BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS N2008/03/13
DI FFUSI ON GENERALE
Documents Administratifs
(IMPOTS)
Texte n DGI 2008/37
NOTE COMMUNE N 16/2008
O B J E T : Commentaire des dispositions des articles de 45 48 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour l!anne 2008 tendant amnager le rgime fiscal des provisions dductibles de l!assiette imposable et prciser leur champ d!application.
Amnagement du rgime fiscal des provisions dductibles de l!assiette imposable et prcision de leur champ d!application
I.Les articles 45 48 de la loi de finances pour l!anne 2008 ont:
1. relev le taux des provisions dductibles de 30% 50% du revenu ou du bnfice imposable et ce, pour :
* les provisions constitues par les entreprises autres que celles du secteur financier au titre des crances douteuses, de la dprciation de la valeur des stocks destins la vente et de la dprciation de la valeur des actions cotes en bourse.(article 45)
* les provisions constitues par les socits d!assurance et de rassurance pour risque d!exigibilit des engagements techniques. (article 45)
2. fix le taux des provisions dductibles au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts sociales, autres que celles totalement dductibles pour les socits d!investissement capital risque, 50% du bnfice imposable, et ce, sans limitation dans le temps. (les articles 45 et 46)
0.1.0.0.1.2. R E S U M E 78
3. tendu le rgime fiscal des provisions constitues par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque exerant dans le cadre de la loi n2001-65 du 10 juillet 2001, aux tablissements bancaires non rsidents exerant dans le cadre de la loi n85- 108 du 6 dcembre 1985. (article 47)
4. tendu le champ d!application des provisions constitues au titre des crances douteuses par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque et par les tablissements bancaires non rsidents pour couvrir les provisions constitues au titre de l!aval octroy aux clients. (article 48)
II. Les nouvelles mesures s!appliquent aux revenus ou bnfices raliss au titre de l!exercice 2007 et des exercices ultrieurs.
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Les articles 45 48 de la loi de finances pour l!anne 2008 ont prvu des dispositions relatives aux provisions dductibles.
La prsente note a pour objet de commenter les dispositions susvises.
I. RELEVEMENT DU TAUX DES PROVISIONS DEDUCTIBLES DE L!ASSIETTE IMPOSABLE DE 30% A 50%
1- Limites de dduction des provisions applicables avant l!entre en vigueur de la loi de finances pour l!anne 2008
Sont admises en dduction pour la dtermination du bnfice imposable :
- les provisions constitues par les entreprises autres que celles du secteur financier au titre des crances douteuses, de la dprciation de la valeur des stocks destins la vente et de la dprciation de la valeur des actions cotes en bourse dans la limite de 30% du bnfice imposable ;
- les provisions techniques constitues par les entreprises d!assurance et de rassurance, totalement, pour les provisions techniques au titre d!assurance vie et au titre d!assurance non vie et dans la limite de 30% du bnfice imposable aprs dduction des provisions techniques pour les provisions pour risque d!exigibilit des engagements techniques ;
- les provisions constitues par les socits d!investissement capital risque au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts sociales :
totalement et dans la limite du bnfice imposable pour les actions ou parts sociales des entreprises exerant dans les zones de dveloppement ou des entreprises exerant dans les secteurs de la technologie de la tlcommunication , de l!information et des nouvelles technologies, dans la limite de 30% du bnfice imposable au titre des actions et autres parts sociales. Ce taux a t relev 50% au titre des bnfices raliss partir du 1 er janvier 1997 jusqu!au 31 dcembre 2009.
2- Apport de la loi de finances pour l!anne 2008
a) Relvement du taux de dduction des provisions
L!article 45 de la loi de finances pour l!anne 2008 a relev le taux de dduction des provisions constitues par les entreprises autres que celles du 80 secteur financier au titre des crances douteuses, de la dprciation de la valeur des stocks destins la vente et de la dprciation de la valeur des actions cotes en bourse de 30% 50% du bnfice imposable et ce, selon les mmes conditions de dduction des provisions exigibles avant l!entre en vigueur de la loi de finances pour l!anne 2008.
Exemple :
Soit une socit exerant une activit commerciale soumise l!impt sur les socits qui a ralis au titre de l!anne 2007 un bnfice net de 600.000D avant dduction des provisions.
Supposons que la socit ait constitu au titre de la mme anne :
- des provisions au titre des crances douteuses de 180.000D pour lesquelles une action en justice a t engage, - des provisions au titre de la dprciation de la valeur des stocks destins la vente de 120.000D.
Le prix de revient des marchandises enregistr en comptabilit tant de 200.000D, la valeur de ralisation nette connue au 31 dcembre 2007 tant de 80.000D.
Dans ce cas, les provisions dductibles et le bnfice imposable sont dtermins comme suit : - bnfice fiscal avant dduction des provisions 600 000D - dduction des provisions au titre des crances douteuses : * provisions constitues : 180.000D * limite dductible (600.000D x 50%) = 300.000D * provisions dductibles 180 000D
- dduction des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur des stocks provisions constitues : 120.000D limite dductible [(600.000D x 50%) " 180 000D] = 120.000D Sans dpasser 50% du prix de revient soit : (200.000Dx50%)= 100.000D provisions dductibles 100.000D - Bnfice net imposable 320.000D
b) Provisions constitues par les socits dinvestissement capital risque au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts sociales
La loi de finances pour l!anne 2008 a fix le taux des provisions dductibles, constitues par les SICAR au titre de la dprciation de la valeur 81 des actions et des parts sociales, autres que celles totalement dductibles, 50% du bnfice imposable, et ce, sans limitation dans le temps.
c) Provisions constitues par les entreprises dassurance et de rassurance pour risque dexigibilit des engagements techniques.
L!article 45 de la loi de finances pour l!anne 2008 a relev le taux de dduction des provisions constitues par les entreprises d!assurance et de rassurance pour risque d!exigibilit des engagements techniques de 30% 50% du bnfice imposable aprs dduction des provisions totalement dductibles et avant dduction des bnfices rinvestis.
II. PRECISION DU REGIME FISCAL DES PROVISIONS CONSTITUEES PAR LES ETABLISSEMENTS BANCAIRES NON RESIDENTS
L!article 47 de la loi de finances pour l!anne 2008 a tendu le rgime fiscal des provisions constitues par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque aux tablissements bancaires non rsidents. A cet effet, ledit article a prcis que le rgime fiscal privilgi des provisions dont bnficient les tablissements de crdit ayant la qualit de banque au titre des crances douteuses et au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts sociales, s!applique aux tablissements bancaires non rsidents, soit :
1- dduction totale et dans la limite du bnfice imposable des provisions constitues au titre des crances douteuses relatives aux crdits accords aux entreprises exerant dans les zones de dveloppement ou aux crdits accords aux petites entreprises et sans limitation dans le temps,
2- dduction des provisions constitues au titre des autres crances douteuses totalement et dans la limite du bnfice imposable ralis jusqu!au 31 dcembre 2009. Lesdites provisions couvrent, dans ce cas, les provisions constitues par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque et les tablissements bancaires non rsidents au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts sociales.
III. EXTENSION DU CHAMP D!APPLICATION DES PROVISIONS AU TITRE DES CREANCES DOUTEUSES POUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT AYANT LA QUALITE DE BANQUE ET LES ETABLISSEMENTS BANCAIRES NON RESIDENTS
L!article 4 de la loi n2001-65 du 10 juillet 2001, relative aux tablissements de crdit, considre l!aval octroy aux clients comme une forme de crdit. Sur cette base et afin de permettre aux banques de constituer et dduire les provisions prvues par la circulaire de la Banque Centrale n1991-24 en date du 17 dcembre 1991 telle que modifie par les textes subsquents, l!article 48 de la loi de finances pour l!anne 2008 a tendu le champ d!application des provisions constitues au titre des crances douteuses 82 dductibles de l!assiette imposable pour couvrir les provisions constitues au titre de l!aval accord aux clients par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque rgis par la loi n2001-65 du 10 juillet 2001 et par les tablissements bancaires non rsidents rgis par la loi n85-108 du 6 dcembre 1985 et ce, dans les mmes limites prvues pour la dduction des provisions au titre des crances douteuses par les tablissements susviss.
IV. DATE DENTREE EN VIGUEUR DES NOUVELLES DISPOSITIONS
Les dispositions des articles 45 48 de la loi de finances pour l!anne 2008 s!appliquent aux revenus et bnfices raliss en 2007 et les annes ultrieures.
LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES Sign : Mohamed Ali BEN MALEK