Vous êtes sur la page 1sur 6

77

BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS N2008/03/13



DI FFUSI ON GENERALE

Documents Administratifs

(IMPOTS)

Texte n DGI 2008/37

NOTE COMMUNE N 16/2008



O B J E T : Commentaire des dispositions des articles de 45 48 de la loi
n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour l!anne 2008
tendant amnager le rgime fiscal des provisions dductibles de l!assiette
imposable et prciser leur champ d!application.









Amnagement du rgime fiscal des provisions dductibles
de l!assiette imposable et prcision de leur champ d!application

I.Les articles 45 48 de la loi de finances pour l!anne 2008 ont:

1. relev le taux des provisions dductibles de 30% 50% du revenu ou du
bnfice imposable et ce, pour :

* les provisions constitues par les entreprises autres que celles du secteur
financier au titre des crances douteuses, de la dprciation de la valeur des stocks
destins la vente et de la dprciation de la valeur des actions cotes en bourse.(article
45)

* les provisions constitues par les socits d!assurance et de rassurance pour
risque d!exigibilit des engagements techniques. (article 45)

2. fix le taux des provisions dductibles au titre de la dprciation de la valeur
des actions et des parts sociales, autres que celles totalement dductibles pour les
socits d!investissement capital risque, 50% du bnfice imposable, et ce, sans
limitation dans le temps. (les articles 45 et 46)

0.1.0.0.1.2.
R E S U M E
78



3. tendu le rgime fiscal des provisions constitues par les tablissements de
crdit ayant la qualit de banque exerant dans le cadre de la loi n2001-65 du 10 juillet
2001, aux tablissements bancaires non rsidents exerant dans le cadre de la loi n85-
108 du 6 dcembre 1985. (article 47)

4. tendu le champ d!application des provisions constitues au titre des crances
douteuses par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque et par les
tablissements bancaires non rsidents pour couvrir les provisions constitues au titre de
l!aval octroy aux clients. (article 48)

II. Les nouvelles mesures s!appliquent aux revenus ou bnfices raliss au titre de
l!exercice 2007 et des exercices ultrieurs.

79


Les articles 45 48 de la loi de finances pour l!anne 2008 ont prvu des
dispositions relatives aux provisions dductibles.

La prsente note a pour objet de commenter les dispositions susvises.

I. RELEVEMENT DU TAUX DES PROVISIONS DEDUCTIBLES DE L!ASSIETTE
IMPOSABLE DE 30% A 50%

1- Limites de dduction des provisions applicables avant l!entre en
vigueur de la loi de finances pour l!anne 2008

Sont admises en dduction pour la dtermination du bnfice imposable :

- les provisions constitues par les entreprises autres que celles du
secteur financier au titre des crances douteuses, de la dprciation de
la valeur des stocks destins la vente et de la dprciation de la
valeur des actions cotes en bourse dans la limite de 30% du bnfice
imposable ;

- les provisions techniques constitues par les entreprises d!assurance et
de rassurance, totalement, pour les provisions techniques au titre
d!assurance vie et au titre d!assurance non vie et dans la limite de 30%
du bnfice imposable aprs dduction des provisions techniques pour
les provisions pour risque d!exigibilit des engagements techniques ;

- les provisions constitues par les socits d!investissement capital
risque au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts
sociales :

totalement et dans la limite du bnfice imposable pour les actions
ou parts sociales des entreprises exerant dans les zones de
dveloppement ou des entreprises exerant dans les secteurs de la
technologie de la tlcommunication , de l!information et des
nouvelles technologies,
dans la limite de 30% du bnfice imposable au titre des actions et
autres parts sociales. Ce taux a t relev 50% au titre des
bnfices raliss partir du 1
er
janvier 1997 jusqu!au 31
dcembre 2009.

2- Apport de la loi de finances pour l!anne 2008

a) Relvement du taux de dduction des provisions

L!article 45 de la loi de finances pour l!anne 2008 a relev le taux de
dduction des provisions constitues par les entreprises autres que celles du
80
secteur financier au titre des crances douteuses, de la dprciation de la
valeur des stocks destins la vente et de la dprciation de la valeur des
actions cotes en bourse de 30% 50% du bnfice imposable et ce, selon les
mmes conditions de dduction des provisions exigibles avant l!entre en
vigueur de la loi de finances pour l!anne 2008.

Exemple :

Soit une socit exerant une activit commerciale soumise l!impt sur
les socits qui a ralis au titre de l!anne 2007 un bnfice net de 600.000D
avant dduction des provisions.

Supposons que la socit ait constitu au titre de la mme anne :

- des provisions au titre des crances douteuses de 180.000D pour
lesquelles une action en justice a t engage,
- des provisions au titre de la dprciation de la valeur des stocks
destins la vente de 120.000D.

Le prix de revient des marchandises enregistr en comptabilit tant de
200.000D, la valeur de ralisation nette connue au 31 dcembre 2007 tant de
80.000D.

Dans ce cas, les provisions dductibles et le bnfice imposable sont
dtermins comme suit :
- bnfice fiscal avant dduction des provisions 600 000D
- dduction des provisions au titre des crances douteuses :
* provisions constitues : 180.000D
* limite dductible (600.000D x 50%) = 300.000D
* provisions dductibles 180 000D

- dduction des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur
des stocks
provisions constitues : 120.000D
limite dductible [(600.000D x 50%) " 180 000D] = 120.000D
Sans dpasser 50% du prix de revient soit :
(200.000Dx50%)= 100.000D
provisions dductibles 100.000D
- Bnfice net imposable 320.000D

b) Provisions constitues par les socits dinvestissement capital
risque au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts
sociales

La loi de finances pour l!anne 2008 a fix le taux des provisions
dductibles, constitues par les SICAR au titre de la dprciation de la valeur
81
des actions et des parts sociales, autres que celles totalement dductibles,
50% du bnfice imposable, et ce, sans limitation dans le temps.

c) Provisions constitues par les entreprises dassurance et de
rassurance pour risque dexigibilit des engagements techniques.

L!article 45 de la loi de finances pour l!anne 2008 a relev le taux de
dduction des provisions constitues par les entreprises d!assurance et de
rassurance pour risque d!exigibilit des engagements techniques de 30%
50% du bnfice imposable aprs dduction des provisions totalement
dductibles et avant dduction des bnfices rinvestis.

II. PRECISION DU REGIME FISCAL DES PROVISIONS CONSTITUEES PAR
LES ETABLISSEMENTS BANCAIRES NON RESIDENTS

L!article 47 de la loi de finances pour l!anne 2008 a tendu le rgime
fiscal des provisions constitues par les tablissements de crdit ayant la
qualit de banque aux tablissements bancaires non rsidents. A cet effet, ledit
article a prcis que le rgime fiscal privilgi des provisions dont bnficient
les tablissements de crdit ayant la qualit de banque au titre des crances
douteuses et au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts
sociales, s!applique aux tablissements bancaires non rsidents, soit :

1- dduction totale et dans la limite du bnfice imposable des provisions
constitues au titre des crances douteuses relatives aux crdits accords aux
entreprises exerant dans les zones de dveloppement ou aux crdits accords
aux petites entreprises et sans limitation dans le temps,

2- dduction des provisions constitues au titre des autres crances
douteuses totalement et dans la limite du bnfice imposable ralis jusqu!au
31 dcembre 2009. Lesdites provisions couvrent, dans ce cas, les provisions
constitues par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque et les
tablissements bancaires non rsidents au titre de la dprciation de la valeur
des actions et des parts sociales.

III. EXTENSION DU CHAMP D!APPLICATION DES PROVISIONS AU TITRE
DES CREANCES DOUTEUSES POUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
AYANT LA QUALITE DE BANQUE ET LES ETABLISSEMENTS BANCAIRES
NON RESIDENTS

L!article 4 de la loi n2001-65 du 10 juillet 2001, relative aux
tablissements de crdit, considre l!aval octroy aux clients comme une
forme de crdit. Sur cette base et afin de permettre aux banques de constituer
et dduire les provisions prvues par la circulaire de la Banque Centrale
n1991-24 en date du 17 dcembre 1991 telle que modifie par les textes
subsquents, l!article 48 de la loi de finances pour l!anne 2008 a tendu le
champ d!application des provisions constitues au titre des crances douteuses
82
dductibles de l!assiette imposable pour couvrir les provisions constitues au
titre de l!aval accord aux clients par les tablissements de crdit ayant la
qualit de banque rgis par la loi n2001-65 du 10 juillet 2001 et par les
tablissements bancaires non rsidents rgis par la loi n85-108 du 6
dcembre 1985 et ce, dans les mmes limites prvues pour la dduction des
provisions au titre des crances douteuses par les tablissements susviss.

IV. DATE DENTREE EN VIGUEUR DES NOUVELLES DISPOSITIONS

Les dispositions des articles 45 48 de la loi de finances pour l!anne
2008 s!appliquent aux revenus et bnfices raliss en 2007 et les annes
ultrieures.


LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES
Sign : Mohamed Ali BEN MALEK