Instituto Pacco

I
I-12
N 201 Segunda Quincena - Febrero 2010
Declaracin Jurada IR 2009 3ra Categora
1. Introduccin
Luego de nalizado un determinado ejer-
cicio, una de las obligaciones principales
de toda persona (natural o jurdica),
contribuyente del Impuesto a la Renta,
acogido al Rgimen General de Renta, es
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, sea cualquiera el resultado
obtenido; quiere decir, la obligacin de
presentar se har si ha determinado Renta
y/o Prdida Tributaria.
Asimismo, en la mencionada Decla-
racin deber incluirse la informacin
correspondiente a la totalidad de pagos
realizados durante el ejercicio 2009, y de
ello, deber informarse si se han realizado
pagos en los que no se hubieran utilizado
ni efectivo ni medios de pago, por cuanto
si dicho monto excediera el 15% del total
de pagos del ejercicio, deber regularizar
el pago del ITF del referido exceso.
Por cuestiones de espacio, vamos a apreciar
los datos del caso y el desarrollo de la mis-
ma con la nalidad de determinar la Renta
Neta, el Impuesto a la Renta, el importe del
ITF a regularizar y la contabilizacin nal a
incluirse al cierre del ejercicio 2009.
2. Marco legal
Artculo 79 del Decreto Supremo 179-2004-
EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 47 del Decreto Supremo 122-94-
EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
Inciso g) del artculo 9 de la Ley 28194
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa
Artculo 9 del Decreto Supremo N 047-
2004-EF Reglamento de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa
Resolucin de Superintendencia N 003-2010/
SUNAT (08.01.2010) Aprueban Disposiciones
y Formularios para la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto
a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2009
3. Exposicin caso prctico
Se trata de una persona jurdica que por
el ejercicio 2009 le corresponde presen-
tar Declaracin Jurada por las Rentas de
Tercera Categora; esta empresa tiene
como razn social A&A Negocios SAC, con
nmero de RUC 20484094404; quien al
31 de diciembre de 2009, ha cumplido en
preparar los estados nancieros basados
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Declaracin Jurada IR 2009 3ra Categora
Fuente : Actualidad Empresarial, N 201 - Segunda
Quincena de Febrero 2010
Ficha Tcnica
en Normas Internacionales de Informacin
Financiera, del cual se puede apreciar
el Resultado antes de Participaciones e
Impuestos, faltando para su culminacin
el importe de la Participacin de los Tra-
bajadores y el monto del Impuesto a la
Renta del ejercicio.
3.1. Estado de Situacin Financiera
3.2. Estado de Gestin (Ganancias y/o
Prdidas)
3.3. Otros datos a considerar en el
desarrollo del caso
3.3.1. Detalle de los pagos del ITAN:
3.3.2. Detalle de los Pagos a Cuenta
Mensual del IR de 3.
a
:
Anexo 01. PAGOS DEL IMPUESTO TEMPO-
RAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Perodo
tributario
Mes del
Pago
Importe
del ITAN
Importe
pagado
Mar. 09 Abr. 09 1,499 1,499
Abr. 09 May. 09 1,499 1,499
May. 09 Jun. 09 1,499 1,499
Jun. 09 Jul. 09 1,499 1,499
Jul. 09 Ago. 09 1,499 1,499
Ago. 09 Set. 09 1,499 1,499
Set. 09 Oct. 09 1,499 1,499
Oct. 09 Nov. 09 1,499 1,499
Nov. 09 Dic. 09 1,499 1,499
TOTALES 13,490 13,490
Anexo 02. Detalle de Pagos a Cuenta Mensual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Nota. Del cuadro se puede apreciar que el pago del ITAN ha sido utilizado en su integridad en los
pagos a cuenta mensuales del IR de 3.
a
Perodo
tributario
Mes de
pago
Importe del Pago a
cuenta Mensual
Deduccin de los
pagos del ITAN
Pago acuenta del
IR Neto
Ene. 09 Feb. 09 32,980 0 32,980
Feb. 09 Mar. 09 31,416 0 31,416
Mar. 09 Abr. 09 32,212 0 32,212
Abr. 09 May. 09 29,399 1,499 27,900
May. 09 Jun. 09 30,060 1,499 28,561
Jun. 09 Jul. 09 33,564 1,499 32,065
Jul. 09 Ago. 09 30,344 1,499 28,845
Ago. 09 Set. 09 29,366 1,499 27,867
Set. 09 Oct. 09 28,436 1,499 26,937
Oct. 09 Nov. 09 29,582 1,499 28,083
Nov. 09 Dic. 09 31,756 1,499 30,257
Dic. 09 Enero-2010 32,714 1,499 31,215
TOTALES 371,829 13,490 358,339
N CUENTAS
SALDOS
Deudor Acreedor
10 Caja y Bancos 3,063,124
12 Clientes 1,463,658
14 Cuentas por cobrar a
accionistas y personal
563,253
16 Ctas. por cob. diversas
19 Provisin por cuentas
de cobranza dudosa
10,000
20 Mercaderas
21 Productos terminados 2,144,756
22 Subprod. Desechos y
desperdicios

23 Productos en proceso
24 Mat. primas y auxil. 897,462
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos 936,220
28 Existenc. por percibir
29 Provisin para desvalo-
rizacin de existencias
3,978
31 Valores
33 Inmuebles, maquina-
rias y equipos
6,460,094
39 Deprec. inmuebl. Maq.
y equip.
1,763,453
34 Intangibles
38 Cargas Diferidas 967,946
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y par-
ticipaciones por pagar
617,321
42 Proveedores 697,871
46 Ctas. por pagar div. 22,848
47 Benecios sociales de
los trabajadores
23,685
50 Capital 9,224,017
58 Reservas 574,749
59 Result. acum. positivos 1,465,128
16,496,512 14,403,050
Utilidad del ejercicio 2,093,462
16,496,512 16,496,512
Ventas Netas 17,766,029
Costo de Ventas -13,997,474
UTILIDAD BRUTA 3,768,555
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas -729,518
Gastos de Administracin -954,215 -1,683,734
UTILIDAD DE OPERACIN 2,084,821
Otros Ingresos y Gastos 0
Gastos Financieros -12,563
Ingresos Financieros Gravados 16,822
Ingresos Financieros No Gravados 5,607
Cargas Excepcionales -1,226
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIO-
NES E IMPUESTOS
2,093,461
Participacin del Trabajador ?
Impuesto a la Renta ?
UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCIC. ?
A&A NEGOCIOS SAC
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
A&A NEGOCIOS SAC
ESTADO DE GESTIN
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
(Expresado en Nuevos Soles)
Actualidad y Aplicacin Prctica
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-13
N 201 Segunda Quincena - Febrero 2010
3.3.3. Trabajadores con discapacidad
Al 31.12.09, la empresa A&A Negocios
SAC cuenta con un total de 103 trabajado-
res, de los cuales 6 son discapacitados; de
los 6 trabajadores, 2 de ellos ingresaron
a laborar a la empresa en el mes de julio
con un sueldo de S/. 1,020, los otros 4
restantes tienen una permanencia en la
empresa de 3 aos, los mismos que tienen
un sueldo mensual de S/. 1,530.
3.3.4. Participacin de los trabajadores
De acuerdo al artculo 2 del D.L.
N 892, la empresa A&A Negocios SAC, al
contar con un nmero de personas supe-
rior a los 20, est obligada a determinar
la participacin de los trabajadores en
la utilidad del ejercicio. Para el presente
caso, el porcentaje de participacin de los
trabajadores es del 10%.
3.3.5. Depreciacin Contable Tribu-
tario
Contablemente se viene aplicando un
porcentaje de depreciacin del 20%, a un
activo cuyo valor es de S/. 25,500, el mis-
mo que viene participando en la actividad
productiva desde el mes de mayo 2009
(8 meses); el porcentaje de depreciacin
tributaria para el mencionado Activo Fijo
es de 10% anual.
3.3.6. Gastos personales
Dentro de la contabilidad se encuentran
registrados gastos personales realizados
por los directivos:
3.3.7. Sanciones administrativas
Se han incurrido en pago de multas ms
intereses, segn detalle:
Los ingresos netos anuales obtenidos en
el ejercicio anterior (2008) fue de S/.
15,881,522, por lo que en aplicacin
de lo dispuesto en el numeral 4 del
inciso r) del artculo 21 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta,
le corresponde deducir los gastos de
hasta dos vehculos, por lo que en esta
oportunidad ha optado por los dos (2)
primeros (placas: AOS205 y PQB118),
cuyos gastos en conjunto asciende a
S/. 4,837 (S/. 2,766 + S/. 2,071).
3.3.10. Otros datos a considerar en el
desarrollo del caso:
Se solicita:
1. Hoja de Trabajo de las Adiciones y
Deducciones, estableciendo si dichos
importes representan en diferencias
permanentes o temporales.
2. Determinar el importe de la partici-
pacin de los trabajadores.
3. Determinar la renta neta imponible
y el monto del impuesto del ejercicio
2009.
3.3.8. Mercaderas con desmedro
Al cierre del ejercicio, no se ha llevado a
cabo la destruccin de las mercaderas en
mal estado, el importe estimado y conta-
bilizado por desmedro es de S/. 3,978.
3.3.9. Gastos de vehculos sujetos a
control
Los siguientes son el total de vehculos
que posee la empresa, los mismos que se
encuentran asignados a actividades de di-
reccin, representacin y administracin:
Compra de una lmpara de mrmol
para dormitorio
2,448
Paquete turstico a Aruba 3,315
Adquisicin de espejo decorado
para sala
1,020
- Multa ms intereses, por tributos
omitidos
196
- Multa ms intereses por no efectuar
el depsito del SPOT
281
- Multa ms intereses por la omisin
de Ingresos
750
Datos del Vehculo
Gastos del
Ejercicio
Placa de Rodaje Categora
1) AOS205 A3 2,766
2) PQB118 A3 2,071
3) CTT222 A2 974
4) AOX219 A2 1,010
Total Gastos S/. 6,820
Descripcin Monto
12.1 Gastos por Intereses 12,563
12.2 Ingresos por Intereses 5,607
12.3 Ingresos Netos 2009 17,782,850
12.4 Ingresos Brutos 2009 17,766,029
12.5 Gastos Recreativos 133,108
12.6 Remuneraciones otorgadas
al Directorio
156,910
12.7 Viticos viaje al frica (5
das)
9,150
12.8 Viticos interior del pas (8
das)
2,852
12.9 Gastos sin comprobantes de
pago

Mantenimiento de local 250
Movilidades sustentadas con
vales de caja
450
Gastos de caja chica sin
comprobantes
675
12.10 Retiro de mercaderas del
propietario (incluye IGV)
6,926
12.11 Pago realizado con cheque al
portador
27,662
12.12 Total de pagos del ejercicio
2009
22,180,900
12.13 Pagos efectuados va com-
pensacin
3,800,000
4. Determinar el impuesto a regularizar.
5. Elaborar el Balance General Final.
6. Elaborar el Estado de Ganancias y
Prdidas.
7. Cuadro de la participacin de los
trabajadores e Impuesto a la Renta
Diferido.
8. Asientos contables.
9. Determinar si corresponde regularizar
el ITF en el presente ejercicio 2009.
10. Llenado del PDT 0664.
Desarrollo
3.4. Determinacin de la renta neta
A continuacin vamos a iniciar el trabajo
de determinar la Renta Neta del cual se
sabe que es una labor extracontable, que
consiste en revisar e identicar la situacin
tributaria de los gastos e ingresos conta-
bilizados, as como de otras operaciones
que no hubieran sido contabilizados
pero que tienen incidencia en la base
tributaria. Tal es el caso, por ejemplo, las
deducciones adicionales a las que se tiene
derecho cuando la entidad cuenta con
trabajadores con discapacidad a la que
se reere el inciso z) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta que con-
juntamente con el Decreto Supremo N
102-2004-EF, as como la Resolucin de
Superintendencia N 296-2004/SUNAT,
contienen el marco normativo de este
benecio que es tomado en cuenta en
situaciones como el que vamos a pasar
a desarrollar.
NIC 12 - Impuesto a la Renta
Es de indicar que el trabajo no slo
consiste en determinar el monto de las
DEDUCCIONES y ADICIONES, sino que
tambin, es de obligacin la aplicacin
de los criterios expuestos en la NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA respecto a la
identicacin de las diferencias entre el
criterio contable con el tributario y su
implicancia en los ejercicios siguientes,
por cuanto el actual PDT 0664 Renta
Anual 2009 3.
a
Categora e ITF, incluye
espacios para informar el importe de la
BASE CONTABLE y el importe de la BASE
TRIBUTARIA, entendindose de que para
nes tributarios, se vuelve necesario de-
clarar tambin las operaciones contables
que generan diferencias y que han de
inuir en la determinacin del IMPUESTO
A LA RENTA CONTABLE y el IMPUESTO
A LA RENTA TRIBUTARIO; y de la misma
manera el tema referido a la participacin
de los trabajadores en las utilidades del
ejercicio.
Lo antes mencionado tiene como concor-
dancia el artculo 33 del reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el Decreto
Supremo N 122-94-EF.
Instituto Pacco
I
I-14
N 201 Segunda Quincena - Febrero 2010
3.4.1. Hoja de adiciones y deducciones
3.4.1.1. Hoja de adiciones
DESCRIPCIN (adiciones) TOTAL Diferencia
1)






Determinacin del monto de Intereses no deducibles
(A) Total de gastos por inters
(B) Total de ingresos por intereses exonerados
(C) Monto deducible: A - B
Monto no deducible (A - C)
Marco Legal:
Inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley
Inciso a) del artculo 21 del Reglamento de la LIR

12,563
-5,607
6,956
5,607


5,607


Perma-
nente



2)









Determin. de los Gastos recreativos del personal No deducib.
Actividades consideradas: Da del Trabajador, Da de la Madre, Da
del Padre, Aniversario de la empresa
Olimpiada Interna de Trabajadores y otros similares.
A) Total Ingresos netos del ejercicio 2009 S/. 17,782,850
B) Gastos recreativos contabilizados 133,108
C) Lmite mximo deducible
0.5% de S/. 17,782,850 88,914 (*)
Monto no deducible (B - C) 44,194
(*)Nota: El lmite mximo deducible del 0.5% de los ingresos netos
debe ser comparado con el lmite de las 40 UIT (para el 2009=
S/. 142,000.00), utilizndose como importe lmite el menor.
Marco Legal:
ltimo prrafo del inciso II) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR










44,194


Perma-
nente



3)







Exceso de remuneraciones del Directorio
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos
de administracin, ascienden a S/. 156,910
A) Utilidad segn Balance al 31.12.09 S/. 2,093,461
B) (+) Remun. a Directores cargadas a gastos 156,910
Total Utilidad 2,250,371
C) Deduccin aceptable como gastos:
6% de S/. 2,250,371 135,022
Monto no deducible (B - C) 21,888
Marco Legal:
Inciso m) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso I) del artculo 21 del Reglamento de la LIR








21,888

Perma-
nente




4)







Exceso de gastos de representacin
La empresa registr como gastos de representacin en su contabilidad
el importe de S/. 91,160.80
A) Ingresos brutos del ejercicio S/. 17,766,029
B) Gastos de representacin contabilizados 91,161
C) Lmite mx. deducib.* 0.5% de S/. 17,766,029 88,830
Monto deducible (B - C) 2,331
* No se ha considerado el lmite de S/. 142,000
(40 UIT: 40 x S/. 3,550) debido a que ste monto es mayor al lmite
del 0.5% de los ingresos brutos
Marco Legal:
Inciso q) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR












2,331

Perma-
nente


5)












Gastos por viticos en el exterior
El Gerente General, con la nalidad de lograr un Contrato ven-
tajoso, viaj a la ciudad de Panam, del 22 al 26 de octubre del
ao en curso.
El Total de gastos registrados fue de S/. 6,784.40, encontrndose
debidamente documentados.
Lmite por da:
Da 01: U.S.$ 400 x T/C 3.392 S/. 1,356.80
Da 02: U.S.$ 400 x T/C 3.392 1,356.80
Da 03: U.S.$ 400 x T/C 3.393 1,357.20
Da 04: U.S.$ 400 x T/C 3.393 1,357.20
Da 05: U.S.$ 400 x T/C 3.391 1,356.40
(A) Lmite acumulado 6,784.40
(B) Gastos contabilizados 9,150.00
Monto no deducible (B - A) 2,365.60
Marco Legal:
Inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
Nota. Los tipos de cambio utilizados son referenciales slo para
nes explicativos













2,366


Perma-
nente






6)






Gastos por viticos en el interior del pas
El personal de ventas de la empresa ha realizado gastos por viticos
por viajes a provincias, con la nalidad, de encontrar nuevos nichos
de mercados, por un importe de S/. 2,852.60.
El tiempo de la comisin de trabajo fue de 8 das, y los gastos se
encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago.
Gasto mximo aceptado por da S/. 248.40
(A) Total (8 x S/. 248.40) 1,987.20
(B) Gastos contabilizados 2,852.36
Monto no deducible (B - A) 865.16
Marco Legal:
Inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
D.S. N 181-86-EF







865

Perma-
nente




7)




Gastos que se encuentran sin sustento (no hay comprobantes
de pago)
Mantenimiento de local
Movilidades sustentadas con vales de caja
Gastos de caja chica sin comprobantes
Marco Legal:
Inciso j) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR
Inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la LIR

250
450
675

1,375

Perma-
nente


8)




Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.
Deprec. Contab. S/. 25,500 x 20%
x 3,400
8
Menos: Tributaria S/. 25,500 x 10%
x 1,700
8
Monto no deducible (Exceso de gasto) 1,700
Marco Legal:
Inciso f) del artculo 37 y los artculos 40 y 41 del TUO de la Ley del IR
artculo 22 del Reglamento de la LIR





1,700 Temporal

DESCRIPCIN (adiciones) TOTAL Diferencia
9)




Gastos que no corresponden al Giro del negocio
Compra de una lmpara de mrmol para dormitorio
Paquete turstico a Aruba
Adquisicin de espejo decorado para sala
Marco Legal:
Inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR

2,448
3,315
1,020

6,783

Perma-
nente

10)




Multas e Intereses cargados a gastos
- Multa ms intereses, por tributos omitidos
- Multa ms intereses por no efectuar el depsito del SPOT
- Multa ms intereses por la omisin de Ingresos
Marco Legal:
Inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR

196
281
750

1,226

Perma-
nente


11)



Retiro de mercaderas por el accionista principal
- Valor de mercado de los bienes retirados
- IGV que grava el retiro de estos bienes y fue cargado a gastos
(19% de S/. 5, 820)
Marco Legal:
Artculo 31 y el inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR

5,820
1,106



6,926

Perma-
nente

12)


Provisiones no admitidas como Gastos, por no cumplir con los
Requisitos formales
Importe de Provisin por desvalorizacin de mercaderas en mal
pendientes de destruccin
Marco Legal:
Inciso f) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR
Tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR


3,978

Temporal

13)













Gastos de Vehculos
Segn el ingreso netos obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde
deducir el gasto tan slo de dos vehculos; pero tambin es de aplicar
que los referidos gastos no deben superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos que segn la tabla sea permitido, con el nmero
total de vehculo de propiedad de la empresa; siendo el presente caso,
dos vehculos permitidos y cuatro el total de vehculos.














3,410

Perma-
nente






Ingresos netos del ejercicio 2008 15,881,522
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la
empresa 4
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho
a deducir gastos segn la Tabla 2
Determinacin del monto deducible:
(C) Gastos de los vehculos de placas AOS205 y PQB118,
declarado por la empresa 4,837
(D) Determinacin del Mximo deducible
- Porcentaje de deduccin mxima (B / A) x 100 50%
- Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados a
actividades de direccin, representac. y administrac. 6,820
Mximo deducible: 50% de S/. 6,820 3,410
Monto deducible: 50% de S/. 6,820 3,410
Monto no deducible (S/. 6,820 - S/. 3,410) 3,410
Marco Legal:
Inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
14)



Adquisiciones pagadas sin utilizar Medios de Pago
De acuerdo al artculo 3 y 4 de la Ley N 28194, existe la obligacin
de utilizar medios de pago cuando el importe sea superior a los
S/. 3,500.00 o $ 1,000.00.
Segn el artculo 8 de la mencionada norma, la no utilizacin de
medios de pago cuando se est obligado, conlleva a que dichos pagos
no podrn sustentar gastos ni costos.
Marco Legal:
Artculo 3, 4 y 8 de la Ley N 28194
Inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la LIR




27,662

Perma-
nente

TOTAL Adiciones Permanentes 124,632
TOTAL Adiciones Temporales 5,678
TOTAL ADICIONES 130,310
3.4.1.2. Hoja de deduciones
DESCRIPCIN (deducciones) TOTAL Diferencia
1)






Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a
personas con discapacidad
La empresa cuenta con un total de 103 trabajadores, dentro de los cuales
tiene personal con discapacidad, los cuales se detallan en el siguiente
cuadro:
Descripcin Total Sueldo
Trabajadores con ms de 1 ao 4 1,530
Trabajadores con menos de 1 ao (Ingresa-
ron en julio 2005)
2 1,020
Total trabajadores con discapacidad 6
Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2009
101 trabajadores x 6 meses = 606
103 trabajadores x 6meses = 618

Total 12 meses = 1,224
b) Nmero de trabajadores con discapacidad:
4 trabajadores x 6 meses = 24
6 trabajadores x 6 meses = 36

Total 12 meses = 60
c) Porcentaje de trabajadores con discapacidad:
60

x 100 = 4.90%
1,224
Comentario:
Segn el cuadro expuesto en el artculo 2 del D.S. N 102-2004-EF el por-
centaje que resulte hasta el 30% permitir una deduccin adicional del 50%
de las remuneraciones pagadas; si el porcentaje resultara mayor al 30%, el
porcentaje adicional es del 80% de las remuneraciones pagadas.
En el presente caso, el porcentaje obtenido es de 4.90% (menor a 30%),
por lo tanto el porcentaje a utilizar es 50%.
49,980

Permanente


Actualidad y Aplicacin Prctica
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-15
N 201 Segunda Quincena - Febrero 2010
3.4.2. Determinacin de la renta neta
Para nes de calcular el importe de la Participacin de los Tra-
bajadores, tal como se encuentra previsto en el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892.
3.4.3. Determinacin de la renta neta
Para nes de determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio,
previsto en la norma del Impuesto a la Renta (Ley, Reglamento)
y normas relacionadas, con la nalidad de la aplicacin de la
tasa del Impuesto:
3.4.4. Cuadro del Impuesto a la Renta a regularizar
Considerando los pagos a cuenta realizados durante el ejer-
cicio, el importe del impuesto a la Renta a Regularizar es de
S/. 213,581, tal como se aprecia a continuacin:
3.4.5.Cuadro de ajuste a las cuentas del estado de situacin
nanciera (Balance General)
Descripcin
Base
Contable
Base
Tributaria
Part.
Trabaj.
Difer.
Impto.
Rta.
Difer.
Utilidad Neta antes de Partic. e Imptos. 2,093,461 2,093,461
(+) Ms adiciones (permanentes) 124,632 124,632
(-) Menos deducciones (permanentes) -55,587 -55,587
(+) Ms adiciones (temporales) 0 5,678
(-) Menos deducciones (temporales) 0 0
RENTA NETA (Antes de Participac.) 2,162,506 2,168,184
<-> Deduccin Participacin de los Trabajadores
10% de la Renta Neta 216,251 216,818 568
A. RENTA NETA IMPONIBLE 1,946,255 1,951,365
B. IMPTO. A LA RENTA (30% de A) 583,877 585,410 1,533
Descripcin
Base
Contable
Base
Tributaria
Dif.
Temporal
Utilidad Neta antes de Participac. e impuestos 2,093,461 2,093,461
(+) Ms adiciones (permanentes) 124,632 124,632
(-) Menos deducciones (permanentes) -55,587 -55,587
(+) Ms adiciones (temporales) 0 5,678
(-) Menos deducciones (temporales) 0 0
Base para el clculo de las participac. 2,162,506 2,168,184
Participacin de los Trabajadores (10%) 216,251 216,818 567
DESCRIPCIN (deducciones) TOTAL Diferencia






Descripcin
Trabajad. con
discapac. con
antigedad
mayor a 1 ao
Trabajad. con
discapac. con
antigedad
menor a 1 ao
A. Remuneraciones Pagadas:
4 Trabajadores con ms de un ao =
(1,530 x 14) x 4
85,680
2 Trabajadores con menos de un ao =
(1,020 x 7 ) x 2
14,280
B. Deduccin adicional: 50%
50 % de S/. 85,680 42,840
50% de S/. 14,280 7,140
C. Lmite mximo:
Trabajadores discapacitados con ms de
un ao = 4 x 24 x S/. 550
52,800
Trabajadores discapacitados con menos
de un ao = 2 x S/. 550 x 6 x 2
13,200
D. Deduccin adicional Permitida
Se determina comparando los importes
resultantes de B y C, el que resulte menor.

42,840

7,140
Total deduccin adicional 49,980
Marco Legal:
Inciso z) del artculo 37 del TUO de la LIR
artculo 2 del D.S. N 102-2004-EF
Resolucin de Superintendencia N 296-2004/SUNAT


2) Deduccin del monto de los intereses no gravados con el Impuesto
a la Renta
Intereses obtenidos en el ejercicio y contabilizados como ingresos nan-
cieros S/. 5,607.
Marco Legal:
Inciso i) del artculo 19 del TUO de la LIR
5,607 Permanente
TOTAL DEDUCCIONES Temporales 0
TOTAL DEDUCCIONES Permanentes 55,587
TOTAL DEDUCCIONES (permanentes) 55,587
N CUENTAS
SALDOS Ajustes
Balance Final al
31.12.09
Activo
Pasivo y
Patrim.
Cargo Abono Deudor Acreedor
10 Caja y Bancos 3,063,124 3,063,124
12 Clientes 1,463,658 1,463,658
14 Ctas. por cobrar a accio-
nistas y personal
563,253 563,253
16 Ctas. por cobrar divers.
19 Provisin por cuentas de
cobranza dudosa
10,000 10,000
20 Mercaderas
21 Productos terminados 2,144,756 2,144,756
22 Subproductos, Desechos
y desperdicios

23 Productos en proceso
24 Mat. primas y auxiliares 897,462 897,462
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos 936,220 936,220
28 Existencias por percibir
29 Provisin para desvalori-
zacin de existencias
3,978 3,978
31 Valores
33 Inmueb., maq. y equip. 6,460,094 6,460,094
39 Depreciacin Inmueble,
Maquinaria y Equipo.
1,763,454 1,763,454
34 Intangibles
38 Cargas Diferidas 967,946 2,101 970,047
40 Tributos por pagar 585,410 585,410
41 Remuneraciones y partici-
paciones por pagar
617,321 216,818 834,139
42 Proveedores 697,871 697,871
46 Ctas. por pagar diversas 22,848 22,848
47 Benef. soc. de los trabaj. 23,685 23,685
50 Capital 9,224,017 9,224,017
58 Reservas 574,749 574,749
59 Result. acumul. positivos 1,465,128 1,465,128
16,496,512 14,403,050 2,101 802,228 16,498,612 15,205,278
Utilidad del ejercicio 2,093,462 800,128 1,293,334
16,496,512 16,496,512 802,228 802,228 16,498,612 16,498,612
A&A NEGOCIOS SAC
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
3.4.6. Estado de Gestin Financiera (Ganancias y Prdidas)
Completado al 31.12.09
Tributario
(referencial)
Ventas Netas 17,766,029 17,766,029
Costo de Ventas -13,997,474 -13,997,474
UTILIDAD BRUTA 3,768,554 3,768,554
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas -729,518
Gastos de Administracin -954,215 -1,683,734 -1,683,734
UTILIDAD DE OPERACIN 2,084,821 2,084,821
Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros -12,563 -12,563
Ingresos Financieros Gravados 16,822 16,822
Ingresos Financieros No Gravados 5,607 5,607
Cargas Excepcionales -1,226 -1,226
UTIL. ANTES DE PARTIC. E IMPTOS. 2,093,461 2,093,461
Participacin de los trabajadores 10% -216,251 -216,818
Impuesto a la Renta -583,877 -585,410
ATD Participacin de Trabajadores 568
ATD Impuesto a la Renta 1,533
UTILIDAD DEL EJERC. (Contable) 1,293,334 1,293,334
A&A NEGOCIOS SAC
ESTADO DE GESTIN
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
(Expresado en Nuevos Soles)
Descripcin Monto
Impuesto a la Renta 2009 585,410
Menos:
Pagos ITAN (en el ejercicio se pag un total de S/. 13,490 pero este
importe fue utilizado en los pagos a cuenta del IR
0
Pagos a cuenta -371,829
Impuesto a la Renta a Regularizar 213,581
3.4.7. Dems Hojas de Trabajo. Cuadro de diferencias tempo-
rales y determinacin de activos tributarios diferidos
Del cuadro, el importe de S/.568 representa el importe de la par-
ticipacin de los trabajadores que la empresa ha de asumir en el
presente ejercicio, el mismo que ser recuperado cuando las opera-
ciones que la originaron sean vlidas para nes tributarios.
A B C D
Descripcin
Diferencia
Temporal
Partic. Trabaj.
(A x 10%)
Dif. Temp.
(A - B)
Impto. a la Rta.
(C x 30%)
Mayor Depreciacin 1,700 170 1,530 459
Prov. Desvalorizacin
de Existencias
3,978 398 3,580 1,074
TOTALES 5,678 568 5,110 1,533
Instituto Pacco
I
I-16
N 201 Segunda Quincena - Febrero 2010
3.5.2. Llenado de los importes de las ADICIONES:
Descripcin Importes
Total Pagos del Ejercicio 22,180,900
A. 15% de S/. 22,180,900 3,327,135
B. Total pagos va compensacin 3,800,000
C. Exceso (B - A ) 472,865
ITF a regularizar (C x (0.06% x 2)) 567
De la misma manera para el caso del Impuesto a la Renta, el
importe que deber asumir la empresa, pero que en un prximo
ejercicio proceder a recuperar es de S/. 1,533.
En ambos casos, se trata de ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS,
que es el resultado de gastos que para nes tributarios no es
posible su deduccin, pero slo por el ejercicio 2009, en un
prximo ejercicio, dichos gastos s sern deducibles.
Cuadro del ITF a regularizar
Esto es en aplicacin del inciso g) del artculo 9 de la Ley
N 2814, en la cual se establece que tambin se encuentra gravado
con el ITF, los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince
por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la
alcuota, quiere decir el doble de la tasa del ITF que para el 2009
ser de 0.12% que es el resultado de multiplicar el 0.06% x 2.
Asientos Contables
Los siguientes asientos contables forman parte de los asientos
de cierre del ejercicio 2009, los mismos que se explican en los
cuadros expuestos anteriormente:
1
2
3
4
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 216,251
38 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADO-
RES - DIFERIDA (Ver Punto 3.4.1.4.) 568
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 216,819
Participacin de utilidades de los trabajadores D. Leg. 892
88 IMPUESTO A LA RENTA 583,877
38 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
(Ver Punto 3.4.1.4.) 1,533
40 TRIBUTOS POR PAGAR 585,410
Impuesto a la Renta del Ejercicio
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 800,128
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 216,251
88 IMPUESTO A LA RENTA 583,877
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta
del Ejercicio
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 1,293,334
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,293,334
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio
CARGO ABONO
Actualidad y Aplicacin Prctica
3.5. Llenado del PDT 0664
3.5.1. Informacin correspondiente al Balance General y al
Estado de Ganancias y Prdidas
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-17
N 201 Segunda Quincena - Febrero 2010
De ellas, exhibimos los espacios que el PDT 0664 requiere como
informacin, el cual est referido a las diferencias temporales
y permanentes:
Respecto a las diferencias temporales, son dos, del cual las
casillas utilizadas son los siguientes:
3.5.3. Llenado de los importes de las DEDUCCIONES:
Respecto a la informacin de los importes que conforman las
diferencias permanentes, mencionamos algunas de ellas:
3.5.4. Informacin de los Pagos Totales y del monto total de
pagos en donde no se utiliz ni efectivo ni medios de pago, con
la nalidad de establecer el importe del ITF a regularizar por
el ejercicio 2009.
3.5.5. Informacin del Impuesto a la Renta de 3.
a
Categora y
del ITF a regularizar: