Web fiscal / Estimacin objetiva en el I.R.P.F. / V.

Rendimiento neto en estimacin

objetiva en las actividades agrcolas, ganaderas y forestales / V.3. Retencin e
ingreso a cuenta en las actividades agrcolas, ganaderas o forestales
Estarn obligados a retener o a ingresar a cuenta los empresarios o profesionales por los
rendimientos satisfechos a cambio de productos o servicios obtenidos de las actividades
agrcolas, ganaderas y forestales mencionadas a continuacin.
Las actividades, los porcentajes a retener o el ingreso a cuenta correspondiente se describe
en la tabla siguiente:
ACTIVIDADES REQUISITOS PORCENTAJE
AGRCOLAS Y
GANADERAS
Aquellas mediante las que se obtengan,
directamente de las explotaciones agrcolas o
ganaderas, productos naturales, vegetales o
animales, y no se sometan a procesos de
transformacin, elaboracin o manufactura para
los que haya que darse de alta en el epgrafe
correspondiente de actividades industriales. Se
incluyen en estas actividades a la ganadera
independiente, a la prestacin, por agricultores o
ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de
naturaleza agrcola, ganadera (con los mismos
medios que utilizan para sus explotaciones), y los
servicios de cra, guarda y engorde de ganado
- 2% de los ingresos ntegros
satisfechos a excepcin de las
subvenciones corrientes, de
capital y de las
indemnizaciones / o del valor
de mercado de retribucin en
especie
- En el caso de las actividades
ganaderas de engorde de
porcino o avicultura 1% de los
ingresos ntegros satisfechos
a excepcin de las
subvenciones corrientes, de
capital y de las
indemnizaciones / o del valor
de mercado de las retribucin
en especie.
ACTIVIDADES
FORESTALES
TODAS LAS ACTIVIDADES FORESTALES - 2% de los ingresos ntegros
satisfechos a excepcin de las
subvenciones corrientes, de
capital y de las
indemnizaciones / o del valor
de mercado de retribucin en
especie


EJEMPLO 13. ACTIVIDADES AGRCOLAS
David Iglesias, de 33 aos, se dedica en Palencia al cultivo de judas, lentejas y garbanzos,
para luego venderlas. La actividad desarrollada en el ejercicio 2010 se caracteriza por lo
siguiente:
El importe de las ventas cobradas de leguminosas en el 2011 ha sido de
50.000 euros, un 10% ms que en el ejercicio anterior. Los ingresos obtenidos
por trimestres son los siguientes:
1 Trimestre: 15.000 euros.
2 Trimestre: 12.000 euros.
3 Trimestre: 13.000 euros.
4 Trimestre: 10.000 euros.
La Comunidad de Castilla y Len le ha dado el 15 de julio una subvencin de
1.700 euros para paliar las prdidas por el granizo.
La maquinaria necesaria para la actividad, la adquiri el 30 de junio de 2009,
por 8.200 euros, para su adquisicin recibi una subvencin de 1.000 euros.
Las compras y suministros de bienes con exclusin de la adquisicin de activo
fijo fue de 2.300 euros, y en el ejercicio anterior de 6.300 euros.
El cultivo de la leguminosa lo realiza en tierras arrendadas a un vecino.
En el ejercicio ha contratado a una persona con un gasto total de 8.500 euros.
Adems de esta actividad, David realiza trabajos de recoleccin de fruta para
otro agricultor (acogido al REAGP), de forma que los ingresos obtenidos por ello
han sido de 2.500 euros (1.500 euros en el primer trimestre, y 1.000 en el
siguiente).
La actividad realizada por David est incluida a efectos del I.V.A. en el rgimen
especial de la agricultura ganadera y pesca, y los compradores de las
leguminosas son empresarios no acogidos a este rgimen.
La actividad realizada tiene carcter de prioritario por los medios utilizados, y
se inici el 1 de enero de 2009.
El titular de la actividad para imputar los ingresos y los gastos ha optado por el

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criterio de los cobros y los pagos.
Primero tendremos que determinar si la sociedad cumple con los requisitos para poder
acogerse al rgimen de estimacin objetiva:
1) El obligado tributario es una persona fsica, contribuyente por el I.R.P.F.
2) La actividad desarrollada: "Agrcola dedicada a la obtencin de leguminosas para el
consumo humano" est dentro de las previstas en el anexo I en la ORDEN EHA/3063/2010
para poder aplicar el rgimen de estimacin objetiva.
3) El titular de la actividad no ha renunciado al rgimen de estimacin objetiva.
4) Las ventas efectuadas en el ejercicio anterior, son inferiores al lmite establecido (300.000
euros) para poder acogerse a este rgimen.
5) Las compras efectuadas en el ejercicio anterior, 6.300 euros son inferiores al lmite
establecido (300.000 euros) para poder acogerse a este rgimen.

1) Declaracin-liquidacin anual
Rendimiento neto previo
En primer lugar, calcularemos el rendimiento neto previo, que es el resultado de multiplicar el
volumen total de ingresos por el ndice de rendimiento neto.
Para el clculo del volumen de ingresos se incluirn adems de los ingresos derivados de la
actividad, la compensacin a tanto alzado del I.V.A. los autoconsumos, las subvenciones
corrientes y de capital y las indemnizaciones percibidas por cada uno de los cultivos o
explotaciones.
As los ingresos que se computan sern los siguientes:
- Ingresos del cultivo de leguminosas: 50.000 x 1,10
(1)
(1) El titular de la actividad, David, est acogido al rgimen especial de la agricultura ganadera y
pesca, y por tanto a los ingresos que obtenga repercutir la compensacin a tanto alzado, que en el
caso de las actividades agrcolas es un 10%.
- Ingresos de la recoleccin de frutas: 2.500
(2)
(2) Dado que, el destinatario de estos servicios est acogido al REAGP, y el prestador de los
servicios tambin, a estos ingresos no se aplica la compensacin a tanto alzado.
Estos ingresos se incluyen como ingresos de la actividad, y es que estos servicios no se
consideran actividad independiente, ya que los ingresos obtenidos por los mismos, 2.500
euros, son inferiores al 20% de la totalidad de los ingresos computables (58.950 euros).
- Las subvenciones corrientes para compensar prdidas formarn parte de los ingresos
computables: 1.700 euros.
- Las subvenciones de capital tambin formarn parte de los ingresos en la medida en que se
vaya amortizando el inmovilizado que subvenciona:
1000 x 25%
(3)
= 250 euros.
(3) Coeficiente lineal de amortizacin entre el mximo y el mnimo.
Tomando los ingresos anteriores procederemos al clculo del rendimiento neto previo:
[50.000 x 1,10 + 1.700 + 250] x 0,26
(4)
+ 2.500 x 0,56
(5)
= 16.207,00 euros
(4) El ndice de rendimiento anual para la actividad de leguminosa es del 26%.
(5) El ndice de rendimiento anual para la actividad de otros trabajos y servicios accesorios ser del
56%. Los ingresos de la actividad son 50.000x 1,10+ 1.700+ 250+ 2.500= 59.450 euros.

Rendimiento neto minorado
Es el resultado de restar, en su caso, el importe de la amortizacin que corresponde a la
depreciacin efectiva del inmovilizado material o inmaterial afecto a la actividad, y es el
resultado de multiplicar al coste de produccin o precio de adquisicin un coeficiente lineal de
amortizacin entre el mximo y mnimo regulado en la Orden del Ministerio de Economa y
Hacienda por el que se regula el rgimen de mdulo.
[16.207 - 8.200 x 25%
(6)
] = 14.157 euros.
(6) Coeficiente lineal de amortizacin entre el mximo y el mnimo.

Rendimiento neto de mdulos
Es el resultado de multiplicar, en su caso, al rendimiento neto minorado por los ndices
correctores que en su caso procedan:
- Indice de personal asalariado:
El coste del personal empleado, 8.500 euros, es un 14,30% de 59.450 euros (volumen total
de ingresos), por lo que se aplicar un ndice del 0,9.
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- Indice por cultivos realizados en tierras arrendadas
Este ndice se aplicar nicamente al rendimiento neto minorado que proceda del cultivo de
leguminosas, y teniendo en cuenta que la amortizacin del inmovilizado, el gasleo, y las
subvenciones estn vinculados nicamente al cultivo de leguminosas, el resultado ser el
siguiente:
[14.807
(7)
- 2.050
(8)
] x 0,9 = 11.481,30 euros.
(7) Es el rendimiento neto previo procedente nicamente del cultivo de leguminosa. [50.000 x 1,10
+ 1.700 + 250] x 0,26
(8) Para el clculo del rendimiento neto minorado procedente del cultivo de leguminosas se deducir
la amortizacin de los bienes que se destinen a la actividad de cultivo de leguminosas.
De forma que el rendimiento neto de la actividad aplicando al resultado anterior el ndice de
personal asalariado del 0,9, ser:
[11.481,30
(9)
+ 1.400
(10)
] x 0,9 = 11.593,17 euros.
(9) Rendimiento neto de mdulos procedente de la actividad de cultivo de leguminosas antes de
aplicar el ndice por personal asalariado.
(10) Rendimiento neto de mdulos procedente de la actividad de recoleccin de frutas antes de
aplicar el ndice por personal asalariado.
Sobre el rendimiento neto de mdulos se aplica en 2011 una reduccin general del 5%.
11.593,17 x 0,95 = 11.013,51 euros.

Rendimiento neto de la actividad
Es el resultado de restar al rendimiento neto de mdulos la reduccin del 25% del
rendimiento neto de mdulos para los agricultores jvenes (a estos efectos, se considera
joven a la persona mayor de 18 aos y menor de 40 aos) o asalariados agrarios, durante los
periodos impositivos cerrados en los 5 aos siguientes a su primera instalacin de una
explotacin con carcter prioritario
(1)
, siempre que acrediten la realizacin de un plan de
mejora de la explotacin.
En el caso del cultivador de leguminosas, se aplicar la reduccin porque tiene 33 aos, el
ejercicio correspondiente a la declaracin es el tercero desde el inicio de la actividad. De
forma que el rendimiento neto de la actividad ser el siguiente:
11.013,51 x 75% = 8.260,13 euros.
(1) Explotacin de carcter prioritario conforme con el Captulo IV del Ttulo I de la Ley 19/1995, de
4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias.

2) Pagos fraccionados
Los importes que se deben ingresar en cada uno de los trimestres son el 2% del volumen de
ingresos del trimestre, no se incluirn las subvenciones de capital, o indemnizaciones, y s se
incluir la compensacin a tanto alzado del I.V.A.
As los ingresos trimestrales sern los siguientes:
1 Trimestre: [15.000 x 1,10
(1)
+1.500
(2)
] x 2% x 95%
(3)
x 75%
(4)
= 256,50 euros.
(1) En los ingresos se incluir la compensacin a tanto alzado, que en el caso de las actividades
agrcolas es un 10%.
(2) Se incluirn los ingresos derivados de los ingresos accesorios.
(3) Se tiene en cuenta la reduccin general del 5%.
(4) Se aplicar la reduccin del 25% por jvenes agricultores.
2 Trimestre: [12.000 x 1,10
(1)
+1.000
(2)
] x 2% x 95% x 75% = 202,35 euros.
(1) En los ingresos se incluir la compensacin a tanto alzado, que en el caso de las actividades
agrcolas es un 10%.
(2) Se incluirn los ingresos derivados de los ingresos accesorios.
3 Trimestre: [13.000 x 1,10
(1)
+1.700
(2)
] x 2% x 95% x 75% = 228,00 euros.
(1) En los ingresos se incluir la compensacin a tanto alzado, que en el caso de las actividades
agrcolas es un 10%.
(2) Se incluirn las subvenciones corrientes.
4 Trimestre: [10.000 x 1,10
(1)
] x 2% x 95% x 75% = 158,18 euros.
(1) En los ingresos se incluirn la compensacin a tanto alzado, que en el caso de las actividades
agrcolas es un 10%.

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