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Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!

202
LA FISCALITE DE LENTREPRISE
Niveau : 2me anne
Branche : LA Gestin Cm!ta"#e
Anne universitaire : 2$%%&2$%2
Ensei'nante : (uhur )*+RDA ABID
Matre-assistante habilite
lInstitut Suprieur de Comptabilit et
dAdministration des Entreprises
1
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
BIBLI*GRAP,IE
*uvra'es 'nrau-
-AYADI Habib ! Droit "is#al$ Imp%t sur le re&enu des personnes ph'si(ues et Imp%t sur les so#its )
CE*+$ ,unis 1--./
-C01IA2 Mauri#e ! 3es 4rands prin#ipes de la "is#alit des entreprises )/ 3ite#$ +aris 1-56/
-3AMA*78E 9ean ! Droit "is#al 4nral )$ "as#i#ule :$ 3I,EC$ +aris$ 1--;/
-MAA3A08I Mabrou< ! Mmento imp%ts dire#ts de ,unisie )$ +*ICE =A,E* H08SEC00+E*S$ :;;6/
-MAS,08*I Md Mo<dad ! Droit "is#al de l>entreprise ? l>imposition des re&enus et des bn"i#es en
,unisie )$ Ed/ C3E$ ,unis :;;;/
-YA@CH Abderraou" ! ,horie "is#ale ) ? Ed *aou" YaA#h $ S"aB$ :;;:/
! 3es imp%ts en ,unisie )$ Ed *aou" YaA#h $ S"aB$ :;;C/
:
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
INTR*D+CTI*N
3tude de ! 3a "is#alit de lentreprise ) re&ient d"inir les deuB termes de lintitul du #ours$
sa&oir lentreprise et la "is#alit (ui la #on#erne/
%. D/initin 0e #entre!rise
3e terme ! entreprise ) est d"ini par le di#tionnaire ! 3e *obert ) #omme ! une a#ti&it de
#ommer#e )/ En droit$ ! cest le fait pour un entrepreneur de sengager fournir son travail et parfois
la matire pour un ouvrage donn dans des conditions donnes )/
3entreprise peut a&oir des a#ti&its de natures di&erses a4ri#ole$ industrielle$ #ommer#iale$
"inan#iDre/
Elle peut a&oir di""rents statuts entreprise publi(ue$ pri&e$ miBte/
Elle peut Etre indi&iduelle$ ou sous "orme so#itaire/
Dun point de &ue "is#al la distin#tion entre les entreprises se "ait sui&ant le r4ime "is#al (ui leur est
appli#able/ Cest pour #ela (ue nous allons distin4uer entre
a. #entre!rise in0ivi0ue##e la#ti&it est eBer#e au nom dune personne ph'si(ue (ui est
lentrepreneur$ (ui peut a&oir des salaris son ser&i#e/
". #entre!rise sus /rme 0e scit/ Fis#alement on distin4ue entre deuB t'pes de so#its
& les socits de personnes
Il sa4it des so#its autres (ue les so#its de #apitauB les so#its en nom #olle#ti"$ les so#its de
"ait$ des so#its en #ommandite simple$ les so#its en parti#ipation et les 4roupements d>intrEts
#onomi(ues$ les so#its #i&iles na'ant pas les #ara#tristi(ues des so#its de #apitauB/
&les socits de capitaux so#it responsabilit limite GSA*3H$ so#it unipersonnelle
responsabilit limite GS8A*3H$ so#it anon'me GSAH/
2. D/initin 0e #a /isca#it
3e terme ! "is#alit ) re4roupe tout #e (ui tou#he de prs ou de loin auB prlD&ements oprs au
pro"it de lEtat et essentiellement les imp%ts
-les imp%ts indire#ts ,IA$ Droits denre4istrement et de timbre$ ,aBe au pro"it des #olle#ti&its
lo#ales G,C3H$ taBe sur les immeubles bJtis G,IKH et taBe sur les immeubles non bJtis G,2KHL
-les imp%ts dire#ts imp%t sur le re&enu des personnes ph'si(ues GI*++H et limp%t sur les so#its
GISH/
Dans le #adre de #e #ours nous allons tudier #es deuB imp%ts dire#ts (ui sont di""rents et auB(uels
sont soumises respe#ti&ement les entreprises/
Cependant il eBiste un point #ommun entre #es deuB imp%ts #on#ernant le r4ime "is#al appli#able$
dans la mesure oM leBisten#e dune #omptabilit entraine lappli#ation du r4ime rel
-dune part le CI* obli4e toutes les personnes morales tenir une #omptabilit telle (ue pres#rite par
la l4islation #omptable ? il en rsulte (ue toute entreprise sous "orme de so#it Gso#it de personnes
ou de #apitauBH doit tenir une #omptabilit et est don# soumise au r4ime rel$ (uelle (ue soit la
nature de son a#ti&it Gnon #ommer#iale$ a4ri#ole$ industrielle ou #ommer#ialeLH/
3appli#ation du rgime rel si4ni"ie (ue le re&enu ou le bn"i#e imposable est dtermin en "aisant
#a 0i//rence entre #es !r0uits ra#iss et #es char'es e//ectivement su"ies et cm!ta"i#ises1
Le rgime rel = produits - charges
-+ar ailleurs lentrepreneur indi&iduel (ui #hoisit de tenir une #omptabilit sera soumis au r4ime rel/
Cependant et titre dro4atoire #ertains eBploitants indi&iduels sont soumis un imp%t "or"aitaire
Gsous #ertaines #onditionsH/
3>obNet de #e #ours est l>tude de l>imposition dire#te de toutes "ormes dentreprise
C
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-si lentreprise est #onstitue sous "orme indi&iduelle elle est soumise l>imp%t sur le re&enu des
personnes ph'si(ues GpremiDre partieH$
-si lentreprise est #onstitue sous "orme de so#it de #apitauB elle est soumise l>imp%t sur les
so#its GdeuBiDme partieH/
PRE2I3RE PARTIE
L4I2P*SITI*N DES ENTREPRISES INDI5ID+ELLES ET ENTREPRISES ASSI2ILEES
-8ne personne (ui eBploite indi&iduellement une a#ti&it est tenue de pa'er limp%t sur les personnes
ph'si(ues GI*++H$
-les membres des so#its de personnes et assimiles G(ui ne sont pas des so#its de #apitauBH sont
soumis 4alement lI*++/ C>est--dire (ue derriDre #es so#its #est la personne ph'si(ue (ui pa'e
lI*++/
+ar #ons(uent ltude &a porter sur lI*++/
3>arti#le : du #ode pr&oit C #at4ories de personnes imposables l>I*
1. les personnes ayant une rsidence en Tunisie,
2. les personnes ayant des revenus de source tunisienne,
3. les personnes physiques associes dans les socits autres que les socits de capitau$ #>est--dire
-les asso#is des so#its en nom #olle#ti"$ des so#its de "ait$ des so#its en #ommandite
simple$
-les #oparti#ipants des so#its en parti#ipation et les membres des 4roupements d>intrEts
#onomi(ues$ personnes ph'si(ues ou so#its de personnes$
-les membres des so#its #i&iles (ui ne re&Etent pas en "ait les #ara#tristi(ues des so#its de
#apitauB$
- les personnes ph'si(ues et les so#its de personnes #opropritaires dans les "onds #ommuns
des #ran#es pr&us par la loi :;;1-5C du :6OPO:;;1 portant promul4ation des or4anismes de
pla#ement #olle#ti" Gsur la base de leur #ote part relati&e leurs parti#ipations dans lesdits
"ondsH/

Ces personnes ph'si(ues sont personnellement soumises l>I* pour la part des bn"i#es so#iauB
#orrespondant leurs droits dans les so#its ou 4roupements a'ant une eBploitation en ,unisie ?
autrement dit$ les so#its de personnes et assimiles ne sont pas rede&ables en tant (ue telles de
lI* ? elles ne sont pas non plus soumises l>imp%t sur les so#its$ et seuls les asso#is sont
imposables lI* on dit (u>elles ont une personnalit morale fiscale transparente.
3>imp%t sur le re&enu "rappe les personnes ph'si(ues raison de leur re&enu annuel 4lobal net$ #>est
dire la somme al4bri(ue de tous les re&enus (ue ralise le #ontribuable dans les di""rentes #at4ories/
3>tude de #et imp%t n#essite ltude de deuB r4imes le r4ime rel G#hapitre premierH et le r4ime
"or"aitaire GdeuBiDme #hapitreH/
C,APITRE PRE2IER : LE REGI2E REEL DE LIR
3a personne ph'si(ue est rede&able de lI* sur son re&enu ou bn"i#e ralis/ Elle est r4ie par le
Code de l>Imp%t sur le *e&enu des +ersonnes +h'si(ues et de l>Imp%t sur les So#its GCI*++ISH
promul4u par la loi nQ 5- -116 du C;O1:O1-5-/
3e r4ime rel est appli#able (uel(ue (ue soit la nature de la#ti&it industrielle$ #ommer#iale$ non
#ommer#iale$ a4ri#ole ou de pE#heLCependant nous allons nous intresser la#ti&it industrielle et
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#ommer#iale dans le #adre du r4ime "is#al$ les autres #at4ories de re&enus sont tudies dans le
#ours de droit "is#al/
2ous allons &oir la dtermination du re&enu imposable GSe#tion IH$ et le #al#ul de limp%t GSe#tion IIH/
Sectin I1 Lva#uatin 0u revenu se#n #e r'ime re#
3e CI* a pr&u deuB &ariantes de #e r4ime le r4ime rel G(ui est de droit #ommunH et le r4ime rel
simpli"i/
Sus&Sectin I1 Le r'ime re#
-Le r'ime re# de droit #ommun sappli(ue "#i'atirement auB a#ti&its industrielles ou
#ommer#iales GKICH dont le chi//re 0a//aires est su!rieur 6 7$$1$$$D et 8ui snt "#i'es 0e tenir
une cm!ta"i#it cn/rme 6 #a #'is#atin cm!ta"#e1
Il "aut d>abord #erner les bn"i#es soumis l>imp%t GR1H$ ensuite &oir la base imposable GR:H/
9%1 D/initin 0es BIC
Il s>a4it de d"inir les a#ti&its (ui pro#urent #e 4enre de bn"i#es GAH$ de d"inir le bn"i#e soumis
l>imp%t GKH/
A. Les activits !rcurant #es BIC
Selon lart/: du #ode de #ommer#e #e sont
Sles !nfices raliss par les personnes physiques et pro&enant de l>eBer#i#e titre pro"essionnel
dune a#ti&it #ommer#iale au sens du #ode de #ommer#e$ notamment
-l>eBtra#tion des matiDres premiDres$
- la "abri#ation et la trans"ormation des produits manu"a#turs$
- la#hat$ la &ente$ la lo#ation des biens (uels (u>ils soient$ le transport$ lassuran#e$
- les oprations de #ommission$ de #ourta4e$
- l>eBploitation d>a4en#es da""aires$ dentreprises de spe#ta#les$ de publi#it$
" les profits raliss par les mem!res des socits de personnes (uand elles eBer#ent l>une des
a#ti&its sus&ises/
B. D/initin 0u "n/ice im!sa"#e
Il n>eBiste au#une d"inition du bn"i#e net imposable$ mais le #ode en retient une #on#eption lar4e
pr&ue par #4Art %% du #ode (ui dispose
:Le rsu#tat net est 0termin 04a!r;s #es rsu#tats 0e #4ensem"#e 0es !ratins 0e tute nature
e//ectues !ar #entre!rise< = cm!ris ntamment #a cessin 0e tut #ment 0acti/.
A titre e-ce!tinne# certaines plus-values ne /nt !as !artie 0u "n/ice im!sa"#e cmme !ar
e-em!#e :
# primes dinvestissement, primes de mise niveau et primes dencouragement leportation,
# la plus#value de cession des entreprises en difficults conomiques $
Il en rsulte (ue l>imp%t atteint non seulement le bn"i#e ralis par la &ente de mar#handises mais
aussi les 4ains en #apital rsultant de la #ession d>immobilisations/
De plus #4artic#e %% 92 !rvit :
: Le rsu#tat net est cnstitu !ar #a 0i//rence entre #es va#eurs 0e #4acti/ net 6 #a c#>ture et 6
#4uverture 0e #a !ri0e 0nt #es rsu#tats 0ivent servir 0e "ase 6 #IR< 0iminu 0es
su!!#ments 04a!!rts et au'ment 0es !r#;vements e//ectus au curs 0e cette !ri0e !ar
#e-!#itant u #es asscis :1
- lactif net &eut dire l>eB#dent des &aleurs d>a#ti" sur le total "orm au passi" par les #ran#es des tiers$
les amortissements$ les pro&isions admises en ddu#tion/
T
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- les supplments d%apport #omme l>apport d>un bien in#orporel ou #orporel ou la prise en #har4e par
l>eBploitant ou par un asso#i des dettes 4re&ant le passi" de lentreprise/
# les prlvements peu&ent Etre en nature ou en espD#es "aits par l>eBploitant ou les asso#is /
En rsum
Il rsulte de l>Art 11 du #ode (ue le bn"i#e imposable n>est pas seulement la prise en #onsidration
des produits et des pro"its $ des #har4es et des pertes mais aussi d>une "aUon 4nrale la di""ren#e
entre les &aleurs passi&es et a#ti&es ins#rites au bilan de l>entreprise/ C>est la thrie 0u "i#an (ui
prend en #onsidration tutes #es !ratins de l>entreprise pour dterminer le bn"i#e imposable ?
mais #ette thorie est tempre par la rD4le (ue le bn"i#e imposable est un bn"i#e ralis/
En prati(ue la "ormule retenue pour dterminer le bn"i#e imposable est la sui&ante
B1I1 ? Rsu#tat cm!ta"#e avant im!>t @ crrectins /isca#es e-tra cm!ta"#es1
En e""et le rsultat "is#al (ui obit des rD4les parti#uliDres ne #oAn#ide pas a&e# le rsultat #omptable
et les rD4les "is#ales peu&ent
-eBonrer totalement ou partiellement #ertaines sommes$
-dduire #ertaines #har4es$
-eB#lure ou limiter la ddu#tion de #ertaines #har4es dduites #omptablement/
+ar ailleurs il "aut distin4uer entre les lments in#lus dans l>a#ti" #ommer#ial de l>entreprise (ui sont
les seuls ddu#tibles$ et les lments in#lus dans le patrimoine pri& de l>eBploitant (ui ne sont
ddu#tibles (ue sils sont a""e#ts l>eBploitation/
3e mo'en de la distin#tion$ #est l>ins#ription au bilan des lments de l>a#ti" Gsau" pour les "or"aitaires
pour (ui le #ritDre d>a""e#tation n>eBiste pas #ar ne sont pas obli4s de "ournir un bilanH/
921 Dterminatin 0u "n/ice im!sa"#e
3e KI tient #ompte de #ertains produits soumis l>imp%t et de #ertaines #har4es admises en ddu#tion
a&e# leurs rD4les de ratta#hement l>eBer#i#e #onsidr/
3es rD4les de ratta#hement des produits et des #har4es
&La r;'#e a!!#ica"#e : n tient cm!te 0es !ratins ra#ises !en0ant un e-ercice 8ue#8ue sit
#a 0ate 0e #4encaissement Acm!ta"i#it 04en'a'ement et nn 0e caisse.
-pour une #ran#e douteuse (uand son prin#ipe ou son montant elle ne sera pas prise en
#onsidration par #et eBer#i#e/ Elle sera ratta#he l>eBer#i#e oM elle de&iendra #ertaine (uand son
prin#ipe et son montant/ GEB droit ddomma4ement #ontest par la partie ad&erseH GMais la
#ran#e douteuse peut "aire l>obNet dune pro&isionH/
-pour les #ran#es irr#ou&rables peu&ent #onstituer des pertes ddu#tibles du K/I/$ #ondition de le
prou&er/
-pour les ventes l>eBer#i#e de ratta#hement est #elui de la li&raison des biens
-pour les fournitures de services & ratta#hement l>eBer#i#e de l>a#hD&ement des prestations

A. #es !r0uits inc#us 0ans #a "ase im!sa"#e
Il s>a4it des sto#<s$ des tra&auB en #ours et des produits deBploitation/
%. #es stcBs
Ce sont les mar#handises$ "ournitures$ produits "inis ou semis "inis$ d#hets$ emballa4es perdus/ Ils
sont 4nrateurs de bn"i#es ou de pertes ordinaires d>eBploitation et sont destins la &ente en ltat/
Ils ont deuB #ara#tristi(ues
- ils sont a#(uis en &ue de la re&ente en l>tat ou de leur #onsommation l>o##asion d>oprations
deBploitation$
- ils sont la proprit de l>entreprise la date de lin&entaire/
.
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*D4les d>&aluation
3&aluation se "ait obli4atoirement au PR c4est 6 0ire : PA @ /rais accessires
3&aluation des sto#<s au #ours du Nour n>est pas admise "is#alement G#est dire le +I probable pour
l>entrepriseH/
+our une anne donne n$ le sto#< dentre ou initial est imposable, et le sto#< "inal est ddu#tible pour
lanne sui&ante n'1/
2. #es travau- en curs
Il peut s>a4ir de travau inachevs la date de #l%ture de l>eBer#i#e #>est dire (u>ils n>ont pas "ait
l>obNet d>une r#eption pro&isoire ou n>ont pas t mis la disposition du matre de l>ou&ra4e ils ne
sont pas imposables/
7uand ils donnent lieu des r#eptions partielles #ha(ue tran#he doit Etre en&isa4e isolment et
imposable #e titre/
E-ce!tin lors(ue le #ontrat #omporte une #lause sp#i"iant (ue le &ersement d>a#omptes entrane le
trans"ert au matre de l>ou&ra4e de la proprit ou du ris(ue de perte de la #hose$ les tra&auB
#orrespondant auB a#omptes ainsi &erss doi&ent Etre eB#lus des tra&auB en #ours et "aire partie du
#hi""re d>a""aires de lentreprise/
7. Les !r0uits 04e-!#itatin
Ils peu&ent Etre ordinaires$ a##essoires ou eB#eptionnels
a) produits d'exploitation ordinaires #e sont les tra&auB$ &entes et prestations de ser&i#es/ Il s>a4it de
sommes reUues et #ran#es a#(uises pendant la priode d>imposition en #ontre partie des mar#handises
#des$ des ser&i#es rendus ou des tra&auB e""e#tus/
b) produits d'exploitation accessoires : il s>a4it de pro"its raliss l>o##asion de la 4estion
#ommer#iale de l>entreprise$ mais ne se ratta#hant pas son obNet prin#ipal ? #es pro"its doi&ent Etre
ratta#hs auB produits d>eBploitation ordinaires et sont &alus selon les mEme rD4les appli#ables au
pro"it prin#ipal/ 3es plus "r(uents sont
1er #as les re&enus "on#iers : situations possibles
-l%immeu!le est inscrit l%actif de l%entreprise on appli(ue la "is#alit des entreprises
/les amortissements$ intrEts des emprunts$ taBe "on#iDre sont ddu#tibles/
/en #as de lo#ation un tiers$ les re&enus ont la nature de KIC et don# sont in#lus dans le KI/
/si le #ommerUant s>en rser&e la Nouissan#e personnelle #>est un a&anta4e en nature (ui #onstitue un
re&enu a##essoire imposable/ 0n doit don# ratta#her au rsultat de l>entreprise la &aleur lo#ati&e relle/
/ En #as de #ession la plus &alue est taBable #omme en matiDre de KIC G+lus-&alue #omptableV +riB
de #ession- IC2H/
-l%immeu!le est inscrit dans le patrimoine priv de l%eploitant on appli(ue la "is#alit des mna4es
Gpersonnes ph'si(uesH/
/ MEme si l>immeuble est a""e#t l>eBploitation les amortissements$ les intrEts des emprunts$ et la
taBe "on#iDre ne sont pas ddu#tibles Gseules les rparations #onstituent des #har4es ddu#tiblesH
/ Si l>immeuble est lou un tiers les lo'ers sont taBs #omme des re&enus "on#iers/
:me #as 3es re&enus mobiliers
- les revenus de capitau mo!iliers #e sont les intrEts des #ran#es et les intrEts des #omptes
#ourants (ui 4nDrent des intrEts #omme les sommes (ue la so#it prEte un asso#i/
Ces intrEts sont ratta#hs auB produits d>eBploitation et in#lus dans le KIC/
- les revenus des valeurs mo!ilires #e sont des pla#ements dar4ent sous "orme d>a#(uisition de titres
dans les so#its ? dsormais ils sont imposables/
Cme #as 3es sub&entions
-les sub&entions d>eBploitation et d>(uilibre sont in#luses dans le KI lors de leur &ersement ? leur
imposition est immdiate/
P
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-pour les sub&entions d(uipement$ il ' a chelonnement de l%enrichissement sur plusieurs eBer#i#es
GArt %% 9 C. :
- si le bien est amortissable on intD4re dans le KI lamortissement prati(u #ha(ue eBer#i#e/
- si le bien n>est pas amortissable on intD4re dans le KI le 1O1; de la sub&ention #ha(ue eBer#i#e sur
une priode de 1; ans/
- si la sub&ention "inan#e un partie de l>immobilisation il "audra en tenir #ompte dans la rint4ration/
- en #as de #ession des immobilisations la "ra#tion de sub&ention non en#ore rapporte auB bases de
l>imp%t est retran#he de la &aleur #omptable de #es immobilisations pour la dtermination de la plus-
&alue imposable ou de la moins &alue ddu#tible/
6me #as 3es primes reUues
3es primes destines "inan#er les in&estissements immatriels sont rint4res auB rsultats nets de
#ha(ue anne durant 1; ans #ompter de lanne de leur en#aissement G3F du :PO1:O:;;PH/
-+our les primes ser&ant "inan#er les in&estissements immatriels$ elles sont rint4res auB rsultats
nets de #ha(ue anne durant 1; ans #ompter de lanne de leur en#aissement G3F :PO1:O:;;PH/
Tme #as autres re&enus a##essoires il sa4it notamment/
- des rsultats pro&enant d>oprations a4ri#oles ou non #ommer#iales si elles #onstituent une simple
eBtension de l>a#ti&it industrielle ou #ommer#iale/
- des indemnits de toute nature si elles sont la #ontrepartie de la disparition des "iens de lentreprise
#omme
/domma4es et intrEts perUus par le #ommerUant en rparation d>un prNudi#e matriel$
/indemnits d>assuran#e en #as de &ol$ sinistre$
/indemnits d>eBpropriation Gseule la plus &alue est imposable ? on dduit la IC2H
-remises$ rabais$ ristournes$ obtenus G&ont au4menter le KIH/
-rede&an#es perUues pour #ession de bre&et ou de li#en#e deBploitation/
- restitution d>imp%ts ddu#tibles pour la dtermination du KI/
c1 Les !r0uits 0e-!#itatin e-ce!tinne#s : #es !#us&va#ues 0e cessin G leB#eption de #elles non
imposables pr&ues par larti#le 11 I/$ 11 I/ bis$ et 11 bis/
a) plus-value de cession partielle dlments dactif
Cest #elle ralise lors de la #ession des lments de l>a#ti" immobilis #e r4ime s>appli(ue toutes
les #essions partielles titre onreuB &ente$ apport$ #han4e$ et mEme titre 4ratuit #ar la #ession doit
s>entendre non dans son a##eption Nuridi(ue de trans"ert de proprit mais dans son a##eption
cm!ta"#e 0e srtie 0u "i#an1
b) la plus-value de cession globale Gimpose partir de 3 F C1O1:O-PH
Il s>a4it de la plus &alue ralise sur la cessin '#"a#e 0es #ments 0acti/ et les /usins 0e scits
autres (ue les mar#handises$ les biens et &aleurs "aisant l>obNet de leBploitation/
3a plus-&alue imposable V priB de &ente W&aleur #omptable nette G&oir eBer#i#eH/
B. Les char'es 00ucti"#es
Il sa4it des #har4es n#essites par leBploitation/ Elles sont si4nales titre indi#ati" par larti#le 1:
du CI* (ui pr&oit ntamment
%. #es /rais et char'es 0e !r0uctin u 0e-!#itatin 0e tute nature et #es 0!enses 0e
!ersnne#< 0e main 0Duvre et 0e #=er1
Ces "rais #omprennent les a#hats de mar#handises au4ments des "rais d>a#(uisition Gtransport$
assuran#e$ douaneH e""e#tus au #ours de l>eBer#i#e #onsidr mEme s>ils ne sont pas pa's la date de
#l%ture du bilan/
+our les produits "abri(us G"inis$ semi "inis$ tra&auB en #oursH on #onsidDre le !ri- 0e revient G+A des
matiDres premiDres X #har4es dire#tes ou indire#tes de "abri#ationH/
5
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a) Conditions de dductions
+our Etre ddu#tibles les di""rentes #at4ories de "rais ddu#tibles doi&ent remplir #ertaines
#onditions de "ond et de "orme/
1( )es conditions de fond & pour Etre ddu#tibles les "rais 4nrauB
- doivent se rattacher la gestion normale de leploitation Gne sont pas ddu#tibles les a#tes
anormauB de 4estion #omme la remise de dettes non Nusti"ies par l>intrEt de l>entreprise$ san#tions
pnalesH/
- doivent *tre engags dans l%intr*t de l%entreprise Gon eB#lut les dpenses personnelles du diri4eantH/
- doivent se traduire par une diminution de l%actif/
-ne doivent pas *tre eclus du rsultat fiscal par une disposition epresse de la loi #omme les
dpenses lies l>a#(uisition ou l>entretien ou la lo#ation des rsiden#es se#ondaires non lies
dire#tement l>a#ti&it de l>entreprise/
2()es conditions de forme les "rais doi&ent
#*tre compta!iliss au cours de l%eercice auquel ils se rapportent ils ne sont ddu#tibles (ue des
rsultats de l>eBer#i#e au #ours du(uel ils ont t en4a4s et #omptabiliss/
-*tre +ustifis G"a#tureH/
b) les diffrentes catgories de frais (art !)
1( frais du personnel
-salaires Gsau" #elui de l>eBploitant et la rmunration des asso#is de so#its de personnesH
-indemnits <ilomtri(ues$ de "on#tion$ de li#en#iement
-remboursement et allo#ations "or"aitaires de "rais de reprsentation et de dpla#ement
-montant des a&anta4es en nature Glo4ement$ nourriture$ habillementH par #ontre &Etement de tra&ail
est un droit$ non un a&anta4e en nature
-la parti#ipation du personnel auB bn"i#es so#iauB
-#otisations so#iales Gallo#ations "amiliales$ r4ime assuran#e maladie$ allo#ation &ieillesseH/
2( imp,ts et taes -sauf eceptions lgales.
3e #ode dispose (ue les imp%ts et taBes e//ectivement 6 #a char'e 0e #4entre!rise sont ddu#tibles
#omme
S ,aBe de Formation +ro"essionnelle$
S,AYE HZ,E3I[*E due par les eBploitants d>tablissements de tourisme$
SF0+*030S G "onds de promotion du lo4ement pour les salarisH due par tout emplo'eur publi# ou
pri& eBerUant en ,unisie sau" eBploitants a4ri#oles pri&sH$
S,C3 GtaBe sur les tablissements #ara#tDre industriel$ #ommer#ial$ ou pro"essionnelH due par
personnes ph'si(ues ou morales eBerUant une a#ti&it de KIC Gsau" "or"aitairesH$ K+2C$ ou soumises
l>IS/
S,IA et D*0I,S DE C02S0MMA,I02
SII\2E,,E des &hi#ules automobiles de tourisme Gsau" #euB dont la puissan#e ] - #h&HGles &oitures
utilitaires na'ant pas de &i4netteH$
SD*0I,S D E2*E\IS,*EME2, lors de l>a#(uisition des lments de la#ti" immobilis "i4urant au
bilan
SD*0I,S DE ,IMK*E
SD*0I,S DE D08A2E sur les importations des mar#handises et de petits matriels/ G+ar #ontre #euB
pa's lors de l>a#hat d>un lment amortissable "i4urant au bilan #onstituent un lment du priB de
re&ient et sont amortissablesH/
3( Travau, fournitures et services etrieurs -T/01.
- lo'ers et dpenses d>entretien des lo#auB pro"essionnels$
-
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
- primes dassuran#e Gin#endie$ a##idents de tra&ail$ automobile$ responsabilit #i&ile ou ris(ue
maladie G leB#lusion de l>assuran#e sur les diri4eantsH$
- "rais de re#her#he$ rede&an#es et honoraires #ondition de les d#larer ladministration "is#ale et
d>indi(uer l>identit des bn"i#iaires/
2( frais de transport et de dplacement dans le cadre professionnel
3( cadeau et frais de rception G' #ompris de restauration et de spe#ta#leH dduits dans la limite de
%E 0u CA brut ralis a&e# un ma-imum 0e 2$1$$$D par eBer#i#e/
4( frais financiers
En prin#ipe tous les "rais "inan#iers remplissant les #onditions 4nrales de ddu#tion sont ddu#tibles
? #ependant il eBiste des parti#ularits
- seuls les intrEts allous auB #apitauB em!runts 6 0es tiers sont ddu#tibles (uel (ue soit leur
mode de #al#ul G #ondition (ue l>emprunt ait t e""e#tu dans l>intrEt de l>entrepriseH$
- par #ontre les intrEts allous auB propritaires de l>entreprise ne sont pas ddu#tibles/
2. Les crances 0uteuses
3es #ran#es douteuses dont le nominal par #lient neB#Dde pas 1;;D sont 00ucti"#es
imm0iatement 6 #onditions #umulati&es
- l>entreprise doit #esser toutes relations da""aires a&e# le #lient$
- l>#han#e de la #ran#e doit remonter plus d>un an ? en prati(ue ne seront dduites (ue les #ran#es
dont l>#han#e de re#ou&rement remonte leBer#i#e pr#dant #elui #on#ern par la ddu#tion$ G
l>eB#lusion des #ran#es nes au #ours du dit eBer#i#eH$
- l>entreprise doit Noindre la d#laration de l>I* de l>eBer#i#e a'ant pro"it de la ddu#tion un tat
nominati" des dbiteurs de #es #ran#es$
- #es #ran#es doi&ent Etre #onstates en #omptabilit/
NB : la reprise par l>entreprise des relations d>a""aires a&e# les #lients d"aillants entrane la
rint4ration des #ran#es dduites ?
3e re#ou&rement total ou partiel des #ran#es dduites entrane leur rint4ration au bn"i#e de
l>eBer#i#e au #ours du(uel est inter&enu le re#ou&rement/
-le montant de 1;;d s>appr#ie par rapport lensem!le des crances et par client & par #ons(uent si
l>entreprise dtient des #ran#es sur un seul #lient dont le total eB#Dde 1;;d GC;$ T;$ 6;H leur ddu#tion
n>est pas possible$ mais elles pourront "aire l>obNet de pro&isions/
7. Les !rvisins
Ce sont des prlD&ements sur le KI en &ue de permettre l>entreprise de "aire "a#e soit une
dpr#iation d>un lment d>a#ti" non amortissable soit des ris(ues ou #har4es probables alors (ue
#ette dpr#iation ou ris(ues ou #har4es ne sont en#ore ni #ertains ni li(uides ni eBi4ibles/ Mais les
pro&isions e""e#tues par l>entreprise ne sont pas toutes ddu#tibles "is#alement/ Celles retenues par le
#ode ont toute"ois des rD4les #ommunes/
a) les provisions dductibles
Sur le plan "is#al 7 srtes 0e !rvisins sont a#tuellement ddu#tibles du KI
1( )es provisions pour crances douteuses
3a ddu#tion de #es pro&isions est soumise #ertaines #onditions
- la perte de la crance doit *tre probable et non simplement &entuelle/ C>est dire (u>il eBiste des
"aits$ des &nements permettant de penser (ue le re#ou&rement d>une #ran#e ne pourra pas Etre
e""e#tu #omme la "aillite du #lient$ son li#en#iement$ leBisten#e dun liti4e sur la #ran#e/
-+our le montant de la pro&ision la #ran#e doit #omprendre les imp%ts indire#ts (u>elle a subis/
1;
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
- engager une action en +ustice Gsau" pour les ban(ues et les entreprises en di""i#ults #onomi(ues et
#e durant la priode de suspension des pro#dures Nudi#iairesH/
- plafond de la provision #imit 6 F$ E 0u BI cumu#a"#e avec #es !rvisins !ur 0!rciatin
0es stcBs et #es !rvisins !ur 0!rciatin 0es actins ctes en "urse$ pour #ha(ue eBer#i#e/
G3a 3F du :PO1:O:;;P a rele& le tauB de la pro&ision de C; T;^H/
3e KI &eut dire bn"i#e "is#al a&ant ddu#tion des pro&isions et des rin&estissements eBonrs/
# les provisions doivent *tre constates en compta!ilit.
2( provisions pour dprciation des stoc5s destins la vente
3e montant des pro&isions ddu#tibles est #onstitu par +* du produit #onstat en #omptabilit
diminu de la &aleur de ralisation nette #onnue la date de #l%ture du bilan de l>eBer#i#e au titre
du(uel les pro&isions sont #onstitues sans tenir #ompte des "rais non raliss #ette date/
Limite le montant des pro&isions ne !eut 0!asser F$ E 0u PR 0u !r0uit1
3( provisions pour dprciation des actions cotes en !ourse
3e montant de la pro&ision est 4al la di""ren#e entre leur #o_t d>a#(uisition ou de sous#ription et
leur #ours mo'en Nournalier la bourse du dernier mois de l>eBer#i#e au titre du(uel les pro&isions sont
#onstitues/
b) "ispositions communes aux provisions
S le report
la #l%ture d>un eBer#i#e$ le reli(uat de pro&isions non admis en ddu#tion n>est pas perdu pour
l>entreprise (ui a la "a#ult d>oprer la ddu#tion de #e reli(uat sur les eBer#i#es ultrieurs tout en
respe#tant la limite maBima autorise/
" #ontr%le des pro&isions #onstitues et re#onstitution
3es pro&isions #onstitues pendant une anne sont rint4res au bn"i#e de la Cme anne (ui suit
#elle de leur #onstitution dans la mesure oM #4actin en Gustice cncernant #es crances "Get 0e ces
!rvisins suit encre sn curs1
Ces pro&isions ainsi rint4res peu&ent Etre re#onstitues par prlD&ement sur le KI de #ette Cme
anne et #e en dehors de la limite de C;^ Gpar rapport au bn"i#e de la Cme anne$ (ui elle a droit
une pro&ision de C;^ du bn"i#eH/
Cette disposition permet au "is# de &ri"ier le bien "ond des ddu#tions des pro&isions et lui "a#ilite la
tJ#he en lui &itant de remonter trop loin en #as de &ri"i#ation G#ar la pro&ision est lie une a#tion en
Nusti#e (ui ris(ue de tranerH/ Il s>a4it d>&iter toute interprtation lie au problDme de pres#ription des
pro&isions #ar les C ans plus lanne en #ours #onstituent en prin#ipe le dlai de reprise/
" sort des pro&isions #onstitues
/ 6our les provisions lgalement constitues leur #onstitution elles sont #onsidres #omme une
perte probable ? leur ddu#tion est don# pro&isoire en attendant l>aboutissement de l>a""aire la(uelle
elles se rapportent ? il eBiste : #as
- si la perte obNet de la ddu#tion se ralise G#omme la "aillite du dbiteurH #a 00uctin 0evient
0/initive Ga&e# &entuellement un #omplment de ddu#tion si la perte eB#Dde la pro&isionH/
- si la pro&ision reUoit une a""e#tation non #on"orme sa destination GeB prle&e par l>eBploitantH ou
si elle de&ient en tout ou partie sans obNet Gre#ou&rement de la #ran#eH e##e 0evra Htre rint're
!artie##ement u en tta#it 0ans BI 0e #4e-ercice au curs 0u8ue# e##e est 0evenue sans "Get<
#pour les provisions illgalement constitues elles sont rint4res dans le rsultat de leBer#i#e
#onsidr/
Ces dispositions ne sappli(uent pas auB personnes ph'si(ues ralisant des KIC selon le r4ime rel et
dont le #hi""re da""aire neB#Dde pas 1;;/;;;D/
11
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
C. Les 0ns et su"ventins
Sont ddu#tibles #on#urren#e de 2IJII 0u CA "rut$ les dons et sub&entions ser&is des `u&res ou
or4anismes dintrEt 4nral$ #ara#tDre philanthropi(ue$ du#ati"$ s#ienti"i(ue$ so#ial ou #ulturel
#ondition dEtre Nusti"is et 0c#ars 6 #a0ministratin /isca#e1 Cependant les dons et sub&entions
a##ords des or4anismes dont la liste est "iBe par d#ret sont ddu#tibles totalement/

F. #a 0tatin au /n0s 0intressement 0u !ersnne# sa#ari
Elle est ddu#tible GmEme si non distribue auB a'ants droits lanne de son prlD&ementH/
K. #es ctisatins !a=es 0ans #e ca0re 0es cntrats c##ecti/s 0assurance vie &iss au point : de
larti#le C- du CI*/
L. Certains revenus et "n/ices e-ce!tinne#s
3arti#le 11 I bis pr&oit la ddu#tion des re&enus et bn"i#es eB#eptionnels lis la#ti&it prin#ipale
des entreprises dans les mEmes #onditions pr&ues pour les re&enus et bn"i#es ordinaires/ Il sa4it
- des primes din&estissement$ de mise ni&eau$ et pour len#oura4ement leBportation$
- de la plus-&alue de #ession des lments de la#ti" immobilis a""e#t la#ti&it prin#ipale des
entreprises leB#eption des immeubles bJtis$ des immeubles non bJtis et des "onds de #ommer#e/
- des 4ains de #han4e
- du bn"i#e de labandon de #ran#es
M. Les amrtissements
Sur #e !#an /isca# #4amrtissement est une 00uctin !re sur #es "n/ices en raisn 0e #a
0!rciatin su"ie au curs 0e #4e-ercice !ar #a !#u!art 0es #ments 0e #4acti/ imm"i#is1
3es immobilisations sont #onstitues par l>ensemble des lments permanents de l>a#ti" autres (ue #euB
#onstituant l>obNet de l>eBploitation/ Elles peu&ent Etre #orporelles G#omme les terrains$ immeubles$
meublesH ou in#orporelles G#omme les "onds de #ommer#e$ bre&ets$ droit au bailH/
a) conditions de dduction des amortissements
" ils ne sont pratiqus que sur les lments de lactif immo!ilis
" ou leurs composantes dont la dure dutilisation diffre de celle de lactif principal,
" qui sont la proprit de lentreprise, y compris les constructions sur le sol dautrui.
+ar #ons(uent #ela eB#lut
- les biens non proprit de l>entreprise G#omme les biens lousH$
- les &aleurs deBploitation G#omme les biens #omptabiliss en sto#<H
- les immobilisations (ui ne se dpr#ient pas par le temps ou par l>usa4e Gterrains$ "onds de
#ommer#e$ droit au bailH leB#eption des bre&ets et mar(ues de "abri(ue (ui de&iennent amortissables
G3F :PO1:O:;;PH/
EB#eptionnellement peu&ent "aire l>obNet d>un amortissement ddu#tible
/les terrains de #arriDre$ dont la &aleur diminue au "ur et mesure de leBtra#tion$
/les "rais d>tablissement Gamortis sur une dure maBimale de C ansH$
le reste supprim

S ils doivent correspondre en principe une dprciation effective su!ie
3es amortissements doi&ent Etre prati(us (ue les rsultats soient bn"i#iaires ou d"i#itaires/ Ils
doi&ent Etre #omptabiliss en #har4e sinon on est en prsen#e damortissements irr4uliDrement di""rs
(ui ne sont pas ddu#tibles/
/ormalits accomplir les amortissements #omptabiliss doi&ent Etre dtaills sur le tableau des
immobilisations et amortissements (ui doit Etre +oint la dclaration des rsultats sinon l>entreprise
perd le droit de dduire #es amortissements/
S ils ne doivent pas *tre eclus des charges dducti!les par une disposition fiscale #omme #>est le #as
1:
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
-pour l>amortissement des biens somptuaires et des biens ne #onstituant pas l>obNet de
l>eBploitation #omme les a&ions et bateauB de plaisan#e mis la disposition des diri4eants et emplo's
de l>entreprise et dont l>utilisation ne #on#erne pas dire#tement l>obNet de lentreprise$ ainsi (ue les
rsiden#es se#ondaires$
-les &hi#ules de tourisme dont la puissan#e "is#ale est suprieure - #h&$ l>eB#eption de #euB
#onstituant l>obNet prin#ipal de l>eBploitation/
b) base de l'amortissement
3a base de l>amortissement est #onstitue par la va#eur 04ri'ine des immobilisations (ui &arie sui&ant
les t'pes d>immobilisations
-pour les immobilisations a#(uises titre onreuB PA Gmoins ,IA ddu#tibleH @ /rais Gdouane$
transportH
-pour #elles a#(uises titre 4ratuit : #a va#eur vna#e
-pour #elles #res par l>entreprise : #e cNt 0e !r0uctin
-pour #elles apportes l>entreprise : #a va#eur 04a!!rt
-pour les immeubles #onstruits #a va#eur 0e #a cnstructin uni8uement l>eB#lusion de #elle du
terrain/
3a ,IA ddu#tible ne "ait pas partie de la base de lamortissement/
c) Calcul de lamortissement
%1 Lartic#e %2 "is admet la ddu#tion des amortissements e""e#tus par lentreprise se#n #es r;'#es
cm!ta"#es sans (ue le montant ddu#tible dpasse les annuits damortissement linaires #al#uls sur
la base de tauB maBimum "iBs par d#ret/ 3amortissement sappli(ue auB a#ti"s immobiliss ou leurs
#omposantes dont la dure dutilisation di""Dre de #elle de la#ti" prin#ipal ' #ompris les #onstru#tions
sur le sol dautrui/
2/ 3es amortissements des a#ti"s immobiliss de "aible &aleur Gnn su!rieure 6 2$$D. et mis en
ser&i#e snt enti;rement 00ucti"#es<
71 lamortissement est #al#ul partir de la date da#(uisition$ de #onstru#tion$ de "abri#ation ou de
mise en ser&i#e ou deBploitation$ si elle inter&ient ultrieurement$ ou partir de la date dentre en
produ#tion pour les plantations a4ri#oles$ et #e sur la base du priB de re&ient da#(uisition$ de
#onstru#tion$ de "abri#ation ou de la plantation$ leB#lusion de la ,IA admise en ddu#tion Gle #al#ul
de lamortissement se "ait en NoursH/
6/ sont ddu#tibles les amortissements des a#ti"s immobiliss eBploits dans le #adre des cntrats 0e
#easin' partir du 1O1O:;;5 sur la base de la dure du #ontrat/ Cette dure ne doit pas eB#der une dure
minimale "iBe par le d#ret n Q :;;5-6-: du :T "&rier :;;5 (ui est
a -Pans pour les #onstru#tions$ sau" les terrains
a -6 ans pour le matriel et les (uipements
a -Cans pour le matriel de transport/
Si le montant des amortissements ainsi #al#uls dpasse les amortissements enre4istrs en #omptabilit$
le di""rentiel damortissement sera dduit de lassiette de limp%t #ondition (ue le montant des
amortissements dduits et le montant des amortissements enre4istrs soient ports au tableau
damortissement et au li&re din&entaire/
3amortissement est #al#ul partir de la date de mise en ser&i#e sur la base du priB de re&ient
da#(uisition$ maNor des dpenses en4a4es par lentreprise eBploitant les a#ti"s et n#essaires pour
leur mise en eBploitation$ leB#lusion de la ,IA admise en ddu#tion/
T/ est ddu#tible la IC2 des a#ti"s mis au rebut$ des rsultats de leur mise au rebut$ sur la base de
piD#es Nusti"i#ati&es$
./ sont ddu#tibles les amortissements enre4istrs en #omptabilit relati"s auB rede&an#es de #on#ession
sur la base de la dure "iBe dans le #ontrat de #on#ession/
1C
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
P/ sont ddu#tibles les amortissements (ui nont pas pu Etre dduits en appli#ation des tauB maBimum
de droit #ommun et des dures minimales relati&es auB #ontrats de leasin4$ des rsultats des eBer#i#es
sui&ant leBer#i#e de leur #onstatation$ et #e$ selon les mEmes tauB et les mEmes dures/
5/ les amortissements rputs di""rs en priodes d"i#itaires sont admis en ddu#tion su##essi&ement
des rsultats des eBer#i#es sui&ants #ondition de les porter dans les notes auB tats "inan#iers/
-/ 3es annuits damortissement admises en ddu#tion relati&es auB a#ti"s immobiliss eBploits a&ant
le 1
er
Nan&ier :;;P sont 4ales la di""ren#e entre la &aleur amortissable et les amortissements (ui ont
t dduits pour la dtermination du bn"i#e imposable des eBer#i#es pr#dant :;;P rpartie sur la
priode restante/
d) les diffrentes techni#ues d'amortissement
1( lamortissement linaire
A3 V &aleur dori4ine B tauB #onstant
- en #as d>a#(uisition en #ours d>anne la premiDre annuit sera #al#ule sui&ant les Nours d>utilisation
e""e#ti&e$ l>anne #omptant pour C.; Nours #>est le prin#ipe de la rdu#tion prorata temporis.
- le point de dpart est la date d>ente en ser&i#e du bien$
- si une entreprise #onstruit pour elle mEme un atelier$ lamortissement ne sera prati(u (ue lors de
l>a#hD&ement des tra&auB$
- en #as de #ession en #ours d>anne l>amortissement doit #orrespondre la priode dutilisation
Nus(u> la date de la #ession/
2( lamortissement acclr Garti#le : du d#ret du n Q :;;5-6-: du :T "&rier :;;5 "iBant les tauB
damortissement maBimumH
-un #oe""i#ient de %<F sappli(ue au tauB damortissement des ma#hines$ matriels et (uipements
industriels G(ui est de 1T^H utiliss dans les entreprises manu"a#turiDres non saisonniDres "on#tionnant
deuB (uipes et #e pour les entreprises autorises "on#tionner plus dune (uipe G#ad ::$T^H ?
- il est port 2 si lentreprise "on#tionne trois (uipes G#ad C;^H/
3(lamortissement eceptionnel Garti#le 1C du CI*H
3es entreprises (ui #onstruisent ou "ont #onstruire ou a#hDtent des immeubles dhabitation destins au
lo4ement de leur personnel titre 'ratuit$ peu&ent ds a#hD&ement des #onstru#tions ou leur
a#(uisition e""e#tuer un amortissement eB#eptionnel 4al F$ E 0u !ri- 0e revient ddu#tible pour
ltablissement du bn"i#e/ 3a &aleur rsiduelle Gles autres T; ^H est amortissable sur 1; ans selon le
mode linaire/
Il eBiste des #onditions #et amortissement
-les immeubles doi&ent Etre destins pour les 7JC au mins de la super"i#ie pour le lo4ement du
personnel/
-les lo4ements sont a##ords titre 'ratuit$ un lo'er mEme s'mboli(ue$ ou la suppression de
l>indemnit de lo4ement dont a normalement droit un emplo' ne #on"Dre pas le droit lentreprise de
prati(uer #et amortissement eB#eptionnel/
+our l>appli#ation de #ette #ondition ne sont pas #onsidrs #omme "aisant partie du personnel de
lentreprise/
- l>eBploitant indi&iduel$
- les asso#is de so#its de personnes$
- les membres des asso#iations en parti#ipation$
-les 4rants des SA*3 ou so#its en #ommandite par a#tions$ les membres du #onseil d>administration
des SA$ le #onNoint et en"ants non man#ips des personnes pr#ites G #et alinaH/
NB% : en #as de #umul du report d"i#itaire et damortissements di""rs on impute le premier #ar il se
pres#rit au bout de 6 ans alors (ue les amortissements sont reportables ind"iniment/
16
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
NB2 : lamortissement d4ressi" a t supprim "is#alement par la loi de "inan#es du C1 d#embre
:;;P/
Cependant le CI* a pr&u des #har4es non ddu#tibles/
C. Les char'es nn 00ucti"#es se#n #4artic#e %C
1- les #adeauB de toutes natures$ les "rais de r#eption G' #ompris restauration et spe#ta#lesH (ui
dpassent 1^ du #hi""re d>a""aires brut a&e# un maBimum ddu#tible de :;/;;;D par eBer#i#e/
:- la retenue la sour#e supporte par l>entreprise auB lieu et pla#e des personnes non rsidentes ni
tablies en ,unisie au titre des rmunrations &ises par l>arti#le C R: du #ode Grmunrations pa'es par
les entreprises totalement eBportatri#es au titre des droits dauteur$ LH$
C-#ommissions$ #ourta4es$ ristournes #ommer#iales ou non$ les rmunrations pa'es auB salaris ou
non salaris en #ontre partie d>un tra&ail o##asionnel$ les honoraires$ s>ils ne sont pas d#lars
l>administration "is#ale #on"ormment l>arti#le TT RC$
6- toute #har4e se rapportant auB rsiden#es se#ondaires$ a&ions$ bateauB de plaisan#e$ ne #onstituant
pas l>obNet prin#ipal de leBploitation$
T-lo'ers et dpenses au titre de &hi#ules de tourisme d>une puissan#e "is#ale ] -#he&auB sau" #euB
#onstituant lobNet prin#ipal de leBploitation$
.-intrEts ser&is l>eBploitant ou auB asso#is de so#its de personnes ou des asso#iations en
parti#ipation raison de sommes &erses par euB dans la #aisse de l>entreprise en plus de leur apport en
#apital$
P- le salaire de l>eBploitant ou de l>asso#i en nom$
5- transa#tions$ amendes$ #on"is#ations pnalits de toute nature pour non respe#t des dispositions
l4ales en matiDre de priB$ de #ontr%le des #han4es$ assiette des imp%ts/
--dons et sub&entions non d#lars l>administration "is#ale #on"ormment l>arti#le T- R: #>est dire
a&e# un rele& dtaill des sommes et l>identit des bn"i#iaires/
1;-la (uote-part des lo'ers eBi4ibles par les eBploitants des a#ti"s immobiliss obNet des #ontrats de
leasin4 au titre du remboursement du priB de re&ient da#(uisition des a#ti"s par les tablissements de
leasin4/
11- l>I* Garti#le 61du CI*H/
1:- la taBe sur les &o'a4es/
Sus&Sectin II1 Le r'ime re# sim!#i/i
& #e r'ime re# sim!#i/i peut Etre #hoisi par les personnes ph'si(ues eBerUant des KIC selon le
r4ime rel et dont le CA neB#Dde pas
-7$$1$$$D pour les a#ti&its da#hat en &ue de la re&ente et les a#ti&its de trans"ormation et la
#onsommation sur pla#e
-%F$1$$$D pour les a#ti&its de ser&i#e/
Ces personnes ne sont astreintes (u une #omptabilit dite simpli"ie #ompose dun re4istre #ot et
paraph par les ser&i#es du #ontr%le "is#al oM sont portes au Nour le Nour les produits bruts et les
#har4es sur la base de piD#es Nusti"i#ati&es et un li&re din&entaire #ot et paraph par les ser&i#es du
#ontr%le "is#al oM sont enre4istres annuellement les immobilisations et les sto#<s/ Don# ils ne
dduisent pas les pro&isions/
3e re&enu imposable est trou& en "aisant la somme de tous les re&enus #at4oriels nets$ le(uel subit
des ddu#tions (ui sont #ommunes toutes les #at4ories$ puis on #al#ule lI*/
Sectin II1 Le ca#cu# 0e #4im!>t
9%1 Le !rinci!e : #e "ar;me !r'ressi/
3e prin#ipe retenu #onsiste soumettre le re&enu imposable au barDme pro4ressi"< la "ra#tion du dinar
#ompte pour un dinar entier/
1T
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
tranches tau- tau- e//ecti/ 6 #a #imite O
; 1/T;; ; ^ ;^
1/T;;$;;1 T/;;; GCT;;H 1T^ 1;$T; ^
T/;;;$;;1 1;/;;; GT/;;;H :;^ 1T$:T ^
1;/;;;$;;1 :;/;;; G1;/;;;H :T ^ :;$1: ^
:;/;;;$;;1 T;/;;; GC;/;;;H C;^ :.$;T^
au del de T;/;;; CT ^
2K +our les smi4ards la 1re tran#he est de ; 2F$$1
921 Lim!>t minimum en cas 0a"sence 0e "n/ice AArt CC a#1 2.
8n minimum d>imp%t est d_ mEme en l>absen#e de bn"i#es$ 4al $<%E 0u chi//re 04a//aires "rut
A leB#eption des re#ettes pro&enant de leBportationH< et non in"rieur 6 2$$D a!!#ica"#e :
-auB a#ti&its #ommer#iales et non #ommer#iales GKIC et K+2CH
-auB entreprises (ui ne ralisent pas de #hi""re d>a""aires ou de re#ettes$
-auB entreprises en #essation da#ti&it et (ui nont pas dpos la d#laration de #essation$
EB#eptions
3e minimum dimp%t de :;;D ne sappli(ue pas
-auB entreprises totalement eBportatri#es$
-auB entreprises eBerUant dans des bones de d&eloppement r4ional ou dans les se#teurs de
d&eloppement a4ri#ole durant la priode pr&ue par la loi pour bn"i#ier de la ddu#tion totale de
leurs re&enus/
-auB entreprises nou&elles durant la priode de ralisation du proNet sans (ue #ette priode dpasse
dans tous les #as C ans #ompter de la date du dp%t de la d#laration d>eBisten#e/
Mais le #ode a pr&u une mthode de dtermination de l>imp%t le r4ime "or"aitaire/
C,APITRE DE+PIE2E : LE REGI2E F*RFAITAIRE
3e l4islateur a limit stri#tement le #hamp d>appli#ation de #e r4ime GSe#tion IH (uil tente de "aire
disparatre en le limitant GSe#tion IIH/
Sectin I1 Cham! 04a!!#icatin 0u r'ime /r/aitaire
Il s>a4it de &oir les #onditions re(uises pour bn"i#ier de #e r4ime$ ainsi (ue la dtermination de
limp%t/
9%1 Les cn0itins 04#i'i"i#it au r'ime /r/aitaire
Sont soumis l>imp%t sur le re&enu selon le r4ime "or"aitaire dimposition les petits eBploitants (ui
ralisent des re&enus dans la #at4orie 0es "n/ices in0ustrie#s et cmmerciau- GKICH lors(u>il s>a4it
d>entreprises
- indi&iduelles tablissement uni(ue
-non importatri#es$ Gpeu&ent Etre eBportatri#esH
-non rmunres par des #ommissions ?
-ne "abri#ant pas de produits base dal#ool
-n>eBerUant pas l>a#ti&it de #ommer#e de 4ros
-ne possdant pas plus d>un &hi#ule de transport en #ommun de personnes ou de transport de
mar#handises dont la #har4e utile ne dpasse pas C tonnes et demi ?
-dont les eBploitants ne ralisent pas de re&enus de la #at4orie des Kn"i#es des +ro"essions 2on
Commer#iales
1.
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
-non soumises la taBe sur la &aleur aNoute selon le r4ime rel ?
-(ui n>ont pas t soumises l>imp%t sur le re&enu des personnes ph'si(ues selon le r4ime rel suite
une &ri"i#ation "is#ale/
-dont le #hi""re d>a""aires annuel n>eB#Dde pas
-1;;/;;; D pour les a#ti&its da#hat en &ue de la re&ente$ les a#ti&its de trans"ormation et la
#onsommation sur pla#e et
-T;/;;; D pour les a#ti&its de ser&i#es/
Dans le #as oM lentreprise eBer#e plus dune a#ti&it$ le #hi""re da""aires 4lobal de toutes les a#ti&its
ne doit pas dpasser 1;;/;;; D sans (ue le #hi""re da""aires pro&enant des ser&i#es dpasse T;/;;;D/
921Dterminatin 0e #4im!>t /r/aitaire
3>imp%t "or"aitaire est tabli sur la base du #hi""re d>a""aires annuel
-2E 0u CA pour les a#ti&its da#hat en &ue de la re&ente et les a#ti&its de trans"ormation
-2<FE pour les autres a#ti&its
A&e# un minimum dimp%t 4al
-F$D pour entreprises hors des #ommunes
-%$$D pour les autres
3>imp%t "or"aitaire est libratoire de la ,IA en r4ime rel$ et il #omprend la ,C3 GtaBe sur les
tablissements industriels et #ommer#iauBH/
Il est ddu#tible de lI* ou de la ,IA pour les personnes (ui sont #lasses dans le r4ime rel suite
une &ri"i#ation "is#ale/
3es "or"aitaires peu&ent pa'er une avance dans un dlai ne dpassant pas la "in du mois (ui suit le
premier semestre de #ha(ue anne GC1 NuilletH #al#ule sur la base du CA ralis et imputable sur lI*/
Mais #e r4ime est limit par le l4islateur/
Sectin II1 Les #imites 0u r'ime /r/aitaire
9%1 Le retrait 0u r'ime /r/aitaire
3e r4ime "or"aitaire peut Etre retir selon : modalits
-En #as de dpassement de la #ondition du #hi""re da""aires$ le #ontribuable est re#lass au r4ime rel
par le bureau de #ontr%le des imp%ts sans inter&ention du Ministre des "inan#es/
-Mais en #as de non respe#t des autres #onditions d>li4ibilit$ #e r4ime peut Etre retir par 0cisin
mtive 0u 2inistre 0es /inances< (ui est noti"ie au #ontribuable selon les pro#dures l4ales/
Dans tous les #as le #ontribuable de&ient soumis auB obli4ations d#oulant du r4ime rel ds le 1er
Nan&ier de l>anne (ui suit la noti"i#ation de retrait/ Il peut toute"ois intenter un re#ours #ontre la
d#ision de retrait$ le re#ours ntant pas suspensi"/
3es "or"aitaires pa'ent une a&an#e de 1^ sur leurs a#hats auprDs des entreprises de produ#tion
industrielle et des 4rossistes assise sur le montant brut ,,C des a#hats/
3a d#laration de la&an#e et son paiement ont lieu au #ours du mois (ui suit #elui au #ours du(uel elle
a t "a#ture et dans les dlais pr&us pour la retenue la sour#e/
3a&an#e est imputable sur lI*/
supprim
$!. L'option pour le rgime rel simplifi
7e rgime optionnel constitue une tape pour passer dfinitivement au rgime rel.
)e lgislateur a donn la possi!ilit au personnes ligi!les au rgime forfaitaire d%opter pour le
paiement d%un imp,t forfaitaire annuel gal .%&& " condition que le chiffre d'affaires ne dpasse
1P
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
pas &&.&&& ". 0i le chiffre daffaires dpasse && &&& "' le contri!ua!le est soumis d%office au
rgime rel, auquel cas il n%acquittera que la diffrence.
7ette option est dfinitive et le contri!ua!le ne peut y renoncer que s%il passe au rgime rel.
1ffets de l%option &
# elle est li!ratoire de la T89 et les acomptes provisionnels ne sont pas dus.
# l%imp,t peut *tre pay & soit en un seul versement, soit en 2, 3, 2 versements d%gal montant.
1n cas de soumission au rgime rel, limp,t forfaitaire y compris les acomptes provisionnels sont
dducti!les de l:; ou de la T89.
921 En cas 0e ra#isatin 04une !#us&va#ue 0e cessin
En #as de ralisation d>une plus-&alue de #ession de "onds de #ommer#e par les personnes soumises au
r4ime "or"aitaire$ leur bn"i#e imposable #onstitu de la di""ren#e entre re#ettes et dpenses$ est
au4ment de la plus-&alue ralise et l>imp%t est li(uid en soumettant le re&enu au barDme pro4ressi"$
sans (ue #et imp%t soit in"rieur l>imp%t "or"aitaire selon le #hi""re d>a""aires/
DE+PI32E PARTIE : LI2P*SITI*N DES ENTREPRISES S*CIQTAIRES
3es rD4les de dtermination de l>IS sont en 4nral #elles retenues pour la dtermination des KIC a&e#
des parti#ularits #on#ernant les personnes morales/
Cette partie portera sur le #hamp d>appli#ation de lIS GChapitre IH$ sur sa li(uidation GChapitre IIH$
ainsi (ue sur ses modalits de paiement (ui sont #ommunes a&e# l>I* GChapitre IIIH/
C,APITRE I1 C,A2P D4APPLICATI*N DE LI2PRT
3>IS est un imp%t uni(ue (ui "rappe l>ensemble des bn"i#es raliss par les so#its de #apitauB et
autres personnes morales (ui leur sont assimiles sur le plan "is#al GSe#tion IH$ sau" eBonrations
l4ales GSe#tion IIH/
Sectin I1 Les !ersnnes im!sa"#es
3>imposition l>IS est due en prsen#e du #ritDre de la territorialit GR1H$ ou en son absen#e GR:H/
9%1 Lim!sitin en a!!#icatin 0u crit;re 0e #a territria#it
3IS s>appli(ue auB so#its et personnes morales sui&antes eBerUant leur a#ti&it en Tunisie (uel (ue
soit leur obNet
) les socits vises ( l')rt * du code des socits commerciales + so#its anon'mes$ so#its
responsabilit limite$ so#its en #ommandite par a#tions$ so#its unipersonnelles responsabilit
limite/
!) les coopratives de production' de consommation' de services et leurs unions ,
,oute"ois la loi les eBonDre sou&ent de l>IS Gloi de #ration de la #ooprati&eH ?
-) les tablissements publics et les organismes de l'.tat' des gouvernorats' des communes' (
caract/re industriel et commercial 0ouissant de l'autonomie financi/re Gils ont les #ara#tristi(ues de
l>E+IC sans en a&oir l>appellationH ?
1) les socits civiles #uand elles prsentent les caractristi#ues de socits de capitaux G(uand elles
remplissent C #onditions #apital so#ial di&is en parts #essibles et n4o#iables$ responsabilit des
membres est limite leurs apports &is &is des tiers$ la so#it n>est pas dissoute #ause du d#Ds de
l>un des asso#isH/
%) les coparticipants des associations en participation' les membres des groupements d'intr2t
conomi#ue et les coparticipants dans les fonds communs des crances viss ( l'article 1' #uand ils
ont la forme de personnes morales soumises ( l'34.
15
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
921E-ce!tin: #im!sitin en #4a"sence 0e territria#it Gsous rser&e des #on&entions
internationales &itant la double impositionH
Cette imposition est pr&ue par l>arti#le 6T R: Gmodi"i par la 3F pour la 4estion :;;CH/
. 4ont imposables ( l'34 les personnes morales non tablies ni domicilies en 5unisie #ui ralisent
des revenus de source tunisienne ou une plus-value provenant de la cession d'immeubles sis en
5unisie ou des droits 6 relatifs ou de droits sociaux dans les socits civiles immobili/res et non
rattaches ( des tablissements situs en 5unisie et ce ( raison des seuls revenus ou plus- value.
3a plus-&alue imposable l>IS est 4ale la di""ren#e entre le priB de #ession et le priB de re&ient ou
d>a#(uisition/
:/ l'34 est galement d7 par les personnes morales non rsidentes non tablies en 5unisie et ce (
raison de la plus-value de cession des actions' parts sociales ou parts des fonds pour les cessions (
partir du 88!& (L9 dc. !&&).
3a plus-&alue imposable l>IS est 4ale la di""ren#e entre le priB de #ession et le priB d>a#(uisition
des a#tions$ parts so#iales ou parts ou leur priB de sous#ription et pro&enant des oprations de #ession
ralises au #ours de lanne pr#dant #elle de limposition aprDs ddu#tion de la de la moins-&alue
rsultant des oprations en (uestion/
LIS nest !as 0N sur #es !#us&va#ues suivantes :
- plus-&alues pro&enant de la #ession des a#tions #otes la KIM, a#(uises ou sous#rites a&ant le
;1O;1O:;11 et de la #ession des a#tions dans le #adre dune opration dintrodu#tion la KIM,$ ou
bien lors(ue leur #ession a lieu aprDs leBpiration de lanne sui&ant #elle de leur a#(uisition ou
sous#ription ?
- plus-&alues pro&enant de la #ession des parts des "onds damorUa4e et des parts de "onds #ommuns
de pla#ement ris(ue
- plus-&alues pro&enant de lapport da#tions et de parts so#iales au #apital de la so#it mDre ou
so#it holdin4 (ui sen4a4e introduire ses a#tions la KIM, Gau plus tard la "in de lanne
sui&ant #elle de la ddu#tion de la plus-&alueH
-plus-&alue ralise par les SICA* pour le #ompte de personnes morales non rsidentes non tablies en
,unisie/
,oute"ois sont eBonrs de lIS les re&enus pr&us par larti#le C (uand ils sont raliss par des
so#its non rsidentes/
Cependant le #ode a pr&u des personnes morales eBonres de l>IS/
Sectin II1 Les !ersnnes e-nres
3es personnes morales sont eBonres dans la limite de leur obNet so#ial GlobNet du #oursH ou dans le
#adre da&anta4es "is#auB G(ui seront tudies dans le #adre des a&anta4es "is#auBH/
Les !ersnnes mra#es e-nres 0ans #a #imite 0e #eur "Get scia# Art CK
Ces eBonrations sont a##ordes dans la limite de l>obNet so#ial des or4anismes #its/ Mais si des
bn"i#es pro&iennent d>oprations autres (ue #elles pr&ues statutairement$ il ' a IS/
) les groupements interprofessionnels (ui ne ralisent pas titre prin#ipal des a#ti&its lu#rati&es et
dont les ressour#es sont d>ori4ine "is#ale ou para"is#ale/
En ralit leurs re#ettes sont #onstitues par des #ontributions publi(ues ou pri&es et (ue leur but soit
dsintress ou non$ ils sont eBonrs mEme sils ralisent des bn"i#es/
!) les assurances mutuelles rguli/rement constitues.
-) les caisses d'pargne et de prvo6ance administres 4ratuitement/
1) les :;' les organismes de l.tat ou des C;L sans but lucratif' ex C2AM
1-
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
%) les coopratives de services dont l'activit concourt ( la commercialisation des produits agricoles
ou de p2che et oprant dans le cadre des marchs de gros.
<) les coopratives de services agricoles et de p2che.
*) les coopratives ouvri/res de production
=) la caisse des pr2ts et de soutien des C;L
>) les socits d'investissement ( capital variable pr&ues par loi du :6OPO:;;1 portant promul4ation
du #ode des or4anismes de pla#ement #olle#ti"/
Dautres eBonrations sont pr&ues dans le #adre da&anta4es "is#auB/
C,APITRE II1 LE CALC+L DE L4IS
+our #al#uler limp%t$ il "aut tout dabord dterminer la base imposable GSe#tion IH$ ensuite il sa4it de
li(uider l>imp%t GSe#tion IIH/
Sectin I1 Dterminatin 0e #a "ase im!sa"#e
3a dtermination de la base imposable l>IS est "aite essentiellement selon une &aluation relle #>est
dire 4rJ#e la tenue d>une #omptabilit telle (ue pr&ue par la l4islation #omptable des entreprises/
Cette &aluation tient #ompte des seuls produits et #har4es ratta#hs l>tablissement situ en ,unisie
ou #euB dont l>imposition est attribue la ,unisie par une #on&ention "is#ale &itant la double
imposition ? on appli(ue les Art %$ 6 %K CIRPPIS re#ati/s au- BIC a&e# toute"ois #ertaines
parti#ularits relati&es auB #har4es ddu#tibles/
9%1 Les !r0uits im!sa"#es
Selon l>arti#le 6P les bn"i#es passibles de l>IS sont
1H #euB raliss dans le #adre d>tablissements situs en ,unisie ?
3tablissement dsi4ne une eBploitation "iBe da""aires$ installe durablement en ,unisie Gun #entre de
"abri#ation$ un ma4asin$ un bureauH/
:H #euB dont l>imposition est attribue la ,unisie par une #on&ention "is#ale de non double
imposition/
Ces produits sont similaires #euB tudis dans le #adre des KIC ? par #ontre en matiDre de ddu#tions
les so#its de #apitauB prsentent des !articu#arits GArt 65H/
921 Les char'es 00ucti"#es
En plus des #har4es tudies en matiDre de KIC$ les so#its de #apitauB bn"i#ient des ddu#tions
relati&es #ertaines #har4es dont #ertaines le sont sous rser&e de lIS minimum 4al 2$E 0u BI
#al#ul sans tenir #ompte de la ddu#tion/ De plus il "aut distin4uer entre les #har4es #lassi(ues et
#elles relati&es auB a&anta4es "is#auB Gtudies dans le #adre des a&anta4es "is#auBH/
%. Les !rvisins G#omme pour les KICH
2. Les revenus 0e va#eurs m"i#i;res et ca!itau- m"i#iers
- pour ;8< snt 00ucti"#es les re&enus distribus sui&ants Gart 65 RCH
S les di&idendes Gart :-$ RII$ alina aH$
S les re&enus des parts #ommuns de pla#ement en &aleurs mobiliDres$ les parts de "onds damorUa4e et
les parts de "onds #ommuns de pla#ement ris(ue Gart :- RII bisH$
S les tantiDmes Gart C;$ RCH
G+ar #ontre "ont partie de la base imposable les Netons de prsen#e ser&is auB membres des #onseils
d>administration ou de sur&eillan#e des SA et SCA$ les bn"i#es et rser&es #apitalises depuis moins
de T ans d>une personne morale (ui #esse d>Etre soumise l>IS #ar #es bn"i#es sont rputs distribus
auB asso#is en proportion de leurs droits Gart/C1HG 3F C1O1:O:;;PH/
- pour ;7< sont ddu#tibles les intrEts des dp%ts et titres en de&ises et dinars #on&ertibles G3F -5H/
:;
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
7. Les rmunratins 0es 0iri'eants 0e scits
-+our les entreprises (ui #onstruisent ou "ont #onstruire ou a#hDtent des immeubles pour lo4er leur
personnel titre 4ratuit$ les 4rants des SA*3$ SCA$ et les membres du #onseil d>administration des
SA ainsi (ue leurs #onNoints et en"ants non man#ips ne sont pas #onsidrs #omme "aisant partie du
personnel de l>entreprise Gart 65 R6H/
Snt 00ucti"#es 0u BI :
a. #a rmunratin 0u 0iri'eant a=ant #a 8ua#it 04assci 'rant 0ans une SARL A8ui# sit
maGritaire u minritaire. #ondition de ne pas Etre eBa4res par rapport au ser&i#e rendu/
". #a !artie 0es Getns 0e !rsence au titre 0e rem"ursement 0e /rais 0e !rsence ser&is auB
membres du #onseil d>administration des SA et SCA Gart 65 R.H/
c. #a rmunratin 0es 0iri'eants Aasscis u nn. 0es autres scits 0e ca!itau- et scits
assimi#es GSA et SCAH #ondition (u>elle #orresponde un tra&ail e""e#ti" et (u>elle ne soit pas
eBa4re/
EB rmunration pour leur "on#tion de dire#tion traitements$ tantiDmes$ rmunrations
eB#eptionnelles pour mission ou mandat perUue par #ertains membres non diri4eants du #onseil
d>administration/
C. IntrHts servis au- smmes verses !ar #es asscis en sus 0u ca!ita# scia#1
3es intrEts ser&is par les so#its auB asso#is raison des sommes &erses par euB Gen sus de leurs
parts dans le #apitalH sont ddu#tibles C #onditions
- tauB dintrEt c ME l>an
- le montant des sommes produ#ti&es d>intrEt ne doit pas dpasser en mo'enne T;^ du #apital
- le #apital so#ial doit Etre entiDrement libr
2K #es intrEts #onstituent pour leurs bn"i#iaires Gasso#isH des RC2 imposables l>I*/
-les intrEts non admis en ddu#tion du KI sont ran4s dans la #at4orie R52 Gdon# rint4rs dans
KI de la so#itH/
Font partie du KI au tauB de 5^ les intrEts non d#ompts ou d#ompts un tauB in"rieur #e tauB/
+our les tablissements de #rdit le tauB appli(u est #elui prati(u a&e# les tiers/
F. #es 0ns et su"ventins accr0s au /n0s natina# 0e #em!#i1
K. 0ans #a #imite 0e F$E #es "n/ices !rvenant 0e #4e-!#itatin 0es "ureau- 04enca0rement et
04assistance /isca#e 0urant les C premiDres annes d>a#ti&it/
L. Les crances 0uteuses 0es ta"#issements 0e cr0its a=ant #a 8ua#it 0e "an8ues< 0nt #e
mntant en !rinci!a# et en intrHts ne 0!asse !as F$$D !ar 0"iteur1
M. Les "n/ices rinvestis 0ans #ac8uisitin 0es !arts 0u /n0s 0amrSa'e1
T. #e 0/icit
3e d"i#it subi pendant un eBer#i#e est #onsidr #omme #har4e ddu#tible de l>eBer#i#e sui&ant ? si la
ddu#tion ne peut Etre int4ralement opre$ l>eB#dent du d"i#it est report su##essi&ement sur les
eBer#i#es sui&ants bn"i#iaires Nus(u> #a Cme anne inc#use ? s>il reste un reli(uat$ il est
d"initi&ement perdu pour l>entreprise Gsan#tion de la mau&aise 4estionH/
+our tout eBer#i#e bn"i#iaire les ddu#tions des d"i#its et des amortissements se""e#tuent selon
l>ordre sui&ant
1H les d"i#its reportables$
:H les amortissements de l>eBer#i#e #on#ern$
CH les amortissements rputs di""rs en priode d"i#itaire/
:1
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
3es d"i#its non dduits des rsultats bn"i#iaires des annes sui&antes ne sont plus reportables et #e
dans la limite des bn"i#es raliss/ 3e re&enu ainsi #onstitu tient #ompte du d"i#it #onstat dans
l>une des #at4ories du re&enu d4a4 par une #omptabilit #on"orme la l4islation des entreprises/
%$. Bn/ices !rvenant 0e #a #catin 04immeu"#es 0estins 6 #h"er'ement et 6 #a restauratin
0es tu0iants 00ucti"#es !en0ant #es %$ %;res annes$ #ondition de respe#ter le #ahier des #har4es
G3F -6H sont ddu#tibles en totalit sans imp%t minimum/
) 4ous rserve de l'34 minimum' les bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou
( son augmentation des entreprises #ui ralisent des pro0ets dhbergement et de restauration au
profit des tudiants -sous certaines conditions..
!) les intr2ts des dp?ts et titres en devises et dinars convertibles.

-) sous rserve de l'34 minimum' les bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou
( son augmentation des entreprises #ui s'installent ( l'tranger a6ant pour ob0et exclusif la
commercialisation de marchandises et de services tunisiens et ce dans la limite du capital li!r.
)a non commercialisation de marchandises et de services tunisiens par l%entreprise installe
l%tranger au plus tard dans un dlai de 2 ans suivant l%anne au cours de laquelle la dduction a t
opre entra=ne le paiement par le !nficiaire de la dduction, de l%:0 d> et non acquitt plus les
pnalits de retard -les entreprises ont 2 ans de franchise aprs l%anne de la dduction? aprs elles
doivent o!ligatoirement vendre les produits tunisiens sinon les !nfices dduits seront rintgrs ..
1) sous rserve de l'34 minimum les bnfices rinvestis dans la ralisation de pro0ets #ui
s'installent ( l'tranger ?
%) Les bnfices provenant de la location de logements sociaux
0ont dducti!les les !nfices provenant de la location des constructions verticales -2 tages ou plus.
destines l%ha!itat collectif social ou conomique dans le cadre de pro+ets raliss cette fin et ce
pendant les 1@ premires annes d%activit sans que l%imp,t d> soit infrieur ( &@ du bnfice global
imposable compte non tenu de la dduction.
$..
Par cntre #4IS n4est !as 00ucti"#e1
8ne "ois la base imposable dtermine$ il "aut li(uider l>imp%t/
Sectin II1 Li8ui0atin 0e #4IS
3e #al#ul de l>IS est relati&ement simple puis(u>il n>' a pas de barDme pro4ressi"$ mais on appli(ue un
tauB proportionnel au bn"i#e imposable arrondi au 0inar in/rieur1
Il eBiste C tauB de lIS/
9%1 Le tau- 'nra# 0e 7$ E
Cest le tauB de droit #ommun aprDs sa diminution de CT C;^$ appli#able auB so#its$ sau" tauB
parti#ulier pr&u/
Il est appli#able aussi la plus-&alue de #ession immobiliDre ralise par les personnes morales
Gl>arti#le 6T R: modi"i par la 3F pour :;;CH Gmais les intresss peu&ent opter pour le paiement de l>IS
au titre de #ette plus-&alue au tauB de %FE du priB de #essionH/
92. Le tau- r0uit 0e %$E
Il est appli#able
1O auB entreprises artisanales$ a4ri#oles$ de pE#he$ ou d>armement de bateauB de pE#he/
::
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
:O auB #entrales d>a#hat des entreprises de &ente au dtail or4anises sous "orme de #ooprati&es de
ser&i#e r4ies par le statut 4nral de la #oopration/
CO auB #ooprati&es de ser&i#es #onstitues entre produ#teurs pour la &ente en 4ros de leur produ#tion/
6O auB #ooprati&es de #onsommation r4ies par le statut de la #oopration/
TO auB entreprises ralisant des proNets #ara#tDre industriel ou #ommer#ial dans le #adre du
F02A+*AM G"onds national de l>artisanat et des petits mtiersH ou dans le #adre du pro4ramme pour
l>emploi des Neunes/
.O les bn"i#es pro&enant des oprations deBportation partir du 1O1O:;;5$ ' #ompris les bn"i#es
eB#eptionnels de larti#le 11 I/ bis Gprimes din&estissement$ de mise ni&eau$ et pour leBportation$ la
plus-&alue de #ession des lments da#ti" immobilis$ des 4ains de #han4e et du bn"i#e de
labandon des #ran#es
971 Le tau- 0e 7FE
Cet an#ien tauB reste appli#able pour
1O les tablissements de #rdit$
:O les tablissements "inan#iers et ban#aires tra&aillant essentiellement a&e# les non rsidents et #e
!ur #eurs !ratins avec #es rsi0ents<
CO les so#its din&estissement$
6O les #ompa4nies dassuran#e et de rassuran#e$
TO les so#its de re#ou&rement de #ran#es$
.O les oprations de rseauB de tl#ommuni#ations$
PO les so#its de ser&i#es dans les h'dro#arbures$
5O les so#its eBerUant dans les se#teurs de produ#tion des h'dro#arbures et soumises un r4ime
"is#al dans le #adre de #on&entions parti#uliDres et les entreprises de transport des produits ptroliers
par pipe-line$
-O les so#its eBerUant dans le se#teur de ra""ina4e du ptrole et de &ente de produits ptroliers en
4ros/
Le minimum 04im!>t est "iB $<%E 0u chi//re 04a//aires "rut autre (ue #elui pro&enant de
leBportation a&e# un minimum eBi4ible mEme en #as de non ralisation de CA 4al
-7F$ D pour les entreprises soumises au tauB de 7$E u 7F E
-2$$ D !ur :
& #es entre!rises sumises au tau- 0e %$ E
- #es entre!rises 8ui nt cess #eur activit sans 0!ser 0e 0c#aratin 0e cessatin sau/ les
entreprises totalement eBportatri#es/
3e minimum dimp%t ne s>appli(ue pas
-auB entreprises nou&elles durant la ralisation du proNet sans dpasser C ans$
-auB entreprises eBerUant dans les bones de d&eloppement r4ional ou dans les se#teurs de
d&eloppement a4ri#ole durant la priode oM elles bn"i#ient de la ddu#tion totale de leurs bn"i#es/
3IS minimum doit don# Etre #al#ul dans tous les #as/
C,APITRE III1 LES 2*DALITES DE PAIE2ENT DE L4IR ET DE LIS
D>une "aUon 4nrale et sau" eB#eption l>I* et l>IS sont pa's
-En #ours danne par &oie d>a#omptes pro&isionnels$ d>a&an#es$ et de retenues la sour#e
- lanne sui&ante par &oie de r4ularisation lors du dp%t de la d#laration/
Sectin I1 Le !aiement 0e #IR et 0e #IS en curs 0anne
Il se "ait par &oie d>a#omptes pro&isionnels$ d>a&an#es$ et de retenues la sour#e/

:C
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
9%1 Les acm!tes !rvisinne#s Aart F%.
%. les A+ sont pa'ables partir de la 2me anne 04activit et sont perUus par C #han#es$ 4ales
#ha#une 7$E 0e #4IR u 0e #4IS 0e #4anne !rc0ente et !a=a"#es :
&!en0ant #es 2F !remiers Gurs du .me$ -me et 1:me mois (ui sui&ent la #l%ture de leBer#i#e
pour les personnes ph'si(ues$
-!en0ant #es 2M !remiers Gurs du .me$ -me et 1:me mois (ui suit la date de #l%ture de leBer#i#e
pour les personnes morales/
+ar #ons(uent il n>' a pas lieu A+ la premiDre anne en #as de #ration dune entreprise nou&elle/
2. 3es personnes astreintes au paiement des A+ sont
- les personnes morales soumises IS
-les personnes ph'si(ues soumises I* ralisant des BIC et BPNC1
Cas parti#uliers
- +our la dtermination de lassiette des A+$ ne sont pas prises en #onsidration la plus-&alue ou moins-
&alue rsultant de la #ession des a#ti"s immobiliss matriels et immatriels et de la #ession du
porte"euille titre sans (ue #ette assiette soit in"rieure au minimum dimp%t G3F pour :;;PH/
-les personnes ph'si(ues eBerUant une activit artisanale ne pa'ent (ue le :me et Cme A+ ?
- en #as de cession du fonds de commerce par les forfaitaires (ui de&iennent soumis au r4ime rel$ les
A+ sont dus sur la base du montant de l>imp%t "or"aitaire (ui serait eBi4ible en l>absen#e de #ession du
"onds de #ommer#e/ Gsupprim par 3F d#/ :;1;H
+ar #ons(uent sont dispenss du paiement des A+/
-les personnes ph'si(ues membres des so#its de personnes$ des 4roupements d>intrEt #onomi(ue$
des so#its #i&iles? les #opropritaires dans les "onds #ommuns des #ran#es Gart/ 6 du CI*H$
- les eBploitants a4ri#oles et de pE#he Gso#its de personnes ou personnes ph'si(uesH$
- les artisans "or"aitaires$
- les personnes ph'si(ues soumises l>imp%t "or"aitaire optionnel Gart/ 66 R6 al/:H/supprim par 3F
d#/ :;1;
-entreprises indi&iduelles soumises au r4ime "or"aitaire G3F d#/:;1;H$
- les salaris/
Dans le #as oM lI* sur les KIC est d_ sur la base dun imp%t optionnel "or"aitaire annuel de 1T;;D$ les
A+ sont dus sur le montant de limp%t "or"aitaire (ui serait eBi4ible en labsen#e de lopration de
#ession de "onds de #ommer#e/ supprim par 3F d#/ :;1;
7. Si le "n/ice im!sa"#e est in/rieur au minimum 04im!>t pr&u pour l>I* ou l>IS$ les A+ seront
a#(uitts sur #e minimum d>imp%t ?
EB en 2 un #ommerUant a ralis un #hi""re d>a""aires 4al :1/.;;D et son *I V165;
3imp%t minimum de 2 V :1/.;; B ;$1^ V:1$.;; D sans Etre in"rieur :;;D don# I* V :;;D
En 2X1 les C A+ V :;; B C;^ V .;d en Nuin$ sept$ d#/
C. Si le re&enu 4lobal du #ontribuable est #onstitu en partie par des re&enus donnant lieu auB A+ et de
re&enus ne donnant pas lieu auB A+ GEB KIC et re&enus "on#iersH les A+ sont dus sur la base de la
"ra#tion de l>imp%t #orrespondant auB re&enus donnant lieu paiement de A+ ?
Lassiette 0e #AP ? Im!>t '#"a# - R net 0nnant #ieu 6 AP
R net '#"a#
EB en 1--5 un re&enu 4lobal est #onstitu par KIC V :;/;;; D et re&enus "on#iers V T/;;;D
Soit I* de 1--5 V :5;;
En 1--- les A+ reposant sur I* de 1--5 sont #al#uls ainsi
Assiette de l>A+ V :5;; B :;/;;; V ::6;
:T/;;;
:6
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
A+ V ::6; B C;^ V .P:D pour Nuin$ sept$ d#/
F. 3es *S e""e#tues au titre des honoraires$ #ommissions$ #ourta4es$ lo'ers$ re&enus de #apitauB
mobiliers snt im!uta"#es u 00ucti"#es 0es AP 0us/
En #as d>insu""isan#e de base pour l>imputation int4rale de #es retenues le reli(uat peut Etre report
sur l>I* ou l>IS dus$ et &entuellement sur les A+ ultrieurs sans limitation de dure/
921 Les avances
%. #es scits 0e !ersnnes et 'ru!ement 04intrHt cnmi8ue l>eB#lusion des "onds #ommuns
des #ran#es sont soumis au paiement d>une a&an#e au titre de l>I*++ ou de l>IS d_ sur les re&enus de
leurs asso#is ou membres/
3e tauB est 4al 2F E 0es "n/ices ra#iss au titre 0e #4anne !rc0ente1
3a 0c#aratin 0e #4avance et sn !aiement nt #ieu en mHme tem!s 8ue #e 0!>t 0e #a 0c#aratin
d>I* ou dIS et au plus tard le :T mars de lanne ou les :T premiers Nours du Cme mois sui&ant la
date de #l%ture de l>eBer#i#e GArt .;H/
2K Si #ette d#laration est "aite a&ant la runion de l>assemble 4nrale des asso#is elle 4arde un
#ara#tDre pro&isoire/ AprDs approbation des #omptes par l>A\$ les d#larations sont sus#eptibles de
modi"i#ation dans les 1T Nours sui&ant la date d>approbation et au plus tard$ le :Tme Nour du Cme
mois sui&ant la date de #l%ture de l>eBer#i#e s>il est #l%tur une autre date (ue le C1 d#embre/
2. l>I* et l >IS "ont lobNet dune a&an#e au titre 0es im!rtatins 0es !r0uits 0e cnsmmatin au
tauB de %$E de la &aleur en douane maNore des imp%ts et droits eBi4ibles/ 3a liste des produits
soumis #ette a&an#e est "iBe par d#ret/ 3>a&an#e est ddu#tible des A+$ de l>I* ou IS/
CH 3es personnes ph'si(ues autres (ue #elles soumises lI* selon le r4ime rel G#est--dire les
"or"aitairesH sont soumises une a&an#e de 1^ "a#tures par les entreprises de produ#tion industrielle
et les entreprises eBerUant la#ti&it de #ommer#e de 4ros sur les &entes #es personnes$ sur la base du
montant brut ,,C "a#tur$ leB#eption des &entes de produits homolo4us/ 3a d#laration de
la&an#e et son paiement ont lieu au #ours du mois (ui suit #elui au #ours du(uel elle a t "a#ture et
#e dans les mEmes dlais pr&us pour la retenue la sour#e/ 3a&an#e est imputable sur lI* "or"aitaire/
6H les "or"aitaires !euvent pa'er une a&an#e au titre de limp%t "or"aitaire a&ant la "in du mois (ui suit
le 1
er
semestre de #ha(ue anne G#>est--dire a&ant "in NuilletH$ assise sur le CA ralis au #ours du
semestre et auB tauB pr&us G:^ pour les a#ti&its da#hat en &ue de la re&ente et les a#ti&its de
trans"ormation$ :$T^ pour les autres a#ti&itsH/ 3a&an#e est imputable sur lI* "or"aitaire/
971 Les retenues 6 #a surce
A. Les 0i//rentes retenues 6 #a surce
3I* et IS "ont l>obNet de retenues la sour#e (ui s>appli(uent #ertains re&enus et des tauB &ariables
pr&ues par larti#le T: du #ode/ Ces tauB sont les sui&ants
%. %FE au titre #es hnraires< cmmissins< curta'es< #=ers et rmunratins 0es activits nn
cmmercia#es 8ue##e 8uen sit #a!!e##atin< !a=s !ar #Etat< #es CPL< #es !ersnnes mra#es et
!ersnnes !h=si8ues sumises 6 IR se#n #e r'ime re#1
-ce tau- est ramen 6 F E !ur les honoraires et #es #=ers 0h>te#s (uand #es sommes sont ser&ies
auB personnes morales soumises l>IS$ auB so#its de personnes et 4roupements d>intrEts
#onomi(ues$ auB personnes ph'si(ues soumises l>I* selon le r'ime re# 04assiette Ga'ant une
#omptabilitH/
+our bn"i#ier de #e tauB au titre des honoraires$ les personnes ph'si(ues doi&ent prsenter auprDs des
dbiteurs des sommes une attestation dli&re par le bureau de #ontr%le #omptent prou&ant leur
soumission au r4ime rel/
2. 2<FE au titre 0es hnraires en cntre!artie 0tu0es pa'es auB bureauB dtudes soumis lIS
ou dans le #adre de so#its de personnes et auB personnes ph'si(ues soumises au r4ime rel
:T
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
Nusti"iant (uau moins T;^ de leur CA hors taBe au titre de leBer#i#e pr#dant #elui au #ours du(uel
les honoraires ont t pa's pro&iennent de leBportation Gla mEme attestation (ue pr#demment doit
Etre prsenteH G 3F O:;;5H/
7. %FE au titre :
&0es rmunratins servies au- nn 0mici#is ni ta"#is en Tunisie et nn ra#iss 0ans #e ca0re
0un ta"#issement situ en Tunisie et #e sous rser&e des dispositions relati&es auB *CM et auB
intrEts des prEts pa's auB tablissements ban#aires non tablis en ,unisie
&0u !ri- 0e cessin 0es immeu"#es u 0es 0rits = re#ati/s u 0e 0rits sciau- 0ans #es scits
civi#es imm"i#i;res et nn rattachs 6 0es ta"#issements situs en Tunisie et ce 6 raisn 0es
seu#s revenus u !#us&va#ues< !a=s !ar #Etat< #es CPL< #es !ersnnes mra#es et !ersnnes
!h=si8ues sumises 6 IR se#n #e r'ime re#1
Cette *S est ddu#tible de limp%t sur la plus-&alue de #ession immobiliDre d_ par les personnes
morales GC;^H/
3a *S est libratoire de lI* et de lIS pour les sommes ser&ies auB non rsidents/
C. 2$E
&au titre 0es revenus 0e ca!itau- m"i#iers A6 leB#eption des intrEts des intrEts des dp%ts et des
titres en de&ises et dinars #on&ertibles et au titre des Netons de prsen#e ser&is a##ords auB membres
du #onseil dadministration ou du #onseil de sur&eillan#e des SA des SCAH
& #es RC2 servis au- !ersnnes mra#es nn sumises 6 #IS u 8ui en snt tta#ement e-nres
ainsi 8ue ceu- ra#iss !ar #es /n0s cmmuns 0e !#acement en va#eurs m"i#i;res sont soumis
une *S de :;^ d"initi&e et non restituable e""e#tue par la personne (ui paie #es re&enus$
leB#eption des *CM en de&ises et dinars #on&ertibles/
& ainsi 8ue #es RC2 ra#iss !ar #es /n0s 0amrSa'e et #es /n0s 0e !#acements 6 ris8ue1
3a *S est libratoire de lI* et de lIS pour les sommes ser&ies auB non rsidents/ G inutileH
F. F E au titre 0es intrHts 0es !rHts !a=s au- ta"#issements "ancaires nn ta"#is en Tunisie
G3F -6H
3a *S est libratoire de lI* et de lIS pour les sommes ser&ies auB non rsidents/
K. 2<F E du priB de #ession d#lar dans l>a#te et pa' par l>Etat$ les C+3$ les personnes morales et
personnes ph'si(ues soumises l>I* selon le r4ime rel d>assiette au titre de la !#us&va#ue 0e cessin
imm"i#i;re/ 3a *S est ddu#tible de lI* d_ au titre de la plus-&alue immobiliDre/
Ce tau- est re#ev 6 %FE pour les sommes re&enant auB non rsidents en ,unisie$ et est libratoire de
lI* ou de lIS/
L. %<F E
-des mntants !a=s au titre 0es marchs #on#lus a&e# les personnes morales ainsi (ue les personnes
ph'si(ues soumises l>I* selon le r4ime rel$ sous rser&e des tauB sp#i"i(ues pr&us/ supprim
-des mntants 'au- u su!rieurs 6 %1$$$D ' #ompris la ,IA pa's par lEtat$ les C+3 et les
tablissements et entreprises publi(ues au titre de leurs a#hats de mar#handises et ser&i#es$ sous
rser&e des tauB sp#i"i(ues pr&us/
-des mntants 'au- u su!rieurs 6 21$$$D ' #ompris la ,IA pa's par les personnes morales et
personnes ph'si(ues soumises lI* selon le r4ime rel$ au titre de leurs a#hats de mar#handises et
ser&i#es$ sous rser&e des tauB sp#i"i(ues pr&us/
,oute"ois la *S ne sappli(ue pas auB montants pa's
-dans le #adre des abonnements Gdeau$ dle#tri#it$ de tlphoneLH
-au titre des #ontrats dassuran#e et des #ontrats de leasin4/ GinutileH
Cette *S doit Etre e""e#tue par la personne (ui paie les re&enus (ue #e paiement soit e""e#tu pour son
propre #ompte ou pour le #ompte dautrui/
:.
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
M. Les !ersnnes nn rsi0entes 8ui ra#isent 0es travau- 0e cnstructin u 0es !ratins 0e
mnta'e u 0es activits 0e survei##ance s= rattachant en Tunisie ainsi 8ue #es asscis et #es
mem"res nn rsi0ents 0es scits et 0es GIE et (ui sont #onstitus en ,unisie pour une priode
limite pour la ralisation dun mar#h dtermin$ et dont #ha(ue membre ralise en son nom
personnel sa (uote-part des tra&auB et ser&i#es #onstituant lobNet de la so#it ou du 4roupement$ sont
soumises lI* ou lIS au titre des sommes leur re&enant par &oie de *S et #e lors(ue #e tra&auB ou
ser&i#es ne dpassent pas en ,unisie la priode de . mois/ 3a *S est de
& FE 0u mntant "rut 0es rmunratins pour les tra&auB de #onstru#tion$
& %$E 0u mntant "rut 0es rmunratins !ur #es !ratins 0e mnta'e<
& %FE 0u mntant "rut 0es rmunratins pour les a#ti&its de sur&eillan#e et autres a#ti&its et
ser&i#es/
,oute"ois les personnes #on#ernes peu&ent opter pour le paiement de lI* ou de lIS sur la base des
re&enus nets raliss dans les #onditions du #ode/ GinutileH
T. Pur #es rmunratins !a=es au- sa#aris et au- nn sa#aris en cntre!artie 04un travai#
ccasinne# u acci0ente# : e##es snt sumises 6 une RS 0e %FE1
%$. LIR 0N 6 raisn 0es traitements< sa#aires< !ensins et rentes via';res = cm!ris #a va#eur 0es
avantages en nature donne lieu ( une A4 obli4atoire oprer par lemplo'eur ou le dbiteur des
rentes ou des pensions en ,unisie/
Il ' a : situations
aO retenues sur les paies r4uliDres opres par les employeurs non informatiss Gart TC R:H
elles sont e""e#tues selon un barDme tabli par l>administration (ui tient #ompte des 1;^ de "rais
pro"essionnels$ des ddu#tions pour situation de "amille$ des ddu#tions pour en"ants #har4e/
3es emplo'eurs n>ont don# au#une ddu#tion supplmentaire "aire/
Cas parti#ulier
-pour les rtributions a##identelles ou pro&isoires ser&ies par les emplo'eurs non in"ormatiss Gles
primes de rendement$ de "in danne$ les rappels//H la *S doit Etre e""e#tue sur #eur mntant net en
"on#tion du traitement annuel imposable l>I* #on"ormment au barDme sui&ant
*e&enu net tauB
; :;;;//////////////// 1; ^
:;;;$;;1 T ;;;////////////////1T ^
Au del de T ;;;////////////////:; ^
,oute"ois si le montant #umul du salaire annuel et des rtributions o##asionnelles U 6 %F$$ #es
rtributions ne "eront pas l>obNet de retenue/
BC + pour la retenue la source des 54;AD les dductions pour parents ( charge et enfants dont la
dduction est -&& ou *%& d ne sont pas prises en considration pour le calcul de la retenue.
"J *etenues opres par les employeurs informatiss -art 33 A1.
- pour #ha(ue paie normale la retenue mensuelle V Im !>t annue#
%2
-pour les paies supplmentaires ou indemnits o##asionnelles la retenue est 4ale #IR annue#
0termin en tenant cm!te 0e #a !aie su!!#mentaire mins #IR annue# 0termin sans tenir
cm!te 0e #a !aie su!!#mentaire1
:P
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202

3es personnes (ui perUoi&ent des parti#uliers$ des so#its ou des asso#iations$ domi#ilis ou tablis
hors de ,unisie$ des traitements et salaires$ Gnon les pensions et rentes &ia4DresH$ sont tenues doprer
elles-mEmes la *S dimp%t/
B. Le reversement 0es retenues 6 #a surce
Ces *S sont re&erses la re#ette des "inan#es #on#erne
- dans les 1T premiers Nours du mois sui&ant #elui au #ours du(uel elles sont e""e#tues pour les
personnes ph'si(ues ?
- dans les 1T premiers Nours du mois (ui suit #ha(ue trimestre de lanne #i&ile au #ours de la(uelle #es
retenues ont t e""e#tues pour les so#its de personnes ?
- durant les 1T premiers Nours du mois de Nan&ier et du mois de Nuillet (ui sui&ent le semestre au #ours
du(uel #es retenues ont t e""e#tues pour les taBis$ loua4es$ transport rural$ soumis au r4ime
"or"aitaire/
-dans les :5 premiers Nours de #e mEme mois pour les personnes morales/
9C1 Les r'u#arisatins
Sur Nusti"i#ation$ les A+$ la&an#e$ les *S Gnon libratoiresH pa'es par tout #ontribuable ou pour son
#ompte Gpar l>emplo'eur ou tiersH au titre dun eBer#i#e sont imputables sur lI* ou lIS d_ raison des
re&enus ou bn"i#es raliss par l>intress ou lui re&enant/
A. En cas 04e-c0ent nn im!ut il est reportable sur les A+ ou sur l>imp%t annuel eBi4ible
ultrieurement
- pour la&an#e due par les so#its de personnes ou la *S l>eB#dent peut Etre restitu sur demande
sans dlai/
- par #ontre pour l>A+ l>eB#dent ne peut Etre restitu (u>au bout de C annes partir de la date de sa
#onstatation ou en #as de #essation d>a#ti&it Gsur demandeH/
B. s4i# rsu#te 0e #a #i8ui0atin un cm!#ment au pro"it du trsor$ il est a#(uitt au #omptant/
,oute"ois les personnes ph'si(ues autres (ue les "or"aitaires peu&ent a#(uitter #e #omplment en :
tran#hes
- T;^ lors du dp%t de la d#laration/
-T;^ a&ant la "in du 6me mois (ui suit la date limite du dp%t de la d#laration si elle est dpose
dans les dlais l4auB/
9F1 Les "#i'atins
A. #e certi/icat 0e retenue
Il est dli&r par les dbiteurs des sommes soumises retenue l>o##asion de #ha(ue paiement auB
bn"i#iaires des sommes en (uestion et #omporte l>identit et l>adresse du bn"i#iaire$ le montant brut
et net (ui lui est pa'$ le montant de la retenue/ 3es so#its de personnes doi&ent dli&rer auB
asso#is ou membres un #erti"i#at #omprenant l>identit et l>adresse de l>asso#i$ sa part dans le
bn"i#e brut$ le montant de l>a&an#e$ sa part dans le bn"i#e net/
B. #e certi/icat annue# re#ati/ 6 #a retenue sur #es sa#aires
Il est dli&r par les personnes &ersant des traitements$ salaires$ pensions$ rentes &ia4Dres et #omporte
les indi#ations mentionnes dans le #erti"i#at de retenue$ le nombre d>en"ants #har4e$ le montant des
indemnits pour "rais d>emploi$ le dtail des a&anta4es en nature$ le montant des in&estissements
eBonrs dont il a t tenu #ompte pour le #al#ul des retenues/
3es dbiteurs de #es sommes ainsi (ue les entreprises soumises la "a#turation de la&an#e auB
"or"aitaires doi&ent dposer a&ant le :5 "&rier de #ha(ue anne au #entre ou bureau de #ontr%le des
imp%ts ou la re#ette des "inan#es dont ils relD&ent une d#laration des sommes &ises/
:5
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
C. #a 0c#aratin 0em!#=eur
Elle est dpose par les emplo'eurs a&ant le T mars de #ha(ue anne au #entre ou bureau de #ontr%le
des imp%ts ou la re#ette des "inan#es dont ils dpendent et #omporte les sommes &erses par euB et
l>identit #omplDte de leurs bn"i#iaires/
D. 0c#aratin 04e-istence
Elle est dpose par toute personne (ui #ommen#e une a#ti&it industrielle$ #ommer#iale$ une
pro"ession non #ommer#iale ainsi (ue par toute personne morale$ au bureau de #ontr%le des imp%ts du
lieu de son imposition selon un modDle tabli par l>administration ? elle est a##ompa4ne pour les
personnes morales dune #opie des a#tes #onstituti"s et d>une #opie de l>a4rment ou de l>autorisation
administrati&e (uand elle est eBi4e/
E. Dcuments re#ati/s 6 #a vie 0e #4entre!rise :
,out do#ument #onstatant la modi"i#ation des statuts$ trans"ert de siD4e$ au4mentation ou diminution
du #apital$ l>approbation et l>a""e#tation des rsultats$ les rapports des #ommissaires auB #omptes et des
auditeurs sont dposs auprDs du #entre ou du bureau de #ontr%le des imp%ts dont les intresss
relD&ent #ontre d#har4e ou par en&oi re#ommand dans les C; Nours de la date des dlibrations de
l>A\ (ui les a d#ids ou (ui en a pris #onnaissan#e/
F. Dc#aratin 0e cessin u 0e cessatin
Elle doit Etre dpose dans les 1T Nours de la #ession ou de la #essation d>une entreprise industrielle$
#ommer#iale$ artisanale$ ou non #ommer#iale en &ue
-de re&erser les bn"i#es raliss et non en#ore imposs ou les pro&isions non en#ore emplo'es$
- de re&erser les retenues d>imp%t non re&erses/
G. #a 0c#aratin annue##e 0e #4IR u 0e #4IS
3a d#laration dI* ou dIS doit #omporter tous les re&enus raliss (uel(ue soit leur r4ime "is#al$ '
#ompris #euB eBonrs/
3a plus-&alue de #ession immobiliDre est d#lare sur une d#laration spare/
I. #es 0cuments Gints 6 #a 0c#aratin
aH les pers/ morales et pers ph's/ autres (ue salaris ou pensionns doi&ent Noindre leur d#laration
les #omptes de rsultats$ un bilan$ un rele& dtaill des amortissements$ un rele& des pro&isions
bH ,oute"ois les pers/ dont le re&enu est dtermin "or"aitairement au titre des KIC$ des K+2C$ *F$
KA+ non astreints la tenue d>une #omptabilit doi&ent Noindre leurs d#larations un tat indi(uant
le CA ou re#ettes annuelles selon le #as$ le montant de leurs a#hats$ les dpenses (u>elles prtendent
dduire pour la dtermination de leur bn"i#e ou re&enu/
#H les so#its de personnes et les asso#iations en parti#ipation mEme si elles ne sont pas imposables en
leur nom$ sont tenues de dposer une d#laration portant mention de leur bn"i#e 4lobal la(uelle
elles doi&ent Noindre un tat de rpartition de #e bn"i#e entre asso#is et #oparti#ipants imposables en
leur nom/
2. 0es 0#ais 0e 0!>t 0e #a 0c#aratin
a. pour les personnes ph'si(ues
& Nus(uau :T "&rier pour les personnes (ui ralisent des *CM ou *IM ou re&enus "on#iers ou des
re&enus de sour#e tran4Dre autre (ue les salaires$ pensions et rentes &ia4Dres et auB plus-&alues de
lart/C1 bis et au :me R de lart/ C/
& Nus(uau :T A&ril pour les #ommerUants
:-
Zouhour KOURDA, Matre assistante lISCAE , anne 20!202
&Nus(u>au :T Mai pour les prestataires de ser&i#es? a#ti&its industrielles et #ommer#iales$ pro"essions
non #ommer#iales$ les personnes eBerUant plusieurs a#ti&its ou (ui ralisent plus d>une seule #at4orie
de re&enus
& Nus(u>au :T Nuillet a#ti&it artisanale$ et (ui en plus ont des *CM$ *F$ * de sour#e tran4Dre$
- Nus(u>au :T ao_t KA+ si la #l%ture de leBer#i#e est le C1O1: et (ui en plus ont des *CM$ *F$
*e&enus de sour#e tran4Dre$ a#ti&it artisanale ? ou le :Tme Nour du Cme mois sui&ant la date de
#l%ture de l>eBer#i#e s>il ne #oAn#ide pas a&e# l>anne #i&ile/
- Nus(u>au T d#/ +our les salaris$ pensionns bn"i#iaires de rentes &ia4Dres ou (ui en plus ont des
*CM$ *F$ *SE$ KA+/
- les personnes (ui (uittent le territoire tunisien doi&ent dposer leurs d#larations et pa'er leurs
imp%ts dans le mois (ui pr#Dde leur dpart/
- en #as de d#Ds$ la d#laration doit Etre dpose par les a'ants droit du d"unt dans les . mois de la
date du d#Ds l>imp%t ne peut dpasser la 1O: de l>a#ti" net su##essoral a&ant paiement des droits de
mutation G#ad I* pa' a&ant les droits de mutationH/
". pour les personnes morales
- Nus(u>au :T mars de #ha(ue anne si la #l%ture de l>eBer#i#e #oAn#ide a&e# C1-1:/
- Nus(u>au :Tme Nour du Cme mois sui&ant la #l%ture de l>eBer#i#e s>il est #los une date autre (ue le
C1 -1:/
2K les d#larations dposes a&ant la runion de l>A\ approu&ant les #omptes de l>eBer#i#e
#onser&ent 1 #ara#tDre pro&isoire et sont sus#eptibles de modi"i#ation dans les 1T N sui&ant la date
d>approbation des #omptes au plus tard le :T N du Ceme mois sui&ant la date limite #ad :T N sui&ant
la date de #l%ture de l>eBer#i#e si elle n>est pas tenue le C1 d#embre/
C;