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SECCIN
TRIBUTARIA
Informe Tributario
SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2012
INFORME
El Nacimiento de la Obligacin Tributaria del IGV ............................................................................................. 5
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Consideraciones a tener en cuenta para la libre disposicin de los montos depositados por detraccin .............. 9
INFORMES SUNAT
La proyeccin de las remuneraciones debe realizarse sobre los meses de duracin del contrato o considerando
los meses que faltan para terminar el ao?.......................................................................................................... 13
Tratndose de rentas de 5
ta
categora la deduccin de las 7 UITs debe efectuarse en forma total o en forma
proporcional al perodo laborado? ..................................................................................................................... 14
PROCEDIMIENTOS VIRTUALES
Modicacin del Nombre Comercial y Actividad Econmica Principal ............................................................. 15
ALERTA TRIBUTARIA
Opciones para la retencin del IR cuando se abonan remuneraciones variables ................................................. 18
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Consideraciones para la Depreciacin de Activos .............................................................................................. 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................. 23
El Nacimiento de la Obligacin Tributaria del IGV
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
El Cdigo Tributario seala en su artculo
1 que la obligacin tributaria, es el vncu-
lo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente; y agrega en
su artculo 2 que sta nace cuando se rea-
liza el hecho previsto en la ley, como gene-
rador de dicha obligacin. Ello significa que
cuando nace la obligacin tributaria, nace
la obligacin del deudor tributario de pagar
el tributo.
En ese sentido, podramos afirmar que la
importancia de determinar adecuadamen-
te el momento en que nace la obligacin
tributaria (O.T.) de un tributo, radica en im-
putar a un perodo los tributos que corres-
pondan. Creemos que all radica la impor-
tancia de saber determinar dicho momento
y evitar la presentacin de declaraciones
rectificatorias que podran conllevar a la
generacin de infracciones e intereses por
el tributo no declarado.
En ese sentido, la experiencia nos ensea
que tratndose del Impuesto General a las
Ventas (IGV), un aspecto que es verificado
frecuentemente por la Administracin Tri-
butaria, es precisamente el nacimiento de
la obligacin tributaria de este impuesto,
es decir si el deudor tributario ha declarado
el mismo en el mes en que efectivamente
debi hacerlo. Esto genera que encuentre
normalmente diferencias, las cuales son
acotadas por la autoridad tributaria, sur-
giendo las sanciones correspondientes.
Por ello, considerando la importancia del
tema, en el presente informe desarrolla-
remos los momentos en que para efectos
del IGV, nace la obligacin tributaria, con-
siderando cada una de las operaciones que
grava este impuesto.
2. OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV
De acuerdo al artculo 1 del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, se sea-
la que este impuesto grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios
en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que rea-
licen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.
En ese sentido, en las siguientes lneas ex-
plicaremos acerca del momento en el cual
nace la obligacin tributaria del IGV en
cada una de las operaciones descritas.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LA VENTA DE
BIENES MUEBLES
Como hemos indicado, la venta en el pas
de bienes muebles es una de las operaciones
gravadas con el IGV, y para tales efectos
debe entenderse como bienes muebles a
aquellos corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invencio-
nes, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los menciona-
dos bienes.
Tratndose de estas operaciones, nuestra
legislacin del IGV ha previsto que la obli-
gacin tributaria nace en la fecha en que
se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero. Para estos efectos debe
considerarse lo siguiente:
3.1 Fecha de emisin del Comproban-
te de Pago
El Reglamento de la Ley del IGV seala que
se entiende por fecha en que se emite el
Comprobante de Pago, a la fecha en que
de acuerdo al Reglamento de Comproban-
tes de Pago ste debe ser emitido o la fecha
que se emita, lo que ocurra primero.
Tratndose del primer supuesto, debe re-
cordarse que el artculo 5 del citado regla-
mento seala que tratndose de la venta
de bienes muebles, los comprobantes de
pago debern ser entregados, en el mo-
mento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
ASESOR EMPRESARIAL 6
SECCIN TRIBUTARIA
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN EL CASO DE
PAGOS ANTICIPADOS
Tratndose de pagos anticipados, la nor-
matividad del IGV prescribe un tratamien-
to especial en relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria. En efecto, se ha se-
alado que en el caso de pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, los mismos
dan lugar al nacimiento de la obligacin tri-
butaria, por el monto percibido.
Cabe indicar que en estos casos, el compro-
bante de pago debe emitirse en la fecha del
pago adelantado, y por el monto percibido.
APLICACIN PRCTICA
CASO N3
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LOS ANTICIPOS
RECIBIDOS
El 30.05.2012 la empresa INDUSTRIALES
PERUANOS S.R.L. ha recibido en calidad
de adelanto S/. 6,000 por la venta de dos
(2) mquinas remalladoras, valorizadas en
S/. 10,000. Se sabe que los bienes sern entre-
gados el 02.06.2012, fecha en la que tambin
se cancelar la diferencia. Sobre el particular,
nos consultan en qu momento nace la obli-
gacin tributaria del IGV y en qu momento
debe emitirse el comprobante de pago.
SOLUCIN:
En el caso expuesto, el da 30.05.2012
nacer la obligacin tributaria para la em-
presa INDUSTRIALES PERUANOS S.R.L.
pues en dicha fecha se percibe el adelanto
de dinero. Cabe acotar que la obligacin
No obstante existe una excepcin a lo an-
tes sealado. Dicha excepcin se refiere
a que en el caso que la transferencia sea
concertada por Internet, telfono, telefax u
otros medios similares, en los que el pago
se efecte mediante tarjeta de crdito o de
dbito y/o abono en cuenta con anteriori-
dad a la entrega del bien, el comprobante
de pago deber emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operacin
por parte del administrador del medio de
pago o se perciba el ingreso, segn sea el
caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien. Sin embargo si el adquiriente solici-
ta que el bien sea entregado a un sujeto
distinto, el comprobante de pago se podr
otorgar a aquel hasta la fecha de la entrega
del bien.
NACIMIENTODE LAOBLIGACINTRIBUTARIADEL IGVENLAVENTADE BIENES
NACIMIENTO
DE LAO.T. EN
LAVENTADE
BIENES
Fecha de emisin
del CP
Momento en que se
entregue el bien
Fecha en que se
entrega el bien
Momento en que se
efecte el pago
Lo que ocurra
primero
Lo que ocurra
primero
Para un mejor entendimiento de lo expues-
to, veamos a continuacin las siguientes
aplicaciones prcticas:
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA DEL IGV CUANDO SE
ENTREGAN BIENES
Con fecha 22.05.2012, la empresa SISTE-
MAS ANDINOS S.A.C. dedicada a la venta
de computadoras, ha acordado con la em-
presa NORTE VERDE S.A.C. la venta de
diez (10) computadoras personales, bienes
que han sido entregados el 23.05.2012.
Sobre el particular, nos consultan en qu
momento naci la obligacin tributaria del
IGV, considerando que el pago de la obli-
gacin ocurrir durante el mes de Junio del
2012.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la
empresa SISTEMAS ANDINOS S.A.C.
es necesario precisar que tratndose de
la venta de bienes, la obligacin tributaria
nace en la fecha en que se emite el com-
probante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
En ese sentido, considerando que lo prime-
ro que ocurre en este caso, es la entrega del
bien (23.05.2012), podramos afirmar que
en ese momento habr nacido la obligacin
tributaria del IGV. Ello significara que en el
perodo mayo del 2012, el deudor tributa-
rio deber incluir en la declaracin jurada
de dicho mes, el total del IGV (dbito fiscal)
por la venta efectuada, ello independiente-
mente que la cobranza se haya realizado
durante el mes de Junio del 2012.
Un aspecto que se deber considerar tam-
bin es que en la misma fecha en que nace
la obligacin tributaria (23.05.2012), tam-
bin nacer la obligacin de entregar el
comprobante de pago al comprador de los
bienes (NORTE VERDE S.A.C.).
CASO N 2
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LA RECEPCIN DE
DINERO
El 23.08.2012 la empresa INVERSO-
RES ASOCIADOS S.A.C. ha recibido
S/. 12,000 por la venta de dos (2) televi-
sores de la empresa ALIANZA EMPRESA-
RIAL S.R.L. Sobre el particular, nos con-
sultan en qu momento nace la obligacin
tributaria del IGV y en qu momento debe
emitirse el comprobante de pago.
SOLUCIN:
Considerando que la recepcin del pago
de la operacin, deriva en la obligacin de
entregar el comprobante de pago, en esa
fecha tambin nacer la obligacin tributa-
ria del IGV. Por ello, y tratndose del caso
expuesto por la empresa INVERSORES
ASOCIADOS S.A.C., la obligacin tribu-
taria nacer el 23.08.2012, pues en esa fe-
cha se entreg el respectivo comprobante
de pago, obligacin que se gener por la
recepcin del dinero de la operacin. Como
se observa, este hecho ocurre antes que se
entregue el bien.
Lo anterior significa que en el mes de agos-
to del 2012, la empresa INVERSORES
ASOCIADOS S.A.C. declarar y pagar
el impuesto correspondiente a la operacin
realizada, an cuando entregue el bien en
una fecha posterior.
3.2 Fecha en que se entrega el bien
Tratndose de la fecha en que se entrega el
bien, cabe indicar que la norma precisa que
se entiende por ello, a la fecha en que el
bien queda a disposicin del adquirente.
Veamos el siguiente grfico:
Fecha de emisin
segn el RCP
Fecha en que el
CP se emita
Lo que ocurra
primero
SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2012 7
SECCIN TRIBUTARIA
tributaria nacer nicamente sobre dicho
adelanto, ms no por el total de la opera-
cin, pues no se cumplen los supuestos an-
tes sealados que derivan en el nacimiento
de la obligacin tributaria.
Lo anterior significa que en el mes de mayo
del 2012, la empresa INDUSTRIALES PE-
RUANOS S.R.L. declarar y pagar el im-
puesto correspondiente al pago recibido,
en tanto que en Junio del 2012, declarar y
pagar el impuesto por la diferencia del va-
lor del bien, pues en ese mes se efectuar
la entrega del bien y se recibir la diferencia
de la operacin.
Respecto de la emisin del comprobante
de pago por parte de la empresa INDUS-
TRIALES PERUANOS S.R.L, cabe sealar
que el mismo debe emitirse el 30.05.2012
pero nicamente por S/. 6,000, pues ese
es el monto del adelanto recibido. Cuando
se efecte la entrega del bien se realice la
cancelacin del precio, se emitir otro com-
probante por la diferencia.
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN EL CASO DE RETI-
RO DE BIENES
La Ley del IGV define al retiro de bienes como
aquella operacin por la cual los bienes que
produce o comercializa la empresa, son trans-
feridos en propiedad a terceras personas, sin
que ello configure una venta propiamente
dicha, para que ellas disfruten de su uso o
consumo. En ese caso, el IGV es asumido por
quien entrega los bienes y se determina so-
bre el valor de mercado de los bienes.
Respecto de esta operacin, el artculo 4
de la Ley del IGV ha prescrito que la obliga-
cin tributaria nace en la fecha del retiro o
en la fecha en que se emite el comprobante
de pago, lo que ocurra primero. Para estos
efectos, debe entenderse por:
Fecha del retiro.- A la fecha del documento
que acredite la salida o consumo del bien.
Fecha de emisin del Comprobante de
Pago.- El Reglamento de la Ley del IGV se-
ala que se entiende por fecha en que se
emite el Comprobante de Pago, a la fecha
en que de acuerdo al Reglamento de Com-
probantes de Pago, ste deba ser emitido o
se emita, lo que ocurra primero.
Para estos efectos, debe recordarse que
tratndose del primer supuesto, el Regla-
mento de Comprobantes de Pago ha sea-
lado que ste debe emitirse cuando suceda
lo primero de los dos supuestos siguientes:
La Fecha del retiro a la fecha del docu-
mento que acredite la salida o consumo
del bien.
La Fecha en que se emite el comproban-
te de pago, a la fecha del retiro.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 4
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN EL RETIRO DE BIENES
La empresa CONFECCIONES TORRES
S.A.C. dedicada a la venta de prendas de
vestir nos comenta que, al Sr. Juan Torres,
accionista de la misma, se le ha regalado,
diez (10) unidades de jeans, para su uso
personal, segn Nota de Salida N 00569
de fecha 20.05.2012. No obstante, se sabe
que la emisin del comprobante de pago se
produjo el 01.06.2012. Sobre el particular,
nos consulta en que momento nace la obli-
gacin tributaria del IGV y en qu momen-
to debe emitirse el comprobante de pago.
SOLUCIN:
Como se ha sealado anteriormente, la Ley
del IGV ha prescrito que la obligacin tribu-
taria tratndose del retiro de bienes, nace
en la fecha del retiro o en la fecha en que
se emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero. Para estos efectos, la nor-
ma seala que se entiende por Fecha del
retiro a la fecha del documento que acredi-
te la salida o consumo del bien.
En ese sentido, considerando que en el caso
expuesto por la empresa CONFECCIONES
TORRES S.A.C. con fecha 20.05.2012 se
ha efectuado el retiro de diez (10) panta-
lones jeans, en dicha fecha habra nacido
la obligacin tributaria por esta operacin,
debindose declarar y pagar el citado im-
puesto en el perodo mayo del 2012, an
cuando el comprobante de pago se haya
emitido el 01.06.2012.
Asimismo, cabe aclarar que en el presen-
te caso el comprobante de pago debi ser
emitido el 20.05.2012 (fecha del retiro) de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LA PRESTACIN
DE SERVICIOS
Otra de las operaciones que grava la Ley del
IGV, es la Prestacin de Servicios, Sobre el
particular, el artculo 4 de la Ley del IGV ha
sealado que tratndose de estas operacio-
nes, la obligacin tributaria nace en la fecha
en que se emite el comprobante de pago o
en la fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurra primero. Para estos efectos, es
necesario aclarar los siguientes aspectos:
6.1 Fecha en que se emite el compro-
bante de pago
Para determinar en qu momento se emite
el comprobante de pago, resulta necesario
remitirnos al literal d) del numeral 1 del ar-
tculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV,
segn el cual este momento ocurre cuan-
do se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo sealado por el Reglamento
de Comprobantes de pago o cuando ste
se emita, lo que ocurra primero.
En relacin al primer supuesto, debe recor-
darse que el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, seala que tratn-
dose de la Prestacin de servicios, inclu-
yendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero los comprobantes de pago de-
bern ser emitidos y entregados, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o
total, debindose emitir el comprobante
de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto
que corresponde a cada vencimiento.
6.2 Fecha en que se percibe la retribucin
Se entiende por Fecha en que se percibe
la retribucin, a la de pago o puesta a dis-
posicin de la contraprestacin pactada, la
fecha de vencimiento o aqulla en la que se
haga efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 5
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN SERVICIOS
CULMINADOS
Con fecha 20.05.2012, la empresa
DATASOFT E.I.R.L. ha culminado el
mantenimiento de veinte (20) computado-
ras de la empresa INVERSIONES PER
S.A.C. Sobre el particular, nos consultan en
qu momento nace la obligacin tributaria
del IGV, considerando que el monto del
servicio de mantenimiento ser cancelado
ntegramente el 02.06.2012.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, anteriormente, de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
pago, en la prestacin de servicios se debe
emitir el comprobante de pago, entre otros
supuestos, cuando culmine el servicio.
Ello significara que en el caso expues-
to por la empresa DATASOFT E.I.R.L.,
la obligacin tributaria habra nacido el
20.05.2012, fecha en la que se culmin el
servicio de mantenimiento, pues ese hecho
habra originado la obligacin de entregar
el comprobante de pago. Ello independien-
temente que el 02.06.2012 se perciba la
retribucin.
ASESOR EMPRESARIAL 8
SECCIN TRIBUTARIA
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
CASO N 6
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA POR ADELANTO DE
SERVICIOS
Con fecha 20.05.2012, la empresa COM-
PUTER SYSTEM S.A.C. ha recibido S/.
10,000 como adelanto por el servicio
de mantenimiento de dos (2) volque-
tes, servicio que ser prestado a partir del
01.06.2012. Sobre el particular, nos con-
sultan en qu momento nace la obligacin
tributaria del IGV.
SOLUCIN:
La Obligacin Tributaria, tratndose de la
prestacin de servicios, nace a la fecha en
que se emite el comprobante de pago, o la
fecha en que se perciba la retribucin, lo
que ocurra primero.
Para estos efectos, debe considerarse que
entre otros supuestos, el comprobante de
pago debe entregarse cuando se perciba de
manera parcial o total, la retribucin, de-
bindose en ese caso, emitir el comproban-
te de pago por el monto percibido.
Por ello, podramos concluir que tratn-
dose del caso expuesto por la empresa
COMPUTER SYSTEM S.A.C., al recibir
el 20.05.2012 de forma anticipada un ade-
lanto por el servicio que se prestar pos-
teriormente, ello configurar el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV.
7. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LA UTILIZACIN
EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTA-
DOS POR NO DOMICILIADOS
El artculo 1 de la ley del IGV prescribe
como una operacin gravada con este im-
puesto, la utilizacin de servicios en el pas,
definida como el servicio que es prestado
por un no domiciliado, y que es consumido
o empleado en el territorio nacional, inde-
pendientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin y del lugar
donde se celebre el contrato.
Sobre esta operacin, cabe indicar que
nuestra legislacin tributaria seala que la
obligacin tributaria nace en la fecha en
que se anote el comprobante de pago en
el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
8. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN EL CASO DE SER-
VICIOS PBLICOS Y SERVICIOS
PRESTADOS POR ESTABLECIMIEN-
TOS DE HOSPEDAJE
El nacimiento de la obligacin tributaria
para los casos planteados, se da en los si-
guientes momentos:
APLICACIN PRCTICA
CASO N 7
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBU-
TARIA EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
La empresa CONSTRUCNET S.A.C. dedi-
cada a la construccin, ha sido contratada
por la empresa INVERSIONES 2000 S.R.L.
para la construccin de su nuevo local admi-
nistrativo. Sobre el particular, nos consulta
en qu momento nace la obligacin tributa-
ria del IGV, considerando que el 21.05.2012
recibi el 50% del valor del contrato.
SOLUCIN:
La legislacin del IGV prescribe que tratn-
dose de los Contratos de Construccin, la
obligacin tributaria nace cuando ocurra
primero:
- La fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el
mismo o,
- La fecha de percepcin del ingreso por
el monto percibido.
En ese sentido, considerando que el
21.05.2012 la empresa CONSTRUC-
NET S.A.C. ha recibido de INVERSIO-
NES 2000 S.R.L. un adelanto del 50%
de la obra, podemos concluir que en dicho
momento habra nacido la obligacin tribu-
taria del IGV, debindo declarar y pagar el
impuesto en dicho perodo.
10. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VEN-
TA DE INMUEBLES
La primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores, tambin es una ope-
racin gravada con el IGV. En ese sentido,
tratndose de esta operacin, la obligacin
tributaria nace en la fecha de percepcin del
ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total, entendindose por ste a la
de pago o puesta a disposicin de la contra-
prestacin pactada, la fecha de vencimiento
o aqulla en la que se haga efectivo un do-
cumento de crdito; lo que ocurra primero.
11. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LA IMPORTACIN
DE BIENES
Tratndose de la importacin de bienes, la
obligacin tributaria nace en la fecha en
que se solicita su despacho a consumo, es
decir cuando las mercancas se destinan al
rgimen aduanero de importacin definiti-
va. Ello significa que aun cuando las mer-
cancas estn en zona primaria, no nacer
la obligacin tributaria, en tanto no se des-
tinen al rgimen de importacin definitiva.
8.1 Nacimiento de la O.T. en Servicios
Pblicos
Tratndose de los casos de suministro de
energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, la
obligacin tributaria nacer en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del ser-
vicio, lo que ocurra primero.
8.2 Nacimiento de la O.T. en Estable-
cimientos de Hospedaje
En los casos de servicios prestados por es-
tablecimientos de hospedaje, la obligacin
tributaria nacer con la percepcin del in-
greso, inclusive cuando ste tenga la calidad
de depsito, garanta, arras o similares.
9. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EN LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN
La Ley del IGV tambin grava los Contra-
tos de Construccin. Sobre el particular, es
pertinente indicar que en este tipo de ope-
raciones, la obligacin tributaria nace en la
fecha de emisin del comprobante de pago
por el monto consignado en el mismo o en
la fecha de percepcin del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero,
sea ste por concepto de adelanto, de va-
lorizacin peridica, por avance de obra o
los saldos respectivos, inclusive cuando se
les denomine arras.
Para estos efectos, se entiende por:
9.1 Fecha en que se emite el compro-
bante de pago
Para determinar en qu momento se emite
el comprobante de pago, resulta necesario
remitirnos al literal d) del numeral 1 del ar-
tculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV,
segn el cual este momento ocurre cuan-
do se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo sealado por el Reglamento
de Comprobantes de pago o cuando ste
se emita, lo que ocurra primero.
Sobre el particular debe recordarse que de
acuerdo al artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago el cual precisa que
tratndose de los Contratos de Construc-
cin, los comprobantes de pago debern
ser entregados en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.
9.2 Fecha de percepcin del ingreso
Se entiende por fecha en que se percibe
la retribucin, a la de pago o puesta a dis-
posicin de la contraprestacin pactada, la
fecha de vencimiento o aqulla en la que se
haga efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero.
Es importante mencionar que tratndo-
se de arras de retractacin, la obligacin
tributaria nace cuando stas superen el 15 %
del valor total de la construccin.