SECRETARIA DE HACIENDA

DISTRITAL
CAPACITACION EN IMPUESTOS
RETENCIONES EN LA FUENTE
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AO 2011
POR: Lus Carlos Gonzlez A
lcgariza@cable.net.co
AGENDA
1. DESCRIPCION GENERAL DEL TEMA
2. AGENTE RETENEDOR
3. OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
4. CASOS EN QUE NO SE PRACTICA RETENCION
5. CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION EN LA FUENTE
6. RETENCION POR PAGOS AL EXTERIOR
7. SISTEMA SANCIONATORIO
8. CONCLUSIONES
RETENCION EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ingresos de fuente nacional.
1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el pas.
2. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el
pas.
3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas.
4. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados
econmicamente a l.
5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,
compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas y similares o por
la prestacin de servicios por personas jurdicas, cuando el trabajo o la actividad
se desarrollen dentro del pas.
6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano,
cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.
7. Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la explotacin de
toda especie de propiedad industrial, o del "know how", o de la prestacin de
servicios de asistencia tcnica, sea que stos se suministren desde el exterior o en
el pas.
RETENCION EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ingresos de fuente nacional.
8. La prestacin de servicios tcnicos, sea que stos se suministren desde el exterior
o en el pas.
9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas
domiciliadas en el pas.
10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de
sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras,
tengan negocios o inversiones en Colombia.
11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son
residentes en el pas o si el precio de la renta est vinculado econmicamente al
pas.
12. Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos naturales y
bosques, ubicados dentro del territorio nacional.
13. Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial de
mercancas o materias primas dentro del pas, cualquiera que sea el lugar de
venta o enajenacin.
14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas.
15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los
denominados contratos "llave en mano" y dems contratos de confeccin de obra
material.
RETENCION EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ingresos que no se consideran de fuente nacional
a) Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden
posedos en Colombia:
1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o
descubiertos bancarios.
2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.
3. Modificado. Ley 1430/2010, Art. 43. Los crditos que obtengan en el exterior las
Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compaas de Financiamiento,
BANCOLDEX y los bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.
4. Modificado. Ley 1430/2010, Art. 43. Los crditos para operaciones de comercio exterior,
realizados por intermedio de las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las
Compaas de Financiamiento, BANCOLDEX y los bancos, constituidos conforme a las leyes
colombianas vigente.
5. Derogado. Ley 1430/2010, Art. 67.
RETENCION EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ingresos que no se consideran de fuente nacional
b) Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento
de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en
consecuencia, quienes efecten pagos o abonos en cuenta por este concepto no
estn obligados a hacer retencin en la fuente. Tampoco se consideran de fuente
nacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal,
prestados en el exterior a entidades del sector pblico, y
c) Derogado. Ley 1430/2010, Art. 67.
RETENCIONES EN LA FUENTE
ESTATUTO TRIBUTARIO
LIBRO SEGUNDO
TITULO I
Estatuto Tributario. Artculos 24 y 25
Disposiciones Generales. Artculos 365 a 374
Obligaciones del agente retenedor. Artculos 375 a 382
Conceptos sujetos a retencin. Artculos 383 a 404
Retencin por pagos al exterior. Artculos 406 a 419
CONCEPTO:
Mecanismo por medio del cual la Nacin y los
municipios como sujetos activos aseguran parte de la
obligacin tributaria del contribuyente de manera
anticipada.
Es recaudado por los delegados del Estado llamados Agentes
Retenedores, los cuales son los representantes y responsables
ante el fisco por la determinacin y consignacin de los valores
recaudados. (Oficio No. 103139 14-12-07)
RETENCI RETENCI N EN LA FUENTE N EN LA FUENTE
Descripci Descripci n General n General
C C MO OPERA LA RETENCION EN LA FUENTE? MO OPERA LA RETENCION EN LA FUENTE?
Para que opere la retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta se deben cumplir
varias premisas:
1.Debe existir una transaccin econmica entre dos personas diferentes
2.El retenido debe ser contribuyente del impuesto de renta
3.El retenido debe ser el que vende o presta el servicio, es decir quien recibe
el ingreso.
4.El agente retenedor es el que paga, es decir quien compra.
5.Sobre el concepto de la transaccin econmica, la ley expresamente califica
la obligatoriedad de efectuar la retencin.
ELEMENTOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE ELEMENTOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE
1111
Elementos de la
Retencin en la
Fuente
Sujeto pasivo
Es la persona o entidad beneficiaria del pago
o abono en cuenta, afectada con la retencin
Agente Retenedor
Es la persona o entidad obligada a efectuar
la retencin en el momento del pago o abono
en cuenta
Pago o abono en cuenta
Determina el momento en que se entiende
causada la retencin conforme a los criterios
legales
Base de Retencin
Es el valor del pago o abono en cuenta sobre
le cual se debe aplicar la tarifa para obtener la
suma a retener
Tarifa
Es el factor aritmtico que aplicado a la base
determina el monto o valor a retener.
ELEMENTOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE ELEMENTOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE
El gobierno nacional podr establecer retenciones en la fuente con
el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo de los impuestos
(Art. 366-1 E.T., Art. 50 Ley 1430 de 2010).
Finalidad de la retencin en la fuente Conseguir en forma gradual
que el impuesto se recaude dentro del mismo ejercicio gravable en que
se cause (Art. 367 E.T.).
AGENTES RETENEDORES:
REGLA GENERAL:
Es la persona que hace el pago o abono en cuenta.
CASOS ESPECIALES
Cambio de agente retenedor:
Son las personas intermediarias de transacciones econmicas que participan a nombre y
por cuenta de un tercero en su calidad de financiadores de la respectiva operacin, aunque
no intervengan directamente en la transaccin que da lugar al impuesto objeto de la
retencin (pargrafo 2 art. 368 E.T. ; artculo 27 ley 1430 de 2010).
AGENTES RETENEDORES:
Contrato de mandato y administracin delegada.
MANDANTE ------ MANDATARIO
En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada en mandatario practicar al
momento de pago o abono en cuenta todas las retenciones del impuesto sobre la renta, ventas, timbre,
Teniendo en cuenta la calidad del mandante.
Si el mandante no es agente retenedor, el mandatario as tenga la calidad de agente retenedor sobre
sus propias operaciones , no practicar la retencin derivada del contrato de mandato.
Si el mandatario no es agente retenedor por sus propias operaciones pero recibe el mandato, se
convierte en agente retenedor.
Venta de un activo fijo de una persona natural a otra persona natural o a persona jurdica
La persona natural que paga, debera ser el agente retenedor. Pero por mandato de la ley la
retencin la practica el notario.
AGENTES RETENEDORES:
Comisiones de los corredores de bolsa
Ej. Una persona jurdica paga una comisin a un comisionista de bolsa por la compra de un ttulo
valor, el agente retenedor debera ser la persona jurdica que hace el pago de la comisin; pero por
mandato de la ley la obligacin recae en la bolsa de valores.
Autorretenedores
La persona que hace el pago o abono en cuenta, (comprador) no practica la retencin en la fuente,
puesto que la que vende se la debe efectuar a si misma, sobre el valor total de la venta.
TIPOS DE AUTORRETENEDORES:
1. Por ley o decreto: La ley o el decreto seala especficamente las personas y conceptos sobre
los cuales debe autor retener. Ej. Aerolneas por tiquetes nacionales.
2. Por resolucin general: El Director de impuestos seala el grupo de contribuyentes y los
conceptos por cuales deben efectuar la autorretencin.
3. Por resolucin individual. Se hace por solicitud del contribuyente.
AGENTES RETENEDORES:
Autorretenedores
Requisitos para ser autorretenedor a ttulo de Impuesto de renta
1. Ser persona jurdica
2. Haber obtenido ingresos superiores a 6.000 SMLM por ventas brutas del ao anterior o por la
fraccin de ao a la fecha de solicitud.
3. Tener un nmero superior a cincuenta (50) clientes que la practican retencin en la fuente.
4. Si la sociedad que solicita la autorizacin acredita que sus ingresos por ventas brutas exceden
de treinta mil (30.000) SMLM, podr ser autorizado como autorretenedor sin tener en cuenta el
nmero de clientes mnimos exigibles.
5. Estar inscrito el Registro nico Tributario /RUT).
6. No encontrarse en proceso de liquidacin, concordato o en acuerdo de reestructuracin en
acuerdo de insolvencia econmica.
7. Encontrarse al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
8. No haber sido sancionado en el ltimo ao por incumplimiento en los deberes de facturar e
informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante acto debidamente ejecutoriado.
AGENTES RETENEDORES (Art. 368 AGENTES RETENEDORES (Art. 368 E.T E.T; ; art art. 368 . 368- -1) 1)
Personas Naturales o Jurdicas ($ 736.650.000) (30.000 UVT) (Art. 368-2 E.T.)
Entidades de Derecho Pblico
Fondos de Inversin, Fondos de Valores
Fondos de Pensiones de Jubilacin e invalidez
Empresas Unipersonales
Consorcios y uniones temporales
Comunidades Organizadas
Sucesiones ilquidas y Sociedades de hecho
Cualquier persona que se indique en forma expresa en la ley o
en el reglamento.
AGENTES RETENEDORES (Art. 368 AGENTES RETENEDORES (Art. 368 E.T E.T; ; art art. 368 . 368- -1) 1)
La Nacin, los Departamentos, el Distrito Capital, los municipios,
asociaciones de municipios, reas metropolitanas, establecimientos
pblicos.
Todos los organismos y dependencias del Estado a los que la Ley
otorgue capacidad para celebrar contratos,
Los notarios
Etc., Etc.
RETENCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OBLIGACIONES DEL AGENTE OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR RETENEDOR : :
1. PRACTICAR LA RETENCION EN LA FUENTE (Art. 375 E.T.)
2. PRESENTAR DECLARACIONES (Art. 382 E.T.) Periodo
3. CONSIGNAR LO RETENIDO (Art. 376 y 377 E.T)
4. EXPEDIR CERTIFICADOS (Art. 378 y 381 E.T)
5. LLEVAR REGISTROS CONTABLES
Retencin en la fuente Renta -
PRACTICAR LA RETENCION EN LA FUENTE:
Cuando se presenta una transaccin econmica respecto de la cual ha nacido la
obligacin de cancelarla, el agente retenedor identifica el concepto del pago, la base
gravable a la cual le aplica la tarifa correspondiente, descontando el resultado de dicha
operacin al beneficiario de la obligacin.
El valor retenido constituye una obligacin a favor de la Administracin de impuestos.
La obligacin de retener se genera en el momento del pago o abono en cuenta, lo que
suceda primero. En ingresos laborales, rifas, apuestas, loteras y las entidades
ejecutoras del presupuesto general de la nacin realizarn la retencin en la fuente
al momento del pago.
PRESENTAR LA DECLARACION (PERODO = MENSUAL)
1. Por cada periodo fiscal se debe presentar una sola declaracin de retenciones en la
fuente.
2. Cuando el agente retenedor tenga sucursales o agencias deber presentar una sola
declaracin de retenciones en forma consolidada.
Retencin en la fuente Renta -
PRESENTAR LA DECLARACION (PERODO = MENSUAL)
3. Si no se practican retenciones en el periodo, no ser necesario presentar la
declaracin (artculo 20 ley 1430 de2010). Declaracin en fsico o va internet con firma
digital.
4. CONSIGNAR LO RETENIDO
La consignacin se debe hacer en los bancos autorizados y dentro de los plazos establecidos por
el gobierno nacional.
Las declaraciones deben presentarse con pago.
Ineficacia de las declaraciones de retenciones en la fuente presentadas sin pago.
Las declaraciones de retenciones en la fuente presentadas sin pago total no producirn efecto
alguno sin necesidad de acto administrativo que as lo declare ***.
Excepcin: No aplica cuando el agente retenedor sea titular de un saldo a favor igual o superior a
82.000 UVT ($ 2.060.824.000) susceptibles de compensar con el saldo a pagar.
Saldo a favor. Antes de presentar la declaracin
Compensacin. 6 meses despus. Si no lo solicita dentro de los 6 meses, la declaracin se
entiendo por no presentada.
***. Sentencia C-844 de 1999 la Corte Constitucional indic que para considerar como no presentada una
declaracin es necesaria la expedicin de un acto administrativo que as lo ordena.
Retencin en la fuente Renta
5. EXPEDIR CERTIFICADOS.
Por cada ao gravable los agentes retenedores debern expedir a cada contribuyente,
un certificado de retenciones en donde consten todas las retenciones que le practicaron
en el ao gravable.
Asalariados no declarantes: El certificado sustituye la declaracin de renta.
CASOS EN QUE NO SE FECTA LA RETENCIN:
1. A los no contribuyentes de Renta y Complementarios.
Hay que demostrar su naturaleza jurdica ante el agente retenedor, mediante la certificacin de la
entidad que les haya otorgado la personera jurdica.
2. Los pagos o abonos en cuenta exentos en cabeza del beneficiario.
3. Los pagos o abonos en cuenta excluidos de retencin en la fuente por disposiciones
especiales.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales se debe efectuar retencin en la
fuente en virtud de disposiciones especiales.
Ej. Un empleado que a su vez gana comisiones. La base de retencin ser el salario ms las
comisiones. No se aplica retencin a las comisiones en forma independiente.
5. Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a los contribuyentes del rgimen Especial,
con excepcin de los conceptos de compras y rendimientos financieros.
6. A las cooperativas no se les practica retencin, salvo por rendimientos financieros (
Pargrafo 3 Art. 63 Ley 223/95)
CASOS EN QUE NO SE FECTA LA RETENCIN:
7. Cajas de compensacin familiar, fondos de empleados. No se les practica
retencin por concepto de salud, educacin, recreacin y desarrollo. Se les
practican todas las retenciones por las actividades industriales, comerciales y
financieras.
8. A los pagos o abonos en cuenta por debajo de una base determinada en la ley
o sus reglamentos (Art. 369 E.T., Art. 2 Decreto 1158 de 1987).
9. La nacin y sus divisiones administrativas.
10. A los ingresos de fuente extranjera (Hasta Dic. 31-2010 para exportacin de hidrocarburos y
dems productos mineros).
11. Operaciones en bolsa agropecuaria
12. Organizaciones economa solidaria productoras de carbn, cuando la compra
se destine a la generacin trmica,
etc.
NO FORMA PARTE DE LA BASE DE RETENCIN EN LA FUENTE:
Para que se de la retencin en la fuente, la premisa principal es que se origine un
ingreso gravado en cabeza del beneficiario del pago o abono en cuenta, por lo
tanto, cualquier transaccin econmica conde no exista ingreso, no aplica la
retencin en la fuente. Ej.
1. El impuesto sobre las ventas, consumo, tasa aeroportuaria, impuesto vial.
2. Las cuotas de fomento (cacaotero, cerealista, arrocero).
3. Descuentos efectivos no condicionados siempre que consten en la respectiva
factura (artculo 1 D 2509.85; artculo 5 D .512/85).
CONCEPTOS DE RETENCION
EN LA FUENTE
1. INGRESOS LABORALES: PROCEDIMIENTO No. 1
PROCEDIMIENTO No. 2
2. DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES (ART. 380 E.T.)
3. HONORARIOS
4. COMISIONES
5. SERVICIOS
6. ARRENDAMIENTOS
7. RENDIMIENTOS FINANCIEROS
8. ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS DE PERONAS NATURALES
9. OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
10. LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES
11. PAGOS AL EXTERIOR.
12. ETC.
RETENCION POR PAGOS
LABORALES.
RETENCCIONES EN LA FUENTE
UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO
UVT
Es la medida de valor que permite ajustar los valores contenidos
en las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones
administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Se reajustar anualmente en el IPC mediante resolucin emitida por el
Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El valor en pesos de la UVT = $ 20.000/06; 20.974/07; 22.054/08; 23.763/09;
24.555/2010; 25.132/2011
Aproximaciones
Por conversin a
Valores absolutos
Se elimina la fraccin de peso cuando el resultado sea de $ 100 o menos
Se aproxima al mltiplo de cien ms cercano si el resultado est entre
$ 100 y $ 10.000
Se aproxima al mltiplo de mil ms cercano cuando el resultado fuere superior
A $ 10.000
RETENCIONES EN LA FUENTE
UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO
UVT
RESOLUCIN NMERO 12066
19 NOV. 2010
RESUELVE:
ARTICULO 1. Valor de la Unidad de Valor Tributario. Fijase en veinticinco mil, ciento
treinta y dos pesos ($25.132) el valor de la UVT que regir durante el ao 2011.
ARTICULO 2. Ajuste al costo de los activos. El porcentaje de ajuste del costo de los
activos fijos en las declaraciones de renta y complementarios para el ao gravable
2010, de acuerdo con lo previsto en el artculo 70 del Estatuto Tributario, es del tres,
treinta y tres por ciento ( 2.35% ).
ARTICULO 3. Para efectos de convertir en valores absolutos las cifras y valores
expresados en UVT, aplicables a las disposiciones relativas a los impuestos y
obligaciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de
que trata el articulo 868-1 del Estatuto Tributario, se multiplica el numero de
Unidades de Valor Tributario (UVT) por el valor de la UVT y su resultado se
aproxima de acuerdo con el procedimiento de aproximaciones de que trata el inciso
sexto del articulo 868 del Estatuto Tributario.
RETENCIONES EN LA FUENTE
TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE ASALARIADOS
RANGOS EN UVT
DESDE HASTA
>0 95
TARIFA
MARGINAL
0%
0
IMPUESTO
>95 150 19%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
95 UVT) * 19%
>150 360 28%
Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
150 UVT) * 28% ms 10 UVT
>360 En adelante 33%
(Ingreso Laboral gravado expresado en UVT menos
360 UVT) *33%ms 69 UVT
RETENCIONES EN LA FUENTE
(UVT $ 20.000, 20.974; 22.054; 23.763; 24.555; 25.132)
TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE ASALARIADOS
RANGOS EN UVT
DESDE
HASTA
>0
TARIFA
MARGINAL
0%
0
IMPUESTO
19%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
$ 2.388.000 95 UVT) * 19%
28%
Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
$ 3.770.000 150 UVT) * 28% ms 10 UVT
En adelante 33%
(Ingreso Laboral gravado expresado en UVT menos
$ 9.048.000 360 UVT) *33% ms 69 UVT
2.388.000
2.388.001 3.770.000
3.770.001 9.048.000
9.048.001
$ 3.550.245 1.162.705 = 2.387.540/25.132 = 95
INCREMENTO DE LA UVT
AOS VALORES
2011 25.132
2010 24.555
2009 23.763
2008 22.054
2007 20.974
2006 20.000
AOS PORCENTAJES
2011
2010 2.35%
2009 3.33%
2008 7.75%
2007 5.15%
2006
Retenciones en la Fuente
Ingresos Laborales
INGRESOS LABORAL:
Constituye ingreso laboral la remuneracin que se recibe por la prestacin de servicios
personales, bajo continua dependencia y subordinacin, cualquiera que sea la forma o
denominacin que se adopte.
Caractersticas de los pagos laborales:
1. Carcter contributivo o oneroso: El pago debe corresponder a la prestacin de un
servicios.
2. Carcter de Ingreso Personal: Los pagos deben ingresar realmente al patrimonio
del trabajador.
3. Carcter de actividad personal: El trabajo es desempeado personalmente.
4. Continuada dependencia o subordinacin: La prestacin del servicio se realiza
bajo el cumplimiento de u horario y rdenes del empleador, en cuanto al modo, lugar,
tiempo y calidad del trabajo.
Retenciones en la Fuente
Ingresos Laborales
Sueldos,
Horas extras,
Recargos nocturnos,
Recargo dominical,
Porcentaje sobre ventas,
Sobresueldos,
Comisiones,
Bonificaciones ocasionales y extralegales,
Vacaciones,
Primas extralegales,
Indemnizaciones por despido injustificado,
Bonificaciones por retiro definitivo,
Pensiones,
Auxilio de cesantas e intereses s/cesantas
Indemnizaciones por accidentes de trabajo,
Aporte obligatorio y voluntario al sistema de
pensiones
Salario integral
El ahorro en cuentas AFC
Indemnizaciones por proteccin a la
maternidad,
Gastos de entierro del trabajador,
Gastos de representacin de rectores y
profesores de universidades,
Gastos de representacin de los jueces
de la Repblica,
Etc.
Retenciones en la Fuente Salarios
12
Formas de Remuneracin
Salario ordinario
Salario integral
Procedimientos de Retencin
Procedimiento No. 1
Procedimiento No. 2
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE SALARIOS
SALARIO ORDINARIO - PROCEDIMIENTO No. 1
CONCEPTOS% Salario sin
Aporte v.
Salario con
aportes V
SMLM No. SMLM
Salario Mensual 10.000.000 10.000.000 535.600 18.67
Aportes a Pensin (4%) 400.000 400.000
Aporte Fondo de solidaridad 160.000 160.000
Aporte Voluntario AFC Fondo de pensiones 0 2.440.000
SUBTOTAL 9.440.000 7.000.000
Renta exenta (25%) 2.360.000 1.750.000
SUBTOTAL 7.080.000 5.250.000
Aporte a salud (4%) 400.000 400.000
BASE GRAVABLE 6.680.000 4.850.000
UVT 25.132 25.132
SALARIO GRAVADO EXPRESADO EN UVT 265.80 192.98
(Ingreso Gravado expresado en UVT 150)*28 + 10 42.42 22.03
Retencin en la fuente en $ 1.066.076 533.776
Valor de la retencin mensual 1.066.000 534.000 532.000
Retencin Sobre Ingreso Bruto 10.66% 5.34% 6.384.000
Retencin sobre Ingreso Gravado 15.95% 11.01
Total ahorro al ao 29.280.000
Ahorro en retenciones al ao 532.000 6.384.000
21.80%
- RETENCIONES EN LA FUENTE SALARIOS
SALARIO ORDINARIO PROCEDIMIENTO No. 2
Meses Salario
Mensual
Aporte a
Pensin
Aporte a
Fondo S.
Subtotal Renta
Exenta
Subtotal Aporte
A Salud
Base
Gravable
Dic. 09 9.000.000 360.000 91.800 8.548.200 2.137.050 6.411.150 360.000 6.051.000
Prima 4.500.000 0 0 4.500.000 1.125.000 3.375.000 0 3.375.000
En. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Fb. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Mz. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Ab. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
My. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Jn. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Prima 5.000.000 0 0 5.000.000 1.250.000 3.750.000 0 3.750.000
Vacacin 7.000.000 280.000 74.200 6.645.800 1.661.450 4.984.350 280.000 4.704.350
Jl. 2010 3.000.000 120.000 31.800 2.848.200 712.050 2.136.150 120.000 2.016.150
Ag. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Sp. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Oc. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Nv. 2010 10.000.000 400.000 106.000 9.494.000 2.373.500 7.120.500 400.000 6.720.500
Bonif. 25.000.000 0 0 25.000.000 6.250.000 18.750.000 0 18.750.000
Total 153.500.000 4.760.000 1.257.800 147.482.200 36.870.550 110.611.650 4.760.000 105.851.650
RETENCIONES EN LA FUENTE Salarios
Depuracin para hallar porcentaje
Total Ingresos del ao 153.500.000
Aporte Obligatorio a pensin 4% 4.760.000
Fondo de solidaridad 2% 1.257.800
Aporte Voluntario 0
Subtotal (1) 147.482.200
Renta exenta 25% 36.870.550
Subtotal (2) 110.611.650
Aporte Obligatorio a salud 4% 0
Subtotal (3) 110.611.650
13
Salario Promedio del ao 8.508.588
Aporte Obligatorio a Salud 396.667
Subtotal 8.111.921
Valor de la UVT 25.132
Salario en UVT 322.77
Formula (322.77-150)*28+10 58.37
Porcentaje de Retencin 18.08%
RETENCIONES EN LA FUENTE Salarios
Ejemplo: Procedimiento No 2.
Si el asalariado gana en el ao 2011 $ 12.000.000.
Salario 2011 12.000.000 535.600 22.40
Aporte pensin 4% 480.000
Aporte Fondo solidaridad 2% 240.000
Aporte Voluntario 0
Subtotal (1) 11.280.000
Renta exenta 25% 2.820.000
Subtotal (2) 8.460.000
Aporte a Saludo 4% 480.000
Subtotal (3) 7.980.000
Intereses Vivienda 0
Salario Base de retencin 7.980.000
Porcentaje de retencin 18,08%
Retencin Mensual 1.442.784
1.443.000
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE SALARIOS
SALARIO INTEGRAL - PROCEDIMIENTO No. 1
CONCEPTOS Salario
Mensual
Salario base
De aportes
70%
SMLM No. SMLM
Salario Mensual 10.000.000 7.000.000 535.600 13.07
Aportes a Pensin (4%) 280.000
Aporte Fondo de solidaridad (1%) 70.000
Aporte Voluntario AFC Fondo de pensiones 0
SUBTOTAL 9.650.000
Renta exenta (25%) 2.412.500
SUBTOTAL 7.237.500
Aporte a salud (4%) 280.000
BASE GRAVABLE 6.957.500
UVT 25.132
SALARIO GRAVADO EXPRESADO EN UVT 276.83
(Ingreso Gravado expresado en UVT 150)*28 + 10 45.51
Retencin en la fuente en $ 1.143.757
Valor de la retencin mensual 1.144.000
Retencin Sobre Ingreso Bruto 11.44%
Retencin sobre Ingreso Gravado 16.44%
- RETENCIONES EN LA FUENTE SALARIOS
- SALARIO INTEGRAL - PROCEDIMIENTO No. 2
Meses Salario
Mensual
Base de
Aportes
70%
Aporte a
Pensin
Aporte a
Fondo
S.
Subtotal Renta
Exenta
Subtotal Aporte
A Salud
Base
Gravable
Dic. 2009 9.000.000 6.300.000 252.000 63.000 8.685.000 2.171.250 6.513.750 260.550 6.253.200
Enero 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Febrero 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Marzo 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Abril 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Mayo 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Junio 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Vacaciones 7.000.000 4.900.000 196.000 49.000 6.755.000 1.688.750 5.066.250 202.650 4.863.600
Julio 2010 3.000.000 2.100.000 84.000 21.000 2.895.000 723.750 2.171.250 86.850 2.084.400
Agosto 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Sept. 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Octubre 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Noviembre 2010 10.000.000 7.000.000 280.000 70.000 9.650.000 2.412.500 7.237.500 289.500 6.948.000
Bonificacin 25.000.000 0 0 0 25.000.000 6.250.000 18.750.000 0 18.750.000
Total 144.000.000 83.300.000 3.332.000 833.000 139.835.000 34.958.750 104.876.250 3.445.050 101.431.200
Salario Integral Procedimiento No 2
Total devengado 101.431.200
13
Salario 7.802.400
Aporte Obligatorio a salud 312.096
Salario Gravado 7.490.304
UVT 25.132
Salario en UVT 298.04
Menos: Segn tabla 150
Subtotal 148.04
Segn tabla 28% 41.45
Ms segn tabla 10.00
Total retencin en UVT 51.45
Porcentaje para el semestre siguiente 17.26%
RETENCIONES EN LA FUENTE
Salario 2011 20.000.000 70,00% 14.000.000 535.600 26.13
Aporte pensin 4% 535.600
Aporte Fondo solidaridad 2% 267.800
Aporte Voluntario 0
Subtotal (1) 19.196.600
Renta exenta 25% 4.799.150
Subtotal (2) 14.397.450
Aporte a Saludo 4% 535.600
Subtotal (3) 13.861.850
Intereses Vivienda 0
Salario Base de retencin 13.861.850
Porcentaje de retencin 17.26%
Retencin 2.392.555
2.393.000
La base mxima para aportes es de 25 SMLM 13.390.000
RETENCIONES EN LA FUENTE
DISMINUCION DE RETENCION ASALARIADOS: Ahorros voluntarios, Intereses por
prstamos para adquisicin de vivienda salud y educacin
CONDICIONES:
Ingresos laborales ao anterior inferiores a 4600 UVT $ 112.953.000 ($ 9.412.750)
Puede solicitar:
Intereses por prstamo para adquisicin de vivienda
Salud y educacin (sin exceder del 15% del ingresos gravado),
Mensual hasta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (100 UVT) 2.513.200
Si el ingreso laboral del ao anterior es superior a: $ 112.953.000
nicamente puede solicitar intereses y correccin monetaria
Por prstamos para adquisicin de vivienda.
Una vivienda del trabajador
Renta exenta mxima mensual 240 UVT : $ 6.031.680/2011 ($ 5.893.200/2010)
RETENCIONES EN LA FUENTE
Indemnizaciones laborales y
Bonificacin por retiro definitivo
INDEMNIZACIONES LABORALES:
No habr retencin si el trabajador devenga 10 SMLM menos (204 UVT). DIAN Cpto.15071/2003.
Si el ingreso mensual del trabajador es superior a 204 UVT, el impuesto ser del 20%, descontando
previamente el 25% de renta exenta (Art. 92 ley 788/2002)
Pero el Art. 9 DR 400 de 1987:
a) Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el
nmero de meses de vinculacin si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos
gravables recibidos directa e indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses
anteriores a la fecha de su retiro.

b) Se determina el porcentaje de retencin que figure, en la tabla de retencin del ao en el cual

se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal
anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificacin o indemnizacin segn el caso. La
cifra resultante ser el valor a retener.
La retencin para bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se hace aplicando el mismo
procedimiento anterior.
RETENCIONES EN LA FUENTE
Persona Natural Extranjera con vnculo laboral
Persona Natural Extranjera con Vnculo laboral en Colombia.
La Ley 146 de 1994, por medio de la cual se aprueba la "Convencin Internacional sobre la
Proteccin de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus familias", hecha en
Nueva York el 18 de diciembre de 1990, para los efectos de su aplicacin precis en su artculo 48:
a) No debern pagar impuestos, derechos ni gravmenes de ningn tipo que sean ms elevados o
gravosos que los que deban pagar los nacionales en circunstancias anlogas;
b) Tendrn derecho a deducciones o exenciones de impuestos de todo tipo y a las desgravaciones
tributarias aplicables a los nacionales en circunstancias anlogas, incluidas las
desgravaciones tributarias por familiares a su cargo"...
En consecuencia, en el contexto de la norma estudiada el Concepto No. 025242 del 30 de marzo de
2007 se refiri a los extranjeros sin residencia en Colombia que dentro del territorio nacional se vinculan
por una
Expresa la DIAN en su doctrina No. 75074 de octubre de 2010. En consecuencia, en el contexto de la norma estudiada
el Concepto No. 025242 del 30 de marzo de 2007 se refiri a los extranjeros sin residencia en Colombia que dentro del
territorio nacional se vinculan por una relacin laboral los cuales por disposicin expresa del artculo 48 de la Ley 146
de 1994, en cuanto sean provenientes de los pases que suscribieron la Convencin, gozan del tratamiento equitativo
all previsto.
RETENCIONES EN LA FUENTE
DIVIDENDOS GRAVADOS:
(Decreto 567 1 marzo de 2007)
(Art. 49 E.T.)
DETERMINACION DE LOS DIVIDENDOS NO GRAVADOS
Beneficio de la deduccin del 30%???
RETENCION:
Declarantes del Impuesto sobre la renta.
Tarifa = 20%
Persona natural no obligada a declarar renta.
Tarifa = 33%
Si el pago es igual o superior a 1.400 UVT (33.268.000/09), ( 30.876.000/08) (34.377.000/2010); (35.184.800/2011)
Retencin = 20%
No residentes o no domiciliados: Tarifa = 33%
Decreto 4980 del 27-12-07:
Renta lquida gravable
Ms Ganancia ocasional gravable
menos impuesto bsico de renta
menos impuesto de ganancias ocasionales
Utilidad Mxima a distribuir como no constitutiva de Renta ni
Ganancia Ocasional.
El exceso es gravado.
No podr exceder de la utilidad comercial
=
RETENCIONES EN LA FUENTE
DIVIDENDOS GRAVADOS:
(Art. 49 E.T.)
3. El valor de que trata el numeral anterior deber contabilizarse en forma independiente de las dems cuentas
que hacen parte del patrimonio de la sociedad.
Art. 136 Decreto 2649/93:
Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes disposiciones y las de carcter tributario
prevalecen estas ltimas.
Art. 36-1 E.T.
Utilidad en la enajenacin de acciones:
De la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, no constituye renta ni ganancia
ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en la utilidades retenidas por la sociedad,
susceptibles de distribuirse como no gravadas. . . . . . . . . .
Art. 87 Decreto 2649/93
Utilidades comerciales generadas por un ente econmico, que por aprobacin del mximo rgano social, se apropian
como reservas.
RETENCIONES EN LA FUENTE
OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
No. CONCEPTO NORMA UVT BASE %
1 COMPRAS y otros pagos que sean ingresos
tributarios para Quien los recibe que hacen los
agentes retenedores
Art. 401 y 868-1
E.T., Art. 5 D
1512/85
27
679.000
o superior 3.5%
2 Compra de bienes y productos Agrcolas o pecuarios
Sin procesamiento industrial
Art. 868-1 E.T.
Art. 1 D 2595/93 92
2.312.000
O superior 1.5%
3 Compra de caf pergamino o cereza Art. 868-1 E.T.
Art. 1 D 1479/9 160
4.021.000
superior 0.5%
4 Compra de combustible Art. 2
DR 3715/86 100% 0.1%
5 Compra de bienes races y vehculos
Personas naturales, jurdicas y dems agentes
retenedores
Art. 5 D 1512/85
Art. 8 D 2509/85 27
679.000
O superior 1%
RETENCIONES EN LA FUENTE
SERVICIOS
No. CONCEPTO NORMA UVT BASE %
1 SERVICIOS en general (aplicable a no obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta)
Art. 392 y 868-1 E.T.;
Art. 6 D 2775/83; Art.
2 D 2509/85
4 101.000
o superior
6.0%
2 SERVICIOS en general (aplicable a obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta)
Persona Natural: cuando los contratos en el ao
superen 3.300 UVT ($ 82.936.00)
Art. 392 y 868-1 E.T.;
Art. 6 D 2775/83; Art.
2 D 2509/85; Art. 1
D.
3110/04
4 101.000
O superior
4.0%
3 SERVICIOS de transporte de carga Art. 868-1 E.T.
Art. 6 D 2775/83; Art.
5 D 1512/85; Art. 12
D.
2026/86; Art. 2 D
399/87; Art. 14 D
1189/88
4 101.000
superior
1.0%
4 SERVICIOS de transporte de pasajeros Art. 868-1 E.T.
Art. 5 D 1512/85
27
679.000
superior 3.5%
5 SERVICIOS Temporales de empleo
Art. 868-1 E.T.
D. 2775/83; 1626/01
D. 13/05 Art. 1
4 101.000
superior
1.0%
RETENCIONES EN LA FUENTE
SERVICIOS
No. CONCEPTO NORMA UVT BASE %
6 Servicios integrales de salud prestados por IPS.
Hospitalizacin, radiologa, medicamentos,
exmenes y anlisis de laboratorio.
Art. 392 E.T.
Art. 6 D 2271/09
4 101.000
superior
2.0%
7 Servicios prestados por las empresas de aseo y
vigilancia.
Art. 2 D 1626/01
Art. 1 D 3770/05
4 101.000
superior
2.0%
8 Servicios prestados para la exportacin de banano Art. 9 D 2775/83 4 101.000
superior
6.0%
9 Servicios pblicos domiciliarios prestados a usuarios
industriales, comerciales y oficiales
AUTORRETENCION
Art. 1 D 2885/01
4 101.000
superior
2.5%
10 Servicios de radio, prensa y televisin
Art. 4 D 2775/83
0.%
11 Servicio de publicidad Art. 4 D 2775/83 100% 11.%
RETENCIONES EN LA FUENTE
SERVICIOS
No. CONCEPTO NORMA UVT BASE %
12 SERVICIO Aseo y Vigilancia Art. 868-1 E.T.
Art. 6 D 2775/83;
Art. 2 D 1626/01
Art. 1 D 377/05
4 101.000
o superior
2.0 %
13
SERVICIO de ssmica
Art. 1 DR 1140/2010
27
679.000
o superior 6.0%
14 Contratos de consultora en obras pblicas, que
realicen la Nacin, los departamentos, los
Municipios, el Distrito Capital, los Establecimientos
Pblicos, etc.
Art. 1 D 1115/06
100% 6.0%
15 Emolumentos eclesisticos declarantes de renta
DR 886/2006
27 679.000
o superior
4.0%
16 Emolumentos eclesisticos NO declarantes de
renta
DR 886/2006 27 679.000
o superior
3.5%
17 Emolumentos eclesisticos si los pagos en un
mismo ao superan 1.400 UVT ($ 35.185.000)
DR 886/2006
1400 35.185.000 6%
RETENCIONES EN LA FUENTE
SERVICIOS
No. CONCEPTO NORMA UVT BASE %
18 ARRENDAMIENTO de bienes muebles Art. 12 D. 2026/86
Art. 2 D 1626/01
Art. 1 D. 3770/85
100% 4.0%
19 ARRENDAMIENTO de bienes inmuebles Art. 868-1 E.T.
Art. 401 E.T.
Art. 6 D 2775/83
27
679.000
superior 3.5%
20 Hoteles, restaurantes, hospedajes Art. 868-1 E.T.
Art. 6 D 2775/83
DR. 260/2001
4 101.000
superior
3.5%
21 Contratos de Construccin, Urbanizacin y en
general de confeccin de obra material
Art. 868-1 E.T.
Art. 5 D 1512/85
Art. 8 D 2509/85
27 679.000
superior
1.0%
RETENCIONES EN LA FUENTE
SERVICIOS
RETENCION EN LA FUENTE PARA INDEPENDIENTES:
Quienes tengan un solo contrato de prestacin de servicios que en el respectivo
ao no supere el equivalente 300 UVT ( $ 7.539.600), se le aplica la misma
tabla de retencin de asalariados.
En la fecha de suscripcin el contrato, el contratista deber mediante
declaracin escrita manifestar al contratante la aplicacin de esta
retencin.
FORMALIZACIN Y PRIMER EMPLEO
Retencin en l fuente para Independientes (Art. 15 Ley 1429/2010)
CONCEPTO 1 2 3 4 5 6
Ingresos 7.539.600 6.283.000 5.026.400 4.021.120 3.015.840 2.261.880
UVT 25.132 25.132 25.132 25.132 25.132 25.132
Ingreso en UVT 300 250 200 160 120 90
Menos Rango Tabla (3, 2,
1)
150 150 150 150 95 0
Subtotal 150 100 50 10 25 0
Porcentaje Aplicable (28%;
19%; 0%
42 28 14 2.8 4.75 0
Mas (Segn tabla) 10 10 10 10 0 0
Retencin en UVT 52 38 24 12.8 4.75 0
Retencin en $ 1.307.000 995.000 603.000 251.000 119.000 0
Porcentaje de
Retencin/Ingreso
17.34% 15.20% 12.00% 6.24% 3.95% 0.0%
RETENCIONES EN LA FUENTE
HONORARIOS Y COMISIONES
No. CONCEPTO NORMA UVT BASE %
1 Contratos de consultora y Administracin Delegada
que hacen personas jurdica y naturales agentes
retenedores a personas jurdicas
Art. 1 D 260/01
100% 11%
2 Honorarios y Comisiones a personas naturales no
obligadas a declarar Renta.
(3.300 UVT $ 82.936.000)
Art. 1 D 1115/01
100% 10%
3 Honorarios y Comisiones a personas naturales
obligadas a declarar Renta
(Ingresos superiores a 3.300 UVT $ 82.936.000
Art. 1 D 260/01
Art. 2 D 809/89
100% 11%
4 Contratos de Administracin Delegada que hacen
personas jurdicas y dems agentes retenedores a
personas naturales no obligadas a declarar
Art. 1 D 260/01
Art. 2 D 809/89
100% 10%
5 Comisiones pagadas por compaas aseguradoras
a sociedades corredoras de seguros
Art. 13 D 2026/83 100% 11%
6 Comisiones por transacciones en bolsa Art. 393 E.T. 100% 10%
11%
RETENCIONES EN LA FUENTE
HONORARIOS Y COMISIONES
No. CONCEPTO NORMA UVT BASE %
7 Contratos entre instituciones de educacin superior
y profesores extranjeros por periodos no superiores
a 4 meses
Art. 409 E.T. 100% 7.0%
8 Contrato de obras pblicas cuya remuneracin se
efecte con base en el mtodo del factor
multiplicador
Art. 5 D 1354/87
Cpto. 71527/07
100% 2%
9 Contratos de consultora en ingeniera de proyectos
de infraestructura y edificaciones .
Persona Natural no obligada a declarar.
Art. 1 y 2 D 1141/10 100% 10%
10 Contratos de consultora en ingeniera de proyectos
de infraestructura y edificaciones .
Persona Natural y jurdica obligada a declarar.
Art. 1 y 2 D 1141/10
100% 6.0%
11 Honorarios de Concejales
Ley 1368/2009
Desde
1 a 100 UVT
0.%
12 Honorarios de Concejales Ley 1368/2009 Desde 100
A 150 UVT
2.%
13 Honorarios de Concejales
Ley 1368/2009
Desde 150
En adelante
10%
REFORMA TRIBUTARIA 2010
Normas recaudadoras
Retenciones
ANTES Decreto 4145 del 5 de Noviembre de 2010.
Crditos y Contratos de
Leasing Celebrados antes
del 31 de diciembre de
2010
Decreto 4145 del 5 de
Noviembre de 2010.
Numeral 5 literales a) y c) del artculo 25 E.T.
Recomendaciones del COMPES.
Actividades consideradas como de inters para el desarrollo econmico y social del
pas (Interpretacin: Ninguno cumple).
1.Crditos obtenidos despus del 6 de noviembre de 2010; Retencin del 33% al pago
de intereses.
2.Crditos obtenidos antes del 5 de noviembre de 2010 pero desembolsados despus
de esta fecha; Retencin de 33%.
El artculo 65 de la ley 1430 de 2010 adiciona un pargrafo transitorio 2 al artculo 408
Del E.T. Los intereses o cnones de arrendamiento financiero o leasing originados en
crditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del 31 de
diciembre de 2010, a los que haya sido aplicable el numeral 5 del literal a) o el literal c)
del artculo 25 del Estatuto Tributario, no se consideran rentas de fuente nacional y los
pagos o abonos en cuenta por estos conceptos no estn sujetos a retencin en la
fuente..
REFORMA TRIBUTARIA 2010
Normas recaudadoras
ANTES LEY 1430 (Reforma Tributaria)
Crditos y Contratos de
Leasing Celebrados
despus del 31 de
diciembre de 2010
ART. 47.
Rendimientos financieros por crditos e intereses por leasing pagados a no residentes o
no domiciliados en el pas originados en crditos obtenidos en el exterior por un trmino
igual o superior a un (1) ao; retencin 14%.
Leasing internacional para adquirir naves, helicpteros y/o aerodinos y sus partes;
Retencin 1%.
Rendimientos financieros por crditos e intereses por leasing pagados a no residentes o
no domiciliados en el pas originados en crditos obtenidos en el exterior por un trmino
inferior a un (1) ao; retencin 33%.
En los contratos de Leasing, qu pasa con los abonos a capital? Aplicacin del Art. 122
del E.T.? Lmite al 15% de la renta lquida?
Convenios de doble
imposicin
1. CAN = Tributan en la fuente. Colombia Per, Retencin 33%
2. Espaa = Art. 11, Mximo 10%
3. Chile = Art. 11, Mximo 5%
Contratos de Leasing con Espaa y Chile, Tributan el destino (Rentas por actividades
empresariales).
REFORMA TRIBUTARIA 2010
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ANTES LEY 1430 (Reforma Tributaria)
Art. 580-1 E.T. NUEVO Art. 15
Ineficacia de las declaraciones de retenciones en la fuente presentadas sin pago.
Las declaraciones de retenciones en la fuente presentadas sin pago total no producirn
efecto alguno sin necesidad de acto administrativo que as lo declare.
No aplica cuando el agente retenedor sea titular de un saldo a favor igual o superior a
82.000 UVT ($ 2.060.824.000) susceptibles de compensar con el saldo a pagar.
Saldo a favor. Antes de presentar la declaracin
Compensacin. 6 meses despus. Si no lo solicita dentro de los 6 meses, la declaracin se
entiendo por no presentada.
Se deroga el literal e) del artculo 580 E.T. Declaraciones que se tienen por no
presentadas. Cuando la declaracin de retenciones en la fuente se presente sin pago
Sentencia C-844 de 1999 de la Corte Constitucional indic que para considerar como no
presentada una declaracin es necesaria la expedicin de un acto administrativo que as
lo ordena.
REFORMA TRIBUTARIA 2010
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ANTES LEY 1430 (Reforma Tributaria)
NUEVO Art. 27.
ARTICULO 376-1
RETENCIN EN LA FUENTE A TRAVES DE ENTIDADES FINANCIERAS
1.El sujeto que ordene el pago deber identificar las cuentas bancarias a travs de
las cuales se realizan las operaciones.
2.Suministrar a la entidad financiera toda la informacin requerida para practicar la
retencin (bases y tarifas).
3.Si no se suministra la informacin, la entidad financiera practicar retencin del
10%.
4.El agente retenedor responde por cualquier inexactitud.
5.La entidad financiera responde por la sumas retenidas y los intereses en el evento
de no consignar dentro de los plazos establecidos.
6.El Gobierno Nacional reglamentar esta disposicin.
RETENCIONES EN LA FUENTE
CONCEPTO UVT BASE % De Retencin
RENDIMIENTOS FINANCIEROS a Residentes 100% 100% 7%
RENDIMIENTOS FINANCIEROS Y LEASING a No
Residentes
100% 100% 14%
LEASING INTERNACIONAL, Naves, Helicpteros y/o
aerodinos y sus partes
100% 100% 1%
IMPUESTO DE TIMBRE 6.000 150.792.000 0%
Sancin mnima 10 251.000
RETENCIONES EN LA FUENTE
LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES.
La retencin se practica en el momento del pago.
El pago de premios hasta 48 UVT ($ 1.206.000) no se les practica retencin en la fuente.
A los pagos superiores a 48 UVT, se les practica retencin del 20%
Si el agente retenedor es una persona natural, no requiere la calidad de comerciante o el tope de
ingresos y patrimonio para actuar como tal.
CASOS ESPECIALES
RETENCION A TODO INGRESO TRIBUTARIO QUE NO TENGA UNA TARIFA ESPECIAL.
Art. 5 D.R. 1512/85.
Todo pago que susceptible de constituir ingreso tributario para quien lo recibe, que efecten las personas jurdicas
y sociedades de hecho por conceptos que no estuvieren sometidos a retencin, se aplicar una
Retencin del 3.5%.
RETENCION RENTA FACTURA VARIOS CONCEPTOS.
RETENCION SERVICIOS DE REPARACION Y SUMINISTRO DE REPUESTOS.
(Concepto 083618 del 31 de dic. 2002)
La retencin se practica por concepto de servicios.
RETENCIONES EN LA FUENTE
Por pagos al exterior
Art. 406 a 419 E.T.
Retencin por pagos al exterior
PERSONA SOBRE LA QUE RECAE LA RETENCION:
1. Sociedades o entidades extranjeras sin domicilio en el pas
2. Personas naturales extranjeras sin domicilio en el pas
3. Sucesiones ilquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia (Art. 406 E.T)
Retencin por pagos al exterior
1. RETENCION DEL 33%
En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de
Intereses,
Comisiones, honorarios,
Regalas,
Arrendamientos,
Compensaciones por servicios personales,
Explotacin de toda especie de propiedad industrial o del "know-how",
Beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica.
2. RETENCION DEL 10%
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
Consultoras,
Servicios tcnicos y de
Asistencia tcnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia.
Retencin por pagos al exterior
3. RETENCION DEL 14%
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
Rendimientos financieros, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el pas,
originados en crditos obtenidos en el exterior por trmino igual o superior a un (1) ao o por
concepto de intereses o costos financieros del canon de arrendamiento originados en contratos de
leasing que se celebre directamente o a travs de compaas de leasing con empresas extranjeras
sin domicilio en Colombia.
4. RETENCION DEL 1%
Los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves, helicpteros y/o
aerodinos, as como sus partes que se celebren directamente o a travs de compaas de leasing,
con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia.
5. NO SE APLICA RETENCION
A los intereses o cnones de arrendamiento financiero o leasing originados en crditos obtenidos en
el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del 31 de diciembre de 2010.
Retencin por pagos al exterior
6. RETENCION EN EXPLOTACION DE PELICULAS CINEMATOGRAFICAS (Art. 410 E.T.)
En el caso de explotacin de pelculas cinematogrficas, a cualquier ttulo, la retencin
en la fuente se determina sobre el sesenta por ciento (60%) del correspondiente pago o
abono en cuenta, a la tarifa del treinta y tres por ciento (33%).
7. RETENCIN EN LA FUENTE PARA RENTAS EN EXPLOTACION DE PROGRAMAS DE
COMPUTADOR (Art. 411 E.T.)
En el caso de pagos o abonos en cuenta relacionados con la explotacin de programas para
computador a cualquier ttulo, la retencin se har sobre el ochenta por ciento (80%) del respectivo
pago o abono en cuenta, a la tarifa del treinta y tres (33%).
8. Tarifa sobre los contratos "llave en mano" y dems contratos de confeccin de obra
material (Art. 412 E.T.)
En el caso de los denominados contratos "llave en mano" y dems contratos de confeccin de obra
material, se considera renta de fuente nacional para el contratista, el valor total del respectivo
Retencin por pagos al exterior
8. Tarifa sobre los contratos "llave en mano" y dems contratos de confeccin de obra
material (Art. 412 E.T.)
Cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas,
personas naturales sin residencia en Colombia o sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que
no eran residentes en Colombia, la tarifa de retencin ser del uno por ciento (1%).
9. Tarifa sobre pagos por arrendamiento de maquinaria. (Art. 414 E.T.)
La retencin en la fuente aplicable a los pagos al exterior por concepto de arrendamiento de
maquinaria para construccin, mantenimiento, o reparacin de obras civiles que efecten los
constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas
internacionales, ser del 2%del respectivo pago.
10. Retencin sobre transporte internacional (Art. 414-1 E.T.)
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de transporte internacional, prestados por
empresas de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas, estn sujetos a retencin en la
fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, a la tarifa del tres por ciento (3%).
Retencin por pagos al exterior
11. Indemnizaciones (Art. 401-2)
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a las indemnizaciones
salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el Estado y
contempladas en los artculos 45 y 223 del Estatuto Tributario, estar sometida a retencin por
concepto de renta a la tarifa del treinta y tres (33%), si los beneficiarios de la misma son extranjeros
sin residencia en el pas. Si los beneficiarios del pago son residentes en el pas, la tarifa de retencin
por este concepto ser del veinte por ciento (20%).
12. Tarifa de Retencin en la fuente para los dems casos (Art. 415 E.T.).
En los dems casos, relativos a pagos o abonos por conceptos no contemplados en los
artculos anteriores, la tarifa ser del catorce por ciento (14%) sobre el valor bruto del
respectivo pago o abono en cuenta.
13. Pagos entre pases miembros de la Comunidad Andina
Tributan en la fuente --------- En el destino ser renta exenta.
RETENCIONES EN LA FUENTE
SANCIONES
SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR
SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR
Sancin por Extemporaneidad. (ART. 641 E.T).
Sancin 5% del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria por cada mes
o fraccin de mes calendario, sin exceder del 100% de dicho impuesto o retencin.
Si no hay impuesto a cargo o retencin, se toman los ingresos (0.5%)
Si no hay impuesto ni ingresos, se toma el patrimonio lquido del ao
anterior,
Sancin Por fraude al disminuir el valor a pagar (Art. 640-1)
Cuando se disminuya el valor a pagar en cuanta de 4.100 UVT ($ 103.041.000).
Sancin: Inhabilidad para ejercer el comercio profesin u oficio de uno a cinco aos y pena accesoria
de 410 UVT ($ 10.304.000).
No tienen aplicacin
SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR
SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR
SANCION POR CORREGIR LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
ART. 588 E.T.
Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor
Art. 644 E.T. Sancin del 10%del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
ART. 589 E.T.
Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor.
Elevar solicitud a la DIAN dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino para presentar la
declaracin.
No aplica sancin.
SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR
SANCION PENAL POR NO CONSIGNAR LO RETENIDO
(Art. 665 ET, Art. 402 Ley 599/00 Cdigo Penal)
La responsabilidad penal recae sobre el agente retenedor o el encargado
de practicar la retencin y consignarla.
Plazo: Dentro de los dos meses siguientes al plazo que haya fijado el Gobierno
Nacional para presentar la declaracin con pago (Tasas y contribuciones
Pblicas).
Sancin:
Prisin de tres (3) a seis (6 aos) y
Multa equivalente al doble de lo no consignado sin superar el equivalente
a 50.000 SMLM. ($ 26.780.000.000)
SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR SANCIONES AL AGENTE RETENEDOR
Responsabilidad Penal por no certificar correctamente valores retenidos.
(Art. 666 E.T.)
Los retenedores que expidan certificados por sumas distintas a las efectivamente
retenidas, as como los contribuyentes que alteren el certificado expedido por el
retenedor, quedan sometidos a las mismas sanciones previstas en la ley penal para
el delito de falsedad.
Tratndose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas mismas
sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de
las obligaciones. Para tal efecto, las empresas debern informar a la respectiva
administracin o recaudacin, la identidad de la persona que tiene la autonoma
suficiente para realizar tal encargo. De no hacerlo, las sanciones recaern sobre el
representante legal de la entidad. En la informacin debe constar la aceptacin del
empleado sealado.
Art. 289 Cdigo Penal. Pena de prisin de uno (1) a seis aos (6).
Retenciones en la Fuente en
el Impuesto
Sobre la Renta
Muchas Gracias
Luis Carlos Gonzlez
lcgariza@cable.net.co