Escola da Magistratura do Rio de Janeiro

Anlise do IPVA: aspectos gerais e controvertidos.

Luciana de Oliveira Torres
Rio de Janeiro
2011
LUCIANA DE OLIVEIRA TORRES
Anlise do IPVA: aspectos gerais e controvertidos
Artigo Cientfico apresentado Escola da
Magistratura do Estado do Rio de Janeiro, como
exigncia para obteno do ttulo de Ps-
Graduao.
Orientadores: Prof. Guilherme Sandoval
Prof Katia Silva
Prof Mnica Areal
Prof Nli Feztener
Prof. Nelson Tavers
Rio de Janeiro
2011


ANLISE DO IPVA: ASPECTOS GERAIS E CONTROVERTIDOS
Luciana de Oliveira Torres
Graduada pela Universidade Federal do Estado
do Rio de Janeiro. Advogada.
Resumo: O Estado obtm receita para sua manuteno atravs do pagamento de tributos,
como o IPVA. Ocorre que, muitas vezes na nsia de arrecadar, estipula normas que violam
flagrantemente a Constituio Federal que traz em seu bojo uma srie de limitaes ao poder
de tributar. O presente trabalho tem por finalidade a anlise dos aspectos gerais e
controvertidos do imposto sobre a propriedade de veculo automotor estabelecendo um
paralelo entre a Lei do Ipva do Estado do Rio de Janeiro e a Constituio Federal de 1988.
Palavras chave: Ipva. Limitaes ao Poder de Tributar. Constitucionalidade. Regras. Lei. Rio
de Janeiro.
Sumrio: 1. Aspectos Gerais do Ipva. 2. Aspectos Polmicos do Ipva. 2.1. Da
prescindibilidade ou no da lei complementar. 2.2. Conceito de veculo automotor. 2.3. A
base de clculo do Ipva. 2.4. Legalidade ou no das sanes em caso de no pagamento do
Ipva. Concluso. Referncias.
INTRODUO

A finalidade precpua do Estado possibilitar a vida em sociedade atravs da busca
da paz social mediante a resoluo de conflitos.
Para tanto, cria-se um complexo de normas reguladoras da conduta humana
1
ao qual
todos devem se submeter, inclusive o prprio Estado.
Da submisso estatal s leis por ele editadas que surge a idia de Estado de Direito
que, segundo Manunz, aquele cuja finalidade consiste na consecuo e manunteno da
justia, na prpria esfera estatal e na esfera que possa ser influenciada pelo Estado.
Assim, para que exista propriamente o Estado de Direito h a necessidade da
prevalncia da idia de justia que se concretiza atravs da instituio de princpios e normas
que visam proteger o cidado dos arbtrios do Estado.
A Constituio Federal de 1988 estabelece em seu artigo 5 um rol exemplificativo
dos direitos e garantias fundamentais, sendo que em se tratando de matria tributria, a
proteo contra os abusos do Estado encontra-se consubstanciada nos limites ao poder de
tributar elencados nos artigos 150 a 152 da Constituio da Repblica Federativa (CRFB/88).
A proteo dos cidados em relao ao poder de tributar imprescindvel, at porque
o Estado, para a consecuo de suas finalidades, necessita de recursos financeiros sendo que o
principal meio de obteno atravs da criao de tributos.
O poder de tributar est institudo na CRFB/88 atravs do qual se estabelece a
competncia tributria dos entes federativos, quais sejam, da Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios.

ROTHMANN, Gerd. O princpio da legalidade tributria. Revista de Direito Pblico. Rio de Janeiro. V.19,
p.370.

A competncia tributria, por ser uma manifestao da autonomia da pessoa poltica,
encontra seus limites na Carta Magna de sorte que qualquer estipulao que viole os limites
do poder de tributar deve ser tida como inconstitucional e por isso banida do ordenamento
jurdico.
Diante dessas consideraes iniciais, o presente trabalho tem por finalidade fazer
uma anlise crtica ao imposto sobre a propriedade de veculo automotor (IPVA).
Primeiramente trazendo os aspectos gerais do referido imposto para posteriormente
abranger os pontos mais polmcios entre eles, necessidade ou no de lei geral, incidncia
sobre aeronaves e embarcaes, licitude ou no da exigncia do pagamento do IPVA para
obteno do licenciamento anual, entre outros.
1. ASPECTOS GERAIS SOBRE O IPVA
O imposto sobre a propriedade de veculo automotor (IPVA) tem sua origem na taxa
rodoviria nica (TRU) que era cobrada anualmente pela Unio sendo a receita partilhada
entre os Estados cujo destino era a manunteno das rodovias.
Apesar do nomen iuris de taxa, na realidade, tratava-se, desde aquela poca, de
imposto, pois incidia sobre a propriedade do veculo automotor baseando-se no valor e na
origem do mesmo.

Foi instituda pela EC 17/85 Constituio Federal de 1967, sendo esse o motivo
pelo qual o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) no o menciona, pois este anterior criao
do imposto, afinal o CTN data de 25 de Outubro de 1966.
A supracitada emenda vedava expressamente a cobrana de impostos ou taxas
incidentes sobre utilizao dos veculos, o que era muito criticada pela doutrina, pois
considerava-se tal meno pleonstica. Hugo de Brito Machado
2
esclarece que a vedao era
dispensvel j que o fato gerador est sempre ligado atuao estatal, no se compreendendo
mesmo uma taxa sobre o uso de um veiculo particular.
A EC n 03/93 incluiu o IPVA, agora com esta nomenclatura, CRFB/88 e atribuiu
aos Estados e Distrito Federal a competncia para sua instituio determinando que a receita
obtida deva ser compartilhada com o Municpio conforme artigo 155, III combinado com
artigo 158, III.
No Estado do Rio de Janeiro, disciplinado pela Lei 2.877 de 22 de Dezembro de
1997.
A doutrina, levando em conta as peculiaridades de cada espcie tributria, prope
diversas classificaes como forma de melhor se entender o regime jurdico ao qual eles se
submetem. Especificamente em relao ao IPVA, pode se classific-lo como:
a) Imposto estadual, vez que cabe ao Estado a atribuio constitucional para a
instituio do tributo independente do produto da receita estar ou no sujeito a repartio, pois
conforme j mencionado anteriormente, dever do Estado repassar 50% das receitas
provenientes da arrecadao do IPVA;

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. p.330. So Paulo: Malheiros, 2009.

b) Imposto privativo, pois no se admite a sua delegao quer expressa, quer tcita;
c) Imposto fiscal, haja vista que se destina precipuamente a arrecadar, ou seja,
carrear recursos para os cofres pblicos. Em determinadas ocasies, o IPVA tem finalidade
extrafiscal quando destina-se a intervir numa situao econmica ou social;
d) Imposto direto, pois no admite translao do seu encargo econmico-financeiro e
e) Imposto real, vez que incidem objetivamente sobre coisas, no caso, sobre a
propriedade de veculo automotor diferentemente do imposto pessoal que leva em conta a
caracterstica do sujeito passivo, ou seja, sua capacidade econmica.
Em virtude do IPVA ser um imposto real e no pessoal que o Superior Tribunal de
Justia (STJ) reputou inconstitucional o estabelecimento de alquota mais gravosa para
veculo importado conforme se verifica atravs do julgado abaixo
3
:
RMS 9867 / RJ
RECURSO ORDINRIO EM MANDADO DE SEGURANA
1998/0038527-4
Mandado de Segurana. Tributrio. IPVA. Alquota Diferenciada.Veculo
Automotor Importado. C.F., Artigos 150, I e II, e 152. CTN, artigo 97. Lei Estadual
n 948/85 (art. 5). 1. O Estado-membro no tem competncia para fixar alquotas
diferenciadas para o clculo do IPVA incidente na operao regularizadora do
licenciamento de veculo automotor de procedncia estrangeira. 2. Precedentes
jurisprudenciais. 3. Recurso provido
O IPVA, como todo imposto, formado por quatro elementos: elemento objetivo,
subjetivo, temporal e espacial.

BRASIL. Superior Tribunal de Justia. RMS 9867. Relator: Min. Milton Luiz Pereira. Publicado no DOU de 24
de fevereiro de 2002.

O elemento objetivo, por sua vez, comporta a hiptese de incidncia, a base de
clculo e a alquota.
O fato gerador do IPVA a propriedade de veculo automotor, sendo que a lei
estadual do Rio de Janeiro 2.877/97 em seu pargrafo 1 do artigo 1 amplia o conceito de
veculo automotor, pois considera como tal qualquer veculo areo, terrestre, aqutico ou
anfbio dotado de fora motriz prpria, ainda que complementar ou alternativa fonte de
energia natural.
Esse conceito fornecido pela lei do IPVA/RJ diverge do apresentado pelo Anexo I do
Cdigo Brasileiro de Trnsito, fato que trouxe polmica a respeito da possibilidade do IPVA
poder ou no incidir sobre aeronaves ou embarcaes, sendo que tal controvrsia ser
analisada em momento oportuno, bastando, por ora, se entender quais so as hipteses de
incidncia.
O conceito de propriedade aquele fornecido pelo Cdigo Civil no podendo o
Direito Tributrio alterar a definio de institutos cujo conceito j est consagrado no direito
privado.
Nesse sentido, somente a propriedade de veculo automotor que geraria a exao no
se admitindo a equiparao com qualquer outro direito real a fim de se ampliar as hipteses de
tributao.
Todavia, o entendimento restritivo do direito de propriedade minoritrio,
prevalecendo na doutrina e jurisprudncia um conceito mais amplo no qual se admite, por

exemplo, que a posse havida por meio de arrendamento mercantil, alienao fiduciria ou
aquisio com reserva de domnio sejam fatos geradores aptos ao IPVA. Nesse sentido
4
:
RESP 868246/DF RECURSOESPECIAL 2006/0151197-8
II - No tocante solidariedade, in casu, entre arrendante e arrendatrio, ao
pagamento do IPVA, verifica-se que a figura do arrendante equivale a de possuidor
indireto do veculo, posto ser-lhe possvel reav-lo em face de eventual
inadimplemento, uma vez que somente com a tradio definitiva poderia ser
afastado o seu direito real alusivo propriedade, ou no haveria razo para a
clusula "com reserva de domnio", que garante exatamente o seu direito real. III -
Nesse contexto, no se deve confundir contribuinte do tributo com responsvel pelo
pagamento, uma vez que a segunda figura, notadamente quando se relaciona com o
instituto da solidariedade, apenas refora a proteo ao crdito tributrio,
viabilizando sua realizao para o Errio Pblico. IV - Outrossim, perceba-se que o
inciso III do 8 da Lei n 7.431/85 prev solidariedade entre o alienante e o
adquirente, nos casos em que aquele no providencia a comunicao da alienao ao
rgo pblico encarregado do registro do veculo. Em outras palavras, se at mesmo
no contrato de compra e venda direta, que importa na sua concluso em
transferncia da propriedade, h a possibilidade do Estado buscar a satisfao do
crdito tributrio diretamente do alienante desidioso, pode a solidariedade alcanar
aqueles que ostentam a qualidade de possuidor indireto, equivalente, in casu,
expresso "titular do domnio", para fins de responsabilizao pelo pagamento do
tributo
Porm, se a relao de propriedade se desfizer por algum motivo como destruio do
veculo automotor ou no caso de perda ou roubo, no poder haver cobrana independente da
comunicao ou no da autoridade fiscal, pois no se admite tributao sobre fato fictcio.
Se o veculo subtrado retomado pelo dono, restabelecendo-se a propriedade, surge
novamente o dever de recolher o tributo.
Para se verificar a desconstituio ou no do dever de pagamento do tributo, deve-se
analisar o perodo em que o proprietrio teve frustrado seu direito de propriedade. Se foi por
um curto perodo, no h que se falar em ausncia do dever de recolher. Se, porm, for por
um perodo prolongado passando de um exerccio ao outro no ser devido o recolhimento.
A base de clculo, de acordo com o artigo 8 da lei estadual n 2.877/97, ir variar se
o veculo for novo ou usado. Sendo novo, incidir sobre o valor venal que ser o preo
comercial tabelado pelo rgo competente ou, na sua falta, o preo constante no documento

BRASIL. Superior Tribunal de Justia. RESP 868246. Relator: Min. Francisco Falco. Publicado no DOU de
18 de dezembro de 2006.

fiscal emitido pelo revendedor. No caso de veculo usado, a autoridade fazendria edita
anualmente tabela contendo o valor a pagar levando em conta o valor mdio de mercado.
O Supremo Tribunal Federal (STF) j decidiu que a simples correo da tabela do
IPVA no viola o princpio da legalidade cerrada e nem os outros insculpidos na CRFB.
A alquota, em virtude da ausncia de estipulao da CRFB/88, pode ser estabelecida
livremente pelos Estados, advertindo-se que essa liberdade relativa, j que vedada a
utilizao do tributo como forma de confisco conforme artigo 150, IV da CRFB.
A Emenda Constitucional (EC) 42/03 acrescentou o pargrafo 6 ao artigo 155 para
estabelecer que o IPVA ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal a fim de se evitar
a guerra fiscal. Tal disposio amplamente criticada pela doutrina, pois deveria ter-se
estabelecido uma alquota mxima e no mnima como foi feito.
Por fim, h de se ressaltar a impossibilidade de fixao de alquotas diferenciadas
segundo a procedncia do veculo, primeiro porque se trata de um imposto real e segundo
porque a CRFB no artigo 152 veda expressamente a diferena tributria entre bens e servios
de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Vale explicitar que a seletividade prevista no pargrafo 6, inciso II do artigo 155 da
CRFB no uma exceo vedao da tributao diferenciada para veculos estrangeiros,
mas sim diferenciao de alquotas com base no tipo e na utilizao do veculo, ou seja,
situaes e fundamentos completamente distintos.
O elemento subjetivo se divide em sujeito ativo e passivo. O sujeito ativo , em
regra, aquele que tem a competncia tributria para estipular o tributo, ou melhor dizendo,
aquele que vai receber a receita tributria. o Estado ou Distrito Federal onde se registrar/
licenciar o veculo.

O sujeito passivo o contribuinte do IPVA, ou seja, as pessoas fsicas ou jurdicas
proprietrias de veculo automotor, presumindo-se a propriedade no caso daquele cujo nome o
veculo est lincenciado na repartio competente.
De acordo com o artigo 131, inciso I do Cdigo Tributrio Nacional o adquirente do
veculo responsvel por sucesso, logo sujeito passivo do IPVA referente ao imposto devido
anteriormente a aquisio e no pago.
Nesse sentido encontra-se o artigo 3, pargrafo nico da Lei n 2.877/97
estabelecendo-se ainda a no possibilidade da alegao do benefcio de ordem.
O elemento temporal est disciplinado no artigo 1, pargrafo 2 da Lei 2.877/97 que
determina que se tem como ocorrido o fato gerador em 1 de janeiro de cada exerccio ou
quando o veculo for encontrado no Estado do Rio de Janeiro sem comprovante de pagamento
do imposto. Em se tratando de veculos novos, considera-se ocorrido o fato gerador na data da
sua primeira aquisio pelo consumidor final ou na data do desembarao aduaneiro se for
veculo novo ou usado importado do exterior pelo consumidor final.
Por fim, o elemento espacial/territorial o que determina o local aonde deve ser
cobrado o imposto. Em virtude da ausncia de lei complementar surgem divergncias entre as
leis estaduais em relao a esse tpico.
Gladson Mamede
5
afirma que:
o legislador constituinte, ao disciplinar que 50% do produto arrecadado com a
tributao ser destinado ao Municpio onde esteja inscrito o veculo, acabou por
estipular, ainda que por via transversa, uma soluo para eventuais dvidas quanto
competncia territorial para a exigncia tributria.
Como se sabe, os Estados podem fixar as alquotas que quiserem desde que
respeitem o princpio do no confisco, bem com a estipulao do Senado Federal no tocante
s alquotas mnimas.

MAMEDE, Gladson. IPVA: Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. Rio de Janeiro: Revista dos
Tribunais, 2002, p.107.

Nesse sentido, muito comum a diferena entre as alquotas de IPVA de um Estado
para outro, como por exemplo, no Esprito Santo a alquota do IPVA de 2%, ao passo que
no Rio de Janeiro de 4%.
Em virtude disso, muito comum que pessoas que tm sua residncia em um Estado,
registrem seu veculo em outro buscando obter uma economia em relao ao IPVA.
A questo que se impe a saber se haver sonegao fiscal?
A resposta no, pois a hiptese de incidncia a propriedade e no a circulao do
veculo. Trata-se, na verdade, de hiptese de eliso fiscal que nada mais que a utilizao
pelo contribuinte de meios lcitos para fugir da tributao ou torn-la menos onerosa. o
planejamento tributrio que encontra guarida no ordenamento jurdico, visto que ningum
pode ser obrigado a praticar negcio de maneira mais onerosa.
O que pode ocorrer que, se para obteno do registro em outro Estado, forjou-se
um domiclio, haver a realizao da conduta tipificada no artigo 299 do Cdigo Penal, qual
seja, o crime de falsidade ideolgica.
Nesse sentido, entendimento do Superior Tribunal de Justia
6
:
CONFLITO DE COMPETNCIA N 105.491 - PR (2009/0100658-9)
A hiptese consiste em definir o Juzo competente para a apreciao da conduta de
declarao falsa de endereo com vistas a pagar, a menor, o Imposto de Propriedade
de Veculos Automotores (IPVA). A declinao do Juzo que primeiro foi
incumbido da apreciao do Inqurito teve como fundamento o fato de que a
declarao falsa imputada aos investigados - falsidade ideolgica (art. 299 do CPB)
- ocorreu em outra comarca que no aquela em que tramitava a investigao policial.
9. Os autos, porm, indicam que a falsidade no teve outra finalidade que no a
frustrao do pagamento de tributo cujo sujeito ativo era o Estado de So Paulo. 10.
De fato, para a consecuo do fim almejado, era imprescindvel o falso. S por ele
seria possvel o registro do veculo no rgo de policiamento de trnsito de unidade
da Federao diferente daquela em que o investigado tem domiclio. 11. Assim,
de se aplicar o entendimento desta Corte quanto absoro do falso pelo fato
praticado em detrimento da ordem tributria em razo do qual foi executado. Nesse
sentido: PROCESSUAL PENAL. HABEAS CORPUS. FALSIDADE
IDEOLGICA. CRIME MEIO NECESSRIO PARA A SONEGAO FISCAL.
IMPOSSIBILIDADE DE AO PENAL TENDENTE A APURAR
EXCLUSIVAMENTE O CRIME MEIO. TRANCAMENTO DA AO PENAL.
ORDEM CONCEDIDA. 1. Nos casos em que a falsidade ideolgica ocorreu com a
finalidade exclusiva de pagar tributo a menor, tem-se que ela o crime meio para a

BRASIL. Superior Tribunal de Justia. CC 105491. Relator: Min. Napoleo Nunes Maia Filho. Publicado no
DOU de 08 de setembro de 2008.

consecuo do delito fim de sonegao fiscal. (...). 3. Ordem concedida para trancar
a ao penal em relao s pacientes
Se h, porm, domiclio no local, no h qualquer irregularidade do registro do
veculo em localidade diversa da circulao.
2. ASPECTOS POLMICOS DO IPVA
O IPVA, assim como os outros impostos, possui pontos polmicos que geram
divergncias tanto doutrinrias quanto jurisprudnciais no tocante a legalidade de algumas
disposies.
necessrio, ao se interpretar as regras referentes a ele, ter-se bastante cautela para
que se impeam as invases arbitrrias do poder pblico no domnio privado especialmente
em virtude do particular ser a parte mais vulnervel da relao jurdica.
As divergncias consistem basicamente em saber se h ou no necessidade de lei
complementar, o conceito de veculo automotor, a base de clculo do IPVA e, por fim, a
legalidade ou no das sanes em caso de no pagamento do referido imposto.
2.1 DA PRESCINDIBILIDADE OU NO DE LEI COMPLEMENTAR
O artigo 146, III da CRFB determina que cabe a lei complementar estabelecer
normas gerais em matria tributria especialmente sobre definio de tributos e seus
respectivos fatos geradores, bases de clculos, contribuintes e outras especificaes.
A previso constitucional tem por finalidade dar mais segurana jurdica ao
contribuinte ao exigir que a Unio edite lei complementar de forma a traar as linhas gerais do
procedimento tributrio para se impedir a violao isonomia, bem como as limitaes ao
poder de tributar. Alm disso, tambm tem por objetivo resolver conflitos e pontos obscuros
que posssam gerar dvidas queles que tem o poder de criar o tributo.

Um exemplo muito elucidativo o elemento territorial relativo ao IPVA. Em virtude
da ausncia de lei complementar traando normais gerais para aplicao desse imposto, h
bastante contradio entre as leis estaduais o que gera muitas dvidas entre os contribuintes e
consequentemente insegurana jurdica, pois o direito um sistema jurdico que no tem
espao para antinomias, pois ainda que sejam aparentes, existe a necessidade de se fazer uma
interpretao de forma a estancar toda e qualquer contradio.
Segundo o Ministro Joaquim Barbosa
7
, a observncia de normas gerais em matria
tributria imperativo de segurana jurdica, na medida em que necessrio assegurar
tratamento centralizado a alguns temas para que seja possvel estabilizar legitimamente
expectativas de forma a vincular todos os entes federados e administrados.
Nesse contexto surge a dvida se os Estados poderiam estipular o IPVA mesmo
diante da ausncia de lei complementar estipuladora de normas gerais.
Apesar de parte da doutrina entender que no poderia haver criao de IPVA
enquanto no advier lei complementar, o Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu que a lei
estadual pode instituir imposto com base no artigo 34, pargrafo 3 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias (ADCT) que autorizou a edio, pelos Estados, das leis
necessrias aplicao do sistema tributrio nacional de forma a se permitir que eles exeram
competncia concorrente plena quanto as normas gerais no existirem. Caso a lei federal seja
editada, as normas estaduais editadas na competncia plena tero sua eficcia suspensa no que
lhe for contrrios nos termos do artigo 24, 4 da CRFB/88.
Nesse sentido a deciso do STF
8
:
RE 236931 embargos / SP - SO PAULO
EMBARGOS NO RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. MAURCIO CORRA
Julgamento: 14/08/2000

7
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE 433352. Relator: Min. Joaquim Barbosa. Publicado no DOU de 28 de
maio de 2010.
8
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE 236931. Relator: Min. Maurcio Corra. Publicado no DOU de 14 de
agosto de 2000.

DECISO: A Primeira Turma desta Corte, por unanimidade de votos, no conheceu
do recurso extraordinrio interposto pelos autores, por entender que no tem
cabimento a alegao de que a Lei n 6.606/89, com as alteraes promovidas pelas
Leis ns 7.002/90 e 7.644/91, incompatvel com as normas dos artigos 24, 3;
150, II e IV, e 146, III, a, da Constituio Federal, tendo em vista que o constituinte
de 1988, como revela o artigo 34 do ADCT, autorizou a edio, pelos Estados, das
leis necessrias aplicao do sistema tributrio nacional nela previsto ( 3), que
entrou em vigor em 1 de maro de 1989.
2.2 CONCEITO DE VECULO AUTOMOTOR
O segundo ponto polmico relativo ao conceito de veculo automotor.
O artigo 155, inciso III da CRFB refere-se propriedade de veculo automotor,
mas o artigo 1, pargrafo 1 da lei 2.877/97 prescreve que, para efeito do IPVA, veculo
automotor qualquer veculo areo, terrestre, aqutico ou anfbio dotado de fora motriz
prpria, ainda que complementar ou alternativa de fonte de energia natural.
No mesmo sentido da CRFB est o anexo I do Cdigo Brasileiro de Trnsito que
fornece um conceito diverso do da lei Estadual do Rio de Janeiro, entendendo como veculo
automotor aquele que circula por seus prprios meios e que serve normalmente para o
transporte virio de pessoas e coisas ou para trao viria de veculos utilizados para
transporte de pessoas e coisas. A expresso engloba os veculos conectados a uma linha
eltrica e que no circulam sobre trilhos (nibus eltrico).
Assim, surgiu a divergncia se poderia ou no ser cobrado IPVA relativo s
embarcaes e aeronaves.
Os Estados sustentam a teoria que o conceito de veculo automotor deve ser
estendido de forma a abarcar as aeronaves e embarcaes, pois onde a lei no distinguiu no
lcito ao intrprete faz-lo. Todavia, apenas o Ministro Marco Aurlio
9
concordou com essa
tese, prevalecendo no STF o entendimento de que o conceito de veculo automotor no
abrange as embarcaes e aeronaves. Sustentam que a aeronave, por exemplo, existe para

88ASlL S 1 l Z 8 M C M uCu


voar no espao areo e no para trafegar no Estado ou no Municpio. Segundo Ricardo
Alvarenga
10
quando em terra, apenas faz manobras em reas aeroporturias que no
pertecem nem ao Estado e nem ao Municpio, mas sim Unio, motivo pelo qual sua a
competncia
4
.
Roberto Ferraz explica que do ponto de vista gramatical no restam dvidas que as
categorias dos avies e das embarcaes aquticas so abrangidas pelo conceito manifestado
pela expresso veculos automotores, eis que certamente so meios de transportes auto
propulsados. Ocorre que nem sempre o significado semntico indica a melhor interpretao da
norma devendo-se fazer uma anlise histria, teleolgica e sistemtica, razo pela qual as
embarcaes e aeronaves esto excludas da expresso veculos automotores que parece s
compreender carros, caminhes, nibus e motocicletas.
Segue a transcrio do julgado do STF que firmou o entendimento prevalecente:
11
Informativo 462 - RE 379572/RJ
inconstitucional a incidncia do IPVA sobre embarcaes. Com base nesse
entendimento, o Tribunal, por maioria, proveu recurso extraordinrio para declarar a
no-recepo do inciso II do art. 5 da Lei 948/85, do Estado do Rio de Janeiro - v.
Informativo 441. Adotou-se a orientao fixada pela Corte no julgamento do RE
134509/AM (DJU de 13.9.2002), no sentido de que o IPVA sucedneo da antiga
Taxa Rodoviria nica - TRU, cujo campo de incidncia no inclui embarcaes e
aeronaves. Vencidos os Ministros Joaquim Barbosa e Marco Aurlio que negavam
provimento ao recurso por considerar que o IPVA incide tambm sobre
embarcaes.
2.3 BASE DE CLCULO DO IPVA
O terceiro ponto polmico diz respeito base de clculo do IPVA tanto em relao
aos veculos novos quanto em relao aos veculos usados.

ALVARENGA, Ricardo. O IPVA na propriedade de Aeronaves. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So

Paulo, n. 29, p.65/70, fev. 1998.

BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE 379572. Relator: Min. Gilmar Mender. Publicado no DOU de 05 de
agosto de 2005.

Em relao aos veculos novos, sabe-se que a base de clculo do IPVA conforme
determinao do artigo 6 da Lei n. 2.877/97 o valor venal do veculo sendo que o artigo 8
considera que no caso de veculo novo o preo comercial tabelado pelo rgo competente ou
na sua falta o valor constante no documento fiscal emitido pelo revendedor.
Ocorre que, como se sabe, boa parte do valor do veculo automotor composta de
impostos como Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS) e
Imposto sobre a Propriedade Industrial (IPI), sendo bastante criticado pela doutrina o fato da
base de clculo do IPVA ser o valor venal do veculo, ou seja, valor final composto pela
incidncia dos referidos impostos.
A base de clculo deveria ser o valor do veculo sem a incidncia dos impostos, pois
a no haveria a ocorrncia de imposto sobre imposto, fato que configura um verdadeiro abuso
por parte do poder pblico denotando o total desrespeito aos princpios constitucionais e s
limitaes ao poder de tributar especialmente no que tange vedao ao confisco.
Apesar do conceito de confisco ser indeterminado e de no existir uma definio
exata para se delimitar o que se considera uma tributao confiscatria ou no, sabe-se que
toda e qualquer tributao deve ser regida pelos princpios da razoabilidade e
proporcionalidade, afinal o objetivo da existncia dos tributos sustentar o Estado e no levar
o contribuinte a miserabilidade.
Assim, certo que a cobrana do IPVA fundada numa base de clculo a qual j
incide outros impostos inclusive um deles tambm de origem estadual, qual seja, ICMS, onera
em muito o contribuinte que j tem que arcar com forte carga tributria sobre seu patrimnio,
alm de outros gastos referentes s necessidades imprescindveis dos veiculos automotores o
que torna a sua propriedade extremamente dificultosa de ser mantida.

O STF no julgamento da Medida Cautelar em Ao Direta de Inconstitucionalidade
2.010/ Distrito Federal explicitou a tese de que o carter confiscatrio deve ser analisado
levando em conta a totalidade da carga tributria suportada pelo contribuinte exigidos por
uma mesma pessoa poltica.
Na realidade, trata-se claramente de uma deciso meramente poltica, pois caso se
admitisse o exame do carter confiscatrio levando-se em conta a carga tributria total que
incide sobre determinado contribuinte, fatalmente chegaria-se a concluso do efeito
confiscatrio o que iria obrigatoriamente acarretar em uma diminuio da incidncia de
tributos, fato que no nada interessante para o poder pblico.
Quanto base de clculo dos veculos usados, a questo discutida na doutrina se
sua estipulao da maneira como feita pela maioria dos Estados no fere os princpios da
legalidade e anterioridade.
O artigo 7 da Lei n. 2.877/97 determina que a base de clculo dos veculos usados
ser estipulada mediante tabela que emitida anualmente por meio de resoluo.
Ocorre que o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 97 determina que somente a
lei pode estabelecer todos os elementos da obrigao tributria, ou seja, definio da sua
hiptese de incidncia, base de clculo, alquota e sujeito passivo.
Dessa forma, para maior parte da doutrina, esse artigo consagra o princpio da
tipicidade da tributao que significa dizer que no basta simplesmente a exigncia de lei
formal e material para a criao do tributo, pois para que haja verdadeiro respeito ao Estado
de direito, h a necessidade de uma lei instituidora que encerra um tipo fechado, ou seja, que
defina todos os elementos da obrigao tributria de modo a no se permitir que nenhum deles
seja preenchido pela Administrao.

Dito isso, pergunta-se: as tabelas que fornecem as bases de clculo dos veculos
usados, editadas por meio de resoluo anual violam o artigo 97 do CTN?
Para uma corrente minoritria formada por Leandro Paulsen a resposta negativa, ou
seja, no viola o princpio da tipicidade tributria, pois o que cabe lei somente os aspectos
abstratos da obrigao tributria e no a definio em concreto que ocorre em momento
posterior edio da lei. Logo, o estabelecimento de tabelas por parte de Fisco pode ser feito
por ato infralegal, sendo uma forma de se operalizar o lanamento.
A corrente majoritria, no entanto, entende que h flagrante violao do artigo 97 do
CTN o fornecimento das bases de clculos dos veculos usados mediante resoluo estando
tanto a jurisprudncia do STF quanto do STJ nesse sentido.
O raciocnio jurisprudncial o que se a lei estadual determina a fixao da base de
clculo atravs de resoluo porque, na realidade, quem fixa a base de clculo a resoluo
e no a lei estadual.
Desse modo, h clara violao ao artigo 97 do CTN, s se admitindo mediante
resoluo a mera atualizao da base de clculo mediante correo monetria.
2.4 LEGALIDADE OU NO DAS SANES EM CASO DE NO PAGAMENTO DO
IPVA
Os artigos 25 e 27 da Lei n. 2.877/97 estipulam sanes para o caso do no
pagamento do IPVA, quais sejam, a no possibilidade de realizar o licenciamento anual ou
qualquer modificao nos assentamentos cadastrais e o recolhimento do veculo para lavratura
do auto de infrao.

A grande dvida no tocante legalidade dessas disposies. Poderia mesmo a lei
estadual prever tais sanes?
A resposta no! Conforme j mencionado, legtima a estipulao de tributos
desde que se respeite a competncia tributria fixada pela CRFB/88.
Ocorre que o poder de tributar no ilimitado, tendo sido fixada uma srie de
normas que visa proteger o contribuinte dos abusos perpetrados pelo poder pblico na nsia
de arrecadar.
Essas normas protetivas encontram-se elencadas na CRFB/88, posto que qualquer
estipulao em sentido contrrio, ainda que mediante lei, estar eivada de
inconstitucionalidade, j que todo o ordenamento jurdico, para ser considerado vlido, deve
buscar compatibilidade com as normas constitucionais, visto que a CRFB/88 ocupa o topo da
escala hierrquica na codificao ptria.
Neste contexto, a CRFB/88 veda meios coercitivos indiretos de cobranas tambm
amplamente conhecidos como sano poltica.
Trata-se de uma limitao ao poder de tributar que apesar de no estar expressa no
texto constitucional deflui diretamente do princpio da legalidade tributria.
A vedao sano poltica tambm decorre do princpio do devido processo legal,
relacionando-se intimamente com os direitos fundamentais de propriedade e liberdade.
Os meios coercitivos indiretos de cobrana so conceituados como a imposio ou
limitao de ordem administrativa, ainda que estabelecidas em lei, que obstem o exerccio de
direitos das pessoas fsicas e jurdicas com a finalidade de for-las a quitao dos tributos.

Apesar de o STF refutar veementemente qualquer tentativa de sano poltica. O
poder pblico insiste em editar leis que invariavelmente sero consideradas inconstitucionais.
Em relao ao impedimento de obter o licenciamento anual em caso de no
pagamento do IPVA, trata-se obviamente de pura sano poltica, pois, como se sabe, no
permitido o veculo circular sem o documento de licenciamento anual estando sujeito a
apreenso em caso de no apresentao do documento pelo condutor.
Logo, se com o no pagamento do IPVA, no se pode obter esse documento
imprescindvel circulao, na prtica, indiretamente, est se tolindo o direito de propriedade
do veculo automotor, pois ou se paga o IPVA ou no se pode circular com o veculo.
Apesar do direito de propriedade no ser absoluto, essa forma de limitao no
legtima. O Fisco no pode limitar direitos como forma de forar o contribuinte a pagar
tributo, pois ele conta com o processo fiscal que dotado de regras especiais de forma a
possibilitar o rpido recebimento da exao.
Dessa forma, no legtimo ao Fisco cobrar atravs de sanes polticas quando
existe um processo executivo fiscal, no qual se assegura a ampla defesa e o contraditrio ao
contribuinte, respeitando, assim, os princpios constitucionais.
O STF, sob o argumento de considerar essa prtica uma forma de cobrana por via
oblqua que desrespeita o devido processo legal, vem afastando constantemente as
disposies que permitem tal prtica o que se pode verificar atravs da leitura dos
entedimentos sumulados nmeros 70, 323 e 547.
Smula 70
inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana
de tributo.

Smula 323
inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de
tributos.
Smula 547
No lcito autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira estampilhas,
despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividade profissionais.
CONCLUSO
A estipulao da cobrana do IPVA pelos Estados membros e Distrito Federal
afigura-se como legtima, vez que deriva diretamente do permissivo constitucional, sendo de
extrema importncia, j que uma das formas de obteno de receita pelo Estado,
dependendo disso para sua manuteno.
Apesar da inexistncia de lei complementar da Unio regulando as normais gerais,
lcito aos Estados, conforme prpria determinao da CRFB/88, editar normas gerais que
tero sua eficcia suspensa quando da edio superveniente da mencionada lei complementar,
a fim de possibilitar a perfeita estipulao do IPVA.
No tocante aos outros aspectos polmicos, conclui-se pela inconstitucionalidade das
regras que as prevem, vez que o Fisco, numa tentativa de arrecadar cada vez mais,
desrespeita de forma aberta as limitaes ao poder de tributar estipuladas na CRFB como
forma de proteger o contribuinte da ferocidade do poder pblico.
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Filho. Publicado no DOU de 08 de setembro de 2008.
_________; Supremo Tribunal Federal. RE 433352. Relator: Min. Joaquim Barbosa.
Publicado no DOU de 28 de maio de 2010.
_________; Supremo Tribunal Federal. RE 236931. Relator: Min. Maurcio Corra.
Publicado no DOU de 14 de agosto de 2000.
_________; S 1 l Z 8 M C M
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_________; Supremo Tribunal Federal. RE 379572. Relator: Min. Gilmar Mender. Publicado
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