1

1 Situaii financiare conform IAS 1 revizuit 2004:.................................................................... 2

2 Tabloul fluxurilor de numerar................................................................................................. 5
3 Corectarea erorilor semnificative............................................................................................ 9
4 Schimbare de politica contabila............................................................................................ 11
5 Fuziune simpl...................................................................................................................... 13
6 Fuziune absorbantul deine aciuni la absorbit................................................................... 15
7 Lichidare ............................................................................................................................... 17
8 Lichidare fonduri insuficiente............................................................................................ 20
9 Metoda consolidarii globale.................................................................................................. 23
10 Metoda consolidarii proportionale.................................................................................... 26
11 Metoda punerii in echivalenta........................................................................................... 28
12 Fond comercial.................................................................................................................. 30
2


1 Situaii financiare conform IAS 1 revizuit 2004:

Bilanul conform IAS 1 revizuit 2004:


1 Terenuri, echipamente, cldiri
2 Proprieti imobiliare;
3 Active necorporale;
4 Active financiare ( fr sumele prezentate la 5, 8 i 9);
5 Investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen;
6 Active biologice;
7 Stocuri;
8 Creane comerciale i similare;
9 Numerar i echivalente de numerar;
10 Datorii comerciale i similare;
11 Provizioane;
12 Datorii pe termen lung purttoare de dobnd;
13 Datorii pentru impozite curente;
14 Datorii pentru impozite amnate;
15 Interes minoritar;
16 Capital emis i rezerve.
A
Total active i active incluse n grupuri de active clasificate ca deinute pentru
vnzare conform IFRS 5
B
Total datorii incluse n grupuri de active clasificate ca deinute pentru
vnzare conform IFRS 5


Contul de profit i pierdere conform IAS 1 revizuit 2004:


1 Venituri;
2 Cheltuieli financiare;
3
Partea din profit i pierdere aferente ntreprinderilor associate i asocierilor n
participare contabilizat prin metoda punerii n echivalen;
4 Cheltuielile cu impozite i cu taxe;
5
Un post ce cuprinde suma profitului sau pierderii nete din operaii n curs de
ntrerupere i ctigul sau pierderea net generat de msurarea valorii juste
minus costurile necesare vnzrii a activelor sau grupurilor de active aferente
operaiilor n curs de ntrerupere
6 Profitul sau pierderea;
A Interesul minoritar;
B Profitul net atribuibil deintorilor de capital


3
Intreprinderile trebuie sa prezinte, fie in contul de profit si pierdere, fie in
notele la contul de profit si pierdere, o analiza a cheltuielilor utilizand o clasificare
bazata fie pe natura cheltuielilor, fie pe functia lor in cadrul intreprinderii.
Prima metoda de analiza este cunoscuta ca metoda clasificarii dupa natura
cheltuielilor. Exemplu de clasificare utilizand metoda naturii cheltuielilor este
urmatorul :
-venituri X
- alte venituri din exploatare X
variatia stocurilor de produse finite si produse
in curs de executie X
- materii prime si consumabile utilizate X
- cheltuieli cu personalul X
-cheltuieli cu amortizarea X
- alte cheltuieli de exploatare X
- total cheltuieli de exploatare (X)
- profitul din activitatea de exploatare X

Cea de-a doua metoda de analiza este cunoscuta ca metoda clasificarii dupa
functia cheltuielilor sau a costului vanzarilor si clasifica cheltuielile dupa functia
lor ca parte a costului vanzarilor, distributiei sau activitatilor administrative. Exemplu:

-venituri X
-costul vanzarilor (X)
-marja bruta X
- alte venituri din exploatare X
- costurile de distributie (X)
-cheltuielile administrative (X)
- alte cheltuieli de exploatare (X)
---------------------
profitul din activitatea de exploatare X

Intreprinderile care clasifica cheltuielile dupa functie trebuie sa prezinte
informatii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv chektuielile cu
amortizarea si cu personalul.
O intreprindere trebuie sa prezinte, fie in contul de profit si pierdere, fie in
note, valoarea dividendelor pe actiune, declarate sau propuse, pentru perioada la care
se refera situatiile financiare.

Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare
Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului
Precedent Curent
0 1 2
1. Cifra de afaceri net
2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3 + 4 + 5)
3. Cheltuielile activitii de baz
4. Cheltuielile activitilor auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de producie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 2)
7. Cheltuielile de desfacere
8. Cheltuieli generale de administraie
9. Alte venituri din exploatare
10. Rezultatul din exploatare (6 7 8 + 9)
4

Situaia modificrilor capitalurilor proprii:

Capital
social
Prime de
capital
Rezerve din
reevaluare
Rezerve din
conversie
Profit
acumulat
Total
Sold la 31 decembrie 1,000 100 200 200 100 1,600
Modificri ale politicii
contabile
50 50
Soldul retratat 1,000 100 200 200 150 1,650
Surplus din reevaluarea
terenurilor i cldirilor
100 100
Deficit din reevaluarea
investiiilor financiare

Diferene de conversie
valutar
(50) (50)
Ctiguri i pierderi nete
recunoscute n contul de profit
i pierdere

Profit net al exerciiului
Dividende
Emisiune de capital social 100 10 110
Sold la 31 decembrie 1,100 110 300 150 250 1,910
Deficit din reevaluarea
terenurilor i cldirilor
150

Surplus din reevaluarea
investiiilor financiare
(50) (50)
Diferene de conversie
valutar
150
Ctiguri i pierderi nete
recunoscute n contul de profit
i pierdere
(50) 100
Profitul net al perioadei 200 200
Dividende 50 (50)
Emisiune de capital social
Sold la 31 decembrie 1,100 110 300 300 350 2,160

Situaia veniturilor i cheltuielilor recunoscute:

2005 2004
Creterea rezervei din reevaluare aferente cldirilor 500
Creterea ( scderea ) rezervei din reevaluare aferente
investiiilor
1,000 (1,000)
Diferene de curs aferente transpunerii situaiilor financiare ale
unei filiale din strintate
2,000 (2,000)
Profit net ( pierdere ) nerecunoscut n contul de profit i
pierdere
3,500 (3,000)
Profit net 5,000 2,800
Total venituri i cheltuieli recunoscute 8,500 (200)
Efectul schimbrilor politicilor contabile 500

Not: Dac este utilizat aceast variant, trebuie fcut o reconciliere ntre soldul iniial i
final a capitalului social, rezervelor, rezultatelor reportate aa cum a fost prezentat n primul exemplu,
reconciliere ce va fi prezentat n notele explicative la situaiile financiare.
5

2 Tabloul fluxurilor de numerar

O societate prezinta urmatorul set de situatii financiare:

2004 2005
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZARI CORPORALE 34,000 29,000
III. IMOBILIZARI FINANCIARE 0 5,000
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 34000 34000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI 4,000 3,000
II. CREANTE
1. Creante comerciale 20,000 19,000
4. Alte creante 5,000 4,000
TOTAL: 25,000 23,000
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 0 3,000
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 2,000 4,500
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 31,000 33,500
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE IN < UN AN
4. Datorii comerciale 5,000 5,000
8. Alte datorii, datorii fiscale si alte datorii pentru asigurarile
sociale 8,000 4,500
TOTAL: 13,000 9,500
E. DATORII CURENTE NETE 18,000 24,000
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 52,000 58,000
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE IN> MARE DE UN AN
2. Sume datorate institutiilor de credit 0 1,000
TOTAL: 0 1,000
J. CAPITAL SI REZERVE
I. CAPITAL din care:
- capital subscris varsat 40,000 45,000
IV. REZERVE 12,000 12,000
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI 15,000 1,000
Repartizarea profitului -15,000 -1,000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 52,000 57,000

6

Elemente 2001
1. Cifra de afaceri neta 12,000
4. Alte venituri din exploatare 12,000
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 24,000
5. Cheltuieli privind marfurile 8,000
6. Cheltuieli cu personalul 5,000
7.a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale 1,500
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate 9,000
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 23,500
REZULTATUL DIN EXPLOATARE: 500
11. Venituri din dobanzi 1,000
VENITURI FINANCIARE - TOTAL 1,000
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 0
REZULTATUL FINANCIAR - Profit 1,000
14. REZULTATUL CURENT: 1,500
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR: 0
REZULTATUL BRUT: 1,500
18. IMPOZITUL PE PROFIT 500
20. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR: 1,000

In plus se cunosc informatiile:

1. Furnizori comerciali ( exceptand furnizorii de imobilizari) - sold initial 5.000 lei, sold
final 4.000 lei.
2. Impozit pe profit de plata - sold initial 2.000 lei, sold final 1.500 lei.
3. Salarii de plata - sold initial 3000 lei, sold final 2.000 lei.
4. Plati de dividende - 3000 lei.
5. Venitul din cedarea activelor imobilizate 12.000 lei.
6. Capitalul social a crescut prin aport nou in numerar in suma de 1,500 lei.
7. Plati furnizori de imobilizari 1,000 lei.
8. Debitori diversi incasati ( din vanzarea activelor imobilizate ) 13,000 lei.
9. Investitiile pe termen scurt reprezinta echivalente de numerar

Pe baza acestor informatii si a situatiilor financiare intocmim tabloul fluxurilor de numerar:

7


Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare:

a) Metoda directa

Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare Nota
Incasari clienti 13000 1
Total incasari 13000
Plati furnizori (8000) 2
Salarii (6000) 3
Impozit pe profit platit
(1000) 4
Total plati
(15000)
+/- Elemente extraordinare

Flux net din activitatea de exploatare ( A ) (2000)


Nota 1

Formula de baza pe care o aplicam este: SF = SI + I E , deci E = SI - SF + I

Incasari
clienti
= 20000 - 19000 + 12000
( E ) ( SI ) - Bilant (SF ) - Bilant ( I ) CPP ( CA)

Nota 3

Plati furnizori = 5000 - 4000 + 8000-1000
( E ) ( SI ) - Bilant (SF ) - Bilant ( I ) CPP + Bilant

Intrarile de datorii le regasim atat in bilant ( cresterea stocurilor ) cat si in contul de
profit si pierdere, si anume cheltuieli cu marfurile. Pentru soldurile initiale am folosit
informatia 1.

Nota 4

Plati salarii = 3000 - 2000 + 5000
( E ) ( SI ) - Bilant (SF ) - Bilant ( I ) CPP + Bilant

Nota 6

Plati impozit pe profit = 2000 - 1500 + 500
( E ) ( SI ) - Bilant (SF ) - Bilant ( I ) CPP

8

b) Metoda indirecta

Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare Nota
Rezultatul brut 1500
+Cheltuieli nemonetare 1500
Amortizarea 1500
Provizoane 0 1
-Venituri nemonetare
+Cheltuieli fara legatura cu exploatarea 9000
Activele cedate 9.000
Cheltuieli financiare 0
-Venituri fara legatura cu exploatarea (13000)
Activele cedate
(12000)
Venituri financiare
(1000)
Flux inaintea variatiei NFR
(1000)
Variatia NFR
0
Creante
1000 2
Stocuri
1000 3
Furnizori si salarii
(2000) 4
Flux dupa variatia NFR
(1000)
Impozit pe profit platit
(1000) 6
+/- Elemente extraordinare

Flux net din activitatea de exploatare ( A ) (2000)

Fluxurile din activitatile de investitii si finantare vor fi:

Fluxuri de numerar din activitatea de investitii
Vanzarea de imobilizari 13000
Dobanzi incasate 1000
Total incasari 14000
Cumparari de imobilizari corporale (1000)
Cumparari de imobilizari financiare (5000)
Total plati (6000)
Flux net din activitatea de investitii ( B ) 8000
Fluxuri de numerar din activitatea de finantare
Credite 1000
Crestere de capital in numerar 1500
Total incasari 2500
Dividende platite (3000)
Total plati (3000)
Flux net din activitatea de finantare ( C ) (500)
Sold initial pentru numerar si echivalente de numerar ( D ) 2000
Variatia lichiditatilor ( E = A + B + C ) 5500
Variatia cursului de schimb valutar 0
Sold final pentru numerar si echivalente de numerar ( D + E ) 7500

9
3 Corectarea erorilor semnificative

La sfarsitul anului 2001 auditorii societatii MINA S.A. descopera ca timp de doi ani
(1999, 2000) au fost capitalizate cheltuieli de cercetare-dezvoltare fara a fi indeplinite
conditiile necesare capitalizarii. Contul de profit si pierdere, bilantul si situatia modificarii
capitalurilor proprii ale societatii MINA S.A. aratau asa la descoperirea erorii:

Contul de profit si pierdere:
Elemente 2001 2000 1999
Venituri din exploatare 44.000 38.000 30.000
Cheltuieli din exploatare (16.000) (14.000) (14.000)
Rezultat brut 28.000 24.000 16.000
Impozit pe profit (7.000) (6.000) (4.000)
Rezultat net 21.000 18.000 12.000
Dividende distribuite 11.000 10.000 8.000
Rezultat reportat 10.000 8.000 4.000

Situatia modificarilor capitalurilor proprii:
Elemente 2001 2000 1999
Capitaluri la deschidere 62.000 54.000 50.000
Rezultat nedistribuit 10.000 8.000 4.000
Capitaluri de inchidere 72.000 62.000 54.000

Bilantul:
Elemente 2001 2000 1999
Active imobilizate 36.000 26.000 20.000
Active curente 46.000 44.000 40.000
Total activ 82.000 70.000 60.000
Datorii curente 10.000 8.000 6.000
Capitaluri proprii 72.000 62.000 54.000
Total capitaluri si datorii 82.000 70.000 60.000

Presupunem ca in anul 1999 s-au capitalizat cheltuieli de cercetare-dezvoltare de
5.000.000 lei si in 2000 la fel. Ponderea erorii in rezultatele anilor 1999 si 2000 este dupa cum
remarcam egala cu 25 %, respectiv 16.66%. Aceste procente duc la concluzia ca erorile sunt
semnificative si trebuiesc corectate.
Durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare pe care o foloseste societatea
MINA S.A. este de cinci ani.
10

Rezolvare

Contul de profit si pierdere:
Elemente 2001 2000 1999
Venituri din exploatare 44.000 33.000 25.000
Cheltuieli din exploatare (14.000) (12.000) (13.000)
Rezultat brut 30.000 21.000 12.000
Impozit pe profit (7.500) (5.250) (3.000)
Rezultat net 22.500 15.750 9.000
Dividende distribuite 11.000 10.000 8.000
Rezultat reportat 11.500 5.750 1.000


Situatia modificarilor capitalurilor proprii:

Elemente 2001 2000 1999
Capitaluri la deschidere 62.000 54.000 50.000
Corectarea erorilor fundamentale 5.250 3.000 0
Capitaluri la deschidere
retratate
56.750 51.000 50.000
Rezultatul nedistribuit 11.500 5.750 1.000
Capitaluri la inchiderea
exercitului
68.250 56.750 51.000

Bilantul:

Elemente 2001 2000 1999
Active imobilizate 31.000 19.000 16.000
Active curente 46.000 44.000 40.000
Impozite amanate 1.250 1750 1.000
Total activ 78.250 64.750 57.000
Datorii curente 10.000 8.000 6.000
Capitaluri proprii 68.250 56.750 51.000
Total capitaluri si datorii 78.250 64.750 57.000


11
4 Schimbare de politica contabila


O societate obisnuia sa inregistreze cheltuielile cu dobanda in contul de profit si
pierdere, cheltuieli aferente creditelor pentru productia de imobilizari corporale obtinute in
regie proprie. In 2001 se decide sa se schimbe politica contabila adoptata in ceea ce priveste
capitalizarea si sa capitalizeze, retrospectiv, cheltuielile cu dobanda.
Pana in anul 1999 s-au inregistrat cheltuieli cu dobanda in valoare de 8.000.000.
Pe ultimii trei ani cunoastem urmatoarele informatii:

Contul de profit si pierdere:

Elemente 2001 2000 1999
Venituri din vanzarea marfurilor 44.000 40.000 30.000
Venituri din productia de
imobilizari
10.000 6.000 5.000
Cheltuieli diverse (20.000) (18.000) (15.000)
Rezultat din exploatare 34.000 28.000 20.000
Cheltuieli cu dobanda (6.000) (4.000) (4.000)
Rezultat brut 28.000 24.000 16.000
Impozit pe profit (7.000) (6.000) (4.000)
Rezultat net 21.000 18.000 12.000
Dividende distribuite 11.000 10.000 8.000
Rezultat reportat 10.000 8.000 4.000

Situatia modificarilor capitalurilor proprii:

Elemente 2001 2000 1999
Capitaluri la deschidere 62.000 54.000 50.000
Rezultat nedistribuit 10.000 8.000 4.000
Capitaluri de inchidere 72.000 62.000 54.000

Bilantul:

Elemente 2001 2000 1999
Active imobilizate 36.000 26.000 20.000
Active curente 46.000 44.000 40.000
Total activ 82.000 70.000 60.000
Datorii curente 10.000 8.000 6.000
Capitaluri proprii 72.000 62.000 54.000
Total capitaluri si datorii 82.000 70.000 60.000

12

Rezolvare:

Contul de rezultate va arata asa:

Elemente 2001 2000 1999
Venituri din vanzarea marfurilor 44.000 40.000 30.000
Venituri din productia de
imobilizari
16.000 10.000 9.000
Cheltuieli diverse (20.000) (18.000) (15.000)
Rezultat din exploatare 40.000 32.000 24.000
Cheltuieli cu dobanda (6.000) (4.000) (4.000)
Rezultat brut 34.000 28.000 20.000
Impozit pe profit (8.500) (7.000) (5.000)
Rezultat net retratat 25.500 21.000 15.000
Dividende distribuite 11.000 10.000 8.000
Situatia modificarilor capitalurilor proprii, retratata, este:
Elemente 2001 2000 1999
Capitaluri la deschidere 62.000 54.000 50.000
Efectul modificarii politicii
contabile
12.000 9.000 6.000
Capitaluri la deschidere
retratate
74.000 63.000 56.000
Rezultatul nedistribuit 14.500 11.000 7.000
Capitaluri la inchiderea
exercitului
88.500 74.000 63.000

Bilantul retratat va arata asa:

Elemente 2001 2000 1999
Active imobilizate 58.000 42.000 32.000
Active curente 46.000 44.000 40.000
Total activ 104.000 86.000 72.000
Datorii curente 10.000* 8.000 6.000
Impozite amanate de plata 5.500* 4.000 3.000
Capitaluri proprii 88.500 74.000 63.000
Total capitaluri si datorii 104.000 86.000 72.000

* In functie de tratamentul fiscal era posibil ca in anul 2001, datoriile curente s rmn nemodificate
la 10,000 i impozitul amnat s fie de 4,000
13
5 Fuziune simpl

Dou societi doresc s fuzioneze ( A absoarbe B). Bilanurile lor nainte de fuziune
arat aa:
Mii lei
A B
Active imobilizate 58,000 26,000
Necorporale 8,000 1,000
Corporale 50,000 25,000
Active circulante 8,000 9,000
Stocuri 2,000 3,000
Creante 5,000 4,000
Disponibilitati 1,000 2,000
Total activ 66,000 35,000
Datorii curente 26,000 5,000
Datorii pe termen lung 30,000 20,000
Capitaluri proprii 10,000 10,000
Capital social 10,000 10,000

n proiectul de fuziune se prevede:

Metoda de fuziune: prin absorbie;
Paritatea ( raportul de schimb se stabileste lund n considerare valoarea activului net
corijat al celor sou societti;
Valorile nominale pe aciune sunt : 2,000 lei pentru A i 1,000 pentru B.
Valorile de aport ale celor dou societi sunt:

Mii lei
A B
Active necorporale
cheltuieli de constituire
0 0
Active imobilizate corporale 100,000 20,000
Stocuri 1,000 4,000
Creante 4,000 4,000

Se cere:

1. Determinai raportul de schimb.
2. Calculai numrul de aciuni emis de ctre societatea A;
3. Determinai prima de fuziune.
4. Contabilizai operaiunile la cele dou societi.
5. ntocmii bilanul societii A dup fuziune.

Pas 1. Calculm activul net corectat/corijat al celor dou societi:

ANC = Active reale Datorii = Capitaluri proprii Active fictive

ANC B = ( 20,000 +4,000 + 4, 000 + 2,000 ) ( 20,000 + 5,000) = 5,000 mii sau

14
ANC B = 10,000 5,000 + 1,000 1,000 = 5,000 mii ( capital social plus / minus
diferenele din reevaluare minus cheltuielile de constituire )

ANC A = 100,000 + 1,000 + 4,000 + 1,000 - ( 30,000 + 26,000 ) = 50,000 mii sau
ANC A = 10,000 + 50,000 1,000 1,000 8,000 = 50,000 mii ( capital social plus /
minus diferenele din reevaluare minus cheltuielile de constituire )

Pas 2. Calculm valoarea matematic-contabil pe aciune a celor dou societi:

VMC = ANC / Numr de aciuni

Numr aciuni B ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 10,000,000 / 1,000 =
10,000

VMC B = 5,000,000 / 10,000 = 500

Numr aciuni A ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 10,000,000 / 2,000 =
5,000

VMC A = 50,000,000 / 5,000 = 10,000

Pas 3. Calculm raportul de schimb / paritatea de schimb:

PS = VMC absorbit / VMC absorbant

PS = 500 / 10,000 = 1/20

Pas 4. Calculm numrul de aciuni pe care le emite societatea A:

N = Numr aciuni absorbit * PS

N = 10,000 * 1 / 20 = 500

Pas 5. Calculm creterea de capital la societatea A:

K = Numr aciuni emise * Valoare nominal absorbant

K = 500 * 2,000 =1,000,000

Pas 6. Calculm prima de fuziune:

P = ANC absorbit Cretere de capital

P = 5,000,000 1,000,000 = 4,000,000

TEMA : aceeai problem, doar c cele dou societi au un numr de 1,000 de
aciuni i B absoarbe A.
15
6 Fuziune absorbantul deine aciuni la absorbit

Dou societi doresc s fuzioneze ( A absoarbe B). Bilanurile lor nainte de
fuziune arat aa:
Mii lei
A B
Active imobilizate 29,000 13,500
Necorporale 8,000 3,000
Corporale 20,000 10,000
Financiare 1,000 500
Active circulante 11,000 2,500
Total activ 40,000 16,000
Datorii curente 10,000 5,000
Datorii pe termen lung 15,000 1,000
Capitaluri proprii 15,000 10,000
Capital social 10,000 4,000
Rezerve 5,000 6,000

n proiectul de fuziune se prevede:

Metoda de fuziune: prin absorbie;
Paritatea ( raportul de schimb se stabileste lund n considerare valoarea activului net
corijat al celor sou societti;
Valorile nominale pe aciune sunt : 2,000 lei pentru A i 1,000 pentru B.
Valorile de aport ale celor dou societi sunt:

Mii lei
A B
Active necorporale 5,000 0
Cheltuieli de constituire 0 0
Cheltuieli de dezvoltare 5,000 0
Active imobilizate corporale 26,500 12,000

La imobilizrile financiare ambele societi au aciuni i anume:
Societatea A deine 25% din societatea B;
Societatea B deine 5 aciuni la societatea C. Activul net contabil al societii C este
de 300,000 mii. Capitalul social este format din 1,000 de aciuni

Se cere:

1. Determinai raportul de schimb.
2. Calculai numrul de aciuni emis de ctre societatea A;
3. Determinai prima de fuziune.
4. Contabilizai operaiunile la cele dou societi.
5. ntocmii bilanul societii A dup fuziune.

Pas 1. Calculm activul net corectat/corijat al celor dou societi:

ANC = Active reale Datorii = Capitaluri proprii Active fictive
16

VMC C = ANC C / Numar aciuni C = 300,000,000 / 1,000 = 300,000 / aciune
Titluri deinute de B = 5 * 300,000 = 1,500 mii
ANC B = ( 12,000 + 1,500 + 2,500 ) ( 5,000 + 1,000) = 10,000 mii

Titluri deinute de A = ANC B * 25 % = 10,000 * 25% = 2,500 mii

ANC A = 26,500 + 5,000 + 11,000 + 2,500 - ( 10,000 + 15,000 ) = 20,000 mii

Pas 2. Calculm valoarea matematic-contabil pe aciune a celor dou societi:

VMC = ANC / Numr de aciuni
Numr aciuni B ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 4,000,000 / 1,000 =
4,000
VMC B = 10,000,000 / 4,000 =2,500
Numr aciuni A ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 10,000,000 / 2,000 =
5,000
VMC A = 20,000,000 / 5,000 = 4,000

Pas 3. Calculm raportul de schimb / paritatea de schimb:

PS = VMC absorbit / VMC absorbant
PS = 2,500 / 4,000 = 0,625

Pas 4. Calculm numrul de aciuni pe care le emite societatea A:

Pentru a nu emite aciuni proprii pentru titlurile deinute la societatea B, societatea A
va remunera doar aciunile pe care nu le deine, adic 75 % ( 100 25%). Dac nu se
ddea procentul de deinere, acesta trebuia calculat dup formula Aciuni deinute la
absorbit / Total aciuni absorbit ).

N = Numr aciuni absorbit * PS * Procent aciuni nedeinute

N = 4,000 * 0.625 * 75% = 1,875 aciuni

Pas 5. Calculm creterea de capital la societatea A:

K = Numr aciuni emise * Valoare nominal absorbant
K = 1,875 * 2,000 =3,750,000

Pas 6. Calculm prima de fuziune:

P = ANC absorbit * 75% Cretere de capital
P = 10,000,000 * 75% 3,750,000 = 3,750,000

TEMA Aceleai informaii, doar c societatea A deine 400 aciuni B i cheltuielile
de dezvoltare ale societii B sunt acceptate de A.
17
7 Lichidare

O societate intr n proces de lichidare. Bilanul ei cuprinde:

Active imobilizate VB 100,000 Capital social 60,000
Amortizare cumulat (20,000) Rezerve legale 14,000
Stocuri VB 4,000 Alte rezerve 6,000
Depreciere (1,000) Rezultat reportat 5,000
Creane 10,000 Provizoane risc i ch. 3,000
Cash 10,000 Datorii 15,000
TOTAL 103,000 TOTAL 103,000

Cota TVA 20% ( pentru uurin calcule ) i folosim direct 4423. Contul
folosit pentru nregistrarea operaiilor de lichidare 128 Rezultatul lichidrii ( eventual
121.8 Rezultatul lichidrii ) . Variant cheltuieli i venituri care se nchid prin 121.8
Rezultatul lichidrii.

Vinde imobilizrile cu 80,000:

461 = % 96,000
128 80,000
4423 16,000

Descrcare gestiune:

% = 213 100,000
281 20,000
128 80,000

Vinde stocurile cu 2,500:

411 = % 3,000
128 2,500
4423 500

Descrcare gestiune:

128 = 371 4,000

Anulare provizon:

397 = 128 1,000

ncasare creane, scont - 5,000:

% = 411 + 461 109,000
512 103,000
4423 1,000
128 5,000
18

Plat furnizori, scont -1000:

401 = % 15,000
512 13,800
4423 200
128 1,000

Plat comision firm lichidatoare:

% = 512 1,200
128 1,000
4423 200

Anulare provizion:

151 = 128 3,000

T-uri conturi

4423 128 512
1,000 16,000 80,000 80,000 10,000 13,800
200 500 4,000 2,500 103,000 1,200
200 5,000 1,000 98,000
15,500 1,000 1,000
3,000
SD 2,500

Calculm impozitul pe profit:

Rezeva legal: 14,000 * 16% = 2,240

1061 = 441 2,240

Lichidm capitalurile proprii:

% = 456 82,760
1012 60,000
1061 11,760
1068 6,000
117 5,000

456 = 128 2,500

Impozit pe dividende:

( 82,760 60,000 2,500 ) * 10% = 2.026

456 = 446 2.026

19

Plat datorii:
% = 512 19.766
441 2.240
4423 15.500
446 2.026

Plat acionari

456 = 512 78,234


20
8 Lichidare fonduri insuficiente

O societate intr n proces de lichidare. Bilanul ei cuprinde:

Active imobilizate VB 100,000 Capital social 10,000
Amortizare cumulat (20,000) Rezerve legale 10,000
Stocuri VB 4,000 Alte rezerve 1,000
Depreciere (1,000) Provizoane risc i ch. 3,000
Creane 10,000 Datorii contractuale 15,000
Cash 10,000 Datorii comerciale far
contract
64,000
TOTAL 103,000 TOTAL 103,000

Cota TVA 20% ( pentru uurin calcule ) i folosim direct 4423. Contul
folosit pentru nregistrarea operaiilor de lichidare 128 Rezultatul lichidrii ( eventual
121.8 Rezultatul lichidrii ) . Variant cheltuieli i venituri care se nchid prin 121.8
Rezultatul lichidrii.

Vinde imobilizrile cu 50,000:

461 = % 60,000
128 50,000
4423 10,000

Descrcare gestiune:

% = 213 100,000
281 20,000
128 80,000

Vinde stocurile cu 2,500:

411 = % 3,000
128 2,500
4423 500

Descrcare gestiune:

128 = 371 4,000

Anulare provizon:

397 = 128 1,000

ncasare creane, scont - 5,000:

% = 411 + 461 73,000
512 67,000
4423 1,000
21
128 5,000

Plat furnizori pe baz de contract, scont 1,000:

401 = % 15,000
512 13,800
4423 200
128 1,000

Plat comision firm lichidatoare:

% = 512 1,200
128 1,000
4423 200

Anulare provizion:

151 = 128 3,000

T-uri conturi

4423 128 512
1,000 10,000 80,000 50,000 10,000 13,800
200 500 4,000 2,500 67,000 1,200
200 5,000 1,000 62,000
9,500 1,000 1,000 11,100
3,000 50,900
SD 32,500

Calculm impozitul pe profit:

Rezeva legal: 10,000 * 16% = 1,600

1061 = 441 1,600

Plat datorii fiscale:

% = 512 11,100
441 1,600
4423 9.500

Lichidm capitalurile proprii:

% = 456 19,400
1012 10,000
1061 8,400
1068 1,000

456 = 128 32,500

22
Datorii nepltite cele care nu au la baz contracte = 64,000
Sold la banc 50,900

Plat datorii n limita disponibilitilor:

401 = 512 50,900

Datorii nepltite cele care nu au la baz contracte = 13,100
Sold debitor 456 13,100

Varianta 1: Societate cu rspundere limitat:

456 = 401 13,100

Varianta 2: Societate in nume colectiv:

Acionarii aduc bani de acasa:

512 = 456 13,100

Plat datorii:

401 = 512 13,100


23

9 Metoda consolidarii globale

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA,
controlandu-i efectiv consiliul de administratie. Bilantul si CPP al celor doua societati
arata asa:

Bilantul:

Elemente MINA SARA
Imobilizari corporale 50,000 30,000
Titluri de participare 3,000
Active curente 8,000 5,000
Datorii curente 6,000 4,000
Datorii lungi 4,000 3,000
Capital social 40,000 10,000
Rezerve 9,000 17,000
Rezultatul exercitiului 2,000 1,000

Contul de profit i pierdere:

Elemente MINA SARA
Venituri 15,000 8,000
Cheltuieli (13,000) (7,000)
Profit 2,000 1,000


MINA si SARA formeaza un grup de societati si trebuie sa prezinte situatii
financiare consolidate. Metoda consolidarii pe care o va utiliza MINA va fi cea
integrala ce presupune preluarea integrala a posturilor celor doua societati, eliminarea
titlurilor de participare si partajul capitalurilor societatii SARA.
Eliminarea titlurilor de participare si partajul capitalurilor societatii SARA se
face dupa formula:

Capital propriu
SARA
Total MINA 30% Minoritari 70%
Capital social 10,000 3,000 7,000
Rezerve 17,000 5,100 11,900
Rezultatul exercitiului 1,000 300 700
TOTAL 28,000 8,400 19,600

24
Bilantul consolidat va arata asa:

Elemente
MINA SARA
Consolidat
Imobilizari corporale
50,000 30,000
80,000
Titluri de participare
3,000
0
Active curente
8,000 5,000
13,000
Datorii curente
6,000 4,000
10,000
Datorii lungi
4,000 3,000
7,000
Capital social
40,000 10,000
40,000
Rezerve
9,000 17,000
14,100
Rezultatul exercitiului
2,000 1,000
2,300
Interese minoritare

19,600

Contul de profit si pierdere consolidat va arata asa:

Elemente
MINA SARA
Consolidat
Venituri
15,000 8,000
23,000
Cheltuieli
13,000 7,000
(20,000)
Profit
2,000 1,000
3,000
Interese minoritare

(700)
Rezultatul grupului

2,300

Inregistrari:

Cumularea posturilor bilantiere in procent de 100%:

Elemente bilantiere pentru SC MINA:

Imobilizari corporale 50,000
Titluri de participare 3,000
Active curente 8,000
Datorii curente 6,000
Datorii lungi 4,000
Capital social 40,000
Rezerve 9,000
Rezultatul exercitiului 2,000

Elemente bilantiere pentru SC SARA:

Imobilizari corporale 30,000
Active curente 5,000
Datorii curente 4,000
Datorii lungi 3,000
Capital social 10,000
Rezerve 17,000
Rezultatul exercitiului 1,000

25
Cumularea posturilor din contul de profit si pierdere in procent de 100%:

Elemente de venituri si cheltuieli pentru SC MINA:

Cheltuieli 13,000
Profit 2,000
Venituri 15,000

Elemente de venituri si cheltuieli pentru SC SARA:

Cheltuieli 7,000
Profit 1,000
Venituri 8,000

Partajarea capitalurilor, respective anularea capitalurilor proprii ale SC SARA si
anularea titlurilor de participare detinute de SC MINA la SC SARA:

Capital social 10,000
Rezerve 17,000
Rezultatul exercitiului 1,000
Titluri de participare 3,000
Rezerve grup 5,100
Rezultatul grupului 300
Interese minoritare 19,600
26
10 Metoda consolidarii proportionale

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA,
impartind controlul cu o alta societate. Bilantul si CPP al celor doua societati arata
asa:

Bilantul:

Elemente MINA SARA
Imobilizari corporale 50,000 30,000
Titluri de participare 3,000
Active curente 8,000 5,000
Datorii curente 6,000 4,000
Datorii lungi 4,000 3,000
Capital social 40,000 10,000
Rezerve 9,000 17,000
Rezultatul exercitiului 2,000 1,000

Contul de profit i pierdere:

Elemente MINA SARA
Venituri 15,000 8,000
Cheltuieli 13,000 7,000
Profit 2,000 1,000


MINA si SARA formeaza un grup de societati si trebuie sa prezinte situatii
financiare consolidate. Metoda consolidarii pe care o va utiliza MINA va fi cea
proportionala ce presupune preluarea proportionala a posturilor celor doua societati (
100% MINA si 30% SARA ), eliminand capitalurile societatii SARA in contrapartida
titlurilor de participare detinute de MINA.

Bilantul consolidat va arata asa:

Elemente
MINA SARA
Consolidat
Imobilizari corporale
50,000 30,000
59,000
Titluri de participare
3,000

Active curente
8,000 5,000
9,500
Datorii curente
6,000 4,000
7,200
Datorii lungi
4,000 3,000
4,900
Capital social
40,000 10,000
40,000
Rezerve
9,000 17,000
14,100
Rezultatul exercitiului
2,000 1,000
2,300

27
Contul de profit si pierdere consolidat va arata asa:

Elemente
MINA SARA
Consolidat
Venituri
15,000 8,000
17,400
Cheltuieli
13,000 7,000
(15,100)
Profit
2,000 1,000
2,300

Inregistrari:

Cumularea posturilor bilantiere

Elemente bilantiere in procent de 100%:pentru SC MINA:

Imobilizari corporale 50,000
Titluri de participare 3,000
Active curente 8,000
Datorii curente 6,000
Datorii lungi 4,000
Capital social 40,000
Rezerve 9,000
Rezultatul exercitiului 2,000

Elemente bilantiere in procent de 30%:pentru SC SARA:

Imobilizari corporale 9,000
Active curente 1,500
Datorii curente 1,200
Datorii lungi 900
Capital social 3,000
Rezerve 5,100
Rezultatul exercitiului 300

Elemente de venituri si cheltuieli in procent de 100%:pentru SC MINA:

Cheltuieli 13,000
Profit 2,000
Venituri 15,000

Elemente de venituri si cheltuieli in procent de 30%:pentru SC SARA:

Cheltuieli 2,100
Profit 300
Venituri 2,400

Anularea titlurilor de participare detinute de SC MINA la SC SARA:

Capital social = Titluri de participare 3,000

28
11 Metoda punerii in echivalenta

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA, dar
exista o alta societate care ii controleaza efectiv consiliul de administratie. Bilantul si
CPP al celor doua societati arata asa:

Bilanul:

Elemente MINA SARA
Imobilizari corporale 50,000 30,000
Titluri de participare 3,000
Active curente 8,000 5,000
Datorii curente 6,000 4,000
Datorii lungi 4,000 3,000
Capital social 40,000 10,000
Rezerve 9,000 17,000
Rezultatul exercitiului 2,000 1,000

Contul de profit i pierdere:

Elemente MINA SARA
Venituri 15,000 8,000
Cheltuieli (13,000) (7,000)
Profit 2,000 1,000

MINA si SARA formeaza un grup de societati si trebuie sa prezinte situatii
financiare consolidate. Metoda consolidarii pe care o va utiliza MINA va fi cea a
punerii in echivalenta, ce presupune eliminarea titlurilor de participare detinute de
MINA la SARA si inlocuirea lor cu titluri puse in echivalenta ce tin cont de partea de
rezultat si rezerve a societatii SARA cuvenita MINEI.
Partea cuvenita MINEI este de:

Capital propriu
SARA
Total MINA 30%
Rezerve 17,000 5,100
Rezultatul exercitiului 1,000 300
TOTAL 18,000 5,400

29
Bilantul consolidat va arata asa:

Elemente
MINA SARA
Consolidat
Imobilizari corporale
50,000 30,000
50,000
Titluri de participare
3,000

Titluri de participare
puse in echivalenta

8,400
Active curente
8,000 5,000
8,000
Datorii curente
6,000 4,000
6,000
Datorii lungi
4,000 3,000
4,000
Capital social
40,000 10,000
40,000
Rezerve
9,000 17,000
14,100
Rezultatul exercitiului
2,000 1,000
2,300

Contul de profit si pierdere consolidat va arata asa:

Elemente
MINA SARA
Consolidat
Venituri
15,000 8,000
15,300
Cheltuieli
13,000 7,000
(13,000)
Profit
2,000 1,000
2,300

Inregistrari:

Anularea titlurilor de participare detinute de SC MINA la SC SARA si inlocuirea lor
cu titluri de participare puse in echivalenta:

Tituri de participare
puse in echivalenta
8,400
Tituri de participare 3,000
Rezerva SARA 5,100
Rezultat SARA 300

30
12 Fond comercial

Societatea MINA cumpr 80% din aciunile emise de SC SARA. SC MINA este cea
care face consolidarea. Bilanul societii SARA i valorile juste ale activului, valori
determinate la data achiziiei titlurilor arat aa :

Elemente
bilaniere
Valori contabile
nete MINA (a)
Valori contabile
nete MINA (b)
Valori contabile
nete SARA
Valori juste
SARA
Imobilizari
corporale
100,000 100,000 30,000 34,000
Investitii
imobiliare
40,000 40,000 2,000 2,500
Titluri de
participare
22,000 20,000 0 0
Stocuri 4,000 4,000 3,000 2,000
Creante 5,000 5,000 4,000 3,000
Cash 3,000 3,000 1,000 1,000
Datorii curente 6,000 6,000 4,000
Datorii lungi 20,000 18,000 10,000
Capital social 130,000 130,000 20,000
Rezerve 14,000 14,000 4,000
Rezultatul
exercitiului
4,000 4,000 2,000

La data achiziiei se constat c au fost ndeplinite condiiile de recunoatere a unui
provizion de restructurare conform IAS 37, n valoare de 2,000, provizion
nerecunoscut anterior de ctre SC SARA, care va fi deductibil la un momentul
ulterior achiziiei. Cota impozitului pe profit 16%.
Calculai fondul comercial tiind c preul de achiziie a fost de:
a) 22,000
b) 20,000


SC MINA trebuie s determine n primul rnd activul contabil net n valoare
just la data achiziiei pe care l-a cumprat. Pentru a face acest lucru trebuie s
recunoasc nti provizionul pentru restructurare i diferenele de impozit amnat
generate de diferenele n cazul activelor ntre valorile contabile i cele juste.

Diferente Impozite amanate Elemente bilaniere
SARA
Valori
contabile
Baz
fiscal
Deductibile Impozabile Creante Datorii
Imobilizari corporale 34,000 30,000 4,000 640
Investitii imobiliare 2,500 2,000 500 80
Stocuri 2,000 3,000 1,000 160
Creante 3,000 4,000 1,000 160
Provizion
restructurare
2,000 0 2,000 320
TOTAL 4,000 4,500 640 720

31
Calculm activul net:

Elemente bilaniere SARA Valori juste
Imobilizari corporale 34,000
Investitii imobiliare 2,500
Stocuri 2,000
Creante 3,000
Creane privind impozitele amnate 640
Cash 1,000
Datorii curente (4,000)
Datorii privind impozitele amnate (720)
Datorii lungi (10,000)
Provizion restructurare (2,000)
Activ net 26,420
Capital social 20,000
Rezerve 4,000
Rezultatul exercitiului 2,000
Diferente datorate valorii juste i
recunoaterii activelor si datoriilor
suplimentare la achizitie:
4,000 + 500 - 1,000-
1,000 + 640 720
2,000
420
Activ net 26,420
Activ net achizitionat 80% 21,136
Pre de achiziie 22,000
Fond comercial pozitiv 864
Pre de achiziie 20,000
Fond comercial negativ 1,136

nregistrri in vederea consolidrii:

Imobilizari corporale 4,000
Investitii imobiliare 500
Creane privind
impozitele amnate
640
Stocuri 1,000
Creante 1,000
Datorii privind
impozitele amnate
720
Provizion restructurare 2,000
Titluri de participare 336 420*80%
Interes minoritar 84 420*20%

a) fond comercial pozitiv

Fond comercial = Titluri de participare 864

32
n vederea consolidrii, anulm capitalurile proprii ale SC SARA:

Capitaluri SC SARA TOTAL 80% MINA 20% Interes minoritar
Capital social 20,000 16,000 4,000
Rezerve 4,000 3,200 800
Rezultatul exerciiului 2,000 1,600 400
TOTAL 26,000 20,800 5,200

Inregistrarea aferent:

Capital social 20,000
Rezerve 4,000
Rezultatul exerciiului 2,000
Titluri de participare 20,800
Interes minoritar 5,200

Facem bilanul consolidat

Elemente bilaniere Valori consolidate Explicaii
Imobilizari corporale 134,000 100,000+34,000
Investitii imobiliare 42,500 40,000+2,500
Fond comercial 864
Titluri de participare 0 22,000 336 864 20,800
Stocuri 6,000 4,000+2,000
Creante 8,000 5,000+3,000
Creane privind impozitele
amnate 640

Cash 4,000 3,000+1,000
Datorii curente 10,000 6,000+4,000
Datorii privind impozitele
amnate 720

Datorii lungi 30,000 20,000+10,000
Provizion restructurare 2,000
Capital social 130,000 130,000
Rezerve 14,000 14,000
Rezultatul exercitiului 4,000 4,000
Interes minoritar 5,284 5,200+84

Facem T-urile conturilor Titluri de participare si Interes minoritar:

Titluri de participare Interes minoritar
22,000 336 84
864 5,200
20,800
= 5,284




b) fond comercial negativ:
33

Titluri de participare = Venituri din fond comercial 1,136

n vederea consolidarii anulm capitalurile proprii ale SC SARA:

Capitaluri SC SARA TOTAL 80% MINA 20% Interes minoritar
Capital social 20,000 16,000 4,000
Rezerve 4,000 3,200 800
Rezultatul exerciiului 2,000 1,600 400
TOTAL 26,000 20,800 5,200

Inregistrarea aferent:

Capital social 20,000
Rezerve 4,000
Rezultatul exerciiului 2,000
Titluri de participare 20,800
Interes minoritar 5,200

Facem bilanul consolidat

Elemente bilaniere Valori consolidate Explicaii
Imobilizari corporale 134,000 100,000+34,000
Investitii imobiliare 42,500 40,000+2,500
Fond comercial 0
Titluri de participare 0 20,000 336 +1,136 20,800
Stocuri 6,000 4,000+2,000
Creante 8,000 5,000+3,000
Creane privind impozitele
amnate 640

Cash 4,000 3,000+1,000
Datorii curente 10,000 6,000+4,000
Datorii privind impozitele
amnate 720

Datorii lungi 28,000 20,000+10,000
Provizion restructurare 2,000
Capital social 130,000 130,000
Rezerve 14,000 14,000
Rezultatul exercitiului 5,136 4,000+1,136
Interes minoritar 5284 5,200+84

Facem T-urile conturilor Titluri de participare si Interes minoritar:

Titluri de participare Interes minoritar
20,000 336 84
1,136 20,800 5,200
= 5,284