INTRODUCCION

El propsito de este trabajo es ilustrar al lector acerca del Derecho

Tributario, sus defniciones, terminologa, autonoma, ramas, codifcacin
! sus sistemas"
Tambi#n es nuestro objeti$o hacerles conocer un poco del cdigo
tributario boli$iano, !a %ue no e&iste mucha in'ormacin acerca del
derecho tributario (oli$iano"
El Derecho Tributario constitu!e una parte 'undamental del Derecho
)inanciero ! Tributario por %ue e&plican el cauce jurdico por el %ue se
relacionan la *dministracin Tributaria +cual%uiera %ue esta sea, es
decir, estatal, autonmica o local, ! los contribu!entes, con ocasin de
la li%uidacin, inspeccin, recaudacin, de$olucin o re$isin de
cual%uier tributo, as como de la posible imposicin de sanciones por
incumplimiento de su obligacin de pago"
-u conocimiento es pues imprescindible para calibrar el adecuado
respeto a las normas legales por parte de la *dministracin ! los
contribu!entes, as como de los procedimientos administrati$os a los
principios constitucionales %ue regulan el deber de contribuir a los
gastos p.blicos"
DE-*RRO//O
*ntes de defnir al derecho tributario se debe distinguir entre Derecho
0.blico ! Derecho 0ri$ado1
Derecho Privado"2 Es el %ue regula los actos entre contribu!entes en
igualdad de condiciones, por ejemplo la compra $enta de un $ehculo"
0uede hacerse todo a%uello %ue no est# prohibido por la norma
Derecho Pblico.- Es el %ue norma las relaciones entre el Estado ! los
contribu!entes o las relaciones entre di'erentes Estados, teniendo como
principio el inter#s general por sobre el inter#s particular ! solo se puede
hacer lo %ue est# permitido por la le!"
DEFINICIONES
3Es la disciplina del derecho pblico que regula el conjunto de normas y
principios jurdicos referidos a los tributos4 +DINO 5*R*C6,"
El Derecho Tributario +o Derecho )iscal, 3es el conjunto de normas y
principios que regulan la relacin jurdico - tributaria que nace entre la
administracin y el contribuyente, al producirse el hecho generador del
tributo Ermo !uisbert"#
$El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan los
tributos" +0la7as 8ega,
TERMINOLOGIA
/a terminologa no es uni'orme en esta rama jurdica" En tanto la
doctrina italiana, espa9ola ! brasile9a usan la denominacin 3derecho
tributario4, los alemanes preferen la e&presin 3derecho impositi$o4,
mientras %ue los 'ranceses se referen al 3derecho fscal4, %ue es la
e&presin m:s generali7ada entre nosotros"
/a denominacin m:s correcta es la de 3derecho tributario4, por su
car:cter gen#rico, pero 8illegas no encuentra incon$eniente en
continuar utili7ando el t#rmino 3derecho fscal4, por estar incorporado a
la costumbre" *parte de ello, la e&presin 3derecho fscal4 ha ad%uirido
resonancia internacional por corresponder al nombre de la disciplina en
el derecho anglosajn ! a la denominacin de una prestigiosa
institucin1 la International )iscal *ssociation +I)*,"
En *m#rica latina predomina la e&presin 3derecho tributario4, ! la
principal entidad especiali7ada se denomina Instituto /atinoamericano
de Derecho Tributario" -in embargo, la m:s importante entidad nacional
de la especialidad lle$a por nombre *sociacin *rgentina de Estudios
)iscales"
No cabe duda de %ue el t#rmino 3tributario4 es m:s e&acto %ue el
t#rmino 3fscal4, por%ue este .ltimo puede interpretarse en el sentido de
3fsco4 como entidad patrimonial del Estado" /a actuacin del fsco no se
refere slo a la actuacin estatal con respecto a los recursos tributarios,
sino tambi#n con relacin a los restantes recursos del Estado"
-in embargo, ! dado %ue el uso com.n ! la costumbre mantienen tal
nombre, debe concluirse %ue las e&presiones 3derecho fscal4 ! 3derecho
tributario4 pueden utili7arse con an:logo signifcado"
OBETI!O " CONTENIDO
Tiene por objetivo la recaudacin#
-u contenido est: re'erido a la acti$idad de la administracin 'acultada1
;" 0ara e&igir del contribu!ente cierto comportamiento %ue
normalmente se traduce en la obligacin de comparecer ante
a%uella cuando es notifcado< de e&hibir libros o documentos
contables, presentar declaraciones juradas, 'acilitar la presencia
de inspectores en el domicilio tributario, etc"
=" Tambi#n comprende el conjunto de normas sancionatorias de las
in'racciones a las obligaciones materiales ! 'ormales por parte del
contribu!ente, responsables o terceras personas"
Dentro de esta rama del Derecho #rib$#ario se defnen dos tipos de
sujetos%
2 S$&e#o Pa'ivo1 Este tipo de sujetos es el %ue est: obligado al
pago o contribu!ente ! es el %ue paga los tributos" Este tipo de
sujeto se refere a una persona jurdica o 'sica, %ue es %uien
recibe un benefcio indirecto por sus aportaciones"
2 S$&e#o Ac#ivo% Este es el %ue tiene la 'acultad para reali7ar
acti$idades tributarias +)acultado %ue le otorga el estado,, en
palabras claras el %ue e&ige impuestos" *l sujeto acti$o se le $e
como la institucin %ue se encarga de recaudar los tributos !
tambi#n de administrarlos
Dentro del derecho tributario e&isten > tipos o $ariedades de tributos !
son1
2 I()$e'#o'% Estos son los tributos %ue e&ige el estado sin %ue
e&ista una contraprestacin inmediata por su pago, pero %ue
obligatoriamente ha! %ue cumplirlo, !a %ue es el encargado de
recolectar 'ondos para educacin, salud, seguridad, etc" ? de esta
'orma recauda dinero para las necesidades p.blicas"
Dentro de los impuestos podemos hablar de impuestos internos
%ue son los %ue se recaudan dentro de las pro$incias, regiones,
pases, etc" ? de los e&ternos %ue son los %ue se recaudan por el
ingreso al pas de bienes ! ser$icios por medio de las aduanas"
2 Ta'a% En la tasa se re%uiere la e&istencia de un ser$icio
determinado benefcioso o no para el contribu!ente obligado al
pago" El fn de la recaudacin es la administracin del ser$icio ! no
es la tasa el pago %ue se recibe por un ser$icio de origen
contractual" Dentro de la tasa los ser$icios in$olucrados, solo
pueden ser prestados legalmente por el sector p.blico"
2 Co*#rib$cio*e'% En estas ha! unos benefcios cuantifcables
o un ser$icio especial %ue es recibido por el contribu!ente" E&iste
una accin indirecta re'erida al obligado ! adem:s el cdigo
tributario defne a las contribuciones como el tributo cu!o hecho
generador lo constitu!en los benefcios deri$ados de obras
p.blicas o acti$idades estatales"
A+TONOM,A
-e ha discutido si el derecho tributario es autnomo en relacin a otras
ramas del derecho"
8illegas +=@@=, considera necesario ad$ertir, sin embargo, %ue el
concepto de autonoma dentro del campo de las ciencias jurdicas es
e%u$oco ! adolece de una $aguedad %ue difculta la $aloracin de las
di'erentes posiciones"
Considera 8illegas %ue la posibilidad de independencias absolutas o de
'ronteras cerradas en el sector jurdico tributario es in$iable, por cuanto
las distintas ramas en %ue se di$ide el derecho no dejan de con'ormar el
car:cter de partes de una .nica unidad real1 el orden jurdico de un pas,
%ue es emanacin del orden social $igente"
0or eso nunca la autonoma de un sector jurdico puede signifcar total
libertad para regularse ntegramente por s solo" /a autonoma no puede
concebirse de manera absoluta, sino %ue cada rama del derecho 'orma
parte de un conjunto del cual es porcin solidaria" *s, por ejemplo, la
3relacin jurdica tributara4 +el m:s 'undamental concepto de derecho
tributario, es slo una especie de 3relacin jurdica4 e&istente en todos
los :mbitos del derecho ! a cu!os principios generales debe recurrir" De
igual manera, conceptos como 3sujetos4, 3deuda4, 3cr#dito4, 3pago4,
3proceso4, 3sancin4, etc", tienen un contenido jurdico uni$ersal !
demuestran la imposibilidad de 3parcelar4 el derecho"
POSICIONES SOBRE LA A+TONOM,A DEL DEREC-O TRIB+TARIO
E&isten posiciones di$ergentes sobre este punto" * continuacin se
presenta una $isin precisa de las principales posiciones sostenidas"
a) Subordinacin al Derecho Financiero. %e Comprende a%u la
opinin %ue niega todo tipo de autonoma al derecho tributario +aun la
did:ctica, por%ue lo subordina al derecho fnanciero" Tal es la posicin de
Aiuliani )onrouge, %ue seg.n 8illegas no es con$incente su posicin, por
cuanto no encuentra incon$eniente en %ue el derecho tributario, atento
el $olumen de su contenido, se estudie separadamente del derecho
fnanciero, aun cuando tambi#n es posible su estudio conjunto" 5arach
acepta la posibilidad de la conjuncin, la %ue adoptan generalmente los
cursos o manuales espa9oles"
b) Subordinacin al Derecho Administrativo. Esta corriente
doctrinal comprende a %uienes piensan %ue el derecho tributario es una
rama del derecho administrati$o, ante lo cual sucede lo siguiente1 se
acepta %ue el derecho tributario sea estudiado independientemente del
derecho administrati$o +atento a su $olumen,, pero la subordinacin
e&ige %ue supletoriamente, ! ante la 'alta de normas e&presas
tributarias sobre alg.n punto, se recurra obligatoriamente a los
conceptos, ideas e instituciones del derecho administrati$o" Estas teoras
manejaron similares conceptos en relacin al derecho fnanciero, !
'ueron sustentadas por $iejos ! notables tratadistas de derecho
administrati$o +Banobini, Ca!er, )leiner, Orlando, Del 8ecchio,"
c) Autonoma Cientfca del Derecho Tributario# Dentro de esta
corriente doctrinal, se inclu!e a %uienes consideran el derecho tributario
material o sustanti$o, tanto did:ctica como cientfcamente autnomo"
*utores e&tranjeros como Trotabas ! Dela Aar7a, ! destacados
publicistas argentinos como 5arach ! Aarca (elsunce, adoptan esta
postura"
En una de sus obras m:s recientes, Aarca (elsunce ha sinteti7ado las
ra7ones esgrimidas ! ha e&plicado el por%u# de la terminologa utili7ada"
-eg.n su tesitura la autonoma cientfca supone1
;, la autonoma teleolgica o de fnes, cuando un derecho tiene fnes
propios ! distintos de los dem:s"
=, la autonoma estructural u org:nica, cuando el contenido o las
instituciones %ue integran determinada rama del derecho tiene
naturale7a jurdica propia, en el sentido de %ue es distinta de las otras
ramas del derecho, o sea, %ue no encuentra su 'uente en ellas !,
adem:s, esas instituciones distintas son uni'ormes entre s en cuanto
responden a una misma naturale7a jurdica"
>, la autonoma dogm:tica ! conceptual, cuando esa rama del derecho
tiene conceptos ! m#todos propios para su e&presin, aplicacin o
interpretacin"
d) Subordinacin al Derecho Privado. 0or .ltimo, se encuentran
%uienes afrman %ue el derecho tributario no ha logrado desprenderse
del derecho pri$ado, lo cual sucede principalmente por%ue el concepto
m:s importante del derecho tributario, %ue es la obligacin tributaria, se
asemeja a la obligacin de derecho pri$ado, di'erenci:ndose por el
objeto de una ! de otra +tributo por un lado ! obligacin de una persona
por el otro," Duienes afrman esta dependencia con respecto al derecho
pri$ado +ci$il ! comercial, conceden al derecho tributario solamente un
3particularismo e&clusi$amente legal4 +posicin del 'ranc#s A#n!,"
e) Oinin de !ille"as sobre la Autonoma del Derecho
Tributario. /as regulaciones jurdicas, cada $e7 m:s numerosas, se han
agrupado en ramas especiali7adas" 0ero esta 'ragmentacin no $iolenta
la afrmacin inicial" El derecho es uno ! no ha! un legislador por cada
especialidad< cuando dicta reglas lo hace para todo el sistema jurdico"
-us objeti$os est:n e&plicitados en la Constitucin nacional, cu!o
0re:mbulo anuncia los fnes perseguidos" 0ara desarrollar estas pautas
el legislador dicta normas %ue rigen los atributos, derechos, garantas !
obligaciones de las personas"
/uego de hacer $arias consideraciones, 8illegas conclu!e sosteniendo
%ue se puede hablar de una autonoma did:ctica ! 'uncional del derecho
tributario, pues constitu!e un conjunto de normas jurdicas dotadas de
homogeneidad %ue 'unciona concatenado a un grupo org:nico !
singulari7ado %ue a su $e7 est: unido a todo el sistema jurdico" -u
singularismo normati$o le permite tener sus propios conceptos e
instituciones o utili7ar los de otras ramas del derecho, asign:ndoles un
signifcado di'erente"
RAMAS DEL DEREC-O TRIB+TARIO
Derecho Trib$#ario Ma#erial o S$'#a*#ivo
Esta rama del derecho tributario constitu!e, sin lugar a dudas, su
ordenamiento jurdico medular con'ormado por el conjunto de normas
%ue regulan, de 'orma sistemati7ada, la relacin jurdica tributaria %ue
nace entre la *dministracin tributaria ! el contribu!ente al producirse el
hecho generador del tributo, por ejemplo pertenecen al derecho
tributario material las disposiciones legales %ue establecen %uienes son
las personas naturales, jurdicas ! sociedades de hecho o simples
unidades econmicas, obligadas al pago de determinados impuestos en
calidad de contribu!entes ! terceros responsables, los elementos
constituti$os del hecho generador o presupuesto de hecho, %ue da
nacimiento a la obligacin tributaria, asi como las causas de e&tincin de
esta obligacin por prescripcin, condonacin, etc" El domicilio ! la
capacidad jurdica tributaria, adem:s de otros aspectos como las
e&enciones impositi$as la responsabilidad solidaria tributaria"
Cuando se menciona al sujeto acti$o ! pasi$o en la relacin jurdica
tributaria cabe mencionar %ue no est:n $inculados por una relacin de
poder sino por una relacin de derecho ! en un plano de igualdad"
5*R*C6 deca1 3/os sujetos de las relaciones jurdicas regidas por el
derecho tributario, no son la *dministracin ! los administradores sino
los acreedores ! los deudores de los tributos ! obligaciones accesorias,
respecti$amente4"
6a! %ue tomar en cuenta %ue la relacin jurdica tributaria de la %ue
nace la obligacin de satis'acer un tributo ! sus accesorios, puede
generar la obligacin del )isco de de$ol$er al contribu!ente los pagos
indebidos en %ue se hubiera incurrido"
El pago de la gran ma!ora de los tributos se cumple a tra$#s de
declaraciones juradas de los contribu!entes, %uienes li%uidan !
determinan el monto a cancelar sujet:ndose a la obser$acin de las
normas instituidas en el derecho tributario 'ormal o administrati$o"
En sntesis1 Contiene las reglas sustanciales relati$as a las normas
tributarias, estudia cmo nace la obligacin tributaria, e&tincin de esa
obligacin tributaria, elementos ! sujetos, e&tensin, sus 'uentes, causas
! pri$ilegios" 0or ejemplo al reali7arse la acti$idad econmica nace la
obligacin tributaria"
Derecho Trib$#ario For(al o Ad(i*i'#ra#ivo
Estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso
concreto en sus di'erentes aspectos< anali7a especialmente la
determinacin del tributo, as como la fscali7acin de los contribu!entes
! las tareas in$estigadoras de tipo policial, necesarias en muchos casos
para detectar a los e$asores ocultos" Ej"1 Impuestos sobre la renta"
6abitualmente la acti$idad fscali7adora de la *dministracin se
manifesta en re%uerir a los contribu!entes su comparecencia ante una
de sus autoridades o de e&hibir libros ! documentos contables, presentar
declaraciones juradas, 'acilitar la presencia de inspectores en el
domicilio tributario, ! todas a%uellas obligaciones tributarias
mencionadas en el art" E@ del CT("
En sntesis1 El derecho tributario material o sustanti$o se caracteri7a por
la materiali7acin de los actos, mientras el derecho tributario 'ormal o
administrati$o es la materiali7acin de los actos" 0or lo %ue permite
di'erenciar la naturale7a, 'unciones ! alcance de distintas clases de
relaciones jurdicas entre el Estado ! los contribu!entes, aun%ue todo
esto est: encaminado a un mismo objeti$o1 la satis'accin o pago de los
tributos"
Derecho Trib$#ario Proce'al
Contiene las normas %ue regulan las contro$ersias de todo tipo %ue se
plantean entre el fsco ! los sujetos pasi$os, !a sea en relacin a la
e&istencia misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos %ue
debe seguir el fsco para ejecutar 'or7adamente su cr#dito, para aplicar
o hacer aplicar sanciones ! a los procedimientos %ue el sujeto pasi$o
debe emplear para reclamar la de$olucin de las cantidades indebida2
mente pagadas al Estado"
Derecho Trib$#ario Pe*al
El derecho penal tributario regula jurdicamente lo concerniente a las
in'racciones fscales, ilcitos fscales ! sus sanciones" /as normas
aplicables en los casos concretos de $iolacin a las disposiciones
tributarias"
En sntesis1 Regula jurdicamente lo concerniente a las in'racciones
fscales ! sus sanciones"
Derecho Trib$#ario Co*'#i#$cio*al
El derecho constitucional tributario estudia las normas 'undamentales
%ue $igilan ! disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria" Esta se
encuentra en las cartas constitucionales de a%uellos pases en %ue estas
e&isten< se ocupa de la delimitacin ! coordinacin de potestades
tributarias entre las distintas es'eras, es decir, poder nacional, estatal !
municipal"
Derecho Trib$#ario I*#er*acio*al
Estudia las normas %ue corresponde aplicar en los casos en %ue di$ersas
soberanas entran en contacto, para e$itar problemas de doble
tributacin ! coordinar m#todos %ue e$iten la e$asin internacional ho!
en boga mediante los precios de trans'erencia, el uso abusi$o de los
tratados, la utili7acin de los parasos fscales ! otras modalidades cada
$e7 m:s sofsticadas de e$asin en el orden internacional" +Eso se
regulari7a a tra$#s de los Tratados Internacionales,"
Un )ara.'o /'cal es un pas %ue e&ime del pago de impuestos a los
in$ersores e&tranjeros %ue mantienen cuentas bancarias o constitu!en
sociedades en su territorio" +C:s in'ormacin en *ne&os,
LA CODIFICACION TRIB+TARIA
Inicialmente la codifcacin de las normas legales de las distintas
disciplinas del derecho, ha respondido a e&igencias t#cnico2legales, pero
solo ha sido posible histricamente, por el impulso ! decisin de
gobernantes %ue $elan en la obra codifcadora, la e&presin, ci$ili7adora
por e&celencia, de una comunidad poltica as tenemos el Cdigo Ci$il
'ranc#s, ejemplo de una legislacin %ue irradio a $arios pases europeos
! a casi todos los latinoamericanos"
-in embargo, en el campo del derecho tributario, se cuestion en alg.n
momento la con$eniencia de codifcar las le!es tributarias, alegando %ue
esta clase de normas son permanentemente modifcadas ! %ue esa
mutabilidad hace impracticable su codifcacin" Este cuestionamiento no
obtu$o eco alguno !a %ue es e$idente, %ue 'rente a una dispersin
legislati$a, la codifcacin o'rece a ciudadanos ! a 'uncionarios de las
*dministraciones tributarias, un mejor acceso al conocimiento de las
normas impositi$as"
-*INB DE (U5*ND*, deca %ue para lograr un ma!or per'eccionamiento
en el ordenamiento de las le!es tributarias, se debe actuar en una triple
direccin1
;" Si'#e(a#i0aci1* 2or(al de lo' i*'#r$(e*#o' de i()o'ici1*3
el cual tendra por objeto reducir a un te&to org:nico ! unitario, los
principios jurdicos comunes al 'enmeno impositi$o, tales como
fjar %uienes son los sujetos de la relacin jurdica tributaria en su
condicin de contribu!ente, sustitutos o responsables< se9alar las
normas %ue establecen el domicilio tributario el computo de pla7os
! t#rminos administrati$os, las 'ormas de e&tincin de la
obligacin tributaria, la tipifcacin de los ilcitos tributarios ! su
sancin"
=" Coordi*aci1* de lo' di'#i*#o' i()$e'#o' e* vi4e*cia3 el cual
se encarga de armoni7ar las normas dictadas sobre di$ersos
impuestos, de 'orma %ue cual%uier modifcacin hecha en
determinada categora tenga coherencia con el resto del sistema"
>" Re2$*dici1* )eri1dica e* $* 'olo #e5#o de la' *or(a' 6$e
re4$la* cada #i)o de i()$e'#o3 el cual 'acilitara el
conocimiento de las le!es $igentes"
SOL+CI7N DE LA CODIFICACION
Una solucin %ue persigue la codifcacin es el de procurar la ma!or
estabilidad en el tiempo de la le!es impositi$as"
FO+NRO+GE3 indica %ue codifcar normas tributarias no signifca
.nicamente depurar ! aglutinar te&tos dispersos, pues no satis'ace
e&igencias racionales" Codifcar importa en esencia por %u# se debe
crear un cuerpo org:nico ! homog#neo de principios generales
regulatorios de la materia tributaria en su aspecto sustancial, en lo
ordinario ! en lo sancionatorio, inspirado en la especifcidad de los
conceptos ! %ue debe ser$ir de base para la aplicacin e interpretacin
de las normas"
SISTEMAS DE CODIFICACION
a, Una codifcacin especial %ue se limita a un tipo de impuestos en
particular"
b, Una codifcacin %ue recoge los institutos ! principios b:sicos
contenidos en disposiciones jurdicas comunes a todos los tributos
regul:ndose los procedimientos para su establecimiento !
cobran7a, de$olucin de pagos indebidos, inspeccin de los
tributos ! procedimientos de gestin"
BAISTROCC-I, mencione tres sistemas de codifcacin del derecho
tributario1
a, Codifcacin /imitada, circunscrita a los principios generales del
derecho tributario, e&clu!endo las normas re'erentes a cada
impuesto en particular"
b, Codifcacin *mplia, inclu!e la parte general del derecho tributario
! la parte especial de cada impuesto, con la sola e&clusin de las
alcuotas aplicables a ellos"
c, Codifcacin Total, adoptada por los Estados Unidos desde el a9o
;F>F ! es actuali7ada permanentemente, este sistema agrupa en
un solo te&to llamado Cdigo de Rentas Internas, todas las
disposiciones tributarias de la normati$a 'ederal $igentes en la
jurisdiccin del Estado respecti$o de la Unin, con la e&cepcin de
los tributos aduaneros"
En ;FFE el Centro Interamericano de *dministradores Tributarios +CI*T,,
elaboro un modelo de cdigo Tributario con el propsito de %ue 'uera
adoptado por los pases latinoamericanos" Este modelo pri$ilegiaba el
inter#s de los rganos recaudadores ! con e&cepcin del 0er. donde se
adoptaron algunos de sus artculos, mereci total recha7o en los pases
de la regin ! justifcadas crticas en las GG 5ornadas /atinoamericanas
de Derecho Tributario celebradas en el sal$ador de (aha en =@@@"
Donde resol$ieron ! recomendaron %ue el Codelo de Cdigo Tributario
para *m#rica /atina +CCT*/, se mantenga como base de sus cdigos !
le!es relati$os al a materia tributaria, en todos los ni$eles de gobierno,
sin perjuicio de e'ectuar las adaptaciones ! actuali7aciones %ue se
consideren necesarias, pero preser$ando la orientacin de este Codelo"
EL C7DIGO TRIB+TARIO BOLI!IANO
ANTECEDENTES
El Cdigo Tributario (oli$iano 'ue promulgado por D"-" F=FH el = de julio
de ;FE@, ! ele$ado a rango de le! diecis#is a9os despu#s, en ocasin de
la re'orma tributaria de =@ de ma!o de ;FHI" Es en este a9o cuando
empie7a un sistema de recaudacin de tributos"
El aspecto indudablemente positi$o del Cdigo Tributario (oli$iano
radico en la incorporacin a la historia del Derecho fnanciero nacional,
de instituciones ! principios jurdicos tributarios %ue por primera $e7
iran a regir las relaciones entre el fsco ! los contribu!entes,
interpretadas hasta entonces, mas por la apreciacin subjeti$a !
arbitraria de los 'uncionarios"
El Cdigo Tributario (oli$iano re.ne en s, el conjunto de normas
generales que rigen las relaciones jurdicas entre el &isco y los
contribuyentes, tanto en el orden material sustanti'o como en el (mbito
procesal"
CRITERIO A+TONOMICO DEL CTB
/a comisin redactora del Aobierno sostena %ue 3Jla carencia en
nuestro pas de una elaboracin cientfca de esta disciplina en base al
estudio de sus elementos autnomos como rama del derecho fnanciero
ha sido suplida por un empirismo legal pobre en la determinacin
conceptual de las relaciones tributariasJ 4 ! 'ue por ello %ue se
acogieron en el CT(, mas propiamente en los artculos H, ;K, ;L ! =>
+$er en ane&os, donde cu!a normati$a se desprende %ue la capacidad
jurdica tributaria no coincide con la capacidad jurdica %ue el derecho
pri$ado otorga a las personas naturales, e incluso %ue entidades
colecti$as carentes de capacidad jurdica son considerados
contribu!entes ! sujetos a obligaciones tributarias en los casos pre$istos
por las le!es impositi$as"
El criterio autonmico es aplicado tambi#n a las le!es %ue regulan el
sistema tributario establecido en la /e! HK> as el artculo =M al fjar el
objeto del Impuesto al 8alor *gregado +I8*, asigna el t#rmino de
3$enta3, un signifcado ! alcances m:s amplios al %ue tiene en el
derecho pri$ado ci$il o mercantil, consider:ndose $enta toda
trans'erencia a ttulo costoso %ue importe la transmisin de dominio de
cosas muebles ! adem:s, la permuta, dacin en pago, e&propiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, incorporacin de cosas
muebles en casos de contratos de obra ! prestacin de ser$icios ! el
retiro de bienes muebles de acti$idades gra$adas, con destino al uso o
consumo particular del .nico due9o o socios de sociedades de personas"
CRITICA DEL CTB !IGENTE
El primer Cdigo Tributario (oli$iano de ;FE@ 'ue objeto de mu! pocas
re'ormas en ;FF=" 0or la /e! =KF= el = de agosto de =@@>, adolece de
un contenido normati$o %ue peca en primer lugar, de una defciencia
t#cnica legislati$a, artculos contradictorios, disposiciones de derecho
tributario administrati$o ubicadas en medio de normas de derecho
tributario sustanti$o, omisin de un procedimiento en lo contencioso
tributario como resultado de la supresin de esta 5urisdiccin por la /e!
de Organi7acin 5udicial"
0ero los desaciertos son los siguientes1
;" /a amputacin %ue su'ri el 0ro!ecto elaborado por una Comisin
constituida el a9o =@@@ de ;>F artculos de los >>; originalmente
redactados" Dicha amputacin se lle$ a cabo por disposicin del
0oder Ejecuti$o con el argumento de1 %ue el Congreso estaba
imposibilitado de aprobar >@@ artculos dentro del pla7o perentorio
%ue daba el (anco Cundial ! el )ondo Conetario Internacional,
para hacer e'ecti$o los desembolsos fnancieros comprometidos
con el Aobierno, a condicin de la aprobacin del nue$o Cdigo
Tributario (oli$iano"
=" /a introduccin de criterios e&orbitantes a 'a$or de la
*dministracin tributaria adoptados inadecuadamente del derecho
administrati$o"
>" /a irreNe&i$a aprobacin de los congresistas de una re'orma
impuesta m:s por necesidades de urgencia %ue por las
necesidades de dotar al pas un cdigo Tributario %ue garantice
seguridad jurdica ! tutela judicial e'ecti$a a los contribu!entes !
la legitima percepcin de recursos tributarios al )isco,
combatiendo la masi$a e$asin por parte de conocidos sectores de
la poblacin"