RESUMO DE DIREITO TRIBUTRIO

I - GENERALIDADES E PRINCPIOS
1) Conceito de Direito Tribt!rio" o ramo do direito que se ocupa das relaes entre o
fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie; a disciplina
jurdica dos tributos.
#) Ati$id%de &in%nceir% do E't%do" o conjunto de atos que o Estado pratica na obteno,
na gesto e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita para atingir seus fins.
Ati$%d%de %d(ini'tr%ti$%" arbitrria: aquela em cujo o desempeno a autoridade no
sofre qualquer limite, sua liberdade absoluta; discricionria: aquela em cujo o
desempeno a autoridade administrati!a dispe de liberdade para decidir sobre a
con!eni"ncia e a oportunidade de agir e sobre como agir; vinculada: aquela em cujo o
desempeno a autoridade no go#a de liberdade para apreciar a con!eni"ncia nem a
oportunidade de agir.
)) *i'co" a denominao dada ao Estado enquanto desen!ol!e ati!idade de tributao.
+) N%tre,% -r.dic% do Direito Tribt!rio" obrigacional; a relao jurdica entre um
sujeito ati!o $fisco% e um sujeito passi!o $contribuinte ou respons!el%, en!ol!endo uma
prestao $tributo%.
/) Di&eren0% de Direito Tribt!rio e Direito *in%nceiro" o primeiro regula a ati!idade
financeira do Estado, no que pertine & tributao; o segundo regula toda a ati!idade
financeira do Estado, menos a que se refere & tributao.
1) Ob-eto do Direito Tribt!rio" regular as relaes fisco'contribuinte; regular o poder de
tributar do Estado.
2) Tribto" toda prestao pecuniria compuls(ria, em moeda ou cujo !alor nela possa se
e)primir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
ati!idade administrati!a plenamente !inculada $*+,, art. -.%.
3) I(4o'to" tributo de carter genrico que independe de qualquer ati!idade ou ser!io
do poder p/blico em relao ao contribuinte $*+,, art. 01%.
5) T%6%" um tributo relacionado com o e)erccio regular do poder de polcia, ou, com a
prestao de algum ser!io p/blico para um beneficirio identificado ou identific!el $art.
22 do *+,%.
17) Contribi08o de (e9:ori%" um tributo cuja obrigao tem como fato gerador a
!alori#ao de im(!eis decorrente de obra p/blica.
11) Contribi0;e' e'4eci%i'" so aquelas que a 3nio 4ederal institui com fundamento nos
arts. 056 a 067 da *onstituio 4ederal; di!idem'se em 8 espcies: as contribuies sociais
e as contribuies de seguridade social.
1#) E(4r<'ti(o co(49'=rio" um imposto qualificado pela promessa de restituio;
teria nature#a do contrato, embora ditado ou coati!o.
1)) Princ.4io' con'titcion%i' tribt!rio' >%rt'? 1+/ % 11+ d% C*)" 1) da legalidade:
garante que nenum tributo ser institudo, nem aumentado, a no ser atra!s de lei; 2) da
anterioridade: nenum tributo ser cobrado em cada e)erccio financeiro, sem que a lei que
o instituiu ou aumentou tena sido publicada; a *4 !eda e)pressamente a cobrana do
tributo no mesmo e)erccio financeiro em que aja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou $art. 079, :::, b%; 3) da isonomia: a lei, em princpio no de!e dar tratamento
desigual a contribuintes que se encontrem em situao equi!alente; 4) da irretroatividade:
a lei tributria s( !ale em relao a fatos geradores ocorridos depois do incio da !ig"ncia
da lei que os ou!er institudo ou aumentado; 5) da capacidade contributiva: o tributo de!e
ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um, tratar os desiguais de modo
desigual; 6) da vedao do confisco: o tributo de!e ser ra#o!el, no podendo ser to
oneroso que cegue a representar um !erdadeiro confisco; 7) da liberdade de trfego: no
pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas e bens,
sal!o o pedgio de !ia conser!ada pelo ;oder ;/blico; ) da uniformidade geogrfica: o
tributo da 3nio de!e ser igual em todo territ(rio nacional, sem distino entre os Estados.
Funo dos Tributos: !iscal, quando seu principal objeti!o a arrecadao de recursos
financeiros para o Estado; "#trafiscal, quando seu objeti!o principal a interfer"ncia do
domnio econ<mico, buscando um efeito di!erso da simples arrecadao de recursos
financeiros; $arafiscal, quando seu objeti!o a arrecadao de recursos para o custeio de
ati!idades que, em princpio, no integram funes pr(prias do Estado, mas este as
desen!ol!e atra!s de entidades especficas.
:: ' *=>;E+?,*:@ +A:B3+CA:@
1) Conceito" a repartio do poder de tributar, constitucionalmenta atribudo aos di!ersos
entes p/blicos, de modo que cada um tena o poder de instituir e arrecadar os tributos de
sua e)clusi!a responsabilidade; en!ol!e o poder de fiscali#ar e cobrar tributos, e o de
legislar a respeito, no tem compet"ncia o ente p/blico despro!ido de poder de legislar.
#) Poder de tribt%r" a atribuio legalmente conferida ao Estado, em carter de
e)clusi!idade, para criar, aumentar, diminuir ou e)tinguir tributos, de forma a arrecadar
recursos para a consecuo de suas finalidades.
% &ma ve' (ue a compet)ncia tributria * indelegvel +art, 7- do ./0)1 apenas
determinadas fun2es so transfer3veis1 como as de arrecadao ou de fiscali'ao1 (ue
passam de um 4rgo p5blico para outro,
)) Atribto' d% co(4et@nci% tribt!ri%" so a e)clusi!idade $ou compet"ncia legislati!a
plena%, a indelegabilidade e a intransferibilidade de compet"ncia pelo no e)erccio.
+) Co(4et@nci% 9eAi'9%ti$% 49en%" consiste no poder e)clusi!o da pessoa jurdica de
direito p/blico conforme indicada pela *4, de criar e arrecadar tributos, de acordo com o
que dispe o *+,, art. 1..
/) Inde9eA%bi9id%de" consiste na !edao a que seja transferida a compet"ncia para instituir
e e)igir tributos, de um ente p/blico indicado pela *4 para fa#"'lo, para outro ente
tributante, conforme dispe o *+,, art. 2., que consagra o princpio da indelegabilidade da
compet"ncia tributria.
1) Intr%n'&eribi9id%de de co(4et@nci% 4e9o n8o e6erc.cio" consiste na !edao &
transfer"ncia, de um ente tributante a outro, de compet"ncia para instituir e e)igir tributos,
no caso do primeiro no e)ercer seu poder de criar ou e)igir tributos de sua pr(pria
compet"ncia, conforme dispe o *+,, art. D..
III - LEGISLABCO TRIBUTRIA
1) Lei e( 'entido &or(%9" o ato jurdico produ#ido pelo ;oder competente para o
e)erccio da funo legislati!a, nos termos estabelecidos pela *onstiuio; e( 'entido
(%teri%9 lei o ato jurdico normati!o, uma prescrio jurdica ipottica, que no se
reporta a um fato indi!iduali#ado no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo;
uma norma. Lei e( 'entido %(49o, qualquer ato jurdico que se compreenda no conceito
de lei em sentido formal ou em sentido material; e( 'entido e'trito s( lei aquela que o
seja tanto em sentido material como em sentido formal.
#) LeAi'9%08o" como utili#ada no *+,, significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm
das leis em sentido estrito, os tratados e as con!enes internacionais, os decretos e as
normas complementares que !ersem no todo ou em parte, sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinentes. $art. 61 *+,%
*onte' do Direito Tribt!rio
)) M%teri%i'" so os atos e situaes que do origem & obrigao tributria.
+) *or(%i'" so o conjunto de normas que incidem sobre atos e situaes, classificam'se
em: &or(%i' 4rinci4%i'" so as leis, em sentido amplo, nas suas !rias formas legislati!as;
compreendem a *onstituio 4ederal, as Emendas, leis complementares e ordinrias, leis
delegadas, decretos legislati!os, resolues e tratados. &onte' &or(%i' 'ecnd!ri%'" so os
atos administrati!os normati!os, como decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares,
portarias, ordens de ser!io, etc.; incluem'se ainda, os costumes administrati!os e os
con!"nios entre (rgos estatais. $*+, art. 099%. &onte' &or(%i' indiret%'" so a doutrina e
a jurisprud"ncia.
/) DiA@nci%" a aptido para incidir, para dar significado jurdico aos fatos; se no
disposio em contrrio, a regra a do E:**: 57 dias ap(s sua publicao oficial. LEI
DIGENTE" lei pronta e acabada.
1) A49ic%bi9id%de" refere'se & possibilidade de aplicao da lei !igente a um caso concreto.
LEI APLICDEL" lei, que alm de estar em !igor, no tem impedimento para ser
aplicada ao caso concreto. A49ic%08o i(edi%t%" a legislao tributria, uma !e# !igente,
tem aplicao imediata. A49ic%08o retro%ti$%" a lei s( pode retroagir quando for
meramente interpretati!a, ou cominar pena menos se!era, ou for mais benfica, de algum
modo. $art. 091 *+,%
2) Inter4ret%08o" em sentido amplo, a ati!idade de conecimento do sistema jurdico,
desen!ol!ida com o objeti!o de resol!er o caso concreto, seja pela aplicao de uma norma
especfica, seja pela aplicao de uma norma mais geral, seja pelo uso de um dos meios de
integrao; em sentido estrito, a busca do significado de uma norma.
3) Meio' de Inter4ret%08o" %) Gr%(%tic%9" < in!estigado antes de tudo o significado
gramatical das pala!ras usadas no te)to legal em e)ame; b) Ei't=ric%" o sentido da norma
buscado com o e)ame da situao a que a mesma se refere atra!s dos tempos; in!estiga'
se o direito anterior; c) Si'te(!tico" procurado o sentido da regra jurdica, !erificando a
posio em que a mesma se encarta no diploma legal e as relaes desta com as demais
regras no mesmo contidas; d) Te9eo9=Aico" emprestado maior rele!Fncia al elemento
finalstico, busca o sentido da regra jurdica, tendo em !ista o fim para o qual foi ela
elaborada. ;ode ser ainda: aut"ntica, doutrinria, jurisprudencial, l(gica, de direito
comparado, e)tensi!a e restriti!a.
* 6 interpretao deve ser literal ou gramatical nos casos de suspenso ou e#cluso de
cr*dito tributrio1 outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obriga2es
tributrias acess4rias, +./01 art, 111) * a lei tributria (ue define infra2es1 ou l7e
comina penalidades1 interpreta8se de maneira mais favorvel ao acusado, +./01 art, 112)
5) *onte' de inter4ret%08o" aut"ntica $feita pelo pr(prio legislador, mediante elaborao
de outra lei%, jurisprudencial $feita pelos (rgos do Gudicirio, a prop(sito de resol!er
questes aos mesmos submetidas% e doutrinria $feita pelos estudiosos da *i"ncia jurdica,
em seus trabalos doutrinrios%.
17) InteAr%08o" a identificao de uma norma que, no tendo sido elaborada para casos
do tipo daquele que se tem a resol!er, a ele se ajusta, em face de um critrio autori#ado pelo
legislador.
11) Meio' de InteAr%08o >%rt? 173 do CTN)" analogia $ a aplicao, a um caso no
pre!isto, de regra que rege ip(tese semelante%, os princpios gerais do Hireito +ributrio
$so os critrios que se estendem por todos os assuntos do direito tributrio, como a
legalidade, a anterioridade, etc.%, os princpios gerais do Hireito ;/blico $so critrio
maiores que se estendem por todos os ramos do direito p/blico, como os princpios da
legalidade, da moralidade, da impessoalidade, etc.% e a equidade $ a adaptao ra#o!el da
lei ao caso concreto, bom senso%.
ID - OBRIGABFO TRIBUTRIA
1) Conceito" @ relao tributria surge da ocorr"ncia de um fato pre!isto em uma norma
como capa# de produ#ir esse efeito; a lei descre!e um fato e atribui a este o efeito de criar
uma relao entre algum e o Estado; ocorrido o fato, nasce a relao tributria, que
compreende o de!er de algum $sujeito passi!o% e o direito do Estado $sujeito ati!o%; suas
fontes so a lei e o fato gerador.
#) ObriA%08o tribt!ri% 4rinci4%9" tem por objeto, o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria, tem sempre conte/do patrimonial. $art. 00-, 0. *+,%
)) Ace''=ri%" decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positi!as ou
negati!as, nela pre!istas no interesse da arrecadao ou da fiscali#ao dos tributos $art.
00-, 8. *+,%.
+) N%tre,% -r.dic%" a obrigao tributria principal corresponde a uma obrigao de dar,
seu objeto o pagamento do tributo, ou da penalidade pecuniria; as obrigaes acess(rias
correspondem a obrigaes de fa#er $emitir uma nota fiscal%, de no fa#er $no receber
mercadoria sem a documentao legalmente e)igida%, de tolerar $admitir a fiscali#ao de
li!ros e documentos%.
/) *%to Ger%dor" o fato ou situao que gera ou cria a obrigao tributria.
1) S-eito Ati$o >credor)" so a 3nio, os Estados e os >unicpios, os quais det"m a
compet"ncia tributria, podendo legislar sobre tributos e e)igi'los, e, tambm, as pessoas
p/blicas que, embora no possam legislar sobre tributos, t"m, contudo, capacidade
tributria1 que les permite fiscali#ar e arrecadar tributos, por delegao.
2) S-eito P%''i$o" a pessoa natural ou jurdica, obrigada ao cumprimento da obrigao
tributria; tem o de!er de prestar seu objeto, pode ser:
a) 9ireto ou .ontribuinte" o que tem relao pessoal e direta com o fato gerador $*+,,
art. 080,:%; b) :ndireto ou ;esponsvel" aquele que, sem ter relao direta de fato com o
fato tribut!el, est, por fora de lei, obrigado ao pagamento do tributo $*+,, art. 080, ::%,
pode ocorrer por substituio ou por transfer)ncia,
,a 'b'titi08o a obrigao constitui'se desde logo em relao a um substituto, ou
respons!el, ficando de fora aquele que seria o contibuinte; e)emplo o :*>I do
agricultor a ser pago pelo comprador da safra.
,a tr%n'&er@nci% a obrigao constitui'se inicialmente em relao ao contribuinte,
comunicando'se depois, para o respons!el; pode dar'se por sucesso, por solidariedade ou
por subsidiariedade,
,a 'ce''8oG o sucessor responde pelo sucedido como ocorre na transfer"ncia da
propriedade de um im(!el, na erana ou na incorporao de uma empresa por outra.
,a 'o9id%ried%de, o de!edor solidrio responde juntamente com o de!edor principal, em p
de igualdade, podendo a d!ida ser cobrada indiferentemente de um ou outro, no todo ou
em parte, & escola do credor.
,a 'b'idi%ried%de, o de!edor subsidirio tambm responde juntamente com o de!edor
principal, mas com benefcio de ordem, ou seja, em segundo plano, s( depois de e)ecutados
todos os bens do de!edor principal, na soluo da d!ida.
3) Con$en0;e' 4%rtic9%re'" a no ser que a lei especfica do tributo estabelea de modo
diferente, as con!enes, relati!as & responsabilidade pelo pagamento de tributos, no
podem ser opostas & 4a#enda ;/blica para modificar a definio legal do sujeito passi!o
das obrigaes tributrias respecti!as; podendo ser estipulados entre elas, a quem cabe a
condio de sujeito passi!o.
5) So9id%ried%de 4%''i$%" segundo o *+,, so solidariamente obrigadas as pessoas que
tenam interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e
tambm as pessoas e)pressamente designadas por lei. $art. 085%
17) C%4%cid%de tribt!ri%" sendo o sujeito passi!o da obrigao uma pessoa natural, ou
fsica, sua capacidade tributria independe da ci!il; mesmo sendo jurdicamente incapa#,
nos termos do Hireito *i!il, face ao Hireito +ributrio tem ele plena capacidade tributria.
$*+,, art. 081, :%
11) Do(ic.9io tribt!rio > %rt? 1#2 do CTN)" e)istem tributos cuja legislao especfica
e)clui ou restringe a faculdade de escola, pelo sujeito passi!o, de seu domiclio tributrio;
nos demais tributos, !igora a liberdade de escola; a liberdade de escola no pode ser
usada para impedir ou duficultar a arrecadao ou fiscali#ao do tributo, pois neste caso
poder ser recusado o domiclio escolido; ocorrendo a recusa, o domiclio tributrio ser o
do lugar da situao dos bens ou da ocorr"ncia dos atos ou fatos que deram origem &
obrigao.
D - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
1) Conceito" a obrigao legal, assumida pelo sujeito passi!o da relao jurdico'
tributria, no diretamente beneficiado pelo ato praticado, perante o fisco, de pagar o
tributo ou a penalidade pecuniria; com efeito, denomina'se responsvel o sujeito passi!o
da obrigao tributria que, sem re!estir a condio de contribuinte, !ale di#er, sem ter
relao pessoal e direta com o fato gerador respecti!o, tem seu !nculo com a obrigao
decorrente de dispositi!o e)presso em lei; a lei pode, ao atribuir a algum a
responsabilidade tributria, liberar o contribuinte; mas pode tambm atribuir apenas
supleti!a, isto , sem liberar o contribuinte; e tanto pode ser total, como poder ser apenas
parcial $*+,, art. 08D%; o objeti!o do legislador ao instituir a responsabilidade tributria,
foi assegurar & 4a#enda ;/blica o efeti!o recebimento dos crditos de!idos, em situaes
que o contribuinte se tornar pouco acess!el a cobrana, ou o tributo no puder ser
normalmente pago; o respons!el pode assumir essa condio perante o fisco por
substituio ou por transfer"ncia, sendo que a espcie de responsabilidade de!e ser
estabelecida pelo legislador, ao editar a norma jurdica tributria aplic!el ao fato gerador.
8% Re'4on'%bi9id%de 4or 'b'titi08o" =corre quando a lei tributria atribuir o de!er
jurdico de pagar o tributo a pessoa di!ersa $ a substituio da pessoa% daquela que d
origem ao fato gerador, mas que com ela possui relao jurdica, assumindo o lugar do
contribuinte. @ responsabilidade ser por substituio quando a sujeio for anterior &
ocorr"ncia do fato gerador.
)) Re'4on'%bi9id%de 4or tr%n'&er@nci%" =corre quando a lei atribui o de!er de pagar
tributo $ a substituio do de!er% a determinada pessoa, anteriormente atribudo a outra,
em !irtude da ocorr"ncia de fato posterior & incid"ncia da obrigao tributria. ,a
transfer"ncia a obrigao constitui'se inicialmente em relao ao contribuinte,
comunicando'se depois, porm, para o respons!el. @ responsabilidade tributria por
transfer"ncia pode ser por solidariedade, por responsabilidade dos sucessores e por
responsabilidade de terceiros.
+) So9id%ried%de tribt!ri%" =corre quando duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas
esti!erem no mesmo polo da obrigao perante o fisco. @ solidariedade tributria abrange,
alm do dbito referente & obrigao principal, tambm os de!eres relati!os &s obrigaes
acess(rias. Hiferentemente do que ocorre no Hireito *i!il, no qual dois tipos de
solidariedade, somente e)iste solidariedade passi!a, em matria tributria.
Solidariedade tributria passiva a situao em que duas ou mais pessoas se encontram,
simultaneamente, obrigadas perante o fisco. ,esse caso, o fisco poder eleger qualquer dos
sujeitos passi!os para proceder & arrecadao do tributo. @ soliedariedade tributria passi!a
pode ser natural ou legal.
<olidariedade tributria natural aquela em que os sujeitos passi!os assumem
simultaneamente, interesse comum na situao que d origem ao fato gerador da obrigao
principal, respondendo, cada um deles, pela totalidade da d!ida. E)emplo: !rios irmos,
proprietrios de um im(!el, so de!edores solidrios do :;+3.
<olidariedade tributria legal aquela em que os sujeitos passi!os assumem
simultaneamente, por imposio de lei, determinada obrigao tributria. E)emplo: os
s(cios, pelo pagamento de tributos de uma sociedade de pessoas, no caso de encerramento
de ati!idades.
Juanto ao benefcio de ordem ' instituto de Hireito *i!il mediante o qual o coobrigado tem
o direito de requerer, quando demandado, que sejam primeiramente e)cutidos os bens do
de!edor principal ' , o *+, e)clui esse instituto da aplicao da matria tributria, tendo a
4a#enda ;/blica o poder de e)igir o pagamento do tributo de qualquer coobrigado, sem
obedecer a qualquer escala de prefer"ncia entre eles. E)ceto em caso de lei especfica em
sentido oposto, os efeitos da solidariedade tributria so: a% o pagamento feito por um dos
coobrigados libera os demais da obrigao perante o fisco; b% em caso de iseno ou
remisso do crdito a um dos coobrigados, todos os demais se beneficiaro, e)ceto se
concedidos em carter personalssimo, subsistindo a solidariedade quanto aos demais, pelo
saldo; c% a interrupo da prescrio em relao a um dos coobrigados atinge os demais,
fa!ora!elmente ou no.
/) Re'4on'%bi9id%de do' 'ce''ore'" <ucesso tributria a transfer"ncia, por ato
negocial ou por fora de lei, de direitos e obrigaes, do campo tributrio, a terceiros no
originalmente sujeitos a determinada relao jurdica com o fisco, mas de alguma forma
!inculados a seu antecessor. E)ceto nos casos legalmente pre!istos, o contrato particular,
que transfere o <nus fiscal de um contratante para o outro, no reconecido perante a
4a#enda ;/blica. =s crditos tributrios relati!os a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio /til ou a posse de bens im(!eis, assim como os crditos tributrios
relati!os a ta)as pela prestao de ser!ios referentes a tais bens, sub'rogam'se na pessoa
dos respecti!os adquirentes, sal!o se do ttulo de transfer"ncia do direito pro!a de sua
quitao.@ssim, se algum !ende um terreno e esta!a a de!er o :;+3, ou alguma outra
ta)a, referente ao im(!el, o adquirente fica obrigado ao respecti!o pagamento. Essa
obrigao, porm, no e)istir, se da escritura de compra e !enda constou a certido, do
sujeito ati!o do tributo, de que o mesmo a!ia sido pago. @ sucesso tributria pode ser
causa mortis, comercial, falimentar ou imobiliria.
1) Sce''8o causa mortis: =corre quando o contribuinte falecer, passando o esp(lio e,
depois, os sucessores a sub'rogar'se nos direitos e obrigaes tributrias do falecido.=
esp(lio responde por todos os dbitos tributrios do de cu=us, sejam eles conecidos, em
!ias de serem lanados e, tambm, pelos dbitos desconecidos & data de abertura da
sucesso. Iero pessoalmente respons!eis pelos tributos relati!os aos bens, m(!eis ou
im(!eis, transmitidos causa mortis: a% o esp(lio, pelos tributos de!idos at a data da
abertura da sucesso; b% o sucessor a qualquer ttulo e o c<njuge meeiro, pelos tributos
de!idos pelo de cu=us at a data da partila ou da adjudicao, e)igidos pelo fisco ap(s a
partila, limitada a responsabilidade ao montantr do quino, do legado ou da meao. =
esp(lio e os sucessores no so simultaneamente respons!eis. ;rimeiramente, o
pagamento dos tributos ser efetuado a partir do monte part!el; efetuada a partila ' o que
somente pode ocorrer mediante pro!a da quitao de todos so tributos relati!os aos bens ou
rendas do esp(lio ' passaro os sucessores a respons!eis tributrios, no caso de d!idas
e)igidas ap(s a partila. >esmo que o lanamento no tena sido ainda efetuado pela
entidade tributante, se a obrigao tributria for relati!a a ato anterior ao ato sucess(rio,
responder o sucessor.
2) Sce''8o Co(erci%9" =corre quando da alienao do fundo de comrcio ou do
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, ou quando se altera o tipo
societrio.;or e)emplo, a empresa @ tem seu controle acionrio !endido para a empresa B,
que altera a ra#o social original; a mudana da ra#o social no permitir que B no mais
se sub'rogue nos tributos de!idos por @, pois ainda que alterada a ra#o social original
pelo adquirente de empresa comercial, permanecer o adquirente como sucessor tributrio
da empresa !endida. ,o caso de e)tino de pessoa jurdica de Hireito ;ri!ado,
continuando o s(cio remanescente, ou seu esp(lio, a comerciar sob a mesma ra#o social,
ou sob firma indi!idual, que e)plore a mesma ati!idade comercial da empresa e)tinta, ser
resnpons!el tributrio a no!a empresa, relati!amente a obrigaes tributrias surgidas at
a data da e)tino. =correndo fuso, transformao ou incorporao de pessoas jurdicas de
Hireito ;ri!ado, ser respons!el tributrio a pessoa jurdica que resultar desses atos, at a
data em que ocorram. *ontinuando a e)plorao da mesma ati!idade, sob a mesma ou outra
ra#o social ou sob firma indi!idual, responder o respons!el pelos tributos, relati!os ao
fundo ou ao estabelecimento, at a data do ato, das seguintes formas: a% integralmente, se o
alienante cessar a e)plorao do comrcio, ind/stria ou ati!idade; b% subsidiariamente com
o alienante, a contar da data da alienao, se esse prosseguir em sua ati!idade ou iniciar a
e)plorao de no!a ati!idade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, ind/stria ou
profisso.
3) Sce''8o *%9i(ent%r" =corre quando da decretao da fal"ncia do comerciante,
passando a massa falida a sub'rogar'se nos direitos e obrigaes tributrias do comerciante
falido.
6% Sce''8o I(obi9i!ri%: =corre quando bens im(!eis so alienados, sub'rogando'se o
comprador nos direitos e obrigaes tributrias do !endedor. Iub'rogam'se, na pessoa do
adquirente de im(!el, todos os crditos tributrios relati!os a: a% impostos cujo fato gerador
seja a propriedade, o domnio /til ou a posse de bens im(!eis; b% ta#as pela prestao
de ser!ios, referente a esses bens; c% contribui2es de mel7oria referentes a esses bens.
Iero pessoalmente respons!eis pelos tributos referentes a bens m(!eis ou im(!eis,
transmitidos inter vivos, remidos ou adjudicados, respecti!amente, o adquirente, o
remitente $isto , aquele que paga a d!ida, para rea!er o bem penorado% ou adjudicado. =
adquirente de im(!el em asta p/blica no ser sucessor tributrio do proprietrio original,
relati!amente aos tributos sobre o bem, porque o *+, ressal!a essa ip(tese, afirmando
que o adquirente no se sub'rogar ao proprietrio anterior em suas obrigaes tributrias,
caso em que, para arrecadar o tributo de!ido, o fisco e)trair o crdito tributrio do preo
da arrematao, no onerando o arrematante do bem.
17) Re'4on'%bi9id%de de terceiro'" = art. 0-5 do *+,, estabelece que, nos casos de
impossibilidade do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este, nos atos em que inter!ierem ou pelas omisses de que forem
respons!eis; nesse caso, e)iste responsabilidade subsidiria $ou supleti!a%, e no plena
$solidria%, pois os respons!eis se obrigaro somente quando ou!er impossibilidade de
e)ig"ncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. =s pais, tutores e
curadores respondem de forma subsidiria, respecti!amente, com seus filos, tutelados ou
curatelados, nos atos em que inter!ierem, ou pelas omisses pelas quais forem
respons!eis. @ responsabilidade dos administradores de bens de terceiros, do
in!entariante, do sndico e do comissrio , tambm, subsidiria, e no solidria plena,
somente sendo camados a pagar os tributos de!idos quando for imposs!el ao fisco e)igi'
los diretamente dos respecti!os contribuintes. +abelies, escri!es e ser!enturios de
cart(rio, a quem o Estado delega funo p/blica, respondem igualmente, de forma
subsidiria, pelos atos por eles ou perante eles praticados, em ra#o de seu ofcio. ,os casos
de liquidao de sociedade de pessoas, respondem os s(cios de forma subsidiria pelos
tributos de!idos pela sociedade, at a data da liquidao. @ lei estipula que a
responsabilidade de terceiros limitada aos tributos e &s multas de carter morat(rio. @
e)presso >multas de carter morat4rio? significa que, so as multas aplicadas quando o
contribuinte no cumpre o obrigao tributria principal, o que pode ocorrer pela falta de
pagamento, pelo pagamento posterior & data do !encimento, ou ainda, pelo pagamento
inferior ao !alor pecunirio. @ responsabilidade de terceiros pressupes duas condies: a
primeira que o contribuinte no possa cumprir sua obrigao, e a segunda que o terceiro
tena participado do ato que configure o fato gerador do tributo, ou em relao a este se
tena inde!idamente omitido. Io pessoalmente respons!eis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com e)cesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, as pessoas mencionadas no art. 0-5
do *+,, e ainda: a% os mandatrios, prepostos e empregados; b% os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de Hireito ;ri!ado. ,ote'se que as pessoas mencionadas
no art. 0-5 do *+,, se agirem com e)cesso de mandato, infrao & lei ou contrato,
assumem plena responsabilidade pelo crdito tributrios respecti!os; dei)am de responder
apenas na impossibilidade de e)ig"ncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, e passam & posio de respons!eis solidrios.
11) Re'4on'%bi9id%de 4or in&r%0;e'" % responsabilidade por infra2es tributrias
objeti!a, independendo da inteno com que foram praticados e da efeti!idade, nature#a e
e)tenso dos efeitos do ato, sal!o disposio legal em contrrio $*+,, art. 0-1%. He acordo
com a doutrina, porm, esse princpio no absoluto. @ responsabilidade poder ser
e)cluda se o contribuinte ou respons!el puder pro!ar que no ou!e descuido ou
neglig"ncia, nem inteno de lesar o fisco. = pr(prio *+, permite a remisso do crdito
tributrio atendendo ao erro ou ignorFncia escus!eis quanto & matria de fato $art. 028,
:::%. =corre, a, uma in!erso do <nus da pro!a. = fisco no precisa pro!ar dolo ou
neglig"ncia para impor a penalidade; basta o fato objeti!o. = contribuinte ou respons!el,
porm, poder afastar e!entualmente a autuao, pro!ando aus"ncia de culpa. @s sanes
tributrias administrati!as podem consistir em multa, apreenso de mercadorias, !eculos
ou documentos, perda de mercadorias, proibio de contratar com o ;oder ;/blico, sujeio
a sistema especial de fiscali#ao, etc. @ multa pode ser simplesmente morat(ria $sem
carter de penalidade especial% ou consistir em multa'sano $ com carter especfico de
penalidade%. @ penalidade pela infrao tributria administrati!a pode ser e)cluda por
den/ncia espontFnea, acompanada do pagamento de!ido e dos juros de mora $*+,, art.
0-D%.
1#) C%'o' de re'4on'%bi9i,%08o 4e''o%9 n% e'&er% %d(ini'tr%ti$%" &s !e#es a
responsabilidade pela infrao administrati!a atribuda apenas & pessoa fsica que
e)ecutou o ato, e no ao contribuinte ou respons!el. Io casos em que o e)ecutor material
do ato procedeu com e)cesso de poder ou fraude & lei, lesando o fisco e, ao mesmo tempo,
o contribuinte ou respons!el. +rata'se de pessoas que agem contra os seus patres, ou
contra seus representantes ou comitentes. ,esse rol est o pai que, assim agindo, lesa o
interesse do filo menor, o tabelio que lesa o fisco e as partes, ou o diretor que prejudica a
sociedade que dirige $*+,, art. 0-2, :::%. @ responsabilidade pela infrao tributria
administrati!a dei)a, ento, de ser objeti!a e passa a ser pessoal e subjeti!a, respondendo
pelas sanes o e)ecutor material do ato, e no o de!edor originrio do tributo.
DI - CRHDITO TRIBUTRIO
1) Conceito" do direito subjeti!o do Estado de e)igir do contribuinte o pagamento do
tributo de!ido, deri!ado da relao jurdica tributria, que nasce com a ocorr"ncia do fato
gerador, na data ou no pra#o determinado em lei.; decorre da obrigao tributria e tem a
mesma nature#a desta; resulta da conjugao da lei, do fato gerador e do lanamento; as
circunstFncias que modificam o crdito tributrio, sua e)tenso ou efeitos, ou as garantias
ou pri!ilgios a ele atribudos, ou que e)cluem sua e)igibilidade, no afetam a obrigao
tributria que le deu origem.
#) Cr<dito reA9%r(ente con'tit.do" aquele tornado lquido, certo e e)ig!el, por meio
do lanamento.
K o cr*dito tributrio somente poder ser modificado1 e#tinto1 ou ter sua e#igibilidade
suspensa ou e#clu3da nos casos legalmente previstos,
)) L%n0%(ento" o ato administrati!o !inculado que !erifica a ocorr"ncia do fato
gerador, identifica o sujeito passi!o da obrigao tributria, determina a matria tribut!el,
aponta o montante do crdito e aplica, se for o caso, a penalidade cab!el; o lanamento
constituti!o do crdito tributrio, mas apenas declarat(rio da obrigao.
+) E&eito te(4or%9 do 9%n0%(ento" o lanamento impe obrigao tributria desde a data
do fato gerador, retroagindo no tempo; seus efeitos so e# tunc; ele ser regido pela lei
!igente & poca da ocorr"ncia do fato gerador, no sofrendo qualquer alterao em !irtude
de modificao ou re!ogao dessa lei.
/) Con'eI@nci% -r.dic% 4%r% % Ad(ini'tr%08o 'e n8o 4roceder o 9%n0%(ento
de'tin%do % %rrec%d%r tribto 'ob '% re'4on'%bi9id%de" por ser ato administrati!o
!inculado, isto , no tem a @dministrao opo de no pratic'lo, como no caso de ato
administrati!o discricionrio; sendo !inculado, tem carter obrigat(rio, sujeitando os
funcionrios p/blicos a crime de responsabilidade funcional, em caso de dei)arem de
efetu'lo.
1) A9ter%08o do 9%n0%(ento" somente poder ser alterado: a% por iniciati!a do sujeito
passi!o, mediante impugnao, por !ia administrati!a ou judicial; b% por recurso de ofcio,
de iniciati!a do fisco, impetrado contra deciso judicial de primeira instFncia; c% por
iniciati!a de ofcio da autoridade administrati!a, para obedecer determinao legal, para
suprir a falta de declarao do sujeito passi!o, ou em casos de irregularidades pre!isto em
lei.
2) Mod%9id%de' de 9%n0%(ento" de of3cio1 quando feito por iniciati!a da autoridade
administrati!a, independentemente de qualquer colaborao do sujeito passi!o; por
declarao o que de!e ser feito em atuao conjunta da @dministrao e do sujeito
passi!o da obrigao tributria, feito em face de declarao fornecida pelo contribuinte ou
por terceiros; por 7omologao o que corresponde a tributo cuja iniciati!a de apurao e
de pagamento competem ao sujeito passi!o, de!endo ser omologado por parte da
autoridade administrati!a.
3) Uti9i,%08o do 9%n0%(ento 4or %rbitr%(ento" o lanamento por arbitramento tcnica
a ser empregada tanto no lanamento por declarao quanto no lanamento por
omologao, quando os documentos apresentados pelo sujeito passi!o, ou suas
declaraes sejam omissas, incompletas, contro!ersas ou indignas de f.
5) Re$i'8o de dec9%r%08o" pode ser iniciada enquanto ainda no e)tinto o direito da
4a#enda ;/blica, que decai no pra#o de 7 anos, contado a partir do primeiro dia do
e)erccio seguinte &quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; feita a re!iso e
efetuado no!o lanamento, passa a fluir no!o pra#o.
17) S'4en'8o do cr<dito tribt!rio" consiste na sustao temporria da e)igibilidade do
tributo; a lei pre!" que pode ser suspenso nos seguintes casos: a% morat(ria; b% dep(sito
integral do montante e)igido; c% reclamaes e recursos legais, de acordo com a legislao
reguladora do processo tributrio administrati!o; d% concesso de medida liminar em
mandado de segurana.
11) E&eito' d% ''4en'8o" manuteno da e)igibilidade do cumprimento das obrigaes
acess(rias dependentes ou conseqLentes do crdito cuja e)igibilidade foi suspensa; !edao
que o fisco proceda & e)ecuo fiscal; suspenso dos pra#os, caso j tena sido proposta
ao fiscal; impedimento a que se inicie a contagem dos pra#os.
1#) Mor%t=ri%" a prorrogao do pra#o para pagamento do crdito tributrio, com ou sem
parcelamento; situa'se no campo da reser!a legal; sua concesso depende sempre de lei
$ 62, M:, *+,%; quando em carter geral resulta diretamente de lei, e quando em certer
indi!idual depende de autori#ao legal.; sal!o disposio legal em contrrio, a morat(ria
somente poder beneficiar os crditos j definiti!amente constitudos ou aqueles cujo
lanamento j tena sido iniciado por ato preparat(rio notificado o sujeito passi!o $075,
*+,%.
1)) De4='ito" o sujeito passi!o pode depositar o montante do crdito tributrio com o fim
de suspender a e)igibilidade deste; o dep(sito pode ser pr!io $anterior a constituio
definiti!a do crdito% e posterior $ap(s a constituio%; se pr!io, no impede a marca do
processo administrati!o de lanamento, mas impede sua cobrana; se posterior, suspende a
e)igibilidade do crdito.
1+) Rec9%(%0;e' e recr'o'" sua interposio tambm suspende a e)igibilidade do crdito
tributrio, desde que seja feita nos termos das leis reguladoras do procedimento tributrio
administrati!o, isto , nos casos e nos pra#os admitidos nessas leis; eles impedem que o
crdito de torne e)ig!el, pois ainda no foi constitudo.
1/) Medid% 9i(in%' e( (%nd%do de 'eAr%n0%" o mandado de segurana assegura aos
indi!duos a proteo de direito lquido e certo, lesado ou ameaado, por ato de autoridade;
assim, em face de cobrana de tributo inde!ido pode o contribuinte !aler'se dele; o
contribuinte tem o pra#o de 089 dias, a contar da ci"ncia do ato de cobrana do tributo que
considera inde!ido, para impetr'lo; porm, pode impetrar o mandado pre!enti!o, diante da
ameaa de cobrana de tributo ilegal, ou inconstitucional.
11) E6tin08o do cr<dito tribt!rio" o desaparecimento deste $ da e)igibilidade, pois o
crdito surge com a ocorr"ncia do fato gerador%; sua forma mais comum o pagamento,
que significa a satisfao do direito credit(rio; s( e lei pode !erificar os casos em que se
!erifica.
12) P%A%(ento" a entrega ao sujeito ati!o, pelo passi!o ou por qualquer outra pessoa em
seu nome, da quantia correspondente ao objeto do crdito tributrio; o pagamento de uma
parcela no importa presuno de pagamento de outras, nem o pagamento de um crdito fa#
presumir'se o pagamento de outro, referente ao mesmo ou a outros tributos; se no for
fi)ada a data para pagamento do tributo, ser de -9 dias ap(s a data em que se considera o
contribuinte ou respons!el regularmente notificados do lanamento.
13) I(4t%08o de 4%A%(ento" no Hireito *i!il, o ato jurdico praticado pelo de!edor de
!rios dbitos da mesma nature#a a um /nico credor, que consiste na escola de qual deles
pretenda e)tinguir; na legislao tributria, a escola feita pela autoridade administrati!a
competente, de!endo obedecer a seguinte ordem: 0% dbitos por obrigao pr(pria; 8%
dbitos decorrentes de responsabilidade tributria; no caso de tributos de !rias espcies, a
imputao seguir a seguinte ordem: a% contribuies de meloria; b% ta)as; c% impostos;
quanto aos pra#os de prescrio, a ordem de!er ser crescente; quanto aos !alores; a ordem
de!er ser descrescente.
15) P%A%(ento inde$ido e re'titi08o" a legislao tributria pre!" as seguintes ip(teses
para que o sujeito passi!o tena direito & restituio total ou parcial do tributo: a% cobrana
ou pagamento espontFneo de tributo inde!ido ou maior que o de!ido em face da legislao
tributria correspondente, ou da nature#a ou circunstFncias materiais do fato gerador
efeti!amente ocorrido; b% erro na indicao do sujeito passi!o, na determinao da alquota
aplic!el, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou confer"ncia de qualquer
documento relati!o ao pagamento; c% reforma, anulao, re!ogao ou resciso de deciso
condenat(ria.
#7) Co(4en'%08o" uma das formas de e)tino de obrigao recproca equi!alente de
dbitos entre contratantes $0996 e ss; **%, sendo que a @dministrao ;/blica pode, ao
amparo da legislao tributria, autori#ar a compensao de crditos tributrios, desde que
lquidos e certos, !encidos ou !incendos, do sujeito passi!o contra a 4a#enda ;/blica; para
que possa ser autori#ada, necessrio que aja e)tino m/tua das respecti!as obrigaes,
at o montante em que os respecti!os !alores possam ser encontrados ou compensados; s(
poder ser efetuada entre tributos e contribuies da mesma espcie.
#1) Tr%n'%08o" acordo; a @dministrao ;/blica pode, na forma autori#ada por lei,
autori#ar a celebrao, entre os sujeitos ati!o e passi!o da obrigao tributria, de
transao, que, mediante concesses m/tuas, encerre o litgio, e)tinguindo os crditos
tributrios.
##) Re(i''8o" perdo, dispensa, dar como pago; s( pode ser concedida pela autoridade
administrati!a para tanto e)pressamente autori#ada por lei; pode tambm ser concedida
diretamente pela lei; o despaco que concede a remisso de ser fundamentado,
justificado em um dos itens do art. 028 do *+,.
#)) Dec%d@nci%" a perda do direito material do agente que, por inrcia, no o e)erce no
pra#o assinalado; na esfera tributria ocorre quando no efetuado o lanamento no pra#o
legal, dei)a o fisco de constituir o crdito tributrio, ocorrendo, a decad"ncia do direito de
lanamento do tributo, isto , e)tingue'se o direito do fisco de e)igir o tributo.
#+) Pre'cri08o" a impossibilidade do e)erccio de um direito, pelo decurso do tempo ou
pela inrcia da parte durante a ao, que perde a oportunidade processual de pleite'lo; no
Hireito +ributrio ocorre quando, efetuado o lanamento dentro do pra#o legal, inicia'se a
contagem de um pra#o para que seja efeti!amente cobrado o tributo; passado esse pra#o,
perder o fisco o direito de cobrana; a perda do direito de ao do fisco.
#/) E6c9'8o do cr<dito tribt!rio" benefcio fiscal, que consiste na dispensa da
e)igibilidade de determinado tributo, por parte da 4a#enda ;/blica, nos termos
e)pressamente pre!istos em lei; significa e!itar que ele se constitua; pode ocorrer mediante
iseno e anistia.
#1) Incid@nci%" corresponde ao fato ou situao em que o tributo de!ido; dado o fato
gerador concreto, recai ou incide sobre ele o tributo pre!isto na lei.
#2) N8o-incid@nci%" corresponde a um fato ou a uma situao que ficou fora do alcance da
norma tributria; pode decorrer de imunidade ou iseno.
#3) I(nid%de" consiste na !edao constitucional do tributo; a *4 probe a instituio de
tributos em certos casos.
#5) I'en08o" a dispensa do tributo por fora de lei; corresponde a uma norma aditi!a, que
modifica a norma bsica, fa#endo com que um tributo, em regra de!ido, no o seja, de!ido
a certas circunstFncias; pode ser de carter geral $quando beneficia todos os contribuintes
do territ(rio diretamente% ou indi!idual $quando atinge determinados contribuintes,
dependendo de despaco mediante o requerimento do interessa%; ser ainda objeti!a ou real
$quando se referir a um produto ou mercadoria%, ou subjeti!a ou pessoal $quando tocar o
carter pessoal do beneficirio%; tambm ser, onerosa ou simples, por pra#o indeterminado
ou por pra#o certo, ampla ou restrita; em regra pode ser modificada ou re!ogada por lei a
qualquer tempo, equi!alendo a criao de um no!o tributo, que de!er respeitar o princpio
da anualidade.
)7) Ani'ti%" a e)cluso do crdito tributrio relati!o a penalidades pecunirias; pela
anistia, o legislador e)tingue a punibilidade do sujeito passi!o, infrator da legislao
tributria, impedindo a constituio do crdito tributrio.
)1) G%r%nti%' e 4ri$i9<Aio' do cr<dito tribt!rio" embora no seja clara a diferena,
poss!el afirmar que a garantia assegura o direito de receber o crdito e o pri!ilgio se
refere & ordem de pagamento em relao a outros credores; de regra, todos os bens do
sujeito passi!o respondem pelo pagamento do crdito fiscal, mesmo os com garantia real e
os gra!ados; somentos os bens apontados em lei como absolutamente impenor!eis
escapam dessa garantia; com e)ceo dos crditos trabalistas o crdito tributrio de!e ser
pago antes dos demais; mas os !encidos e !incendos, e)ig!eis no curso da fal"ncia so
considerados encargos da massa e so pagos antes mesmo dos trabalistas e das d!idas da
massa; ele no est sujeito necessariamente ao concurso de credores, in!entrio ou
arrolamento, podendo o fisco mo!er independentemente o e)ecuti!o fiscal respecti!o;
a!endo concurso de credores, a 3nio fica em primeiro lugar para cobrar o respecti!o
crdito, !indo ap(s os Estados e os >unicpios; o crdito fiscal no se sujeita a concordata;
porm, para concesso de concordata ou declarao de e)tino das obrigaes do flido
obrigat(ria a pro!a de quitao de todos os tributos referentes & ati!idade mercantil; a
sentena de julgamento da partila ou adjudicao somente ser proferida com pro!a de
quitao de todos os tributos relati!os ao esp(lio.
DII - ADMINISTRABFO TRIBUTRIA
1) Conceito" en!ol!e a fiscali#ao e a arrecadao de tributos, bem como autos de
infrao, orientao aos contribuintes e a e)pedio de certides.
#) *i'c%9i,%08o" @ compet"ncia das autoridades administrati!as em matria de fiscali#ao
regulada na legislao tributria; indispens!el, portanto, que a fiscali#ao seja feita por
pessoas &s quais a legislao atribua compet"ncia para tanto, em carter geral, ou
especificadamente, em funo do tributo de que se tratar; todo ato da administrao
tributria s( tem !alidade se praticado por quem tena compet"ncia para tanto; as regras
bsicas sobre a matria encontram'se no *+, e de!em ser obser!adas pela legislao $art.
065%; as normas dessa legislao, quando no constem de lei, e!identemente de!em tratar
apenas de aspectos procedimentais, ou de simples obrigaes acess(rias.
)) Ati$id%de &i'c%9i,%dor% d% Ad(ini'tr%08o PJb9ic%" consiste no e)ame de li!ros,
arqui!os, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais
ou produtores, e estes t"m o de!er de e)ibi'los, sempre que solicitados pelos agentes do
fisco.
+) Ob-eti$o d% &i'c%9i,%08o tribt!ri%" a correta aplicao da lei tributria, de!endo o
fisco e)igir do contribuinte o de!ido cumprimento das normas, mediante seu
enquadramento na legisla&o pertinente.
/) Procedi(ento de &i'c%9i,%08o" inicia'se com a dilig"ncia, que de!er ser documentada
pela autoridade que proceder ou presidir & dilig"ncia, la!rando'se os termos necessrios
para tal, na forma da legislao aplic!el, e fi)ando os pra#os para sua concluso.
1) D.$id% %ti$%" constitui d!ida ati!a tributria a pro!eniente de crdito dessa nature#a,
regularmente inscrita na repartio administrati!a competente, depois de esgotado o pra#o
fi)ado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular $*+,,
art. 890%; o crdito da 4a#enda ;/blica pro!eniente de obrigao legal relati!a a tributos e
respecti!os adicionais e multas; o crdito le!ado a inscrio como d!ida depois de
definiti!amente constitudo; a inscrio no ato de constituio do crdito tributrio;
pressupe que este se encontre regular e definiti!amente constitudo, e ainda que se tena
esgotado o pra#o fi)ado para seu pagamento; a d!ida ati!a regularmente inscrita go#a de
presuno de certe#a e liquide#; a certido de inscrio respecti!a tem o efeito de pro!a
pr'constituda $art. 895%; essa presuno, toda!ia, relati!a, podendo ser elidida por pro!a
inequ!oca a cargo do sujeito passi!o ou do terceiro a quem apro!eite; a isto equi!ale di#er
que a d!ida ati!a regularmente inscrita lquida e certa at pro!a em contrrio; lquida,
quanto ao seu montante; certa, quanto a sua legalidade; o e)ecutado, se alegar que no
de!e, ou de!e menos, ter o <nus de pro!ar o alegado.
2) Certid;e' neA%ti$%'" segundo o art. 897 do *+,, a lei poder e)igir que a pro!a de
quitao de determinado tributo, quando e)ig!el, seja feito por certido negati!a, e)pedida
& !ista de requerimento do interessado que contena todas a informaes necessrias &
identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de neg(cio ou ati!idade, e indique o
perodo a que refere o pedido; o pra#o legal dado & repartio para e)pedir o documento
de 09 dias contados da data da entrada do requerimento na repartio.
DIII - IMPOSTOS
1) Conceito" a espcie de tributo cuja e)igibilidade decorre de fato gerador pre!isto em
lei como necessrio e suficiente para o surgimento da obrigao tributria, que no se
!incula diretamente a nenuma ati!idade especfica do Estado relati!a ao contribuinte.
IMPOSTOS *EDERAIS
Imposto de Importao
#) Co(4et@nci%" da compet"ncia da 3nio e assim de justifica que seja porque, em se
tratanto de imposto com implicaes no relacionamento do pas com o e)terior, seu trato
de!e caber na !erdade & 3nio, respons!el por esse relacionamento, que de ser
uniforme $art. 07-, :, da *4%.
)) *n08o" o imposto de importao importante instrumento de poltica econ<mica,
atuando na proteo & industria brasileira, permitindo'le competir, no mercado interno, em
condies de igualdade ou de !antagem com produtos do e)terior, aspecto que sobrepuja
sua rele!Fncia como fonte de arrecadao para o tesouro; predomina portanto, sua funo
e)tra'fiscal.
+) *%to Aer%dor" o imposto de importao tem como fato gerador a entrada de produtos
estrangeiros no territ(rio nacional $*+,, art. 06%.
/) A9.Iot%" pode ser espec3fica, tendo em !ista o modo de medir o produto, ou ad
valorem, tendo em !ista apenas o !alor do bem $*+,, art. 89%; as alquotas podem ser
alteradas pelo E)ecuti!o $07-, N 0., da *4, art. 80 do *+,%.
1) B%'e de c!9c9o" ser e)pressa na unidade de medida adotada pela lei tributria, quando
se tratar de alquota especfica, o preo normal de !enda que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo de importao, em condies de li!re concorr"ncia, para entrega no
lugar de entrada no ;as ou o preo de arrematao, no caso de produto le!ado & leilo, por
moti!o de apreenso ou abandono.
2) Contribinte" o importador ou quem a ele a lei equiparar $*+,, art. 88, :%; em se
tratando de produtos apreendidos ou abandonados, o contribuinte ser o arrematante destes
$::%.
3) L%n0%(ento" feito por omologao, pois o contribuinte efetua o pagamento do
tributo antes de qualquer pro!id"ncia da fiscali#ao.
5) Drawback: incenti!o fiscal que pode ser dado na importao de produtos ou matrias
com !istas & sua posterior e)portao, depois de beneficiamento ou agregao a outros
produtos; facilita'se a importao de certos itens, para incrementar a e)portao de outros,
por meio de restituio, suspenso ou iseno de tributos.
Impostos de !portao
17) Co(4et@nci%" compete & 3nio instituir e cobrar o imposto sobre e)portao, para o
e)terior, de produtos nacionais ou nacionali#ados $*4, art. 07-, ::%.
11) *n08o" instrumento de poltica econ<mica, disciplinando os efeitos monetrios
decorrentes da !ariao de preos no e)terior, e atuando na proteo ao mercado brasileiro;
tem funo predominantemente e)trafiscal; de carter e)clusi!amente monetrio e
cambial e tem por finalidade disciplinar os efeitos monetrios decorrentes da !ariao de
preos no e)terior e preser!ar as receitas de e)portao.
1#) *%to Aer%dor" o imposto sobre a e)portao tem como fato gerador a sada de produtos
nacionais ou nacionali#ados do territ(rio nacional $*+,, art. 8-%.
1)) A9.Iot%'" pode ser especfica ou ad valorem,
1+) B%'e de c!9c9o" sem se tratando de produto sujeito a alquota especfica, a unidade de
medida adotada pela lei, e, em se tratando de produto sujeito a alquota ad valorem, o preo
normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da e)portao, em uma !enda
em condies de li!re concorr"ncia $*+,, art. 85%.
1/) Contribinte" o e)portador ou quem a lei a ele equiparar $*+,, art. 82%.
11) L%n0%(ento" feito mediante declarao do e)portador, mas pode ser feito de ofcio,
no caso de o fisco no concordar com o !alor.
Imposto sobre renda e proventos de "ual"uer nature#a
12) Co(4et@nci%" o imposto sobre renda e pro!entos de qualquer nature#a, ou
simplesmente imposto de renda, como geralmente conecido, pertence & compet"ncia da
3nio $*4, art. 07-, :::, e *+,, art. 5-%.
13) *n08o" o :A tem, predominantemente, funo fiscal, consistindo, oje em dia, na
principal fonte de receita tributria da 3nio; como, no entanto, presta'se tambm como
instrumento de redistribuio de rique#as, em ra#o de pessoas e lugares, mediante
concesso dos camados incenti!os fiscais & regies geogrficas de interesse, desempena,
igualmente, importante funo e)trafiscal.
15) *%to Aer%dor" a aquisio da disponibilidade econ<mica ou jurdica de renda, assim
entendido o produto do capital, do trabalo, ou da combinao de ambos; e de pro!entos de
qualquer nature#a, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda $*+,, art. 5-%.
#7) Di&eren0% entre di'4onibi9id%de econK(ic% e di'4onibi9id%de -r.dic%" por
disponibilidade econ<mica entende'se o efeti!o recebimento de !alores patrimoniais; por
disponibilidade jurdica, entende'se o crdito a esses !alores, sem que tena ocorrido seu
efeti!o recebimento.
#1) A9.Iot%'" para as pessoas fsicas fi)ada em 8 percentuais, 07 e 87O; para pessoas
jurdicas a alquota proporcional, de -9O, e)ceto casos especiais, sendo acrescida de 09O
se o lucro for superior a determinado !alor, e de 09 ou 07O se se tratar de instituio
financeira.
##) B%'e de c!9c9o" o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos pro!entos
tribut!eis $*+,, art. 55%.
#)) Lcro re%9" constitui a base de clculo do :A das pessoas jurdicas em geral, pode ser
entendido como o acrscimo real do patrim<nio da empresa, em determinado perodo; o
lucro lquido do e)erccio ajustado pelas adies, e)cluses ou compensaes prescritas ou
autori#adas pela legisla&o tributria.
#+) Lcro 4re'(ido" o montante tribut!el, determinado pela aplicao de coeficientes
legalmente definidos, sobre a receita bruta anual, conforme a nature#a da ati!idade; a
definio do coeficiente no pode ser feita pelo fisco discricionariamente.
#/) Lcro %rbitr%do" ser uma porcentagem da receita bruta, se esta, ob!iamente, for
conecida; compete ao >inistrio da 4a#enda fi)ar tal porcentagem, le!ando em conta a
nature#a da ati!idade econ<mica do contribuinte; no sendo conecida, a autoridade poder
arbitrar o lucro com base no !alor do ati!o, do capital social, do patrim<nio lquido, da
fola de pagamento dos empregados, das compras, do aluguel das instalaes ou do lucro
lquido auferido pelo contribuinte em perodos anteriores.
#1) Contribinte" o titular da disponibilidade econ<mica ou jurdica da renda ou de
pro!entos de qualquer nature#a e o possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de
renda ou dos bens tribut!eis, desde que a lei le atribua essa condio.
#2) L%n0%(ento" se trata de lanamento mediante declarao; se o lanamento foi errado
ou incompleto, ser feito pela Aeceita 4ederal, de ofcio; quando ou!er imposto a pagar,
sujeito a fiscali#ao posterior do fisco, o lanamento ser por omologao.
Impostos sobre produtos industriali#ados
#3) Co(4et@nci%" o :;: pertence & compet"ncia tributria da 3nio $*4, art. 07-, :M, e art.
51 do *+,%.
#5) *n08o" o :;: tem predominantemente funo fiscal, mas, como imposto seleti!o, em
funo da essencialidade do produto, conforme pre!isto no N -., :M, do art. 07- da *4, e no
art. 5D do *+,, desempena, tambm, importante funo e)trafiscal.
)7) *%to Aer%dor" o desembarao aduaneiro do produto, quando de proced"ncia
estrangeira, a sada do produto do estabelecimento do importador, do industrial, do
comerciante ou do arrematante ou a arrematao, quando o produto insdustriali#ado
apreendido ou abandonado e le!ado a leilo.
)1) Prodto ind'tri%9i,%do" conforme o *+,, considera'se o produto industriali#ado,
para fins do :;:, aquele submetido a qualquer operao que l e modifique a nature#a ou a
finalidade, ou o aperfeioe para consumo; o Hecreto D2.6D0PD8 amplia o conceito de
industriali#ao do *+,, incluindo qualquer operao, ainda que incompleta, parcial ou
intermediria, que modifique a nature#a, o funcionamento, a utili#ao, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo.
)#) A9.Iot%'" constam da +abela do :mposto sobre ;roduto :ndustriali#ado $+:;:%, em que
!"m estabelecidas para cada classe se produtos, !ariando de #ero at mais de -99O; a
ra#o pela qual elas so muito !ariadas o carter seleti!o do imposto, em funo das
classes de produtos sobre os quais incide.
))) B%'e de c!9c9o" no caso de importao, seu preo normal, acrescido do imposto de
importao, das ta)as e)igidas pela entrada do produto no ;as e dos encargos cambiais
efeti!amente pagos pelo importador ou dele e)ig!eis; no caso de produto nacional, ser o
preo de !enda & sada do estabelecimento industrial ou comercial, ou, na falta deste, o
!alor do produto no mercado atacadista da praa do remetente; no caso de leilo, o preo da
arrematao.
)+) N8o-c(9%ti$id%de" por fora de dispositi!o constitucional $*4, art. 07-, N -., ::%, o
:;: Qser no cumulati!o, compensando'se o que for de!ido em cada operao com o
montante cobrado nas anterioresR; nos termos do *+,, Qo imposto no cumulati!o,
dispondo a lei de forma que o montante de!ido resulte da diferena a maior, em
determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o
pago relati!amente a produtos nele entrados $art. 56%.
)/) Contribinte" o importador ou quem a lei a ele equiparar, o industrial ou quem a lei
a ele equiparar, o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea ao
importador ou ao industrial e o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados
le!ados a leilo.
)1) L%n0%(ento" o :;: objeto de lanamento por omologao, nos termos do art. 079
do *+,.
Imposto sobre opera$es de cr%dito& c'mbio e se(uro e sobre opera$es relativas a t)tulos
e valores mobilirios ou Imposto sobre opera$es *inanceiras +I,F-
)2) Co(4et@nci%" o :=4 de compet"ncia pri!ati!a da 3nio $art. 07-, M, da *4, e art. 1-
do *+,%.
)3) *n08o" o :=4 tem funo predominantemente e)trafiscal, permitindo ao So!erno a
conduo de polticas mais ou menos restriti!as sobre os mercados de crdito, cFmbio,
seguros, e de ttulos e !alores mobilirios.
)5) *%to Aer%dor" em operaes de crdito, a efeti!ao da operao, pela entrega total
ou parcial do montante ou do !alor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao &
disposio do interessado; em operaes de cFmbio, a efeti!ao da operao, pela
entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua
colocao & disposio do interessado, em montante equi!alente a moeda nacional ou
estrangeira entregue ou posta & disposio deste; em operaes de seguro a efeti!ao da
operao, pela emisso da ap(lice ou do documento equi!alente, ou recebimento do
pr"mio, na forma da lei aplic!el; em operaes relati!as a ttulos e !alores mobilirios a
emisso, transmisso, pagamento ou resgate, na forma da lei aplic!el.
+7) A9.Iot%'" so diferenciadas por tipo de operao em em funo dos dias de aplicao,
alm de outros fatores, podem ser alteradas por ato do E)ecuti!o, podendo ser o imposto
ser cobrado no mesmo e)erccio em que foi institudo.
+1) B%'e d% c!9c9o" nas opera2es de cr*dito: o montante das obrigaes, compreendendo
o principal e os juros; nas de c@mbio: o respecti!o montante em moeda nacional, recebido,
entregue ou posto & disposio; nas de seguro: o montante do pr"mio; nas relativas a t3tulos
e valores mobilirios: o !alor nominal mais o agio, se ou!er, na emisso; o preo, o !alor
nominal ou o preo em Bolsa, como determinar a lei, na transmisso; o preo, no
pagamento ou resgate.
+#) Contribinte" nos termos do *+,, qualquer das partes na operao tributada,
conforme dispuser a lei.
+)) L%n0%(ento" feito por omologao, nos termos do art. 079 do *+,.
Imposto sobre a propriedade territorial rural
++) Co(4et@nci%" o :+A da compet"ncia da 3nio $*4, art. 07-, M:, e *+,, art. 86%.
+/) *n08o" = :+A tem funo e)trafiscal, ser!indo como instrumento de poltica agrria
do So!erno, onerando mais pesadamente os latif/ndios improduti!os, e permitindo melor
apro!eitamento e ocupao da terra.
+1) *%to Ger%dor" a propriedade, o domnio /til ou a posse de im(!el por nature#a,
como definido na lei ci!il, locali#ado fora da #ona urbana do >unicpio $*+,, art. 86%.
+2) A9.Iot%'" so progressi!as, aumentando em funo do tamano da propriedade e &
medida que diminui a proporo entre rea utili#ada e rea total, !ariando de 9.9- at 89O.
+3) B%'e de c!9c9o" o !alor fundirio do im(!el $*+,, art. 86%, isto , o !alor da terra
nua, sem incluir qualquer benfeitoria, calculado como a diferena entre o !alor total do
im(!el e seu !alor !enal.
+5) Contribinte" o proprietrio do im(!el, o titular de seu domnio /til, ou o seu
possuidor a qualquer ttulo $*+,, art. -0%.
/7) L%n0%(ento" feito mediante declarao do contribuinte; essa declara&o, entretanto,
s( necessria para o primeiro lanamento; anualmente, no!o lanamento feito de ofcio.
IMPOSTOS ESTADUAIS
Impostos sobre transmisso causa mortis e doao de "uais"uer bens e direitos +ITD-
/1) Co(4et@nci%" sua instituio de compet"ncia dos Estados e do Histrito 4ederal $art.
077, :, *4%.
/#) *n08o" eminentemente fiscal, funcionando como importante fonte de recursos para
os Estados e para o Histrito 4ederal.
/)) *%to Aer%dor" a transmisso causa mortis, ou a doao de propriedade ou domnio
/til de bens im(!eis por nature#a ou por acesso fsica, de direitos reais sobre im(!eis,
e)ceto os de garantia e as ser!ides prediais e as de aes, crditos, quotas, ttulos e
!alores, ou outros bens m(!eis de qualquer nature#a, e os direitos a eles relati!os.
/+) A9.Iot%'" o imposto sobre eranas e doaes ter suas alquotas m)imas fi)adas
pelo Ienado 4ederal $*4, art. 07-, N 0., :M%; sal!o essa limitao, pre!alece a liberdade dos
Estados e H4 para o estabelecimento de tais alquotas.
//) B%'e de c!9c9o" de ser fi)ada pela lei da entidade competente para instituir o
tributo; de!e ser, em princpio, o !alor de mercado do bem objeto da transmisso.
/1) Contribinte" na erana, o erdeiro ou legatrio; na doao, tanto o doador quanto o
donatrio, conforme determinar a lei do Estado tributante.
/2) L%n0%(ento" em princpio, feito por declarao; o contribuinte oferece ao fisco os
elementos necessrios ao respecti!o clculo.
Imposto sobre opera$es relativas . circulao de mercadorias e presta$es de servios /
I01S
/3) Co(4et@nci%" competente para a cobrana o :*>I o Estado em que se !erifica a sua
ip(tese de incid"ncia.
/5) *n08o" = :*>I tributo de funo predominantemente fiscal.
17) *%to Aer%dor" qualquer operao relati!a a circulao de mercadorias, inclusi!e o
fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares,
a prestao de ser!ios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer !ia, de
pessoas, bens, mercadorias ou !alores, as prestaes onerosas de ser!ios de comunicao,
por qualquer meio, o fornecimento de mercadorias com prestao de ser!ios no
compreendidos na compet"ncia tributria dos >unicpios e o fornecimento de mercadorias
com prestao de ser!ios sujeitos ao :II, de compet"ncia dos >unicpios, quando a lei
complementar aplic!el e)pressamente o sujeitar & incid"ncia do imposto estadual.
11) A9.Iot%'" !ariam conforme a operao seja interestadual ou efetuada dentro de um
mesmo Estado; costumam ser mais bai)as, ou at mesmo #ero, nas operaes de
e)portao; so mais ele!adas $87O% em operaes internas, interestaduais e de importao
para alguns produtos e ser!ios, como armas, bebidas alco(licas e ser!ios de
comunicao.
1#) Contribinte" qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que reali#e operao de circulao
de mercadorias ou prestao de ser!ios descrita como fato gerador desse imposto; de!er
ser determinado por lei complementar , segundo o art. 077. N 8., T::, a, da *4.
1)) L%n0%(ento" por declarao do contribuinte, podendo ser efetuado de ofcio, quando
ocorrer o fato gerador e no for pago o imposto correspondente.
1+) Con$@nio intere't%d%i'" a *4, di# que caber a lei complementar, regular a forma
como, mediante deliberao dos Estados e do H4, isenes, incenti!os e benefcios fiscais
sero concedidos e re!ogados $art. 077, N 8., T::, g%.
Imposto sobre propriedade de ve)culos automotores / I234
1/) Co(4et@nci%" atribuda aos Estados e ao H4.
11) *n08o" o :;M@ tem funo predominantemente fiscal; tem, toda!ia, funo
e)trafiscal, quando discrimina, por e)emplo, em funo do combust!el utili#ado.
12) *%to Aer%dor" a propriedade do !eculo automotor.
13) A9.Iot%" fi)a; no indicada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados, mas
em !alor determinado, em refer"ncia ao ano de fabricao.
15) B%'e de c!9c9o" o !alor do !eculo, ao qual se cega indiretamente, pelo ano de
fabricao, marca e modelo do !eculo.
27) Contribinte" o proprietrio do !eculo, presumindo'se como tal a pessoa em cujo o
nome o !eculo esteja licenciado pela repartio competente.
21) L%n0%(ento" feito por omologao.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Imposto sobre propriedade 2redial e Territorial 5rbana / I2T5
2#) Co(4et@nci%" o :;+3 de compet"ncia dos >unicpios $*4, art. 071, :, e *+,, art.
-8%.
2)) *n08o" a funo do :;+3 tipicamente fiscal; seu objeti!o primordial a obteno de
recursos financeiros para os >unicpios.
2+) *%to Aer%dor" a propriedade, o domnio /til ou a posse de bem im(!el por nature#a
ou por acesso fsica, como definido na lei ci!il, locali#ado na #ona urbana do >unicpio
$*+,, art. -8%.
2/) A9.Iot%'" so fi)adas pelos >unicpios, sem que a *4 nem o *+, imponam
qualquer limitao.
21) B%'e de c!9c9o" o !alor !enal do im(!el $*+,, art. --%
22) Contribinte" o proprietrio do im(!el, o titular de seu domnio /til ou o seu
possuidor a qualquer ttulo $*+,, art. -5%.
23) L%n0%(ento" feito de ofcio.
Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens im6veis e direitos a ele relativos /
IT7I
25) Co(4et@nci%" dos >unicpios $*4, art. 071, ::%.
37) *n08o" predominantemente fiscal.
31) *%to Aer%dor" a transmisso, inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
im(!eis, por nature#a ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre im(!eis, e)ceto os de
garantia, bem como cesso de direitos & sua aquisio.
3#) A9.Iot%'" so fi)adas pelo >unicpio, mediante lei ordinria, ine)istindo limitao
constitucional aos percentuais.
3)) B%'e de c!9c9o" o !alor !enal dos bens ou direitos transmitidos $*+,, art. -D%.
3+) Contribinte" qualquer das partes na operao tributria, conforme dispuser a lei
$*+,, art. 58%.
3/) L%n0%(ento" feito mediante declarao do contribuinte, podendo tambm ser
e)ecutado de ofcio.
Imposto sobre servios de "ual"uer nature#a / ISS
31) Co(4et@nci%" da compet"ncia dos >unicpios $*4, art. 85, ::%.
32) *n08o" o :II tem funo predominantemente fiscal.
33) *%to Aer%dor" a prestao de ser!ios de qualquer nature#a, de carter profissional,
elencado em lei ordinria, prestados em carter oneroso, por empresa ou por profissional
aut<nomo, tendo ou no estebelecimento fi)o, desde que no seja de compet"ncia tributria
dos Estados.
35) A9.Iot%'" so estabelecidas pelos pr(prios >unicpios, obedecidos os !alores
m)imos fi)ados pela 3nio, em lei complementar, segundo o disposto na *4, art. 071, N
-., :; podem ser proporcionais ou fi)as, conforme a qualidade pessoal do prestador.
57) B%'e de c!9c9o" o preo do ser!io prestado; se o ser!io en!ol!e, tambm, o
fornecimento de mercadorias, sujeitas ao :*>I, a base de clculo ser o !alor do ser!io
menos o preo das mercadorias que ser!iu de base de clculo para o :*>I.
51) Contribinte" o trabalador aut<nomo ou a pessoa jurdica que prestou o ser!io
elencado na lei ordinria.
5#) L%n0%(ento" feito por omologao, podendo ser efetuado de ofcio.
CONTRIBUIBLES SOCIAIS
5)) Conceito" a espcie de tributo cuja cobrana autori#ada pela *4, quando necessria
a inter!eno do Estado no domnio econ<mico e de interesse das categorias profissionais
ou econ<micas, como instrumento de atuao em suas reas, e que no se subordinam &s
normas legais relati!as ao oramento.
5+) *n08o" ostenta ntida funo parafiscal; destinam'se a suprir de recursos financeiros
entidades do ;oder ;/blico, com atribuies especficas, des!inculadas do +esouro
,acional, no sentido de que dispem de oramento pr(prio.
5/) E'4<cie'" podem ser de inter!eno no domnio econ<mico, de interesses de categorias
profissionais ou econ<micas e de seguridade social.
51) Co(4et@nci%" nos termos do art. 056 da *4, compete e)clusi!amente & 3nio instituir
contribuies sociais.
52) Contribinte'" depende do e)ame da ip(tese de incid"ncia de cada uma delas,
especificamente consideradas; nos termos do art. 067, : a :::, da *4,
podem ser contribuintes os empregadores, os trabaladores e os administradores de
concursos de progn(sticos.
53) A9.Iot%'" so de 09O, calculados sobre o lucro no e)erccio, e de 8O relati!amente ao
*ofins.
55) B%'e de c!9c9o" para pessoas jurdicas o !alor do resultado do e)erccio, antes da
pro!iso para o :A e o faturamento das empresas.
177) L%n0%(ento" por omologao, podendo ser efetuado de ofcio.
TAMAS
171) Conceito" uma espcie de tributo !inculada ao e)erccio regular do poder de polcia,
ou a utili#ao, efeti!a ou potencial, de ser!io p/blico especfico e di!is!el, de carter
administrati!o, efeti!amente prestado ou posto & disposio do contribuinte pelo Estado,
cobrado compulsoriamente, em !irtude de lei.
17#) *%to Aer%dor" sempre um ati!idade estatal especfica, relati!a ao contribuinte.
17)) E'4<cie'" podem ser fi)as, quando seu !alor for igual para todos os contribuintes, ou
!ari!eis, quando seu !alor se alterar conforme a base de clculo.
17+) B%'e de c!9c9o" o !alor diretamente relacionado & prestao da ati!idade, pelo
Estado, de!endo possibilitar o ressarcimento dos custos, e no um e)cedente de
arrecadao.
17/) Co(4et@nci%" competente para instituir e cobrar ta)a a pessoa jurdica de Hireito
;/blico que seja competente para a reali#ao da ati!idade & qual se !incule o fato gerador
respecti!o.
171) L%n0%(ento" pode ser por declarao do contribuinte, sujeito & omologao do
fisco, e pode ser de ofcio, quando o fisco remete ao contribuinte um a!iso de cobrana.
CONTRIBUIBFO DE MELEORIA
172) Conceito" a espcie de tributo !inculado & !alori#ao de im(!el do contribuinte,
em !irtude de e)ecuo de obra p/blica, com o objeti!o de compensar, total ou
parcialmente, o Estado, pelo gasto com a e)ecuo da obra.
173) *n08o" tipicamente fiscal.
175) *%to Aer%dor" a !alori#ao do im(!el do qual o contribuinte proprietrio, ou
enfiteuta, desde que essa !alori#ao seja decorrente de obra p/blica.
117) C!9c9o" determinada tomando a parcela do custo da obra, cujo custeio de!a ser
feito pelos contribuintes, e fa#endo'se o rateio desta pelos im(!eis situados na #ona
beneficiada, em funo dos respecti!os fatores indi!iduais de !alori#ao $*+,, art. D8, N
0.%.
117) L%n0%(ento" feito de ofcio.
IM - PROCESSO TRIBUTRIO
1) Conceito" o processo administrati!o tributrio consiste no conjunto de atos
administrati!os $procedimentos% destinados & aplicao das normas materiais de Hireito
+ributrio & relao jurdica entre o fisco e o sujeito passi!o da obrigao tributria.
#) Con'9t%" consiste na comunicao formal e escrita, dirigida pelo contribuinte &
repartio competente em matria tributria, para que preste esclarecimentos e orientao
pr!ia ao caso concreto, !isando & garantia do correto cumprimento da obrigao tributria
perante o fisco.
)) I(4An%08o" a manifestao formal de discordFncia de que se pode utili#ar o
contribuinte, que decide opor'se & cobrana do fisco, pela !ia administrati!a; pode conter
discordFncia de erro de fato $quando o crdito tributrio no corresponder & efeti!a
obrigao tributria% ou erro de direito $quando a constituio do crdito desrespeitou a
norma tributria%.
+) Co(4et@nci%" a compet"ncia dos (rgos administrati!os federais e estaduais distribda
pelas regies administrati!as do ;as ou pelos Estados e delimitada pela espcie de tributo
em discusso; a primeira a compet"ncia ratione loci, e a segunda, ratione materiae,
/) Recr'o e'4eci%9" aquele dirigido & *Fmara Iuperior de Aecursos 4iscais, dentro do
pra#o de 07 dias contados da ci"ncia da deciso, concedendo'se & parte contrria, tambm
07 dias para oferecer contra'alegaes e que pode ser interposto pelo contribuinte, de
deciso que der & lei tributria interpretao di!ergente da que le tena dado outra *Fmara
ou a pr(pria *Fmara Iuperior de Aecursos 4iscais, e pelo ;rocurador da 4a#enda ,acional,
de deciso unFnime da *Fmara, quando for contrria & lei ou e!id"ncia da pro!a.
1) DenJnci%" em matria tributria, ato formal, praticado por qualquer pessoa, no
pertencente & 4a#enda ;/blica, que consiste na comunicao, & autoridade fiscal
competente, da ocorr"ncia de atos ou fatos que considere contrrios &s normas tributrias.
2) Re4re'ent%08o" em matria tributria, ato formal, praticado por funcionrio da 4; no
competente para la!rar auto de infrao, que consiste na comunicao interna, de maneira
fundamentada, a seu cefe imediato, da ocorr"ncia de atos ou fatos que considere contrrios
&s normas tributrias, para que ele tome as pro!id"ncias cab!eis para apurar a e)ist"ncia de
e!entual infrao.
EMECUBFO *ISCAL
3) Gener%9id%de'" na e)ecuo fiscal a 4a#enda ingressa em ju#o para a cobrana forada
do crdito tributrio; rege'se pela Eei de E)ecuo 4iscal $EE4 ' 1D-9PD9%, e,
subsidiariamente pelo *;*; a compet"ncua para processar e julgar a e)ecuo da d!ida
ati!a e)clui a de qualquer outro ju#o, inclusi!e o da fal"ncia, da concordata, da liquidao,
da insol!"ncia ou do in!entrio $arts 7. e 86 da EE4%; o crdito fiscal tem prefer"ncia sobre
qualquer outro, ainda que tena garantia real.
5) Concr'o de 4re&er@nci%'" se ocorrer, de!e ser obedecida a seguinte ordem: : ' 3nio e
suas autarquias; :: ' Estados, H4 e suas autarquias; ::: ' >unicpios; a constitucionalidade
dessa matria du!idosa, pois o art. 06, :::, da *4, !eda que estes entes p/blicos
estabeleam prefer"ncias entre si.
17) Peti08o inici%9" de!e !ir acompanada pela *ertido da H!ida ati!a, que tem
presuno de liquide# e certe#a; a e)ecuo abrange o de!edor e o respons!el tributrio,
sem que aja necessidade do nome deste figurar na *ertido de H!ida @ti!a.
11) Cit%08o" em princpio, feita pelo *orreio, com @A, podendo tambm ser feita pelo
=ficial de Gustia, se a 4a#enda assim requerer $EE4, art. D.%.
1#) Se % cit%08o 'e e&eti$%r" o de!edor ter 7 dias para fa#er o pagamento ou garantir a
e)ecuo; garantir a e)ecuo significa oferecer bens para serem penorados, ou fiana
bancria, ou dep(sito em dineiro $EE4, art. 6.%; se fi#er o pagamento e)tingue'se a
e)ecuo; se garantir a e)ecuo, ter o pra#o de -9 dias para apresentar embargos; se no
pagar nem garantir, ser'le'o penorados tantos bens quantos bastem para cobrir a d!ida.
1)) Se % cit%08o n8o 'e e&eti$%rG (%' &ore( encontr%do' ben'" neste caso, se forem
encontrados bens, procede'se o arresto dos mesmos $EE4, art. 2., :::%; segue o
procedimento do arresto do *;*.
1+) Se % cit%08o n8o 'e e&eti$%r e n8o &ore( encontr%do' ben'" se o de!edor no for
encontrado e tambm no forem encontrados bens, suspende'se o processo $EE4, art. 59%.
1/) E(b%rAo' do de$edor" o de!edor tem o pra#o de -9 dias, na e)ecuo fiscal, para
oferecer embargos, a partir da intimao da penora, ou da data do dep(sito em dineiro,
como garantia, ou da juntada da fiana bancria; podem basear'se, entre outros moti!oa
arrolados na lei, na nulidade do ttulo, na ilegitimidade de parte, na pro!a de pagamento j
reali#ado, etc.; os embargos so autuados em separado.
Rodolpho Priebe Pedde Junior
rodolpho@netcon.com.br
Estudante da 9 Fase de Direito da UNOES ! ampus de "ideira# S
$POS%&'$ D&SPON&(&'&)$D$ NO S&%E O NEFITO
http*++,,,.neo-ito.com.br
editor@neo-ito.com.br