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Comptabilit approfondie

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SESSION 2009
UE 10 Comptabilit approfondie
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, l'exclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et constituerait une
fraude (le sujet est adapt cette interdiction).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 8 pages numrotes de 1/8 8/8.
II vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants
Page de garde ............................................................. ............................................. page 1
Prsentation du sujet ................................................... ............................................. page 2
DOSSIER 1 - Augmentation de capital ......................... (5,5 points) ........................... page 2
DOSSIER 2 - Normalisation et difficults comptables .. (11,5 points) ......................... page 3
DOSSIER 3 - Comptabilit d'une association ............... (3 points) .............................. page 4

Le sujet comporte les annexes suivantes
DOSSIER 1
Annexe 1 - Informations concernant l'augmentation de capital de la socit MICROCHIR ........................... page 5

DOSSIER 2
Annexe 2 - Informations concernant les oprations en devises .................................................................... page 5
Annexe 3 - Informations concernant la provision pour hausse des prix de la SA Microchir .......................... page 6
Annexe 4 - Informations concernant l'abandon de crances ......................................................................... page 6

DOSSIER 3
Annexe 5 - Operations avec une association ..... ......................................................................................... page 7
Annexe 6 - Extrait du rglement N99-01 du 16 fvrier 1999 relatif aux modalits
d'tablissement des comptes annuels des associations et fondations modifi par le
rglement n2004-12 du 23 novembre 2004 du CRC .................................................................................... page 7
Annexe 7 - Extrait du plan comptable des associations limit aux comptes spcifiques ............................... page 8

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler
une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner
explicitement dans votre copie.

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SUJET
II vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell. .

La socit anonyme MICROCHIR, non cote, cre en 1985 conoit et fabrique du matriel chirurgical de haute
prcision : instruments de microchirurgie en acier inoxydable et galement en titane (ciseaux, pinces, crochets...).

La socit Microchir poursuit une stratgie offensive afin de rester un des leaders du march de la chirurgie
ophtalmologique. Elle est positionne sur un march mondial en forte croissance, sur lequel les conditions d'accs sont
trs fortement lies l'avance technologique et par consquent la recherche.

La socit Microchir ainsi que les autres entits dcrites dans le sujet clturent leur exercice comptable le 31 dcembre
de chaque anne.

DOSSIER 1 - AUGMENTATION DE CAPITAL
Depuis quelques annes, la socit Microchir cherche se diversifier dans les technologies de pointe et se positionner
sur le march international.

En 2005, elle a eu besoin de capitaux et une augmentation de capital a t propose aux actionnaires.

Travail faire
A l'aide de l'annexe 1,
1. Prciser les limites entre lesquelles le prix d'mission doit se situer en cas d'augmentation de capital.

2. Retrouver le prix d'mission relatif l'augmentation de capital de 2005.

3. Indiquer la fraction du capital appele en 2005. Correspond-elle au minimum lgal ?

4. Enregistrer toutes les critures qui devront tre passes chez Microchir en janvier 2009.

5. Rappeler les diffrentes mthodes d'enregistrement des frais d'augmentation de capital et indiquer la
mthode prfrentielle prvue par le Plan comptable gnral (rglement CRC 99-03).

6. Enregistrer l'criture ncessaire au 31 dcembre 2008 relative aux frais d'augmentation de capital.
Indiquer jusqu' quelle date il devra tre procd cet enregistrement.

7. En quelques lignes, rappeler la signification du droit prfrentiel de souscription du point de vue des
anciens et nouveaux actionnaires. Quel est le nombre d'actions acquises par la SARL Ophtalmy en
2005 ?

8. Dans la comptabilit de la SARL Ophtalmy, indiquer l'criture passe en 2005 et enregistrer les
critures qui seront ncessaire(s) en 2009.

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DOSSIER 2 NORMALISATION ET DIFFICULTES COMPTABLES
Premire partie - Rglementation comptable

Leader mondial sur le march de la chirurgie ophtalmologique, la socit Microchir effectue de nombreuses oprations
l'international, dont certaines vous sont restitues en annexe 2. Elle s'interroge sur l'ampleur des choix comptables qui
s'offrent elle en la matire par rapport aux diffrents rfrentiels comptables dans l'optique d'une introduction sur les
marchs financiers.

Travail faire

1. Un membre de l'IASB a conclu un article de la Revue Franaise de Comptabilit (n414, novembre 2008)
en crivant : Seule une normalisation indpendante et internationale, non assujettie une rgion
particulire du monde, peut garder l'objectivit ncessaire ; l'organisme existe : je l'ai rencontr .
a. Expliciter le sigle IASB
b. Quel est le rle de cet organisme ?
c. En quoi cet organisme rpond-il aux critres de normalisation indpendante et internationale ?
2. Les normes internationales IAS-IFRS offrent peu d'options comptables. Selon vous, quelle en est la
raison ? En est-il de mme dans le Plan comptable gnral (rglement CRC 99-03) ?

l'aide de l'annexe 2,

3. Quelles sont les options comptables offertes par le Plan comptable gnral (rglement CRC 99- 03) en
matire de provision pour perte de change ?

4. Quel(s) principe(s) comptable(s) peut (peuvent) tre remis en cause par l'utilisation de ces options ?
Pourquoi ?

5. Enregistrer pour les exercices 2008 et 2009 les critures ncessaires relatives aux lments cits en
annexe 2 en faisant abstraction des intrts sur emprunt.



Deuxime partie - Provisions rglementes

Depuis de nombreuses annes, la socit Microchir comptabilise une provision pour hausse des prix car le prix de
matires premires stratgiques peut augmenter de manire importante.
Travail faire
l'aide de l'annexe 3,
1. Donner la dfinition d'une provision rglemente et justifier sa comptabilisation.

2. Pourquoi les provisions rglementes sont-elles classes dans les capitaux propres ?

3. Enregistrer les critures ncessaires relatives la provision pour hausse des prix la clture 2008.

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Troisime partie - Abandon de crances

La socit Microchir a pris une participation dans la socit Cornplan afin de dvelopper des programmes de recherche
en matire d'implants souples cornens. Au cours des deux dernires annes, cette entreprise a du faire face
d'importantes restructurations et a vu sa rentabilit et ses rsultats se dtriorer.

Afin de l'accompagner dans ses ncessaires mutations, la socit Microchir ainsi qu'un autre actionnaire, la socit
Marvex, acceptent de renoncer leurs crances. Ces deux entreprises n'entretiennent aucune activit de type
commercial avec Cornplan et ces abandons de crance ne constituent pas un acte anormal de gestion.

Travail faire
l'aide de l'annexe 4,

1. Quel est le caractre de l'abandon de crance effectu par ces deux entreprises ?

2. Prsenter les calculs ncessaires aux enregistrements comptables chez Microchir en distinguant la part
fiscalement dductible.

3. Enregistrer la ou les critures comptables chez Microchir sachant qu'elle n'enregistre en classe 6
Charges que la part ventuellement dductible de l'abandon.

4. La socit Microchir a dcid concernant son abandon de crance de rdiger une convention incluant
une clause de retour meilleure fortune. Expliquer ce dont il s'agit et prciser les rpercussions dans
les tats financiers que cela peut impliquer.


DOSSIER 3 COMPTABILIT D'UNE ASSOCIATION

L'association Visio intervient dans le domaine social : elle apporte une aide aux personnes atteintes des maladies de
l'il. Des comits existent dans toutes les rgions.

Les ressources de l'association sont essentiellement constitues :
- de subventions des pouvoirs publics pour un montant d'environ 200 000 ;
- d'aides d'entreprises spcialises comme Microchir ;
- de dons des particuliers et des cotisations des adhrents.

Travail faire
A l'aide des annexes 5, 6 et 7 :
1. Pourquoi l'association Visio est-elle tenue des obligations comptables ? Prciser lesquelles.

2. Enregistrer, opration par opration, dans la comptabilit de l'association Visio les informations
dcrites dans l'annexe 5 concernant l'anne 2008.

3. L'association peut-elle distribuer aux adhrents une partie du rsultat qui n'est pas sous contrle de
tiers ? Justifier votre rponse.

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Annexe 1
Informations concernant l'augmentation de capital de la socit MICROCHIR

La socit MICROCHIR est une socit anonyme cre en 1985 avec un capital de 600 000 dont la valeur nominale
des actions est de 100 .

Le 1
er
septembre 2005, l'assemble gnrale extraordinaire a dcid une augmentation de capital en numraire dont
une partie a t appele immdiatement. Deux mille actions nouvelles ont t cres.

Les frais d'augmentation de capital ont t inscrits l'actif pour un montant de 1 500 ; ils sont amortis sur la dure
maximale autorise sans prorata temporis.

Un actionnaire a acquis 50 nouvelles actions et s'est libr de sa promesse en totalit ds septembre 2005.

La SARL Ophtalmy, un laboratoire, possde depuis la cration de la socit 300 actions. Elle a souscrit en 2005
l'augmentation de capital en utilisant tous ses droits prfrentiels de souscription.

Le 2 janvier 2009, la socit Microchir appellera le solde du capital ; tous les versements seront effectus le 30 janvier
2009.

Extrait des capitaux propres du bilan de la SA MICROCHIR au 31/12/2008

Capital social
(dont vers 700 000 )
800 000
Prime d'mission 240 000
Rserve lgale 68 000
Autres rserves 950 000

Annexe 2
Informations concernant les oprations en devises
Le 1
er
dcembre 2008 est ralise une vente d'instruments de micro-chirurgie en titane au client Jefferson (Colombia,
tats-Unis) pour une valeur HT de 40 000 $. La facture est libelle en dollars amricains. Le rglement doit tre effectu
par le client en totalit le 18 janvier 2009.

Le 20 dcembre 2008, le directeur comptable prvoit des variations importantes du cours du dollar et dcide de se
couvrir en empruntant 30 000 $ au taux de 3 % auprs d'une banque amricaine, remboursable le 18 janvier 2009.

Il sera fait abstraction des intrts sur l'emprunt.

Cours du dollar amricain (1 US$ = x )

Au 01/12/2008 0,85
Cours moyen
dcembre 2008
0,74 Au 20/12/2008 0,76
Au 31/12/2008 0,70
Au 18/01/2009 0,75
Cours moyen janvier
2009
0,72

Lecture : au 1
er
dcembre 2008, 1US$ vaut 0,85

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Annexe 3
Informations concernant la provision pour hausse des prix de la SA Microchir

Le montant des dotations cette provision comptabilises antrieurement s'lve :

Exercice Dotation
2001 30 000
2002 25 000
2003 17 000
2004 7 600
2005 12 000
2006 8 000
2007 9 800

Le service comptable a calcul le montant de cette dotation pour l'exercice 2008 : 7 700 .

Annexe 4
Informations concernant l'abandon de crances

Dtail des abandons consentis

Socits consentant l'abandon
Montant de la crance abandonne
(enregistre en crances intra-groupe)
Microchir 54 000
Marvex 36 000

Capitaux propres de la socit Cornplan :

Capital social 200 000
cart de rvaluation 36 000
Rserves et report nouveau 160 000
Rsultat de l'exercice (428 000)
Provisions rglementes 12 000
Total des capitaux propres (20 000)

Actionnaires de la SA Cornplan :

Microchir 35 %
Marvex 15 %
Autres actionnaires 50 %


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Annexe 5
Oprations avec une association
Opration n1 : une subvention.de fonctionnement de 20 000 est accorde par le conseil municipal et verse le 2
septembre 2008. Elle est exclusivement destine l'animation du centre de loisirs rserv aux enfants. De septembre
dcembre, 2000 ont t utiliss par mois.

Opration n2 : l'association Visio prvoit d'organiser un voyage pour les adolescents en dficit visuel. Pour ce projet,
une subvention (avec clause rsolutoire) est accorde par le conseil gnral le 30 septembre 2008 ; le montant de la
subvention s'lve 15 000 , une partie de cette subvention est verse le 10 octobre : 5 000 . Fin dcembre le projet
semble compromis et risque d'tre annul.

Opration n3 : suite la journe nationale de la vision du 10 dcembre, l'association a reu des dons en espces du
public pour un montant de 5 000 et les cotisations de nouveaux adhrents pour 1 200 .

Opration n4 : fin 2008, le rsultat de l'association Visio est excdentaire de 3 200 (dont 1 200 correspondant
un rsultat sous contrle). Le conseil d'administration dcide d'affecter 1 500 au projet associatif et 500 en report
nouveau.

Annexe 6
Extrait du rglement n99-01 du 16 fvrier 1999
relatif aux modalits d'tablissement des comptes annuels des associations et fondations
modifi par le rglement n2004-12 du 23 novembre 2004 du CRC

[]

2. Subventions de fonctionnement et conventions de financement

Les conventions d'attribution de subventions aux associations et fondations contiennent gnralement des conditions
suspensives ou rsolutoires.

Une condition suspensive non leve ne permet pas d'enregistrer la subvention en produits. Par contre la prsence d'une
condition rsolutoire permet de constater la subvention en produits mais doit conduire l'association ou fondation
constater une provision pour reversement de subvention ds qu'il apparat probable qu'un on plusieurs objectifs fixs
dans la condition rsolutoire ne pourront tre atteints. Lorsque l'association ou la fondation constate de manire
dfinitive que ces objectifs ne pourront tre atteints, une dette envers le tiers financeur est constate dans un poste
subventions reverser .

[]

Une subvention de fonctionnement accorde pour plusieurs exercices est rpartie en fonction des priodes ou tapes
d'attribution dfinies dans la convention, ou dfaut prorata temporis. La partie rattache des exercices futurs est
inscrite en produits constats d'avance .

Lorsqu'une subvention de fonctionnement inscrite, au cours de l'exercice, en compte de rsultat dans les produits, n'a pu
tre utilise en totalit au cours de cet exercice, l'engagement d'emploi pris par l'organisme envers le tiers financeur est
inscrit en charges sous la rubrique engagements raliser sur ressources affectes (sous-compte engagements
raliser sur subventions attribues ) et au passif du bilan sous le compte fonds ddis .

Les sommes inscrites sous la rubrique fonds ddis sont reprises en produits au compte de rsultat au cours des
exercices suivants, au rythme de ralisation des engagements, par le crdit du compte report des ressources non
utilises des exercices antrieurs .

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Annexe 7
Extrait du plan comptable des associations limit aux comptes spcifiques
10. Fonds associatifs et rserves
102 Fonds associatifs sans droit de reprise
1021 Valeur du patrimoine intgr
1022 Fonds statutaires ( clater en fonction des statuts)
1024 Apports sans droit de reprise
1025 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss
1026 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables.
103 Fonds associatifs avec droit de reprise
1034 Apports avec droit de reprise
1035 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss assortis d'une obligation ou d'une condition
1036 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables.
106 Rserves
1062 Rserves indisponibles
1063 Rserves statutaires ou contractuelles
1064 Rserves rglementes
1068 Autres rserves (dont rserves pour projet associatif)

11. lments en instance d'affectation
110 Report nouveau (solde crditeur)
115 Rsultats sous contrle de tiers financeurs
119 Report nouveau (solde dbiteur)

12. Rsultat net de l'exercice (excdent ou dficit)
120 Rsultat de l'exercice (excdent)
129 Rsultat de l'exercice (dficit)

13. Subventions d'investissement affectes des biens non renouvelables
131 Subventions d'investissement (renouvelables)
138 Autres subventions d'investissement
139 Subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat

15. Provisions pour risques et charges
151 Provisions pour risques
1516 Provisions pour risques d'emploi
1518 Autres provisions pour risques

19. Fonds ddis
194 Fonds ddis sur subventions de fonctionnement
195 Fonds ddis sur dons manuels affects
197 Fonds ddis sur legs et donations affects

Classes 6 et 7
689 Engagements raliser sur ressources affectes
6894 Engagements raliser sur subventions attribues
6895 Engagements raliser sur dons manuels affects
6897 Engagements raliser sur legs et donations affects
754 Collectes
756 Cotisations
757 Quote-part d'lments du fonds associatif vire au compte de rsultat
7571 Quote-part de subventions d'investissement (renouvelables) vire au compte de rsultat
7573 Quote-part des apports vire au compte de rsultat
789 Report des ressources non utilises des exercices antrieurs
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Proposition de corrig

Remarque pralable :
Le corrig propos par Comptalia est plus dtaill que ce que l'on est en droit d'attendre d'un candidat dans le temps imparti pour
chaque preuve.

A titre pdagogique le corrig comporte donc des rappels de cours, non exigs dans le traitement du sujet.

DOSSIER 1 AUGMENTATION DE CAPITAL
1. Prciser les limites entre lesquelles le prix d'mission doit se situer en cas d'augmentation de capital.

Le prix d'mission doit se situer entre la valeur nominale (VN) et la valeur du titre (valeur boursire, valeur
mathmatique,)

Nous aurons Valeur nominale Prix d'mission Valeur du titre (valeur boursire, Valeur mathmatique)


2. Retrouver le prix d'mission relatif l'augmentation de capital de 2005.

Nous disposons des informations suivantes ;
Capital l'origine = 600 000,00 (6 000 actions de valeur nominale 100 )
Capital aprs augmentation = 800 000,00
Augmentation de capital de 200 000,00 (soit 2 000 actions nouvelles)


Nous disposons galement de la prime d'mission qui s'lve 240 000,00
Soit une prime par action de 240 000,00 / 2 000 = 120,00

Le prix d'mission est alors de Valeur nominale + Prime d'mission
Soit 120,00 + 100,00 = 220,00

Prix d'mission est de 220,00

3. Indiquer la fraction du capital appele en 2005. Correspond-elle au minimum lgal ?

Sachant dornavant que l'augmentation de capital est de 200 000,00 et que l'annexe 1 nous prcise qu'il reste encore
verser 100 000,00 (800 000,00 au total - 700 000,00 verss)

En 2005, 100 000,00 ont donc t appels. Ce qui reprsente 50 % de l'augmentation de capital ralise.

Le minimum lgal, dans le cadre d'une augmentation de capital, pour une SA est de 25 % de la valeur nominale au
dpart.

Remarque :
La fraction lgale minimum est de 25 % de la valeur nominale mais 100 % de la prime d'mission

La SA MICROCHIR a appel plus que le minimum lgal.

Rappel :
Les actions en numraire sont libres de 50 % de leur valeur nominale lors de la constitution d'une SA.

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4. Enregistrer toutes les critures qui devront tre passes chez Microchir en janvier 2009.

Ecritures chez Microchir

02/01/2009
45621 Actionnaires Capital souscrit appel non vers 100 000,00
109 Actionnaires : capital souscrit non appel 100 000,00
Appel 50 % restants
d
1011 Capital souscrit non appel 100 000,00
1012 Capital souscrit appel non vers 100 000,00
Appel 50 % restants
30/01/09
512 Banque 97 500,00
4564 Associs versements anticips (50 * (100,00 * )) 2 500,00
45621 Actionnaires Capital souscrit appel non vers 100 000,00
Versement


Remarque :
Il ne fallait pas oublier ici qu'un actionnaire s'est libr compltement lors de l'augmentation de capital. Le versement anticip
correspond 50 % de la fraction restante, il dispose de 50 actions.
Le compte "4564" avait t crdit en 2005, nous le soldons ici.

30/01/2009
1012 Capital souscrit appel non vers 100 000,00
1013 Capital souscrit appel, vers 100 000,00
Ralisation des apports
d
1013 Capital souscrit appel, vers 100 000,00
101 Capital 100 000,00
Constatation du capital


5. Rappeler les diffrentes mthodes d'enregistrement des frais d'augmentation de capital et indiquer la
mthode prfrentielle prvue par le Plan comptable gnral (rglement CRC 99-03).

Les frais d'augmentation de capital (les frais externes) peuvent tre comptabiliss de la mme faon que les frais de
constitution.

Les frais d'augmentation de capital, de fusion, de scission sont :

- soit imputs sur le montant des primes d'mission et de fusion. (Mthode prfrentielle)

- soit comptabiliss en charges.

- soit comptabiliss l'actif.

Remarque :
Limputation, qui constitue la mthode prfrentielle, s'effectue :
- en une seule fois
- pour le montant net d'impt
- Imputation sur la prime d'mission
Dans le cas de l'adoption de la mthode prfrentielle, les frais sont enregistrs directement au dbit du compte 1041.
Primes dmission, pour leur montant net dimpt, et au dbit du compte 695. Impts sur les bnfices pour lconomie
dimpt correspondante (PCG 361-1 et avis 2000-D du Comit durgence).

En cas dinsuffisance de la prime dmission, les frais sont enregistrs en charges de lexercice.

Remarque :
En principe le traitement retenu devrait suivre le principe de la permanence des mthodes. Donc suivre la comptabilisation des frais
d'tablissements.

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- Enregistrement comme frais dtablissement
Les frais sont inscrits au dbit du compte 2013. Frais daugmentations de capital et doprations diverses (fusions,
scissions, transformations) :

- soit directement,

- soit par le crdit du compte 72. Production immobilise sils avaient dabord t enregistrs en classe 6.

Comme les autres frais dtablissement, les frais daugmentation de capital doivent tre amortis par fractions gales, en
cinq ans au plus.

Les frais daugmentation de capital constituent un actif fictif.

6. Enregistrer l'criture ncessaire au 31 dcembre 2008 relative aux frais d'augmentation de capital.
Indiquer jusqu' quelle date, il devra tre procd cet enregistrement.

L'nonc nous prcise que les frais d'augmentation de capital ont t inscrits l'actif pour un montant de 1 500,00

31/12/2008
6811 D.A.D.P charges d'exploitations 300,00
28013 Amortissement des frais d'augmentation du capital 300,00
Amortissement des frais (1 500,00 * 1/3)


L'enregistrement des frais d'augmentation se terminera au 31/12/2009 (5 ans sans prorata temporis soit de 2005 2009
inclus).

7. En quelques lignes, rappeler la signification du droit prfrentiel de souscription du point de vue des
anciens et nouveaux actionnaires. Quel est le nombre d'actions acquises par la SARL Ophtalmy en
2005 ?

La loi accorde aux anciens actionnaires un droit prfrentiel de souscription (DPS) aux augmentations de capital en
fonction de leur participation dans le capital existant.

A chaque action ancienne est attach un DPS. Il y a donc autant de DPS que d'actions anciennes.

Un investisseur nouveau ou un actionnaire qui dsire se procurer plus dactions que celles rsultant de ses
droits doit se procurer le nombre de droits de souscription ncessaire. Les droits peuvent tre ngocis tout au
long de la priode.

Pour les anciens actionnaires :

Le DPS a pour but de compenser la perte sur les anciennes actions suite l'augmentation de capital, il peut tre utilis
ou vendu.

La protection des anciens actionnaires est donc assure par deux moyens :

- le DPS,

- la prime d'mission

Les actionnaires ne souhaitant pas souscrire l'augmentation de capital pourront vendre leur DPS.
Pour les nouveaux actionnaires :

C'est un supplment de prix payer un actionnaire ancien pour compenser le prix d'mission < la valeur de l'action

SARL Ophtalmy :

Elle possde avec l'augmentation de capital 300 actions :

Sachant que
6 000 anciennes 2 000 nouvelles
3 anciennes 1 nouvelle
3 DPS 1 nouvelle

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En utilisant ses droits, les 300 actions dtenues (300 DPS) vont lui permettre d'acqurir 100 actions nouvelles.


8. Dans la comptabilit de la SARL Ophtalmy, indiquer l'criture passe en 2005 et enregistrer les
critures qui seront ncessaire(s) en 2009.

Ecritures chez Ophtalmy en 2005 :

01/09/2005
271 Titres immobiliss (100 * 220,00) 22 000,00
512 Banque 100 * (120,00 + (100 *1/2)) 17 000,00
279 Versement restants effectuer sur titres immobiliss (100 * 50,00) 5 000,00
Acquisition de titres Microchir (librs de moiti)

Remarque :
Nous avons privilgi un compte de titres immobiliss "271" au vu de la dtention sur une priode plutt longue (au contraire des VMP
"503") et d'un % de dtention < 10 % (correspondrait des titres de participation "261").
A notre avis l'utilisation des comptes 261/503 ne constituerait pas une "erreur". Il ne faut pas oublier par contre d'utiliser les comptes
269 et 509 correspondants.

Ecritures chez Ophtalmy en 2009 :

30/01/2009
279 Versement restants effectuer sur titres immobiliss 5 000,00
512 Banque 5 000,00
Acquisition de titres Microchir (versement du solde)
(100 * (100 * ))



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DOSSIER 2 NORMALISATION ET DIFFICULTES COMPTABLES
Premire partie - Rglementation comptable

1. Un membre de l'IASB a conclu un article de la Revue Franaise de Comptabilit (n414, novembre 2008)
en crivant : Seule une normalisation indpendante et internationale, non assujettie une rgion
particulire du monde, peut garder l'objectivit ncessaire ; l'organisme existe : je l'ai rencontr .

a. Expliciter le sigle IASB

Cet organisme a t cre en 2001, le sige social se situe Londres (14 membres)

Le sigle IASB signifie International Accounting Standards Board. Cest un organe international de normalisation.


b. Quel est le rle de cet organisme ?

Le rle du board est :

- Danalyser et dapprouver les normes IFRS (IAS avant 2001),

- Dapprouver les projets dinterprtation de lIFRIC,

- De consulter le SAC sur tous les projets principaux

Ses objectifs sont de :

- Formuler et publier dans lintrt gnral les normes comptables observer pour prsenter les tats financiers :
les IFRS qui remplacent petit petit les IAS. Le terme IFRS dsignent alors les normes IAS existantes et les
futures normes (International Financial Reporting Standards).

- Promouvoir leur acceptation et leur application dans le monde.

- Travailler lharmonisation et lamlioration des rglementations, normes comptables et procdures relatives
la prsentation des tats financiers. Des propositions de modification de normes IAS / IFRS sont alors faites
pour amliorer la convergence des rgles comptables. Laccent est ici mis sur cette mission dharmonisation et
de convergence. Lobjectif premier est ici de tenter une harmonisation de pratiques diffrentes.

Remarque :
Les rponses apportes ici dpassent du cadre de l'UE 10. Elles sont extraites de la formation Comptalia ddi aux normes I.F.R.S.
Ceci afin de vous permettre de mieux cerner les diffrents intervenants l'chelle internationale.

A notre avis seule une rponse succincte est attendue ici, ainsi que dans la question suivante 3.3


c. Quel est le rle de cet organisme ?

LIASB est un comit excutif et fait partie de lIASCF (International Accounting Standards Committee Foundation) issu
de la rforme en 2000 de lIASC, rforme engage afin de faire face aux enjeux de la normalisation comptable.


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Organigramme



Les travaux de lIASB sont une rfrence que les autorits publiques et professionnelles des diffrents pays ne peuvent
ignorer.

Leur publication par cet organisme ne les rend pas directement applicables en Europe. Pour tre applicables en Europe
les normes comptables internationales doivent tre adoptes par la Commission europenne (CE).

Dans lUnion europenne, les IFRS sont obligatoires pour les comptes consolids des socits cotes sur un march
rglement.

En France, elles inspirent les travaux du CNC qui a entrepris de faire converger le PCG vers les IFRS.

Ce qu'il est important de prciser, c'est que ces institutions internationales sont des organismes indpendants.

L'IASB a en charge la formulation et l'application des normes IFRS qui rpondent un impratif de convergence des
diffrentes normes utilises (anglo-saxonnes, europennes,)

L'harmonisation viserait utiliser un rfrentiel unique pour tous les pays adoptants (+ de 100 actuellement)

2. Les normes internationales IAS-IFRS offrent peu d'options comptables. Selon vous, quelle en est la
raison ? En est-il de mme dans le Plan comptable gnral (rglement CRC 99-03) ?

Dans un souci de clart et de meilleure lisibilit des informations contenus dans les tats financiers, lIASB a choisi de ne
pas laisser de choix dans les diffrents traitements comptables, objets de ces normes.

Cet organisme sest donc naturellement orient dans un processus de limitation du nombre doptions possibles offertes
par les IAS. l'aide de l'annexe 2,


IASC Foundation International
Accounting Standard Committee
Foundation
IASB
International Accounting Standard Board Ou
Board
SAC
Standard Advisory Council
IFRIC
International Financial
Reporting Interpretations
Committee
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3. Quelles sont les options comptables offertes par le Plan comptable gnral (rglement CRC 99- 03) en
matire de provision pour perte de change ?

Rgle :
L'valuation des dettes et crances en monnaies trangres la date d'inventaire entraine la constitution d'une provision
en cas de pertes latentes.


Exceptions / Options :
Le PCG 342-6 a prvu cinq cas pour lesquels la constitution de la provision pour pertes de change pour un montant gal
celui des pertes latentes ne permet pas dobtenir une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentreprise.
Cette dernire peut alors procder des ajustements du montant de la provision.


Celles qui entranent des ajustements de provision obligatoires :

- Couverture de change.

- Emprunt affect l'acquisition d'immobilisations.


Celles pour lesquelles les ajustements sont facultatifs :

- Position globale de change et termes voisins.

- Emprunt en devises des conditions plus avantageuses qu'un emprunt en .

- Oprations affectant plusieurs exercices.


4. Quel(s) principe(s) comptable(s) peut (peuvent) tre remis en cause par l'utilisation de ces options ?
Pourquoi ?

L'utilisation de ces options peut remettre en cause :

- Le principe de non-compensation

La compensation est expressment interdite par lIASB (IAS 1, 32 35), le code de commerce (art. L 123-19)
et le PCG (art. 130-2 et 130-3).

La couverture du risque revient ici compenser une perte latente avec un gain latent, et donc remettre en
cause le principe de non compensation. Cela diminue par ailleurs la quantit d'informations disponibles.

- Le principe de prudence

Le principe de prudence rsulte des articles 120-3 du PCG et du L123-20 du code de commerce.

Ce principe conduit au traitement suivant :

o une charge doit tre comptabilise ds lors qu'elle est probable
o un produit n'est constat que lorsqu'il est certain

Dans notre cas, la prise en compte d'un gain latent (couverture du risque) ne rpond pas au principe de prudence

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5. Enregistrer pour les exercices 2008 et 2009 les critures ncessaires relatives aux lments cits en
annexe 2 en faisant abstraction des intrts sur emprunt.

Ecritures pour l'exercice 2008 :

01/12/08
411 Clients 34 000,00
707 Ventes de marchandises (40 000,00 * 0,85) 34 000,00
Vente au client Jefferson
20/12/08
512 Banque 22 800,00
164 Emprunt auprs des tablissements de crdit 22 800,00
Emprunt en devises $ (30 000 * 0,76)
31/12/08
164 Emprunt auprs des tablissements de crdit 1 800,00
4772 Diffrences de conversion passif dettes 1 800,00
Constatation d'une diminution de dette (30 000 * (0,76 0,70)
d*
4761 Diffrences de conversion actif crances 4 200,00
4768 Diffrences compenses par couverture de change 1 800,00
411 Client 40 000 * (0,85 0,70) 6 000,00
Constatation d'une diminution de crance (Jefferson)
31/12/08
6865 Dotations aux provisions financires 4 200,00
1515 Provision pour perte de change 4 200,00
Constatation d'une provision pour perte de change
(6 000,00 1 800,00)



Remarque :
Nous sommes ici en prsence :
- d'une mme devise
- d'une mme chance
- d'oprations en sens contraire

Ce sont donc bien dans le cas de figure d'une position globale de change, ce qui laisse le choix l'entreprise de limiter le montant de la
provision.
La provision est constitue hauteur du risque non couvert



Ecritures pour l'exercice 2009 :

Dans un premier temps il faut passer les extournes au 01/01/2009 :

01/01/2009
4772 Diffrences de conversion passif dettes 1 800,00
164 Emprunt auprs des tablissements de crdit 1 800,00
Extourne au 01/01/20009
d
411 Client 6 000,00
4761 Diffrences de conversion actif crances 4 200,00
4768 Diffrences compenses par couverture de change 1 800,00
Extourne au 01/01/20009





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Ecritures au moi de janvier 2009 ( l'chance)


18/01/2009
512 Banque 40 000,00 * 0,75 30 000,00
666 Perte de change 40 000,00 * (0,85 0,75) 4 000,00
411 Client 34 000,00
Encaissement client Jefferson
18/01/09
164 Emprunt auprs des tablissements de crdit 22 800,00
666 Gains de change 30 000,00 * (0,76 0,75) 300,00
512 Banque 22 500,00
Remboursement emprunt
31/12/09
1515 Provision pour perte de change 4 200,00
7865 Reprise sur provisions financires 4 200,00
Reprise de la provision constitue en 2008



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Deuxime partie - Provisions rglementes

1. Donner la dfinition d'une provision rglemente et justifier sa comptabilisation.

Ce sont des provisions ne correspondant pas l'objet normal d'une provision et comptabilises en application de
dispositions lgales spcifiques. En effet, elles ne correspondent ni un risque ni une charge future.

La constitution dune provision rglemente nest jamais obligatoire. Cest une dcision de gestion dicte par lavantage
fiscal qui en rsulte.

Cette dcision peut tre diffrente dun exercice lautre ; le principe de la permanence des mthodes ne sapplique pas
aux provisions rglementes.


2. Pourquoi les provisions rglementes sont-elles classes dans les capitaux propres ?

Les provisions sont assimiles des capitaux propres.

Les avantages qu'elles procurent viennent en diminution du rsultat (car comptabilises en charges)

L'impact sur les capitaux propres (rsultat et rserves) s'en trouve donc amoindri, leur comptabilisation en capitaux
propres vient compenser cet impact.


3. Enregistrer les critures ncessaires relatives la provision pour hausse des prix la clture 2008.

31/12/2008
6873 Dotations aux provisions rglementes (stocks) 7 700,00
1431 Provision pour hausse des prix 7 700,00
Constatation PPHP de 2008

31/12/2008
1431 Provision pour hausse des prix 25 000,00
7873 Reprise sur provisions rglementes (stocks) 25 000,00
Constatation PPHP de 2002



Remarque :
La reprise de la provision pour hausse des prix s'effectue la clture du 6
me
exercice suivant sa dotation.


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Troisime partie - Abandon de crances

1. Quel est le caractre de l'abandon de crance effectu par ces deux entreprises ?

Pour tre qualifi dabandon de crance caractre financier, labandon de crance doit rpondre aux critres suivants :

- Il ne doit pas exister des relations commerciales entre les deux socits ;

- Le caractre financier de lopration doit tre prpondrant ;

- La crance abandonne doit tre de nature financire (prts, avances en comptes courants,)

Ces abandons sont gnralement consentis par les socits mres leurs filiales.

Les socits Microchir et Marvex ont une participation dans la socit Cornplan et nentretiennent aucune relation
commerciale avec celle-ci ; le caractre de labandon de crance est donc financier.


2. Prsenter les calculs ncessaires aux enregistrements comptables chez Microchir en distinguant la part
fiscalement dductible.

Nous sommes ici dans le cas o la situation nette de la socit bnficiaire de l'abandon est ngative avant l'abandon et
devient positive ensuite.

Rappel du cours Comptalia :

La fraction dductible de l'abandon correspond au montant de la situation nette ngative avant l'abandon major de la quote-part de la
situation nette positive appartenant aux autres associs (situation nette en valeur absolue).

Montant dductible = situation nette avant + (situation nette aprs * % autres associs)

Remarque :
Lorsqu'il y a plusieurs associs qui abandonnent la crance, le montant dductible est rparti proportionnellement.

Calcul du montant dductible :

Premier cas : Situation Nette positive avant et aprs abandon
- (SN aprs X % autres associs) (Abandon / somme Abandons)

Deuxime cas : La Situation Nette devient positive suite l'abandon
- (SN avant + (SN aprs X % autres associs)) (Abandon / somme Abandons)

Dans tous les cas, la fraction non dductible correspondant au complment d'apport est immdiatement provisionne 100 %
686 2961, cette provision est non dductible fiscalement.

En l'espce :

Montant global de l'abandon (36 000,00 + 54 000,00 ) = 90 000,00

Situation nette avant l'abandon (20 000,00)
Abandon 90 000,00
Situation nette aprs l'abandon 70 000,00

Part fiscalement dductible = [20 000 + (70 000,00 * 50 %)] * 54 000 / 90 000 = 33 000,00

Remarque :
Nous ne disposions pas de calculatrice, dans ce cas il suffit de simplifier le quotient (il y a de fortes chances pour que le rsultat au final
soit sans arrondis)
54/90 peut se diviser par 6 puis par 3 (soit 18 au final)
Soit un quotient de 3/5

La part non dductible (pour Microchir) sera donc de 54 000,00 33 000,00 soit 21 000,00



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3. Enregistrer la ou les critures comptables chez Microchir sachant qu'elle n'enregistre en classe 6
Charges que la part ventuellement dductible de l'abandon.

Il est prcis dans l'nonc qu'elle n'enregistre en classe 6 que la part ventuellement dductible"

date
664 Pertes sur crances lies des participations 33 000,00
261 Titres de participation 21 000,00
267 Crances rattaches des participations 54 000,00
Constatation de l'abandon de crances



4. La socit Microchir a dcid concernant son abandon de crance de rdiger une convention incluant
une clause de retour meilleure fortune. Expliquer ce dont il s'agit et prciser les rpercussions dans
les tats financiers que cela peut impliquer.

La prsence dune clause de retour meilleure fortune permet un retour, total ou partiel, chez la socit-mre, de laide
antrieurement accorde la filiale, dans le cas o la situation de cette filiale viendrait se rtablir.
En prsence d'une telle clause, l'abandon de crance est en fait ralis sous clause rsolutoire.

Cette clause ne remet pas en causes le traitement comptable ni les incidences fiscales de labandon de crance
caractre financier.

Consquences comptables :

La socit bnficiaire doit porter la connaissance des tiers l'existence de cet engagement conditionnel par une
mention en annexe.
Il sagit dun engagement faire figurer dans les engagements hors bilan.

Consquences fiscales (non demandes ici)

Lorsque le retour meilleure fortune se ralise les remboursements doivent tre traits diffremment selon que le remboursement est
total ou partiel :

- Le remboursement est total

Le remboursement est une charge dductible dans la limite du produit qui avait prcdemment t impos dans la socit bnficiaire
de labandon de crance.

Le remboursement est un produit imposable dans la limite des sommes initialement dduites dans la socit qui avait consenti
labandon de crance.

- Le remboursement est partiel

Au niveau fiscal, la partie dductible ou imposable est dtermine par application, au montant rembours, du rapport existant entre la
somme effectivement dduite ou impose et le montant total de labandon.


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DOSSIER 3 COMPTABILITE D'UNE ASSOCIATION
1. Pourquoi l'association Visio est-elle tenue des obligations comptables ? Prciser lesquelles.

Les associations soumises lobligation dtablir des comptes annuels sont :

les associations qui ont une activit conomique et dont la taille dpasse deux des trois critres suivants :
o 50 salaris,
o 3 100 000 de chiffre daffaires ou de ressources (cotisations, subventions, etc.),
o 1 550 000 pour le total du bilan ;
Rappelons que cette rgle sapplique toutes les personnes morales non commerantes (c. com. art.
L 612-1),

les associations recevant annuellement de ltat, de ses tablissements publics ou des collectivits locales, une
subvention de 153 000 (c. com. art. L 612-4),

les associations et fondations reconnues dutilit publique (loi du 23 juillet 1987, art. 5),

les associations qui mettent des obligations (c. mon. et fin. art. L 213-15),

les organismes de formation dpassant deux des seuils suivants : 3 salaris, 225 000 de ressources,
150 000 pour le total du bilan (c. trav, art. L 920-8).

Certaines associations ont des obligations supplmentaires :

les associations de plus de 300 salaris ou 18 millions deuros de chiffre daffaires ou de ressources, doivent
communiquer les documents financiers lis la prvention des difficults des entreprises (situation semestrielle
de lactif ralisable et disponible et du passif exigible, tableau de financement, plan de financement et compte
de rsultat prvisionnel analyss dans un rapport crit sur lvolution de lassociation). (c. com. art. L 612-2),

les associations faisant appel la gnrosit du public doivent tablir un compte demploi annuel des
ressources ainsi collectes,

les associations ayant reu une subvention dune personne physique doivent publier un compte rendu financier
des subventions.

Les associations obliges dtablir des comptes annuels conformes au PCG sont, par ailleurs, tenues de faire certifier
ces comptes par un commissaire aux comptes.
En revanche, il nexiste aucune obligation gnrale de publicit des comptes annuels.


L'association Visio peroit des subventions publiques pour un montant de 200 000 . ce titre elle est tenue d'tablir
des comptes annuels, dans le respect des rgles prvues par le rglement 99-01 du CRC.

Cette association fait galement appel la gnrosit du public, elle est donc tenue d'tablir un compte d'emploi annuel
des ressources ainsi collecte.

Enfin, comme toute association tenue d'tablir des comptes annuels, l'association Visio est tenue de faire certifier ces
comptes par un commissaire aux comptes.


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DCG 2009
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Comptabilit approfondie

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2. Enregistrer, opration par opration, dans la comptabilit de l'association Visio les informations
dcrites dans l'annexe 5 concernant l'anne 2008.

Opration n 1 : une subvention.de fonctionnement de 20 000 est accorde par le conseil municipal et verse le 2
septembre 2008. Elle est exclusivement destine l'animation du centre de loisirs rserv aux enfants. De septembre
dcembre, 2 000 ont t utiliss par mois.

02/09/2008
512 Banque 20 000,00
740 Subventions d'exploitation 20 000,00
Perception de la subvention de fonctionnement verse par le conseil
municipal pour l'animation du centre de loisir.

31/12/2008
6894 Engagements raliser sur subventions attribues 12 000,00
194 Fonds ddis sur subventions de fonctionnement 12 000,00
Part de la subvention de fonctionnement du conseil municipal pour le
centre de loisir non utilise
20 000 (2 000 * 4)


Opration n 2 : l'association Visio prvoit d'organiser un voyage pour les adolescents en dficit visuel. Pour ce
projet, une subvention (avec clause rsolutoire) est accorde par le conseil gnral le 30 septembre 2008 ; le montant
de la subvention s'lve 15 000 , une partie de cette subvention est verse le 10 octobre : 5 000 . Fin dcembre le
projet semble compromis et risque d'tre annul.

30/09/2008
441 tat subventions recevoir 15 000,00
740 Subventions d'exploitation 15 000,00
Notification d'attribution d'une subvention par le conseil gnral pour la
ralisation d'un voyage pour adolescents dficients visuels.

10/09/2008
512 Banque 5 000,00
441 tat subventions recevoir 5 000,00
Versement d'une partie de la subvention du conseil gnral
31/12/2008
6815 Dotation aux provisions pour risques et charges exceptionnels 15 000,00
1518 Autres provisions pour risques 15 000,00
Provision pour risque sur subvention du conseil gnral (risque de non
ralisation du voyage)


Opration n 3 : suite la journe nationale de la vision du 10 dcembre, l'association a reu des dons en espces du
public pour un montant de 5 000 et les cotisations de nouveaux adhrents pour 1 200 .

10/09/2008
512 Banque 6 200,00
754 Collectes 5 000,00
756 Cotisations 1 200,00
Dons et adhsions

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Opration n 4 : fin 2008, le rsultat de l'association Visio est excdentaire de 3 200 dont 1 200 correspondant
un rsultat sous contrle. Le conseil d'administration dcide d'affecter 1 500 au projet associatif et 500 en report
nouveau.
02/09/2008
120 Rsultat de l'exercice (excdent) 3 200,00
110 Report nouveau (solde crditeur) 500,00
1068 Autres rserves (dont rserves pour projet associatif) 1 500,00
115 Rsultats sous contrle de tiers financeurs 1 200,00
Affectation du rsultat de l'association


3. L'association peut-elle distribuer aux adhrents une partie du rsultat qui n'est pas sous contrle de
tiers ? Justifier votre rponse.

Le rsultat des associations ne peut tre attribu aux adhrents. En effet ceux-ci ne dtiennent aucun droit sur le
patrimoine de l'association (une association n'a ni associs ni actionnaires mais des adhrents).

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