QU IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS GENERAN LOS DESMEDROS

EN EL IMPUESTO A LA RENTA?
QU IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS GENERAN LOS DESMEDROS EN EL IMPUESTO A
LA RENTA?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Los desmedros constituyen una prdida de tipo cualitativo de un bien en relacin con otros
de la misma naturaleza.

En materia tributaria los desmedros tienen influencia en la determinacin de los gastos para
efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora, generndose
algunos problemas en la deduccin de los mismos, ello sobre todo por la exigencia del
cumplimiento de algunos requisitos sealados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

El motivo del presente informe es poder identificar el tratamiento tributario que la
normatividad seala para el caso de los desmedros, revisar algunas situaciones en las cuales
el incumplimiento de los requisitos acarrea la prdida del gasto y proponer algunos cambios
normativos que permitan mejorar el tratamiento tributario de los desmedros.
2. DEFINICIN DE DESMEDROS

Para el Diccionario de la Real Academia Espaola1 la palabra desmedro significa accin
y efecto de desmedrar y el verbo desmedrar es sinnimo de deteriorar, que significa
Estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, el segundo sinnimo de
desmedrar es decaer, en el sentido de ir a menos y tiene como significado lo siguiente
Dicho de una persona o de una cosa: Ir a menos, perder alguna parte de las
condiciones o propiedades que constituan su fuerza, bondad, importancia o valor.

Coincidimos con FERNANDEZ ORIGGI cuando precisa con respecto a los desmedros que
este es el caso tpico de la prdida de perecibles. Por ejemplo, aquel caso en
donde se adquieren alimentos, los cuales se pierden por degradacin natural (caso
tpico de cargamento de frutas)2.

Se debe realizar una distincin entre la merma y el desmedro, ello se puede apreciar en la
RTF N 199-4-2000, en donde el Tribunal Fiscal determina que:

La distincin entre mermas y desmedros consiste en que la primera alude a una
prdida en cantidad, mientras que la segunda se refiere a una disminucin en
calidad. Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso
productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general.

Los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no son mermas.

PICN GONZALES precisa que existen diversos supuestos en los cuales las
existencias se convierten en desmedros:

- Deterioro de los bienes: Ladrillos rotos, tornillos oxidados, vidrios rotos, copas
rajadas, entre otros.
- Bienes perecederos: Bienes con fecha de caducidad que hubieran vencido.
- Desfase tecnolgico: Piezas de maquinaria obsoleta, disquetes de 5 pulgadas
3.

2.1 EJEMPLOS DE DESMEDROS

Para poder entender la figura de los desmedros analizaremos propondremos algunos
ejemplos.

1. La venta de pan embolsado en los centros comerciales y tiendas donde tiene una fecha de
vencimiento, una vez vencida la misma si no se ha vendido se retira del comercio pasando a
la calidad de desmedro, toda vez que el pan ha perdido sus propiedades que lo hacen apto
para la venta.

2. Repuestos para mquinas que ya estn descontinuadas en el mercado o que por el avance
tecnolgico se fabrican modelos ms avanzados.

3. Muecos y peluches que estuvieron en exhibicin en la poca de navidad y que no
lograron venderse porque presentaron manchas de suciedad o quiebre de algunas piezas que
permitan su avance en el suelo.

4. Un mueble que se traslad en un camin pero al momento de desempaquetar las cajas
que lo contienen muestra una rajadura en la estructura que lo hace inestable, lo cual impide
su venta.

5. Un lote de esprragos empaquetados listos para ser embarcados para su exportacin pero
se detecta un brote de hongos, lo cual los convierte en no aptos para consumo humano.

6. Bobinas de papel que son utilizadas en los procesos de impresin de textos que se
encuentran en un almacn lleno de humedad, lo cual ha deteriorado en ms de un 70% el
contenido de las mismas.

7. Polos empaquetados en cajas listos para ser vendidos y que cuentan con un estampado
plastificado, pero que producto de un excesivo calor generado por una parrillada hecha en un
local vecino han quedado inservibles para su venta, toda vez que el estampado se arrug.

8. Muebles de melanina que estn ubicados en un almacn contiguo a un local que se
incendi y que las fuertes cantidades de agua que fueron utilizadas por los bomberos
originaron que la humedad del almacn se incremente, de este modo las planchas de
melanina de los muebles empez a desprenderse.

3. ES LO MISMO MERMA QUE DESMEDRO?

No es lo mismo, toda vez que la merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo4.

Conforme a lo sealado por la NIC 2, se define a la merma como la prdida fsica
tanto en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

FERNNDEZ ORIGGI menciona que la RTF N 16274 de 16 de diciembre de 1980
precisa que dentro del concepto de mermas estn comprendidos la prdida de
productos en el proceso de produccin y envasado, la rotura de botellas llenas
dentro del almacn de la planta y manipuleo de embarque del depsito a los medios
de transporte, y las prdidas en operaciones que se realizan normalmente, tales
como envasado que no rene las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles de contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al
personal o al pblico.5

3.1 EJEMPLOS DE MERMAS

Veamos algunos ejemplos de mermas que nos permitirn diferenciar esta figura del concepto
de desmedro.

MERMAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO:

a. La prdida de partes de cartn y badana en la encuadernacin de agendas con cubierta de
cuero, ello debido al hecho que se deben realizar cortes en ambos materiales para adaptarlos
a los distintos tamaos de las agendas.

b. La prdida de papel de regalo, moos y cinta adhesiva en la envoltura de regalos realizada
por los centros comerciales en fechas de fiestas, debido al distinto tamao de los regalos y
por la premura del corto tiempo en envolverlos.

c. La prdida de volumen que se produce en la elaboracin de pias en rodajas, toda vez que
hay que quitarles la cascara, el centro y los bordes.

d. La prdida del combustible que se produce en la carga y descarga de los depsitos en los
grifos y estaciones de bombeo, debido al proceso de evaporacin. Esto es ms acentuado en
climas donde la temperatura es ms elevada.

e. La prdida de peso de los animales cuando se produce el traslado para su comercializacin
por efecto de la deshidratacin, como es el caso de los pollos trasladados de las granjas
avcolas a los centro de comercializacin.

4. CUL ES LA REGULACIN DE LOS DESMEDROS EN LA LEGISLACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA?

4.1 EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro de los conceptos permitidos para poder realizar la deduccin de los gastos en la
elaboracin del Estado financiero al cierre del ejercicio, el cual sirve de base para la
determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, se seala en el literal f) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que se aceptan como gastos las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas
en los artculos siguientes.

4.2 EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

La concordancia del texto del literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta lo
encontramos en el literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual determina que para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por:

1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

Tratndose de los desmedros de existencias6, la SUNAT aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

4.3 LA DESTRUCCIN DE LAS EXISTENCIAS QUE SUFRIERON DESMEDRO

Al consultar en el Diccionario de la Real Academia Espaola (RAE) el trmino destruccin ,
observamos que el mismo proviene del latn destructo, -nis y significa 1. f. Accin y efecto
de destruir. 2. f. Ruina, asolamiento, prdida grande y casi irreparable.

Si ahondamos ms el verbo destruir en el mismo Diccionario se define como (Del lat.
destrure).

1. tr. Reducir a pedazos o a cenizas algo material u ocasionarle un grave dao. U. t. c. prnl.
2. tr. Deshacer, inutilizar algo no material. Destruir un argumento, un proyecto.
3. tr. Malgastar, malbaratar la hacienda.
4. tr. p. us. Quitar a alguien los medios con que se mantena, o estorbarle que los adquiera.
5. prnl. Mat. Dicho de dos cantidades iguales y de signo contrario: Anularse mutuamente.

De estos significados solo son tiles solo los dos primeros, ello porque se alude a la accin de
destruir cosas o bienes materiales.

Si se va a destruir un bien que ha sufrido el desmedro entonces se puede elegir entre
diversos medios. El ms comn de todos es el FUEGO, aunque este elemento siempre deja
cenizas o restos. Para que no quede rastros la combustin deber ser realizada en lugares
apropiados como hornos industriales que soportan altas temperaturas. El principal problema
de la combustin de bienes utilizando el fuego es que se genera contaminacin ambiental y
la emisin de gases txicos que contaminan la atmsfera.

Otro elemento que determina la destruccin sera la ROTURA DEL BIEN que determinen su
inutilidad para lo cual se pueden utilizar instrumentos que por su tamao y peso destruyen el
bien. Un ejemplo de ello sera el caso de una aplanadora8 que pase por encima de los bienes
que sufrieron el desmedro. Otro caso sera el caso de la utilizacin de combas y martillos9
para destruir los bienes.

Un elemento que posibilita la destruccin del bien que no est relacionado con la rotura ni el
uso del fuego, sera la figura de la INUTILIZACIN POR EL RETIRO DE UNA PIEZA
CLAVE10 en el funcionamiento.

Tambin se utiliza el AGUA COMO SOLVENTE que permite la destruccin o degradacin de
un bien determinado. Ello puede apreciarse cuando por ejemplo se tiene cerveza que no se
pudo vender y que super el tiempo de venta al pblico, por lo que para destruirla se deber
eliminar por la va del desage previo tratamiento qumico.

En esa misma lnea, se puede mencionar los PROCESOS QUMICOS para neutralizar las
propiedades de un bien que califica como desmedro para impedir su utilizacin posterior.

4.4 LA PRESENCIA DEL NOTARIO PBLICO

El Notario es un funcionario pblico que recibe facultades a travs de la Ley del Notariado
para poder dar fe de los contratos y dems actos de tipo extrajudicial. Se encuentra
dedicado a asesorar, redactar, custodiar y poder dar fe en acuerdos, documentos,
testamentos y una serie de otros actos de naturaleza civil y mercantil. Se encuentra obligado
a poder controlar y buscar preservar la ley, a la vez de poder mantener la neutralidad en sus
actos.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del Notariado, aprobada
mediante Decreto Legislativo N 1049 (publicada en el Diario Oficial El Peruano el 26 de
junio de 2008), el Notario es el profesional del Derecho que est autorizado para dar fe de
los actos y contratos que ante l se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los
otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere autenticidad, conserva los
originales y expide los traslados correspondientes.

Su funcin tambin corresponde la comprobacin de hechos y la tramitacin de asuntos no
contenciosos previstos en la ley de la materia.

Si se analiza de manera histrica la participacin del Notario, apreciamos que el Notario
proviene de una tradicin latina y romana, por ello el Tribunal Constitucional al analizar la
funcin notarial menciona lo siguiente: se adscribe al sistema de organizacin
notarial de tipo latino, en virtud del cual el notario es un profesional de derecho
que, en forma imparcial a independiente, ejerce una funcin pblica, consistente en
autenticar, redactar, conservar y reproducir los documentos, as como asesorar de
manera imparcial a quienes soliciten su intervencin, incluyndose la certificacin
de hechos. Dicha intervencin notarial implica, pues, una doble misin: dar fe
pblica y forma a los actos para as garantizar seguridad jurdica no solo a las
partes sino tambin a los terceros11.

En este orden de ideas apreciamos que el Notario Pblico debe presenciar y dar fe del
proceso de destruccin de los bienes, ello para poder mencionarlo en el acta que refleja los
hechos y que posteriormente servir de sustento para la deduccin del gasto.

De conformidad con lo sealado en el texto del literal b) del artculo 94 de la Ley del
Notariado, el Notario puede expedir las Actas Extra protocolares para verificar la destruccin
de los bienes que en su presencia se lleven a cabo.

En concordancia con este dispositivo, el Reglamento de la Ley del Notariado, el cual fue
aprobado por el Decreto Supremo N 003-2009-JUS apreciamos que en el artculo 45 se
hace mencin que en la extensin de actas extra protocolares a que se refiere el artculo
94 de la Ley del Notariado, el Notario podr ser asistido por personal idneo12, sin que ello
signifique la delegacin de sus funciones.

Respecto a la forma en la que pueden ser extendidas las actas extra protocolares, el texto
del artculo 46 del Reglamento precisa que stas podrn ser extendidas, tanto en formato
papel como en medios electrnicos, pudiendo expedirse o tramitarse por medios
electrnicos, y generar bases de datos informativas respecto de las mismas.

Para la validez de lo sealado en el prrafo anterior deber emplearse la tecnologa de firmas
y certificados digitales, en todos los casos.

El Notario puede utilizar otros medios para la elaboracin del acta, ello est reflejado en el
texto del artculo 47 del Reglamento, que regula el contenido de las actas extra
protocolares.

Dicho artculo menciona que el notario deber extender las actas a que se refiere el artculo
98 de la Ley del Notariado en el momento del acto, hecho o circunstancia verificado. De no
mediar oposicin, podr concluir posteriormente con la redaccin del acta, sobre la base de
las notas tomadas por l, pudiendo los interesados comparecer a su despacho para la
suscripcin de la misma.

No est prohibido al notario utilizar en el acto de la diligencia medios tecnolgicos para dejar
constancia de lo sucedido, como fotografas, filmacin, grabaciones, entre otros, siempre que
advierta a los usuarios de su utilizacin y deje constancia de dicho hecho en el acta.

4.5 A FALTA DE NOTARIO EL JUEZ DE PAZ ES QUIEN CUMPLE LAS FUNCIONES DE
VERIFICACIN DE LA DESTRUCCIN DE LOS BIENES

Al efectuar una revisin de la Ley Orgnica del Poder Judicial, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 017-93-JUS, apreciamos que en el artculo 26 se
regula la estructura de los rganos Jurisdiccionales del siguiente modo:

Son rganos jurisdiccionales del Poder Judicial:

1.- La Corte Suprema de Justicia de la Repblica;
2.- Las Cortes Superiores de Justicia, en los respectivos Distritos Judiciales;
3.- Los Juzgados Especializados y Mixtos, en las Provincias respectivas;
4.- Los Juzgados de Paz Letrados, en la ciudad o poblacin de su sede; y,
5.- Los Juzgados de Paz.

Debemos precisar que como la Ley del Impuesto a la Renta solo hace mencin al Juez de
Paz, al revisar la normatividad especfica del Poder Judicial all se hace un distingo entre dos
rganos (i) el Juez de Paz Letrado y (ii) el Juez de Paz.

Entendemos que al ser la Ley Orgnica del Poder Judicial una norma especfica y la Ley del
Impuesto a la Renta genrica en esta materia de regulacin de rganos jurisdiccionales, se
debe entender que cualquiera de los dos rganos mencionados anteriormente son incluidos
dentro del concepto que el segundo prrafo del numeral 2 del literal c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta considera para ejercer funciones notariales.

Una vez hecha la aclaracin procederemos a verificar el contenido de las funciones del Juez
de Paz Letrado y del Juez de Paz.

4.5.1 EL JUEZ DE PAZ LETRADO

Conforme lo seala el artculo 54 de la Ley Orgnica de Municipalidades, hay Juzgados de
Paz Letrados para conocer asuntos civiles, penales y laborales en los Distritos que solos o
unidos a otros, alcancen los volmenes demogrficos rurales y urbanos y renan los
requisitos que establezca el Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. La sede del Juzgado es
determinada por el Consejo Ejecutivo Distrital respectivo.

El artculo 58 de la mencionada norma precisa las funciones notariales de los Juzgados de
Paz Letrados, indicando lo siguiente:

Artculo 58.- Funciones Notariales.

Los Juzgados de Paz Letrados, cuya sede se encuentra a ms de diez kilmetros de distancia
del lugar de residencia de un Notario Pblico, o donde por vacancia no lo hubiera, o en
ausencia del Notario por ms de quince das continuos, tienen adems respecto de las
personas, bienes y asuntos de su competencia, las siguientes funciones notariales:

1.- Escrituras Imperfectas.-

Llevar un registro en el que anota, mediante acta la fecha de presentacin de la minuta, el
nombre, apellidos, estado civil, nacionalidad, ocupacin, domicilio y documentos de identidad
de los otorgantes y de sus cnyuges, la naturaleza del acto o contrato, el derecho o cosa a
que se refiere, su valor si se lo anuncia, el monto de los impuestos pagados y derechos
cobrados, anotndose fecha y nmero de los recibos correspondientes. Anota asimismo su
apreciacin sobre la capacidad de los otorgantes. El acta es firmada por el Juez, los
otorgantes y dos testigos mayores de edad y vecinos del lugar. Las actas se extienden en
estricto orden cronolgico, una a continuacin de otra sin dejar espacios libres. Asentada y
firmada el acta, el Juez devuelve la escritura imperfecta a los interesados, dejando
constancia del folio y libro as como de la fecha de inscripcin en su registro.

2.-Protestos.-

Efectuar el protesto de letras de cambio y dems documentos susceptibles de esta diligencia,
con las formalidades establecidas en la ley de la materia. De la diligencia se asienta un acta
en el registro al que refiere el inciso anterior, en estricto orden cronolgico.

El Juez imprime el sello "protesto" o dicha palabra en cualquier otra forma, en el documento
objeto de la diligencia.

3.- Legalizaciones.-

Legalizar las firmas de un documento cuando el otorgante lo solicite y se halla en su
presencia. Asentar el acta respectiva en el libro referido en los incisos anteriores y poner la
constancia en el documento firmado.

4.5.2 EL JUEZ DE PAZ

El artculo 61 de la Ley Orgnica del Poder Judicial precisa que el Consejo Ejecutivo del
Poder Judicial define anualmente la poltica de desarrollo de la Justicia de Paz.

Corresponde al Consejo Ejecutivo Distrital respectivo, proponer la creacin o supresin de
Juzgados de Paz, teniendo en cuenta las condiciones demogrficas, capacidad de la poblacin
de acceso a la justicia, carga procesal, necesidad del servicio y, las facilidades de
comunicacin entre las diversas instancias del Poder Judicial.

El texto del artculo 68 de la Ley Orgnica del Poder Judicial precisa que los Jueces de Paz
tienen las mismas funciones notariales que los Jueces de Paz Letrados, dentro del mbito de
su competencia.

4.5.3 QU HACER SI EN UNA MISMA LOCALIDAD EXISTE UN JUEZ DE PAZ LETRADO
Y UN JUEZ DE PAZ?

En ese supuesto el texto del artculo 60 de la Ley Orgnica del Poder Judicial determina que
en aquellos lugares donde coexiste un Juzgado de Paz Letrado con uno de Paz y la ley les
asigne las mismas competencias, el demandante podr recurrir indistintamente a cualquiera
de las dos instancias. En los dems casos, se sometern a lo dispuesto por la ley para cada
caso.

4.6 LA COMUNICACIN A LA SUNAT Y EL PLAZO DE SEIS (06) DAS HBILES DE
ANTICIPACIN

La normatividad del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta antes citada precisa que
se debe efectuar una comunicacin a la SUNAT con seis das de anticipacin, esta
comunicacin debe ser realizada por escrito y entregada en la mesa de partes de la
Administracin Tributaria. En caso de tratarse de un contribuyente que se encuentre dentro
de la calificacin de Principal Contribuyente PRICO, deber entregar la comunicacin en el
lugar donde debe realizar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Si se trata de un mediano y pequeo contribuyente deber cumplir con presentar la
comunicacin en la oficina de servicios que corresponda a la oficina zonal donde tiene su
domicilio fiscal.

Debemos recordar que la norma hace mencin a das hbiles y no a das calendario, por lo
que no se tomarn en cuenta los das sbados, domingos y feriados.

Aqu observamos que la norma es muy rgida y que pueden presentarse casos y situaciones
que en la prctica no se podra esperar ese plazo. A manera de ejemplo podemos sealar
que en un supuesto de una planta empacadora de esprrago listo para exportar se ha
detectado un brote de hongos en uno de los grupos de cajas que contienen el producto, por
lo que para poder salvar el resto de la produccin se requiere destruirlo de inmediato toda
vez que existe el riesgo de propagacin a las otras cajas.

En este caso planteado apreciamos que la realidad supera a los parmetros establecidos por
lo que si el contribuyente no realiza la destruccin de manera inmediata tendr el riesgo de
perder toda la produccin que si est en buen estado, ello porque debe realizar la
comunicacin con seis das de anticipacin a la SUNAT para realizar la destruccin de los
bienes que han sufrido el desmedro.

4.6.1 QU PARTES DEBE CONTENER LA COMUNICACIN DIRIGIDA A LA SUNAT?

Es muy importante tomar atencin a las partes que debe contener una comunicacin dirigida
a la SUNAT, la cual est ligada a informar de la destruccin de los bienes que han sufrido
desmedros.

A continuacin se indican los detalles:

a) Sumilla de los que se est comunicando.
b) Datos de identificacin del contribuyente.
c) Sustento legal.
d) Fecha y hora de la destruccin de la destruccin de las existencias.
e) Cantidad, tipo y monto equivalente de la existencia.
f) Lugar y Notario ante quien se destruirn las existencias.
g) Fecha y firma.

4.6.2 MODELO DE COMUNICACIN DE DESTRUCCIN DE BIENES DIRIGIDA A LA
SUNAT

Sumilla: Comunica destruccin de desmedros de existencias

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT

La empresa Conservas marinas del norte SAC, identificada con RUC N 20102324876,
con domicilio fiscal ubicado en Avenida Per 4123, distrito de San Martn de Porres, provincia
y departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General Rmulo Farfn
Tapia, identificado con DNI N 02854801, segn consta en la ficha electrnica N
124579253460 del Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos
dirigimos ante ustedes a fin de manifestarles lo siguiente:

De conformidad con lo establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, nos dirigimos a
ustedes a fin de comunicarles que con fecha 19 de abril de 2012 a horas 9:30 a.m.
procederemos a la destruccin de las existencias en desmedro consistentes en cuatro mil
doscientas (4,200) latas de sardinas en aceite que ya vencieron y no son aptas para
consumo humano, por un valor en libros de S/. 16,800.00 (Diecisis mil ochocientos y
00/100 Nuevos Soles), hecho que se realizar en el terreno situado en la Av. Centenario
1028 Callao, ante el Notario Pblico de Lima Dr. Luis Campos Enrquez Abanto.

POR TANTO:

Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar la deducibilidad
del gasto por concepto de desmedros de existencias por el presente ejercicio.

Lima, 9 de abril de 2012
__________________
Rmulo Farfn Tapia
DNI N 02854801

4.6 EXISTEN OTROS MTODOS ALTERNATIVOS O COMPLEMENTARIOS SEALADOS
POR LA SUNAT?

Dentro de las facultades y la discrecionalidad propia de la Administracin Tributaria, el texto
del segundo prrafo del numeral 2 del literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, precisa que la SUNAT podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.

La indicacin sealada en el prrafo anterior otorga dos facultades a la SUNAT, la primera
de ellas es que pueda designar a un funcionario para presenciar el acto de la
destruccin de las existencias que han sido calificadas como desmedros. Ello implica que
en la diligencia llevada a cabo para la destruccin de los bienes ante el Notario o Juez de Paz
(sea letrado o no), puede estar presente o no el representante de la SUNAT. Ello no impide
realizar la destruccin ante el Notario de los bienes.

La segunda facultad que la norma determina a favor de la Administracin Tributaria es la
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Es en este punto donde se debera establecer unos parmetros mnimos a manera de otorgar
una seguridad jurdica en el actuar de la Administracin y tambin un mecanismo de
informacin hacia el contribuyente.

Por ejemplo, veamos un caso que puede suceder y nos percatamos que la legislacin tal y
como est redactada no ayudara mucho. Pensemos en una empresa que se dedica a la
elaboracin de chicha morada embotellada y que la comercializa en el mbito nacional.
Producto de la internacionalizacin de nuestra gastronoma una empresa americana desea
importar desde el Per hasta la ciudad de Nueva York 7,000 botellas de chicha morada
embotellada para poder distribuirla en una cadena de restaurantes que ofrecen comida
peruana en los Estados Unidos. Se hace la orden de pedido, la empresa peruana realiza la
exportacin de las unidades solicitadas y cuando llegan al puerto americano al abrir el
contenedor en el cual estaban las cajas con las botellas de chicha morada se percatan que
5,200 botellas tuvieron un mal sellado de las tapas coronas, lo cual permiti el ingreso de
aire al interior de la botella fermentando el producto, por lo que no es apto para consumo
humano.

La Aduana americana comunica al dueo de la mercadera que esos bienes deben destruirse
a ms tardar al da siguiente de su ingreso al territorio. Adems, por normas sanitarias de
los Estados Unidos no se permite la reexportacin para retornarlas al Per. En esa
encrucijada el propietario de la mercadera que ha sufrido el desmedro no tiene la posibilidad
de cumplir con el plazo de comunicacin a la SUNAT con seis (6) das de anticipacin ni
tampoco existe la figura del notario bajo la legislacin peruana ya que est en otro pas.

Frente a este hecho cabe indicar que en el extranjero las funciones notariales son asumidas
por el Cnsul Peruano , ello puede apreciarse en el texto del artculo 433 del Reglamento
Consular, el cual fuera aprobado por el Decreto Supremo N 076-2005-RE. All se indica que
los funcionarios consulares, en el desempeo de sus funciones, estn facultados para ejercer
funciones notariales y como tales pueden dar fe pblica de hechos, actos y de contratos que
se celebren ante ellos, y que estn destinados a producir efectos jurdicos en territorio
nacional o fuera de l, conforme a la legislacin nacional, cindose estrictamente a las
normas legales sobre la materia, especialmente a la Ley del Notariado.

La funcin notarial que ejercen es personal, autnoma, indelegable e imparcial y ser
asumida nica y exclusivamente por los funcionarios consulares, salvo caso de subrogacin.

Los funcionarios consulares, en su funcin notarial, no tienen competencia para tramitar los
asuntos a que se refiere el artculo 1 de la Ley de Competencia Notarial en "Asuntos No
Contenciosos".

Si nos percatamos, en este caso el propietario de la mercadera que sufri el desmedro
tendr la posibilidad de destruir la mercadera y certificarla ante el Cnsul Peruano de la
ciudad donde se encuentra la mercadera, pero tenemos el inconveniente del plazo de los
seis das de anticipacin y que la Administracin pueda nombrar un funcionario para tal
efecto. Nos preguntamos si el mencionado plazo en este caso particular se aplicara?,
nuestra respuesta sera no.

Entonces, en este supuesto recomendamos a la Administracin Tributaria para que dentro
del proceso de mejora de sus procedimientos pueda sugerir un cambio normativo a nivel de
propuesta legislativa o reglamentaria sobre el tema, ello por el hecho que actualmente
muchas empresas peruanas realizan la exportacin de bienes a diversos mercados y
situaciones como la descrita pueden suceder o presentarse.

5. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT

INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin
de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna
que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable,
hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el
contribuyente, en aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
costo de estos bienes podr ser deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan
sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los
supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Para que proceda la deduccin de la utilidad tributaria de los desmedros sean econmicos
o fsicos, debern ser destruidos como lo establece el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento del Impuesto a la Renta?.

2. Existe algn procedimiento alternativo o complementario al sealado por el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, para permitir la deduccin de la
utilidad tributaria de los desmedros, sean fsicos o econmicos?.

3. Se permitira deducir el costo de las existencias o productos terminados en calidad de
desmedros, si stos ltimos fueran vendidos (desmedros no destruidos) a su valor neto
realizable?. Asimismo, procedera reintegrar el crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas?.

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-
94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta).

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999), y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).

- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el 29.3.1994), cuyo Ttulo I
fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF (publicado el 31.12.1996), y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

III. ANLISIS:

1. El inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
A su vez, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que se entiende por desmedro a la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables a los fines a los que estaban destinados.

Asimismo, el referido inciso seala que, tratndose de desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante el Notario Pblico o
Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor a 6 das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
mencionados bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar tal acto;
tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Como se puede apreciar de estas normas, la legislacin del Impuesto a la Renta prev que
los desmedros de los bienes que conforman las existencias puedan ser deducidos para hallar
la renta neta de tercera categora, siendo necesario para que la prdida se considere como
un desmedro que sea irreversible y que imposibilite la realizacin de los fines para los cuales
tales bienes fueron producidos o adquiridos.

Ahora bien, para que proceda la deduccin de la prdida por concepto de desmedros, es
necesaria la acreditacin correspondiente. Para tal efecto, la norma reglamentaria establece
que la destruccin de las existencias debe ser efectuada ante Notario Pblico o, en su
defecto, ante Juez de Paz, previa comunicacin a la SUNAT con no menos de seis das
hbiles de anticipacin a la fecha de la destruccin.

Cabe sealar que si bien la norma autoriza a la SUNAT a establecer procedimientos
alternativos o complementarios al indicado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, a la fecha no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento
distinto.

2. Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispone que la renta bruta proveniente de la enajenacin de bienes est dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados(1).

En consecuencia, si el contribuyente, tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida
cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban
destinados, decide enajenar dichos bienes, en aplicacin de la norma antes citada el costo de
estos bienes podr ser deducido.

Por otro lado, el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala, entre otros, que la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as
como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

Adicionalmente, indica que se excluye de la obligacin del reintegro, entre otros casos
citados expresamente, a las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Complementariamente, el sexto prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley de IGV y ISC seala que las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo
dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

De las normas glosadas fluye que, como regla general, es necesario restituir el crdito fiscal
generado en la adquisicin de bienes e insumos en caso de desaparicin, destruccin o
prdida de los mismos. Sin embargo, tratndose de bienes que hubieran sufrido desmedros,
pero no hubieran sido materia de destruccin sino ms bien de enajenacin, no procede el
reintegro del crdito fiscal porque no se habra producido los supuestos contemplados en el
artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

IV. CONCLUSIONES:

1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin
de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna
que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.

2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable,
hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el
contribuyente, en aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
costo de estos bienes podr ser deducido.

3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan
sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los
supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Lima, 27 de Octubre de 2003

Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
________________________________________
(1) Debe tenerse en cuenta que el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que, en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a
cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de
mercado.

INFORME N 09-2006-SUNAT/2B0000
SUMILLA:

Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por
va martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y
embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada
al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se
tiene que:

1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado
que afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia
del transporte por va martima, califica como merma.

2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta del importador.

3. El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la prdida
constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 09-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por
va martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y
embarcado en el exterior y recibido en el pas, es decir normalmente se recibe menos
producto del que se compra, se formulan las siguientes consultas:
1. La diferencia entre el producto a granel embarcado en el extranjero y el producto a
granel desembarcado en Per, constituye una merma?. Se debe tener en cuenta que existen
productos que aumentan o pierden peso dependiendo de la humedad del lugar en que se
encuentren.

2. Qu tratamiento tributario se debe brindar a la diferencia entre el producto a granel
embarcado en el exterior y el desembarcado en el Per, tomando en cuenta que existe un
seguro que indemniza al importador por las cantidades de producto a granel que se puedan
perder entre el embarque y desembarque del mismo?

3. De existir un faltante al momento del desembarque, existe un seguro que, previo al pago
de un deducible, indemniza al importador por una determinada cantidad de dinero.
Constituye gasto el deducible del seguro?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y norma modificatoria (en adelante, TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS:
1. A fin de proceder al anlisis de la primera consulta, se parte de la premisa que la
diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad
propias del traslado.

Ahora bien, el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados a la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida.

2. En tal sentido, de acuerdo con el inciso f) del referido artculo, son deducibles, las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditadas de acuerdo a normas establecidas en los
artculos siguientes de la misma Ley.

Por su parte, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento establece que para la deduccin de
las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se
entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
En ese sentido, en la medida que la prdida fsica sufrida por los productos a granel
corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las caractersticas de
stos, como ocurre con la humedad propia del transporte por va martima, dicha prdida
calificar como una merma. Cabe mencionar que conforme al citado inciso, cuando la SUNAT
lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
De otro lado, debe evaluarse cada situacin en particular a fin de establecer si el aumento de
peso como consecuencia de la humedad ocasiona un beneficio o una prdida cualitativa en el
producto. En este ltimo caso tal situacin podra calificar como desmedro de existencias, sin
perjuicio de la acreditacin ante la SUNAT conforme a las normas sealadas en el
Reglamento.
2. En relacin con la segunda consulta, se parte de la premisa que la diferencia en el
producto a granel determinada al momento del desembarque y cubierta por el seguro,
corresponde a eventos extraordinarios.

As, el inciso d) del citado artculo 37, dispone que tambin son deducibles las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

Ahora bien, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la prdida
extraordinaria es deducible, en la parte que no resulte cubierta por indemnizaciones o
seguros.

En tal sentido, en la medida que dicha prdida extraordinaria se encuentra cubierta por
indemnizaciones o seguros, sta no es deducible para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta del importador.

3. Respecto a la tercera consulta, partimos de la premisa que la indemnizacin entregada al
importador no conlleva la reposicin del activo.

En ese sentido, como se indicara, el citado artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta consagra la deducibilidad de todos los gastos necesarios para la produccin de rentas
y el mantenimiento de la fuente y los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
salvo disposicin legal que contenga alguna prohibicin. Toda vez que no existe norma que
contenga alguna limitacin a la deduccin como gasto del deducible del contrato de seguro,
este concepto podr restarse de la renta bruta al amparo del mencionado artculo 37.
CONCLUSIONES:
Partiendo de las premisas planteadas en el presente Informe se concluye lo siguiente:
1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado
que afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia
del transporte por va martima, califica como merma.

2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta del importador.

3. El deducible del contrato de seguro constituye un gasto contenido en el artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 11 de enero del 2006.
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

6. JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL

Sumilla RTF:9999-8-2011 (10.06.11)

Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por salidas de producto de almacn por
quema. Se indica que segn contrato con una distribuidora, la recurrente se haba
comprometido a reponerle productos daados, defectuosos o vencidos, lo que implicaba la
entrega de productos aptos y la aceptacin de aquellos que fueron inicialmente materia de
venta y que posteriormente la recurrente destruy reconociendo as un gasto por desmedro.
Se seala que contablemente, cuando los productos se vendieron, se gener una ganancia
por venta y un costo de venta pero que posteriormente, cuando los bienes fueron devueltos,
se reverti el costo como consecuencia del regreso de las existencias de tal forma que no
hubo una disminucin indebida de la renta neta (como costo de venta y gasto por desmedro
sino que solo se reconoci el gasto) de forma que s corresponda la deduccin por la
recurrente. En el caso de los gastos incurridos por la elaboracin de prendas de vestir con el
nombre de un producto farmacutico, la recurrente no ha acreditado la entrega de los bienes
a los beneficiarios.

RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)

[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero de
aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados),
inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el
proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin se considera desmedros a los
pollitos beb de segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y
rentable como si lo hacen los pollitos beb de primera.

RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)

Dado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un menor
valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad. A su vez,
las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de produccin como durante el
manipuleo para la distribucin o comercializacin [].

RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)

Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que
se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales existencias
corresponden a productos en proceso o a productos terminados [].

RTF N 199-4-2000 (07.03.00)

Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto que
se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se
encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron
destruidos por no pasar el control de calidad no califican como merma [].

RTF N 484412011 (24/03/2011)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de
multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo
Tributario, por no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros, al verificarse que la Administracin
sustent la comisin de la infraccin nicamente en la falta de presentacin de la
informacin relativa a las mermas y desmedros correspondientes a un perodo fiscalizado,
conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del requerimiento citado, no obstante
que su presentacin tena el carcter de opcional, por lo que no se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin.

RTF N 0496712010

Se revoca la apelada en cuanto al reparo por emisin de notas de crdito que hicieron
referencia a la factura respecto de la cual se emitieron y se confirma el reparo respecto de
aquellas que se giraron en relacin a un conjunto de facturas sin determinarse el nmero de
comprobante que modifican. Se revoca en cuanto a los desmedros no sustentados por
roturas de botellas pues en resoluciones del tribunal fiscal se ha establecido que este
supuesto corresponde a mermas y no a desmedros pues estas pueden derivarse tambin
respecto de productos en proceso o productos terminados.

RTF:08859-2-2007

De otro lado, se tiene que la recurrente sustent el desmedro por descarte de mangos con el
detalle consignado en el Registro de Inventario y los comprobantes de venta que hacen
mencin expresa a la condicin de descarte en que se encontraban, lo que no ha sido
cuestionado por la Administracin y justificara la venta a un valor menor al costo, por lo que
procede dejar sin efecto el reparo referido al descarte de mangos. Igualmente, habiendo
quedado acreditado que la recurrente no cumpli con comunicar previamente a la
Administracin la destruccin de los mangos, procede mantener el reparo por desmedro. Se
dejan sin efecto dos RMs, puesto que en la instancia de reclamacin se dejaron sin efecto las
RDs en base a las cuales fueron determinadas.

RTF N 3850-4-2002

Que de la revisin de lo actuado en la fiscalizacin se aprecia que la recurrente no present
en ese momento evidencia que desvirtuara los resultados del examen realizado por la
Administracin de sus comprobantes de pago de compras y de ventas en el que detectara la
diferencia de 3,929 jabas de naranjas;

Que recin en esta instancia atribuye tal diferencia a la existencia de prdidas por
descomposicin del producto, sin presentar documentacin alguna que la sustente;

Que si la recurrente consideraba a su criterio que debi autorizarse un sistema distinto a la
contratacin notarial de la prdida, en la fiscalizacin debi presentar la documentacin
respectiva que respaldase su posicin, tal como informes o documentacin tcnica que
ilustren sobre los ndices normales de prdidas por descomposicin en su rama de
comercializacin, anlisis de costos, controles de prdidas, etc.
_____________________________________
1 Se puede consultar en la siguiente pgina web: www.rae.es
2 FERNANDDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Editorial
Palestra. Primera edicin. Lima, marzo de 2005. Pgina 230.
3 PICN GONZALES, Jorge Luis. Quin se llev mi gasto?. La Ley, la SUNAT o lo perd
yo. DOGMA Ediciones. Segunda Edicin. Lima, 2007. Pgina 208.
4 Conforme a la definicin de merma sealada en el texto del numeral 1) del literal c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
5 FERNANDEZ ORIGGI, talo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra
editores. Lima, 2005. Pgina 230.
6 El subrayado es nuestro.
7 Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=destrucci%C3%B3n
8 Esto puede observarse cuando el INDECOPI destruye bienes incautados, sobre todo discos
pticos que contienen programas y pelculas que califican como copias ilegales.
9 Esto puede observarse cuando el Estado realiza la eliminacin de las mquinas
tragamonedas que no cuentan con autorizacin de funcionamiento o han sido internadas en
el territorio nacional de manera ilegal o clandestina.
10 Como ejemplo de esta situacin puede observarse a nivel histrico en el Per el retiro de
una pieza fundamental en el reloj que construyera Pedro Ruiz Gallo expuesto en los Jardines
de la Exposicin en el ao 1872 y que fuera desmontado por las tropas chilenas para ser
llevado a Santiago durante la Guerra con Chile. Los historiadores mencionan que al tratarse
de una pieza necesaria para el funcionamiento del reloj, este no volvi a funcionar. Otro dato
que puede ser de utilidad respecto a la pieza fundamental se puede observar en los
automviles modernos en los cuales si se les retira la computadora central el vehculo
realmente no funciona.
11 Esta informacin puede consultarse al revisar el texto del contenido que sirve de sustento
a la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el expediente N 04 97 I/TC, El texto
completo puede ubicarse en la siguiente direccin web:
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2002/00004-1997-AI.html
12 Este es normalmente el personal que labora dentro de la propia Notara.
13 En concordancia con lo sealado por el texto del artculo 433 del Reglamento Consular
apreciamos dos artculos del mismo reglamento que pueden ser concordados. Nos referimos
a los artculos 435 y 504 cuyos textos son los siguientes:

Artculo 435.- La funcin notarial ejercida por los funcionarios consulares abarca la
circunscripcin de la Oficina Consular ante la que se encuentren acreditados.
Excepcionalmente podrn actuar fuera de su circunscripcin consular cuando ello se
justifique, previa autorizacin de la Jefatura de los Servicios Consulares y conocimiento del
Estado receptor.

Los instrumentos a los que confiere autenticidad producirn efectos jurdicos en el territorio
nacional o fuera de l, conforme a la legislacin peruana y al Derecho Internacional.

Artculo 504.- Los funcionarios consulares, adems de expedir testimonios o copias
certificadas de los documentos que hubieren extendido o autorizado en la misma forma que
los Notarios Pblicos, estn facultados para otorgar certificados bajo su firma y sello, de los
hechos que les consten y sean de su competencia.