1

Operaciones entre empresas vinculadas

Principio del operador independiente: Las transacciones de bienes, derechos o servicios entre entes locales (sociedades de capital y
establecimientos estables), sociedades, empresas o fideicomisos y personas o entidades del exterior vinculadas sern consideradas
como celebradas entre partes independientes, siempre que las operaciones se encuentren ajustadas a las prcticas normales de
mercado entre partes independientes. Caso contrario corresponder efectuar un ajuste.
Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, debern efectuar sus
registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y sucursales y dems establecimientos estables de stas, efectuando
en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.

Principio de contabilidad separada: Ante la falta de una contabilidad suficiente o cuando sta no refleje la ganancia neta o cuando sta
no refleje la ganancia neta de fuente argentina, la AFIP podr considerar que los entes del pas y del extranjero forman una unidad
econmica y determinar as la ganancia neta sujeta al gravamen.
La ganancia neta de fuente argentina se calcular tomando como base los resultados obtenidos por empresas independientes que se
dediquen a idntica o similar explotacin.
Bajo qu circunstancias existe vinculacin entre 2 o ms sujetos?
Existe vinculacin cuando:
- Sujetos del Art. 69 (sociedades o empresas unipersonales)
- Sujetos del Art. 49 inc. b (sociedades o empresas unipersonales)
- Fideicomisos
Realicen operaciones con personas fsicas o jurdicas o entidades o establecimientos, constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior.
Y se manifiesta cuando las partes involucradas:
- Ests sujetas de manera directa o indirecta a una direccin o control comn.
- Estn sujetas al mismo poder de decisin.
Para ello deben verificarse las siguientes situaciones:
- Que exista un sujeto local
- Que exista un sujeto residente en el exterior
- Que entre ambos sujetos se realicen transacciones
- Que las transacciones estn sujetas de manera directa o indirecta a una direccin o control comn o estn sujetas al mismo poder de
decisin.

Precios de transferencia: Es el valor cobrado por una empresa por la venta o transferencia de bienes, servicios o propiedad intangible a
otra con ella vinculada, situada en otro pas.
Es importante el tratamiento dado que al ser vinculadas (mismos intereses), podran establecer precios que difieren con los fijados entre
artes independientes, perjudicando al fisco nacional.
Cuando las transacciones efectuadas entre los sujetos mencionados anteriormente no sean como consideradas como celebradas entre
partes independientes, los precios de stas sern determinados utilizando los mtodos que resulten ms apropiados, de acuerdo con el
tipo de operacin realizada.

Principio arms length
- Se basa en el principio de que las transacciones entre compaas vinculadas deben realizarse en las mismas condiciones, como si se
tratase de operaciones realizadas entre terceros independientes.
- Permite localizar jurisdiccionalmente la ganancia, eliminando la incidencia de la vinculacin econmica en la formacin de la cadena de
valor.
Se trata de un principio bsico para la fijacin de un valor de referencia para una transaccin entre empresas vinculadas
internacionalmente, ya que se basa en el precio que sera aplicable a una transaccin entre empresas no vinculadas en la cual cada una
acta en su propio inters. Por lo que el precio sera el que habran acordado partes no vinculadas en transacciones iguales o anlogas y
en condiciones iguales o anlogas.

Determinacin del precio transferencia: Se aplicar el mtodo que resulte ms apropiado:
- Precio comparable entre partes independientes: es el precio que se hubiese pactado con o entre partes independientes en
transacciones comparables.
- Precio de reventa entre partes independientes: Al precio de reventa se le deduce el margen bruto obtenido: ventas bruta/ventas.
- Costo ms beneficioso: Resulta de multiplicar el costo de los bienes, servicios u otras transacciones por el resultado de adi cionar a la
unidad l % de ganancia bruta aplicado con o entre partes independientes en transacciones comparables. Utilidad bruta/costo de ventas.
- Divisin de ganancias:
. Se determinar una ganancia global mediante la suma de las ganancias asignadas a cada parte vinculada involucrada en la o l as
transacciones.
. Dicha ganancia global se asignar a cada una de las partes vinculadas en la proporcin que resulte de considerar los activos, costos
y gastos de cada una de ellas, con relacin a las transacciones que hubieran realizado entre stas.
- Margen neto de la transaccin: Es el margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes vinculadas que se determina para
ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no controladas comparables o en transacciones comparables entre partes
independientes.
Se entender por mtodo ms apropiado el que mejor refleje la realidad econmica de la transaccin.

Ajuste de las diferencias: Las diferencias que pudieran surgir del anlisis de precios de TRF, se eliminarn en virtud de ajustes que
permitan un grado sustancial de comparabilidad.

Eliminacin de las diferencias: Se deber tener en cuenta los siguientes elementos:
- Plazo de pago
- Cantidades negociadas
- Propaganda y publicidad
- Costo de intermediacin
- Acondicionamiento, flete y seguro
- Naturaleza fsica y de contenido
2
- Diferencias entre fecha de celebracin de las transacciones.

En el caso de que las transacciones utilizadas como parmetros de comparacin se realicen en pases cuya moneda no tenga coti zacin
en moneda nacional, los precios debern ser convertidos, en primer trmino a dlares estadounidenses, y luego a aquella moneda,
tomndose como base los respectivos TC utilizados en la fecha de cada operacin.

Rango normal de precios: Cuando se determinen 2 o ms transacciones comparables, se deber determinar la mediana y el rango
intercuartil de los precios, de los montos de las contraprestaciones o de los mrgenes de utilidad. En caso de que el precio, el monto de la
contraprestacin o el margen de utilidad fijado por el contribuyente se encuentre dentro del rango intercuartil, dichos precios, montos o
mrgenes se considerarn como pactados entre partes independientes, no correspondiendo entonces efectuar ajustes.

Exportacin de commodities: Es la exportacin de bienes con cotizacin en mercados transparentes.
En este caso, y cuando intervenga un intermediario internacional que no sea destinatario efectivo de la mercadera, se considerar como
mejor mtodo, a fin de determinar la renta de fuente argentina de la exportacin, el valor de cotizacin del bien en el mercado
transparente correspondiente al da de la carga de la mercadera, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario
internacional.
No se aplicara este mtodo cuando el contribuyente demuestre fehacientemente que el sujeto intermediario del exterior rene los
siguientes requisitos:
- Tener real presencia en el territorio de residencia
- Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas ni la intermediacin en la comercializacin de bienes desde o
hacia la Repblica argentina o con otros miembros del grupo econmicamente vinculado.
- Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo econmico no podrn superar el 30% del total anual
de las operaciones concentradas por la intermediaria extranjera.


Situaciones especiales previstas por la ley:
La opcin de venta y reemplazo debe manifestarse dentro del plazo establecido para la prestacin de la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien.
El no cumplimiento de las formalidades reglamentadas no es impedimento para acceder al beneficio que prev el rgimen de venta y
reemplazo.
Venta y reemplazo
a) Bienes muebles: En el supuesto de reemplazo y enajenacin de un bien amortizable, podr optarse por una de las siguientes
opciones:
- Imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo
- Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin deber practicarse sobre el costo del nuevo bien di sminuido
en el importe de la ganancia afectada.
Siempre que se efecten ambas operaciones dentro del trmino de un ao.
Debe invertirse en el bien de reemplazo un importe igual a la utilidad que se desea afectar, sino dicha afectacin tendr como limite el
importe reinvertido, por lo que el excedente se declarara como ganancia del ejercicio.
b) Inmuebles: Esta opcin ser aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotacin como bien de uso,
siempre que se den las siguientes condiciones:
- Que el destino como los bienes de uso tuviera, como mnima, una antigedad de dos aos al momento de la enajenacin.
- En la medida en que el importe obtenido en la enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la
explotacin. Si as no se hiciere, la opcin solo se podr afectar en una proporcin similar al importe reinvertido, incorporndose el exceso
a la base imponible del ejercicio. La efectiva afectacin debe poder probarse.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotacin como bien de uso debe entenderse:
- La adquisicin de otro
- La adquisicin de un terreno y ulterior en el de un edificio
- La sola construccin efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad
La propiedad que ha de constituir el bien de reemplazo no tiene que haber transcurrido un plazo superior a un 4 aos desde que se inici
la obra.
c) Venta y reemplazo en ejercicio diferentes
Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad, realizndose
ambas operaciones, en ejercicios fiscales diferentes, la amortizacin en exceso practicado por el bien de reemplazo deber reintegrarse
al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado.
d) Decaimiento de la opcin ejercida
Si ejercida la opcin respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiera el bien de reemplazo dentro del plazo establecido, la
utilidad obtenida por la enajenacin del bien, deber imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de las plazos para
reemplazarlo.
El reglamento tambin contempla supuestos de decaimiento parcial, y si este se da y hay excedente de utilidad esta deber ser imputada
al ejercicio que corresponda.

Salidas no documentadas
Regla general: Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser
efectuada para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas, no se admitir su deduccin, y estar sujeta al pago de la tasa del
35% que se considerara definitivo.
Como puede observarse la norma en anlisis contiene la presuncin juris tantum de que las erogaciones no documentadas no
constituyen gastos necesarios.
El instrumento de la salida no documentada solo es aplicable a una erogacin que carezca totalmente de documentacin, por lo que el
hecho de poseer comprobantes imperfectos o no adecuados a la normativa vigente sobre facturacin no le hacen aplicable las
disposiciones bajo anlisis.
Tampoco se deducirn aquellas que se presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, lo
cual comprende a salidas documentadas o no, y guarda coherencia con el principio general de deducibilidad de gastos dispuestos en el
art 80.
Excepciones:
3

- Si AFIP presume que el pago ha sido efectuado para adquirir bienes; el bien ser activado segn su carcter (de cambio, uso) y no
corresponde efectuar el ingreso del impuesto a la salida no documentada (no tributare).
- Si AFIP presume que los pagos no llegan a ser ganancias gravables en manos del beneficiario, podrn ser deducibles y no corresponde
efectuar el ingreso del impuesto a la salida no documentada (no tributaran).
- Cuando las circunstancias evidencien que se han abonado socios para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas podrn
deducirse, pero tributan por el 35%.
Este tributo, es un impuesto cuyo sujeto pasivo es quien percibe la erogacin no documentada, siendo quien realiza la erogaci n el sujeto
cuya cabeza la ley pone la obligacin de pagar el 35%. Se trata de una obligacin sustituta.
1. Impuesto de igualacin
La ley 25063 incorporo un sistema de gravabilidad de rentas que dispone una retencin con carcter de pago nico y definitivo, la cual
proceder cuando la utilidad distribuida (resultado contable) exceda a las ganancias determinadas sobre la base de la aplicacin de la ley
de impuesto a las ganancias (resultado impositivo).
Los sujetos pasivos del gravamen, por la va de la retencin, son los accionistas, socios o dueos, en tanto que los agentes de retencin
son los sujetos apartados 1, 2, 3, 6,7, del inc. a y b del art 69.
Objetivo de la norma: Es el de ampliar la base de imposicin del impuesto sin implementarse las derogaciones de las exenciones
pertinentes, las que seran probablemente de mucha mayor dificultada en lo concerniente a su tratado y aprobacin parlamentaria.
En nuestro pas existen regmenes de promocin industrial, agropecuarias, etc., los cuales posibilitan que las empresas acogidas a estos
pueden computar contra el impuesto determinado los denominados bonos de crdito fiscal, o estn liberados del pago del gravamen,
entre otros beneficios que podran gozar.
Metodologa del clculo: Cuando aquellos sujetos, efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en
especie, que excedan a las determinacin de acuerdo con las disposiciones de la ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato
anterior a la fecha de dicho pago o distribucin, debern retener, con carcter de pago nico y definitivo, el 35% sobre el referido
excedente.
La ganancia a considerar en cada ejercicio ser la que resulte de detraer, a las ganancias determinadas sobre la base de la aplicacin de
las normas generales de la ley, el impuesto pagado por el o los periodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o a parte
proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la
determinacin de dicha ganancia en el o los emisores periodos fiscales.
Ganancia neta sujeta a impuesto
_ impuesto ganancias determinadas
+ Dividendos no computables
= ganancia a considerar

2. Empresas de construccin
Aquellos que realicen construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, no se aplicara el siguiente
tratamiento para construcciones sobre el inmueble propio.
Determinacin del resultado bruto
Lo primero que hay que tener en cuenta es la duracin de las obras. El problema deviene cuando las obras afectan a dos o ms periodos
fiscales. En ese caso habr que considerar que:
- Si las obras se inician y terminan en el mismo ejercicio fiscal, la ganancia o prdida se imputara directamente en ese ejerci cio.
- Si las obras afectan a ms de un periodo fiscal y duran ms de un ao, el contribuyente podr optar por algunos de los siguientes
mtodos:
- Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el % de ganancia bruta previsto
por el contribuyente para toda la obra. Dicho coeficiente podr ser modificado en caso de que se altere lo previsto para contratar.
- Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir, del importe a cobrar por todos los trabajos realizados en este;
los gastos y dems elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Las diferencias que existan entre la imputacin realizada y la utilidad bruta final de toda la obra se deben hacer incidir en el ejercicio en
que esta finalice. (Utilidad y costos reales al finalizar la obra)
Eligiendo un mtodo, este deber ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc., y no podr ser cambiado sin previa autorizacin expresa
de la AFIP.
Para que se denominen empresas constructoras debe cumplir los siguientes requisitos:
- Debe existir una construccin de cualquiera naturaleza, no solo es aplicable a inmuebles, sino tambin es comprensiva a
cualquier tipo de construccin, como ser la de mquinas, aparatos elctricos, etc.
- La construccin debe ser hecha para terceros
- Las operaciones deben afectar a ms de un periodo fiscal.
- Debe adoptarse alguno de los mtodos previstos.
- El mtodo debe aplicarse uniformemente para todas las obras o trabajos que efecta la empresa.
Utilizando cualquiera de los dos mtodos habilitantes, la utilidad total a declarar por la construccin realizad es la misma. Lo que vara es
la cuanta de la utilidad a declarar en cada periodo fiscal.
3. Operaciones financieras
Existen distintos tipos de operaciones e instrumentos financieros, los que poseen regulaciones particulares a los efectos del impuesto a
las ganancias. Entre las ms importantes, a excepcin de los fideicomisos, podran destacarse las que se trataran en los siguientes
puntos:
a. Fondos comunes de inversin
Se trata de un patrimonio comn sobre el que tienen derechos de propiedad ciertos inversionistas. Es un condominio indiviso cuyos
bienes son tenidos en depsito por una sociedad llamada depositaria, mientras que la gestin de estos es realizada por otra sociedad
llamada gerente.
Fin: salvaguardas los bienes del fondo comn e impedir la accin sobre ellos de los acreedores de la sociedad depositaria, de la sociedad
gerente sobre los bienes de su deudor y en el caso de los inversionistas, sobre su cuota parte.
b. Operaciones de leasing y sale &lease back
Se trata de una operacin de financiacin a mediano o largo plazo mediante la cual una empresa prestadora, entidad financiera o
compaa de leasing, o el propio productor o vendedor de los bienes facilita la utilizacin de un bien a otra empresa a cambi o de una
suma preestablecida y, simultneamente el derecho a adquirir el bien utilizado, a partir de determinado momento, a un vendedor tambin
fijado.
Tratamiento:
4
- Contratos asimilados a operaciones financieras: Para contratos asimilados a operaciones financieras los dadores de los contratos deben
ser:
- Entidades financieras
- Fideicomisos financieros
- Empresas que tienen como objetivo principal, celebrar estos contratos y en forma secundaria actividades financiera.
Para que el contrato se asimile a operacin financiera.
- Su duracin deber ser superior al 50%, 20 o 10% de la vida til del bien, segn se trate de bienes muebles, inmuebles no destinados
a vivienda o inmuebles con dichos destino respectivamente
- Y se fije un importe cierto y determinado como precio para el ejercicio de la opcin de compra.
La ganancia bruta ser la que surja de la diferencia entre el importe de los cnones y la recuperacin del capital aplicado (invertido),
obtenindose este ltimo del contrato por el nmero de periodos de alquiler fijados en este.
El resultado a computar en el momento de ejercer la opcin estar dado por la ganancia de esta menos la cuenta remanente, es decir, la
parte que no se sustrajo al calcular el recupero del capital invertido en los cnones.
- Contratos asimilados a operaciones de locacin: En los casos no incluidos antes, el dador deber amortizar la cuenta del bien de
acuerdo segn se trate de bienes inmateriales, inmuebles o muebles, respectivamente.
Al ejercer la opcin a compra, computara como cuenta el que corresponda como bienes muebles o inmuebles y como ganancia de venta
un importe no inferior al fijado en el respectivo contrato.
Si el tomador hiciera uso de dicha opcin antes de finalizar el contrato, la referida ganancia de venta se le sumaran las amortizaciones,
contenidas en los cnones correspondientes a los periodos posteriores y al de aquel en que dicha opcin se ejerza, si su pago no
procediera a raz de ese ejercicio.
- Un caso particular: automviles
La deduccin ser procedente con la limitacin de que la ganancia de compra sea menos a 20000 pesos no deducibles.
- Sale & lease back
Venta inicial de un bien, que posteriormente ser dado en leasing por parte del comprador a su antiguo vendedor. Se aplica el tratamiento
de leasing financiero.
4. Factoring
Se trata de una operacin mediante la cual un cliente transfiere sus crditos a un factor para que los cobre, y este le anticipa todo o parte
de los fondos que producir la cobranza. Una vez realizada la cesin, el factor puede o no anticipar todo o parte de los fondos, va 1
sociedad comercial 2 financiacin.
Para el sujeto factor la ganancia ser (importes cobrados pagados, netos de gastos)
Para sujetos cedentes: resultado es el corriente

5. Obligaciones negociables
Son una especie de endeudamiento privado. Estn exentos.
Diferencias de cambio.
Se determinaran por revaluacin anual de los resultados impagos y por las que se produzcan entre la ltima valuacin y el importe del
pago total o parcial de los resultados y se imputaran al balance impositivo anual.
Toda operacin pagadera en moneda extranjera se asentara en la contabilidad:
- Al cambio efectivamente pagado, si es operacin contado
- Al tipo de cambio del da de entrada (en caso de compra) o de salida (venta) de mercaderas o bienes si son operaciones a crdito.
En el balance se computaran las diferencias de cambio que provengan de operaciones gravadas por el impuesto y las que se produzcan
por cancelacin de los crditos que se hubieran originado para financiarlas.


Beneficiaros del exterior:
Sujetos que comprende.
Se considera beneficiario del exterior a las sociedades, empresas, personas fsicas o cualquier otro sujeto, que no acrediten residencia
estable en la repblica Argentina y perciban ganancias de fuente Argentina en el exterior o en el pas, directamente o a travs de
apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario.
Para que se verifique el hecho imponible en cabeza del sujeto residente en el exterior deben existir ganancias de fuente argentina que le
sean atribuibles. Si este requisito no se cumple, no nace la obligacin tributaria.
Tratamiento que resulta aplicable: cuando se paguen beneficios netos de cualquier naturaleza a sociedades, empresas o cualquier otro
beneficiario del exterior, corresponder que quien los pague retenga e ingrese al fisco, con carcter de pago nico y definitivo, el 35 % de
tales beneficios. El carcter de definitivo que asume el pago significa que con este el contribuyente ha cumplido con la ley, no
quedndole pendiente ninguna obligacin material. Pero esto no quiere decir que el pago efectuado sea irreversible e irrevocable, ni para
excluir la accin posterior del organismo fiscal si descubriese que hubo evasin, ni tampoco para impedir la accin de repeticin que se
reconoce al contribuyente, la cual tiene por fundamento el error en la liquidacin del impuesto pagado, o cuando no se llegara a producir
el hecho imponible que fuera acreditado.
Como el pago se efecta mediante una retencin, cuando esta se practique en exceso, quien podr repetirla es el sujeto que sufri
patrimonialmente el pago sin causa, salvo que aquel que haya retenido acredite que restituyo al contribuyente lo errneamente detrado.
Excepciones al rgimen de retencin:
- los dividendos
- las utilidades obtenidas por los sujetos incluidos en los aparatados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del art 69.
- las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inciso b) del art 69 de la ley (establecimientos permanentes)
En estos casos el pago de dichos conceptos se encuentra sometido al rgimen del impuesto de igualacin.

Renta mundial