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La Obligacin Tributaria Aduanera

INTRODUCCIN
La obligacin tributaria aduanera es el vnculo jurdico personal
entre el Estado y las personas que operan en el trfco internacional
de mercancas, en virtud del cual, aquellas quedan sometidas a la
potestad aduanera, a prestacin de los tributos respectivos al
verifcarse el hecho generador y el cumplimiento de los dems
deberes formales.
En el presente trabajo nos proponemos analiar
e!haustivamente este aspecto de los impuestos aduanales para
comprender mejor esta importante fuente de ingresos fscales con
que cuenta nuestro Estado.
Las obligaciones aduaneras que se ocasionen con motivo de la
importacin son slo responsabilidad del declarante, la
responsabilidad recae en cabea del consignatario, as como el pago
de los tributos adeudados.
Estas obligaciones aduaneras estn constituidas por el conjunto
de obligaciones tributarias y no tributarias que surjan entre el Estado
y los consignatarios como consecuencia del ingreso de mercancas
del territorio nacional.
Francisco Santana Segura
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La Obligacin Tributaria Aduanera
OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANRA
!" CONC#TO
Es el vnculo que la ley establece entre el contribuyente y el
Estado para el pago de un tributo. El tipo de obligacin tributaria que
tenga el contribuyente depender de la actividad que "ste realice.
$isten dos ti%os de Obligacin Aduanera&
# La obligacin tributaria aduanera, surge entre el Estado y los
sujetos pasivos, en cuanto ocurre el hecho generador de los tributos.
$onstituye una relacin jurdica de carcter personal y de contenido
patrimonial, garantiada mediante la prenda aduanera sobre la
mercanca, con preferencia a cualquier otra garanta u obligacin que
recaiga sobre ella.
# La obligacin de pago en aduanas, se produce cuando el hecho
generador se realia con anterioridad, sin haberse efectuado el pago
de la obligacin tributaria.
En la obligacin tributaria aduanera el Estado es sujeto activo. Los
sujetos pasivos sern el consignante o el consignatario, el
despachante y la agencia despachante de aduanas cuando "stos
hubieran actuado en el despacho.
'" (C(OS GNRADORS D LA OBLIGACION TRIBUTARIA
%e trata de la manifestacin e!terna del hecho imponible.
%upone que al realiarse un ingreso se va a producir o se produjo una
venta& que al venderse, importarse o e!portarse un bien se va a
producir un consumo& que al registrarse un acto notarial se va dar un
cambio de activos.
Francisco Santana Segura
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La Obligacin Tributaria Aduanera
La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la
ley le atribuye una consecuencia.
Los hechos generadores de la obligacin tributaria aduanera son'
a( La importacin de mercancas e!tranjeras para el consumo u
otros regmenes sujetos al pago de tributos aduaneros bajo la
presente Ley.
b( La e!portacin de mercancas en los casos e!presamente
establecidos por Ley.
El hecho generador de la obligacin tributaria se perfecciona en
el momento que se produce la aceptacin por la )duana de la
*eclaracin de +ercancas.
)" OBLIGACION D #AGOS N ADUANAS
%e genera la obligacin de pago en )duanas, en los siguientes casos'
a( ,or incumplimiento de obligaciones a que est sujeta una
mercanca e!tranjera importada bajo alg-n r"gimen suspensivo de
tributos.
b( ,or modifcacin o incumplimiento de las condiciones o fnes a
que est sujeta una mercanca e!tranjera importada bajo e!encin
total o parcial de tributos, sobre el valor residual de las mercancas
importadas.
c( El uso, consumo o destino en una ona franca de mercancas
e!tranjeras, en condiciones distintas a las previstas al efecto.
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d( En la internacin ilcita de mercancas desde territorio e!tranjero
o onas francas.
e( En la p"rdida o sustraccin de mercancas en los medios de
transporte y depsitos aduaneros.
En el caso de los tres primeros incisos la obligacin de pago
nace en el momento que se produce el incumplimiento de las
obligaciones, condiciones o fnes. En los casos de los dos -ltimos
incisos, se da en el momento que se constata la internacin ilcita,
p"rdida o sustraccin.
*" DTR+INACION D LA OBLIGACION TIRBUTARIA
ADUANRA
La determinacin de la obligacin tributaria aduanera se efect-a
mediante'
a( Liquidacin realiada por el *espachante de )duana.
b( )uto liquidacin efectuada por el consignante o e!portador de la
mercanca.
c( Liquidacin realiada por la administracin aduanera, cuando
corresponda.
En los supuestos de la determinacin de la obligacin tributaria,
la deuda aduanera se determinar mediante liquidacin efectuada
por la administracin aduanera.
Los cargos que surgieran de estas liquidaciones a favor del
Estado, en caso de no cancelarse o ser impugnados por los sujetos
pasivos y siempre que no se evidencien indicios de delito aduanero,
constituirn contravencin aduanera.
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$uando en dichos cargos emergentes de las liquidaciones, se
evidencien la e!istencia de indicios de responsabilidad penal por
delitos aduaneros, la administracin aduanera formular denuncia
ante el +inisterio ,-blico, de acuerdo con el procedimiento
establecido en esta ley.
," DRC(O D #RNDA ADUANRA
El derecho de prenda aduanera tendr preferencia sobre las
dems obligaciones y garantas que afecten a las mercancas que se
encuentren bajo posesin de la administracin aduanera. En todos los
casos, la administracin aduanera dispondr de ellas en la forma que
se.ale la Ley /eneral de )duanas y su 0eglamento, con el objeto de
cubrir el pago de los tributos aduaneros omitidos, mas intereses,
actualiaciones y multas.
%in perjuicio de lo establecido anteriormente y para el mismo
fn, la administracin aduanera podr perseguir y afectar el
patrimonio de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de
los tributos aduaneros, incluyendo actualiaciones, intereses y
multas.
El cr"dito aduanero goa de privilegio general sobre todos los
bienes del sujeto pasivo y tendr prelacin para su pago sobre
cualesquier otros cr"ditos, con e!cepcin de los sueldos y salarios
devengados, benefcios sociales, aportes al a seguridad social,
pensiones de asistencia familiar y los garantiados con derecho real
inscrito en los respectivos 0egistros ,-blicos, con anterioridad al
nacimiento de la obligacin tributaria aduanera.
-" FOR+AS D .TINCIN D LA OBLIGACIN TRIBUTARIA /
D LA OBLIGACIN D #AGO N ADUANAS
#AGO
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1,ago 2otal(. La obligacin tributaria y la obligacin de pago en
aduanas, se e!tinguen con el pago total de la deuda tributaria.
1%ubrogacin de ,ago(. Los terceros e!tra.os a la obligacin tributaria
tambi"n pueden realiar el pago, previo conocimiento del deudor,
subrogndose en el derecho al cr"dito, garantas, preferencias y
privilegios sustanciales.
1$ondiciones y 0equisitos(.
3. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que
establecan las disposiciones normativas que se dicten al efecto.
33. E!iste pago respecto al contribuyente cuando se efect-a la
retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma
que la )dministracin 2ributaria lo disponga.
333. La )dministracin 2ributaria podr disponer fundadamente y con
carcter general prrrogas de ofcio para el pago de tributos. En este
caso no procede la convertibilidad del tributo en 4nidades de
5omento de la 6ivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones por
el tiempo sujeto a prrroga.
36. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante
certifcacin de pago en los originales de las declaraciones
respectivas, los documentos bancarios de pago o las certifcaciones
e!pedidas por la )dministracin 2ributaria.
1*iversidad de *eudas(.
3. $uando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el
pago se imputar a la deuda elegida por el deudor& de no hacerse
esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y
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entre "stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las
deudas mayores.
33. En ning-n caso y bajo responsabilidad funcionaria, la
)dministracin 2ributaria podr negarse a recibir los pagos que
efect-en los contribuyentes sean "stos parciales o totales, siempre
que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior.
15acilidades de ,ago(.
3. La )dministracin 2ributaria podr conceder por una sola ve con
carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria
a solicitud e!presa del contribuyente, en cualquier momento,
inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en la
forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no
procedern en ning-n caso para retenciones y percepciones. %i las
facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo,
no habr lugar a la aplicacin de sanciones.
33. ,ara la concesin de facilidades de pago debern e!igirse las
garantas que la
)dministracin 2ributaria estableca mediante norma reglamentaria
de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El
rechao de las garantas por parte de la )dministracin 2ributaria
deber ser fundamentado.
333. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de
pago tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el
incumplimiento del pago en los t"rminos defnidos en norma
reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las
medidas que correspondan adoptarse por la )dministracin 2ributaria
seg-n sea el caso.
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CO+#NSACIN
1$asos en los que ,rocede(. La deuda tributaria podr ser
compensada total o parcialmente, de ofcio o a peticin de parte, en
las condiciones que reglamentariamente se establecan, con
cualquier cr"dito tributario lquido y e!igible del interesado,
proveniente de pagos indebidos o en e!ceso, por los que corresponde
la repeticin o la devolucin previstas en el presente $digo. La
deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no
prescritos comenando por los ms antiguos y aunque provengan de
distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo
rgano administrativo. 3niciado el trmite de compensacin, "ste
deber ser sustanciado y resuelto por la )dministracin 2ributaria
dentro del plao m!imo de tres 17( meses, bajo responsabilidad de
los funcionarios encargados del mismo.
) efecto del clculo para la compensacin, no correr ning-n tipo de
actualiacin sobre los d"bitos y cr"ditos que se solicitan compensar
desde el momento en que se inicie la misma.
CONDONACIN
La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo en
virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los
requisitos que en la misma se determinen.
#RSCRI#CIN
3. ,rescribirn a los cuatro 18( a.os las acciones de la )dministracin
2ributaria para'
9. $ontrolar, investigar, verifcar, comprobar y fscaliar tributos.
:. *eterminar la deuda tributaria.
7. 3mponer sanciones administrativas.
8. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.
33. El t"rmino precedente se ampliar a siete 1;( a.os cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de
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inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un r"gimen
tributario que no le corresponda
333. El t"rmino para ejecutar las sanciones por contravenciones
tributarias prescribe a los dos 1:( a.os.
OTRAS FOR+AS D .TINCIN N +ATRIA ADUANRA
3. La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago
en )duanas se e!tinguen por'
9. *esistimiento de la *eclaracin de +ercancas de 3mportacin
dentro los tres das de aceptada la declaracin.
:. )bandono e!preso o de hecho de las mercancas.
7. *estruccin total o parcial de las mercancas.
33. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser
presentado a la
)dministracin )duanera en forma escrita, antes de efectuar el pago
de los tributos aduaneros. 4na ve que la )duana <acional admita el
desistimiento la mercanca quedar desvinculada de la obligacin
tributaria aduanera.
333. L) *E%204$$3=< 2>2)L > ,)0$3)L, o en su caso, la merma de las
mercancas por causa de fuera mayor o caso fortuito que hubiera
sido as declarada en forma e!presa por la )dministracin )duanera,
e!tingue la obligacin tributaria aduanera. En los casos de
destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria
se e!tingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito
aduanero.
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CONCLUSIN
$omo hemos visto, el hecho imponible es una hiptesis
normativa a cuya realiacin se asocia el nacimiento de la obligacin
fscal y el hecho generador es el hecho material que se realia en a
vida real que actualia esa hiptesis normativa, por lo tanto, la
obligacin fscal nace en el momento en que se realia el hecho
imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese
momento se coincide con la situacin abstracta prevista por la ley.
2erminado este trabajo, tenemos una idea ms clara sobre este
importante aspecto de la obligacin tributaria aduanera.
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BIBLIOGRAFA
Derecho Fiscal ; Rodrguez Lobao Ra!l 2"# $dici%&; $diorial 'arla ((# 109 ) 156
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