Vous êtes sur la page 1sur 7

Salarios

65
Facultad de Contadura y Administracin
Aguinaldo
Gloria Arvalo Guerrero*
Roberto Garca Rivera**
Una de las prestaciones que incluye la Ley Federal
del Trabajo como obligatoria, es la relativa al agui-
naldo, as el artculo 87 establece que los trabajado-
res tienen derecho a un aguinaldo anual que deber
pagarse antes del 20 de diciembre de cada ao,
equivalente a quince das de salario por lo menos.
Esta prestacin es para todos los trabajadores inde-
pendientemente del salario que tengan o el trabajo
que desarrollen.
La prestacin del aguinaldo se incluye en la Ley des-
de 1970 con el objeto de que el trabajador pueda
ayudarse a cubrir los gastos que en Mxico son tra-
dicionalmente mayores en el mes de diciembre.
Al ser una prestacin para el trabajador representa
un ingreso para l y por consiguiente, en principio
gravado para efectos de ISR; por lo que revisaremos
tanto el aspecto laborar como el tratamiento fscal
que se aplica en este caso.

Aguinaldo en la Ley Federal del Trabajo
Como ya se seal, es en la Ley Federal del Tra-
bajo donde se encuentra el fundamento jurdico
de este derecho del trabajador y obligacin para
los patrones (artculo 87).
El derecho al aguinaldo es para todos los trabaja-
dores que hayan laborado en el ao, independien-
temente del nmero de das, ya que se establece
que en caso de no haber laborado todo el ao, se
deber pagar la parte proporcional que le corres-
ponda en funcin al tiempo trabajado.
En la ley de 1970 se indicaba que el pago se realiza-
ra a los que estuvieran trabajando en el mes de di-
ciembre, sin embargo, esa disposicin se modifc
para hacerla ms justa y se establece el pago pro-
porcional de acuerdo al tiempo trabajado, como ya
se indic.
Fecha de pago. La ley no seala un da en espe-
cial para el pago del aguinaldo, slo establece que
debe quedar saldado antes del 20 de diciembre, lo
que signifca que ese da ya debi haberse paga-
do, es decir, el pago se tiene que realizar a ms
tardar el da 19 de diciembre, sin embargo, si el
trabajador deja de laborar para esa empresa por
cualquier causa antes de esa fecha, se le deber
entregar dentro de su fniquito, la parte proporcio-
nal que le corresponda de acuerdo al tiempo que
haya laborado en la empresa.
Algunas empresas otorgan cantidades adicionales a
los 15 das de salario que seala la ley y dividen el
aguinaldo en dos partes, una la pagan en el transcur-
so del ao, y otra en diciembre. Esta prctica no est
en contra de la disposicin, puesto que el aguinaldo
queda pagado antes de la fecha sealada en la Ley.
Base. Se establece en la ley el pago de 15 das
de salario, por lo que la base para calcular el agui-
naldo debe ser el salario. Ahora bien, de acuerdo
a lo que la misma ley seala como salario, ste se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuo-
ta diaria, gratifcaciones, percepciones, habitacin,
primas, comisiones, etctera. Es decir, que el sa-
lario comprende al propio aguinaldo, por lo que en
realidad se calcula con base en el salario cuota
diaria.
Ese salario ser el que devengue el trabajador al
momento del pago, es decir, que de pagarse en di-
ciembre, ser el que percibe el trabajador en esa fe-
cha independientemente que en el ao haya obteni-
do aumentos de salario. Si el aguinaldo se paga
antes por haber dado por terminada la relacin labo-
ral, se considerar el que el trabajador tena al mo-
mento de la separacin.
Monto. Como ya se coment, la disposicin seala
que el monto a pagar son 15 das de salario, pero
66
Nuevo Consultorio Fiscal No. 439
A
g
u
i
n
a
l
d
o
Enfermedad contagiosa del trabajador
Incapacidad temporal del trabajador no profe-
sional
Prisin preventiva
Arresto del trabajador
Desempeo de cargos pblicos
Designacin como representantes ante orga-
nismos, juntas, comisiones, etctera.
Falta de documentacin necesaria para la
prestacin del servicio imputable al trabajador
En caso de suspensin no se tendr la obligacin de
prestar el servicio ni la de pagar el salario, y por
consiguiente no se tendr tampoco la de pagar el
aguinaldo.
Si bien la incapacidad es causa de suspensin, en
caso de que se deba a riesgos de trabajo y por ma-
ternidad se consideran trabajados, por tanto, en caso
de existir, el aguinaldo se pagara completo (ver la
siguiente tesis).
AGUINALDO, INCAPACIDAD PROVENIENTE
DEL RIESGO DE TRABAJO, DEBE COMPUTAR-
SE PARA LOS EFECTOS DEL PAGO DEL. De
acuerdo con el principio general contenido en el
artculo 87 de la Ley Laboral, el aguinaldo se de-
venga por el tiempo trabajado durante el lapso en
que el propio aguinaldo se paga, pero si la ausen-
cia del trabajador se debe a una incapacidad pro-
veniente de riesgo de trabajo, ese tiempo no traba-
jado si debe computarse para los efectos del pago
de aguinaldo, porque el responsable de las conse-
cuencias derivadas de un riesgo de trabajo, lo es
el patrn y por lo tanto, la ausencia del trabajador
motivada por ese riesgo, no puede depararle per-
juicio en cuanto al pago del aguinaldo.
Sptima poca, Quinta Parte: Vols. 109-114, Pg.
10 del Semanario Judicial de la Federacin
Para determinar el monto a pagar en caso de no ha-
ber laborado el ao completo, se puede dividir el
monto anual que le correspondera si hubiera traba-
jado todo el ao entre 365, el resultado se multiplica
por el nmero de das trabajados en el ao.
ese monto es el mnimo a pagar, puesto que los de-
rechos establecidos en la Ley son los mnimos a
otorgar, por lo que se pueden pagar cantidades su-
periores. De hecho sta es una prctica comn en
algunas empresas, que para incentivar a sus trabaja-
dores les otorgan prestaciones adicionales como en
este caso.
Aguinaldo proporcional. El segundo prrafo del ar-
tculo 87 seala que los trabajadores que no hayan
cumplido el ao de servicios, independientemente
de que se encuentren laborando en la fecha de li-
quidacin del aguinaldo, tendrn derecho a que se
les pague la parte proporcional del mismo, confor-
me al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera
que fuere ste.
Lo anterior signifca que en principio el aguinaldo
equivale a 15 das de salario por lo menos, pero si el
trabajador no labor el ao completo, se le pagar la
parte proporcional.
Tambin en caso de faltas de asistencia por causa
justifcada o injustifcada se pagar en forma propor-
cional. Al respecto los tribunales han confrmado este
criterio tal como lo podemos ver en la siguiente te-
sis:
AGUINALDO ANUAL, LAS FALTAS DE ASIS-
TENCIAS INJUSTIFICADAS O JUSTIFICADAS
FACULTAN AL PATRN PARA PAGAR EN FOR-
MA PROPORCIONAL EL. Para tener derecho al
pago ntegro del aguinaldo a que alude el artculo
87 de la ley laboral, es indispensable que no se
haya faltado al trabajo durante el periodo de un
ao, pues si esto ocurre, independientemente de
la justifcacin o no justifcacin de las inasisten-
cias, el patrn de conformidad con el segundo p-
rrafo de tal precepto, est facultado para cubrir al
trabajador o trabajadores nicamente el importe
de esta prestacin, en la forma proporcional que
corresponda, ya que a ese respecto la ley no dis-
tingue y exige como presupuesto bsico que se
haya cumplido un ao de servicios en la empresa.
Sptima poca, Quinta parte, Volumen 76, p.14
del Semanario Judicial de la Federacin.
Otro caso especial es el relativo a la suspensin de
la relacin laboral. De acuerdo a la LFT son causas
de suspensin:
67
Facultad de Contadura y Administracin
A
g
u
i
n
a
l
d
o
Cuadro 1
Cuadro 2
Caso A Caso B Caso C Caso D
Datos
Das de aguinaldo 15 20 30 25
Das trabajados en el ao 130 200 220 80
Salario diario $100.00 $300.00 $400.00 $500.00
Aguinaldo anual $1,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $12,500.00

Clculo
Monto de aguinaldo anual $1,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $12,500.00
Entre
Das del ao 365 365 365 365
Aguinaldo por da (monto) $4.11 $16.44 $32.88 $34.25
Por
Nmero de das laborados 130 200 220 80
Importe de aguinaldo $534.25 $3,287.67 $7,232.88 $2,739.73
O bien, dividir los das que se otorgan de aguinaldo en el ao entre 365, el resultado se multiplica por los das
laborados por el trabajador, de esta forma se determina el nmero de das que le correspondern de aguinal-
do. Finalmente ese nmero de das se multiplica por el salario para determinar el importe a pagar al trabaja-
dor.
Caso A Caso B Caso C Caso D
Datos:
Das de aguinaldo 15 20 30 25
Das trabajados en el ao 130 200 220 80
Salario diario $100.00 $300.00 $400.00 $500.00
Clculo
Das de aguinaldo 15 20 30 25
Entre
Das del ao 365 365 365 365
Aguinaldo por da (en das) 0.0411 0.0548 0.0822 0.0685
Por
Nmero de das laborados 130 200 220 80
Das de aguinaldo 5.3425 10.9589 18.0822 5.4795
Por
Salario cuota diaria $100.00 $300.00 $400.00 $500.00
Importe de aguinaldo $534.25 $3,287.67 $7,232.88 $2,739.73
68
Nuevo Consultorio Fiscal No. 439
A
g
u
i
n
a
l
d
o
Prescripcin. Los trabajadores tienen un ao para
solicitar el pago del aguinaldo cuando no lo reciben
antes del 20 de diciembre de acuerdo al artculo 516
de la LFT, la cual seala que las acciones de trabajo
prescriben en un ao, contado a partir del da si-
guiente a la fecha en que la obligacin sea exigible.
Por tanto, el trabajador tendr un ao a partir del da
20 de diciembre del ao a que se refere el pago y
hasta el 19 de diciembre del ao siguiente para soli-
citarlo.
Tratamiento fscal
El aguinaldo representa un ingreso para el trabajador
y de acuerdo a la ley del ISR en su artculo 110 se
considera gravado, sin embargo, parte de ese
ingreso est exento tal como lo dispone el artculo
109-XI.
Las gratifcaciones que reciban los trabajadores de
sus patrones, durante un ao de calendario, estn
exentas de ISR hasta por el equivalente del salario
mnimo general del rea geogrfca del trabajador
elevado a 30 das.
Esta es una exencin nica, es decir, se disminuye
del total de gratifcacin percibida en el ao indepen-
dientemente del monto que se perciba y del nmero
de pagos en que se fraccione, as pues en este lti-
mo caso, se considera una sola exencin por el im-
porte total. Si el importe de aguinaldo que se pague
fuera inferior al monto de la exencin, sta ser has-
ta por el importe del aguinaldo, el excedente no se
aplicar contra otro ingreso ni tampoco se podr res-
tar del aguinaldo de otros ejercicios.
Esto lo precisa el artculo 128 del reglamento de la
Ley del ISR de la siguiente forma;
Para los efectos de la fraccin XI del artculo 109
de la Ley, en el caso de que la gratifcacin sea
inferior al monto equivalente al salario mnimo ge-
neral del rea geogrfca del trabajador elevado a
30 das, no se pagar el impuesto hasta por el
monto de la gratifcacin otorgada aun cuando se
calcule sobre un salario superior al mnimo.
Retencin del Impuesto. Al ser un ingreso gravado
causar impuesto por la diferencia entre el total pa-
gado menos la exencin. De acuerdo al artculo 113
de la LISR, quienes hagan los pagos que se consi-
deran salarios estn obligados a retener mensual-
mente el impuesto y se determina sobre la totalidad
de ingresos percibidos por el trabajador en el mes.
Es decir, que en el mes en que se pague el aguinal-
do se efectuar la retencin por la totalidad de ingre-
sos que reciba el trabajador, como sus ingresos nor-
males ms otras percepciones, en este caso el
aguinaldo.
El procedimiento para calcular la retencin ser el
mismo que se aplica para hacerlo con el impuesto de
salarios, slo que la base gravable se ver incremen-
tada por el monto de aguinaldo gravado. Al total de
ingresos gravados del mes se aplicar la tarifa del
artculo 113 para determinar el impuesto, el cual se
reduce con el subsidio del artculo 114 y el crdito al
salario del 115. Este procedimiento es el que se en-
cuentra vigente todava en este mes de diciembre de
2007, ya que debemos recordar que para 2008 cam-
bia, pero le sern aplicables las disposiciones vigen-
tes en el momento de su causacin, por lo tanto, al
pagarse en diciembre, tal como lo seala la disposi-
cin, el impuesto se determina en funcin a las dis-
posiciones de 2007.
Si consideramos que el aguinaldo es una cantidad
adicional a lo que normalmente recibe el trabajador,
esto puede implicar un aumento considerable en el
impuesto, debido a la progresividad de la tarifa. As
por ejemplo, si el trabajador por el monto de sus in-
gresos se ubica dentro de un nivel en la tarifa deter-
minado, puede ser que al acumularse el aguinaldo
suba a un nivel superior, lo que implicara una tasa a
aplicar sobre el excedente del lmite inferior mayor.
Debido a ello es que el Reglamento de la Ley del ISR
contempla un procedimiento opcional en el artculo
142, que consiste en mensualizar el ingreso que por
concepto de aguinaldo recibe el trabajador (que en
realidad corresponde a un ao) para acumular slo el
equivalente a un mes y que sumado a los dems in-
gresos de ese mes, se calcule el impuesto de acuer-
do al procedimiento normal. Posteriormente se deter-
mina la tasa de impuesto que ser la que se aplique
a los ingresos gravados por este concepto.
El procedimiento anterior se aplica tanto a aguinaldo,
primas vacacionales o dominicales y participacin de
utilidades. Cabe recordar que es optativo por lo que
podr aplicarse ste o bien el procedimiento estable-
cido en Ley. El opcional es el siguiente:

69
Facultad de Contadura y Administracin
A
g
u
i
n
a
l
d
o
Remuneracin gravada
1
entre
365
= Remuneracin por da
por
30.4
= Remuneracin por mes
ms
Salario ordinario del mes
= Ingreso global mensual
Calcular el impuesto
2

= Impuesto mensual a ingresos globales
menos
Impuesto al salario normal
3
= Diferencia de impuestos
entre
Remuneracin gravada (aguinaldo o prima vacacional) mensual
Tasa de impuesto
Impuesto a retener
Remuneracin gravada por aguinaldo o prima vacacional
por
Tasa de impuesto
= Impuesto a retener por ese concepto
Para ejemplifcar el procedimiento anterior tenemos los siguientes datos:
Retencin optativa sobre PTU, prima vacacional, aguinaldo, etctera
(Artculo 142 Reglamento de la Ley del ISR)

Datos:

Sueldo mensual 8,000.00
Impuesto a ingreso mensual 647.19
Aguinaldo gravado 8,482.90
Aguinaldo total 10,000.00
Menos:
Exencin 1,517.10
S.M. 50.57
Por:
Das exencin 30

1
La remuneracin gravada corresponde al ingreso por aguinaldo, prima vacacional o PTU menos la parte exenta.
2
El impuesto se calcula de acuerdo al procedimiento normal del artculo 113 de la LISR.
3
Impuesto correspondiente a los ingresos del periodo sin incluir aguinaldos, PTU, primas vacacionales o dominicales.
70
Nuevo Consultorio Fiscal No. 439
A
g
u
i
n
a
l
d
o
Procedimiento para el clculo de la retencin

Ingreso por aguinaldo 8,482.90
Entre:
Das del ao 365
Ingreso por da 23.24
Por: 30.4
Ingreso mensual de aguinaldo 706.52

Ingreso ordinario mensual 8,000.00
Ms:
Ingreso mensual de aguinaldo 706.52
Ingreso mensual total 8,706.52

Impuesto para ingreso mensual total 755.03

Diferencia de impuestos

Impuesto para ingreso mensual total 755.03
Menos:
Impuesto a ingreso ordinario 647.19
Diferencia 107.84

Tasa de impuesto

Diferencia de impuesto 107.84
Entre:
Ingreso mensual por aguinaldo 706.52
Tasa de impuesto 15.26%

Impuesto a retener

Ingreso por aguinaldo gravado 8,482.90
Por:
Tasa de impuesto 15.26%
Impuesto a retener por aguinaldo 1,294.75

Impuesto a retener mensual

Impuesto a ingreso normal 647.19
Ms:
Impuesto a retener por aguinaldo 1,294.75
Total a retener 1,941.94

Impuesto a retener de no aplicar el procedimiento opcional

Ingreso del mes 8,000.00
Ms:
Ingreso por aguinaldo 8,482.90
Ingreso total del mes 16,482.90

Impuesto segn procedimiento artculo 113 2,199.99
Menos:
Impuesto segn procedimiento opcional 1,941.94
Ahorro de impuesto 258.06
71
Facultad de Contadura y Administracin
A
g
u
i
n
a
l
d
o
Al ser el procedimiento opcional, puede aplicarse el que ms benefcie al trabajador, por lo que resulta aconse-
jable realizar los dos clculos para seleccionar el ms adecuado en cada caso, en el ejemplo anterior se gene-
ra un ahorro en el impuesto de $258.06.
Por otra parte, en el caso del aguinaldo pagado en diciembre prcticamente no se aplicara este procedimiento,
ms bien debiera calcularse ya el impuesto anual y realizar el ajuste del impuesto, de esta forma se retendra
slo la cantidad necesaria para cubrir el impuesto del ejercicio, ms sin embargo, si no es posible realizar el
clculo anual, puede aplicarse, pero lo recomendable es determinar ya el impuesto anual para compararlo con-
tra el impuesto retenido (ver el artculo sobre el ajuste anual del ISR de salarios en este mismo ejemplar). N
C F
* L.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero
Divisin de investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico, D.F., C.P. 04510
** C.P. y E.F. Roberto Garca Rivera
Asesor independiente
robgariv@yahoo.com.mx