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IRPP

Chapitre 1 :
CHAMP DAPPLICATION DE LIRPP

Elments du cours prpars par Dhaker BEDI S I HEC Carthage

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En vertu de larticle 1 du code de lIRPP et de lIS, lIR est d par toute PP, quelle que soit sa situation
de famille, au titre de son revenu global.

1. PERSONNES IMPOSABLES

Sous rserve des CINDI et des accords particuliers, lIR est d au 1
er
janvier de chaque anne, par
toute PP ayant en Tunisie une rsidence habituelle sur lensemble de ses bnfices ou revenus raliss
pendant lanne prcdente (Article 2 du code de lIRPP et de lIS).

1.1. Critres dimposition

Les modalits dimposition des PP se basent soit sur le critre de la rsidence soit sur celui de la
source.

1.1.1. Cas dimposition base sur le critre de la rsidence

Les PP ayant la qualit de rsident en Tunisie sont soumises lIR raison de lensemble de leurs
revenus et ce, quelque soit leur provenance. A cet effet, limposition couvre la fois les revenus de
source tunisienne et les revenus de source trangre.

Toutefois, les revenus de source trangre ne font partie de leurs revenus imposables que dans le
cas o ils nont pas subi limpt dans le pays de la source.

Notion de rsidence

Sont considres comme rsidentes les PP qui disposent en Tunisie dune rsidence habituelle.

Sont considres comme ayant une rsidence habituelle en Tunisie :

1. Les PP qui disposent en Tunisie d'une habitation principale quelque titre que ce soit, c'est--
dire en tant que propritaires, locataires, usufruitiers ou en tant qu'occupant d'un logement mis
gratuitement leur disposition.

2. Les PP qui sjournent en Tunisie pendant une priode gale ou suprieure 183 jours d'une
faon continue ou discontinue durant l'anne civile et ce sous rserve des CINDI.

3. Les PP qui ont la qualit de fonctionnaires ou d'agents de l'Etat tunisien exerant leur fonction ou
chargs de mission dans un pays tranger, dans la mesure o ces personnes ne sont pas soumises dans
ce dernier pays un impt sur leur revenu global. (Article 2 du code de lIRPP et de lIS)

1.1.2. Cas dimposition base sur le critre de la source

Sous rserves des CINDI et des accords particuliers, les PP nayant pas la qualit de rsident en
Tunisie, mais qui ralisent des revenus de source tunisienne, sont soumises lIR raison des seuls
revenus de source tunisienne y compris la plus-value immobilire (Article 3 du code de lIRPP et
de lIS).

Toutefois, les modalits dimposition des PP non rsidentes diffrent selon quelles soient ou non
tablies en Tunisie.



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Les PP non rsidentes non tablies

Sont soumises lIR par voie de RS libratoire, toutefois, si la convention prvoit un taux infrieur, on
applique le taux infrieur. Toutefois, les PP non rsidentes et non tablies en Tunisie ne sont pas
soumises lIR raison des revenus suivants :

- Les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles ;

- Les dividendes, les revenus de parts des FCP, les jetons de prsence et les tantimes attribus
aux membres du CA ou CS ;

- Les rmunrations payes par les ETE telles que dfinies par la lgislation en vigueur (il sagit
des entreprises rgies par le code CII, les SCITE rgies par la loi n94-42 du 7 mars 1994 telle
que modifie par les textes subsquents et les socits oprant dans les parcs dactivits
conomiques rgis par la loi n92-81 du 3 aot 1992 telle que modifie par les textes
subsquents), au titre :

o des droits dauteur ;

o de lusage, de la concession de lusage ou de la cession dun brevet, dune marque de
fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun
procd de fabrication, y compris les films cinmatographiques ou de tlvision ;

o de lusage ou de la concession de lusage dun quipement industriel acquise dans le
domaine industriel, commercial ou scientifique ;

o des tudes techniques ou conomiques ou dune assistance technique.

- Les rmunrations pour affrtement de navires ou daronefs affects au trafic international ; et

- La plus value de cession des titres (actions, parts sociales, obligations et bon de trsor, etc.).

Les PP non rsidentes tablies

Sont soumises lIR dans les mmes conditions que les rsidentes par voie de dclaration, de RS,
davance et dAP.

Les revenus imposables sont de 6 catgories la diffrence des rsidents qui est de 7 :

- Bnfices industriels et commerciaux ;

- Bnfices des professions non commerciales ;

- Bnfices agricole et de pche ;

- Revenus des valeurs mobilires et des capitaux mobiliers ;

- Traitements, salaires, pensions et rentes viagres ;

- Revenus fonciers ;

- Autres revenus (revenu de source trangres nayant pas subi lIR dans le pays de la source).
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A la diffrence de rsidentes, les non rsidents tablies ne peuvent pas bnficier des abattements pour
chef de famille.

1.2. Cas des socits de personnes et des entits morales soumises au mme rgime fiscal

Les socits de personnes et les entits morales similaires, ne sont pas redevables en tant que telles de
l'IR. Les bnfices quelles ralisent sont imposables en vertu des dispositions de larticle 4 du code de
lIRPP et de lIS entre les mains de leurs associs ou de leurs membres chacun proportionnellement
ses droits dans la socit ou le groupement.

Lexpression socits de personnes et entits morales similaires soumises au mme rgime fiscal
couvre :

- Les socits en nom collectif ; (Article 54 du CSC)

- Les socits en commandite simple ;

- Les socits civiles qui ne revtent pas en fait les caractristiques de socits de capitaux ;
(socits civiles immobilires, socits civiles agricoles, etc.) ;

- Les socits en participation ;

- Les socits de fait dans la mesure o il n'est pas dmontr qu'elles prsentent les
caractristiques d'une socit de capitaux,

- Les fonds communs des crances ; (Loi n2001-83 du 24 juillet 2001)

- Les groupements dintrts conomiques.

2. PERSONNES EXONEREES

Sont exonrs de lIR, les agents diplomatiques et consulaires de nationalit trangre sous rserve
de rciprocit (Article 6 du code de lIRPP et de lIS).

Sont considrs comme agents diplomatiques et consulaires, ceux reconnus comme tels par le
Ministre des Affaires Etrangres et bnficiant des immunits diplomatiques et consulaires.

A cet effet, ladministration fiscale a considr que lexonration de lIR en vertu du principe de
rciprocit ne peut tre accorde quaux agents diplomatiques et consulaires de nationalit
trangre, lexclusion des agents exerant lambassade sans toutefois avoir la qualit
diplomatique ou consulaire.

Par ailleurs, et en vertu de larticle 37 de la convention de Vienne relative aux relations
diplomatiques, les agents administratifs et techniques des missions diplomatiques possdant la
nationalit du pays accrditeurs ainsi que les trangers rsidents de cet Etat ne peuvent pas
bnficier des exonrations prvues par ladite convention notamment en matire de traitements
et salaires.

L'exonration, ne porte que sur la rmunration officielle de l'agent et tous autres revenus de source
trangre. Elle exclut par contre les revenus privs de source tunisienne tels que les revenus de
proprits bties et non bties, de capitaux mobiliers et d'exploitations sises en Tunisie.

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3. INCIDENCE DES CONVENTIONS DE NON DOUBLE IMPOSITION

L'incidence des CINDI conclues par la Rpublique Tunisienne avec dautres pays se situe au niveau
des critres d'imposition (source et rsidence) et au niveau des modalits dimposition.

3.1. Incidence sur le critre de la rsidence

Dans la hirarchie des normes juridiques, les accords internationaux ont une primaut sur le droit
interne. Ce principe a t consacr par l'article 31 de la constitution tunisienne. Ainsi, toute dfinition
de la notion de rsident prvue par une convention fiscale l'emporte toujours sur celle du droit
interne tunisien.

Nanmoins, toutes les conventions renvoient, en ce qui concerne la dfinition de la rsidence, celle
prvue par le droit interne de chacun des Etats contractants.

En cas de conflit dcoulant de l'application des dfinitions prvues par le droit interne des deux Etats
contractants, les conventions ont fix des rgles spciales pour viter les ventuelles situations de
double rsidence. Ces rgles donnent la prpondrance aux liens rattachant le contribuable un Etat
plutt qu' l'autre dans l'ordre de prfrence suivant :

- Le foyer d'habitation permanent ;

- Les liens personnels et conomiques les plus troits (centre des intrts vitaux) ;

- Le sjour habituel ;

- La nationalit ;

- La rsolution du conflit par voie d'accord amiable.

3.2. Incidence sur le critre de la source

Pour limposition dun revenu sur la base du critre de la source les CINDI conclues par la Tunisie
avec dautres pays ont prvu des rgles d'imposition propres chaque catgorie de revenus.

3.2.1. Rgles rgissant limposition des BIC

A lexception de certains services numrs sous la rubrique redevances , la rgle d'imposition
retenue ce niveau est celle de l'tablissement stable, c'est dire une installation fixe d'affaires par
lintermdiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit.

Toutefois, les CINDI drogent au droit interne au niveau de l'imposition des chantiers de construction,
des oprations temporaires de montage ou de surveillance s'y rattachant. En effet, en vertu du droit
interne les bnfices correspondants sont imposables en Tunisie quelque soit leur dure. Toutefois,
dans le cadre conventionnel, les critres dimposition sont fixs dans les conditions suivantes :

Cas des chantiers de construction

Le droit d'imposition pour cette catgorie d'opration obit en principe au critre de dure dfini dans
le cadre de chaque convention. Cette dernire varie gnralement de 6 mois 9 mois.


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Cas des oprations temporaires de montage et des activits de surveillance

Comme pour les chantiers de construction, l'imposition de telles oprations obit une condition de
dure. Cependant, certaines conventions combinent le critre de la dure et de l'importance des frais de
montage par rapport au prix des quipements ou du matriel objet du montage.

C'est ainsi par exemple qu'au regard de la convention Tuniso-franaise, ces oprations sont imposables
dans lEtat de la source si :

- Leur dure dpasse 6 mois ; ou

- Leur dure est comprise entre 3 et 6 mois et le cot du montage excde 10% du prix des
quipements objet du montage.

3.2.2. Rgles rgissant les bnfices des professions non commerciales

Les CINDI retiennent les critres suivants pour reconnatre le droit d'imposition lEtat de la source :

- Le critre de la base fixe ; (voir notion dinstallation fixe daffaires)

- Le critre de sjour (183 jours) ; et

- Pour certaines conventions, l'importance de la rmunration. C'est ainsi que la convention
Tuniso-amricaine prvoit limposition dans le pays de la source de toute rmunration
suprieure 7 500 $ ou l'quivalent en Dinars tunisiens.

3.2.3. Rgles rgissant les traitements, salaires et rmunrations assimiles

Les traitements, salaires et pensions servis dans le secteur priv

Traitement et salaires

Les CINDI retiennent pour limposition des traitements et salaires le principe gnral d'imposition
bas sur le lieu de l'exercice de l'activit.

Toutefois, limposition a lieu dans le pays de rsidence exclusivement si les 3 conditions suivantes
sont simultanment remplies :

1. Le salari sjourne dans le pays de lexercice de lactivit salariale pendant une ou des priodes
ne dpassant pas au total 183 jours au cours de l'anne fiscale considre ou pendant toute priode de
12 mois ;

2. Les rmunrations sont payes par un employeur ou au nom d'un employeur qui n'est pas un
rsident de l'Etat lexercice de lactivit ;

3. La charge des rmunrations n'est pas supporte par un tablissement stable ou une base fixe que
l'employeur a dans le pays de lexercice de lactivit.

Si l'une de ces 3 conditions nest pas remplie, l'imposition de telles rmunrations s'effectue dans le
pays de lexercice de lactivit salariale et selon sa lgislation interne.


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Les pensions

Les pensions servies dans le secteur priv ne sont imposables gnralement que dans le pays de la
rsidence du bnficiaire.

Les traitements, salaires et pensions servis dans le secteur public

En ce qui concerne les salaires servis dans la fonction publique y compris les pensions, l'imposition a
gnralement lieu dans le pays dbiteur sauf si lemploi est exerc dans le pays de la rsidence et le
bnficiaire possde la nationalit dudit pays.

3.2.4. Rgles rgissant limposition de certains services

Au niveau du champ dapplication

Par drogation au principe de ltablissement stable, certains services relevant soit dune activit
commerciale soit dune activit non commerciale sont imposables dans le pays de la source mme
lorsquils ne sont pas raliss dans le cadre dun tablissement stable ou dans le cadre dune base fixe.
Ces services sont limitativement numrs sous la rubrique redevances .

Au niveau du champ dapplication, le droit interne prvoit limposition de tous les services rendus par
un non rsident au profit dun rsident ou dun tabli et ce indpendamment du lieu de la ralisation du
service.

Toutefois et dans le cas o les services sont rendus par un rsident dun Etat qui a conclu une CINDI
avec la Tunisie, il ny aura imposition en Tunisie, en tant que pays de la source, que dans le cas o les
services sont couverts par la dfinition donne au terme redevances dans le cadre de la convention.

- des droits dauteur ;

- de lusage, de la concession de lusage ou de la cession dun brevet, dune marque de fabrique
ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd de
fabrication, y compris les films cinmatographiques ou de tlvision ;

- de lusage ou de la concession de lusage dun quipement industriel, commercial, agricole,
portuaire ou scientifique ;

- des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique.

- des tudes techniques ou conomiques, ou dune assistance technique.

Constituent notamment des tudes techniques, toute tude pralable l'implantation d'une usine ; cela
va de la rdaction de l'appel d'offre et du cahier des charges la conception de plans de l'usine.

Comme tudes conomiques, on peut recenser toutes les tudes de rentabilit des projets, le marketing
international.

L'assistance technique est l'opration qui consiste communiquer, des connaissances usuelles de sa
profession une autre partie. Le cas le plus frquent est la mise disposition de personnel spcialis
dans un domaine dtermin.

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Au niveau dimposition

Lorsque le droit interne et la convention concident en limposition de tels services, le taux
d'imposition dans le pays de la source applicable est celui fix par la convention. Cependant, lorsque
ce dernier est suprieur celui prvu par le droit interne, c'est celui du droit interne.

3.2.5. Rgles rgissant les revenus des valeurs mobilires (Dividendes)

A lexception de certaines conventions qui prvoient lexonration des dividendes dans les deux Etats
contractants, les CINDI en gnral prvoient le partage dimposition entre les deux Etats contractants.

Toutefois, et du fait de lexonration des dividendes de source tunisienne prvue par larticle 3 du code
de lIRPP et de lIS, un tel droit dimposition na pas d'effet pour la Tunisie en tant que pays de la
source.

Nanmoins la Tunisie prserve son droit dimposition en tant que pays de la source des rmunrations
revtant le caractre de distributions qui ne sont pas couvertes par lexonration de son droit interne,
cest le cas notamment des bnfices occultes.

3.2.6. Rgles rgissant les intrts

Limposition des intrts est partage entre le pays de la rsidence et le pays de la source. Le taux
dimposition applicable est celui fix par la convention. Seulement lorsque le droit interne prvoit un
taux infrieur cest ce taux qui reste applicable.

Cependant, certaines conventions prvoient que les intrts pays par un Etat contractant, une
collectivit publique locale, un organisme public ou la banque centrale de cet autre Etat, ne sont pas
soumis l'impt dans le premier Etat.

Remarque: Dans tous les cas o la convention prvoit un taux dimposition infrieur au taux du droit
commun et o la retenue na pas t effectue par le dbiteur rsident ou tablie en Tunisie, il est fait
application du taux du droit commun major par la formule de prise en charge et des pnalits de
retard le cas chant.