Laboratorio I - Material de Clases

LABORATORIO I MATERIAL DE CLASE
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Compilado por Ananas Cori
INTRODUCCION
La complejidad de los negocios, el ritmo acelerado de la poca actual y los
avances tecnolgicos, reafirman una vez ms, la gran importancia que
cumple la CONTABILIDAD en el mundo de los negocios.
La necesidad de conocimientos y resultados contables, no solo se limita a
contadores profesionales, sino que comerciantes, banqueros, industriales,
agricultores, funcionarios pblicos; estn de acuerdo en que es de suma
importancia tener la contabilidad bien organizada.
La Contabilidad al da, constituye el rgano visual de sus actividades, el
termmetro de su situacin econmica y es una fuente inagotable de
consulta y experiencia para la toma de decisiones futuras por parte de los
ejecutivos y accionistas.
LA EMPRESA
Gerente General
Jefe Administrativo
Compras Comercializacin
Asesor Legal
Junta General de Accionistas
Secretaria
Asesor RRII
Contabilidad Sistemas Logstica
Produccin
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Es todo organismo constituido por una o ms personas que aportan dinero
y/o un conjunto de bienes para dedicarse a una determinada actividad con el
fin de obtener un lucro o beneficio.
Cuando una empresa tiene como dueo a una sola persona se dice que es
una empresa unipersonal.
Cuando los dueos de la Empresa son varios se dice que es una sociedad
mercantil (Ley General de Sociedades 26887).
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
A. POR SU NATURALEZA
1. Distribuidores
2. Exportadores
3. Importadores
4. Fabricantes o Industriales
5. Banqueros
6. Aseguradores
B. POR SU VOLUMEN
1. Mayoristas
2. Minoristas
3. Intermediarios
4. Mixtos
C. POR SU REGIMEN
1. Pblica
2. Privada
3. De inters Social
D. POR SU CONSTITUCIN LEY 26887
1. Sociedad Colectiva (Del Art. 265 al Art.277)
2. Sociedad en Comandita Simple (Del Art. 278 al Art.281)
3. Sociedad Annima (Del Art. 50 al Art.264)
4. Sociedad Annima Cerrada (Del Art.234 al Art.248)
5. Sociedad Annima Abierta (Del Art.249 al Art.264)
6. Sociedad en Comandita por Acciones (Art. 282)
7. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (Del Art.283 al
Art.294)
8. Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada (Del Art.295 al Art.303)
9. Asociacin en Participacin (Del Art. 440 al Art.444)
10. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (D. Ley N 21621)
11. Pequea y Micro empresa (PYME) LEY N 27268
SIMPLIFICACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Base Legal
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1. 02-07-2013 Ley N 30056
2. 23-07-2013 Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT
A. Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos
brutos anuales desde 150 UIT hasta 500 UIT debern llevar como mnimo
los siguientes libros y registros contables:
1. Libro Diario.
2. Libro Mayor.
3. Registro de Compras.
4. Registro de Ventas.
B. Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales sean superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT debern llevar como
mnimo los siguientes libros y registros contables:
1. Libro de Inventarios y Balances.
2. Libro Diario.
3. Libro Mayor.
C. Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales sean superiores a 1700 UIT debern llevar los libros y registros
que integran la contabilidad completa; son los siguientes:
1. Libro de Inventarios y Balances.
2. Libro Diario.
3. Libro Mayor.
4. Libro Caja y Bancos.
7. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
8. Registro de Activos Fijos.
9. Registro de Costos.
10. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
11. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
EL IMPUESTO A LA RENTA
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1. Definicin
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que
determina la aplicacin del Impuesto a la Renta.
El impuesto sobre la renta es un impuesto que grava los ingresos de las
personas, empresas, u otras entidades legales.
A travs de este tributo se busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de
percibir ingresos como el hecho de generar renta.
En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes:
a. Pasivas (capital)
b. Activas (trabajo dependiente o independiente)
c. Mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo).
El Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta
que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones
que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados
a la actividad generadora de renta.
2. Caractersticas del Impuesto a la Renta
a. No trasladable.
Afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la
Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo, ser el propio
contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas - IGV,
toda vez que all el impuesto es trasladado al comprador o el usuario
de los servicios, siendo este ltimo denominado sujeto incidido
econmicamente.
b. Sujecin al principio de capacidad contributiva y el principio de
equidad.
La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los
gastos pblicos que poseen los individuos sometidos al poder
tributario del Estado; es la aptitud econmica de los miembros de la
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
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El principio de equidad tributaria es un criterio con base en el cual
se pondera la distribucin de las cargas y de los beneficios o la
imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para evitar que
haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es
excesiva o un beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad
econmica de los sujetos pasivos en razn a la naturaleza y fines del
impuesto en cuestin.
Equidad Horizontal
Aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situacin
deben soportar idntica carga tributaria. Entre iguales los impuestos
deben ser iguales.
Si 2 familias tienen el mismo ingreso, dada la naturaleza imparcial del
estado, las familias deberan pagar la misma cantidad de impuestos.
Equidad Vertical
Los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman
menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen
una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada.
Si 2 familias tienen diferentes ingresos, para conseguir la igualdad
entre todos, las familias de mayores recursos deben pagar ms
impuestos y las que ganan menos deben pagar menos. Los que ganan
ms, pagaran ms y los que ganan menos pagaran menos.
c. Objetivos de neutralidad econmica.
En pocas de alza de precios el impuesto congela mayores fondos de
los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores recursos
al mercado, sobre todo, por ubicarse la afectacin en escalas
menores.
d. Grava una serie de hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo.
e. Puede ser de tipo:
i. Global
Consiste en una sntesis de la totalidad de rentas del sujeto
pasivo, sin diferenciar la fuente productora de ingresos. Este
impuesto se dirige a la capacidad contributiva del sujeto en su
real dimensin, pues abarca todos sus ingresos.
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ii. Cedular
Este sistema se basa objetivamente en la produccin de
riquezas, diferenciando as el gravamen por cada fuente
productiva (capital, trabajo, combinacin de ambas); se tributa
por cada una de ellas de manera independiente, sea de este
modo por trabajo o por capital.
iii. Dual
Cuando presenta la combinacin de ambos supuestos entonces
se considerar como un impuesto de tipo dual.
A raz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a
la Renta realizadas por el Decreto Legislativo N 972, desde el
ao 2009 en el Per el Impuesto a la Renta tiene la
caracterstica de ser un impuesto dual.
En nuestro pas se aplica una frmula intermedia, pues los
impuestos cedulares coexisten con el esquema global, puesto
que para el caso de las rentas de capital de personas naturales
se grava cedularmente, mientras que para las rentas de trabajo
y de fuente extranjera, si bien se diferencian cada una de sus
cdulas de forma previa, las rentas de 4ta y 5ta categora se
refunden con las de fuente fornea y es sobre estas que se
aplica la tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y 30%
3. Teoras del impuesto a la renta
a. La teora de la renta producto o teora de la fuente
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe
ser peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser
susceptible de generar ingresos peridicos.
Se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se
puede separar de la fuente que lo produce, la fuente debe quedar en
condiciones de seguir produciendo mayor riqueza, en cuanto a la
periodicidad se puede repetir la produccin, siendo esta posibilidad
potencial y no necesariamente efectiva.
Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este
capital no se agota en la produccin de la renta, sino que la sobrevive.
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El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal
a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa
que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b. La teora del flujo de la riqueza
Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que
proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones
se encontraran las rentas obtenidas por ganancias por realizacin de
bienes de capital, ingreso por actividades accidentales, ingresos
eventuales, ingresos a ttulo gratuito.
Esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico que
fluya hacia un sujeto.
Una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo
especfico que regule esta teora, ello a diferencia de la teora renta -
producto que se ha descrito anteriormente y que s tiene un referente
normativo.
c. Teora del consumo ms incremento patrimonial
Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente
dos rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con
capacidad de pago o ingresos.
Aqu se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos
realizados.
Las Variaciones Patrimoniales; se toma en cuenta a efectos de la
afectacin al Impuesto a la Renta los cambios del valor del patrimonio,
que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin
del periodo.
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Por ejemplo, puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin
que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como
punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba
con un vehculo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de
diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a
su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad Vehicular,
sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco,
toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan
sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados
bienes.
Los consumos; aqu pueden estar por ejemplo el uso de bienes de
consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisicin de bienes y
uso de diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el tema
de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso
paquetes tursticos, los paseos como juegos o caminatas, etc.
4. Criterios de vinculacin para determinar la base jurisdiccional del
Los ms conocidos son bsicamente tres:
a. Domicilio.
Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus
actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una persona
jurdica.
b. Nacionalidad.
Vnculo poltico y social que une a una persona (nacional) con el Estado
al que pertenece. Actualmente, este criterio solo lo utilizan Estados
Unidos y Filipinas.
c. Fuente.
Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est generando
o produciendo la renta.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de domiciliado en el
pas (sea persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con
dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho
contribuyente, es decir, por la obtencin de:
Rentas de fuente peruana.
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Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deber tributar
con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas
nicamente en el territorio de la repblica, es decir dentro del pas.
Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo de renta
se encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido, si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor
de alguna entidad domiciliada en el Per, entonces, solo se
considerar gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho
no domiciliado perciba en el Per y no por la renta que perciba en
otras partes del mundo.
5. Inafectaciones del Impuesto a la Renta
Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a
operaciones o supuestos que se encuentran fuera del mbito de
aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos dos modalidades o tipos,
nos estamos refiriendo a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal.
a. Inafectacin lgica
Debemos precisar que una vez que se conozca la hiptesis de incidencia
que el legislador ha establecido para poder considerar gravada una
operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple
deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran
dentro de lo que la norma establece.
Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica,
sobre todo, para poder apartar aquellos supuestos no incluidos
expresamente en la previsin normativa que el legislador determin
inicialmente en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
b. Inafectacin legal
Podemos mencionar que constituyen todos aquellos casos que por
disposicin expresa de la ley no se encuentran afectos al pago del
Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia ley se ha
determinado su exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.
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Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de
aplicacin de tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino
porque no encaja en la definicin legal del hecho imponible.
El legislador al instituir un tributo formula una descripcin hipottica y
abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se
le denomina hecho imponible, lo que da lugar al surgimiento de la
obligacin de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis
de incidencia, no est gravado, es inafecto, extrao a la tributacin.
Por tal razn, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la
ley establezca qu hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin,
porque se deduce a contrario sensu de la delimitacin positiva de la ley
qu o quines lo estn.
Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran
reguladas en el texto del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta,
all se menciona que no son sujetos pasivos del Impuesto los siguientes
supuestos:
1. El Sector Pblico Nacional
2. Fundaciones legalmente constituidas.
3. Entidades de auxilio mutuo.
4. Las comunidades campesinas
5. Las Comunidades nativas
6. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
7. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.
8. La compensacin por Tiempo de Servicios.
9. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabaj o
personal.
10. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
11. Inafectacin aplicable a compaas de seguros de vida.
12. Los mrgenes y retornos exigidos por las cmaras de
compensacin
13. y liquidacin de instrumentos financieros derivados.
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14. El caso de las indemnizaciones
a. Dao Emergente: La cual responde al patrimonio perdido o
disminuido. No est gravado hasta el valor del costo
computable que repone.
b. Lucro Cesante: Que constituye una ganancia dejada de
percibir. Esto si constituye un ingreso gravado con el
15. RTF sobre el caso del drawback
6. Clasificacin de las rentas en el Per
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 22 de la Ley del Impuesto a la
Renta, para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes categoras:
1. Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes.
En el texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe
que se encuentran comprendidas como rentas de primera categora
las producidas por el arrendamiento y subarrendamiento de predios,
las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados
que no sean reembolsables por el arrendatario y la renta ficta de
predios y otros bienes.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerar como
renta bruta al producto en efectivo o en especie del arrendamiento
(entindase el alquiler) incluyendo a sus accesorios, monto de los
tributos que asuma el arrendatario y le corresponda al arrendador y los
pagos por los servicios que suministra ste ltimo.
Las rentas de primera categora se imputan al ejercicio gravable
en que se devenguen y se consideran devengadas mes a mes.
Su determinacin se realiza aplicando a los ingresos recibidos de
forma mensual una deduccin nica del 20% de la renta bruta y al
remanente que viene a ser la renta neta se le aplica una alcuota del
6.25% (que viene a ser la aplicacin de una alcuota del 5% sobre la
renta bruta sin deduccin); este monto se abonar con carcter de
pago a cuenta utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT.
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2. Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
El art. 24 de la Ley del Impuesto a la Renta seala la amplia gama de
supuestos que generan rentas de segunda categora, que
bsicamente la constituyen las rentas de capital no contenidas en las
de primera categora y las ganancias de capital.
Este tipo de rentas tienden a ser muy variadas, dentro de ellas
encontramos a los intereses por la colocacin de capitales mediante
prstamos de cualquier denominacin o forma de pago, las
retribuciones percibidas por los capitales intangibles llamadas regalas
que provienen de la propiedad intelectual o industrial.
Si una persona natural ejecuta cualquiera de las operaciones
sealadas en rentas de segunda categora ser sujeto pasivo del
impuesto a la renta de segunda categora, razn por la cual deber
aplicar al monto que percibe por estos conceptos una alcuota del
6.25% sobre la renta neta, luego de aplicar la nica deduccin del 20%
de la misma forma que para las rentas de primera categora. En el
caso de los dividendos, a estos se les aplica una alcuota del 4.1% en
todos los casos y se paga en forma de retencin al momento de la
distribucin de stos.
La renta de segunda categora se rige por el criterio de lo
percibido y se considerarn como tales cuando el pago en
efectivo o en especie se encuentre a disposicin del beneficiario,
aun cuando ste no lo haya cobrado. Constituyen agentes de
retencin las personas o empresas que paguen o acrediten rentas de
segunda categora tal como seala el inciso a) del art. 71 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3. Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
4. Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
De acuerdo con lo sealado por el texto del artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la renta, se consideran rentas de cuarta categora a los
ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio no incluidos expresamente en la tercera
categora. Tambin se incluyen dentro de esta categora a las rentas
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que reciben por el ejercicio de sus funciones los directores de
empresas, sndicos, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, tambin las de regidor municipal y consejero
regional por sus dietas percibidas
Su determinacin se realiza aplicando una nica deduccin por todo
concepto del 20% de la renta bruta total con un lmite de 24 UIT pero
dicha deduccin no es aplicable para las rentas percibidas por el
desempeo de las funciones sealadas que corresponden al inciso b)
del art. 33 (como es el caso de los Directores, Albaceas, Sndicos,
Gestores de Negocios, Regidores, entre otros).
Adems podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias - UIT 18 y si perciben rentas
tanto de cuarta como de quinta categora este monto fijo solo se
deduce una vez.
Como fluye de la norma citada, para efectos del Impuesto a la Renta,
una caracterstica principal de este tipo de rentas es que provienen del
ejercicio individual de las actividades arriba indicadas, siempre que
dichas rentas no estn expresamente consideradas por el referido
TUO como de tercera o quinta categora.
5. Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
El art. 34 de la LIR seala que esta se obtiene por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, caracterstica principal de lo que
la doctrina denomina vnculo laboral.
Cabe indicar que para que exista un vnculo laboral debe existir previamente
una relacin de subordinacin, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres
poderes por parte del empleador respecto a sus subordinados. Ello est
sealado de manera expresa en el Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000
cuando menciona que a fin de establecer la existencia de
subordinacin en la relacin jurdica, el empleador deber
necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o
reglamentaria, directriz y disciplinaria; ninguna de las cuales conlleva a
afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la
prestacin de los servicios sean caractersticas determinantes de la
existencia de subordinacin
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RENTAS DE TERCERA CATEGORIA O RENTAS EMPRESARIALES
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto:
a. Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales,
transportes, etc.
b. Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
1. Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
2. Los Rematadores y Martilleros
3. Los Notarios
4. El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
c. Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
Regmenes tributarios de renta de tercera categora
1. Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)
Rgimen tributario creado por el Decreto Legislativo N 937 , al cual pueden
acogerse las personas jurdicas de tipo EIRL, personas naturales y
sucesiones indivisas que exclusivamente obtienen ingresos provenientes de
actividades empresariales y tambin aquellas personas naturales no
profesionales con ingresos por actividades de oficios; los ingresos o
adquisiciones anuales no superen los S/. 360 Mil y los activos sean inferiores
a S/. 70 Mil a excepcin de los predios y vehculos.
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:
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1. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus
vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).
2. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
3. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto que se trate de contribuyentes:
4. Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de
acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o.
5. Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule; y/o.
6. Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del
despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.
7. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
8. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
9. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar.
10. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
11. Realicen venta de inmuebles.
12. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
13. Entreguen bienes en consignacin.
14. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
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15. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
16. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
Tabla del RUS.
Categora Total Ingresos
Brutos
Mensuales
(Hasta S/.)
Total
Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota Mensual a
Pagar (S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5
Especial
30,000
60,000 (Anual)
30,000
60,000 (Anual)
600
0
2. Rgimen Especial (RER)
Los contribuyentes que podrn acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
realicen actividades de comercio y/o industria o actividades de servicios,
ya sea de forma independiente o conjunta. Es en este sentido que por
ejemplo una SAC que realiza actividad textil podr acogerse a este
rgimen tributario siempre y cuando no se encuentre dentro de los
supuestos para ser considerado como un sujeto no comprendido de este
rgimen.
Los ingresos y adquisiciones anuales no deben superar los S/. 525 Mil y
los activos deben ser inferiores a S/. 126 Mil.
El impuesto a la renta se liquida en forma mensual aplicando la tasa de
1.5% sobre los ingreso netos del mes, no tienen la obligacin de
presentar la declaracin juarda anual del impuesto a la renta;
adicionalmente tienen la obligacin de cumplir con el impuesto general a
las ventas en base las normas vigentes.
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Estn obligados a llevar el Registro de Compras y EL Registro de Ventas
segn las normas vigentes.
Quienes no pueden acogerse son:
1. Contratos de construccin.
2. Servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
3. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
4. Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de Bolsa de Valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
5. Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
6. Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
7. Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos Venta de inmuebles.
8. Servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
9. Actividades de mdicos y odontlogos.
10. Actividades veterinarias.
11. Actividades jurdicas.
12. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,
asesoramiento en materia de impuestos.
13. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
14. Actividades de informtica y conexas.
15. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
3. Rgimen General
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Es un Rgimen que no tiene ningn tipo de restricciones, significa que
considera todo tipo de actividades, llmese comercio, industria,
manufactura y servicios.
No existe lmite de ingresos; pueden incorporar los que tengan ingresos
de un nuevo sol (S/. 1.00) hasta un monto ilimitado no hay un tope con
relacin a los ingresos.
Se admite todo tipo de contribuyente porque considera dentro de s, a las
personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas (EIRL, S.R.L, S.A.A y todas las formas societarias de
acuerdo a la Ley de Sociedades
Estarn en la obligacin de entregar Facturas para las personas que
poseen RUC; Liquidaciones de Compras para comprar en lugares
alejados de la ciudad (en el campo o zonas agrarias); los Tickets que son
emitidos por las mquinas registradoras siendo estos de dos tipos: las
que no dan derecho a crdito fiscal y los que dan derecho a crdito fiscal
y deben llevan el nmero de RUC del adquiriente.
Estn obligados a llevar libros de contabilidad de acuerdo al volumen de
sus ingresos anuales.
Los contribuyentes del Rgimen General estn en la obligacin de pagar
el Impuesto General a las Ventas (IGV) que corresponde la tasa del 18%
a esto se le descuenta para determinar el impuesto resultante el 18% del
IGV de las compras, activos y/o gastos de servicios siempre y cuando
sean estos gastos vinculados con el giro del negocio sustentados con
facturas y debidamente anotados en el Registro de Compras.
La tasa anual del Impuesto a la Renta es del 30% sobre la Utilidad del
ejercicio, sin embargo se paga mes a mes como pago a cuenta mediante
dos sistemas.
Pagos a cuenta
Si existe utilidades se aplicar el coeficiente, el cual no puede ser menor
al 1.5%, o en el caso de prdida, se aplicar directamente el 1.5%.
Existe la opcin de modificar el coeficiente mediante la presentacin del
PDT 625 al 30 de abril, aplicando el nuevo coeficiente siempre y cuando
sea mayor al coeficiente dado en la DJ anual del ejercicio anterior (2012),
pero le ser obligatorio presentar un segundo PDT 625 al 31 de julio,
19
aplicando el nuevo coeficiente sin efectuar ninguna comparacin, y de no
existir impuesto calculado, suspender sus pagos a cuenta hasta
diciembre.
En todo caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio 2012 o, en
su caso, en el ejercicio 2011, los contribuyentes abonarn con carcter de
pago a cuenta las cuotas mensuales resultantes de aplicar el 1.5%, es
decir, en los casos de no contar impuesto calculado se aplica el 1.5%.
Aquellos contribuyentes que estn efectuando los pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5 % podrn suspender dichos pagos a cuenta a partir
de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido. A efectos de
aplicar lo sealado, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente
de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en
el que se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
20
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, MARCO TRIBUTARIO Y CONTABLE
La realizacin de las ventas desarrolladas por las empresas, implican una
evaluacin a fin de establecer la oportunidad del reconocimiento contable,
as como del nacimiento de la obligacin tributaria. Tal evaluacin se inicia
desde la identificacin de los procedimientos internos adoptadas por la
empresa, involucrados en la realizacin de una venta (logstica, almacn,
pedidos, crditos y cobranzas, etc.), las cuales tienen efectos sobre los
estados financieros y por ente en la contabilidad.
Las ventas representan la principal fuente de los ingresos (renta) y flujos de
efectivo para el contribuyente, en ese sentido, su mantenimiento o
incremento son contemplados dentro del planeamiento comercial y tributario
de toda empresa.
Dentro de la contabilidad, es de suma importancia los criterios de imputacin
de ingresos relacionados con el nacimiento de la obligacin tributaria como
son el criterio de lo percibido y el criterio de lo devengado y su incidencia
contable de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
1. Marco tributario
La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante IR, y su reglamento (LIR) ha
establecido criterios que el contribuyente deber de tener en cuenta a
efectos de realizar la imputacin de los ingresos y gastos incurridos, esto de
acuerdo al tipo de renta, y son:
Criterio de lo percibido
Rentas de segunda categora
Rentas de cuarta categora
Rentas de quinta categora
Criterio del devengo
Rentas de primera categora
Rentas de tercera categora
1.1. Criterio del percibido
Bajo este criterio, el nacimiento de la obligacin tributaria se realizar cuando
se hubiere percibido los flujos de efectivo o equivalente de efectivo o siempre
21
que se hubiera encontrado a disposicin del beneficiario segn lo establece
el artculo 59 de la LIR.
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo
o en especie.
Este criterio es aplicable a las rentas de segunda, cuarta y quinta categora,
segn lo establece el artculo 57 de la LIR, a efectos de la imputacin del
ingreso, como de la deduccin del gasto.
1.1. Criterio del devengo
Bajo este criterio, el efecto econmico de una transaccin se reconoce
cuando esta ocurre o se realiza, sin distinguir si se ha cobrado o pagado por
la misma.
El informe N 187-2008-SUNAT, recurre a la doctrina y define este criterio
como : en el sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se
atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque
no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un
ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese
ejercicio. A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de
lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) (...).
As pues, a efectos del IR de tercera categora resulta irrelevante la fecha en
la cual se tom conocimiento de un ingreso, debindose considerar la fecha
en que el mismo se deveng.
Como podemos observar, los contribuyentes que perciben rentas de tercera
categora y de primera categora debern considerar la oportunidad en que
ocurre el hecho econmico a fin de determinar el nacimiento de la obligacin
tributaria, a efectos de aplicar los gravmenes necesarios (IGV, Renta, etc.)
1.2. Nacimiento de la obligacin tributaria
El Cdigo Tributario, en sus primeros artculos, seala que la obligacin
tributaria, es de derecho pblico y que resulta ser el vnculo entre el acreedor
22
y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
En ese sentido, la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin; para ellos nos
remitiremos ms adelante a las normas tributarias especficas del IR y su
reglamento. La obligacin tributaria es exigible:
a. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta
de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
b. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 de este
Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo, referido a la
importacin de bienes.
1.3. Impuesto a la renta
A efectos de determinar el nacimiento de la obligacin de tributar el IR,
debemos de identificar el hecho generador de la obligacin tributaria que a
continuacin se detalla:
a. Rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos,
incluidas las siguientes:
1. Las regalas.
2. Los resultados de la enajenacin de:
i. Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin.
ii. Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
3. Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de
bienes.
23
b. Las ganancias de capital (art. 2 LIR).
c. Otros ingresos que provengan de terceros (art. 3 LIR).
d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute (arts. 57, 58 y 59 LIR).
El artculo 33 del Reglamento de la LIR supone que el contribuyente aplica
a efectos de la contabilizacin de las operaciones econmicas, los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, dentro de los cuales se
encuentran las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
Debemos recordar tambin, que de acuerdo al tipo de renta percibida
(primera, segunda, tercera, cuarta o quinta categora), se determinar el
nacimiento de la obligacin tributaria, aplicando el criterio del devengo o del
percibido segn corresponda.
Ejemplo 1:
Para el caso de los contribuyentes de tercera categora, la obligacin de
efectuar los pagos a cuenta del IR, se determinan sobre los ingresos netos
obtenidos en el mes segn lo seala el artculo 85 de la LIR.
Ejemplo 2:
Para el caso de los contribuyentes que perciban rentas de segunda
categora, de tratarse de ganancias de capital por enajenacin de inmuebles
o derechos (art. 84 -A LIR) efectuaran pagos a cuenta con carcter
definitivo, en el mes siguiente al de la percepcin de la renta y dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
1.4. Imputacin de la Renta y la deduccin de sus gastos
El artculo 20 de la LIR, seala que la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Derivando al artculo 57 de la ley del IR, que seala que la oportunidad en
que se imputan las rentas y se deducen sus gastos, es en el ejercicio
gravable en que se cumplan las siguientes condiciones:
a. Rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
b. Rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que
se devenguen.
24
c. Rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el pas, provenientes de la explotacin de un negocio
o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
d. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora se imputarn al ejercicio
gravable en que se perciban.
1.5. Casos especiales de imputacin de rentas segn la ley del IR
Permite al contribuyente perceptor de rentas de tercera categora, realizar la
imputacin de la renta aplicando el criterio del percibido; esto solo en dos
casos especiales como son ventas a plazo y empresas de construccin.
a) Ventas a plazo; el artculo 58 de la LIR seala que los ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a UN ao,
computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
Establece adems que para determinar el monto del impuesto exigible
en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el
ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el
resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en
el ejercicio.
b) Empresas de construccin: el artculo 63 de la LIR, seala que las
empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de UN ejercicio gravable podrn
acogerse a uno de los siguientes mtodos:
i. Mtodo de lo percibido: Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
ii. Mtodo de lo devengado: Asignar a cada ejercicio gravable
la renta bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
25
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
2. Marco contable
El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, en su prrafo 22 define el devengo de la siguiente manera:
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre
la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los
efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable
informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo
lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las
transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al
tomar decisiones econmicas.
Como se ha afirmado anteriormente, bajo este criterio de acumulacin y
reconocimiento contable, el efecto econmico de una transaccin se
reconoce cuando esta ocurre o se realiza, sin distinguir si se ha cobrado o
pagado por la misma. Siendo esta norma, la base sobre la cual se desarrollan
las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF a efectos del
reconocimiento y presentacin de los elementos de los estados financieros.
El Marco Conceptual en su prrafo del 70 al 77 precisa lo siguiente; se define
un INGRESO, como un incremento en los beneficios econmicos a lo largo del
ejercicio econmico, en forma de:
1. Entradas de nuevos activos
Ejemplo
La empresa percibe la donacin de una computadora, por ende implicar en
reconocimiento de un ingreso.
Se reconoce un activo y se reconoce un ingreso, por el valor del activo.
2. Aumento del valor de los activos existentes
Ejemplo
26
Incremento del valor razonable de un activo biolgico en crecimiento.
Se reconoce el incremento del valor del activo biolgico y se reconoce un
ingreso, por la ganancia por medicin del activo a su valor razonable.
3. Disminucin de obligaciones
Ejemplo
El proveedor condona una deuda pendiente de pago desde hace 2 aos.
Se reconoce la disminucin del pasivo y se reconoce un ingreso, por el
efectivo dejado de desembolsar, por la condonacin de la deuda.
2.1. NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Esta norma contable, abarca el reconocimiento de ingresos derivados de las
actividades ordinarias de una entidad, incluyendo aquellas por regalas,
intereses y dividendos. Seala adems que los ingresos de actividades
ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestacin recibida o por
recibir (prrafo 9).
A continuacin, se desarrollan las condiciones que se deben cumplir a efectos
de identificar la oportunidad en que debe reconocerse el ingreso:
a. Ingresos procedentes de la venta de bienes; deben ser reconocidos y
registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
1. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
2. La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
3. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
confiabilidad;
4. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser medidos con fiabilidad.
Estas condiciones deben ser evaluadas por la entidad, a fin de identificar el
cumplimiento total de las mismas; tal es el caso que la transferencia de los
riesgos y ventajas al comprador, el cual coincidir con la transferencia de la
27
titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador, o en cuando se
cumpla el acuerdo pactado entre las partes (confirmacin del comprador).
En qu momento se transfieren los RIESGOS y VENTAJAS?
1. La transferencia de riesgos y ventajas coincide, en la mayora de los
casos, con la transferencia de la titularidad.
2. Pero en otros casos, puede ocurrir en otro momento.
i. Si el vendedor retiene una parte inmaterial de los riesgos y ventajas,
la transaccin si es una venta.
Ejemplo:
Si se retiene la propiedad legal solo para asegurarse la cobranza pero ya
se transfiri los riesgos y ventajas de los bienes, es una venta.
ii. Si el vendedor retiene una parte importante de los riesgos y ventajas,
la transaccin no es una venta.
Ejemplos:
1. Si la empresa asume obligaciones por el funcionamiento
insatisfactorio de los bienes, ms all de las garantas usuales.
2. Si los ingresos de la venta estn supeditados a los ingresos que
obtenga el comprador, por la venta posterior de los bienes.
3. Si los bienes se venden con instalacin, siendo la instalacin muy
importante y an no se ha completado.
4. Si el comprador puede rescindir la operacin, segn contrato, y la
empresa no tiene seguridad que no ocurra esto.
iii. Si el vendedor tiene incertidumbre de recibir la contraprestacin, el
ingreso se reconoce cuando desaparece la incertidumbre.
iv. Si la incertidumbre aparece despus que se reconoci el ingreso, la
estimada incobrabilidad ser reconocida como gasto, en lugar de
ajustar los ingresos.
Ejemplo:
En una venta a un pas extranjero, puede haber la incertidumbre que
el gobierno extranjero no permita la remesa, se reconoce el Ingreso
cuando se otorga el permiso para la remesa (desaparece la
incertidumbre).
v. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias,
conlleva de manera simultnea al reconocimiento de los gastos
28
relacionados a esta transaccin (correlacin gastos e ingresos).
Esta norma seala adems que los ingresos de actividades
ordinarias no deben reconocerse cuando los gastos correlacionados
a esta, no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos,
cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se
registrar como un pasivo (anticipo).
3. Venta facturada y no entregada
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el ttulo, siempre
que:
Sea probable que el despacho se cumpla.
Identificar y separar productos en el almacn.
El comprador conoce del despacho diferido.
Los trminos usuales de pago son aplicables.
El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intencin para
adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega.
b. Ingresos procedentes de la prestacin de servicios; deben ser
reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
1. El importe del ingreso puede ser medido confiablemente,
2. La empresa recibir los beneficios econmicos de la transaccin
3. El porcentaje de avance de la transaccin puede medirse
confiablemente a la fecha de cierre de los estados financieros.
4. Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarse, pueden ser
medidos confiablemente
La estimacin fiable de los ingresos por la prestacin de servicios se
determinar respecto del grado de terminacin de la prestacin; los anticipos
recibidos no son parmetros de medicin del grado de terminacin.
El avance de una transaccin puede ser determinado por varios mtodos, que
pueden incluir:
a. Inspeccin del trabajo efectuado.
b. Servicios efectuados a la fecha, como un porcentaje del total de
servicios efectuados.
29
c. La proporcin de costos por servicios ya efectuados con respecto a los
costos estimados totales de la transaccin.
Cuando la prestacin de servicios no pueda ser estimado de forma fiable,
los ingresos deben ser reconocidos como tales solo en la cuanta de los
gastos incurridos que se consideren recuperables.
c. Los intereses, regalas y dividendos; deben ser registrados bajo las
siguientes condiciones:
1. Intereses: utilizando el mtodo del tipo de Inters efectivo, en
proporcin del tiempo respecto al beneficio que genera el activo
La NIC 39, precisa que el Mtodo de la Tasa de Inters Efectiva es un
mtodo de clculo del Costo Amortizado de un activo o pasivo
financiero y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del
periodo relevante. La Tasa de Inters efectiva es la Tasa de descuento
que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo
largo de la vida esperada, con el importe neto en libros del activo o
pasivo financiero.
2. Regalas: en la oportunidad de su Devengo, considerando el acuerdo
entre las partes, y la base para su determinacin.
3. Dividendos: en la oportunidad en que se establezca el derecho de
recibirlos por parte del accionista.
2.2. Valor Razonable
Es el importe por el que un activo puede ser intercambiado o un pasivo
puede ser cancelado confiablemente en una transaccin libre entre personas
interesadas e informadas.
En la mayora de casos, la contrapartida reviste la forma de dinero o
equivalentes, por eso, los Ingresos se miden por el dinero recibido o por recibir.
Cuando el ingreso de efectivo se percibe diferido en el tiempo:
El Valor Razonable ser menor que el efectivo cobrado o por cobrar.
La tasa de inters utilizada para el descuento es la vigente para este tipo de
Instrumento Financiero o la igual al valor nominal del documento al precio de
venta al contado.
La diferencia entre el Valor Razonable y el Valor Nominal del documento es un
Ingreso Financiero
30
3. Casos Prcticos
1. La empresa Montana S.A.C., se dedica a la comercializacin de productos
textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de su cliente, un cheque
no negociable por S/.17,200 el 20.02.13 por concepto de anticipo por la
venta de 1,200 mantas con grficas pre incas cuyo valor de venta unitario
asciende a S/.25.00 ms IGV.
La entrega de las prendas se realizar el 22.03.13 El margen comercial de la
operacin es del 25 %. Se pide realizar el registro contable.
Solucin:
a. La recepcin del anticipo implicar el nacimiento de la obligacin
tributaria sobre el IGV, segn lo establece el artculo 4 de la Ley del
IGV e ISC
b. La entrega de los bienes el 22.03.13 implicar que se emita un
comprobante de pago detallando las 1,200 prendas, descontando
adems el anticipo recibido
c. Siendo que el reconocimiento del ingreso medido fiablemente, implicar
el reconocimiento de los gastos relacionados a este, se procede al
registro del costo de ventas de los bienes vendidos:
d. Registros contables en el Libro Diario
Cuenta Debe Haber Cuenta Debe Haber Cuenta Debe Haber
12121 17,200 12121 18,200 69111 24,000
40111 2,624 12211 14,576 201?? 24,000
12211 14,576 40111 2,776
10411 17,200 70111 14,576
12121 17,200 70111 15,424
2. La empresa Salsa y Sabor S.A., ha convenido el cobro de regalas por el
uso de su marca Pios Hut, a Chiken Jhonas S.A., durante el primer
trimestre del 2013.
La base de clculo de las regalas, es aplicando el 15% de las ventas
mensuales realizadas; la misma que no podr ser menor a S/.1,500.00 en el
mes. Su cobro es mensual dentro de los cinco primeros das del mes siguiente.
Datos y el registro de regalas ser el siguiente:
Periodo Ventas Regala 15%
Regala
Mnima Periodo 75311 40111 16321
Enero.2013 22,600 3,390 1,500 Enero.2013 3,390 610 4,000
Febrero.2013 16,800 2,520 1,500 Febrero.2013 2,520 454 2,974
Marzo.2013 9,200 1,380 1,500 Marzo.2013 1,500 270 1,770
31
Periodo
Valor de
Venta IGV
Precio de
Venta
Enero.2013 3,390 610 4,000
Febrero.2013 2,520 454 2,974
Marzo.2013 1,500 270 1,770
3. La empresa Mundo Color S.A., dedicada a la prestacin de servicios
grficos. EL 26.03.13 su cliente Natura S.A.C, le ha solicitado la cotizacin
del servicio diseo publicitario y la impresin de 18 millares de folletos
publicitarios plastificados a colores, para sus tres campaas de ventas
correspondientes al segundo trimestre 2013 (abril a junio), segn detalle de
la cotizacin.
Fecha Entrega Concepto Costo Unit. Costo Total(70411)
05-04-13 Diseo Publicitario 2,500 2,500
15-04-13 6 Millares Campaa A 250 1,500
15-04-13 5 Millares Campaa B 250 1,250
28-04-13 7 Millares Campaa C 250 1,750
Total (No Incluye IGV) 7,000
El diseo publicitario, incluye las pruebas de los diseos de los folletos
publicitarios, debiendo ser evaluadas y aceptadas por el cliente en un plazo
de 3 das posteriores a su presentacin.
Las condiciones de pago de los servicios cotizados son a 5 das posteriores a
la entrega de los servicios y bienes cotizados.
El cliente acepta la cotizacin, plazos y condiciones pactados.
El cliente Natura S.A.C., ha realizado observaciones a las pruebas
presentadas en el plazo especificado, las mismas que han sido subsanadas
el 10.04.13, se requiere realizar los registros contables respectivos por la
prestacin de los servicios y bienes cotizados.
4. Venta de bienes con factura no emitida
La empresa Per Virtual, dedicada a la comercializacin de equipos de
cmputo, el 10 de agosto vendi una lap top en S/. 2,500 ms 18 % de IGV;
el bien cuyo costo es S/. 2,000.00 fue entregado con gua de remisin, en
la fecha citada; en tanto que la factura ser emitida y cancelada el 17 de
agosto, por motivos que no se cuentan en stock de los comprobantes de
pagos impresos.
32
5. La empresa vende al crdito por 100,000 sin intereses (o a una tasa
menor al mercado) y cobrable en 6 meses. La tasa de descuento es 10%
anual.
Cuentas por Cobrar 100,000
Ventas (al Valor Razonable) 95,000
Intereses ganados diferidos 5,000
6. Una aerolnea debe reconocer los ingresos de la venta de un pasaje en el
perodo en que:
a. El pasajero hizo la reserva.
b. Se confirm la reserva.
c. Se emiti el pasaje.
d. Se realiz el viaje en cuestin.
7. Una empresa de fumigacin dedicada a eliminar o prevenir plagas de
insectos en residencias requiere que sus clientes abonen por adelantado
el servicio correspondiente a un perodo de tres meses al inicio de cada
nuevo trimestre.
Seleccione el trmino que describe apropiadamente esta situacin desde
el punto de vista de los exterminadores.
a. Ingreso diferido.
b. Ingreso devengado.
c. Ingreso acumulado.
d. Gasto prepago.
8. Automores Mopal SAC cuenta con una poltica de brindar el servicio de
post venta durante un ao por el concepto de mantenimiento o
reparacin, dicho concepto ha representado el 5% estadsticamente
durante los ltimos 5 aos. Al cierre del mes de octubre del 2013 factur
10 unidades del modelo Pick Up al valor de S/. 90,000 cada uno ms el
IGV.
9. Automores Gildemeister SA en el mes de enero del 2013 factura una
unidad de excavadora a la constructora Odebrech Ltda en la condicin de
crdito a 2 aos por el importe de S/. 2000,000; se sabe tambin que la
tasa de inters efectivo que usualmente aplica la empresa para este tipo
de operaciones es del 10% anual. La misma maquinaria en condicin en
efectivo se factura normalmente a S/. 1653,893.
33
DETERMINACION DE COSTOS Y GASTOS
CAUSALIDAD, RENTA NETA Y GASTOS DEDUCIBLES
En el Per el Impuesto a la Renta grava la renta neta, es decir los ingresos
de la empresa deducidos los gastos necesarios para producirla y mantener
la fuente productora de la misma.
Por tanto es necesario conocer los alcances precisos de aquellos conceptos
que son reconocidos como gasto para fines de la determinacin de la renta
de tercera categora, para lo cual no solo basta con dominar el mbito de
aplicacin de los artculos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, sino
tambin las interpretaciones del Tribunal Fiscal, del Poder Judicial, del
Tribunal Constitucional y de la doctrina correspondiente.
1. La Renta Bruta
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que la renta bruta
est constituido por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtengan en el ejercicio gravable.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable.
Para efectos contables, el costo computable constituye o significa tambin un
gasto (denominados Costo de Ventas, Costo Neto de Enajenacin de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Intangibles o Valores, segn corresponda)
que afecta a resultados cuando se devenga.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, segn corresponda
De conformidad con la RTF N 261-1-2007, los gastos a los que se refiere el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos que no estn
34
relacionados a la produccin y/o transformacin de bienes, sino a gastos
operativos o de ventas.
Si los desembolsos se encuentran referidos a la produccin y/o
transformacin de los bienes, estos deben integrar el costo de los bienes
producidos.
a. Costo de adquisicin
La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
b. Costo de produccin o construccin
El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual
comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
c. Valor de ingreso al patrimonio
El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley.
2. La Renta Neta
De conformidad con lo previsto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley.
3. Principio de Causalidad
Desde la perspectiva doctrinal del Principio de Causalidad, el Impuesto a la
Renta recae sobre aquellas ganancias, beneficios o ingresos que califiquen
dentro del concepto de renta dispuesto en la legislacin que regula la
hiptesis de incidencia.
35
El concepto de renta se encuentra definido en tres grandes teoras, la teora
de la renta-producto, la teora del flujo de riqueza y la teora del consumo
ms incremento patrimonial, las cuales indistintamente son recogidas por las
diversas legislaciones nacionales del Impuesto a la Renta.
En el caso de la legislacin peruana del Impuesto a la Renta, sta recoge
una mixtura de dichas teoras, diferencindose el concepto de renta
aplicable a las personas naturales (renta producto y consumo ms
incremento patrimonial) del aplicable a las denominadas personas
jurdicas (renta-producto, flujo de riqueza y consumo ms incremento
patrimonial).
Sin perjuicio de la teora adoptada por cada legislacin nacional, debe
mencionarse que en principio la imposicin recae sobre las rentas netas,
entendidas estas como el resultado de detraer a la renta bruta determinados
conceptos o erogaciones (gastos) necesarios para producirla o mantener su
fuente productora.
Principalmente a nivel doctrinal, existen tres (3) mecanismos u opciones
tcnicas que el legislador en materia tributaria puede adoptar a los efectos de
determinar la Renta Neta en el Impuesto a la Renta. Dichos mecanismos u
opciones tcnicas son las siguientes:
Renta Neta = Renta Bruta Deducciones de Oficio
Renta Neta = Renta Bruta
Renta Neta = Renta Bruta Gastos Necesarios
1. Deduccin de Oficio
En este caso, la propia Ley del Impuesto a la Renta determina de oficio cual
es la deduccin a la renta bruta que resulta permitida a la categora
correspondiente. Dicho mecanismo es empleado en el caso de
contribuyentes cuya carga tributaria no es significativa para el fisco, adems
que el hecho de establecer de oficio la deduccin permitida facilita la
fiscalizacin y control por parte de la Administracin Tributaria, evitando a su
vez la distraccin de recursos que pueden ser empleados en contribuyentes
de los cuales se espera mayor volumen de recaudacin.
El mecanismo es utilizado tambin respecto de contribuyentes no
especializados, bsicamente respecto de personas naturales a los cuales se
36
les debe facilitar las labores de determinacin de sus tributos. En nuestra
legislacin nacional, la deduccin de oficio se ha establecido en los casos de
personas naturales domiciliadas que perciban rentas de capital (primera y
segunda categoras) y rentas del trabajo (cuarta y quinta categoras), y en
algunos casos de sujetos no domiciliados.
2. Renta Neta Igual a Renta Bruta
Se aplica a determinadas actividades generadores de renta que el legislador
en materia tributaria considera que no requieren de gastos para mantener
habilitada la fuente productora de renta.
3. El Principio de Causalidad
Consiste en determinar la renta neta en base a la causalidad de los gastos
vinculados con la actividad generadora de renta.
Es el mtodo ms exacto y justo, ya que se permite la deduccin de gastos
que guardan relacin causal directa o indirecta con la generacin de la renta
o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la
medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma
tributaria.
En la legislacin nacional, el Principio de Causalidad tributario es aplicable
slo a los contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de tercera
categora (Primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La acreditacin del desembolso debe fluir y evidenciarse de la contabilidad
del contribuyente.
El desembolso debe estar acreditado documentalmente, siendo exigible
desde la perspectiva tributaria nacional el respaldo a travs de un
comprobante de pago habilitado para tal fin y los documentos
complementarios o conexos que se generen en las diferentes transacciones
que realicen los contribuyentes.
El Principio de Causalidad se requiere para calificar al desembolso efectuado
como gasto deducible de la renta bruta, de la presencia de los siguientes
elementos concurrentes:
a. Gastos Necesarios
Que los gastos resulten necesarios, constituye la cualidad primordial que
deben reunir los gastos para ser considerados como deducibles.
37
Debe encontrarse vinculada a la obtencin de la renta o al mantenimiento de
la fuente generadora de la misma, mesurndose la misma en base al
denominado Criterio de Razonabilidad del gasto.
As, en aplicacin del Principio de Causalidad todos los gastos necesarios
son deducibles de la renta bruta an cuando la Ley no los considere de
manera particular, salvo en el caso que se encuentren expresamente
prohibidos para efectos de su deducibilidad.
Existen determinados gastos cuya adecuacin con el Principio de Causalidad
de alguna manera no encuadra en sentido estricto dentro de los alcances del
mencionado principio. Tal es el caso de los desembolsos que efecta la
empresa para prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y de
esparcimiento a sus trabajadores, o aquellos que implican adquisiciones de
bienes y servicios para brindar mayores comodidades a sus trabajadores
(instalacin de un comedor para los trabajadores). En sentido estricto dichos
desembolsos no son necesarios ni indispensables para la generacin de
renta gravada ni para el mantenimiento de la fuente productora de la misma,
no obstante ello doctrinalmente se ha establecido que indirectamente tales
erogaciones tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral, la cual
es indispensable para la generacin de renta gravada, con lo cual se
concluye que en dichos supuestos s existe una relacin causal, gasto-renta.
Otro tipo de desembolsos que doctrinariamente implica ciertas dificultades de
adecuacin con el Principio de Causalidad, es el relacionado al pago de
gratificaciones extraordinarias y bonificaciones al personal, por cuanto los
mismos son liberalidades que efecta el empleador, y que su pago no
importa una relacin causal con la generacin o el mantenimiento de la
fuente productora de renta. La sustentacin de su causalidad, importa
similares consideraciones que las efectuadas en el prrafo anterior; motivar
al personal a los efectos de obtener mejores rendimientos.
Adicionalmente a ello, es comn que la deducibilidad de dichos gastos se
encuentre limitada legislativamente a su pago efectivo (y no su simple
acreditacin contable) y en segundo lugar a la razonabilidad del monto
materia del desembolso. Limitar tales desembolsos es en razn que una
modalidad que es utilizada para reducir indebidamente el Impuesto a la
38
Renta del ejercicio consiste en asignar a los trabajadores (que en algunos
casos son socios) elevadas sumas por concepto de gratificaciones
extraordinarias, con lo cual se evade el correcto pago del tributo debido, por
lo que algunas legislaciones prohben o limitan su deducibilidad.
1. Concepcin Restrictiva
Permite la deduccin de los gastos que sean necesarios para producir
la renta y/o mantener la fuente generadora de renta, es decir, entiende
por gasto necesario aquellos desembolsos estrictamente
imprescindibles. Por ejemplo, el pago de las remuneraciones a los
trabajadores constituye una erogacin ineludible para generar la renta
y por tanto es deducible.
2. Concepcin Amplia
Se admite la deduccin de los gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta tomando en cuenta
adicionalmente todos aquellos desembolsos que contribuyan de
manera indirecta a la generacin de renta.
As ingresando al terreno de la casustica nos preguntamos la
adquisicin por parte de una empresa de muebles y enseres para
implementar una cafetera para los trabajadores habilita a considerar al
desembolso como un gasto necesario? Es evidente que si aplicamos
la interpretacin restrictiva, tal desembolso no calificara como gasto.
En el marco de la concepcin amplia, las empresas hacen dichos
gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeo de
sus obligaciones, sea brindndoles ventajas adicionales que los
interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado
rendimiento, por tanto seran deducibles.
3. La legislacin nacional
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no precisa la
adopcin de una concepcin especfica, por tanto podemos afirmar
que es aplicable ambas concepciones en razn que cuando en la
misma norma se establece de manera enunciativa los gastos que no
son imprescindibles, adscribindose a la concepcin amplia, como por
39
ejemplo, los gastos de salud, recreativos y culturales recogidos en el
literal ll) del artculo 37 de la mencionada Ley.
El Tribunal Fiscal en la RTF N 710-2-99 (25.08.99) ha precisado: Que
el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el
mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de
carcter amplio pues se permite la sustraccin de erogaciones que no
guardan dicha relacin de manera directa; no obstante ello el Principio
de Causalidad debe ser atendido, por lo cual, para ser determinado
debern aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o stos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
En virtud de este principio se permite la deduccin de gastos que
guardan relacin causal directa e indirecta con la generacin de la
renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o
prohibido por las normas tributarias, sean razonables y proporcionales
con la actividad e ingresos del contribuyente.
b. Criterio de Generalidad
Cabe sealar que el Criterio de Generalidad se encuentra recogido de
manera expresa en el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR como un
requisito para la deducibilidad del gasto y que resulta aplicable tanto para los
gastos contemplados en el inciso l) como ll) de la referida norma.
Se puede entender al desembolso o egreso que concede la empresa en
beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a
trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes.
Esto, en modo alguno implica comprender con el referido beneficio a la
totalidad de los trabajadores de la empresa, ya que en rigor, eso supondra
plantear la aplicacin del Principio de Uniformidad, el que escapa al criterio
materia de estudio, de lo que queda claro que la generalidad podra
cumplirse por segmentos.
Una empresa bien podra beneficiar a la totalidad de trabajadores, o a solo
algunos de ellos que se encuentren en similar condicin y cumplir de esta
manera con el Criterio de Generalidad.
40
Es ms, el beneficio puede corresponder a una sola persona, sin que ello
implique incumplir con el requisito aludido.
c. Criterio de Razonabilidad
El artculo 37 de la LIR tambin recoge el Criterio de Razonabilidad el cual
exige en todo gasto incurrido, la existencia de una relacin cercana con las
rentas gravadas de la empresa a efectos de la deduccin del mismo en la
determinacin del Impuesto.
Ciertos gastos podran aparentemente no encontrarse vinculados al giro del
negocio, se advierte que por la naturaleza de los mismos, es razonable su
adquisicin y correspondiente deduccin por parte de la empresa.
d. Criterio de Proporcionalidad
Este criterio pretende que los gastos adems de ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, mantengan cierta proporcin con el
volumen de las operaciones, entre otros.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en sendos pronunciamientos, establece
la necesidad de analizar no solo la causalidad sino tambin los criterios
expuestos para la deduccin del gasto incurrido en la determinacin del
El Principio de Causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser
determinado debern aplicarse criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
e. Criterio de Normalidad
Considera que el gasto no solo debe ser razonable o proporcional, sino que
tambin debe cumplir con el Criterio de Normalidad teniendo en
consideracin las actividades propias e inherentes al giro del negocio, lo que
deber ser analizado en el caso concreto del contribuyente; de ello se
desprende que, lo que puede ser normal para un contribuyente, puede que
no sea normal para otro.
41
DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS EN LA DETERMINACIN
DEL IMPUESTO A LA RENTA
La Norma Internacional de Contabilidad Nmero 12 (NIC 12) denominada
Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) exige que las entidades
contabilicen las consecuencias tributarias de las transacciones y otros
hechos de la misma manera que se contabilizan esas mismas transacciones
o hechos econmicos.
El resultado contable de una entidad no siempre es el mismo para fines
fiscales, en consecuencia existen diferencias temporarias que se originan
porque la base contable de un activo o pasivo es diferente de la base
tributaria, pero que sern revertidas en perodos futuros es decir con el
transcurrir del tiempo.
Resultado Contable
El resultado contable es la utilidad o prdida de un perodo determinado
conforme a las normas internacionales de informacin financiera.
Resultado Tributario
Es la utilidad o prdida de un perodo, que ha sido determinado de
conformidad con las normas tributarias y sobre la cual se paga el Impuesto
a la Renta.
Producto de la aplicacin de las normas tributarias se pueden ori ginar
diferencias permanentes y diferencias temporarias, las diferencias
permanentes no se llegan a revertir con el transcurrir del tiempo, a diferencia
de las diferencias temporales que se revierten totalmente.
Diferencias Permanentes
Son los importes no gravados o no deducibles para fines tributarios y que no
lo sern tampoco con el transcurrir del tiempo, por ello se denomina
diferencias permanentes.
Por ejemplo las sanciones del sector pblico no son deducibles en el
ejercicio en que se impuso y tampoco sern deducibles en ejercicios futuros.
Otro ejemplo son los intereses percibidos por cuenta de ahorros en una
entidad financiera nacional, no est gravado con el Impuesto a la Renta en el
ejercicio en que se gana y tampoco en perodos futuros, mientras se
mantenga la exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la ley del
42
Diferencias Temporales
Son los montos que difieren entre el saldo contable de un activo o pasivo
en el balance general y el saldo tributario de un activo o pasivo del balance
general, se conoce tambin como diferencia temporal por que ser
revertida con el transcurrir del tiempo, ello quiere decir que un gasto no ser
deducible o un ingreso no ser gravado en el perodo corriente, pero ser
deducible o ser gravado en perodos futuros.
Por ejemplo una provisin por desvalorizacin de existencias que no se ha
destruido y se mantiene en stock, no es deducible en el ejercicio en que se
hace la provisin, pero ser deducible en el siguiente ejercicio si se destruye
en presencia de un notario pblico, es decir se ha revertido la diferencia con
el transcurso del tiempo porque las normas tributarias lo permiten.
Diferencias Temporarias Gravables
Se produce dicha diferencia cuando el activo contable es mayor al activo
tributario y cuando el pasivo contable es menor al pasivo tributario, dicha
diferencia estar gravada con el Impuesto a la Renta en perodos futuros,
mas no en el ejercicio corriente, por lo tanto origina un Impuesto a la
Renta diferido pasivo.
Ejemplos
La empresa San Juan SRL posee una maquinaria adquirida en el ao
2011 por S/. 20,000 la que deprecia aplicando la tasa del 10 % anual,
se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio
2012.
2011 por S/. 20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 20 % anual;
2012.
2011 por S/. 20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 8 % anual;
2012.
La empresa COMERSA ha recibido de su cliente MERCOSA un
anticipo de S/. 15,000 en el mes de noviembre 2012, por la venta de
43
bienes, realizndose la entrega de tales bienes en enero de 2013.
Se requiere identificar la base fiscal y contable.
La empresa COMERSA ha recibido de su cliente MERCOSA un
anticipo de S/. 15,000 en el mes de noviembre de 2012, por la venta
de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en diciembre
2012 por S/. 10,000 y en enero 2013 por S/. 5,000. Se requiere
identificar la base fiscal y contable.
Diferencias Temporarias Deducibles
Se produce dicha diferencia cuando el activo contable es menor al activo
tributario, cuando el pasivo contable es mayor al pasivo tributario y
tambin por las prdidas tributarias arrastrables, dicha diferencia no es
deducible en el ejercicio corriente, pero ser deducible para fines del
Impuesto a la Renta en perodos futuros, por lo que origina un Impuesto a
la Renta diferido activo.
Bases Normativas
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales a dicho activo o pasivo (prrafo 5 NIC 12). A efectos de identificarla
adecuadamente, debemos remitirnos a las normas tributarias, las que
desarrollan los siguientes criterios de medicin:
1. Ingresos gravables o imponibles (art. 1, 2 y 3 Ley del IR).
2. Ingresos inafectos o exonerados (art. 18 y 19 Ley del IR).
3. Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible (art. 37 Ley del
IR).
4. Fehaciencia del gasto y su sustentacin documentara (art. 21
Reglamento de la LIR).
5. Lmites de gastos deducibles (Art. 37 Ley del IR).
6. Identificacin de gastos no deducibles (art. 44 Ley del IR).
7. Costo computable (art. 20 Ley del IR).
8. Valor de mercado para fines tributarios (art. 32 Ley del IR).
9. Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para fines
fiscales (art. 57 LIR).
10. Bancarizacin, entre otros.

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