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Lipro CCA Cours de Nouveaux Enjeux et Place du Contrle de Gestion dans lEntreprise

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B. P: 2159 Douala Tel : 77 78 80 48 / 97 25 83 27 E-mail : consultfuturnet@yahoo.com

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THEME 3:
LE CONTROLE DE GESTION DANS LES SERVICES FINANCIERS


Les services financiers, banques et assurances, sont des secteurs traditionnellement rglements
dans tous les pays. Cela explique que le contrle de gestion ait t plus long se dvelopper dans ces
secteurs que celui de lindustrie. En effet, pendant des dcennies, son rle consistait essentiellement
assurer la production de documents destins aux autorits de contrle et veiller la bonne tenue des
budgets de moyens attribus aux diffrentes entits.
Par ailleurs, les mtiers de la banque et de lassurance ont en commun plusieurs caractristiques
qui rendent plus dlicates la fixation des objectifs et la mesure des performances.
Ce sont les mtiers risque : octroyer un crdit ou assurer une entreprise ou une personne
physique comporte un risque vident que lentreprise limite par diffrentes techniques. Mais, celles-ci,
dans tous les cas, rendent plus difficile lapprciation de la rentabilit par le caractre alatoire quil
recle et par lincidence parfois trs importante de sa survenue.
Ce sont des mtiers ou les frais sont essentiellement fixes (frais de personnel souvent dans des
proportions de lordre de 80% et frais dquipement informatique). Lune des consquences est que le
calcul des cots est difficile, et ce, dautant plus que ces cots doivent tre affects un grand nombre
doprations.
Ce sont des dossiers trs peu soumis lconomie de march jusqu une date rcente : fin des
annes quatre- vingt, pour les banques, plus rcemment, pour les compagnies dassurance.
Ce sont des mtiers soumis des contraintes de solvabilit, c'est--dire lexistence de disposer
dun minimum de fonds propres en regards des oprations risque afin de pouvoir faire face leur
survenue.
Ce sont des mtiers qui dgageaient traditionnellement une part importante de leur rentabilit
des oprations financires quelles effectuent, parfois pour leur propre compte.
En revanche, les volutions de lenvironnement ont des consquences importantes sur ces
mtiers : elles favorisent le renforcement du contrle de gestion.

Lobjet de ce thme permet ainsi de montrer comment lorganisation dun systme de contrle
de gestion sadapte au milieu dans lequel il volue, et combien les problmes quil traite, au travers
dune dmarche cependant semblable, sont diffrents dun secteur dactivit un autre.

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I- LE CONTROLE DE GESTION DANS LES BANQUES
Le contrle de gestion bancaire couvre les mmes caractristiques que celles qui sont mises en
vidence dans les autres branches. En particulier, il respecte lidentique les squences de stratgie,
planification, budget et reporting budgtaire.
Nanmoins, apparus plus tardivement que dans le milieu industriel, le contrle de gestion
bancaire est, en consquence, moins norm et dans sa mise en uvre se heurte aux caractristiques de
lactivit.

A- Environnement et activit du secteur bancaire.
Le secteur bancaire est trs rglement, au Cameroun, par exemple, il doit intgrer les rgles
gnrales applicables aux banques dictes par la COBAC. voluant au sein de march financier
mouvant, il est par ailleurs en constante volution.
Dans ce contexte, lactivit bancaire se caractrise par la conjonction de plusieurs mtiers,
conduisant une grande diversit des oprations, traites en volume important. En outre,
lenregistrement des oprations dans un systme dinformation constituant la seule trace matrielle de
lactivit, les systmes de traitement des donnes doivent allier performance et fiabilit.
Enfin, comme toute activit tertiaire, lorganisation bancaire engendre des frais de structure
lev, et proportionnel ltendue des rseaux dagence.
Le contrle de gestion, donc la principale qualit rside dans son adaptation lenvironnement
et la structure, doit tenir compte des contraintes particulires du milieu bancaire. Afin dillustrer les
spcificits du contrle de gestion bancaire, quatre de ses aspects fondamentaux sont distinguer.

B- Aspects fondamentaux
1- Lanalyse du refinancement
Le contrle de gestion cherche mesurer la rentabilit de chacun des mtiers prsents dans la
banque. La rmunration des activits bancaires recouvre deux formes de revenus (hormis les plus et
moins value en capital) :
- des commissions
- des marges dintrts.

Les commissions peuvent tre assez simplement rattaches un mtier donn. Les marges
dintrt, en revanche, rsultent de la position globale de la banque, issue elle-mme de la position
dbitrice ou crditrice des diffrents mtiers qui la composent. Le contrle de gestion doit organiser un
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systme dallocation des ressources aux emplois, permettant ainsi daffecter le refinancement, donc la
gestion est globalise par le trsorier, aux mtiers qui ont engendr les besoins de trsorerie.
Par exemple, le rseau donc le mtier est doctroyer les crdits, rapporte la banque les revenus
dintrts, mais engendre un besoin de financement des crdits octroys par le rseau, ne gnrent que
les cots de financement. Le contrle de gestion doit tablir le lien entre ces deux mtiers et identifier
la marge imputable chacun des mtiers du rseau et de la trsorerie.

2- La prise en compte de lenvironnement rglementaire
Dans tous les pays, la rglementation bancaire norme la structure des risques que les banques
peuvent supporter en regard de leur solidit financire, mesure par les fonds propres rglementaires
(capitaux propres augments de ressources longues et/ou dures indtermines, et diminues des
emplois longs comme les participations).
Les ratios prudentiels, qui sont donc pour la plupart des normes de structure du bilan des
banques, doivent tre respects en permanence, mme si la dclaration nen est effectue que
priodiquement la COBAC.
Dans la mesure ou ces ratios concernent la totalit des actifs de la banque, il est ncessaire de
fixer des normes internes, en allouant des fonds propres par mtier ou par activit, afin de pouvoir
grer le respect de ces limites.

Le ratio prudentiel le plus rcent (ratio de solvabilit) est ladaptation en droit camerounais des
normes dictes par le comit COOKE, qui tabli un rapport minimum de 8% entre le montant des
fonds propres rglementaires et les actifs du bilan et engagement hors bilan, pondrs en fonction de la
nature de la conjoncture et de la dure.
Ces contraintes rglementaires ont une incidence dterminante sur lactivit doctroi de crdits,
en agissant sur son cot.

3- La rentabilit par client
Les banques cherchent connatre la contribution de chaque client leur rsultat. Cet axe
danalyse sest dvelopp pour plusieurs raisons.
Dans la mesure o un client peut utiliser plusieurs mtiers au sein de la banque, il est intressant
de connaitre la contribution globale du client au rsultat de la banque.
Les cots de traitement des oprations tant onreux et les services bancaires pour partie
gratuits , il nest pas vident que tout client soit rentable, et il est important de dtecter les clients
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qui cotent plus chers quils ne rapportent. Lapproche commerciale pourra tre dynamise et
sadapter la rentabilit du client pour la banque.
Cette approche, si elle est aujourdhui reconnue comme fondamentale, pose nanmoins les
problmes de principe de gestion et de difficults de mesure. En effet, connatre la rentabilit suppose
pralablement de dfinir la nature des prestations que la banque offre ses clients, la typologie et le
calcul des cots pour chacune de ces prestations.

Il convient donc en premier lieu dlaborer la nomenclature des produits de la banque. Il est
souvent difficile de recenser les services et de les ordonner dans une arborescence cohrente dune part
du fait que les services sont souvent lis entre eux et par l mme, difficile identifier dautre part de
la diversit des produits bancaires.
En second lieu les cots de revient de chacun des services devront tre calculs afin daffecter au
client le cot de la prestation fournie par banque et par l mme dgager sa rentabilit. Or limportance
des frais fixes et indirects dans les banques rend difficile lapproche des cots de revient ; et il convient
de rester prudent dans ses conclusions compte tenu du nombre de cls de rpartition utiliss.

4- Les principaux indicateurs
Deux indicateurs spcifiques lactivit bancaire sont ncessaires au suivi de lactivit.
Le produit net bancaire (PNB). La notion de chiffre daffaire est peu significative pour lactivit
bancaire car elle intgre la valeur des intrts perus sans considrer que la banque doit refinancer les
sommes prtes.
Cest pourquoi on lui substitue le PNB cest dire la somme de :
- La marge dintrt
- Et des commissions perues
Le coefficient dexploitation reprsente le rapport entre les frais dexploitation et le PNB.
En outre dautres indicateurs bilanciels sont suivis avec pour objectif de mesurer la couverture des
crances douteuses par le niveau de provisionnement.





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Compte de rsultat dune agence
Marge sur crdit clientle
Marge sur dpt vue
Marges dintrt
Commissions
Produit net bancaire
Frais gnraux
Contribution sur charges directes
Frais de sige
Rsultat brut dexploitation
Dotation aux provisions
Rsultat courant avant impt



II- LE CONTROLE DE GESTION DANS LES COMPAGNIES DASSURANCE
A- Environnement de lactivit dassurance
Lassurance est une technique destine couvrir un risque : risque de survie ou de dcs, pour la
banche Vie ; risque de survenue dun dommage pour la branche Dommage. Cette couverture est
matrialise par un contrat entre lassureur et son client au terme du quel, sous certaines conditions, ce
dernier sengage indemniser son contractant en cas de survenue de lvnement couvert.
Ainsi formul, apparait clairement ce qui distingue fondamentalement le mtier dassureur de la
plus part des autres mtiers : limpossibilit de dterminer l avance la rentabilit dun contrat puis
que par dfinition, la survenue de lvnement est alatoire. Le cycle de production est invers car le
prix de revient nest connu que parfois longtemps pres la vente. Les dterminations des tarifs se font
donc en utilisant les statistiques qui matrialisent la mutualisation des risques. Cest le domaine des
actuaires dont on comprend les rles jous dans lassurance.
Par ailleurs, le dlai entre la survenue dun sinistre et son rglement dfinitif peut lui aussi tre
long ; lassureur doit donc estimer la date de survenu le montant quil aura rgler ultrieurement.
Cest par un jeu de provision quil peut en quelque sorte mettre de cot les sommes ncessaires.
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Enfin, en assurance vie les sommes collectes par lassureur mme si elles apparaissent dans son
chiffre daffaire ne lui appartiennent pas. Elles seront dune manire ou dune autre rtrocdes
lassur. Cest l encore par un jeu de provision que lassureur constate cette dette vis--vis de ses
assurs : les provisions mathmatiques.

Limportance des sommes mises en rserve sur des dures parfois trs longues explique le
volume des actifs dtenus par les assureurs. Leur rmunration, produits financiers mais aussi plus-
values, font partie intgrante de lquilibre des rsultats. Dans tout les pays, lautorit de tutelle leur
impose des normes de solvabilit destines protger les assurs contre une ventuelle dfaillance des
assureurs. Ces derniers doivent de plus fournir des informations dtailles sur leurs comptes de
branches ou de catgorie de produits.
Ce qui vient dtre prsent permet de comprendre les particularits du contrle de gestion dans
lassurance. Par rapport au schma dvolution dcris prcdemment, le contrle de gestion exerc
dans lassurance est, pour certains cts en retard, pour dautres en avance.

Un contrle de gestion en retard
En fait si la fonction de suivi des rsultats et des performances existe bien, elle est clate et
nest pas dvolue une entit appele contrle de gestion ; elle nest pas intgre.
Lutilisation des statistiques tant fondamentale, les actuaires runis en bureau technique jouent
souvent un rle de contrleurs de gestion.
De mme les directeurs de branche exercent une partie des missions de contrle en dtenant le
pouvoir de dterminer le niveau des provisions.
Les contrleurs de gestion en titre traditionnellement veillent au budget de dpense et procdent
leur affectation analytique.
Toutefois, sous leffet dune concurrence accrue et de la volatilit des rsultats purement
financiers, la ncessit de mieux prvoir et daccroitre la transparence entre la formation des rsultats
fait voluer le contrle de gestion : il sera dabord intgrateur, puis aide la dcision. Il devient une
fonction part entire ?

Contrle de gestion en avance
Limportance du dlai qui peut scouler entre la souscription dun contrat et le versement de
sommes contractuelles est particulirement vraie en assurance vie ? En effet un assur sengage
verser pendant des annes des sommes avant de les rcuprer dune manire ou dune autre, accrue des
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intrts en vigueur ? Or la comptabilit annuelle ne permet pas de tenir compte de lincidence sur les
rsultats de cet engagement de lassur verser ces sommes : elle est prudente et rcence les
engagements rciproques, mais nvaluent pas le rsultat latent.
Nanmoins, les assureurs traditionnellement procdent cette estimation. En jargon cette
technique sappelle embedded value. Elle revient estimer chaque anne la valeur du portefeuille,
donc de lentreprise ; ce que dautres branches moins contraintes ne font pas. Cest pourquoi lon peut
avancer que le contrle de gestion dassurance est pour certains aspects techniques, en avance.
Lorsque cette fonction aura pris toute sa mesure, en intgrant les lments actuellement pars
dans les diffrents secteurs de lentreprise, elle disposera doutils particulirement moderne et
sexercera dans un contexte dhabitude de traitement du temps particulirement aiguis.

B- Les ratios cls de lexploitation en assurance
Le mtier de lassurance tant mal connu il est ncessaire daborder les principaux ratios que le
contrleur de gestion doit suivre dans ses reportings et tableaux de bord.

En assurance dommage, le rsultat est la diffrence entre
- Le chiffre daffaire
- Le cout des sinistres
- Les frais de commercialisation, de rglement des sinistres et de gestion des contrats,
la quelle sajoute les produits financiers.
Ces diffrents lments tant valus provisions comprises et en tenant compte de la rassurance
des contrats effectues auprs des socits spcialises afin de ne pas conserver la totalit du risque
pour soi. Les ratios principaux en assurance dommages sont donc les suivants :
- Le ratio de sinistralit : sinistres sur chiffre daffaires
- Le ratio dintermdiation : cot sur chiffre daffaires
- Le ratio combin : somme des prcdents.

En assurance vie, le rsultat est la somme de trois composantes :
- Diffrence entre les rsultats financiers et ce qui doit tre vers aux assurs : marges
financires
- Diffrence entre les cots et les commissions prleves sur les contrats : marge
dintermdiation
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- Diffrence entre les statistiques et la ralit : marge technique
Cest pourquoi les ratios suivis sont principalement :
- Le ratio dintermdiation : somme des cots rapports aux actifs grs ou au chiffre daffaire
- Le ratio de rendement des actifs : produits financiers et plus-values ralises rapportes la
valeur des actifs grs.
A cot de ces ratios existent comme pour les banques des indicateurs permettant de suivre le
niveau des diffrentes provisions

Ces ratios traditionnels dmontrent si besoin tait, que le contrle de gestion est une fonction
naturelle, quil sadapte lenvironnement particulier de lentreprise. Mais sa raison dtre est la mme
partout : favoriser la transparence des rsultats et lintgration des lments de lentreprise en vue de
mieux la piloter.