Vous êtes sur la page 1sur 29

Mdulo 2

Unidad 4
Lectura 2












Materia: Auditora II
Profesor: Carlos Lucini




Auditora II Cr. Carlos Lucini | 2

Unidad 4: La Auditora
Interna y su relacin con la
Auditora Externa
4.1 Objetivos y caractersticas de la
auditora interna
4.1.1 Concepto de auditora interna. Enfoque
moderno

En Argentina el Instituto de Auditores Internos de Argentina (I.A.I.A)
retoma las evoluciones del concepto de Auditora interna y considera la
siguiente definicin que establece:

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin. (IIA, 2001)

Estas nuevas definiciones no cambian sustancialmente. Sin embargo,
determinan qu debera esperarse de la auditora interna y el nfasis a
considerar en el desarrollo de esta actividad, entendindola como un
proceso que debe contribuir a proporcionar seguridad en cuanto a que
existe una razonable administracin del riesgo, agregando valor mediante la
formulacin de recomendaciones tiles para mejorar la exposicin de la
organizacin frente al mismo, en un contexto dinmico (UNR, s.f)

Advirtase el acento que en ambos casos se pone en el anlisis y
administracin de riesgos para mantenerlos bajo control; ntese
Bibliografa Bsica
Para alcanzar
satisfactoriamente los
objetivos de la
presente unidad debe
revisarse en
profundidad el
Informe 7 del rea
auditora del Consejo
Profesional de Ciencias
Econmicas de la
Ciudad Autnoma de
Buenos Aires.



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 3

tambin que se est haciendo referencia a los riesgos del negocio, concepto
que va mucho ms all del mero riesgo de fraudes o errores contables.

Estas reformulaciones conceptuales recogen la evolucin continua que ha
tenido la funcin auditora interna en los ltimos aos, caracterizada por el
progresivo aumento de sus atribuciones y responsabilidades, que
actualmente se extienden cada vez ms a todas las reas, tanto contables o
financieras como operativas, con el objetivo fundamental de servir a la
Direccin como instrumento que la apoye en el aseguramiento de la eficacia
y eficiencia de su gestin.

Esta evolucin en el enfoque de la auditora interna es el resultado de la
accin conjunta de diversos factores derivados de la globalizacin e
internacionalizacin de los mercados y del desarrollo de la
tecnologa, que transformaron los negocios y las estructuras
organizacionales y que, en el mbito especfico de la auditora interna,
llevaron a la necesidad de que la funcin se ejerciera con una visin de la
entidad a que pertenece como un sistema integral - incluido su entorno o
contexto- en el que las partes interactan fuertemente, centrndose en
medir el grado de adaptacin de la organizacin a los objetivos estratgicos
y operativos fijados, en procurar identificar las fortalezas y debilidades de la
empresa y de su equipo gerencial para contribuir a reforzar las primeras y
reducir el efecto de las segundas y en evaluar permanentemente la eficacia y
eficiencia con que se estn desarrollando las actividades tendientes al logro
de esos objetivos a la luz de oportunidades y amenazas provenientes del
entorno.

4.1.2. Las funciones de control y de consultora.
Valor que agrega la auditora interna

De la definicin de Auditora Interna surgen los siguientes elementos
esenciales (UNR, s.f):

ASEGURAMIENTO

Una opinin proporcionada por un auditor interno profesional sobre un
componente general o especfico de su prctica profesional referido a que la
gerencia de una organizacin comprende la:



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 4


Exposicin al riesgo de la organizacin mencionada
Implementa un adecuado manejo del riesgo
Balancea los riesgos y el control adecuadamente
Adapta los cambios efectivamente.

CONSULTORIA

Auditora Interna provee opinin de una organizacin sobre la
identificacin del riesgo y las actividades empleadas para manejar la
exposicin asociada al riesgo.

AGREGAR VALOR

En el proceso de obtencin de datos para comprender y evaluar el riesgo,
los auditores internos desarrollan conocimientos significativos de las
operaciones y oportunidades de mejora que pueden ser sumamente
beneficiosas para sus organizaciones.

ASISTIR A LA ORGANIZACION

Auditora Interna se concentra en los objetivos generales de una
organizacin y en la manera en que esos objetivos son cumplidos en los
niveles operativos.

PROCESO DE MANEJO DE RIESGO, CONTROL Y GOBIERNO DE
LAS
ORGANIZACIONES

Los procesos de manejo de riesgo son implementados por la gerencia para
identificar, evaluar y responder a riesgos potenciales que pudieran impactar
el cumplimiento de los objetivos de la organizacin.

Los procesos de control son las polticas, procedimientos y actividades que
forman parte de un esquema de control, diseados para asegurar que los



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 5

riesgos estn contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el
proceso de manejo de riesgos.

Los procesos de gobierno de las organizaciones se refieren a los
procedimientos utilizados por los representantes de los socios de una
organizacin para supervisar los procesos de riesgo y control administrados
por la gerencia.

4.1.3. Principales objetivos y caractersticas de
la auditora interna

La caracterstica ms significativa que constituye la naturaleza de la
Auditora Interna, es la capacidad para analizar desde una posicin de
independencia, con objetividad y profesionalidad, actividades,
organizaciones o situaciones, cuya responsabilidad de eficiencia,
oportunidad o adecuacin no es su incumbencia.

El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a los miembros de la
organizacin en el desempeo efectivo de sus actividades. Para ello la
Auditora Interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es
objetivo tambin de la Auditora Interna la promocin de un control
efectivo a un costo razonable.

Tal objetivo muestra claramente a la funcin de Auditora Interna como un
servicio de apoyo a todos aquellos que conforman la organizacin, apoyo
resultante del conocimiento que adquiere el auditor interno de todos los
elementos de la propia organizacin durante el desempeo de su trabajo,
que al ser comparado y evaluado con sus propios conocimientos,
experiencia y formacin acadmica y profesional, le permite estar en
condicin de emitir opiniones y posturas que tiendan al beneficio de la
organizacin en su conjunto.
Objetivos de la Auditora Interna
Evaluar e Informar a la Direccin las normas que efectivamente se
aplican. Intenta optimizar los objetivos polticos establecidos por la
Direccin.
Evaluar el cumplimiento de los procedimientos establecidos para el
control interno
Evaluacin de los Controles



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 6

Verificar y promover eficiencias de los procesos operativos.
Informar desvos y aconsejar medidas correctivas.
Asesoramiento a la Direccin y al resto de las reas.
Disminuir problemas de las auditoras anuales organizando
funciones coordinadas con los auditores externos


4.2. mbito de aplicacin y
responsabilidades
La aplicacin de la auditora interna debe ser toda la organizacin, es decir,
todos sus sectores y todos sus sistemas. Consistentemente, todos los
funcionarios de la misma deben proporcionar toda la informacin que sea
requerida por parte de los auditores. Es importante, sin embargo que se
sostenga con claridad que el auditor interno no tiene una autoridad
funcional o jerrquica sobre las personas que se desempean en la
organizacin.

4.2.1. Normas de auditora interna y normas de
tica aplicables

4.2.1.1 Normas de Auditora Interna

El Instituto de Auditores Externos de Argentina (IAIA), siguiendo los
lineamientos del Intituto Internaciona, establece que las actividades de
auditora interna son realizadas en ambientes legales y culturales diversos;
dentro de organizaciones que varan en propsitos, tamao y estructura; y
por personas dentro o fuera de la organizacin. Estas diferencias pueden
afectar la prctica de la auditora interna en cada ambiente. (IAIA,
disponible en http://www.iaia.org.ar/?ID=normastecnicas)

Sin embargo, el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional
de la Auditora Interna (Normas) es esencial para el ejercicio de las
responsabilidades de los auditores internos.

El propsito de las Normas es:



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 7


1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la
auditora interna tal como este debera ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de
actividades de auditora interna de valor aadido.
3. Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora
interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la
organizacin.

Las Normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos (las Series
1000), las Normas sobre Desempeo (las Series 2000), y las Normas de
Implantacin (nnnn.Xn). Las Normas sobre Atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan
actividades de auditora interna. Las Normas sobre Desempeo
describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen
criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos
servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican a los
servicios de auditora interna en general. Las Normas de Implantacin
aplican las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo a tipos especficos
de trabajos (por ejemplo, una auditora de cumplimiento, una investigacin
de fraude, o un proyecto de autoevaluacin de control).

Hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeo. Sin embargo,
podr haber mltiples grupos de Normas de Implantacin: un grupo para
cada uno de los mayores tipos de actividades de auditora interna.
Inicialmente, las Normas de Implantacin estn siendo establecidas para
actividades de aseguramiento (indicadas por una A a continuacin del
nmero de Norma, por ejemplo: 1130.A1) y para actividades de consultora
(indicadas por una C a continuacin del nmero de Norma, por ejemplo:
nnnn.C1).

Las Normas forman parte del Marco para la Prctica Profesional. Este
marco fue propuesto por el Equipo de Trabajo Gua y aprobado por el
Consejo de Administracin del IIA en junio de 1999. Contempla la
Definicin de Auditora Interna, el Cdigo de tica, las Normas, y otras
guas relacionadas. Las Normas incorporan la informacin contenida en el
Libro Rojo, reconvirtindola en el nuevo formato propuesto por el
mencionado Equipo de Trabajo Gua y actualizndola de acuerdo a lo
recomendado por ese Equipo en su informe A Vision for the Future.

Las Normas emplean trminos que tienen significados especficos, los
cuales estn comprendidos en el Glosario. (que se incluye en el anexo al
final del mdulo)



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 8




NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1


1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad

El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora
interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad
con las Normas, y estar aprobados por el Consejo.
1000. A1 La naturaleza de los servicios de aseguramiento
proporcionados a la organizacin debe estar definida en el
estatuto de auditora. Si los servicios de aseguramiento
fueran proporcionados a terceros ajenos a la organizacin, la
naturaleza de esos servicios tambin deber estar definida en
el estatuto.
1000. C1 La naturaleza de los servicios de consultora
debe estar definida en el estatuto de auditora.
1100 Independencia y Objetividad
La actividad de auditora interna debe ser independiente, y los auditores
internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 Independencia de la Organizacin
El director ejecutivo de auditora debe responder ante un nivel
jerrquico tal dentro de la organizacin que permita a la actividad
de auditora interna cumplir con sus responsabilidades.
1110. A1 La actividad de auditora interna debe estar libre
de injerencias al determinar el alcance de auditora interna,
al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados.
1120 Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral,
y evitar conflictos de intereses.
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o
en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a
las partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicacin
depender del impedimento.
1130. A1 Los auditores internos deben abstenerse de
evaluar operaciones especficas de las cuales hayan sido
previamente responsables. Se presume que hay

1
Se transcriben las normas aplicables a la auditora interna segn el Instituto de Auditores
Internos. Disponible en internet en http://www.iaia.org.ar/?ID=versionpdfdelasnormas




Auditora II Cr. Carlos Lucini | 9

impedimento de objetividad si un auditor provee servicios de
aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya
tenido responsabilidades en el ao inmediato anterior.
1130. A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones
por las cuales el director ejecutivo de auditora tiene
responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera
de la actividad de auditora interna.
1130. C1 Los auditores internos pueden proporcionar
servicios de consultora relacionados a operaciones de las
cuales hayan sido previamente responsables.
1130. C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos
potenciales a la independencia u objetividad relacionados
con servicios de consultora que les hayan sido propuestos,
deber declararse esta situacin al cliente antes de aceptar el
trabajo.
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado
profesional.
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes
y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades individuales. La actividad de auditora interna,
colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las
aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades.
1210. A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener
asesoramiento competente y asistencia si el personal de
auditora interna carece de los conocimientos, las aptitudes u
otras competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad
o parte del trabajo.
1210. A2 El auditor interno debe tener suficientes
conocimientos para identificar los indicadores de fraude,
pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a
los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la
deteccin e investigacin del fraude.
1210. C1 El director ejecutivo de auditora no debe aceptar
un servicio de consultora, o bien debe obtener
asesoramiento y ayuda competente, en caso de que el
personal de auditora carezca de los conocimientos, las
aptitudes y otras competencias necesarias para desempear
la totalidad o parte del trabajo.
1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia
que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y
competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220. A1 - El auditor interno debe ejercer el debido
cuidado profesional al considerar:



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 10

El alcance necesario para alcanzar los objetivos del
trabajo.
La relativa complejidad, materialidad o
significatividad de asuntos a los cuales se aplican
procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin
de riesgos, control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales,
irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los
potenciales beneficios.
1220. A2 - El auditor interno debe estar alerta a los
riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos,
las operaciones o los recursos. Sin embargo, los
procedimientos de aseguramiento por s solos,
incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado
profesional, no garantizan que todos los riesgos
materiales sean identificados.
1220. C1 El auditor interno debe ejercer el debido
cuidado profesional durante un trabajo de
consultora, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes,
incluyendo la naturaleza, oportunidad y
comunicacin de los resultados del trabajo.
La complejidad relativa y la extensin de la tarea
necesaria para cumplir los objetivos del trabajo.
El costo del trabajo de consultora en relacin con
los beneficios potenciales.
1230 Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos,
aptitudes y otras competencias mediante la capacitacin profesional
continua.
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa
de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la
actividad de auditora interna y revise continuamente su eficacia. El
programa debe estar diseado para ayudar a la actividad de auditora
interna a aadir valor y a mejorar las operaciones de la organizacin y a
proporcionar aseguramiento de que la actividad de auditora interna
cumple con las Normas y el Cdigo de tica.
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para
supervisar y evaluar la eficacia general del programa de calidad.
Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como
externas.
1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 11

Revisiones continuas del desempeo de la actividad de
auditora interna, y
Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante
otras personas dentro de la organizacin, con conocimiento
de las prcticas de auditora interna y de las Normas.
1312 Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como
revisiones de aseguramiento de calidad, al menos una vez
cada cinco aos por un revisor o equipo de revisin
cualificado e independiente, proveniente de fuera de la
organizacin.
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los resultados de
las evaluaciones externas al Consejo.
1330 Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las
Normas
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son
"realizadas de acuerdo con las Normas para el Ejercicio Profesional
de la Auditora Interna". Sin embargo, los auditores internos
podrn utilizar esta declaracin slo si las evaluaciones del
programa de mejoramiento de calidad demuestran que la actividad
de auditora interna cumple con las Normas.
1340 Declaracin de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditora interna debe lograr el cumplimiento
total de las Normas y los auditores internos deben lograr el
cumplimiento total del Cdigo de tica, puede haber casos en los
cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el incumplimiento
afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de
auditora interna, debe declararse esta situacin a la direccin
superior y al Consejo.

NORMAS SOBRE DESEMPEO

2000 Administracin de la Actividad de Auditora Interna

El director ejecutivo de auditora debe gestionar efectivamente la actividad
de auditora interna para asegurar que aada valor a la organizacin.
2010 Planificacin
El director ejecutivo de auditora debe establecer planes basados en
los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de
auditora interna. Dichos planes debern ser consistentes con las
metas de la organizacin.
2010. A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditora
interna debe estar basado en una evaluacin de riesgos,
realizada al menos anualmente. En este proceso deben



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 12

tenerse en cuenta los comentarios de la alta direccin y del
Consejo.
2010. C1 El director ejecutivo de auditora debe
considerar la aceptacin de trabajos de consultora que le
sean propuestos, basado en el potencial del trabajo para
mejorar la gestin de riesgos, aadir valor, y mejorar las
operaciones de la organizacin. Aquellos trabajos que hayan
sido aceptados deben ser incluidos en el plan.
2020 Comunicacin y Aprobacin
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los planes y
requerimientos de recursos de la actividad de auditora interna, incluyendo
los cambios provisorios significativos, a la alta direccin y al Consejo para la
adecuada revisin y aprobacin. El director ejecutivo de auditora tambin
debe comunicar el impacto de cualquier limitacin de recursos.
2030 Administracin de Recursos
El director ejecutivo de auditora debe asegurar que los recursos de
auditora interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados
para cumplir con el plan aprobado.
2040 Polticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas y procedimientos
para guiar la actividad de auditora interna.
2050 Coordinacin
El director ejecutivo de auditora debe compartir informacin y coordinar
actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y
servicios de consultora relevantes para asegurar una cobertura adecuada y
minimizar la duplicacin de esfuerzos.
2060 Informe al Consejo y a la Direccin Superior
El director ejecutivo de auditora debe informar peridicamente al Consejo
y a la alta direccin sobre la actividad de auditora interna en lo referido a
propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan. El informe
tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de
control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o
requeridas por el Consejo y la alta direccin.


2100 Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditora interna evala y contribuye a la mejora de los
sistemas de gestin de riesgos, control y gobierno.
2110 Gestin de Riesgos



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 13

La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin
mediante la identificacin y evaluacin de las exposiciones
significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los
sistemas de gestin de riesgos y control.
2110. A1 - La actividad de auditora interna debe supervisar
y evaluar la eficacia del sistema de gestin de riesgos de la
organizacin.
2110. A2 La actividad de auditora interna debe evaluar
las exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y
sistemas de informacin de la organizacin, con relacin a lo
siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin
financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2110. C1 Durante los trabajos de consultora, los auditores
internos deben considerar el riesgo compatible con los
objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros
riesgos significativos.
2110. C2 Los auditores internos deben incorporar los
conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de
consultora en el proceso de identificacin y evaluacin de
las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
2120 Control
La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin en el
mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluacin de la
eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora
continua.
2120. A1 - Basada en los resultados de la evaluacin de
riesgos, la actividad de auditora interna debe evaluar la
adecuacin y eficacia de los controles que comprenden el
gobierno, las operaciones y los sistemas de informacin de la
organizacin. Esto debe incluir lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin
financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y
contratos.
2120. A2 Los auditores internos deben cerciorarse del
alcance de los objetivos y metas operativos y de programas
que hayan sido establecidos y de que sean consistentes con
aquellos de la organizacin.
2120. A3 Los auditores internos deben revisar las
operaciones y programas para cerciorarse de que los
resultados sean consistentes con los objetivos y metas
establecidos, y de que las operaciones y programas estn



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 14

siendo implantados o desempeados tal como fueron
planeados.
2120. A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar
controles. Los auditores internos deben cerciorarse del
alcance hasta el cual la direccin ha establecido criterios
adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido
cumplidos. Si fuera apropiado, los auditores internos deben
utilizar dichos criterios en su evaluacin. Si no fuera
apropiado, los auditores internos deben trabajar con la
direccin para desarrollar criterios de evaluacin adecuados.
2120. C1 Durante los trabajos de consultora, los
auditores internos deben considerar los controles
compatibles con los objetivos del trabajo y deben estar
alertas a la existencia de debilidades de control significativas.
2120. C2 Los auditores internos deben incorporar los
conocimientos de los controles obtenidos de los trabajos de
consultora en el proceso de identificacin y evaluacin de
las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
2130 Gobierno
La actividad de auditora interna debe contribuir al proceso de
gobierno de la organizacin mediante la evaluacin y mejora del
proceso por el cual (1) se establecen y comunican metas y valores,
(2) se supervisa el cumplimiento de las metas, (3) se asegura la
responsabilidad, y (4) se preservan los valores.
2130. A1 Los auditores internos deben revisar las
operaciones y programas para asegurar su consistencia con
los valores de la organizacin.
2130. C1 Los objetivos de los trabajos de consultora
deben ser compatibles con los valores y las metas generales
de la organizacin.
2200 Planificacin del Trabajo
Los auditores internos deben desarrollar y registrar un plan para cada
trabajo.
2201 Consideraciones sobre Planificacin
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los
medios con los cuales la actividad controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos,
recursos y operaciones, y los medios con los cuales el
impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel
aceptable.
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de
riesgos y control de la actividad comparados con un cuadro o
modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en
los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad.
2201. C1 Los auditores internos deben establecer un
entendimiento con los clientes de trabajos de consultora,



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 15

referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas, y
dems expectativas de los clientes. En el caso de trabajos
significativos, este entendimiento debe estar documentado.
2210 Objetivos del Trabajo
Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos,
controles y gobierno asociados a las actividades bajo revisin.
2210. A1 Durante la planificacin del trabajo, el auditor
interno debe identificar y evaluar los riesgos relevantes de la
actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben
reflejar los resultados de la evaluacin de riesgos.
2210. A2 - El auditor interno debe considerar la
probabilidad de errores, irregularidades, incumplimientos y
otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del
trabajo.
2210. C1 Los objetivos de los trabajos de consultora
deben considerar los procesos de riesgo, control y gobierno,
hasta el grado de extensin acordado con el cliente.
2220 Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los
objetivos del trabajo.
2220. A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los
sistemas, registros, personal y propiedades fsicas relevantes,
incluso aquellos bajo el control de terceros.
2220. C1 Al desempear trabajos de consultora, los
auditores internos deben asegurar que el alcance del trabajo
sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los
auditores internos encontraran restricciones al alcance
durante el trabajo, estas restricciones debern tratarse con el
cliente para determinar si se contina con el trabajo.
2230 Asignacin de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados
para lograr los objetivos del trabajo. El personal debe estar basado
en una evaluacin de la naturaleza y complejidad de cada tarea, las
restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
2240 Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con
los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar
registrados.
2240. A1 - Los programas de trabajo deben establecer los
procedimientos para identificar, analizar, evaluar y registrar
informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe
ser aprobado con anterioridad al comienzo del trabajo y
cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.
2240. C1 Los programas de trabajo de los servicios de
consultora pueden variar en forma y contenido dependiendo
de la naturaleza del trabajo.
2300 Desempeo del Trabajo



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 16

Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar
suficiente informacin de manera tal que les permita cumplir con los
objetivos del trabajo.
2310 Identificacin de la Informacin
Los auditores internos deben identificar informacin suficiente,
confiable, relevante y til de manera tal que les permita alcanzar los
objetivos del trabajo.
2320 Anlisis y Evaluacin
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados
del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones.
2330 Registro de la Informacin
Los auditores internos deben registrar informacin relevante que les
permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330. A1 - El director ejecutivo de auditora debe controlar
el acceso a los registros del trabajo. El director ejecutivo de
auditora debe obtener aprobacin de la direccin superior o
de consejeros legales antes de dar a conocer tales registros a
terceros, segn corresponda.
2330. A2 - El director ejecutivo de auditora debe establecer
requisitos de custodia para los registros del trabajo. Estos
requisitos de retencin deben ser consistentes con las guas
de la organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros
requerimientos.
2330. C1 El director ejecutivo de auditora debe
establecer polticas sobre la custodia y retencin de los
registros del trabajo, y sobre la posibilidad de darlos a
conocer a terceras partes, internas o externas. Estas polticas
deben ser consistentes con las guas de la organizacin y
cualquier regulacin pertinente u otros requerimientos sobre
este tema.
2340 Supervisin del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar
el logro de sus objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo
profesional del personal.
2400 Comunicacin de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo
oportunamente.
2410 Criterios para la Comunicacin
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo
as como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y
los planes de accin.
2410. A1 - La comunicacin final de resultados debe incluir,
si corresponde, la opinin general del auditor interno.
2410. A2 En las comunicaciones del trabajo se debe
reconocer cuando se observa un desempeo satisfactorio.



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 17

2410. C1 Las comunicaciones sobre el progreso y los
resultados de los trabajos de consultora variarn en forma y
contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las
necesidades del cliente.
2420 Calidad de la Comunicacin
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,
constructivas, completas y oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
Si una comunicacin final contiene un error u omisin
significativos, el director ejecutivo de auditora debe
comunicar la informacin corregida a todas las personas que
recibieron la comunicacin original.
2430 Declaracin de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea
especfica, la comunicacin de los resultados debe exponer:
Las Normas con las cuales no se cumpli totalmente
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 Difusin de Resultados
El director ejecutivo de auditora debe difundir los resultados a las
personas apropiadas.
2440. A1 - El director ejecutivo de auditora es responsable
de comunicar los resultados finales a las personas que
puedan asegurar que se d a los resultados la debida
consideracin.
2440. C1 El director ejecutivo de auditora es responsable
de comunicar los resultados finales de los trabajos de
consultora a los clientes.
2440. C2 Durante los trabajos de consultora pueden ser
identificadas cuestiones referidas a gestin de riesgo, control
y gobierno. En el caso de que estas cuestiones sean
significativas, debern ser comunicadas a la direccin
superior y al Consejo.
2500 Supervisin del Progreso
El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema
para supervisar la disposicin de los resultados comunicados a la direccin.
2500. A1 - El director ejecutivo de auditora debe establecer
un proceso de seguimiento, para supervisar y asegurar que
las acciones de la direccin hayan sido efectivamente
implantadas o que la direccin superior ha aceptado el riesgo
de no tomar accin.
2500. C1 La actividad de auditora interna debe
supervisar la disposicin de los resultados de los trabajos de
consultora, hasta el grado de alcance acordado con el
cliente.
2600 - Aceptacin de los Riesgos por la Direccin



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 18

Cuando el director ejecutivo de auditora considere que la alta direccin ha
aceptado un nivel de riesgo residual que es inaceptable para la
organizacin, debe discutir esta cuestin con la alta direccin. Si la decisin
referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditora y
la alta direccin deben informar esta situacin al Consejo para su
resolucin.

4.3. Relacin de la auditora interna con
la auditora externa

4.3.1. Interaccin entre ambas auditoras
Comit de Auditoria

Conforme las situaciones descriptas en los puntos anteriores, la necesidad
del mejoramiento del control interno de la Entidad, y de interaccin entre
los distintas reas intervinientes para su desarrollo; y especialmente en la
coordinacin, supervisin y control de las tareas desarrolladas por las
auditorias externa e interna, fue y es un tema crtico para un normal
desenvolvimiento del Ambiente de control interno de las Organizaciones,
como as tambin una significativa disminucin y mejoramiento de las
costos del control, colaborando a la eficiencia del mismo.

La doctrina moderna, y en estos ltimos tiempos tambin en la Argentina,
ha desarrollado y normatizado los Comits de Auditoria, concepto
que amplio seguidamente:

El Comit de Auditora es un organismo de control que se puede encontrar
principalmente en organizaciones de cierta magnitud, y que est destinado
a supervisar el control interno de la organizacin y el accionar de las
auditoras, tanto interna como externa. Los miembros del Comit de
Auditora son designados por el Directorio.

Entre las responsabilidades asignadas a los Comits de Auditora, se
pueden mencionar las siguientes (Gonzalvo, E, 2003):




Auditora II Cr. Carlos Lucini | 19

Mantener reuniones peridicas, dejando asentadas las
deliberaciones en un libro de actas
Opinar acerca de la designacin y desvinculacin del Auditor
Interno
Opinar acerca del plan de auditora interna y supervisar su
cumplimiento
Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de
auditora
Evaluar el desempeo del Auditor Interno y de la funcin de
auditora interna
Opinar en lo concerniente a la contratacin de los auditores
externos
Opinar acerca de la informacin financiera presentada a los
organismos de control
Verificar el cumplimiento de leyes y otras normas regulativas
Verificar la existencia y cumplimiento de normas ticas y cdigos de
conducta
Intervenir en situaciones de posibles conflictos de intereses y
fraudes

Como lo plantea Gonzalvo (2003) en su artculo, si bien la actividad del
Comit de Auditora es ms abarcadora y menos exhaustiva que la de la
auditora interna, ambos tienen objetivos comunes y es provechoso que
haya una fluida comunicacin y colaboracin entre ellos. Por otra parte, no
es infrecuente que integren el Comit de Auditora profesionales de
distintas disciplinas no necesariamente especializados en auditora y
control. En tal circunstancia resulta sumamente valioso el asesoramiento
que pueda proporcionar el Auditor Interno sobre estas cuestiones a los
miembros del Comit.

4.3.2. Diferencias entre Auditora Interna y
Externa Conceptos y debilidades respecto a
su ubicacin en la Empresa y su Independencia

Retomando el concepto y actividad de la Auditora interna, hemos
dicho que la misma, verifica el cumplimiento de las normas de
control interno que existen en el ente. Es diferente del control
interno, el cual tiene como objetivo la proteccin de los activos de la
empresa. La auditora interna se refiere como rea, destinada a
velar por el cumplimiento de las normas preestablecidas. Es decir
que es un rgano dentro del ente, pero dentro de la estructura su
ubicacin no es de lnea sino de staff, y est dirigido a asesorar a los
niveles ejecutivos ms altos. No puede estar ubicado por debajo de
una gerencia general. Si se tratara de una S.A. va a asesorar al
directorio o al comit ejecutivo, en su caso, pero nunca a la
asamblea de accionistas. El auditor interno es independiente de los
Bibliografa
Bsica
Ms informacin
sobre la relacin
entre estos
procedimientos
puede encontrarse
en el Captulo 1 del
Manual de
Auditora (Lattuca
et al, 2005)



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 20

sistemas que audita y por lo tanto no puede estar ubicado por
debajo de una gerencia general.

La auditora interna es dependiente, en materia laboral, de la
organizacin, entonces, al ser dependiente econmicamente no
puede emitir informes sobre EECC del ente, y es por ello que para
elevar informes a terceros es necesario un auditor externo (porque
es independiente de todo el sistema empresa que audita).

Organizacin real = organizacin formal + organizacin
informal

Es decir que las normas formales que se cumplen ms las relaciones
informales conforman la organizacin real. Las normas formales
que no se cumplen, pueden estar desactualizadas, entonces, la
auditora interna debera informar dicha situacin para que sean
reformuladas. Es justamente, una misin de la auditora interna, la
de verificar el cumplimiento de las normas formales y de existir
normas informales, analizar si son adecuadas para que sean
incorporadas formalmente.

El auditor interno hace auditoria de todos los sistemas del ente
(sobre el de ventas, el de cobranzas, el de pagos, el de produccin,
etc.) y debe culminar su labor con un informe sobre las reas que
audito.

Generalmente hace auditoria operativa.

Una auditora interna podra tener cualquier objeto y propsito, en
tanto el auditor sea independiente y tenga idoneidad para realizar el
examen, obtener las conclusiones del caso e informarlas. As, podra
haber auditoras internas de informes contables, operaciones,
contratos, entre otros.

Ahora bien, una auditora interna de Estados Contables (EECC)
culminara con la emisin de un dictamen que no tendra mayor
aceptacin, pues los terceros no creeran en la independencia de
criterio de los auditores, ni siquiera en el caso en que esta hubiera
existido realmente en los hechos.

Por lo tanto, lo ms razonable es que la auditora interna realice
trabajos de auditora operativa, usando los sensores que se
consideren ms adecuados en cada caso. Ejemplo:











Auditora II Cr. Carlos Lucini | 21

Objeto de examen Sensor
saldos promedios mantenidos en
una cuenta corriente bancaria
Saldo promedio ideal predefinido
gestin del sector a cargo de las
cobranzas
el principio general de que toda
cuenta debe ser cobrada no despus
de su vencimiento
trabajo del sector de liquidacin de
jornales
normas de derecho laboral (seria
tambin una auditoria legal)
informes contables de uso interno normas del manual de
procedimientos contables en
vigencia

Considero en el desarrollo de este tema establecer las diferencias entre
ambas auditorias:

Diferencias entre auditora interna y externa:

Auditora interna Auditora externa
Segn destino principal de la
informacin:

a la propia organizacin esta dirigida principalmente a los
terceros, pero a la organizacin le
interesa
Segn la ubicacin del actuante:
El auditor esta dentro de la
organizacin
El auditor esta fuera de la
organizacin
Segn el tiempo para desarrollar la
tarea:

Tiene plazos ms amplios para su
labor por estar permanentemente en
la organizacin.
Debe cumplir con ciertos plazos
establecidos en los contratos de
auditora.
Segn los mtodos utilizados:
Utiliza el mtodo de la auditoria
analtica. Realiza un seguimiento de
las transacciones que elige.
generalmente emite opinin sobre
los EECC y para ello utiliza el
mtodo de la auditoria analtica


Segn las normas aplicables:

Para la auditora interna no tenemos
normas en las Resoluciones Tcnicas,
debido a que estas normas las
establece la propia empresa, y
adems no es requisito para su
ejercicio ser profesional (tiene una
relacin de dependencia de tipo
laboral)
La RT7, elaborada por el CECYT
brinda normas para la auditora
externa. Se constituyen las RT en
normas una vez que son aprobadas
por los Consejos; las normas de
auditora vigentes, por ejemplo en
Provincia de Buenos Aires, deben
ser aprobadas por el Consejo
Profesional respectivo. El auditor
externo debe ser profesional
matriculado en el Consejo (debe ser
Contador Pblico)




Auditora II Cr. Carlos Lucini | 22


Por otra parte, el auditor externo para poder considerar confiable la tarea
realizada por la auditora interna, debe verificar la razonable calidad de las
rutinas y procedimientos aplicados por esta funcin. Al mismo tiempo, debe
evaluar que sean adecuados y suficientes teniendo en cuenta los objetivos
su gestin. Por este motivo deber valorar entre otras cosas, lo siguiente:
Grado de independencia de la auditora interna.
Capacitacin actual y programas de capacitacin previstos para el
personal de dicho sector.
Alcance de las rutinas desarrolladas por el rea.
Oportunidad de su ejecucin. Planificacin anual.
Seguimiento de sus informes.
Criterios de seleccin de personal y composicin del plantel.

Consecuentemente, si el auditor externo delega tareas en el auditor interno
debe asegurarse que este ltimo cumplir pautas establecidas por l en
cuanto a papeles de trabajo, programa detallado, etc.

Adems, el auditor externo deber supervisar el desarrollo y cumplimiento
posterior de las tareas acordadas.

La secuencia de las actividades propuesta a efectos de relacionar ambas
auditorias es la siguiente:

1) Evaluacin Preliminar de la tarea de auditora interna.
2) Planificacin y coordinacin de tareas con los auditores internos.
3) Evaluacin y prueba de trabajo de auditora interna.

Evaluacin Preliminar de la tarea de Auditora interna
del Ente:

o Conocimiento Preliminar: refiere al conocimiento general
del rea de auditora interna, en cuanto a: a) conformacin
del rea, b) existencia de polticas y plan general del rea, c)
recursos humanos y materiales afectados, y d) dependencia
funcional del rea de auditora interna.
o Investigacin:
Reconocimiento de la estructura organizativa de la
Auditora Interna. Dependencia del mximo nivel
decisorio.
Relevamiento de la existencia de manuales y
procedimientos escritos.
Exploracin de limitaciones al acceso de los registros,
documentacin y personal.
Anlisis de la distribucin de recursos humanos.



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 23

Estudio de los planes de trabajo, capacitacin y
promocin del personal y sus responsabilidades.
Verificacin del cumplimiento de los programas de
trabajo, y el anlisis de los desvos.
Revisin de la preparacin de papeles de trabajo
adecuados y suficientes.
Identificacin de los destinatarios de los informes, y
seguimiento de las modificaciones efectuadas en los
mismos.
o Anlisis: El auditor externo confirma mediante la
revisin de documentacin y otros instrumentos que la
operatoria real de auditora interna es coincidente con la
que surgi del relevamiento, formndose una opinin
sobre el grado de utilizacin aconsejable del trabajo de la
auditora interna.

Planificacin conjunta de la tarea:
o Planificacin: Para distribuir las tareas debe tenerse en
consideracin algunos aspectos. Entre ellos citamos:
a) Analizar los programas anuales de auditora interna,
viendo reas y rubros que abarca;
b) Fijar en forma conjunta, la oportunidad y cercana al
cierre de la porcin del programa de trabajo del
auditor interno que servir para los programas de
auditora externa.
c) Programar reuniones peridicas con el equipo de
auditora interna, para intercambiar opiniones,
novedades, irregularidades o reas de riesgo
detectadas u otra situacin que pueda modificar los
programas de auditora vigentes.
d) Coordinar actividades de entrenamiento conjunto,
para uniformar metodologa y papeles de trabajo.
Esto beneficia la supervisin posterior de la tarea por
parte del auditor;
e) Fijacin de un cronograma detallado de recepcin de
papeles e informes.

o Trabajo Preliminar: Aunque no existen criterios
definidos, pueden considerarse los aspectos que se
sugieren a continuacin.
a) Dada la orientacin del auditor interno hacia los
sistemas de control, probablemente la mayor parte de
las tareas tengan este perfil.
b) Algunas tareas de revisin de saldos, pueden ser
realizadas por los auditores internos con supervisin
del externo (ej. revisin de documentacin).



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 24

c) El auditor externo reservar para s mismo las tareas
ms sensibles y de importancia para los estados
contables.
d) Tambin ser responsable de tareas que involucren
su juicio profesional o criterio, como el caso de las
previsiones, contingencias, valuacin de activos
complejos, etc.

o Trabajo a la fecha de cierre: En esta oportunidad se
pueden coordinar tareas relacionadas con pruebas
sustantivas como la participacin en toma de inventarios
y conteos, arqueos, conciliaciones bancarias, etc.
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna
Finalmente, en esta etapa el auditor externo supervisa y controla
las tareas planificadas y coordinadas con los auditores internos.
En todo caso, deber realizar un razonable grado de reproceso
sobre los papeles de trabajo y documentacin trabajada por
aquellos, utilizando pruebas selectivas. Solo en base a la
evidencia reunida mediante estos controles podr el auditor
externo decidir si es necesario aplicar otros procedimientos
alternativos.




Anexo: Glosario Normas
Auditora Interna
Extrado de http://www.iaia.org.ar/files/23-
standards_Spanish__2011-01_.pdf

Actividad de Auditora Interna Un departamento, divisin, equipo
de consultores, u otro/s practicante/s que proporciona/n servicios
independientes y objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. La actividad
de auditora interna ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.




Auditora II Cr. Carlos Lucini | 25

Aadir / Agregar Valor Las organizaciones existen para crear valor o
beneficio para sus propietarios, dems partes interesadas, y clientes. Este
concepto les otorga propsito a su existencia. El valor se genera por el
desarrollo de productos y servicios, y mediante el uso de recursos de la
organizacin para promocionarlos. En el proceso de recoger informacin
para comprender y evaluar el riesgo, los auditores internos desarrollan
anlisis significativos de las operaciones y oportunidades de mejora que
pueden ser extremadamente beneficiosos para sus organizaciones. Esta
valiosa informacin puede darse en forma de consulta, asesoramiento,
comunicaciones escritas, o mediante otros productos, los cuales deben ser
adecuadamente comunicados al personal de direccin u operativo
apropiado.

Cdigo de tica El propsito del Cdigo de tica de The Institute of
Internal Auditors (IIA) es el de promover una cultura tica en la profesin
global de auditora interna. Es necesario y apropiado contar con un cdigo
de tica para la profesin de auditora interna ya que sta se basa en la
confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre los riesgos, los
controles y el gobierno. El Cdigo de tica se aplica tanto a las personas
como a las entidades que suministran servicios de auditora interna.

Conflicto de Intereses Se refiere a cualquier relacin que vaya o
parezca ir en contra del mejor inters de la organizacin. Un conflicto de
intereses puede menoscabar la capacidad de una persona para desempear
sus obligaciones y responsabilidad de manera objetiva.

Consejo (Consejo de Administracin / Consejo Directivo / Junta
Directiva / Directorio) Bajo el trmino Consejo se incluye el consejo
de administracin, los comits de auditora que dependen del mismo, los
responsables de organismos o cuerpos legislativos a quienes reportan los
auditores internos, los consejos de gobierno o miembros de la direccin de
instituciones no lucrativas, y cualquier otro rgano de gobierno designado
de las organizaciones.

Control Cualquier medida que tome la direccin, el Consejo y otros, para
mejorar la gestin de riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los
objetivos y metas establecidos. La direccin planifica, organiza y dirige la
realizacin de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad
razonable de que se alcanzarn los objetivos y metas.




Auditora II Cr. Carlos Lucini | 26

Control Adecuado - Es el que est presente si la direccin ha planificado
y organizado (diseado) las operaciones de manera tal que proporcionen un
aseguramiento razonable de que los objetivos y metas de la organizacin
sern alcanzados de forma eficiente y econmica.
Cumplimiento Se refiere a la capacidad de asegurar razonablemente el
cumplimiento y adhesin a las polticas de la organizacin, planes,
procedimientos, leyes, regulaciones y contratos.

Entorno / Ambiente de Control Se refiere a la actitud y a las acciones
del Consejo y de la direccin respecto a la importancia del control dentro de
la organizacin. El entorno de control proporciona disciplina y estructura
para la consecucin de los objetivos principales del sistema de control
interno. El entorno de control consta de los siguientes elementos:
Integridad y valores ticos
Filosofa de direccin y estilo de gestin.
Estructura de la organizacin.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y prcticas de recursos humanos.

Estatuto (Charter) El Estatuto (charter) de la actividad de auditora
interna es un documento formal escrito que define el objetivo, autoridad y
responsabilidad de la actividad de auditora interna. El Estatuto debe (a)
establecer la posicin de la actividad de auditora interna dentro de la
organizacin, (b) autorizar el acceso a los registros, al personal y a los
bienes pertinentes para la ejecucin de los trabajos, y (c) definir el mbito
de actuacin de las actividades de auditora interna.

Fraude. Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o
violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza
de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y
por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de
negocio.

Impedimentos - Los impedimentos a la objetividad individual y a la
independencia de la organizacin pueden incluir limitaciones de recursos
(fondos), conflicto de intereses, limitaciones de alcance, y restricciones al
acceso a los registros, al personal y a las propiedades.

Director Ejecutivo de Auditora La mxima posicin responsable de
las actividades de auditora interna dentro de la organizacin. En una
actividad tradicional de auditora interna, esta posicin sera la de director
de auditora interna. En el caso de que las actividades de auditora interna



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 27

se obtengan de proveedores externos de servicios, el director ejecutivo de
auditora es la persona responsable de: supervisar el contrato de servicios,
asegurar la calidad general de estas actividades, reportar a la direccin
superior y al Consejo respecto de las actividades de auditora interna, y
efectuar el seguimiento de los resultados del trabajo. El trmino tambin
incluye ttulos como el de Auditor General, Jefe de Auditora Interna, e
Interventor.

Objetividad - Es una actitud mental independiente, que exige que los
auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el
producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad.
La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio
al de otros sobre temas de auditora.

Objetivos del Trabajo - Declaraciones generales establecidas por los
auditores internos que definen los logros pretendidos del trabajo.
Procesos de Control - Las polticas, procedimientos y actividades, los
cuales forman parte de un enfoque de control, diseados para asegurar que
los riesgos estn contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el
proceso de evaluacin de riesgos.

Procesos de Gobierno / Procesos de Direccin. Se refieren a los
procedimientos utilizados por los representantes de los propietarios de la
organizacin (accionistas, etc.) para proveer vigilancia sobre los procesos de
riesgo y control administrados por la direccin.

Programa de Trabajo - Un documento que consiste en una lista de los
procedimientos a seguir durante un trabajo, diseado para cumplir con el
plan del trabajo.

Proveedor / Suministrador de Servicios Externo - Se refiere a una
persona o empresa, independiente de la organizacin, que tiene especiales
conocimientos, tcnicas, o experiencia en una disciplina en particular.
Entre los proveedores de servicios externos se incluyen, entre otros:
actuarios, contables, tasadores, expertos en medio ambiente, investigadores
de fraude, abogados, ingenieros, gelogos, expertos en seguridad,
estadsticos, expertos en tecnologa informtica, los auditores externos de la
organizacin, y otras organizaciones de auditora. Un proveedor de
servicios externo puede ser contratado por el Consejo, la alta direccin, o el
director ejecutivo de auditora.



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 28


Riesgo - Es la incertidumbre de que ocurra un acontecimiento que pudiera
pueda afectar el logro de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de
consecuencias y probabilidad.

Servicios de Aseguramiento Un examen objetivo de evidencias con el
propsito de proveer una evaluacin independiente de los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno de una organizacin. Por ejemplo:
trabajos financieros, de desempeo, de cumplimiento, de seguridad de
sistemas y de due diligence.

Servicios de consultora Son las actividades de asesoramiento y
servicios relacionados, proporcionadas a los clientes, cuya naturaleza y
alcance estn acordados con los mismos y estn dirigidas a aadir valor y a
mejorar las operaciones de una organizacin. Algunos ejemplos de estas
actividades son el consejo, el asesoramiento, la facilitacin, el diseo de
procesos, y el entrenamiento.

Trabajo Una especfica asignacin de auditora interna, tarea o actividad
de revisin, tal como auditora interna, revisin de Autoevaluacin de
Control, examen de fraude, o consultora. Un trabajo puede comprender
mltiples tareas o actividades concebidas para alcanzar un grupo especfico
de objetivos relacionados.

Bibliografa Lectura 2
Comisin de Contabilidad y Auditora, CPCECABA (s.f)
Informe 7 Auditora Interna. CPCECABA. Buenos Aires
IIA (2001) Normas para el ejercicio profesional de la auditora
interna. Altamonte Springs. Disponible en
http://www.cemla.org/pdf/aud-normas.PDF
Gonzalvo, E. (2003) El comit de Auditora. Normaria. N 4. Abril
2003. Disponible en
http://www.iaia.org.ar/Normaria/Normaria04.pdf el 4 de septiembre
de 2011.
Lattuca, A. y Mora, C (2005) Manual de Auditora. 10 Edicin.
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas. Buenos Aires.

UNR Universidad Nacional de Rosario (s.f) Auditora Interna
con enfoque operativo. Disponible en



Auditora II Cr. Carlos Lucini | 29

http://www.fcecon.unr.edu.ar/grado/contador/2003/131/material/Au
ditoria%20Interna%20Enfoque%20Operativo.pdf el 4 de septiembre
de 2011.






www.uesiglo21.edu.ar