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MEDIDAS ADMINISTRATIVAS Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Cecilia Delgado Ratto 1

MEDIDAS ADMINISTRATIVAS

Y

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

MEDIDAS ADMINISTRATIVAS Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Cecilia Delgado Ratto 1
MEDIDAS ADMINISTRATIVAS Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Cecilia Delgado Ratto 1

Cecilia Delgado Ratto

1

Medidas Administrativas 1. Percepciones : Ley 28053 (08.08.2003) R.S. 128-2002/SUNAT (17.09.2002) Combustible R.S.

Medidas Administrativas

1. Percepciones:

Ley 28053 (08.08.2003) R.S. 128-2002/SUNAT (17.09.2002) Combustible R.S. 203-2003/SUNAT (01.11.2003) Importación R.S. 189-2004/SUNAT (22.08.2004) Venta bienes

2. Detracciones:

D.Leg. 940 (20.12.2003) D.Leg. 954 (05.02.2004)

3. Retenciones:

R.S. 037-2002/SUNAT (19.04.2002) Ley 28053 (08.08.2003)

Percepción Los vendedores de ciertos productos deben exigir a sus compradores el pago de un

Percepción

Los vendedores de ciertos productos deben exigir a sus compradores el pago de un porcentaje adicional al precio de venta de la operación ya gravada con el IGV por concepto de operaciones futuras aún no realizadas.

Los vendedores asumen la calidad de

percepción y entregarán a SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.

agentes de

SISTEMA DE PERCEPCIONES IGV Base Legal Agente Percepción Sujeto Percibido Operación y Tipo Bien Tasa

SISTEMA DE PERCEPCIONES IGV

Base Legal

Agente Percepción

Sujeto Percibido

Operación y Tipo Bien

Tasa

Uso del Pago Anticipado

R.S.128-2002/SUNAT

Empresas

productoras

y

El que adquiere al agente de percepción.

Adquisición combustible líquido derivado del petróleo.

1% precio

Contra:

(17.09.02)

comercialización combustibles del petróleo.

venta, incluido

.

Imp. bruto a pagar del período.

Excepciones:

Otro agente retención Consumidor Directo (DGH) Consumidor final

IGV.

Vigencia: 14.10.2002

Emite: Comprobante de percepción

   

.

Arrastre a otro período

.

Devolución

R.S. 203-2003/SUNAT

SUNAT

Importador bienes.

Importación definitiva de bienes gravados con IGV.

3.5%

Contra:

(01.11.03)

Paga la liquidación antes de la entrega de la mercancía.

10%

.

Imp. bruto a pagar del período.

Arrastre a otro período

Vigencia: 17.11.2003

5% del valor de aduanas más todos los tributos que gravan la importación.

.

Excepción:

 

.

Devolución

Agentes de retención.

 

R.S. 189-2004/SUNAT

Vendedor de bienes gravados.

 

Adquirente de bienes del agente percepción. Excepción:

Adquisición bienes muebles.

2%

 

(22.08.04)

Emite: Comprobantes de percepción – venta interna.

10%

Contra:

 

0.5% del

.

Imp. bruto a pagar del período.

Vigencia: 01.01.2006

Consumidor final: S/.700.00. Retiro bienes Factura / Instrumento pago Petróleo (DGH) Bolsa Productos Spot.

precio de

 

venta,

.

Arrastre a otro período (3 meses)

incluido IGV.

.

Devolución

Régimen transitorio

   

Tapas rosca y corona/ Envases PET / Agua / Botellas y envases / Harina Trigo/Cervezas Gaseosas / Gas.

2% Precio

 

Venta.

Vigencia: 01.01.2005 y

31.12.2005

Sistema de Percepciones Alcances del Sistema : El agente de percepción recauda un impuesto adicional

Sistema de Percepciones

Alcances del Sistema:

El agente de percepción recauda un impuesto adicional del sujeto adquirente o importador que será aplicado a cuenta del IGV que se pague en la reventa de los bienes adquiridos.

Destino del pago anticipado:

El IGV percibido por el agente retenedor es declarado y pagado a SUNAT.

Uso del IGV adelantado:

El adquirente utiliza el monto adelantado como un crédito contra el impuesto bruto (IGV). Puede solicitar la devolución.

Constancia de percepción:

El

de

“percepción”.

agente

de

percepción

entrega

al

adquirente

una

constancia

Percepción - Sujetos Vendedor : El vendedor recauda su propio IGV como contribuyente y además

Percepción - Sujetos

Vendedor: El vendedor recauda su propio IGV como contribuyente y además como agente de percepción le cobra a sus compradores un IGV adelantado correspondiente a las futuras ventas del comprador.

Comprador: Asume la carga económica de la operación gravada con el IGV y además paga al vendedor un porcentaje adicional al precio de venta por concepto de operaciones futuras.

Percepción – Sujeto Adquirente Ley 28053 (08.08.03) Art. 1.1 : “Los sujetos del IGV deberán

Percepción – Sujeto Adquirente

Ley 28053 (08.08.03)

Art. 1.1: “Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago

sus operaciones

el

impuesto

por

posteriores

cuando

que

causaran

en

importen

y/o

adquieran

bienes,

encarguen la construcción o usen servicios, el mismo que

será materia de percepción …”

servicios, el mismo que será materia de percepción …” Los sujetos del IGV podrán verse afectados

Los sujetos del IGV podrán verse afectados con el régimen de percepciones cuando actúen como compradores o usuarios. Deberán asumir el pago adelantado.

Percepción – Sujeto Adquirente Ley 28053 (08.08.03) Art. 1.2 : “Se presume que los sujetos

Percepción – Sujeto Adquirente

Ley 28053 (08.08.03) Art. 1.2: “Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el primer párrafo –compra de bienes, usuario de servicio– con los agentes de percepción designados al efecto, son contribuyentes del IGV independientemente del comprobante de pago que se emite”.

independientemente del comprobante de pago que se emite”. Los compradores de bienes y usuarios de servicios

Los compradores de bienes y usuarios de servicios sujetos a percepción son “contribuyentes” del IGV, independientemente del comprobante de pago que emiten.

Percepción – Sujeto Adquirente Los sujetos percibidos pueden ser: 1. Contribuyentes del IGV ; o,

Percepción – Sujeto Adquirente

Los sujetos percibidos pueden ser:

1. Contribuyentes del IGV; o,

2. Sujetos que no tributan el IGV.

Percepción – Sujeto Adquirente 1. Percepción a sujetos del IGV : Operación gravada con el

Percepción – Sujeto Adquirente

1. Percepción a sujetos del IGV:

Operación gravada con el IGV regular

Obligación legal de adelanto de pago

Vendedor

Comprador

Obligación legal de adelanto de pago Vendedor Comprador Contribuyente Incidido económico Agente percepción Sujeto

Contribuyente

Incidido económico

de pago Vendedor Comprador Contribuyente Incidido económico Agente percepción Sujeto percibido Ambas operaciones se

Agente percepción

Sujeto percibido

Incidido económico Agente percepción Sujeto percibido Ambas operaciones se causan en el momento de la compra.

Ambas operaciones se causan en el momento de la compra.

Ejemplo : Obligación Legal IGV Regular Productor de Cerveza Distribuidor de Cerveza Agente de percepción

Ejemplo:

Obligación

Legal

IGV

Regular

Productor de Cerveza

: Obligación Legal IGV Regular Productor de Cerveza Distribuidor de Cerveza Agente de percepción de IGV

Distribuidor de Cerveza

IGV Regular Productor de Cerveza Distribuidor de Cerveza Agente de percepción de IGV adelantado Vendedor
IGV Regular Productor de Cerveza Distribuidor de Cerveza Agente de percepción de IGV adelantado Vendedor

Agente de

percepción de IGV adelantado

Vendedor

Contribuyente

Sujeto de Percepción de IGV adelantado

Comprador

incidido

económico

% percepción + 19% IGV
% percepción +
19% IGV

11

Percepción – Sujeto Adquirente 2. Percepción a sujetos que no tributan el IGV : a)

Percepción – Sujeto Adquirente

2. Percepción a sujetos que no tributan el IGV:

a) Sujetos del RUS La percepción aplicada podrá deducirse de la cuota mensual, arrastrarse a los tres períodos siguientes o pedir devolución.

b) Sujetos que no realizan operaciones gravadas Devolución.

Adquirente que es sujeto del IGV En el caso de percepciones de sujetos del IGV.

Adquirente que es sujeto del IGV

En el caso de percepciones de sujetos del IGV. ¿Cuál es la finalidad de las percepciones?

Recaudar anticipadamente mediante el adelanto de pago del IGV. del IGV.

anticipadamente mediante el adelanto de pago del IGV. En este caso el sistema no funciona como
anticipadamente mediante el adelanto de pago del IGV. En este caso el sistema no funciona como

En este caso el sistema no funciona como mecanismo antielusivo, ni amplía la ba se de contribuyentes, corresponde a un incremento de la incidencia antielusivo, ni amplía la base de contribuyentes, corresponde a un incremento de la incidencia real del IGV en el comprador o usuario. ¿Incremento Tasa?

Es razonable?, ¿Respeta la capacidad contributiva?, ¿Reserva de Ley? ¿Reserva de Ley?

en el comprador o usuario. ¿Incremento Tasa? Es razonable?, ¿Respeta la capacidad contributiva?, ¿Reserva de Ley?
Adquirente que no es sujeto del IGV En este caso, ¿cuál es la finalidad del

Adquirente que no es sujeto del IGV

En este caso, ¿cuál es la finalidad del sistema?

Aplicarlo a sujetos que no tributan el IGV:

• Controlar la evasión.

• Extender el ámbito de aplicación del IGV.

el IGV: • Controlar la evasión. • Extender el ámbito de aplicación del IGV. Consumidores finales:

Consumidores finales: S/.700.00

Principales Cuestionamientos – Percepciones Adquirentes Test de razonabilidad / P.Reserva de Ley / P.Cap.Contributiva.

Principales Cuestionamientos – Percepciones Adquirentes

Test de razonabilidad / P.Reserva de Ley / P.Cap.Contributiva.

1. ¿Qué tipo de obligación es? Es una obligación legal de pago de dinero.

2. ¿De naturaleza tributaria? Está concebida como una obligación tributaria subsidiaria. Carácter coactivo / deber contribuir.

3. ¿Es diferente a la obligación tributaria de pago de tributo? Se exige con independencia de la obligación de pago principal.

4. ¿Es posible exigir el pago de obligaciones a sujetos que no han realizado hecho imponible? La obligación tributaria subsidiaria del responsable / perceptor sólo puede concebirse junto a la obligación tributaria principal. Sino se trataría de otro tipo de prestación patrimonial coactiva.

Principales Cuestionamientos – Percepciones Adquirentes Estas obligaciones tributarias subsidiarias o prestaciones

Principales Cuestionamientos – Percepciones Adquirentes

Estas obligaciones tributarias subsidiarias o prestaciones patrimoniales de derecho público están sometidas a los principios constitucionales de:

- Razonabilidad

- Reserva de Ley

- Capacidad Contributiva

- Seguridad jurídica

Razonabilidad 1. Aquirente del IGV Funciona como un mecanismo de aceleración de la recaudación e

Razonabilidad

1. Aquirente del IGV Funciona como un mecanismo de aceleración de la recaudación e incremento de la carga impositiva. La medida no es razonable desde el punto de vista del adquirente que es sujeto del IGV. Quiebra la finalidad de la norma.

2. Otros adquirentes Desde el punto de vista del adquirente que no es sujeto del IGV y que no va a realizar operaciones gravadas con el IGV no tiene sentido que adelante el pago del mismo. No se puede establecer anticipos a sujetos que no realizan el hecho imponible. Ejemplo: Consumidor final.

Reserva de Ley Rompe el principio de reserva de ley : Ley 28053 (08.08.2003) Las

Reserva de Ley

Rompe el principio de reserva de ley:

Ley 28053 (08.08.2003)

el principio de reserva de ley : Ley 28053 (08.08.2003) Las percepciones se efectuarán en la

Las percepciones se efectuarán en la oportunidad, forma y plazos que establece SUNAT.

Remisión en blanco o deslegalización:en la oportunidad, forma y plazos que establece SUNAT. - Operaciones afectas. - Tasa aplicable. -

- Operaciones afectas.

- Tasa aplicable.

- Bienes comprendidos

- Definición de consumidor final

Deficiente grado de concreción vertical.afectas. - Tasa aplicable. - Bienes comprendidos - Definición de consumidor final - Sujetos comprendidos. ¿?

- Sujetos comprendidos. ¿?

Capacidad Contributiva Sujetos adquirentes del IGV Al tratarse de una obligación subsidiaria vinculada a posibles

Capacidad Contributiva

Sujetos adquirentes del IGV

Al tratarse de una obligación subsidiaria vinculada a posibles futuras obligaciones de pago del tributo, funciona como un incremento de la carga económica del IGV.

Otros sujetos adquirentes

¿Consumidor final real? Clara violación de la capacidad contributiva, asume un mayor IGV respecto de hechos imponibles que nunca realizará.

No desvirtúan lo anterior Mecanismo para el uso del pago anticipado Ley 28053 (08.08.2003) Las

No desvirtúan lo anterior

Mecanismo para el uso del pago anticipado

Ley 28053 (08.08.2003)

Las percepciones declaradas en el período se deducirán del impuesto a pagar del período o de períodos siguientes.

Resolución de Superintendencia

- Devoluciones

- Operaciones con factura y cancelación con instrumento de pago.

Mecanismos constitucionales de defensa - Acción de Amparo - Acción Popular 21

Mecanismos constitucionales de defensa

- Acción de Amparo

- Acción Popular

Percepciones – Agente de Percepción 1. Ley IGV modificada por Ley 28053 : - Son

Percepciones – Agente de Percepción

1. Ley IGV modificada por Ley 28053:

- Son sujetos del IGV en calidad de responsables solidarios:

c) Los sujetos designados por D.S. o R.S. como agentes de percepción que causaron los importadores, adquirentes, quienes encarguen la construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.

2. Código Tributario:

- Designación de agentes de percepción por Ley, D.S. o R.S, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de percibir tributos.

Cuestionamiento – Agente de Percepción 1. Agente percepción – N orma inferior a Ley El

Cuestionamiento – Agente de Percepción

1. Agente percepción – Norma inferior a Ley El agente de percepción del “adelanto IGV” es creado por la Ley 28053. Es esta Ley la que faculta que este tipo de sujetos sean creados por Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia.
2. Responsable solidario – Norma inferior a Ley La Ley 28053 otorga la calidad de responsables solidarios a los designados por Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia.
3. Régimen de percepción – Norma inferior a Ley La obligación tributaria subsidiaria no se agota con la designación del sujeto. Existe otros aspectos esenciales reservados a Ley que no han sido cubiertos.

esenciales reservados a Ley que no han sido cubiertos. Clara violación al principio de reserva de

Clara violación al principio de reserva de ley

Clara violación al principio de reserva de ley deslegalización

deslegalización

Cuestionamiento – Agente de Percepción ¿Deber de colaboración ? El agente de percepción, ¿hasta dónde

Cuestionamiento – Agente de Percepción

¿Deber de colaboración? El agente de percepción, ¿hasta dónde alcanza su deber de colaboración a la Administración Tributaria? ¿Deben los contribuyentes suplir la labor de recaudación de SUNAT? Relación Jurídica entre las partes ¿Qué tipo de relación jurídica se crea entre el agente de percepción y el sujeto percibido?. Si se produce conflicto ¿cuál es el procedimiento a seguir? Alteración de precios y efecto inflacionario Mayor costo de cumplimiento.

Detracciones Los adquirentes de determinados productos están obligados a descontar (detraer) parte del precio de

Detracciones

Los adquirentes de determinados productos están obligados a descontar (detraer) parte del precio de venta de bienes, gravados con el IGV, un porcentaje que será fijado por Decreto Supremo y que deberá ser depositado en las cuentas del Banco de la Nación que se abrirán a nombre de los vendedores, que sólo puede ser utilizado para el pago de impuestos.

Detracciones Sistema : El comprador antes de retirar la mercadería o de registrar la factura

Detracciones

Sistema:

El comprador antes de retirar la mercadería o de registrar la factura o pagar el servicio deposita en el Banco de la Nación a nombre del proveedor un porcentaje del precio de venta.

El vendedor recibe una constancia de depósito de parte del IGV que corresponde a la operación sujeta a la detracción junto con el saldo del precio de venta. El IGV detraído y depositado previamente por el comprador en el Banco de la Nación será aplicado por el vendedor contra el Impuesto bruto a pagar.

Detracciones Tipo de obligación Obligación principios constitucionales. tributaria subsidiaria sometida a los 27

Detracciones

Tipo de obligación

Detracciones Tipo de obligación Obligación principios constitucionales. tributaria subsidiaria sometida a los 27

Obligación

principios constitucionales.

tributaria

subsidiaria

sometida

a

los

Reserva de Ley Art. 13 – D.Leg. 940 : Establece que mediante Resolución de Superintendencia

Reserva de Ley

Art. 13 – D.Leg. 940: Establece que mediante Resolución de Superintendencia se definirán:

- Sectores económicos afectados

- Operaciones comprendidas

- Porcentaje o valor fijo aplicable

- Registros y procedimientos

- Aplicación del SPOT, etc.

o valor fijo aplicable - Registros y procedimientos - Aplicación del SPOT, etc. Remisión en blanco/deslegalización

Remisión en blanco/deslegalización

Reserva de Ley Designación del agente de detracción ¿Es agente de retención o percepción? ¿Es

Reserva de Ley

Designación del agente de detracción

¿Es agente de retención o percepción? ¿Es responsable solidario?

detracción ¿Es agente de retención o percepción? ¿Es responsable solidario? Está reservada a ley su designación

Está reservada a ley su designación

Capacidad Económica Se condiciona la sustentación del gasto y/o costo para efecto tributario y el

Capacidad Económica

Se condiciona la sustentación del gasto y/o costo para efecto tributario y el derecho al crédito fiscal y saldo a favor, al depósito de la detracción.

y el derecho al crédito fiscal y saldo a favor, al depósito de la detracción. Razonabilidad

Razonabilidad / proporcionalidad

Razonabilidad Régimen de Sanciones 1. Multa equivalente al importe no depositado 2. Desconocimiento del gasto

Razonabilidad

Régimen de Sanciones

1. Multa equivalente al importe no depositado

2. Desconocimiento del gasto y el crédito fiscal

3. Comiso de los bienes.

¿Es razonable la sanción?

El desconocimiento del gasto y del crédito fiscal:

- ¿Vulnera la capacidad contributiva?

- ¿Reserva de Ley?

- ¿Razonabilidad?

Detracciones Relación vendedor - comprador 1. Conflicto en las relaciones vendedor-comprador. 2 ¿Qué tipo de

Detracciones

Relación vendedor - comprador

1.

Conflicto en las relaciones vendedor-comprador.

2

¿Qué tipo de relación jurídica es?, ¿Qué pasa si el comprador detrae cuando no debe?, ¿Qué mecanismo de protección tiene el vendedor?

Retenciones Sistema por el cual algunos compradores, designados por SUNAT, están obligados a retener un

Retenciones

Sistema por el cual algunos compradores, designados por SUNAT, están obligados a retener un porcentaje del precio de venta de los bienes y servicios que adquieren (6%) y en lugar de entregarlo al vendedor lo depositan en SUNAT a nombre de su vendedor.

Agente de retención:

Adquirente, usuario o el que encarga la construcción.

Retenciones Reserva de Ley Ley 28053 Designación de agente de retención y regulación del régimen

Retenciones

Reserva de Ley

Ley 28053

Designación de agente de retención y regulación del régimen de retenciones por norma inferior a la ley.