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RENTA

Estructura del impuesto a la renta:


El sistema tiene dos impuestos de categora y dos impuestos finales o de cierre.
Estos impuestos funcionan como un sistema. No son compartimentos estanco,
sino que funcionan todos como un sistema.

Impuestos:

1) Impuesto de primera categora:

El hecho gravado

En este impuesto son las rentas generadas por el capital o por una actividad
donde prima el capital por sobre el trabajo. Genricamente se les denomina
rentas fundadas, en el sentido que tienen un fundamento desde donde nacen.
Este impuesto es la regla general. Si no encontramos donde incorporar un tipo
de renta, se incorporar en primera categora.

El art.20 de la LIR nos indica lo anterior.

Contribuyente

Genricamente diremos que es la empresa. Por empresa no slo entendemos a
las sociedades. Tambin pueden ser otras formas de organizacin jurdica, como
una corporacin, una fundacin, una persona natural, una organizacin
comunitaria, una junta de vecinos, un sindicato, etc. En el fondo ser toda
persona natural o jurdica que ordena medios y capital para desarrollar
una actividad, con o sin la idea de lucro detrs.


Base imponible

Es la renta, que normalmente a nivel de empresa se conoce como utilidad.
Cmo se determina la utilidad?
Existen varios sistemas de cuantificacin. Veremos algunos. Los ms importantes
son el sistema de presuncin de renta y el de renta efectiva.

Tasa

Actualmente 20% aplicado a la base imponible dar el resultado del impuesto a
pagar, al cual hay que rebajarle ciertos crditos, que pueden modificarlo. Este
ser el impuesto a pagar por la empresa.
Adems, podemos sealar que este impuesto est sujeto a pagos peridicos
mensuales.

Periodicidad

El impuesto es anual. La periodicidad en que se mide el impuesto es un ao
calendario.



2) Impuesto de segunda categora

Como es un impuesto de categora, en la segunda se encuentra un hecho gravado
que puede ser la renta, pero no cualquier renta, sino que las rentas que
provengan del trabajo. Es decir, donde el trabajo personal prime por sobre el
capital.



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En este impuesto, vamos a distinguir dos impuestos completamente distintos. El
criterio de distincin estar por el tipo de trabajo:

a) El 42 n1 grava rentas del trabajo generadas bajo subordinacin y
dependencia.

Ac encontramos los trabajadores del sector privado, del sector pblico, y
pensionados. (Tambin estn los taxistas y otros)

Contribuyente

Es un impuesto de retencin. En consecuencia, el sujeto pasivo ser quien paga
la renta: El empleador, o la afp respectiva. Quien soporta el impuesto ser el
trabajador.

Tasa

Es una tasa progresiva. De 0 a 13,5 UTM est exento, y de 150 hacia arriba, la
tasa es de 40 %.

Periodicidad

La periodicidad de este impuesto es mensual. Es decir, se mide mes a mes.


b) el art.42 n2 gravar las rentas que genere el trabajador independiente

Contribuyente:

El trabajador independiente. En general la ley lo entiende como los profesionales
liberales, los que ejercen ocupacin lucrativa (define esta ocupacin), los
auxiliares de la administracin de justicia. Hasta ac iba bien el legislador, pero
luego incluye a las sociedades de profesionales como trabajador independiente.

Base imponible

En general la ley dice que tiene que determinar su renta efectiva. La regla general
es que tienen una opcin para determinar su base imponible. Llevan contabilidad
simplificada, o bien llevan un sistema de presuncin pero del gasto. Las
sociedades de profesionales llevan contabilidad completa.

Los trabajadores independiente lo nico que hacen es determinar la base
imponible en segunda categora. El impuesto de segunda categora para
trabajadores independientes no existe. La ley lo nico que hace es decir cmo se
va a determinar la base imponible, las rentas de los trabajadores independientes.

Luego vienen los impuestos de cierre o finales, donde el legislador va a refundir
todo lo anteriormente dicho.
Hay dos impuestos de cierre:

3) Impuesto global complementario

Hecho imponible

Rentas mundiales. Es decir, todas las rentas que obtenga una persona, sean
chilenas o sean extranjeras. Sean del capital, o sean de segunda categora. El
elemento subjetivo del hecho imponible, es decir, la persona que genere renta
ser aquella persona natural con residencia o domicilio en el pas. Se
excluye la empresa, la comunidad, los sindicatos, las sociedades etc.

Base imponible



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Ac est la esencia del sistema: Va a ser la base imponible de este tributo, las
rentas percibidas. Es decir, las rentas que obtenga esta persona, que
provengan de las categoras anteriores, pero que las haya percibido. Percibir
significa que hayan ingresado materialmente en el patrimonio del contribuyente.
Ac tenemos que decir tres cosas:

a) siempre estn percibidas las rentas que provienen de las empresas?

Mientras estn al interior de la empresa, no estn percibidas. Estarn percibidas
cuando el contribuyente las extraiga de las empresas. Si el contribuyente no
extrae utilidad de la empresa, significa que no tiene renta percibida y por tanto
no tiene que tributar.

ii) Existen ficciones y presunciones de retiros

La ley entiende que se ha extrado riqueza de la empresa, sin importar si lo hizo o
no.


El efecto con este impuesto es que no tributen las rentas que estn al interior de
la empresa. Est fomentando la inversin, que el dinero quede en la empresa
para que genere ms riqueza. Esa es la lgica del sistema.
Estas rentas que permanecen al interior de la empresa se calculan en 100 mil
millones de dlares. Por eso uno de los libros que comentamos en base al origen
de este impuesto se llama impuesto al gasto. En el fondo se retira lo que se
necesita para vivir, para gastar.

iii) Se tienen que trasladar todas las rentas, si existe un sueldo, tendr que
trasladarse dicha renta, o bien las rentas generadas como trabajador
independiente de segunda categora.

Es decir, esta renta generada por un trabajador independiente, que en principio
no tributaba, se traslada al impuesto global complementario.

Cualquier renta tiene que ser declarada, aunque venga del extranjero.
Periodicidad

Es anual. La periodicidad se da en el caso que existan hechos imponibles
constantes, y por tanto la ley fija un momento para su medicin. El periodo que
fij nuestra ley es del 1 de enero al 31 de diciembre.

Tasa

Es una tasa progresiva.

Tramos

0-13,5 UTA= 0


150- mas = 40%

Problema:

La empresa y el trabajador, tendr que tributar dos veces?

No, puesto que al impuesto determinado se le van a descontar crditos, entre los
cuales est el impuesto de segunda categora y el impuesto de primera categora.
Cunto deber descontar del impuesto de primera categora? Descontar el 17
% de las rentas que la persona est declarando en el impuesto global



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complementario, que no es lo mismo que el 17 % que pag la empresa.
Ej. Si tengo acciones de CCC, el 17 % de las utilidades ser un milln de dlares.
Si yo tengo mil acciones de la CCU, corresponde un 17 % de mi participacin en
la empresa. Tambin se tendrn que descontar los PPM y las retenciones. El
legislador entiende que es la misma utilidad, y por tanto no se puede gravar dos
veces.
En Chile este sistema se cre el ao 1989, es un sistema nico en el mundo.


4) Impuesto adicional

El hecho imponible

Son las rentas de fuente chilena. Es decir, las rentas que se originen en el
pas. Ac, el elemento objetivo prima ms que el subjetivo.

Contribuyente

La regla es que es un impuesto generalmente de retencin. Como impuesto de
retencin, el contribuyente es el que paga la renta de fuente chilena. El que
soporta el impuesto es una persona natural o jurdica, o una entidad sin
residencia o domicilio en el pas.

Base imponible

La renta que se remite al exterior o el valor de los servicios en general.

Tasa

La regla general es de un 35%. Al igual que en el caso del global complementario,
este impuesto de 35%, podemos restarle el impuesto de primera categora y el de
segunda categora.

Como conclusin, en Chile existen 3 impuestos de cierre: El primero es el de
segunda categora, porque normalmente los trabajadores de este pas, tienen un
solo tipo de renta, la renta proveniente de su trabajo personal. Si no tiene otra
renta, no ser necesario declarar impuesto global complementario ni adicional. En
este caso, el impuesto nace y termina en el impuesto de segunda categora.
El segundo impuesto de cierre grava a personas naturales con residencia o
domicilio en el pas es el global complementario. El tercero, es el de las
personas que no tienen domicilio ni residencia en el pas, pero generan rentas de
fuente chilena, el impuesto adicional.



CONCEPTO DE RENTA

Doctrinariamente, existen 2 conceptos de renta:

Renta econmica.
Renta financiera.

1. Renta econmica: Es aquel beneficio, utilidad, que genera una cosa o
actividad, de modo permanente. Es decir, sin que la generacin del
beneficio implique la destruccin de la cosa. El ms clsico ejemplo es el
arriendo de una cosa.

2. Renta financiera: Tambin conocida como incremento patrimonial,
importa cualquier utilidad, beneficio que obtenga una persona, sin importar
su origen o naturaleza. O sea, es un concepto ms amplio.




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Concepto de renta actual (del art. 2 de la LIR)

Los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominacin

Es un concepto reiterativo, la segunda parte reitera la primera. Tambin es un
concepto bastante amplio, por ejemplo, si a alguien le presto 10 pesos, eso es
renta para esa persona. Lo mismo si tengo un rbol que produce frutos,
incrementa mi patrimonio.
Entonces, nuestro legislador da un concepto de renta bastante amplio, por tanto
se ha buscado legislativa y doctrinalmente, la forma de poner ciertos lmites al
concepto de renta.


Lmites:

1) Conceptos que utiliza en la definicin

Todos los conceptos utilizados en la definicin involucran una ganancia
susceptible de avaluarse pecuniariamente.
Es decir, no cualquier beneficio o utilidad, sino solo aquel que es susceptible de
avaluacin pecuniaria.
Este lmite ha sido elaborado por la doctrina


2) Definicin negativa de renta

Este lmite viene dado por el legislador. Primero nos dice lo que es, y luego lo que
no es renta. Esto lo hace efectuando un listado de ingresos que para l no
constituyen renta.
Nuestro legislador, dentro de un mismo concepto, lo limita. Estas no son normas
excepcionales, son parte del concepto de renta, por tanto no tienen que
interpretarse restrictivamente.

Por ltimo, el concepto que da el legislador es un concepto reiterativo, en cuanto
el concepto de renta financiera es un gnero en relacin al concepto de renta
econmica, establecido en la primera parte de la definicin. En este sentido,
bastara nicamente con la segunda parte de la definicin.

Clasificacin de renta

- Segn su estado (art.2 LIR)

a) Percibida: Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. La ley agrega que debe entenderse que una devengada se
percibe, desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir
distinto al pago. (ej. Compensacin)

b) Devengada: Es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independiente de su actual exigibilidad, y que constituye un crdito para su
titular. (art.2 LIR)

Importancia de la clasificacin: En qu momento se devenga la renta. Es decir,
estamos sealando cuando nace la obligacin tributaria. As, cuando veamos el
impuesto de primera categora, conforme al art.20 del CT y el 29 de la LIR, la
regla general es que la renta se produce cuando la renta est devengada. Cuando
nace el derecho, independiente de su exigibilidad.

Excepcionalmente va a existir renta cuando est percibida. Esto se dar en el



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impuesto de segunda categora (trabajadores dependientes) e impuesto global
complementario.

La segunda importancia tiene que ver con la posibilidad de discutir en base a los
dineros ilcitos si puede existir una renta percibida si previamente no se hubiere
devengado. O tambin qu pasa si a alguien le pagan anticipadamente por un
servicio que prestar a futuro. En este caso, se debe declarar o no el impuesto?
Existe un ingreso material al patrimonio (ej cuenta corriente)


- Segn su forma de determinacin

a) Efectiva: intentando acercarnos a la realidad, a lo que realmente sucede.
Sabemos que para realizar esto se requiere de un instrumento, la
contabilidad.

b) Presunta: Aquella que se establece en base a estimaciones, especficamente
en base a presunciones. Por lo tanto, nos alejamos de la realidad.

- Segn su fuente

a) Nacional (art.10 LIR): Se entiende por renta nacional aquella que provenga
de bienes situados en el territorio nacional, sin importar el domicilio o
residencia del contribuyente.

b) Extranjera (art.10 LIR): Aquella que provenga de actividades
desarrolladas en el territorio nacional, sin importar el domicilio o
residencia del contribuyente.

El legislador hace algunas aclaraciones:

- Regalas, derechos, cnones por el uso de la propiedad industrial o
intelectual

Nuestro legislador dice que se considerar en estos casos, renta de fuente
chilena, cuando la propiedad industrial o intelectual se explote en Chile. No
importa donde est inscrita, sino el lugar de explotacin.

- acciones de una sociedad annima y derechos de una sociedad de personas
(art.11 LIR)

Se entender que la renta es chilena, cuando la sociedad se encuentre
constituida en chile. Por lo tanto, la utilidad que tenga esa sociedad va a
tributar en base a impuesto a la renta. En caso de las agencias, no se consideran,
el legislador les da un tratamiento especial


- Crditos

Se entiende que la renta es chilena, si el domicilio del deudor est en chile.
Ej. SI el Banco de Chile le presta dinero a un argentina en argentina,
tericamente no es renta de fuente chilena.


Importancia de la clasificacin:

- impuestos que tributarn en Chile

La regla general es que un residente o domiciliado en Chile tributa por las
rentas universales o mundiales.
Es decir, tanto las nacionales como las extranjeras.



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Excepcin: El art.3 de la LIR, que establece este principio general de que se
tributa por renta mundial o universal contiene una excepcin, referida al
extranjero constituya domicilio o residencia en el pas durante los 3
primeros aos contados desde su ingreso a chile. En este caso, tributar
slo de las rentas de fuente chilena. En todo caso, podr solicitar una prrroga
de este plazo al director regional.

La segunda excepcin dice relacin con el impuesto adicional. Tributarn las
personas sin residencia ni domicilio en el pas, exclusiva y nicamente por las
rentas de fuente chilena.

Por ltimo cuando se computa una renta extranjera en Chile, slo se considerar
las rentas lquidas percibidas. Es decir, manda lo percibido por sobre el devengo
en este evento, lo cual tambin viene a ser una excepcin a la regla general.
(art.12)



INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA

1) Definicin negativa del concepto de renta, en la cual el legislador ha
excluido de dicho concepto, determinados ingresos.
2) Se encuentra regulado en el artculo 17 de la LIR. Sabemos que es una
norma de proteccin del contribuyente, limitando el concepto amplsimo de
renta como todo incremento de patrimonio.
3) Deberemos diferenciar estos ingresos, de las rentas exentas.

INGRESOS

Los ingresos constituyen cualquier flujo positivo que se encuentre percibido o
devengado, avaluable pecuniariamente, a favor de un contribuyente.

Ingreso NO ES LO MISMO que renta. Renta es el resultado de la resta del flujo
positivo (ingresos) y negativo (gasto). Esto nos dar una utilidad o beneficio. Esa
utilidad es la renta.
Algunos dicen que existe una relacin de gnero y especie, pero son conceptos
distintos. Uno es el resultado, y el otro es el elemento para determinar ese
resultado (ingreso). Sin embargo, en algunos casos el flujo positivo puede ser
igual a la utilidad, y en este caso podramos estar ante una relacin gnero y
especie, sin embargo, sera una situacin excepcional.

Estos ingresos no renta, se asemejan a las rentas exentas?

No tienen ninguna semejanza. La diferencia sustancial: En los ingresos no renta
no hay hecho imponible, no nace la obligacin tributaria. Es un ingreso que no
debe considerarse para determinar la renta, porque el propio legislador lo ha
excluido expresamente. En cambio, en las rentas exentas existe una utilidad o
beneficio, pero el legislador ha eximido a quien obtuvo esa utilidad o beneficio,
total o parcialmente, de cumplir con la obligacin de pago.
En los ingresos no renta, el ingreso no renta al circuito tributario (no hay que
cumplir con los deberes formales, excepto en el caso de la renta justificativa de
inversiones) en cambio, en las rentas exentas, hay que cumplir con los deberes
pero luego se corrige a efectos de no tributar.


Clasificacin (art.17)

Establece casos especficos y una formula general. Esta ltima: No constituyen
renta aquellos ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital
segn texto expreso de una ley.



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Para efectos de orden clasificamos los ingresos no renta por rubros.


RUBROS

I. Indemnizaciones (17n1 y 2)

La idea general es que las indemnizaciones buscan reparar el dao causado,
generalmente a travs de un monto pecuniario.

- dao emergente: Se refiere al dao o perjuicio efectivamente causado en el
patrimonio. La indemnizacin compensa ese dao efectivamente causado,
volviendo al estado anterior al hecho que origin el dao.

Ac no hay renta. Si por alguna razn se indemniza ms de lo que corresponda
por dao emergente, podra existir una utilidad, sin embargo, no se considera. La
ley dice que no es renta.

- dao moral: afliccin personal que a una persona le provoc un hecho.

El legislador dice que el dao moral no va a constituir renta, siempre que cumpla
con una obligacin: el dao moral se encuentre establecido por una sentencia
ejecutoriada. Si no est establecido en sentencia ejecutoriada, en principio
diremos que si es renta. En segundo lugar, aparece el problema de los
equivalentes jurisdiccionales. La idea del SII es que si participa activamente el
juez, finalmente es el tribunal el que dicta la resolucin y por tanto ello es
equivalente a una sentencia ejecutoriada (ej. Conciliacin o acuerdo reparatorio)
Si se trata de acuerdos en donde el tribunal nicamente conoce, pero quienes lo
logran son las partes (advenimiento). En estos casos, el Servicio dice que no
cumplen el requisito de estar establecido por una sentencia ejecutoriada
El sentido que conste en sentencia, es una norma antielusoria, para evitar que se
inventen daos morales para que no constituyan renta.
- lucro cesante

Constituye renta, porque lo que se indemniza es lo que se dej de ganar. Por lo
tanto, lo que se est indemnizando es una renta, y ello de todas formas tributa.


- Bienes susceptibles de depreciacin

Significa que un bien va perdiendo valor, y el legislador permite que esa prdida
de valor se rebaje como gasto.

Si se produce un dao al bien susceptible de depreciacin, debemos determinar
qu es renta y qu no es renta. Si aplicamos el sentido de toda la legislacin,
ser renta la diferencia entre el valor contable del bien (es decir, despus de
aplicada la depreciacin) y el monto de la indemnizacin. Eso es lo que debera
haberse consagrado, pero el legislador dijo otra cosa: en el caso de bienes
susceptibles de depreciacin no ser renta la indemnizacin percibida hasta
la concurrencia del valor inicial de adquisicin del bien reajustado. El
legislador al parecer se equivoc, pero a favor del contribuyente. Debera haber
dicho que no es renta el monto equivalente al valor libro, valor contable o valor
tributario.


- indemnizacin de bienes incorporados al giro

El legislador dice que si se destruyen estos bienes, la indemnizacin de estos
bienes son renta. Se entiende que la indemnizacin reemplaza al valor de venta.
Como entiende que hay una venta, el legislador establece que este contribuyente



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podr descontar los costos y los gastos que le hubiesen generado estos bienes.
La idea que hay detrs es que en el fondo se vendieron los bienes, y por tanto el
contribuyente tendr derecho a deducir los gastos de produccin.

- indemnizaciones por accidentes del trabajo

Si bien la ley no lo dice, se entienden tambin las indemnizaciones por accidentes
del trabajo.


II. Derivados de contratos de seguro

Hay que distinguir, todos los contratos de seguro de vida, la regla general es que
no constituye renta.

a) Seguros de vida: Seguro de vida en general, desgravamen, renta vitalicia y
seguros dotales. En estos casos, la regla general es que no constituye
renta.


Excepcin:

o Las rentas vitalicias cuyos fondos provengan de la AFP.

En estos casos la compaa se obliga a pagar una cantidad hasta que la
persona fallezca. Cuando se toma un seguro de renta vitalicia y el fondo que
se entrega proviene del fondo de capitalizacin individual, constituye renta.

Por qu constituye renta cuando la renta vitalicia proviene de una afp?

La razn que hay detrs es que los montos que se le descuentan a un
trabajador y que ingresan a una AFP no tributan en ese momento. Por lo tanto,
van a tributar cuando se reciba la pensin. Esto se conoce tcnicamente como
diferimiento del impuesto.


o Dotales

Es renta en el caso que se pague una indemnizacin al propio
asegurado, es decir, cuando no falleci o que no se hubiese invalidado
totalmente. En el fondo, el legislador dice que ser renta cuando fue un
vehculo de ahorro, y no de aseguramiento de la vida. En ese caso, lo que el
contribuyente reciba como utilidad va a constituir renta y deber tributar.

Contraexcepcin: Si retira menos de 17 utm no constituye renta. Por tanto
podra hacer retiros parciales.

b) beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivados de contratos
convenidos con SA chilenas del giro.


No constituirn renta en aquello que sea superior a de 1 UTA



III. Constitucin, modificacin y disolucin de sociedades
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Constitucin una sociedad


.



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Un elemento esencial del contrato de sociedad es el aporte. La obligacin de
aportar est regulada en la ley. Hay que distinguir respecto a la sociedad y al
aportante.

- Respecto a la sociedad

El art. 17 n dice que el aporte no es renta para la sociedad. La razn principal
es porque tcnicamente el aporte no constituye ningn incremento del
patrimonio social.

El aporte entra al pasivo no exigible. La sociedad se lo debe a los socios, y
estos slo podrn exigirlo cuando la sociedad concluya, y en la SA, adems
cuando el accionista ejerza el derecho a retiro.

Esta deuda de la empresa no es renta, por lo tanto, lo que ingres va a tener
como contrapartida, que la empresa tiene una deuda. Por lo tanto,
jurdicamente no hay incremento de patrimonio.

En segundo lugar, si los socios aportan algo, eso ya tribut, porque tribut
para los socios. Por lo tanto si estuviera gravado para la sociedad, implicara
tributar dos veces.

Tampoco va a ser renta el valor del art.41 n13. Se refiere al reajuste del
capital. Ese reajuste, no es renta segn nuestra legislacin, porque en
definitiva es el mismo capital.


- Para el aportante

Va a depender si hay o no renta: Si el aportante obtiene una utilidad en razn
del aporte, deber tributar por esa utilidad. Es una situacin extraa. Puede
darse en dos casos:

a) Bienes de activo fijo fsico, que han sido depreciados, y el valor del aporte
es superior al valor libro o contable.

Ej. Una empresa tiene un auto, el auto lo adquiri en 100. El auto tiene una
vida til de 5 aos. La sociedad tiene derecho a que todos los aos se rebaje
como gasto la depreciacin por la vida til del auto. Si la empresa aporta este
bien del activo fijo fsico a un valor superior al contable, la diferencia es renta.

b) Aporte que hace un contribuyente a una empresa relacionada.(Art. 17 n8 )

En este caso, el mayor valor, es decir, la diferencia entre el valor de adquisicin
del bien debidamente reajustado, y el valor de enajenacin va a constituir
renta y estar sujeta a tributacin. Este es significativo porque si una persona
natural tiene un inmueble propio y lo ha tenido 20 aos en su propiedad y
decide enajenarlo a un 3ero, todo lo que el obtenga no es renta, no tributa. En
cambio, si el aporta ese bien a una sociedad relacionada, o incluso lo enajena
a una sociedad relacionada, el mayor valor est gravado con impuesto a la
renta. Es una norma anti elusiva.

c) El aporte de monto que no se pueda justificar (renta justificativa de
inversiones)

Ser una inversin que la ley presume igual a la renta, y que no es posible
justificar el origen (art.170 LIR)
El aporte constituir renta cuando implique una utilidad para el aportante, lo
que es difcil que se de. Se dar en el caso que lo que a se aporte sea menor
que el crdito que se obtenga, o que lo que aporte no se pueda justificar.
Lo lgico es que no se produzca esta diferencia.



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Modificacin de una sociedad

No va a constituir renta los siguientes casos:

a) sobreprecio que se obtenga por el mayor valor en la
colocacin de acciones.
b) Distribucin de utilidades a travs de acciones, total o
parcialmente liberadas de pago, o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente.

En este ltimo caso, las acciones que reciba el accionista, o el mayor valor por el
aumento del valor nominal de las acciones, no constituye renta. Qu pasa
cuando el accionista venda las acciones?
En ese caso, la enajenacin de las acciones tributar, y si se trata de un aumento
del valor nominal, tributar por el mayor valor de las acciones, sin embargo, este
ltimo caso no se da en la prctica, puesto que las acciones ya no tienen valor
nominal.

Disolucin de la sociedad

Qu pasa en el momento que se disuelve la empresa?

El art.17n7 seala que la devolucin del capital social y de los reajustes, no
constituirn renta.
Excepcin: Constituirn rentas la devolucin de utilidades que se hubieran
capitalizado. Cuando vimos los medios de fiscalizacin, en el trmino de giro hay
una norma que se refiere a la disminucin de capital, la cual exiga autorizacin
del SII. La razn del aviso es porque alguien podra intentar que lo que se
devuelva sean solo capital social y sus reajustes (que no tributa). La ley, por
tanto, estableci una prelacin en la forma en que deben devolverse las partidas
de una empresa.

Prelacin:
1) utilidades tributables
2) utilidades en exceso de las tributables
3) capital

Es decir, primero se retira todo lo que paga impuesto, para luego llegar al capital
y reajuste, que no paga impuesto. Entonces el SII lo que hace es fiscalizar que se
cumpla con el orden de prelacin.

II. Rubro de orden laboral

a) indemnizaciones por accidentes de trabajo y por
enfermedades profesionales
b) asignaciones familiares

La ley no distingue que clase de asignacin es, sin embargo el SII dice que no
constituyen renta las asignaciones familiares establecidas por ley.

c) beneficios previsionales

Se entiende por beneficio previsional, segn la Superintendencia de seguridad
social, todo aquello que emane de los servicios orgnicos de previsin, y de las
legislaciones especiales: Mutuales, cajas, INP (que hoy se llama instituto de
previsin social IPS).
Ac, al principio la superintendencia acept que estaban dentro del sistema



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orgnico, los servicios de bienestar que tenan las empresas. Por lo tanto, lo que
otorgaba el servicio de bienestar de la empresa no tributaba. Sin embargo, la
Superintendencia dice que ya no estn en el sistema orgnico, y por tanto estos
servicios ya no seran beneficios previsionales.

Casos tpicos:
- subsidios de maternidad
- medicina preventiva
- medicina curativa
- beneficios por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento.

Lo que hoy estn proponiendo en la prctica las mutuales al gerente de una
empresa es dar como beneficio el pago de la colegiatura de sus hijos. Eso lo hace
aportando a la mutual una determinada cantidad, y la mutual paga la colegiatura.
La consecuencia es que se estar rebajando como impuesto la colegiatura de los
hijos. La ganancia de la mutual estar dada por la comisin que cobre al gerente.
(es decir, si la colegiatura cuesta 200 mil, cobrar, por ej. 210 mil)

d) indemnizaciones por desahucio o retiro

Cuando un trabajador termina su relacin laboral, existen normalmente 3 montos
que se pagan:

1) Feriados. Si lo recibe estando contratado, constituye renta.
2) Indemnizacin sustitutiva del aviso previo.
3) Indemnizaciones por aos de servicio.

Eso est regulado en dos artculos: art 178 del CT y el 17 n 13 de la LIR. La
conclusin es que no constituye renta para el trabajador, el equivalente a
un mes por ao. Todo lo que supere este equivalente, va a constituir renta, y
estar sujeto a tributacin ordinaria. Los topes laborales no corren.
La diferencia es que la base de clculo no ser la ltima remuneracin mensual
establecida en el cdigo del trabajo, sino que ser aquella que est en el artculo
17, es decir, el promedio de los ltimos 24 meses en sus remuneraciones.
Todas las remuneraciones deben reajustarse y deben excluirse aquellos pagos
espordicos, como una gratificacin anual, un bono de navidad, un bono anual
por cumplimiento de metas, etc.

Excepcin: no va a constituir renta, cualquiera sea el monto que se pague, las
indemnizaciones establecidas en un contrato colectivo, y las que consten
en un convenio colectivo que modifique o altere lo establecido en un
contrato colectivo. La idea del legislador es que el convenio colectivo venga de
un contrato colectivo, no que sea el instrumento que exista por si solo.

Esto es por parte del trabajador, pero en el caso de la empresa, ella slo puede
deducir como gasto aquello que es necesario para producir la renta. Es decir,
aquello que es obligatorio o imprescindible para producirla. Las circulares dicen
que si alguien da una indemnizacin voluntaria, no puede deducirse como gasto.

***Si se anota como gasto aunque no sea, debe corregirse y se considera gasto
rechazado. Si es una sociedad de persona, el gasto anotado como gasto debe
sumarse a la base imponible, y por lo tanto pagar impuesto. La segunda
posibilidad contable es que no se anote en ninguna parte, caso en el cual no se
rebaja.
Los gastos rechazados tienen dos tratamientos: Si es SA pagan impuesto por el
35 %. Si es sociedad de persona existe otro problema, porque los gastos
rechazados se consideran que el trabajador los percibi.

e) asignacin de gastos (gastos de representacin, alimentacin,
movilizacin, alojamiento, traslado y viticos)




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El SII va a decir que esto no es renta, siempre que sea razonable, concepto
jurdico indeterminado. Ha dado algunas circulares que se refieren a lo que es
razonable. Por ejemplo, en materia de alimentacin es razonable que el gerente
vaya al restaurante y pague una comida por 100 mil pesos, lo que no pasa con el
trabajador comn, porque uno de los criterios para la razonabilidad que ha
establecido el Servicio, es el cargo que la persona ocupe en la empresa.
Otro criterio se refiere a la efectividad, otro se refiere al valor de mercado de la
colacin o transporte. En el caso del transporte se considera el nmero de viajes,
el valor de los pasajes en un lugar.
En el caso de los viticos hay una regulacin que dice relacin con su
justificacin, etc.
En el derecho comparado fijan una cantidad, por ejemplo: alimentacin, 100 mil
pesos al mes. Si se excede es renta. Esto lo fijan reglamentariamente.


f) gratificacin por zona establecida por ley.

Sobretodo dice relacin con los funcionarios del sector pblico. Es decir, un
carabinero que se va a vivir a la Antrtida, y le pagan una gratificacin, eso no
paga renta.


III. relacionados con el Cdigo Civil

a) Modos de adquirir gratuitos: Ocupacin, Accesin y prescripcin, no
tributa por impuesto a la renta.

Lo adquirido por sucesin por causa de muerte y por donacin, en estos dos
casos, no tributan por impuesto a la renta porque tributan en base a un
impuesto especial: donaciones y asignaciones hereditarias.
Caso: Pap le dona 150 millones en acciones a su hija. El SII liquida el
impuesto a la renta, argumentando que ac se produjo un incremento del
patrimonio y por tanto debe tributar. El profesor dijo que no, puesto que
exista una donacin, y el impuesto que se debe pagar es el a las donaciones.
Contablemente se increment el patrimonio, pero una donacin, un ingreso
que no constituye renta.

b) beneficios del deudor de un contrato de renta vitalicia por cumplirse la
condicin.

Cuando uno se constituye en deudor de una renta vitalicia?

La mayora porque se adquiere un conjunto de bienes, con el cual se puede
pagar por una cierta cantidad de aos a una persona La ley dice que los
contratos de renta vitalicia, el deudor por el beneficio que obtenga se
considerar que no tributar. El sii ha dicho que debe pagar puesto que
proviene de de su giro, de su actividad.
Es decir, en el fondo, se aplica a todos, menos a las compaas de seguro

c) cuotas que eroguen los asociados

Alguien se asocia a una corporacin o fundacin. La cuota que de el asociado
para la entidad no es renta. (es decir, lo que se paga para el hogar de cristo,
etc).
En Espaa existen los colegios concertados (subvencionados), que en la
prctica son privados que reciben un aporte del estado, y por tanto deben
someterse a legislacin estatal, en el sentido, por ejemplo, de cobrar hasta un
cierto lmite. Entonces, estos colegios, generalmente dependen de una
corporacin o fundacin, y se obliga a realizar un aporte a dicha entidad,
entonces, uno no paga al colegio, sino a la entidad sin fines de lucro.




14
d) mayor valor en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal o mobiliario de casa habitacin.

Ej. Se puede vender un cuadro que tenga en la casa, y eso no es renta. Es
importante el trmino ocasional.

e) constitucin de la propiedad intelectual y propiedad minera

El problema es lo que sucede luego de constituido, cuando se vende. La
respuesta lgica es que si debe ser renta, pero el problema es determinar cul
debe ser la utilidad. Segn el SII la utilidad es la diferencia entre los gastos de
inscripcin y otorgamiento del derecho, y el valor de enajenacin.


f) concesin, mercedes y permisos fiscales o municipales.
g) Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

A contrario sensu, la remisin de una deuda, en Chile, es renta.

h) ganancias obtenidas por los cnyuges, como consecuencia del trmino del
rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

i) adjudicacin de bienes en particin de herencia

j) adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal.

k) compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges, escritura pblica,
acta de advenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia
judicial (art.31)


Esto estaba en una circular del servicio, pero fue tal el revuelo de la circular, que
finalmente se consagr en el artculo.

IV. de orden social

a) becas de estudio que se asigna a un trabajador para si, o para
sus hijos o cnyuges y que se paguen directamente, no
constituyen renta para el trabajador, sin importar el monto.
Excepcin: educacin prebsica no se considera beca de estudio.
Se debe diferenciar con la asignacin de estudio, porque en esta ltima el dinero
se le entrega al trabajador. La diferencia es que en la beca el destino est fijado
para el colegio, tiles, etc. En cambio, en la asignacin de estudios, el trabajador
recibe la cantidad y el la gasta en lo que quiera.
b) pensiones de alimentos que se deban por ley
c) premios otorgados por el estado las municipalidades u otras.
Requisitos.
d) Premios de rifas de beneficencia autorizadas por decreto
supremo.

EJ. Premio que se obtenga por rifa de bombero. A contrario sensu, si se obtiene
un premio en cualquier otra rifa es renta.
e) montepos de aquellas personas salieron del pas por algn
problema con la guerra contra Espaa, en la guerra del
pacfico y en la guerra civil de 1891.
f) Pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras.

V. de orden econmico

No se consideran




15
a) renta los reajustes de bonos, pagars, ttulos de crditos emitidos por
el estado o con garanta estatal.
b) Reajuste de operaciones de crdito de dinero
c) Reajuste de los PPM

VI. Mayor valor

a) enajenacin de acciones de sociedad annimas
b) enajenacin de bienes races
c) enajenacin de pertenencias mineras
d) enajenacin de derecho de aguas
e) propiedad intelectual e industrial
f) adjudicacin de bienes hereditarios y en sociedad conyugal (El nico que en
realidad no tributa en base a ningn impuesto)
g) enajenacin de derecho o cuotas de bienes races posedos en comunidad
h) enajenacin de bonos y deventures



I) ENAJENACIN DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANNIMAS

La regla general es la siguiente: La utilidad o mayor valor que genere la
enajenacin de una accin va a constituir un ingreso no renta, cuando cumpla los
requisitos de la ley:

- que quien enajene no tenga el carcter de habitual

En este caso entendemos la habitualidad en el sentido del giro, es decir que no
sea una persona que se dedique habitualmente a enajenar acciones.
Esto est definido en el art.18 inc.1. La norma dice operaciones que
representen el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente. Para eso, el inciso 2 dice que el SII
considerar el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la
enajenacin o cesin de las acciones.
Esta habitualidad a diferencia del IVA, es objetiva: circunstancias del caso. Quien
califica la habitualidad es el SII, y quien debe desvirtuarla es el contribuyente.

- entre la compra y enajenacin haya transcurrido un plazo superior a un
ao.

- La enajenacin de las acciones no tiene que haberse efectuado a una
empresa relacionada.
Se entiende por empresa relacionada, que la empresa que adquiera y la
empresa a la cual se aportan las acciones:
o no sea una sociedad de personas en la cual el enajenante sea socio
o no sea una sociedad annima cerrada en la cual el enajenante tenga
alguna accin
o no sea una sociedad annima abierta en la cual el enajenante tenga
un 10% o ms de sus acciones, y que la sociedad que adquiere las
acciones
o no sea aquella en que el enajenante tenga un inters. (concepto
jurdico indeterminado). El SII ha acotado la idea de inters y ha
dicho dos cosas:

En resumen, si se enajena una accin a una sociedad annima, y esa enajenacin
no es habitual y se enajena a una persona o entidad en que no existe relacin,
ello es en principio un ingreso no renta. Es decir, el mayor valor obtenido en la
enajenacin de acciones de sociedad annima es en principio ingreso no renta.

La habitualidad en el IVA es subjetiva, est en el nimo. El nimo es adquirir para
vender. Como es un nimo, hay que estar a la frecuencia, cantidad y naturaleza



16
de la obligacin. En este caso la habitualidad es objetiva.

Este mayor valor, ingreso no renta, va a tributar. El mayor valor, va a ser la
diferencia entre el valor de adquisicin debidamente reajustado y el valor de
enajenacin. Tributar con el impuesto que el 17 n8 denomina de primera
categora con el carcter de impuesto nico a la renta

Comentarios:

- No es un impuesto de primera categora, porque no est dentro del sistema
de impuesto a la renta
- es un impuesto nico, no se puede descontar como crdito. No se puede
imputar contra el global complementario ni contra el adicional
- Se denomina impuesto de primera categora porque al tasa que se aplica a
esta utilidad es la del impuesto de primera categora.

Por tanto, es un ingreso no renta que tributar en base a un impuesto especial.

Tramo exento

El art.17 n8 seala que existen determinados montos que no van a tributar

- si quien enajena es una empresa que tributa en primera categora con renta
efectiva, hasta 10 UTM por cada mes.
- Si es un trabajador dependiente tambin 10 UTM por cada mes.
- si es un contribuyente del impuesto global complementario, o se trate de un
impuesto de declaracin anual ser de 10 UTM anuales.

Es decir, si la utilidad obtenida, es de cerca de 4 millones y medio, eso no
tributar. Est pensado en el trabajador o pequeo contribuyente que ahorra y
enajena las acciones. El sentido es que esa utilidad menor no est gravada.

Qu pasa en la situacin contraria es decir, si la venta es habitual, o si
se hace a una empresa relacionada?

En este caso, el mayor valor a tributar conforme a las reglas generales. Es decir,
conforme al impuesto de primera categora (renta que proviene del capital) e
impuesto global complementario o adicional. En este caso, el impuesto de
primera categora pagado ser un crdito contra el impuesto global
complementario o al adicional.

Excepciones

Hay dos excepciones:

- Si la accin que se enajena, fue adquirida antes del 31 de enero de
1984, el mayor valor que genere su enajenacin, es un ingreso no renta y
no tributa. Es decir, no es solo una excepcin al impuesto nico, sino que
tambin no est gravado con IVA.

- El mayor valor que se obtenga por la enajenacin de acciones, no va a
tributar con ningn impuesto, pero deben cumplirse los requisitos para
que se concrete la excepcin (art.103 014 de la ley de mercado de
valores, Art.18 ter y quter de la LIR)


1) acciones adquiridas desde el 20 del 04 del 2001
2) la accin que se transe debe ser de una sociedad annima abierta, con
presencia burstil.
Que tenga presencia burstil, se refiere a aquellas acciones que cumplan con
los requisitos para ser objeto de transaccin en fondos mutuos. Se



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parecen a las acciones AFPeables, aquellas en que las AFP pueden invertir.

3) la adquisicin y la enajenacin deben efectuarse en una bolsa de
valores del pas, en una bolsa extranjera autorizada por la SVS o a
travs de una oferta pblica de valores.

La idea que hay detrs de la norma es que el valor de la accin est determinado
por un mercado transparente en el cual las partes no puedan intervenir para fijar
a su arbitrio el precio de las acciones. La LIR se asegura que las partes no puedan
fijar el precio, y que por tanto este est fijado por el mercado: OPA, bolsa
nacional o extranjera autorizada. Es independiente del hecho que exista o no
habitualidad. Es decir, si una persona todos los das invierte en la bolsa y logra
ingresos cumplindose los requisitos, eso no es renta. Lo que buscaba Hacienda
con esta norma, era no slo que los chilenos invirtiera en la bolsa, sino tambin
extranjeros. Por tanto, se trata de una norma tributaria con incidencia financiera
bastante importante.

Ej. Cuando Pera vendi su participacin en la sociedad axxin (cuyo capital era
99% acciones de LAN). Piera aprovech la norma y no vendi las acciones de
LAN, sino que vendi las acciones de Axxin en bolsa, y por tanto, el mayor valor
que se obtuvo en esa enajenacin, no estaba gravada.)

En definitiva van a estar gravadas (regla general):

- El mayor valor que produzca la enajenacin de cualquier accin de sociedad
annima cerrada
- El mayor valor que produzca la enajenacin de acciones de sociedad
annima abierta que no tenga presencia burstil
- El mayor valor que produzca la enajenacin de acciones de sociedad
annima abierta con presencia burstil entre 1984 y 2001.

Los casos en que no estar gravada la enajenacin son excepcionales.

J) ENAJENACIN DE BIENES RACES

Regla general: El mayor valor en la enajenacin de un bien raz no va a constituir
renta cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1) no exista habitualidad
2) no debe ser parte del activo de una empresa que declaren renta
efectiva en primera categora.
3) No puede enajenar a una empresa relacionada.

Si se cumplen los requisitos, el mayor valor no constituye renta y no paga
NINGN impuesto. Por el contrario, si no se cumple con alguno de los requisitos,
va a tributar segn las reglas generales:
- impuesto de primera categora (utilidad que proviene del capital)
- impuesto global complementario o adicional (el de primera categora podr
ser deducido del impuesto final)

Requisitos en particular:

1) No tener el carcter de habitual

La no habitualidad dice relacin con dos sentidos:

a) Que no sea el giro de la persona. Es decir, que no sea el giro de quien
enejada. El SII considerar para tal efecto, al igual que en el caso de las
acciones, las circunstancias previas o concurrentes.

b) La ley establece presunciones de habitualidad (art.18)



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Se presume de DERECHO que existe habitualidad, en los siguientes casos:

1) subdivisin de terrenos urbanos o rurales
2) venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que, la
enajenacin se produzca dentro de los 4 aos siguientes a la
adquisicin o a la construccin segn el caso.

Construccin: se entiende por tal desde que se recibe la obra.

Esto significa que si un contribuyente adquiere un inmueble, subdivide, y luego
vende o enajena dentro de los 4 aos, la ley presume habitualidad. Pero, qu
pasa si adquiere, transcurren 4 aos, y despus subdivide? Segn el tenor de la
ley, no, porque la ley dice adquisicin o construccin.
En el caso de la subdivisin el plazo se computa desde la adquisicin, en el caso
de la ley de copropiedad inmobiliaria, desde la construccin.

3) si entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin no ha
transcurrido 1 ao, existe habitualidad.

Se discute qu tipo de presuncin es esta. El SII dice que es de derecho, puesto
que el inciso 3ero dice, vinculada con la presuncin de los casos anteriores,
asimismo. Algunos han sostenido que las presunciones de derecho son taxativas
y clara, y ac al no estar claramente establecida, podra probarse que no existe
el elemento habitualidad en la transaccin.


2) El bien raz no debe formar parte del activo de una empresa que
declara en base a renta efectiva en primera categora

- Empresa

SII ha entendido que la empresa es una organizacin de medios y capital para
obtener lucro.
Quedan fuera del concepto de empresa, todas las entidades sin fines de lucro. En
consecuencia si ellas tienen un inmueble y lo enajenan, lo que obtengan no
tributa.

- Empresa que tribute en primera categora mediante el sistema de renta
efectiva.

No toda empresa: sociedad de profesionales
Renta efectiva: no todas tributan en base a este sistema, algunas tributan por
renta presunta.

- El bien raz debe ser del activo, de la contabilidad de la empresa.

En este caso, el mayor ser la diferencia entre el valor libro y el valor de
enajenacin. El valor libro ser el valor de adquisicin menos la depreciacin.
No todos los bienes races se deprecian, slo los bienes por adherencia, los que
estn sobre el suelo.
2


Se puede vender un inmueble a una sociedad relacionada, a cualquier precio,
pero en este caso puede suceder que genere un mayor valor, por el cual deber
tributar conforme a las reglas generales: primera categora, global
complementario o adicional.

Por ej. Si compro un bien raz que cost 50 y lo vendo en 45 no hay problema. El






19
problema est en que se venda a un precio mayor. En este caso se tributar
conforme a ese mayor valor.
El art.17 n8 contiene una norma elusiva en directa relacin con el art.64. La
primera nos dice que el SII podr tasar cuando el valor de la operacin sea
notoriamente superior al de mercado. El art. 64 dice que podr tasar cuando el
valor de la operacin sea notoriamente inferior al de mercado.





IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

Hecho imponible

Son rentas del capital aquellas que provengan de (art.20):

1) bienes races
2) capitales mobiliarios
3) industria, comercio, minera
4) corredores, comisionistas, martilleros
5) cualquiera otra que no est en los casos anteriores, y
cualquier otra que no est en las otras categoras (residual).
Toda otra renta que no se pueda encuadrar se ubica ah. Por ej. Las
sociedades de profesionales pueden tributar en base a impuesto de
primera categora, y se encuadraran en este nmero. Mismo caso las
rentas que provienen de una expropiacin.
6) premios de lotera.
La ley nos dice que los premios de lotera pagarn el impuesto de
primera categora en calidad de impuesto nico, pero con una tasa del
15 %.


Contribuyentes

En esencia la empresa. Sin perjuicio que pueden haber actividades que tributan,
pero que no son de empresas. Por ej. Un arzobispado.

Lo importante es que la empresa puede ser una persona natural, empresa
individual de responsabilidad limitada, sociedad, entidad sin fines de lucro, etc.
Lo relevante es que genere rentas. Si seala rentas de las sealadas en el art.20
es una empresa que tributa en base a impuesto de primera categora.

Art. 20: Recordar que este impuesto est dentro de un sistema. El inciso
primero establece el impuesto del 20 % que podr ser IMPUTADO al impuesto
global complementario y adicional. Es decir, el artculo parte sealando que el
impuesto se puede rebajar del global complementario o del adicional, puesto que
el impuesto a la renta es un sistema.


La empresa, sea como persona individual, o como sociedad, o entidad sin fines de
lucro. La caracterstica de este contribuyente es que va a obtener rentas que se
funden principalmente en el capital, es decir, donde prime el capital por sobre el
trabajo.
Estas son las que estn en el art.20 del n 1 al 5.


Sistema de determinacin de la base imponible

Ac esta una de las dificultades, porque esta ley tiene distintas formas de
determinacin del impuesto. La base imponible se puede determinar de distintas



20
formas.

La regla general: RENTA EFECTIVA

Excepciones

- Renta presunta
- Art.14 bis. Segn este art, se tributa en base a retiros, no a utilidades. Se
usa mucho como vehculo de elusin tributaria. Lo que se hace
tcnicamente es diferir el impuesto.

- Impuestos sustitutivos art. 23 y ss. Es una forma de impuesto a la renta
parecida a la patente, que se aplica a los pequeos contribuyentes.

- Sistema de tasacin que la ley establece en situaciones precisas y
particulares. La ley le entrega la atribucin al SII para determinar la base
imponible, segn lo que la ley establece.
Son 3 casos:

1) Art. 35 permite que el servicio tase cuando no existan antecedentes (no
hay contabilidad o se perdi la documentacin). Sin embargo, no tiene
libertad para tasar de la forma que quiera, ya que la norma le dice cmo
debe hacer la tasacin. Dice que en este caso, ser un 10% del capital
efectivo, invertido en la empresa o un porcentaje de las ventas determinado
por el SII. Le dice como debe determinar ese porcentaje.

Entonces, si no hay antecedentes, el servicio tasa en base al 10% del
capital efectivo, o bien en base a las ventas.

2) en materia de importaciones y exportaciones, el SII puede impugnar el
valor de las importaciones o exportaciones
El Servicio puede desconocer los valores, y por tanto los fija. EN este caso
determina la base imponible del impuesto mediante un porcentaje del
producto total de las importaciones y exportaciones durante un ao. Esto lo
determina el Servicio de acuerdo a la forma que establece la ley (lo que se
entiende por producto y el porcentaje)

3) Precios de transferencia: Son valores o precios fijados por empresas
vinculadas, que se encuentran en distintas potestades tributarias, y que
tienen por finalidad trasladar utilidades de un lugar a otro, bajando de este
modo la carga tributaria total. (ver ejemplo en materia anterior)
Busca disminuir la utilidad donde el impuesto es ms alto, y aumentar la
utilidad donde el precio es ms alto. Esto se logra fijando un precio que no
es real.
El Art.38 establece la posibilidad de impugnar el valor y fijar l el monto de
la operacin.

Esta misma facultad se encuentra en el art. 64 y en el 17 n 8 de la LIR.

Hay una norma nueva, el art. 18 quter que establece una nueva forma de
determinacin de la base imponible, por tanto, existen a lo menos 6 formas de
determinar la base imponible en el impuesto de primera categora)

a. Renta de explotacin de bienes races

Cmo tributan las rentas provenientes de los bienes races?

A propsito de esto estudiaremos la renta presunta.

El art. 20 distingue entre bienes races agrcolas y no agrcolas. Esta distincin,
segn la ley de impuesto territorial no tiene que ver con la ubicacin del bien,



21
sino que con la potencialidad o uso del bien. Es decir, no importa el lugar donde
se encuentre o ubicacin.

a. Agrcolas

La regla general es que tributan en base a renta efectiva. Ac existe una
particularidad, porque la renta efectiva se puede determinar de dos maneras:

a) mediante contabilidad completa
b) mediante el contrato de arriendo o los recibos.

Debe llevar contabilidad de esta manera quien cede el uso temporal del bien
en cualquiera de sus formas.
Por ltimo, determinado el impuesto, si quien explota el bien raz es el
propietario o usufructuario, tendr derecho a descontar del impuesto, un crdito.
Este crdito es el impuesto territorial efectivamente pagado.

Excepcin:

Podr tributarse mediante renta presunta si se cumplen con los requisitos que
establece la ley.

1) quien explote debe ser persona natural, cooperativa, sociedad u otras
personas jurdicas o comunidad compuesta exclusivamente por personas
naturales.
Excepcin: podr estar integrada por una persona jurdica, siempre que esa
persona jurdica tributa por renta presunta.
2) Que no sea una sociedad annima.

La sociedad annima se califica como mercantil, por tanto debe cumplir con
los requisitos de los comerciantes. El ms importante de ellos es que debe
llevar contabilidad.

3) La empresa no puede obtener otras rentas, que estn sujetas a renta
efectiva y contabilidad completa.

Por ej. Es tpico que una empresa agrcola tenga un frigorfico. El tener un
frigorfico y arrendarlo, es una actividad comercial. En este caso, la contabilidad
contamina a la actividad que puede estar sujeta a renta presunta.

4) Ventas netas que obtenga esta persona por s misma o con sus empresas
relacionadas no sea superior a 8.000 UTM mensuales al ao.

La norma est diciendo que si por s misma con empresas relacionadas vende
ms de 300 millones de pesos al ao, no puede estar a la presuncin. Por eso se
dice que la presuncin es para empresas medianas.

Tres cosas respecto a este requisito:

a) cuando se habla de ventas netas, se excluye cualquier enajenacin
ocasional.

Ej. Si se vende el tractor en 50 millones, eso no se incluye. En el fondo esta
norma est diciendo que se refiere a los bienes del activo realizable, es decir,
aquellos que naturalmente estn pensados para ser vendido.


b) qu se entiende por empresa relacionada?

El art.20 lo define y establece 4 tipos de relaciones:




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- Si la sociedad de personas y la persona participa en la sociedad en 3
formas:
Derecho a tener ms del 10 % de la utilidad
Ms del 10 % del capital social
Si es administrador (debera decir si es socio y tiene facultades
de administrador, para que sea exacto).

- si la sociedad annima y la persona es duea o usufructuaria:
del 10 % o ms de las utilidades
del 10 % o ms del capital
del 10 % o ms de los votos de la junta

Para contabilizar las 8.000 UTM debe considerarse la venta neta de todas las
empresas relacionadas.

Para esto, las empresas debern comunicarse los resultados en la venta. En el
caso que una supere las 8.000 UTM deber comunicrselo a los dems-

c) si la empresa en si misma obtiene ventas inferiores a 1.000 UTM no importa
lo que generen las relacionadas y podr permanecer en el sistema de renta
presunta.

Existe la posibilidad que alguien voluntariamente quiera tributar en base a
renta efectiva.

Si se incumplen estos requisitos, estando dentro del sistema de renta presunta, el
contribuyente queda obligado a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa, a partir del 1 de enero del ao siguiente en que se
incumpli el requisito, y no podr volver al sistema de renta presunta.
Excepcin, despus de 5 aos en que no tenga actividades, puede volver al
sistema de renta presunta.


Presuncin

La base imponible del impuesto ser determinada por una presuncin. Es decir, a
partir de un hecho conocido se establece un hecho desconocido, que es la base
imponible, es decir, la renta. (no se puede decir que el sistema de presuncin
establece un impuesto, ya que lo que se presume es la base imponible)

La presuncin es un 10% del avalo fiscal del inmueble, si quien explota el
inmueble es un propietario o usufructuario. SI quien explota lo hace en base a un
ttulo distinto (ej. Arrendatario), su renta ser de un 4 % del avalo fiscal.
El impuesto ser lo que resulte de aplicar el 17 % sobre la presuncin.

Importancia de la norma anterior:

- la contabilidad agrcola es compleja, y la ley exime a los agricultores de
llevar contabilidad.
- el avalo fiscal de los predios agrcolas es bajo. Fundamentalmente lo que
se avalo es el casco, no se avalan las construcciones. No lleva los costos
indirectos de llevar contabilidad agrcola, que es compleja.


b. Bienes races no agrcolas

La regla general es que los no agrcolas tributan en base al sistema de
RENTA PRESUNTA. La presuncin es un 7 % del avalo fiscal.
Sin embargo, hay casos excepcionales en que las rentas que se obtengan
de bienes races no agrcolas tributarn en base a renta efectiva:




23
a) si las rentas efectivas, es decir las reales, son superiores al 11 %
del avalo fiscal deben tributar en base a renta efectiva
b) Bien explotado a ttulo distinto de usufructuario o propietario debe
llevarse renta efectiva
c) Si el bien es explotado por una sociedad annima debe llevarse
renta efectiva.
Esto significa que tributar por el 20 % de sus utilidades que
determine la renta efectiva.

Sin embargo, la ley dice a continuacin, que no se presume renta. Es decir, no
hay renta presunta, pero tampoco se debe llevara renta efectiva. Lo que est
diciendo la norma es que NO SE TRIBUTA por estos inmuebles por impuesto a la
renta. Estos casos son:

a) bienes destinados a la familia
b) Los DFL 2
c) La ley 9.1365 (Ley Pereira). Esas casas, no se presume renta.
d) Cuando una empresa tenga un bien inmueble propio, destinado al giro de
sus actividades, los Ns 3,4,5 de los trabajadores independientes, no se
considerar renta. Tampoco se considerar si se trata de una empresa que
tribute por impuesto sustitutivo, o si pertenece a un trabajador
dependiente. En este ltimo caso, siempre que el conjunto de dichos
inmuebles no exceda de 40 UTA. (18 millones de pesos)

El problema es que si leemos el art.9 n3 LIR, dice que las rentas
provenientes de bienes races no agrcolas que obtenga un propietario o
usufructuario que no sea sociedad annima y que sean inferiores al 11 %
del avalo fiscal, estn EXENTOS del impuesto de primera categora Es
decir, si estoy en la regla general no pago impuesto de primera categora. El
sentido es que el impuesto a la renta es un sistema, por tanto, si se trata de una
renta exenta, tributar en base al impuesto global complementario o adicional.

b. Minera

Existe la posibilidad de tributar mediante renta presunta. Esto est regulado en
el art.34 de la LIR. Ac hay que comenzar sealando que deben tributar mediante
renta presunta, y se pierde esta calidad de renta presunta:

- cuando se es sociedad annima
- cuando las ventas son superiores a 6000 UTM. Esta medicin se hace por s
y por sus empresas relacionadas.
- las ventas son superiores a 36.000 toneladas de mineral no ferroso. Esta
medicin se hace por si y por sus empresas relacionadas.
- cuando tenga un objeto distinto al de minera, por el cual debe tributarse
por renta efectiva.
- Adems debe tener objeto nico.

El contribuyente se puede cambiar al sistema de renta efectiva.

Presuncin

Es un porcentaje de las ventas, que vara segn el precio de la libra de cobre.
Pasaba que el tramo ms pequeo era un 4% de las ventas si el precio de la libra
era inferior a 2,49 centavos de dlar. Ahora que el cobre est a ms 340, hoy el
porcentaje es de un 20 %. Es fcil de fiscalizar en chile, porque existe un solo
gran comprador de cobre de pequeos y medianos mineros: Codelco.


c. Transporte terrestre

La regla general es que tributan por renta presunta. Est regulado en el art. 34



24
bis, y permanecern en la presuncin,
- si quien ejerce la actividad de transporte terrestre es una persona natural o
una sociedad formada exclusivamente por personas naturales.
- No puede tener objeto por el cual tributar en base a renta efectiva
- Su facturacin debe ser por s y con sus empresas relacionadas no podr
ser superior a 3.000 UTM
Tambin se aplica la limitacin de las 1000 UTM, igual que en los bienes races no
agrcolas

Presuncin

10 % del avalo de los vehculos. El avalo ser el que fije el SII para la patente
de los vehculos.


Impuesto sustitutivo de pequeos contribuyentes

- Sistema de impuesto nico
- Pequeos mineros artesanales
- Pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica.
- Suplementeros propietarios de un taller artesanal u obrero
- Pescadores artesanales

Tributan en base a un porcentaje por una medida fija de fcil determinacin.
Ej. Pequeos mineros artesanales, % de sus ventas, los suplementarios un 5 %
de sus ventas, los pescadores artesanales dependiendo del tonelaje de la lancha,
etc.

El art. 22 al 28

DETERMINACIN DE LA RENTA EFECTIVA EN EL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORA Arts.19 30 31 32 y 33 y 33 bis.

Antes debemos decir que existen dos contabilidades: Financiera y tributaria.
Es decir, la manera de determinar la renta de una empresa es distinta desde un
punto de vista financiero y tributario.
Desde el punto de vista financiero si se percibe un ingreso por un DFL 2 es
renta, es un ingreso que se percibe. En cambio, desde el punto de vista tributario
no es renta. Una provisin de gastos, por ejemplo por indemnizaciones por aos
de servicio, desde el punto de vista financiero son gastos, pero desde el punto de
vista tributario no. En efecto, cuando hablamos de renta efectiva, estamos
aplicando la normativa tributaria para determinar la utilidad tributaria, no
financiera.

Resumen del proceso de determinacin de la renta efectiva:

El art.29 nos dice que va a existir una utilidad: los ingresos brutos. Luego a
estos hay que restarle los costos directos (art.30).El resultado ser la renta
bruta.
Luego a dicho resultado hay que restarle los gastos necesarios, lo que nos
dar la renta lquida.
A esta renta lquida hay que hacerle algunos ajustes:

1) ajuste monetario (art.32): corregir los gastos e ingresos de acuerdo a las
normas que establece la ley

l) Ajustes tributarios (art.33)

Luego de realizar los ajustes obtendremos la renta lquida imponible,
llamada RLI por los contadores.
A esta renta lquida imponible hay que aplicar la tasa del tributo (hoy 17%) y



25
eso nos dar el impuesto a pagar. A este impuesto debemos restarle los crditos
(ej. art.33, contribuciones de bienes races, impuestos pagados en el extranjero,
y PPM). Eso nos dar una cantidad a pagar o bien una diferencia a devolver.


Explicacin detallada del proceso de determinacin de la renta efectiva

1. INGRESOS BRUTOS (art.29)

Sabemos que ingreso son un flujo positivo de bienes o derechos avaluables
pecuniariamente, a favor del patrimonio del contribuyente. Es el aspecto positivo
a determinar en la renta.

El art.29 dice que ingreso bruto es todo ingreso derivado de la explotacin
de bienes y actividades, incluidas la presente categora. Es decir, todo el
flujo positivo de bienes y derechos avaluables pecuniariamente que provengan de
la explotacin de bienes y actividades establecidos en el impuesto de primera
categora (listado del art.20)

Operaciones:

- Primero debemos excluir los ingresos no renta.
- En segundo lugar, debemos determinar en qu momento se considera el
ingreso.
La regla general es el principio del devengo, es decir, en el momento en que se
genera el derecho, independiente de su exigibilidad. La ley dice que est
devengado o percibido, y ah surge el problema si puede haber una percepcin
sin un derecho previo, problema que deber solucionar la doctrina.


En segundo lugar, dijimos que a los ingresos brutos hay que restarle los costos
directos.

2. COSTOS DIRECTOS

La ley no define lo que son costos. Lo primero que podemos decir es que si
existen costos directos hay algunos que son indirectos.

- Costos directos: Son aquellos que quedan incorporados en el bien o
producto. Son parte del producto, en trminos materiales
- Indirectos: cooperan con el producto bien o servicio, pero no queda
incorporado en este.. No quedan incorporados en el bien, pero son
necesarios para generar ese bien o servicio (gastos)

Ej. Si tengo una librera, compro libros y vendo, el costo directo es el valor del
libro. En cambio, si soy una imprenta que produce los libros, los costos directos
sern el papel, la tinta, la mano de obra de quien trabaje directamente en la
elaboracin del bien. As, la remuneracin del junior, los honorarios del abogado,
sern costos indirectos.
La ley no define lo que es costo directo, pero si nos dice lo que es. Desarrolla 3
situaciones (art.30):

i. mercaderas adquiridas en el pas

El costo de estas mercaderas es el valor o precio de adquisicin de estas
mercaderas, segn la respectiva factura, contrato o convencin. La ley dice
que optativamente podr ser considerado como costo el valor del flete y seguro
hasta las bodegas del adquirente.

ii. mercaderas internadas




26
Se considerar costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos
de desaduanamiento, y optativamente el flete, y seguro hasta las bodegas del
importador.

iii. bienes producidos o elaborados

Se considerar costo directo el valor de la materia prima, conforme a las normas
anteriores, y el valor de la mano de obra que participa en la elaboracin directa
de ese producto.

Cul es el costo que consideramos cuando hay un proceso productivo y sobran
bienes?

Ej. Queda un stock de 1000 zapatos de un proceso productivo. Es necesario
valorar los zapatos.


La diferencia entre los ingresos brutos y los costos directos dar como resultado
la RENTA BRUTA. Luego, a esta renta bruta debemos restarle los gastos
necesarios, para obtener la RENTA LIQUIDA.


3. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA

Lo primero es hacer una geografa del tratamiento de los gastos. La ley los
trata en el art.31 de la LIR. Este artculo est dividido en 3 incisos.

- El 1 establece cules son los requisitos que debe reunir un egreso o
desembolso, para ser considerado como gasto.
- El 2 nos indica cules son los requisitos para que un egreso o desembolso
efectuado en el extranjero sea considerado como gasto. No define, sino que
seala requisitos.
- El 3 es un listado de 12 tipos de gastos.
Lo primero que hay que decir es que no hay un listado taxativo de gastos.
Si se cumplen los requisitos que establece el art.31 ser considerado gasto,
por tanto, el listado no es taxativo. Este listado es un tratamiento especfico
que la ley hace de determinadas situaciones, para determinar si son o no
gastos.

La ley hace este listado especfico por varias razones:

- Porque en este listado muchas veces modifica los requisitos generales
establecidos en el inc.1 y 2 (limitndolo, agregando uno o mas, etc)
- Porque considera gasto cuestiones que en su naturaleza no son gastos.

Ej. Un crdito incobrable lo considera gasto, pero ni siquiera hay desembolso, lo
mismo en la depreciacin, prdida, etc.

- en algunos casos explica que en determinadas situaciones ser gasto y en
otras no.

Gastos

Gasto es un desembolso o egreso avaluable pecuniariamente de bienes o
derechos, que NO tienen una contrapartida patrimonial. Es decir, no se
produce una subrogacin de este bien o derecho. Cuando existe una
contrapartida patrimonial hablaremos de inversin o costo. En los costos no
hay una disminucin del patrimonio, hay una distribucin, hay algo queda en el
activo. En cambio, en los gastos no hay contrapartida patrimonial.

Ej. Si adquirimos una mquina, hacemos un desembolso de un valor, pero a



27
cambio de ese valor se recibe un bien. Por lo tanto, no se cumple con el requisito
para que sea gasto (que exista un egreso sin contrapartida patrimonial)


INCISO 1

Requisitos para que un desembolso pueda ser rebajado como gasto:

a. Egresos necesario para producir la renta (necesariedad)
b. El gasto no debe haber sido rebajado como costo
c. el egreso debe estar pagado o adeudado durante el ejercicio
comercial
d. el egreso o desembolso debe acreditarse o justificarse
fehacientemente
e. el legislador no debe prohibir considerar dicho egreso como
gasto



1. Necesario para producir la renta

Interpretacin del SII: En este caso la necesariedad ha sido interpretada como
algo obligatorio. Es decir, algo que es imprescindible. En definitiva ser algo sin lo
cual el contribuyente no pueda percibir su renta o realizar su ejercicio.
Ejemplos:

- empresa que decide pagar un traje de ftbol a los trabajadores
- arriendo de gimnasio a trabajadores
- fiesta de navidad, etc.

El concepto del SII es muy restrictivo, y los tribunales han respaldado esta
posicin, debido a los abusos del contribuyente.
2. El gasto no debe haber sido rebajado como costo directo
3. Que el gasto est PAGADO o ADEUDADO.

En este caso es sinnimo de percibido o devengado. El ingreso para ser ingresado
debe estar percibido o devengado. Es decir, el gasto debe estar pagado o
adeudado. La ley equilibra las dos partes del impuesto, y adems del sistema del
impuesto a la renta.

4. Que est acreditado fehacientemente

En los costos, estos se prueban por las facturas, contratos o convenios. En
cambio, los gastos hay que acreditarlos debidamente. Normalmente esa
acreditacin es va prueba documental. As, las boletas como documentos
innominados no sirven para acreditar un gasto, porque no est probado
fehacientemente que pertenecen a la persona que las porta.
Sin embargo, e posible acreditar gastos en base a la racionalidad. Ej. Todas las
empresas tienen lo que se llama caja chica, para pagar determinadas
cuestiones. Estos gastos no se pueden acreditar fehacientemente, sin embargo,
aplicando cierta racionalidad, es posible, y se admite. Por tanto, el acreditar
fehacientemente no importa slo la prueba documental, tambin puede hacerse
por otros mecanismos como la racionalidad.


4. gastos cuya deduccin est prohibida


- Adquisicin y arrendamiento de automviles, S.W y similares, as como su
mantencin y reparacin, no se admite como gasto.




28

Excepciones:
Giro automotriz
El SII, director nacional, clasifique el automvil como de uso de
la empresa.

- la deduccin como gasto la adquisicin y mantencin de bienes que no
estn destinados al desarrollo del giro.

- gastos rechazados (art.33)

INCISO 2

1) GASTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO

Requisitos que la ley establece para su deduccin

- Conste en un documento emitido conforme al pas receptor del gasto
- Que sea un documento nominado
- Si lo exige el SII, que se traduzca
- Casos en que no exista documentacin, el director regional podr aceptar la
deduccin aun cuando no exista documentacin cuando se trate de un
gasto razonable y necesario, atendiendo al negocio que se est
desarrollando.
Qu pasa si se paga algo en el extranjero y no hay documentos? Parece ser que
el legislador estaba pensando en coimas, por ello se debe justificar a travs de
documentos o, en subsidio, a travs de la autorizacin del director regional
utilizando los criterios de razonabilidad.


INCISO 3

Enumeracin legal de gastos:

1. INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS

No hay norma excepcional, son siempre gasto. Lo nico que se podra
discutir es si son gastos o inversiones. Recordar lo que hablbamos en el
remanente fiscal, sobre los costos de adquisicin. La doctrina contable ha
estimado que los intereses que se pagan mientras el bien no ha empezado a
funcionar, es inversin; y recin cuando comienza a funcionar ser gasto. Para las
empresas es ms conveniente pasarlo como gasto: Si esto se estima como costos
de adquisicin se descostarn en varios aos a travs de la depreciacin,
mientras que si se descuentan como gasto, se descuenta el mismo ao en que se
ha adquirido.

2. IMPUESTOS QUE NO SEAN LOS DE ESTA LEY

Todo impuesto que se pague es considerado gasto por la ley, Financiera y
tributariamente. En consecuencia, se pueden deducir todos los impuestos que se
paguen por una empresa.

Ej. Patentes municipales, iva que se soporta y no puede ser utilizado como
crdito, importaciones, derechos aduaneros, impuesto territorial.

En cuanto a este ltimo, las contribuciones de bienes races son gastos
genricamente, pero son crditos para las empresas que tengan como giro el
arriendo de inmuebles, y para las empresas agrcolas que tributan en renta
efectiva. En los bienes agrcolas, si tributan en renta efectiva, las contribuciones
soportadas son un crdito, y puede en consecuencia rebajarse directamente del
impuesto)



29

3. PRDIDAS
Conceptos:

1) Prdidas del ejercicio: Resultado operacional de la empresa. Es decir, la
empresa gast ms de lo que ingres.

Tratamiento tributario:

- El tratamiento tributario de estas prdidas se relaciona con el sistema de la
LIR.
- Si existen prdidas, significa que los gastos fueron ms que los ingresos. La
pregunta es qu hacer con estos gastos. La ley dice que esa prdida tendr
que rebajarse de las utilidades acumuladas.

Ej. Si tengo utilidades acumuladas por 100 y tengo una prdida de 50, voy a
rebajar las utilidades acumuladas. Esas utilidades ya pagaron impuesto, y por
tanto si se rebaja la prdida a las utilidades acumuladas se debe devolver el
impuesto a la sociedad. En este caso, el 50 % del impuesto.

Si no existen utilidades acumuladas queda como una prdida, ah viene el
siguiente concepto

2) Prdida de arrastre: prdida que viene de ejercicios anteriores.

Tratamiento tributario:

- Esta prdida se puede rebajar de futuras utilidades.
- Esta prdida no tiene lmites, puede usarse hasta que se agote (a
diferencia de lo que ocurre en derecho comparado)
- Adems, la prdida se reajusta ao a ao.
- La prdida debe rebajarse de las utilidades, automticamente.

Adquisicin de empresas con prdida. Se puede usar la prdida?

Segn la tesis del SII la prdida, al igual que el crdito fiscal es un derecho
personalsimo, por lo tanto el nico que lo puede usar es la empresa que lo
gener. En consecuencia, para usar la prdida de otra empresa, la operacin que
se realiza es la siguiente:

Sociedad A con prdida -40.0000, Sociedad B utilidad + 40.000. Para que esta
utilidad no tribute, la sociedad A tiene que absorber a la sociedad B. La sociedad
B no puede absorber a la A. Esto se prestaba para abuso, y el paradigma del
abuso aconteci el ao 2001 en la sociedad VITAL, sociedad de Coca-Cola, ubic
una empresa que tena 47.000 millones de prdida. Era una empresa que no
tena realidad, compr los derechos de los socios, acto seguido, cambi el nombre
de la empresa (le puso VITAL SA) y luego cambi el giro de la empresa (envasar,
etc). En tercer lugar, absorbi a la verdadera vital. Esto signific que iba a tener
la posibilidad de usar 47.000 millones de prdidas. El SII persigui penalmente a
los directores, y el juicio termin sin que hubiera condena. No proceda condena,
porque hasta el momento en que procedi la modificacin, esta maniobra elusiva
estaba permitida.

El ao 2001 se modific el artculo 31 n3. Dice que en general admite el uso de
la prdida, pero existe un caso en que la limita, y por tanto no podr considerarse
la prdida cuando: se haya producido una modificacin en la propiedad de
la empresa y que adems, dentro de los 12 meses anteriores o
posteriores a la modificacin de la propiedad, se haya cambiado el giro, o
que esa empresa no cuente con bienes de capital o en general no tenga
bienes que permita el desarrollo de su giro. Se entiende que hay cambio en
la propiedad cuando nuevos socios o accionistas adquieren directa o



30
indirectamente o a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los
derechos sociales, acciones o participaciones

Si se cumplen estos requisitos, la prdida de esa empresa no puede utilizarse.

Contra excepcin: Cuando la modificacin de propiedad se haya producido entre
empresas relacionadas.

Imputacin de las prdidas: Se imputan reajustadas, y se est a la prdida ms
antigua.

3) Prdidas por delitos contra la propiedad ( relacionado con el 17n1)

Si no existe indemnizacin es posible deducir el valor de esos productos
como gasto.
Ej. Robo, incendio, destruccin de bienes, etc. Este deterioro podr ser
descontado como gasto

Las prdidas en naturaleza no son gasto, puesto que no hay ni egreso ni
desembolso.

4. CRDITOS INCOBRABLES

Se relaciona con el momento en que debe hacerse la anotacin contable. Se
est al principio del devengo, es decir, a cuando se genera el derecho. En ese
momento se anota el ingreso. Esto es complejo, puesto que en la realidad
financiera se suele estar al flujo real de bienes y servicios por sobre el principio
del devengo. Ac existe nuevamente el equilibrio: Si la anotacin se hace cuando
se genera el derecho, no cuando ingresa materialmente, la ley nos dice que si se
anota el ingreso, y luego no hay pago, tiene derecho a rebajar este crdito
incobrable como si fuera un gasto.

Nuevamente ac no hay egreso ni desembolso. Existe algo que se anot
como ingresado, pero que finalmente no ingres. Para que proceda este gasto, la
ley fija una serie de requisitos:

1) Que se castigue y se rebaje en el ao que se castiga

Castigo: Acto formal por el cual se reconoce que no se va a pagar un crdito, que
tiene importancia porque significa que el momento en que se podr rebajar como
gasto es el ao en que se castiga

2) El castigo y el ingreso deben estar contabilizados

3) Deben agotarse prudencialmente los medios de cobro

El problema es que el agotarse prudencialmente los medios de cobro es un
concepto jurdico indeterminado que debe llenarse en cada caso en concreto.

Ej. Si tengo un crdito por US12 millones contra una empresa italiana, y s que
esa empresa extranjera no existe, tengo la certeza que no van a pagar. Podra
alguien decir que se han agotados prudencialmente los medios de cobro, porque
la racionalidad dice que no puede seguir gastando dinero en algo que no tendr
ningn resultado favorable.
La racionalidad no dice relacin con el monto, sino ms bien con la posibilidad de
obtener un resultado favorable. Consiste en que los medios y costos que se
utilizarn tengan cierta posibilidad de obtener un resultado favorable.

El SII tiene otra opinin. Emiti una circular donde reglamenta qu es lo que es
agotar prudencialmente los medios de cobro. El SII dice: por crditos hasta 5 UF
(ver si es UTM o UF), hay que enviar una carta, y si no recibe respuesta se puede



31
castigar. Por crditos superiores a 5UF hay que enviar la carta o bien ponerlo en
DICOM. Si es ms, hay que enviar la carta, ponerlo en Dicom, presentar la
demanda. As sucesivamente. Sin embargo, ese no es un anlisis prudencial del
caso, puesto que ello significa analizar las circunstancias del caso.

4) Respecto a los bancos existen normas especiales

Cuando no se paga un crdito, se produce una cartera vencida y ellos pueden
obtener su cobro de manera mucho ms rpida.

En caso que el crdito incobrable luego se pague, se generar otro ingreso,
equilibrndose el sistema. (Ingresos-gastos)


5. DEPRECIACIONES

- Tributariamente son un gasto.
- Tcnicamente, es la prdida del valor de los activos fijos fsicos, por
su uso, por el transcurso del tiempo, y por la obsolescencia (pasar de
moda)

Comentarios:

- slo procede respecto a los bienes del activo fijo fsico

En derecho comparado tambin afecta a derechos incorporales como una patente
farmacutica, la cual tiene X aos de duracin, y una vez transcurrido el tiempo
se deprecia. En Chile no se deprecia porque no es un bien fsico. Lo mismo que
una marca.

Formas de depreciacin:

a) ordinaria
b) acelerada
c) extraordinaria
d) especial

En todas ellas se permita rebajar una cantidad anualmente como gasto. La
diferencia est en la cantidad que se permite rebajar como gasto. Tcnicamente
la ley habla de una cuota anual. Esto porque lo que se permite rebajar como
gasto es una parte del valor de adquisicin del bien. Relacionado con la
depreciacin, est el concepto de vida til.

Concepto de vida til: Consiste en aquel perodo de tiempo en el cual el
bien puede prestar su servicio normalmente.

La vida til la fija de modo exclusivo el SII a travs de lo que se conoce como
tabla de depreciacin.


a) Depreciacin ordinaria

Es aquella en la que la cuota anual de depreciacin se obtiene dividiendo el
valor de adquisicin ms o menos su reajuste, por la vida til de dicho
bien.

Ej. si el bien cost 100 y la vida til son 5 aos, lo que se hace es dividir el valor
de adquisicin por la vida til y dar 20. Esto significa que la cuota anual de
depreciacin ser 20. Anualmente se podrn rebajar 20 como gasto. Cuando
llega el ao 5 el valor contable del bien es de 1 peso.
Ese valor, que es el valor de adquisicin, se le denomina de tres maneras:



32
- valor libro
- valor contable
- valor tributario


b) depreciacin acelerada

Es un beneficio para el contribuyente. Este beneficio, al ser tal, el contribuyente si
quiere lo aplica y si quiere no. Es ms, puede comenzar a aplicarlo y dejar de
hacerlo. Si pone fin al sistema, no puede volver a usarlo.

Requisitos:

- Consiste en que se trate de un bien nuevo o internado
- Vida til superior a 3 aos

El beneficio consiste en que la vida til del bien ser la equivalente a 1/3 de
la fijada por el SII.

Ej. Valor de adquisicin: 1.500
Vida til 15 aos

La depreciacin acelerada dice que la vida til de ese bien podr ser 1/3, es decir,
5 aos. Esto significa que el gasto, que normalmente debera ser de 100, va a ser
de 300. Es un beneficio porque se estn aumentando los gastos, y
consecuentemente se obtienen menos utilidades, pagando menos impuestos.
Si se llega al ao 10 se puede abandonar el sistema, y se sigue depreciando los
otros 5 aos a razn de 100, lo cual est permitido.

Por qu alguien podra decidir abandonar el sistema si es bueno tributariamente?

Porque una cosa es querer pagar menos impuesto (tributariamente), pero otro
aspecto de la empresa, relacionado con los gerente, es que los dueos de la
empresa exigirn que se obtengan mayores utilidades. As, si se predice que las
prximas utilidades no sern tantas, podr cambiarse el sistema de depreciacin
para que se refleje un mayor nmero de utilidades. Se pagarn ms impuesto,
pero los dueos de la empresa van a estar felices.
El sistema de depreciacin es por el tipo de bien. Es posible que existan bienes
con depreciacin acelerada, y bienes con depreciacin ordinaria. No
necesariamente existir un nico sistema de depreciacin en la empresa.

c) extraordinaria

Es una situacin particular que regula la ley. Se refiere a que se trata de un bien
que se ha hecho inservible, antes de la llegada del trmino de su vida til.
Ejemplo, tericamente si pongo una construccin de fierros en Santiago, esa vida
til es de 10. Esa misma construccin, en otro lugar donde hay ms humedad,
ser de 5 aos.
Entonces, si el bien por cualquier razn se vuelve inservible, antes del
trmino de su vida til (podra considerarse la destruccin de la cosa), la ley
permite que la cuota anual de depreciacin aumente al doble. En
consecuencia, se reduce el plazo de depreciacin a la mitad.

Estas tres formas de depreciacin NO REQUIEREN AUTORIZACIN DEL SII, el
contribuyente tiene la facultad de aplicarlas.

d) Depreciacin especial

Es una depreciacin especial que concede el SII. Puede pedirla cualquier
contribuyente, o el comit de inversiones extranjeras. Ac se fija la depreciacin
que el SII determine a solicitud del contribuyente.



33

Tratamiento de la destruccin de un bien:

1) sistema de depreciacin extraordinaria
2) autorizacin al SII para rebajar ntegramente el valor del bien
3) Como prdida de delitos contra la propiedad


6. SUELDOS, SALARIOS, REMUNERACIONES Y HONORARIOS

La mano de obra es un costo, pero no toda mano de obra, sino slo aquella que
queda incorporada de alguna manera en el producto o servicio. El resto de
sueldos, salarios y remuneraciones pueden ser rebajados como gasto.

La ley laboral establece un requisito bastante importante (art.62 del C.Trabajo).
Existe un registro contable. Se debe llevar un libro contable en aquellas empresas
con 5 o ms trabajadores. La sancin es que las remuneraciones no pueden ser
rebajadas como gasto.


Situaciones especiales:

Participaciones voluntarias que entrega la empresa a trabajadores

Ej. Gratificaciones, aguinaldos, etc.

La ley establece otro requisito adicional, y dice que para que estas participaciones
puedan ser consideradas gastos, debern entregarse a todos los trabajadores
(generalidad) Ej. Puede ser un local o rea de la empresa, sin discriminar.
En segundo lugar, los criterios para establecer esta participacin voluntaria tiene
que ser general y uniforme. Es decir, debe obedecer a un criterio abstracto (ej.
nmero de hijos). La ley pretende evitar que exista discrecionalidad. Si hay
discrecionalidad, la ley entiende que no procede el gasto.

El sueldo patronal

Aquel sueldo que reciben los dueos de la empresa es un gasto Se entienden por
dueos de la empresa, el empresario individual, sea con o sin responsabilidad, los
socios en sociedades de personas, y el socio gestor en la en comandita.

Requisitos:
- que se paguen cotizaciones por este sueldo, por tanto tiene un tope (64,5
UF)
- Trabaje efectiva y permanentemente en la empresa

Sueldos principales de la empresa

Son aquellos que pueden incidir en la fijacin de sus remuneraciones. Esta norma
dice que el SII puede establecer o desconocer a parte de la remuneracin como
gasto. Obviamente esto lo puede hacer cuando sea una renta desproporcionada a
los gastos prestados, etc.

7. BECAS DE ESTUDIO

Lo que hace la ley es definir si son o no gastos aquellas becas de estudio pagadas
a los hijos de los trabajadores: dice que s sern gastos, cumpliendo los
siguientes requisitos:
Uniforme y universal.
Lmites:
a) Si es para la educacin en general, menos la prebsica, hasta 1 y
UTA.



34
b) Educacin superior, si es que se pacta en un contrato o convenio
colectivo, el lmite podr ser hasta 5 y UTA., aproximadamente
500.000 Sobre estos montos, para el trabajador ser renta.

Ac estamos hablando de las becas desde el punto de vista de la empresa, ya que
desde el punto de vista del trabajador, si se cumple con los requisitos, sern
ingresos no renta.

8. DONACIONES

La regla general es que la donacin no es un gasto. Sin embargo la ley en
algunos casos considera que PUEDE considerarse como gasto. Son situaciones
excepcionales. (art.31 n7)

- si las donaciones son para financiar programas de instruccin
- si la donacin es para el cuerpo de bomberos, para el SENAME y otros, se
consideran gastos

En todo caso, tienen un lmite, de un 2% de la renta lquida, o el 1,6% del
capital propio. Es decir, la donacin no debe superar estos lmites.
Existen otras leyes de donaciones que tambin establecen este beneficio.
Por ejemplo, la ley de rentas municipales en su art.27 lo establece para cualquier
entidad de beneficencia. Existen leyes de donaciones para el financiamiento de
partidos polticos, para el fomento de la educacin, fomento del deporte, etc. La
caracterstica de todas estas leyes es que en ellas las donaciones se consideran
gasto, y adems no se debe hacer el trmite de la insinuacin en tribunales.
Otras leyes establecen que parte de la donacin se puede considerar un
crdito (ley del deporte, de educacin tb).

9. REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO PROVENIENTES DE
CRDITOS Y PRESTAMOS

10. GASTOS DE ORGANIZACIN, PUESTA EN MARCHA,
PROMOCIN O COLOCACIN DE ARTCULOS NUEVOS, y gastos
incurridos en INVESTIGACIN CIENTFICA O TECNOLGICA

Gastos de organizacin, puesta en marcha y promocin o colocacin de
artculos nuevos

La ley permite rebajar el gasto en 3 (promocin o colocacin) o 6 aos (puesta en
marcha), desee el contribuyente, tiene plena libertad.


Gastos de investigacin cientfica o tecnolgica

Los gastos de investigacin cientfica podrn ser rebajados libremente en 6
ejercicios comerciales, incluso cuando no son necesarios para producir la renta
(importante).

En los TRES casos la ley permite que el gasto se pueda usar no solo en el periodo
tributario respectivo (cuando se paga o adeuda), sino en otro distinto. Adems la
ley permite descontar como gasto en la forma que quiera (un ao a un 2%, otro a
un 10%, etc) La ley da libertad para deducir estos egresos como gasto.

El LTIMO caso es doblemente excepcional:

- Permite deducirlo en hasta 6 periodos
- Elimina el requisito de la necesariedad


11. PAGOS QUE SE EFECTEN AL EXTERIOR, POR CONCEPTO DE



35
ART.59 DE LIR (cnones, regalas, propiedad intelectual,
royaltys, permisos, etc)


La regla general: la ley establece que existe el derecho a usar como gasto, lo
que se paga por el uso de estos derechos inmateriales.

Excepcin: Se limita el gasto a un 4 % de los ingresos por venta o
Servicios en el caso que entre la empresa nacional que ocupa el producto y la
empresa extranjera exista alguna forma de relacin (sean empresas vinculadas)

La limitacin se fundamenta en el hecho que las empresas podran fijar un precio
distinto de mercado, que tendra por objeto aumentar el gasto en el pas y en
consecuencia tributar por menos.
La definicin de empresa relacionada para estos efectos est en el art.12, el
cual dice que sern empresas relacionadas si existe entre ellas vnculo directo o
indirecto con control de utilidades o administracin Dicha definicin es ms
amplia que la vista en atencin al mayor valor como ingreso no renta, puesto que
ni siquiera establece montos de relacin.
La forma como el Servicio se puede enterar de si se trata de empresas
relacionadas es mediante la exigencia de una declaracin jurada de relacin. Si se
miente en esta declaracin jurada se considera delito conforme al 97 n4 del CT.

Contraexcepcin: NO se aplicar este lmite, aun existiendo control de las
empresas, cuando en el pas del domicilio del beneficiario, la renta se
grave con un impuesto igual o superior a 30%. Esto porque no se estar
aumentando el gasto en Chile, para pagar el impuesto fuera del pas.


Resumen de la determinacin de la base imponible, hasta ahora:
- primero estn los ingresos brutos
- A estos ingresos debemos restarle los costos directos.
- El resultado es la renta bruta, a la cual le restaremos los gastos necesarios,
lo que nos dar la RENTA LIQUIDA.
- Ahora corresponde realizar determinados ajustes a la renta lquida


4. AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA

a) DEDUCCION

Reajuste monetario (art.32):

- Reajuste del capital propio o aumentos de dicho capital

El equivalente al reajuste del capital se deduce, porque el capital es un pasivo no
exigible, y si se aumenta el pasivo, es equivalente a un valor negativo, que
deber quitarse de la renta lquida.

- Reajuste del pasivo exigible (deudas)

Si la deuda es en moneda extranjera el reajuste se determina en base a la
diferencia del tipo de cambio.

b) AGREGACIONES

- Reajuste a las disminuciones de capital
- El reajuste del activo. Ej. Un bien que se deprecia.

La forma como hacer el reajuste no es uniforme. Depender del tipo de activo o
crdito que se trate, etc. Todo est en el art.41 (no lo veremos). Hay algunos



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activos que se reajustan a un valor distinto del IPC (ver).

c) AJUSTE TRIBUTARIO (agregacin y deduccin)

Tiene por finalidad ajustar la renta lquida a la legislacin tributaria. A la primera
parte de esta norma se le llama gastos rechazados Se trata de correcciones
tributarias, porque el desembolso existi. Son desembolsos que luego se corrigen,
explicitando que hay un gasto rechazado

GASTOS RECHAZADOS

I. SE AGREGAN A LA RENTA LQUIDA, las siguientes partidas:

1) Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos
de ste, solteros y menores de 18 aos, tratndose de sociedades
de personas. (para efectos de la legislacin tributaria, las EIRL es
sociedad de persona. Es decir, todo menos las sociedades de capital. Art.2
LIR)

Si una sociedad de persona paga una remuneracin a una de estas personas, se
entiende que eso no es un gasto, que eso es una forma de elusin, y por tanto la
ley corrige y ordena que se agregue a la renta lquida.

2) retiros particulares o en dinero o en especies efectuados por el
contribuyente en las sociedades de personas

Estos retiros se agregan a la base imponible. En el fondo se estn sacando
utilidades y debern tributar en el global complementario en base a esas
utilidades, pero por una cuestin contable deben agregarse a la renta lquida.

3) Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes, o los
desembolsos que deben imputarse al costo de los bienes citados.

La idea es que si alguien rebaj como gasto el valor de adquisicin de un bien del
activo fijo, los servicios que integran el costo del bien del activo fijo, o mejoras
permanentes (que en el fondo son activo fijo, son inversiones), la ley dice que se
debe corregir porque no es un gasto y debe sumarse a la renta lquida,
independiente del tipo de sociedad.


4) todos los gastos, cualquier desembolso que sea imputable a una
renta exenta, o a un ingreso no renta, debern agregarse a la renta
lquida si es que se rebajaron de ella.

Ej. Si arriendo inmueble y tengo un DFL 2, la renta del inmueble es una renta no
gravado. La reparacin que se haga en el inmueble que generar renta no
gravada si se deduce debe sumarse a la renta lquida.

Lo que se est haciendo es corregir tributariamente ingresos o desembolsos. En
este ltimo caso, porque si bien hubo un gasto, este no fue para producir la
renta.


5) Gastos o desembolsos que se generen en acciones o bienes, que
signifique un beneficio para el empresario individual respecto:

- Empresario individual respecto a su empresa individual
- Socio de una sociedad de personas respecto a dicha sociedad
- Socio gestor de una sociedad en comandita
- Accionista de una SA cerrada



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- Accionista de una SA abierta, dueo del 10% o ms de las acciones
- Personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa.

Situaciones particulares:

1) Empresa condone total o parcialmente deudas de estas personas
2) Que la empresa pague las deudas de estos personas y los intereses sean
elevados
3) Lo mismo relativo a los arriendos. Ej. que la empresa pague el arriendo a
uno de los socios por el inmueble, pero el arriendo sea desproporcionado
4) Gastos o desembolsos que se imputen por arriendo de inmuebles que ceden
en beneficio del empresario

En definitiva los gastos que estn relacionados con beneficios para los
dueos de la empresa, esos gastos estn rechazados.


5) Cualquiera cantidad cuya deduccin no autorizada en el art.31

Se trata de correcciones tributarias, porque el desembolso existi. Son
desembolsos que luego se corrigen, explicitando que hay un gasto rechazado.


II. SE DEDUCIRN, las siguientes partidas


1) Dividendos percibidos y utilidades percibidas o devengadas de
empresas nacionales

Lo que entiende la ley es que existe una sociedad y otra que es socia o accionista
de la primera; la primera genera utilidades y estas utilidades llegan va
dividendos o retiros a la otra sociedad. Jurdicamente la sociedad que gener la
riqueza ya pag impuesto, pero qu pasa cuando se traslada a la otra sociedad?
Se ordena rebajar ahora en la otra sociedad, pues ya pag impuestos en la
primera, ya pag el impuesto de primera categora. Lo que se hace es rebajar de
la base imponible esta utilidad que ya tribut, y por ello deben ser sociedades
chilenas, que son las nicas que pagan impuesto de primera categora, a
diferencia de las extranjeras, que no pagan.

Esto porque pagan impuesto en la sociedad donde se generan, por tanto si se
conservaran pagaran dos impuestos. Por lo tanto, slo tributan en la empresa en
que se generaron los dividendos o las utilidades. Se corrige para evitar una doble
imposicin.

Si se trata de una sociedad extranjera no se deduce.

2) las rentas exentas

Dijimos que un ingreso exento entra al circuito tributario, se contabiliza y cumple
con los deberes formales, pero en el ltimo momento, antes de determinar la
base imponible, se deduce para que no pague impuesto.

Una vez realizados estos ajustes obtenemos la RENTA LIQUIDA IMPONIBLE. A
esta renta le aplicamos la tasa del 20 % que nos dar el impuesto de 1
categora.

5. REBAJAS AL IMPUESTO

Luego a este impuesto hay que hacerle algunas rebajas:

1. Crditos



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1. impuesto territorial pagado
2. impuesto extranjero pagado
3. leyes de fomento (forestales, ley Parinacota, que
otorgan beneficios)
4. crditos que se generan por ciertas donaciones
(educacin y crditos)
5. inversin en bienes del activo fijo (art.33 bis) Crdito
de un 4% del valor de la inversin, con tope de 500
UTM, excluyendo ciertos activos que pueden utilizarse
para fines habitacionales y de transporte. Se contra
excluyen algunos transportes, como camiones,
camionetas y buses.

Existen crditos con derecho a devolucin y crditos sin derecho a devolucin.
Adems existe un orden de prelacin de los crditos.

2. PPM

Finalmente obtendremos como resultado la cantidad a pagar o devolver.




EXENCIONES

Art. 39 exenciones objetivas
Art.40 exenciones subjetivas

En esta materia podemos notar un sentido prctico del legislador.

Objetivas

1) 39 n1: dividendos pagados por sociedades de capital CHILENAS. las
extranjeras si tributarn, esto porque las chilenas ya pagaron el impuesto al
momento de obtener la utilidad (lo mismo que ya vimos antes), mientras
que las extranjeras no.

2) 39 n4: rentas e intereses provenientes de capitales mobiliarios, con
excepcin de empresas que obtengan estos capitales. Hay un sentido
prctico porque en definitiva se refiere a quienes no siendo empresas
obtengan dividendos o capital proveniente de inversin mobiliaria.
Se refiere a una persona comn y corriente. Si no existiera esta exencin,
debera llevar contabilidad y cumplir con todas las formalidades por los
intereses que se obtienen, lo mismo si tengo acciones en una sociedad
annima extranjera.
La ley dice que si no es empresa, no tributar con impuesto de primera
categora

3) En las objetivas hay una causal genrica que se refiera a todas las que
contengan las leyes especiales
4) Rentas inmobiliarias provenientes de bienes races no agrcolas. Si
alguien tiene renta presunta de un bien raz no agrcola no tributa en
primera categora porque la ley lo excluye

Todo lo que se ha sealdo son rentas EXENTAS del impuesto DE PRIMERA
CATEGORA, pero no del GLOBAL COMPLEMENTARIO.


Subjetivas

1) Fisco, municipales, los que sealen leyes especiales, comerciantes



39
ambulantes, etc.
2) Las instituciones de beneficencia que determine el PDLR, slo puede recaer
sobre instituciones que no persiguen fines de lucro y que tengan por objeto
proporcionar ayuda material a personas de escasos recursos econmicos. A
contrario sensu, las instituciones de beneficencia pagan impuesto, a menos
que el PDLR, cumpliendo los requisitos, establezca que no van a tributar.
Para ello se requiere un decreto de exencin.



IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA

Grava las rentas no fundadas en el capital, provenientes del trabajo. Este
impuesto se divide en dos:

- Rentas provenientes del trabajo dependiente
- Rentas provenientes del trabajo independiente.

I. Rentas del trabajo dependiente

Caractersticas

3) impuesto nico, cuando se trata de un trabajador que no recibe otros
ingresos.
4) Tributo mensual, en cuanto a su periodicidad. Se paga dentro de los 12
primeros das del mes siguientes de aquel en que se percibi la renta.
5) Es un impuesto de retencin. Es decir, lo soporta el trabajador pero quien
lo paga es el empleador. (responsable del pago del impuesto, a menos que
no exista un documento liberatorio donde conste que el empleador retuvo el
impuesto liquidacin, finiquito y , en cuyo caso ser el trabajador)
6) Es un tributo que se va a devengar cuando se perciba (art.82)
7) Tasa progresiva
8) Impuesto a la renta


Hecho gravado

Rentas que se generen:

1) trabajo prestado en el trabajo bajo subordinacin o dependencia, sea
privado o pblico.
2) Las rentas que obtengan el sector pasivo. Es decir, por pensiones.


Contribuyente

Agente de retencin, empleador o aquel que paga la pensin. Quien soporta el
impuesto es el trabajador o el pensionado.


La base imponible

Es la renta percibida. El art.82 nos dice cuando est percibida la renta. Se
entiende percibida, cuando ingresa materialmente al patrimonio o cuando se
ponga a disposicin del interesado.

La base imponible ser la REMUNERACIN LQUIDA IMPONIBLE.
Consiste en que a la remuneracin bruta hay que hacerle 3 descuentos:

1) Ingresos no renta (colacin, movilizacin, indemnizaciones, etc)
2) Cotizaciones previsionales Pensin o AFP, Salud, seguro de cesanta



40
de cargo del trabajador. (0,6%) Las dos primeras tienen un tope,
equivalente a una remuneracin de 64,5 UF)
3) Ahorros previsionales voluntarios. El trabajador decide sacar una
parte de la remuneracin y ponerlo en una cuenta especial para
aumentar su fondo de capitalizacin individual. Esto no tributa y se
puede descontar, con un tope de 50 UF mensuales y de 600 UF anuales.
Lo puede hacer pactado con su empleador o voluntariamente, y puede
hacerlo todos los meses 50 o puede ser en un mes 300. Si se recibe un
bono por todo el ao, una manera para evitar el monto del impuesto es
tomar una cantidad (hasta 600 uf) y se deposite en la cuenta de
jubilacin para su vejez. En este caso no se podr retirar hasta que se
jubile. Esta norma es exactamente igual a la de otros sistemas.


Hechas estas deducciones tenemos la RENTA LQUIDA IMPONIBLE, a la cual se
debe aplicar la tasa, art 43:

Primer tramo: 0 13,5 UTM: exento
ltimo tramo: sobre X UTM : 40%




Este contribuyente no tiene crditos

Art 47: se refiere a un trabajador que obtiene rentas de ms de un empleador
simultneamente, nos referimos a ello como PROTECCIN A LA
PROGRESIVIDAD, para que no se den estos efectos:
- Que aproveche 2 veces los tramos exentos
- Que nunca alcance los tramos ms altos

Lo que hace la ley es obligar al contribuyente a reliquidar su IUR

una vez al ao,
en la oportunidad en que se declara y paga el IGC. Lo que se reliquida es el IUR,
no el IGC.
Lo otro que hace la ley es permitir a este trabajador que haga PPM voluntarios. Es
ms, lo que la ley hace es recomendar que el contribuyente realice pagos
peridicos mensuales, de modo tal que esos pagos sean lo ms cercano al
impuesto final a pagar por el trabajador.

II. Trabajadores independientes

Debemos recordar que estos contribuyentes no pagan impuesto de primera
categora. La ley slo ordena la forma de determinar la base imponible de este
impuesto.

Hecho gravado

Rentas que provengan del trabajo independiente.

Contribuyentes

Trabajadores independientes:

1) Son tales los que ejercen una profesin liberal, entendida por tal aquella
realizada por personas que tengan ttulo de educacin superior y que hagan
ejercicio libre de su profesin. (art.42 n2)

2) Quienes realicen una actividad u ocupacin lucrativa. La ley dice que
se entiende por tal:
i. Actividad ejercida independientemente
ii. Por personas naturales



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iii. En el cual predomine el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica, por sobre el
empleo de maquinarias, equipos u otros bienes de capital.

3) Auxiliares de la administracin de justicia. Ej. Notarios, conservadores,
peritos, etc.

4) Los corredores o comisionistas que NO TENGAN OFICINA
establecida. Si tiene oficina caen dentro del art.20 n4.

5) Las sociedades de profesionales. El legislador considera como
trabajador independiente una sociedad, pero no cualquiera, puesto que
debe cumplir algunos requisitos:

a. Sociedad: Puede ser sociedad de profesionales una EIRL? Segn el
SII no, porque no cumple el requisito de sociedad.

b. Sociedad de personas: Deja fuera a las de capital

c. Formada por personas naturales. Excepcin, puede estar formada por
una persona jurdica, siempre que sea una sociedad de profesionales.

d. Las personas que la integran deben tener el carcter de trabajadores
independientes

Por ejemplo, puedo tener una sociedad de profesionales de circenses,
que dan asesora de servicios circenses (ej. Van a matrimonios, hacen
asesoras). Otro ejemplo, maestro yesero.

Las circulares del SII dice que tienen que ser profesionales, lo cual
implica tener un ttulo emitido por alguna universidad o entidad de
educacin superior autorizado por el Estado. Este requisito no es tan
estricto. (ej. Circenses)

e. No necesariamente tienen que ser de la misma profesin. (ej. Mdico
y parvularia)

El SII ha dicho en ocasiones que no ante profesiones distintas (ej.
Economista y traductora) porque se utilizara como una forma de
dividir la renta entre los cnyuges.


En lo que no existe discusin es en el giro. La ley dice que deben PRESTAR
SERVICIOS Y ASESORIAS PROFESIONALES. Es decir, que se desarrollen los
profesionales en el rea de su competencia. As una sociedad de profesionales
son puede vender zapatos, vender libros, etc, porque debe prestar servicios y
asesoras profesionales. Por otro lado, es posible que un socio realice charlas,
porque est dentro de los servicios profesionales el dar clases o hacer charlas.

NO EXISTE IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA en los trabajadores
independientes. El sentido de esta regulacin es determinar la base imponible de
dichos trabajadores. Por lo tanto, lo que hace la ley es regular la forma de
determinar la base imponible.


Determinacin de la base imponible

Los trabajadores independientes tienen una opcin, excluidos las sociedades de
profesionales, la cual manifestarn ao a ao:

a. llevar contabilidad simplificada (art.68).



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Consiste en un solo libro de ingresos y gastos. Respecto a los ingresos y gastos el
principio que regula la anotacin contable es la percepcin. (excepcin al
devengo).

Ingresos

En cuanto a los ingresos sern los equivalentes a los honorarios. Adems, la ley
ordena actualizar todos los honorarios a diciembre del ao respectivo.

Gastos

Los gastos sern los efectivos. Para aplicarlos, se regir en lo PERTINENTE por
el art.31 de la LIR.
Es pertinente un gasto consistente en un crdito incobrable? Estos crditos
incobrables son gastos en primera categora, y no podrn serlo en segunda,
porque en segunda categora se tributa por renta percibida, entonces no podra
rebajar como gasto algo que jams he anotado como ingreso. No es pertinente
porque el crdito incobrable se tributa en base al devengo, y ac en base a la
percepcin. Una depreciacin, en cambio, es pertinente. El profesional compra un
bien, requiere bienes del activo fijo...


b. acogerse a una presuncin de gasto

No hay que llevar contabilidad. Los ingresos se justifican por boleta de honorario,
actualizados a fin de ao. Los gastos, sern equivalentes al 30% de los ingresos,
con un tope que es de 15 UTA. (aprox.8 millones) Se usa la UTA de diciembre.

La ley dice que las sociedades de profesionales tributarn mediante el sistema
de contabilidad completa. Es decir, se les exige llevar una contabilidad. (art.68
LIR). En consecuencia, se hace aplicable toda la normativa de la renta efectiva,
sin perjuicio que el DN del SII ha regulado algunas cosas de manera especfica.

Sociedades de profesionales

Forma de organizacin empresarial de los trabajadores
independientes

- Si est en segunda categora, la sociedad no va a tributar. La ley dice que
tributarn los SOCIOS DE LA SOCIEDAD de profesionales en el impuesto
global complementario.
Cunto se lleva del impuesto de segunda categora al global?
Todo, en proporcin a la participacin a las utilidades que tenga cada
socio, no en la proporcin a los derechos. Todas las rentas determinadas en
segunda categora para la sociedad de profesionales se entienden retiradas.
No solamente las utilidades percibidas como la regla general en el global
complementario.
Por ejemplo: si son 3 y tienen un 40%, 20% y 40% y hay una utilidad de
200, llevarn 80, 40 y 80. La ley entiende que estas utilidades fueron
retiradas, que el socio percibi esas rentas. Es una presuncin que no
admite prueba en contrario, o una ficcin que establece el legislador

- En principio, LA SOCIEDAD DE PROFESIONALES NO PAGA NINGUN
IMPUESTO.

- En principio, ya que la ley les da una OPCIN, consistente en que podrn
tributar en el impuesto de primera categora. Esta opcin se ejerce:

a) al momento de dar aviso de iniciacin de actividades
b) dentro de los primeros 3 meses de cualquier ao



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Una vez ejercido el derecho, no se puede volver a segunda.


- Todos los trabajadores independientes, incluidos las sociedades de
profesionales tienen PPM y en algunos casos tienen retenciones

- La sociedad de profesionales se incluye en la norma residual del art.20 n5,
lo que nos dice que NO EST AFECTA A IVA.


Sociedad de profesionales que tributa en primera categora

- La sociedad llevar renta efectiva en primera categora y deber tributar por
un 20% de sus utilidades por el impuesto de primera categora.

- Los socios de la sociedad de profesionales debern tributar en el global
complementario, pero por las rentas RETIRADAS.

- Adems procede el mecanismo de la reinvencin,

- Tendrn que pagar PPM conforme a las reglas del impuesto de 1 categora.


Fundamento de la tributacin en primera categora

La idea del legislador es que el trabajador independiente que se organiza y
forma su empresa, tenga beneficios parecidos a los del empresario, logrando por
ejemplo, dividir sus rentas realizando retiros programados por diferentes
personas, tributando por dichos retiros al igual como lo hara el contribuyente de
primera categora en el IGC, el cual tributa por las rentas mundiales percibidas.
Ej. Tanto en la sociedad X como en la sociedad de profesionales, se puede
dividir la renta, al ser efectuados los retiros por personas distintas No es elusin,
puesto que el sistema funciona de esta manera. Por eso se denomina impuesto al
gasto: se tributa por lo que se retira para gastar.



IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Ubicacin en la ley: Est al final junto con el impuesto adicional. Esto no es una
casualidad, puesto que lo que quiere sealar es que se trata de un impuesto de
cierre.

Caractersticas:

1) impuesto de cierre
2) Periodo anual
3) Tasa progresiva en UTA (1 tramo o a 13,5 UTA=0)Equivalente al de 2
categora
4) Impuesto de declaracin
5) Impuesto personal. Prima el atributo de la persona: residencia o domicilio
en el pas.
6) Es un impuesto GLOBAL, porque considera TODAS las rentas obtenidas por
el contribuyente.
7) Es complementario, en cuanto este tributo se complementa con los dems
tributos que gravan la renta.


Contribuyentes




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1) personas naturales domiciliadas o residentes en Chile

a. Residencia: Persona natural que permanece en Chile por ms de 6
meses en un ao calendario o ms 6 meses en dos aos consecutivos
(rt. 8 n8 del CT)

b. Domicilio: Residencia ms el nimo de permanecer en ella. (art.59
CC). As, una persona puede tener domicilio y no tener residencia en
Chile. (ej. Extranjero recin llegado a chile, por ej. Hace 3 meses).
El SII ha dicho que la persona no tiene domicilio en Chile, esto
buscando que el contribuyente tribute por el impuesto adicional (ms
gravoso) en vez del complementario.
Dijimos que hoy no se exige continuidad, y que en el derecho
comparado no se habla de meses sino de das. (183)

Excepcin: Funcionarios fiscales chilenos que estn en el extranjero.
En estos casos, se entiende que tienen domicilio en Chile. A contrario
sensu, los funcionarios extranjeros en Chile, se considera que no
tienen domicilio ni residencia en Chile, basado en el principio de la
reciprocidad.



2) Ciertos patrimonios

a) depsitos de confianza a favor de personas que estn por nacer
b) Depsitos testamentarios o por otra causa
c) Patrimonios fiduciarios

En estos casos, el administrador es el responsable del patrimonio.

3) Situacin de la sucesin


La sucesin est regulada en el art.5. La regla general es que por las rentas
de la sucesin, van a tributar, los herederos a prorrata de sus cuotas, si es que el
patrimonio permanece indiviso.

El problema est en determinar la cuota, porque esta es una abstraccin.
Adems, esta cuota es posible modificarla por voluntad de las partes. En
consecuencia, la ley dice que si no se ha determinado la cuota, durante los 3
primeros aos contados desde la fecha del fallecimiento del causante, se
entender subsistente el causante. Ley seala que mientras el patrimonio est
indiviso, contina a la persona del causante, como si estuviera vivo, por lo tanto
har declaraciones y pagar impuestos. Esta situacin se puede mantener por 3
aos.
Estos 3 aos se cuentan de manera particular: El primer ao es el de
fallecimiento del causante. Si terminan estos 3 aos y no se han determinado
an las cuotas, en ese caso, las cuotas correspondern a aquellas que deban
determinarse para efectos de la liquidacin del impuesto a la herencia.



4) Situacin de los cnyuges (art.53)

- Si estn casados con separacin de bienes o participacin en los
gananciales: cada uno declara y paga por su cuenta.

- Respecto al patrimonio reservado de la mujer casada en sociedad conyugal:
declara y paga la mujer.




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- Respecto a los bienes propios y sociales: declara y paga el administrador, o
sea el marido.

- Si la sociedad conyugal se disolvi pero los bienes permanecen en
comunidad: declara el marido, como un todo.
- Si se disolvi la sociedad conyugal, y se liquidaron los bienes comunes,
pero cualquiera de ellos tuviese un poder del otro para disponer o
administrar bienes, debern declarar conjuntamente: importante porque
ser una sola renta, o sea aprovecharn una sola vez los tramos exentos y
podrn alcanzar los tramos superiores.

Casos, adems del anterior, en que la ley ordena reunir los patrimonios, y
tributar como un todo:
d) Rgimen de sociedad conyugal, y los socios no liquiden la sociedad
conyugal
e) Pactan separacin total pero no liquidan la sociedad conyugal
f) Cuando estn casados en separacin de bienes o participacin en los
gananciales, y cualquiera de los cnyuges tenga poder para
administrar y disponer de los bienes del otro.





Hecho gravado

Rentas mundiales del contribuyente (fuente nacional o extranjera)

Base imponible

Rentas mundiales, es decir, tanto las de fuente chilena como extranjera. El
legislador ordena la base imponible.


I. RENTA BRUTA GLOBAL (art.54)

Se entiende por renta bruta global la suma de:
- las cantidades percibidas o retiradas provenientes de las categoras
anteriores,
- las rentas exentas de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, y,
- las rentas exentas del IGC.

Cuando hablamos de rentas exentas de primera categora: dividendos, arriendos
que no superen el 11 % del avalo fiscal, rentas de capitales mobiliarios. Estas
rentas estn exentas al impuesto de primera categora, y se traslada al impuesto
global complementario.

Se incluyen las rentas p provenientes del trabajo independiente para medir la
renta total del sujeto, y alcanzar los tramos ms altos que corresponde dentro de
la tasa progresiva.

Luego, hace que generen un crdito donde que se deduzca del global
complementario.

II. REBAJAS A LA RENTA BRUTA GLOBAL (art.55):

1) Impuesto de 1 categora, incluido en las cantidades declaradas. Es curioso
porque la ley obliga primero a sumar el impuesto y despus lo rebaja.

2) Ciertas cotizaciones previsionales. Esto es, las que ha hecho un empresario
individual, socio en sociedad de personas, socio gestor en la en comandita,



46
siempre que dichas cotizaciones sean hechas en rentas que retire. Si el
retira, y hace cotizaciones, tiene derecho a rebajarlas. Si tiene sueldo
patronal, no tiene derecho a rebajar las cotizaciones, porque ya las rebaj
la empresa como gasto.

3) Los intereses por crditos hipotecarios ( art.55 bis)

La rebaja tiene dos topes (art.55 bis inc.2);

a) la cantidad menor entre 8 UTA y el inters efectivamente pagado

b) Requisitos de procedencia

slo procede esta rebaja cuando el contribuyente tenga una
renta inferior a 90 UTA.
Cuando la renta sea igual o superior a 90 e inferior a 150 UTA,
se hace una operacin aritmtica para determinar cunto es la
cantidad a bajar.
Si alguien tiene rentas superiores a 150 UTA, no tiene derecho a
esta rebaja.

Pregunta tpica: qu pasa si el bien inmueble lo adquiere una
comunidad? La ley dice que tiene derecho a rebajarlo slo una persona
natural, aquella que se designe en la escritura. Es decir, no existe un
prorrateo, sino que slo una persona puede rebajarlo. Adems, en todos los
casos de una formalidad, que se indique que se acoge a este beneficio.

Hechas las rebajas dar como resultado la RENTA NETA GLOBAL, a la cual se
aplica la tasa progresiva establecida en el art.52, idntica a la del impuesto de
segunda categora con la diferencia que est establecida en UTA.

III. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO

Contra el impuesto se tienen una serie de crditos:

1) Rentas exentas de GC.
2) Impuestos de 1 categora
3) Impuesto de 2 categora
4) Art.57 bis. (leyes para fomentar el mercado secundario)

Por ltimo, existe una norma importante, art.57. Los casos sealados son
una especie de ingresos no renta para los contribuyentes de impuesto global
complementario. Son normas que tienen un sentido prctico, que de alguna
manera ayudan a los trabajadores. Se aplican a favor de las personas naturales
del art.42 n1: trabajadores dependientes, y pequeos contribuyentes.
La norma nos dice que si es que estas personas obtienen rentas del capital
mobiliario en un ao, inferiores a 20 UTM, no tienen que tributar en el impuesto
global complementario. A la vez dice que si hacen inversiones en fondos mutuos,
y al hacer el rescate de estos, obtiene rentas en el ao, inferiores a 30 UTM, no
tributar en fondos mutuos. Es una norma de fomento de los trabajadores
dependientes. Puesto que de no existir esta norma, el trabajador dependiente que
compr unas acciones, deber tributar por los dividendos por global
complementario. Lo mismo respecto a los intereses que puede tener de una
cuenta de ahorro.


Relacin entre el impuesto de primera categora, impuesto global
complementario y adicional


En el global complementario se agregan a la renta bruta global las cantidades



47
percibidas o retiradas de las categoras anteriores. Hay dos artculos relacionados:
art. 54 y el art. 14.
El art.14 regula la relacin entre las rentas que obtiene una sociedad en primera
categora, y las rentas que va a llevar el empresario (persona natural) a su
impuesto global complementario o adicional.

El legislador distingue:

- contribuyentes de primera categora obligados a declarar segn contabilidad
completa(Art.14 letra a)
- otros contribuyentes (art.14 letra b)

a) Otros contribuyentes (art.14 letra b)

Es decir, todos aquellos que tributan en primera categora y que no tienen que
llevar contabilidad completa, respecto a sus propietarios, la ley seala que van a
tener que trasladar al IGC o adicional, todas las rentas que obtengan, estn
percibidas o devengadas.

Por ejemplo, si estamos en una sociedad que tributa en renta presunta (no tiene
contabilidad completa), est formada por 3 personas naturales, y el avalo de la
propiedad que explota es 100, la renta ser 10. La norma nos dice que los socios
de esta sociedad van a tener que trasladar a su impuesto global complementario
o adicional, la totalidad de las rentas que a ellos les compete. Si todos participan
de igual manera, significan que tendrn que trasladar 3,3 cada uno.
Ej. Alguien que obtiene rentas habituales de bienes races, y tiene que tributar en
primera categora. Como no lleva contabilidad completa tendr que trasladar el
total de sus rentas al IGC o adicional.
En otras palabras, la percepcin solo rige para aquellos que obtengan renta
en primera categora en una empresa que tributa mediante contabilidad
completa.

b) contribuyentes de primera categora obligados a declarar segn
contabilidad completa(Art.14 letra a)

La pregunta es cunto van a tener que llevar los partcipes de esta empresa al
IGC. La ley hace una distincin entre dos formas sociales:

- sociedad de personas, empresa individual, y los socios gestores.
- Sociedad annima, sociedad por acciones, y accionista en una sociedad en
comandita por acciones.

Sociedad de personas, empresa individual y socios gestores

Tendrn que llevar al impuesto global complementario, las RENTAS RETIRADAS.
En cuanto a los retiros, hablaremos de retiros efectivos o propiamente tales, los
cuales entendemos como aquellas extracciones ocasionales o peridicas, en
dinero o en especies, que efecte un contribuyente del IGC o adicionales,
DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES. Si no hay utilidades tributables no hay
retiro, porque no se han sacado rentas, no se han extrado utilidades
tericamente. El requisito indispensable es que sea un retiro respecto de
utilidades tributables.

Ej. Si un socio hace un retiro a comienzo de ao cuando la empresa va bien. Hace
retiro de dinero. Luego le va mal en los meses siguientes. Ese dinero sacado, no
es retiro de utilidades, porque en el ao hubo prdidas. Obtuvo un dinero que no
es renta.

El retiro puede ser en DINERO O ESPECIES. En caso de especies, el ttulo
traslaticio de domino es el retiro.




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Excepcin del retiro efectivo

Retiro realizado para reinvertir. (ej. Dinero se saca para invertirlo en otra
empresa) En este caso, ese retiro no se considera tal.

El problema es que la ley ha regulado presunciones y ficciones de retiro. Esto
tiene que ver con formas de evitar elusiones o evasiones. La ley protege el hecho
de que el dueo de la empresa, no realice maniobras tendientes a extraer
determinados fondos a un ttulo distinto, para no pagar el tributo
correspondiente. Entonces establece presunciones o ficciones.

Presunciones de retiro

- rentas presuntas (art.70 y 71 LIR)

El art.70 dice que los gastos de vida de un contribuyente y sus inversiones son
equivalentes a sus rentas. Ej. Si alguien aparece invirtiendo 100 y no justifica el
origen de estas rentas, tendr que tributar por los 100.
El problema es qu impuesto tendr que pagar? El art.70 nos dice que va a
depender de cul es la actividad principal de este contribuyente.

a) Si la actividad principal est en primera categora (empresario), esa
renta tributar con impuesto de primera categora y se considerarn
retiradas.
b) Si el contribuyente prueba que su actividad principal es el trabajo,
deber tributar conforme al art.42 n2, es decir, como trabajador
independiente.

La importancia es que si alguien tiene como actividad principal la primera
categora, esas inversiones se consideran por l retiradas y en consecuencia
deber tributar conforme al IGC o adicional.

- remesas al extranjero

Cualquiera remesa al extranjero es una renta retirada. Si el socio se
encuentra fuera de chile y se enva el dinero l, eso se considera retiro, que
admite prueba en contrario.


Ficciones de retiro

Es una verdad jurdica que no admite prueba en contrario. El legislador dice
que si se realiza alguna de las conductas indicadas, se entiende que existe un
retiro.


Es una medida antielusoria que tiene por finalidad evitar que se extraigan fondos
de un modo distinto al retiro. No prohbe el extracto de fondos, lo que hace es
considerarlo retiro, y por tanto debe incorporarse al IGC.
Ac la ley no exige utilidades tributables, se refiere a toda utilidad.

Existen tres grupos de ficciones:

1) partidas del art 33 n1 (gastos rechazados)

a) remuneraciones cnyuge, hijos menores
b) retiros particulares en dinero o en especie
c) gastos o costos de ingresos no constitutivos o rentas exentas
d) otros beneficios

* Lo nico que queda fuera son las inversiones en activo fijo



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2) Beneficios que represente el uso y goce de los bienes del activo

Es decir, si el socio, .. hace uso de un bien del activo, se considera que hay
retiro. El problema es la valoracin del retiro. El art.21 establece presunciones de
derecho. Como regla general dice que el valor mnimo del retiro ser la cantidad
mayor del 10% del valor tributario del bien o el monto de la depreciacin anual.
Si el uso recay sobre un vehculo es de un 20% del valor su valor.
Si se trata de un inmueble, el retiro ser el 11 % del avalo fiscal.
A estas sumas hay que restarle lo que efectivamente pague el socio.

Entonces no es que el legislador que los socios no puedan usar los activos de la
empresa, sino que tienen que usarlo en condiciones de mercado, y por tanto si lo
usa, tiene que pagar como si lo hiciera un tercero.

3) prstamos

Si una sociedad de personas hace un prstamo a un socio de esa sociedad, ese
prstamo se considerar retirado.

Estos retiros, para quin se consideran retirados?

Si se puede designar con precisin al beneficiario, el retiro ser para l (art.54).
En caso contrario, ser en proporcin a la participacin a las utilidades
establecido en los estatutos. Si no se seala en los estatutos, ser en proporcin
a lo establecido en los derechos.

Qu pasa si alguien le rechazan una factura?

Ej. Cmara fotogrfica para sacar fotos en garage. El servicio rechaz el gasto al
no tener directa relacin con el giro. El efecto de esto es:
- pierde el iva soportado, y por tanto se tiene que reliquidar el impuesto a las
ventas y servicios del periodo respectivo en que us ese crdito fiscal
- en el impuesto de primera categora se rebaj un gasto, y al ser un gasto
rechazado se debe agregar a la base imponible, y por tanto se debe
recalcular el impuesto de primera categora.
- En las sociedades de personas, al haber un gasto rechazado hay una ficcin
de retiro, y por tanto tendr que declararse en el IGC o en el adicional el
retiro.

Resumiendo, existen tres clases de retiro: Efectivo, presunto, o ficto.

Retiros en exceso

Estamos en el supuesto en que existe un retiro, y que no existan utilidades
tributables. La ley dice que ese retiro no tributa. Sin embargo, estos retiros en
exceso tambin se entienden como RETIROS ANTICIPADOS El legislador dice
que el impuesto por este retiro anticipado se devengar en el momento en que la
empresa obtenga utilidades. Ej. Si se retiran 20 millones y hay prdidas, y el ao
siguiente se recupera y obtiene 100 millones de utilidad, el retiro se entiende
efectuado al ao siguiente.
Respecto a los retiros anticipados hay una problemtica, qu pasa si cambia el
socio por una cesin en los derechos. La ley nos dice que como regla, el
cesionario de los derechos pasa a ocupar el lugar jurdico del que hizo el retiro
anticipado, y por tanto, en el momento en que se produzcan las utilidades, tendr
que tributar. Esto sucede en el evento que quien adquiera sea una persona
natural. Si quien adquiere es una sociedad de personas, se entender que los
socios de esta sociedad de personas son los beneficiarios del retiro, y que
debern tributar cuando obtenga utilidades. Si el adquirente es una SA, se
entiende el impuesto devengado inmediatamente, con una tasa del 35 %.
En consecuencia la cesin de derechos de una sociedad puede implicar que el



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cesionario adquiera una deuda tributaria significativa.

F.U.T

Nuestra legislacin ha establecido un libro contable especial, que se llama
FUT (fondo de utilidades tributables) El objetivo de este libro es determinar el IGC
y el adicional, de los empresarios. Es un libro pequeo, porque tiene pocas
anotaciones contables:

En l se anotan:

1) si existe renta lquida imponible o la prdida

Es decir, si hay utilidad tributable o si hay prdida.

2) si existen rentas exentas.
Eso se anota en un lugar separado, y se conoce como FUNT (fondo de utilidades
no tributables)

3) remanentes o saldo de utilidades de ejercicios anteriores
4) las rentas exentas del impuesto de primera categora, pero que estn
afectas al impuesto global complementario o adicional
5) las rentas retiradas y distribuciones.
6) No lo dice, pero tambin se van anotando los crditos del impuesto de
primera categora

Es el libro de control del sistema. El FUT va anotar las utilidades y las
prdidas y cuanto cada socio o empresario individual retir efectivamente.


Orden de prelacin de los retiros

1) utilidades afectas ms antiguas
2) rentas exentas o no gravadas
3) capital y su revalorizacin

Reinversiones

Si las rentas son retiradas a la persona natural, est en chile o no, se tributa por
el IGC o adicional. Excepcin: si la rentas salen a la persona natural est en chile
o no, pero las reinvierte, el impuesto adicional y el GC se suspende hasta que las
retire de la sociedad.
La idea general es fomentar la inversin de utilidades en nuevos proyectos y
sociedades. La idea del legislador es que las utilidades se ahorren en la sociedad,
y si hay ahorro no se tributa.

Requisitos:

1) la empresa del cual son retiradas las utilidades, tiene que ser o una
sociedad de personas, o una empresa individual (con o sin responsabilidad
tributaria)
2) FUT
3) quien hace el retiro tiene que ser un socio de esa sociedad
4) esa persona que debera tributar por esa renta en IGC o adicional tiene que
reinvertir esos fondos o bienes en otra sociedad o empresa
5) el plazo para hacer esa inversin en la otra sociedad es de 20 das.
Para evitar que se distraigan los dineros.

6) la reinversin puede hacerse en:
a. Una EIRL, aumentando su capital
b. en una sociedad de personas, aumentando el capital a travs de una



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modificacin de los estatutos,
c. o en una sociedad annima, pagando acciones de la sociedad.

Problema prctico

Lo que sucede es que hacer esta maniobra en 2 das jurdicamente es difcil,
porque pagar las acciones y hacer todo el trmite de modificacin es difcil. El SII
dict una circular que de alguna manera modifica los requisitos. La circular dice
que se entiende que hay reinversin siempre que:
Aparezca como retirada la suma de dinero en la contabilidad e ingresada
en la empresa receptora dentro de 20 das, informndose al SII de esta
remisin. (ver)

Situacin prctica: Reinversin de inmuebles. En la reinversin son dos
inscripciones, ya que los bienes inmuebles llegan al patrimonio del socio, ingresan
a su patrimonio. En ese caso debe realizarse la primera inscripcin. Luego, lo que
hace el socio es reinvertir en otra sociedad, por tanto, hay una segunda
inscripcin en nombre de la otra sociedad.

Grupos empresariales en chile: Las sociedades de inversin casi todas tienen una
empresa controladora donde van todas las utilidades del grupo (generalmente con
el nombre santa o san XX). Algunos, para que no aparezca esa sociedad, la
hacen como una sociedad civil, la cual es consensual, y como solamente tiene
acciones y derechos, da lo mismo la responsabilidad, y tienen como dueo a la
familia. Esto para que cuando se retiren las utilidades, lo hagan varias personas,
con el fin de dividir la renta y tributar por menos. Esto no es una forma de
elusin. Es una forma que el legislador ha querido para que se organicen las
empresas. La ley est pensada en esta lgica, de que los dineros queden al
interior de la empresa.

Sociedades annimas, sociedades por acciones, o sociedades en
comandita por acciones

Todo lo anterior dice relacin con las sociedades de personas y el gestor en
la en comandita, pero no nos hemos referido a las sociedades de capital. Esto
tiene una razn de ser, porque el artculo 14 les da un tratamiento distinto.
La ley dice que los accionistas de las sociedades annimas llevarn a su
impuesto global complementario o adicional, las rentas que se le distribuyan, sin
importar si hay o no FUT, etc. Si se distribuyen dividendos al accionista debe
llevarse al IGC o adicional y tributar por esos dividendos.
La lgica es distinta porque el devengo se produce en un momento distinto.
En las sociedades de persona el devengo se produce cuando hay utilidades
tributables, en las sociedades de capital, cuando se distribuye el impuesto.

Ficciones de retiro o gastos rechazados en SA

A la SA se le aplicar un impuesto nico, denominado impuesto sancin
equivalente a un 35% de esa ficcin de retiro. No se considera distribuido, ya que
el impuesto no lo radica en la persona natural o empresa fuera de chile, sino que
en la sociedad correspondiente. La razn de es impedir la evasin, puesto que no
se podra perseguir la evasin contra todos los accionistas o contra quienes estn
fuera del territorio nacional. Entonces la ley nos dice que si es que se produce
una situacin de ficcin de retiro, o de gasto rechazado, va a tener que pagar
impuesto esa entidad, de un 35%.

Sujeto pasivo

- Sociedades annimas
- En comandita por acciones
- Sociedad por acciones
- contribuyentes del 58 n1



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Base imponible

- Gastos rechazados
- ficciones de retiro
- los prstamos

Slo los prstamos que otorguen sociedades annimas cerradas cuyas acciones
no estn sujetas a control de la Superintendencia., que otorguen prstamos a sus
accionistas personas naturales.

Tambin tributarn con esto las sociedades annimas abiertas que adquieran
acciones de su propia emisin y que no las enajenen en los plazos para hacerlo.
En estos casos debe tributar con la tasa del 35%.

Tasa del impuesto

35%. Es un impuesto nico.


IMPUESTO ADICIONAL

Es un catlogo de impuestos, no es uno solo.

Hecho gravado

Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Chile, sobre rentas de
fuente chilena remesada o retirada

Tasa : 35 %

Personas sin domicilio o residencia por cantidades dis.

Tasa: 35 %

Patentes, hay varias tasas. General 30%

Primas de seguro 4%
Fletes 4%

Importante: se puede descontar como crdito el impuesto pagado en primera y
segunda categora.


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Art.70 y 71, es una norma de cierre al impuesto a la renta, porque establece una
presuncin general de renta.

El art. 70 dice que los gastos de vida de una persona y sus inversiones son
equivalentes a sus rentas. Si gasta ms o invierte ms, eso se presume renta,
pero es una presuncin simplemente legal que admite prueba en contrario. El
inc.2 dice que el interesado podr probar el origen de estos fondos. Es ms,
hace una distincin en cuanto a cmo debe probar esto fondos:

- si el contribuyente no lleva contabilidad completa, por cualquier medio
probatorio
- si el contribuyente lleva contabilidad completa, a travs de la contabilidad
completa
- si el contribuyente que sea empresa alega que estas rentas presumidas
provienen de rentas exentas o no afectas, o superiores a las presumidas,



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deber justificar la renta mediante la contabilidad justificativa de
inversiones, que no debe cumplir con todos los requisitos contables.
nicamente debe dar fe.

La ley exige al contribuyente probar el origen de estos fondos. Los tribunales en
este caso dice que debe probar el origen, cuando y donde los obtiene. El SII dice
que el contribuyente debe probar el ORIGEN y DISOPONIBILIDAD de los
fondos. Es decir, el origen y que de alguna manera los ha mantenido en el
patrimonio. El SII ha insistido desde el ao 83 en esta posicin, pese a que la
jurisprudencia est a favor del contribuyente desde esa fecha.
Establecida la presuncin de renta hay que determinar qu impuesto se aplica.
La ley seala que los impuestos a aplicar sern aquellos que atiendan a la
ACTIVIDAD PRINCIPAL del contribuyente. Se entiende por tal, aquella en la
que obtenga mayor utilidad o beneficio.
- Si su actividad principal es empresarial, segn la LIR deber tributar con el
de primera categora, el IGC o el adicional, y la LIVS agrega adems el IVA.
- Si su actividad principal es el trabajo, tendr que tributar como trabajador
independiente.