Revisoría Fiscal

REVISORA FISCAL (AUDITORA 3) 2
INTRODUCCIN

La contabilidad, es una herramienta importante, su aplicacin nos permite conocer la realidad
econmica y financiera de la empresa, lo que nos permitir tener un conocimiento y control
absoluto de la misma. Tener conocimiento global de la empresa, y de cmo funciona, permite al
empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a situaciones difciles o poder prever grandes
oportunidades para que la misma perdure en el tiempo.
En el presente trabajo se presenta una serie de ejercicios sobre el manejo contable de algunas
de las cuentas conforme los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia
(PGA) tales como: provisin cartera, reserva estatutaria, capital por acciones, supervit, prdidas
acumuladas, inversiones, matriz, sucursales y agencias. Tambin encontramos conceptos de:
requerimiento fiscal, definicin de que es un proceso jurdico, diferencia entre responsabilidad
contractual y responsabilidad extracontractual, ISO ambiental. Para finalizar se muestra algunos
indicadores financieros como: EBITDA, EVA y la tcnica de auditoria como es el TASCOI.
Carecer de estos conocimientos, nos impide tener las bases suficientes para un anlisis y
estudio de la auditoria como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y
fraudes en las empresas y en diferentes entes econmicos donde en un futuro laboraremos como
contadores pblicos.

OBJETIVOS
Objetivo General
Mediante ejercicios prcticos aplicar los principios de contabilidad (PCGA) en el manejo de
las cuentas de provisin cartera, reserva estatutaria, capital por acciones, supervit, prdidas
acumuladas, inversiones, empresa matriz.
Objetivos generales:
Resolver ejercicios con cada una de las cuentas: provisin cartera, reserva estatutaria,
capital por acciones, supervit, prdidas acumuladas, inversiones, empresa matriz.
Fortalecer los conceptos y la naturaleza contable de las cuentas: provisin cartera,
reserva estatutaria, capital por acciones, supervit, prdidas acumuladas, inversiones,
empresa matriz.
Adquirir conocimientos sobre requerimiento fiscal, proceso jurdico, responsabilidad
contractual y extracontractual, ISO ambiental.
Obtener conocimiento sobre indicadores financieros EBITDA Y EVA
Conocer la tcnica de auditoria TASCOI


TABLA DE CONTENIDO
Pg.
1. Provisin Cartera 6
1.2 Planteamiento del problema 6
2. Reserva estatutaria 6
2.2 Riesgo 8
2.3 Siniestro 8
3. Capital por acciones 8
4. Supervit de capital 10
5. Prdidas Acumuladas 11
6. Inversiones 11
7. Matriz, sucursal y agencia 12
7.1 Empresa Matriz 12
7.2 Sucursal 13
7.3 Agencia 13

8. Requerimiento fiscal 14
8.1 Cmo debe actual un contribuyente frente a un requerimiento fiscal 14
9. Proceso Jurdico 14
9.1 Diferencia entre responsabilidad contractual y extracontractual 15
10. ISO Ambiental 15
11. EBITDA 16
12. EVA 17
13. TASCOI 19
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA


DESARROLLO DEL CUESTIONARIO
1. Provisin Cartera
Es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la cartera de difcil cobro. Su valor
constituye un gasto que disminuye el activo. La provisin cartera es de naturaleza crdito.
1.2 Planteamiento del problema.
La cartera de Turismo Intercontinental S.A a 31 de diciembre de 2013 es de $120.000.000 y
de esos $25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento.
25.000.000*33% = $8.250.000
La contabilizacin de ese valor es:
Cuenta Dbito Crdito
519910 8,250,000
139905 8,250,000

*Comentario: El valor de la cartera disminuye en el valor de la provisin y el nuevo saldo es
de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000. (El mtodo aplicado es el de provisin individual).
2. Reserva estatutaria
Son todas aquellas reservas que han pactado los socios dentro de los estatutos sociales, y una
vez las mismas son aprobadas por el rgano social, son de obligatorio cumplimiento mientras no
se reformen los estatutos y se eliminen de los mismos o hasta cuando alcancen el monto previsto
para las mismas.

La CIA. ABC LTDA., a diciembre 31/2013 muestra una utilidad lquida de $35.000.000, el
administrador coloca a disposicin de la Junta de socios, la cual se rene el 10 de febrero/2014,
la siguiente distribucin de utilidades: Reserva Legal 10%, Reserva Estatutaria para enjugar
prdidas 15%, Reserva Ocasional para compra de vehculo 20%, el resto solicita distribuirlo
entre los socios en efectivo. Dicha propuesta es aceptada por la Junta de Socios y se fija el pago
de las utilidades para el 10 de marzo/2014.
Proyecto Distribucin de Utilidades
Reserva legal 10% 3,500,000
Reserva Estatutaria 15% 5,250,000
Reserva Ocasional 20% 7,000,000
Utilidades a distribuir 55% 19,250,000

Movimiento contable por la aprobacin del proyecto de distribucin de utilidades
(feb.10/20014)
Cdigo CUENTA Debe Haber
3605 Utilidad del ejercicio 35,000,000
330505 Reserva Legal 3,500,000
331095 Reservas Estatutarias 5,250,000
331520 Res. Ocas. Para reposicin Prop. Pl. y equipo 7,000,000
236010 Participaciones por pagar 19,250,000
La Reserva Estatutaria se utiliza para enjugar prdidas ao 2012
Cdigo CUENTA Debe Haber
331095 Reservas Estatutarias 5,250,000
3710 prdidas acumuladas 5,250,000

2.2 Riesgo.
Riesgo se define como la combinacin de la probabilidad de que se produzca un evento y sus
consecuencias negativas.
2.3 Siniestro.
Es un evento sbito, no programado que produce dao como un incendio, un derrumbe por
terremoto, la cada de un rayo en una edificacin, etc. Los seguros cubren mediante una prima el
pago de determinados siniestros.
3. Capital por Acciones
El capital social de las sociedades comerciales por acciones se divide en capital autorizado,
suscrito y pagado. Cuando una sociedad annima se constituye, se le autoriza un determinado
capital que ser el mximo que podr tener, y en caso de querer superar ese capital, se debe hacer
una reforma estatutaria para poder ampliar el capital social que puede tener la sociedad.
La sociedad annima CONTADORES S.A., se constituye con un capital de $1.200.000.000
representado en 10.000 acciones de valor nominal $120.000 cada una. Se acord seguir las
normas vigentes legales en Colombia para la constitucin de una sociedad, en donde se exige que
por lo menos el 50% del capital autorizado sea suscrito y no menos de una tercera parte
cancelado en el momento de constituir la sociedad. El saldo del capital suscrito debe ser
cancelado en un lapso no mayor de 1 ao. Los socios acordaron suscribir el 50% del capital
autorizado, cancelando de inmediato la tercera parte del mismo y el saldo a 3, 6, 9 y 12 meses.

Valor Nominal 120,000

Acciones 10,000

Capital Autorizado 1,200,000,000

Se constituye una sociedad con 1,200,000,000

Cdigo Cuenta Debito Crdito
310510 Capital por suscribir 1,200,000,000
310505 Capital autorizado 1,200,000,000

Se suscribe el 50% del capital

310515 Capital suscrito por cobrar 600,000,000
310510 capital por suscribir 600,000,000

Se cancela la tercera parte del capital suscrito

110505 Caja 200,000,000
310510 capital suscrito por cobrar 200,000,000

3105 Capital suscrito y pagado

200,000,000

310510 Capital por suscribir -600,000,000

310515 Capital suscrito por cobrar -400,000,000

Se recibe el primer pago a los 3 meses

110505 Caja General 100,000,000
310515 Capital por suscribir 100,000,000

3105 Capital suscrito y pagado

300,000,000

310510 Capital por suscribir -600,000,000

310515 Capital suscrito por cobrar -300,000,000


4. Supervit de capital
Es el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial de un perodo a otro,
producto de operaciones ajenas al desarrollo del objeto social o de inversiones adicionales de los
socios y cuyo cambio se origina por concepto tales como:
Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social
Prima en recolocacin de acciones, cuotas o partes de inters social propias readquiridas,
Donaciones
Crdito mercantil
Know how
La empresa ABC S.A. Recibe un bien inmueble (terreno) valorado en 8.000.000 y recibido en
donacin de un accionista de una sociedad de capital.
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
1504 Terrenos 8,000,000
321020 Donaciones 8,000,000

*Comentario: Es importante hacer claridad de que se pueden presentar dos tipos de
donaciones. Las donaciones que incrementan el patrimonio del beneficiario, y las que
simplemente tienen como objetivo subsidiar o subvencionar un gasto o un costo de
funcionamiento o de operatividad. En el primer caso, cuando la donacin incrementa el
patrimonio del beneficiario, se contabiliza como patrimonio. En el segundo caso, cuando la
donacin simplemente pretende apoyar al beneficiario en una labor o tarea, como en el pago de
asesores o servicios pblicos la donacin se contabiliza como un ingreso en la cuenta 420599.

5. Prdidas Acumuladas
Representa el valor de las prdidas del ejercicio de uno o varios periodos contables.
Al finalizar el perodo del ao 2013, la Compaa Moderna S.A presenta la siguiente
informacin en sus cuentas de resultado:

Ingresos operacionales - ventas $ 70,000,000

Costo de las mercancas vendidas (54,500,000)

Gastos operacionales de administracin (22,500,000)

Prdida neta del ejercicio (7,000,000)

361001 Prdida del ejercicio 7,000,000
590505 Ganancias y prdidas 7,000,000

Este saldo se traslada a la cuenta prdidas acumuladas mediante el siguiente registro:
371001 Prdidas acumuladas 7,000,000
361001 Prdida del ejercicio 7,000,000

6. Inversiones
Las inversiones son toda clase de colocaciones de dinero, representadas en ttulos valores y
dems documentos, con el fin de obtener rentas fijas o variables, de mantener una reserva
secundaria de liquidez, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con
stos y para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.

La compaa Moderna S.A., al final del mes de enero, dispone de un excedente de efectivo de
$3.000.000 y decide comprar 3.000 cdulas hipotecarias de $1.000 cada una las cuales tienen un
rendimiento del 24% por trimestre vencido.
122010 Inversiones temporales 3,000,000
111005 Bancos 3,000,000

Al final de abril se reciben los rendimientos del primer trimestre.

$3.000.000*24%*3/12 =$180.000

110505 Caja 180,000
421005 Ingresos no operacionales-intereses 180,000

*Comentario: este es un ejemplo de una inversin temporal.
7. Matriz, sucursal, agencia
7.1 Empresa matriz.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico, financiero
y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada es aqulla que
carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz. Las sociedades subordinadas
pueden ser de dos tipos:
Filiales: Son aquellas entidades controladas y dirigidas econmica y
administrativamente por la matriz en forma directa.

Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma indirecta
a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algn vnculo de
dependencia de la matriz o las filiales de estas.
7.2 Sucursal.
El artculo 263 del Cdigo de Comercio define como sucursal. Los establecimientos de
comercio abiertos al pblico por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo
de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para
representar a la sociedad.
7.3 Agencia.
El Cdigo de Comercio en su artculo 264, define como agencia a aquellos establecimientos
de comercio de una sociedad, cuyos administradores carezcan de poder para representarla.
Un despacho de mercancas por la Casa Matriz por valor de $100.000, con un sobre costo de
20%.
132015 Sucursales 120.000
143536 Mercancas no elaboradas 100.000
273005 Utilidad diferida en subordinada 20000

*Comentario: El objetivo del sobre costo en las mercancas despachadas es: - Controlar la
utilidad bruta en ventas y dejar sin autoridad a la Sucursal para modificar precios al pblico.

8. Requerimiento Fiscal
Es la solicitud por parte de la autoridad respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales
de los contribuyentes, puede referirse a cualquier obligacin en materia fiscal como es la
presentacin de declaraciones, informes, documentos o datos que se encuentren expresamente
establecidos en la ley.
8.1 Como debe actuar el contribuyente frente a un requerimiento fiscal.
Atender los requerimientos es obligatorio por parte de los contribuyentes. Cuando se recibe
una solicitud de informacin por parte de la DIAN o para que se explique determinado hecho o
circunstancia, se est en la obligacin de informar o entregar los documentos requeridos, pues de
no hacerlo, puede ser objeto de sancin por no informar.
9. Qu es un proceso jurdico
Proceso jurdico es el conjunto de actos coordinados que se ejecutan ante los funcionarios
competentes del rgano judicial del Estado, para obtener, mediante la actuacin de la ley en un
caso concreto, la declaracin, la defensa o la realizacin coactiva de los derechos que pretendan
tener las personas privadas o pblicas, en vista de su incertidumbre o de su desconocimiento o
insatisfaccin (en lo civil, laboral o contencioso administrativo) o para la investigacin,
prevencin y represin de los delitos y las contravenciones (en materia penal), y para la tutela del
orden jurdico y de la libertad individual y la dignidad de las personas, en todos los casos (civil,
penal, etc.).

9.1 Diferencia entre responsabilidad contractual y extracontractual.
La responsabilidad contractual es la que nace de un contrato que une a las partes, si la
obligada incumple el contrato deber responder por ello. Debemos tener muy en claro que la
responsabilidad contractual no siempre requiere la efectiva existencia de un contrato para generar
responsabilidad por incumplimiento; sino que a veces esta surge de una obligacin concreta y
preexistente, no importando la fuente. As, la obligacin que sume el Estado de brindar
educacin, lleva implcita la obligacin de brindar seguridad a los nios.
La responsabilidad extracontractual es la que surge ante el incumplimiento del deber
genrico de no daar, que es aquel que se nos impone y aceptamos por el hecho de vivir en
sociedad.
10. ISO ambiental
La norma ISO 14000 es una norma internacionalmente aceptada que expresa cmo establecer
un Sistema de Gestin Ambiental (SGA) efectivo. La norma est diseada para conseguir un
equilibrio entre el mantenimiento de la rentabilidad y la reduccin de los impactos en el
ambiente y, con el apoyo de las organizaciones, es posible alcanzar ambos objetivos.
La norma ISO 14000 va enfocada a cualquier organizacin, de cualquier tamao o sector, que
est buscando reducir los impactos en el ambiente y cumplir con la legislacin en materia
ambiental. El surgimiento de la serie de normas ISO 14000 es consecuencia directa de la ronda
de negociaciones del GATT en Uruguay y la cumbre de Rio de Janeiro de la Naciones Unidas
sobre el medio ambiente, que se realizaron en 1992.

11. Ebitda
El Ebitda como indicador financiero determina la utilidad operacional obtenida por una
empresa o proyecto en un periodo contable, en trminos de efectivo, es decir sin tener en cuenta
los gastos financieros, los impuestos y dems gastos contables que no implican salida de dinero
en efectivo, como las depreciaciones y las amortizaciones. En otras palabras, el Ebitda nos dice:
hasta aqu el proyecto es rentable, y en adelante, depender de su gestin que el proyecto sea
rentable o no.
11.1 Planteamiento del problema
Formulacin
EBITDA= Utilidad Operacional + Gastos Depreciacin + Gasto Amortizacin

Ao 1 Ao 2

Estado de Resultados
Utilidad Operacin 390.000 154.200
Gastos Financieros 41.200 48.800

Balance General Clasificado
Depreciacin Acumulada 1.204.900 1.375.700 170.800
Activos Diferidos 34.400 19.300 15.100

EBITDA = 154,200 + 170,800 + 15,100 = 340,100

*Comentario: Aunque la utilidad operacional reportada tan solo es de $154.200, la empresa
realmente dispone de $340.100 en trminos de caja. Como el Ebitda es positivo, quiere decir que
el proyecto en s es positivo y depender su xito del tratamiento o gestin que se haga de los
gastos financieros y del tema tributario, adems de las polticas de depreciacin y amortizacin.

12. Valor Econmico Agregado (EVA)
El EVA es una medida absoluta de desempeo organizacional que permite apreciar la
creacin de valor, que al ser implementada en una organizacin hace que los administradores
acten como propietarios y adems permite medir la calidad de las decisiones de las decisiones
gerenciales.
La idea detrs del EVA es que los propietarios o accionistas de las empresas, deben ganar un
rendimiento que compense el riesgo que toman. En otras palabras, el capital invertido debe
ganar al menos el mismo rendimiento que inversiones de similar riesgo en el mercado de
capitales.
12.1 Planteamiento del problema
Calculo del EVA
EVA = r x capital - c* x capital
Teniendo en cuenta la ecuacin se tiene:
EVA = UODI - c* x capital
A partir de esta ecuacin se puede decir que EVA es ingreso residual o utilidad operacional
menos un cargo por el uso del capital. Con EVA como medida de desempeo, a una compaa le
estn cobrando sus inversores por el uso de capital a travs de una lnea de crdito que paga
intereses a una tasa c*. EVA es la diferencia entre las utilidades que la empresa deriva de sus
operaciones y el costo del capital gestionado a travs de su lnea de crdito.

Una empresa tiene una UODI de $500, un c* de 12% y su capital es de $2.000, entonces se tiene:
EVA = UODI - c* x capital
EVA = $500 - (12% x $2.000)
EVA = $500 - $240
EVA = $260 Lo cual indica que ha creado valor por $260.
13. TASCOI
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con
el propsito de determinar
Qu hace realmente la entidad?,
Cmo lo hace?,
Para qu lo hace?,4. Quines son sus propietarios?
Cules sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los
directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
o Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da
para producir sus bienes y/o servicios.

o Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la
transformacin.
o Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
informacin e insumos para hacer la transformacin. Clientes o Usuarios: Son todas
aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que
transforma la organizacin.
o Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la
organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
o Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones
que transforman o agregan valor.

CONCLUSIONES
La elaboracin del presente trabajo me ayud a recordar conceptos contables bsicos que a la
fecha deberamos manejar. En el transcurso de la carrera de Contadura Pblica, aprendemos
cosas que por falta de prctica se olvidan pero como profesionales debemos ser conscientes de
que no podemos salir con estos vacos. El medio exige profesionales integrales y competentes
por tanto es necesario ser constantes y permanentes en el estudio de nuestra profesin.
Desde el punto de vista de la auditoria, esta rea necesita de contadores capacitados con
conocimientos necesarios para evaluar la eficiencia de una empresa a la vez de poseer una tica
profesional y una responsabilidad hacia los clientes con el fin de prestarle un mejor servicio.
Entonces nuestros conocimientos contables deben ser slidos para poder evaluar y dar una
opinin razonable de los estados financieros de la empresa basndonos en evidencias
competentes y suficientes.
Finalmente, la importancia de haber realizado este trabajo es la posibilidad de fortalecer otros
conceptos como conocer que es un requerimiento fiscal, cmo debe actuar un contribuyente ante
esta situacin, que es la ISO ambiental y recordar algunos de los indicadores financieros como:
EBITDA Y EVA, as como tambin conocer la tcnica de auditoria de TASCOI.
Otro de los valores agregados del trabajo es el conocimiento de las Normas APA (American
Psychological Association)


BIBLIOGRAFA

Gonzalo, S., Polanco, L. y Henao, H. (1997). Contabilidad Sistema de Informacin para las
Organizaciones. Santaf de Bogot, D.C. - Colombia. McGraw-Hill Interamericana, S.A.
Zabala, S. (2012). Gua a la redaccin en el estilo APA, 6ta edicin. Recuperado de
http://www.suagm.edu/umet/biblioteca/pdf/GuiaRevMarzo2012APA6taEd.pdf



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