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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
1ra. qui ncena, JUNIO 2008
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
E1
CONTENIDO
Informe Especial
Mtodos de Valuacin de Existencias (Primera Parte) E1
Consultas Contables
Activo jo registrado por error como existencia E5
Transacciones conjuntas E6
Informe Especial
Mtodos de Valuacin de Existencias
(Primera Parte)
n
Introduccin
El prrafo 6 de la NIC 2 Existencias (mo-
dicada en 2003), las dene como activos:
(i) posedos para ser vendidos en el curso
normal de la explotacin; (ii) en proceso de
produccin para ser vendidas; (iii) en forma
de materiales o suministros, para ser con-
sumidos en el proceso de produccin o en
suministro de servicios.
Sobre el particular, cabe referir que si
bien inicialmente todas las existencias se
reconocen al costo, ste ostenta diferentes
valores ya sea porque provienen de compras
pasadas, es decir, corresponden a perodos
anteriores o a proveedores diferentes. Ahora
bien, teniendo en cuenta la diversidad de
costos unitarios para un mismo bien, la
pregunta en este caso es: cul es el valor
que corresponde asignrseles cuando se
enajenen o consuman?
La respuesta a dicha pregunta encuen-
tra fundamentacin en las Frmulas de
Costeo o tambin conocidas como
mtodos de Valuacin de Existencias.
Cabe indicar que las empresas deben elegir
un mtodo para valorizar sus inventarios
adecuadamente, y para hacerlo existen
factores que deben ser tomados en con-
sideracin, tal como los que se reeren a
continuacin:
Los mtodos que se emplean frecuente-
mente en alguna actividad especca.
La frecuencia en las variaciones de los
precios.
La frecuencia de las compras.
La relacin de los precios de venta con
los costos que corresponden a esos
precios.
La diversidad de partidas en los inventarios.
Qu mtodo produce una valuacin de
los inventarios que se aproxime ms al
valor real del inventario.
El mtodo escogido para valorizar las
existencias incidir directamente tanto en
el costo de ventas o gasto segn corres-
ponda, como en el valor del inventario
nal de las mercaderas o materiales. Es
evidente por ende, que tambin incide en la
determinacin del resultado conotable, que
constituye la base para determinar la Renta
Neta Imponible.
En funcin a las consideraciones antes
expuestas, el presente Informe Especial desa-
rrollar los principales aspectos regulados en
la Normativa Contable sobre los mtodos de
valuacin de existencias, realizndose a su vez
el respectivo anlisis de la normativa tributa-
ria, nalizando con un caso prctico en el cual,
para un nico planteamiento, se aplican los
mtodos de valuacin PEPs y PROMEDIO, a
n que se aprecie su variacin en la afectacin
a resultados as como su valor nal.
I. Normativa contable sobre valua-
cion de existencias
1.1. Valuacin Inicial
Al hablar de valuacin nos referimos al
hecho de asignar a los bienes y dere-
chos un importe monetario, es decir, a
la medicin que necesariamente debe
efectuarse sobre los recursos de ma-
nera tal que se cuantique en una cifra
que represente su valor en un momento
dado. En el caso concreto de un activo,
Kieso y Weigandt opinan debe registrar-
se a un Valor de Entrada equivalente
al valor justo de mercado de aquello
a que se renuncia para adquirirlo, o a
su propio valor justo de mercado; lo
que resulte ms evidente. Esta opinin
es la base principal de la contabilidad
que dado su objetividad emplea como
criterio el Costo como base para valuar
los bienes; basndonos en el hecho que
el precio pagado o por pagarse mide
mejor el valor (justo de mercado) que
tiene el activo en ese momento (fecha
de la adquisicin).
El Costo representa el precio de cambio
convenido entre el comprador y el ven-
dedor en una economa relativamente
libre, es decir, el valor de mercado de
las cosas adquiridas por la empresa en
la fecha de dicho acto (adquisicin). El
costo corriente, que representa el im-
porte que una empresa habra tenido
que pagar hoy para obtener el bien, es
igual al costo histrico. Por lo tanto,
se entiende que el valor se determina
por las fuerzas del mercado, o cuando
menos, mediante una transaccin de
libre competencia negociada.
Consecuencia de lo anterior, el trata-
miento dispensado a las partidas que
conforman las Existencias resulta igual
a la realizada a muchas otras partidas,
aplicndose, a efecto de asignar un
valor, el criterio del Costo
(1)
. Sobre el
particular, cabe referir que el prrafo 10
de la NIC 2, reere que el costo de las
existencias comprender todos los
costos derivados de la adquisicin
y transformacin de las mismas,
as como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
Especficamente, el prrafo 11 de la
referida NIC, estipula que el costo de
adquisicin de las existencias compren-
der el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales)
(2)
, los
transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuen-
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tos comerciales
(3)
, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
Como se ha visto, el criterio principal es
que inicialmente todas las existencias
debern contabilizarse por el monto
total de los esfuerzos incurridos para
adquirir o producir dichos bienes y colo-
carlos en la ubicacin y condicin actual,
listos para su transferencia o consumo,
por tratarse de conceptos vericables.
Lo anterior en razn al hecho que la
compra o la produccin es el medio
normal por el cual se obtienen bienes,
sin embargo, sta no es la nica forma,
ya que existen otras formas en que
pueden ingresar bienes al patrimonio de
una empresa, tal como donaciones, en
cuyo caso, al no existir un valor objeti-
vo vericable, debe reconocerse como
valor del bien, su valor de mercado a la
fecha de ingreso del mismo.
En otras palabras el costo de las Exis-
tencias al ser adquiridas, producidas
o incorporadas al patrimonio de la
empresa queda expresada matemti-
camente de la siguiente forma:
Costo de Compra
Costo de
o Costo de Otros
Existencias
= Fabricacin o + costos
Valor de Mercado necesarios
(segn corresponda)
1.1.1. Los gastos de distribucin de
la mercadera y los gastos de admi-
nistracin, forman parte del costo
de las existencias?
Cabe sealar que, los desembolsos en
que la empresa incurre con ocasin de la
distribucin de la mercaderas, es decir,
luego de la venta; deben considerarse
como un gasto normal de operacin en
el estado de resultados y no formar parte
del costo de los bienes vendidos. Nor-
malmente los gastos de administracin
tampoco forman parte del costo debido
al hecho que tienen poca relacin con la
adquisicin o produccin de los bienes.
1.2. Valuacin de las Salidas de Exis-
tencias
Las frmulas de costeo o mtodos de
valuacin de existencias, resuelven el
problema que surge para determinar el
valor de salida de bienes de un mismo
tipo que tienen costos unitarios diver-
sos. En efecto, nos encontramos frente
a la determinacin del valor de salida
de las existencias vendidas, consumi-
das, transferidas o empleadas por las
empresas, a la cual debe asignrsele un
valor de salida que si no puede determi-
narse especcamente debe calculrsele
aproximadamente de acuerdo a lo que
la NIC 2 llama Frmulas de Costeo.
1.2.1. Mtodos a aplicar
Estos mtodos tienen caractersticas
propias y tratan de adecuarse a las
necesidades especcas de las empre-
sas o del momento econmico
(4)
. En
resumen, no se trata de una modica-
cin al principio del costo, sino por el
contrario, de modalidades o mtodos
de mantener al costo, durante el ejerci-
cio, las existencias adquiridas, segn la
naturaleza de los bienes que se vendan,
tal como se seala a continuacin:
a) Para BIENES DISTINTOS o UNI-
COS, de precio alto y bajo volumen
se emplea la frmula de la Identi-
cacin Especca. De acuerdo con
el prrafo 23 de la NIC 2, resulta
aplicable a productos que no sean
habitualmente intercambiables,
as como de los bienes y servicios
producidos y segregados para
proyectos especcos, los cuales se
determinarn a travs del mtodo
de identicacin especca de sus
costos individuales.
Es decir, el mtodo de Identicacin
Especca se utiliza en el caso de
productos especiales nicos diferen-
ciables, con matices distintivos entre
s, de precio alto y bajo volumen.
Dicho de otro modo, resulta til para
empresas que pueden identificar
sus productos mediante un nmero
especial de serie o modelo, o bien,
para empresas que manejan un
nmero reducido de mercaderas.
Ejemplo tpico de este tipo de mer-
caderas seran pinturas valiosas,
joyas, inmuebles o importadores
de maquinarias o carros a pedido.
b) Para BIENES HOMOGNEOS
El prrafo 25 de la NIC 2 seala res-
pecto a las frmulas de costeo, que
el costo de las existencias, distintas
de las tratadas en el prrafo 23, se
determinarn utilizando ya sea el
mtodos PEPs o el mtodo Promedio
Ponderado. Cabe resaltar que, la mo-
dicacin efectuada a la NIC en el ao
2003 elimin el tratamiento alternativo
permitido, referido al mtodo UEPS.
PEPS (Primeras Entradas, Pri-
meras Salidas o FIFO, First In
First Out): se basa en la suposi-
cin que los primeros artculos en
entrar son los primeros artculos
en salir, por lo que las existencias
al nalizar cada ejercicio son las l-
timas quedando registradas a los
ltimos precios de adquisicin.
Aclaremos que el ujo de costos
no coincidir necesariamente,
con el ujo real de materiales o
mercaderas; es decir, los costos
ms antiguos son los primeros
que se usan para propsitos de
contabilidad, independientemen-
te del verdadero ujo fsico de
existencias, sin embargo, este
mtodo podra ser especialmente
cierto cuando se trata de artculos
perecederos.
Promedio Ponderado: Requie-
re considerar las cantidades de
unidades incorporadas con dis-
tintos precios, de tal forma que
se le d importancia al volumen
de las unidades producidas; pos-
teriormente la suma de precios
totales se divide entre el total de
unidades. Este promedio segn
el prrafo 27 de la NIC 2, puede
ser quincenal, mensual, segn
lo determine la empresa, sin
embargo, cuando se determina
al recibirse una nueva compra
realizada, se le denominar pro-
medio ponderado mvil.
Este mtodo, tericamente deter-
mina un nuevo costo unitario, este
puede ser ms bajo o ms alto,
que el costo medio existente, es
decir este mtodo tiende a nivelar
las fluctuaciones de los costos
unitarios establecidos cuando se
mueven hacia arriba y hacia aba-
jo. Podramos usar este mtodo
cuando un inventario se compone
de muchos materiales pequeos y
homogneos, es lgico suponer
que los materiales utilizados o que
an se encuentran en inventarios,
probablemente sean una mezcla
de todos los materiales.
El procedimiento para valuar los
inventarios bajo el mtodo pro-
medio, es considerar que cuando
se reciben materiales o mercade-
ras disponibles para la venta o
consumo, la cantidad recibida se
suma al saldo de las existencias.
Este total se divide entre el total
de unidades disponibles tambin
para la venta o consumo. El nue-
vo precio promedio resultante se
emplea entonces para valorizar
la salida de las existencias y el
inventario al nal de un periodo.
Una regia que debe ser recorda-
da al utilizar este mtodo es que
no se calculan nuevos precios
promedio a menos que no se
haga una nueva compra.
Veamos el siguiente ejemplo:
Inventario
inicial 15 unidades - costo unitario: S/. 140 S/. 2,100
Compra 37 unidades - costo unitario: S/. 135 S/. 4,995
2,100 + 4,995 7,095
Costo Promedio = = = S/. 136.44
5 + 37 52
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Informe Contable
De este clculo resulta obvio
que el costo unitario de las mer-
caderas respecto de las ltimas
compras se incrementa en una
pequea cantidad como conse-
cuencia que el inventario inicial
en unidades no era signicativo
respecto a la ltima compra.
FRMULAS DE COSTEO
IDENTIFICACIN ESPECFICA TRATAMIENTO
(Bienes nicos) (Bienes Homogneos)
REGISTRO POR PEPS (FIFO)
CADA UNIDAD PROMEDIO
O LOTE PONDERADO
1.2.2. Sistemas de Valuacin o
Tcnicas de Valuacin
Son procedimientos estimativos de va-
luacin de los bienes de cambio, que no
reemplazan ecazmente a las frmulas de
costeo, sino que se aplican como alterna-
tivas para casos especiales dependiendo
de la actividad que realiza la empresa.
Se encuentra regulado en el prrafo 21
de la NIC 2, y podrn ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado
de aplicarlos se aproxime al costo.
Dichos sistemas son (i) Costo Estndar,
y (ii) Mtodo de los minoristas.
a. Mtodo del costo estndar: Son uti-
lizados a partir de niveles normales
de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, ecien-
cia y utilizacin de la capacidad. Las
condiciones de clculo se revisarn
de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre
y cuando esas condiciones hayan
variado.
b. Mtodo de los minoristas: Se utiliza
por lo general en el sector comercial
al por menor. El costo de los inven-
tarios se determinar deduciendo,
del precio de venta del artculo en
cuestin, un porcentaje apropiado
de margen bruto.
1.2.3. Posibilidad de aplicar dife-
rentes frmulas de costeo
Uno de los principios que debe tenerse
presente es la Consistencia o Uniformi-
dad, por la cual segn nuestro PCGR
los principios generales, cuando fue-
ren aplicables y las normas particulares
principios de valuacin utilizados
para formular los estados nancieros
de un determinado ente deben ser apli-
cados uniformemente de un ejercicio a
otro. Situacin sta que signica que
para que la informacin contable sea
til se requiere que en el caso particular
de la valuacin de los inventarios las
frmulas o tcnicas permanezcan en
el tiempo, lo cual no signica que en
el futuro no se pueda cambiar si las
circunstancias cambian.
Visto esto, el prrafo 25 de la NIC 2,
reera la posibilidad que la empresa
utilice mtodos distintos de valuacin
segn la naturaleza o uso de las exis-
tencias. As, se regula que se utilizar la
misma frmula de costo para todas las
existencias que tengan una naturaleza y
uso similares dentro de la misma. Por
el contrario, las existencias con una
naturaleza o uso diferente, puede estar
justicada la utilizacin de frmulas de
costo tambin diferentes.
Sobre el particular precisa el prrafo 26,
que por ejemplo dentro de la misma
entidad, las existencias utilizadas en un
segmento del negocio pueden tener un
uso diferente del que se da al mismo
tipo de existencias, en otro segmento del
negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la
diferencia en la ubicacin geogrca de
las existencias (o en las reglas scales
correspondientes) no es, por s misma,
motivo suciente para justicar el uso
de frmulas de coste diferentes.
As por ejemplo, las diferentes lneas de
productos de una empresa que vende
gran cantidad de bienes intercambia-
bles deben ser valuadas mediante una
misma frmula, sin embargo, respecto
de los suministros que pudiese tener,
dado que no se destinan a la venta pue-
de aplicrseles otra frmula. En funcin
a lo expuesto, es perfectamente vlido
que una empresa comercial, aplique
por ejemplo el mtodo Promedio para
sus Mercaderas y el mtodo PEPs para
los Suministros Diversos.
APLICACIN DE FRMULAS DE COSTEO
DE EXISTENCIAS
Naturaleza o uso Misma frmula de
similar costeo.
Naturaleza o usos Diferentes frmulas
diferentes de costeo.
II. Normativa tributaria
2.1. Costo Computable
2.1.1. Categoras de costo compu-
table
A nivel tributario, procede referir que el
artculo 20 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta, dispone que la Renta Bruta
est constituida por el conjunto de ingre-
sos afectos al impuesto que se obtengan
en el ejercicio gravable. Cuando tales
ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable. Al respecto, cabe
indicar que por costo computable de los
bienes enajenados se entender el costo
de adquisicin, produccin, construccin
o, en su caso, el valor de ingreso al patri-
monio o valor en el ltimo inventario.
2.1.2. Aplicacin supletoria de la
normativa contable
Las normas tributarias recogen ele-
mentos y deniciones sealadas en las
normas contables, al ser sta la ciencia
que en estricto dene y conceptualiza
su definicin. Es en virtud de dicho
fundamento que el inciso e) del art-
culo 11 del Reglamento de la Ley del
IR, regula expresamente que para la
determinacin del costo computable
de los bienes o servicios, se tendrn
en cuenta supletoriamente las Normas
Internacionales de Contabilidad y los
Principios de Contabilidad Generalmen-
te Aceptados, en tanto no se opongan a
lo dispuesto en esta Ley y su Reglamen-
to. Cabe resaltar que esta disposicin
tributaria, reitera en forma expresa que
la determinacin de la Renta Empresa-
rial, especcamente para nuestro caso,
Costo Computable, tiene como base
fundamental las Normas Contables y
sobre ellas procede efectuar los ajustes
respectivos cuando surjan diferencias
respecto al Tratamiento Contable. As,
para el caso de costo computable de
las Existencias se tendr que observar
las disposiciones de la NIC 2.
Es importante sealar que si bien las
normas tributarias efectan la utiliza-
cin de trminos y conceptos contables
a efecto de otorgar el tratamiento en
cuanto a la determinacin del costo
computable, la legislacin del IR puede
otorgar una conceptualizacin distinta a
tales trminos a efecto de proporcionar
un tratamiento especico para efectos
del impuesto
(5)
. A manera de ejem-
plo, mediante la RTF N 0591-4-2002
(31.01.2002) se record que el valor de
los bienes es el importe consignado en
la factura del proveedor del exterior y
no el que gura en la DUA, as como
la RTF N 1229-2-2002 (07.02.2002) re-
ferida a subproductos que seala que
en el caso de productos residuales el
reconocimiento de un activo debe cum-
plir con ciertos requisitos por lo que no
debe reconocerse si no hay certidum-
bre. Cabe sealar que de presentarse
situaciones no contempladas en la Ley
del IR y su norma reglamentaria, tales
trminos debern ser conceptualizados
de acuerdo a las normas que dan origen
a tales conceptos, remitindose en tal
sentido a las normas contables.
Esquemticamente, la denicin de las
categoras de costo computable se
muestran a continuacin.
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Adicionalmente, tambin se menciona
como Costo Computable al Valor en
el ltimo inventario. No obstante, tal
como analizaremos en el sub-numeral
siguiente, no corresponde a una ca-
tegora de costo sino que precisa la
valuacin de las existencias.
2.2. Valor en el ltimo inventario
De conformidad con el numeral 4 del lite-
ral a) del artculo 11 del Reglamento de la
Ley del IR, uno de los sistemas de determi-
nacin del costo computable lo constituye
la determinacin a travs del valor en el
ltimo inventario aplicable, calculado en
funcin a alguno de los mtodos de va-
luacin aceptados tributariamente y que
se desarrollan en el numeral siguiente.
Si bien la norma no se presenta clara,
podemos sealar que entendemos que
su alcance se orienta a precisar que la
determinacin del costo computable de
las existencias que salen de la empresa
se efecta en funcin al valor que tie-
nen los inventarios segn el mtodo de
valuacin que hubiere optado aplicar,
en la medida en que tal mtodo resul-
te aceptable para efectos tributarios.
Es decir, no implica una categora de
costo diferente a las mencionadas
anteriormente relacionadas con valo-
res de ingreso (costo de adquisicin,
produccin o construccin y/o valor
de ingreso al patrimonio), sino ms
bien complementa dichos conceptos,
precisando que si bien el costo original
est determinado en funcin a dichas
categoras, el mismo puede variar a una
fecha determinada en funcin al mto-
do de valuacin que se haya elegido.
VALOR EN EL LTIMO INVENTARIO
REGISTRO CONTABLE
x
33 INMUEBLES, MAQUI-
336.1 Computadoras
20 EXISTENCIAS 4,680.00
201 Mercaderas
x
Cabe sealar que la NIC 8 "Polticas Conta-
bles, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores", en su prrafo 5 define que se
entiende por Errores de periodos ante-
riores a las omisiones en la medicin o
representacin de un hecho, que puede
darse producto de (i) equivocaciones mate-
mticas, (ii) incorrecta aplicacin de polticas
contables, (iii) mala interpretacin de normas
y principios, entre otras.
Por lo tanto, dado que el registro errado
de estas computadoras como existencias, ha
originado tambin la omisin en el registro
de la provisin por depreciacin respecto
al ao anterior debe corregirse de acuerdo
con lo dispuesto en el prrafo 42 de la men-
cionada NIC 8.
El referido prrafo requiere que en el
ejercicio en que se detecta el mismo se
ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas
(Resultados Acumulados).
Clculo de la depreciacin
a. Datos
Fecha de adquisicin y
disponible para ser usado = 1 marzo 2007
Valor unitario de
cada computadora = S/. 2,340.00
Vida til del bien = 4 aos
Tasa de depreciacin
anual del bien = 25%
b. Clculo de la depreciacin al 31 de
diciembre 2007
Valor Tasa N Depreciacin
(*) Anual Meses al 31.12.2007
REGISTRO CONTABLE
x
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 975.00
591 Utilidades no
distribuidas
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO 487.50
bles, Maquinaria y
Equipo
39 DEPRECIACIN Y
AMORTIZACIN
ACUMULADA 1,462.50
bles, Maquinaria y
Equipo
de la depreciacin del ao
2007 (2 computadoras:
presente ejercicio.
x
Incidencia tributaria
De acuerdo a lo sealado en el segundo
prrafo del artculo 38 de la Ley del Impues-
to a la Renta, las depreciaciones se aplicarn
para nes de la determinacin del Impuesto
a la Renta, debiendo computarse anual-
mente, sealando adems que en ningn
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes
a ejercicios anteriores. Concordantemente,
el segundo prrafo del inciso b) del artculo
22 del Reglamento de la mencionada Ley
seala que la depreciacin aceptada ser la
que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros
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contables, y siempre que no exceda el por-
centaje mximo establecido. En consecuen-
cia, en el presente caso slo ser aceptada
como gasto la depreciacin que se genere
durante el ejercicio 2008. n
TRANSACCIONES CONJUNTAS
n
Consulta
La empresa DANCAT S.A. con fecha 14
de mayo del 2008, realiza la importacin de
una mquina. El da 12 de junio transere
dicha mquina a la empresa YORSHIP S.A.
por el importe de S/. 34,640.00 (incluido IGV).
Cabe indicar que el citado importe incorpora
la suma de S/. 6,000.00 por el servicio de
mantenimiento durante 1 ao. Cmo debe
reconocerse el ingreso en la operacin plan-
teada, sabiendo que la mquina se entreg
al momento que se realiz la venta y que
su costo asciende a S/. 20,000?
n
Solucin
En el presente caso nos encontramos
ante un contrato en el cual existen 2 com-
ponentes denidos: (i) la venta de la m-
quina y (ii) el servicio de mantenimiento.
De conformidad con el prrafo 13 de la NIC
18 Ingresos, en operaciones con diversos
componentes el criterio de reconocimiento
depender de la sustancia de la operacin,
as el tratamiento para el reconocimiento
del ingreso puede aplicarse a la totalidad
de la transaccin en el entendido que no
puede entenderse sin referencia al conjunto
completo de la transaccin, o al contrario,
aplicarse el criterio de identicacin a cada
uno de los componentes, determinando res-
pecto a cada uno de ellos, la oportunidad en
que corresponde su reconocimiento.
En base a lo antes expuesto, considera-
mos que por lo normal, en operaciones como
la planteada, resulta procedente distinguir en
forma independiente cada uno de los com-
ponentes de la transaccin. Es decir, se debe
reconocer en forma separada tanto la venta
del bien como la prestacin del servicio.
Sobre el particular, es importante obser-
var lo dispuesto en la NIC 18, para efectos
del reconocimiento del ingreso tanto por
la venta de bienes como por la prestacin
de servicios.
De acuerdo al prrafo 14 de la NIC 18:
Ingresos seala que los ingresos ordinarios
procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados -
nancieros cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo signica-
tivo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos ordinarios
puede ser medido con abilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los
benecios econmicos asociados con la
transaccin; y
e) Los costos incurridos, o por inicurrir, en
relacin con la transaccin, pueden ser
medidos con abilidad.
Por su parte, el prrafo 20 de la NIC 18
menciona que, cuando el resultado de una
transaccin, que suponga la prestacin de
servicios, pueda ser estimado con abilidad,
los ingresos ordinarios asociados con la
operacin deben reconocerse, considerando
el grado de terminacin de la prestacin a la
fecha de balance. El resultado de una tran-
saccin puede ser estimado con abilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a) el importe de los ingresos ordinarios
pueda medirse con abilidad;
b) es probable que la entidad reciba los
benecios econmicos derivados de la
transaccin;
c) el grado de terminacin de la transaccin,
en la fecha de balance, pueda ser medido
con abilidad; y
d) los costos y incurridos en la prestacin,
as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos
con abilidad.
Es importante distinguir estos dos com-
ponentes en la transaccin a n de reco-
nocerse en forma separada: (i) el costo del
bien vendido en el momento de transferirse
el bien y (ii) el costo de la prestacin de
servicio (conformado bsicamente por el
personal encargado de llevar a cabo el ser-
vicio), que se reconocer en forma asociada
al reconocimiento del ingreso por prestacin
de servicios.
En funcin a ello, la venta de la mqui-
na se reconocer como ingreso el da 12
de junio de 2008, porque ya se realiz la
transferencia de los riesgos y beneficios
del bien, y el importe cancelado por la
prestacin de servicios se reconocer a
dicha fecha como anticipo.
A continuacin mostramos los asien-
tos contables:
1. Por la venta de la mquina:
REGISTRO CONTABLE
x
12 CLIENTES 28,640.00
70 VENTAS 24,067.23
701 Mercaderas
mquina.
x
x
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 20,000.00
203 Mquinas
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12 CLIENTES 6,000.00
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DEL PRODUCTO
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