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Antc!nts ! las As"ciaci"ns Emis"#as ! stas n"#mas ! Au!it"#$a: NAGA %&
01. El Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial es una institucin facultada para establecer
normas de auditora en Chile de acuerdo a disposiciones de la Ley N 1!.011. Esta facultad la e"erce su
Conse"o Nacional.
0#. El $nstituto de Auditores Asociacin Gremial agrupa a personas "urdicas cual%uiera %ue sea su
estructura legal& cuyo giro principal sea el de prestar ser'icios de auditora& y %ue se encuentran
asociadas& o sean miembros de firmas auditoras internacionales. (iene por ob"eto social difundir los
principios y disciplinas de la ciencia contable en todos sus grados y en especial de la auditora& dictar&
regular normas y reglamentaciones relati'as al e"ercicio de la auditora para sus asociados.
0!. El Colegio de Contadores de Chile A.G. y el $nstituto de Auditores A.G. est)n constituidos de
conformidad con los *ecretos Leyes N #.+,+& !.1-! y !.-#1.
Seccin 101 Prefacio de las normas de auditora generalmente aceptadas
Seccin 110 Responsabilidades y funciones del auditor independiente
Seccin 150 Normas de auditoria generalmente aceptadas
Seccin 161 Relacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas de
control de calidad
Seccin 201 Naturaleza de las normas generales
Seccin 210 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional del auditor independiente
Seccin 220 Independencia
Seccin 230 Debido cuidado en la ejecucin del trabajo
Seccin 310 Contratacin del auditor independiente
Seccin 311 Planificacin y superisin
Seccin 312 riesgo e importancia relatia in!erentes a un e"amen de auditoria
Seccin 313 Pruebas sustantias antes de la fec!a de cierre de los estados financieros
seccin 319 Consideracin de la estructura de control Interno en una auditoria de estados
financieros
Seccin 322 Consideracin del auditor independiente de la funcin de auditora interna en
una #uditora de estados financieros
Seccin 325 Comunicacin de condiciones relacionadas al control interno en una auditora
de estados financieros
Seccion 326 Eidencia comprobatoria
Seccion 329 Procedimientos analiticos
Seccin 331 $bseracin de la toma de inentarios fsicos
Seccin 333 Representaciones de la administracin
Seccin 334 Partes relacionadas
Seccin 336 %so del trabajo de un especialista
Seccin 337 &olicitud de informacin a los abogados de un cliente en cuanto a litigios'
reclamaciones y gra(menes
Seccin 339 Papeles de trabajo
Seccin 341 Consideraciones del auditor acerca de la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marc!a
Seccin 342 #uditoria de estimaciones en la contabilidad
Seccin 350 El muestreo en la auditora
Seccin 410 #d!esin a los principios de contabilidad generalmente aceptados
Seccin 411 El significado de )presentan razonablemente De acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el informe del auditor independiente
Seccin 420 %niformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados
Seccin 431 Reelacin adecuada en los estados financieros
Seccin 504 Relacin del auditor con los Estados financieros
Seccin 508 Informe de los auditores sobre estados financieros
Seccin 509 Informes de auditora sobre estados financieros consolidados
Seccin 530 *ec!a del informe del auditor independiente
Seccin 552 Informes sobre estados financieros resumidos
Seccion 560 +ec!os posteriores
Seccion 561 Descubrimiento posterior de !ec!os e"istentes a la fec!a del informe del auditor
Seccin 642 Informes sobre el sistema de Control interno contable
Seccin 722 Reisin de informacin financiera interina
SE''I(N )*)
P+E,A'IO DE LAS NO+-AS DE A.DITO+/A
GENE+AL-ENTE A'EPTADAS
Antc!nts ! las As"ciaci"ns Emis"#as
01. El Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial es una institucin facultada para establecer
normas de auditora en Chile de acuerdo a disposiciones de la Ley N 1!.011. Esta facultad la e"erce su
Conse"o Nacional.
0#. El $nstituto de Auditores Asociacin Gremial agrupa a personas "urdicas cual%uiera %ue sea su
estructura legal& cuyo giro principal sea el de prestar ser'icios de auditora& y %ue se encuentran
asociadas& o sean miembros de firmas auditoras internacionales. (iene por ob"eto social difundir los
principios y disciplinas de la ciencia contable en todos sus grados y en especial de la auditora& dictar&
regular normas y reglamentaciones relati'as al e"ercicio de la auditora para sus asociados.
0!. El Colegio de Contadores de Chile A.G. y el $nstituto de Auditores A.G. est)n constituidos de
conformidad con los *ecretos Leyes N #.+,+& !.1-! y !.-#1.
La '"misi0n ! Au!it"#$a
0.. La Comisin de Auditora es una comisin asesora permanente del Conse"o Nacional del Colegio de
Contadores de Chile A.G. y del *irectorio del $nstituto de Auditores A. G.
0,. El Conse"o Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha concedido a la Comisin la
responsabilidad especfica& entre otras& de proponer pronunciamientos t/cnicos y normas de auditora&
para la aprobacin y promulgacin por parte del Conse"o& en conformidad con la legislacin 'igente. Esta
promulgacin hace obligatorias esas normas en el e"ercicio de la auditora en Chile.
La ,!#aci0n Int#naci"nal ! '"nta!"#s 1 I,A' 2Int#nati"nal ,!#ati"n "3 Acc"untants4
0-. La 0ederacin $nternacional de Contadores 1$0AC2 fundada el + de octubre de 13++& como resultado
de un acuerdo firmado por -! asociaciones de contadores %ue representaban a .3 pases& entre los cuales
se encontraba Chile& representado por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Los ob"eti'os generales de
$0AC& e4puestos en el p)rrafo # de su Constitucin& han sido el desarrollo y realce de una profesin
contable mundialmente coordinada y con est)ndares concordantes.
O5ligat"#i!a! ! las N"#mas ! Au!it"#$a
0+. La obligatoriedad de las Normas de Auditora est) e4puesta en el p)rrafo 0,. En ausencia de
pronunciamientos especficos en Chile& el auditor independiente deber) considerar las Guas
$nternacionales de Auditora emitidas por $0AC& los 5tatements of Auditing 5tandards 165A562 del
$nstituto Americano de Contadores 78blicos y otros pronunciamientos de aceptacin general emitidos por
asociaciones profesionales reconocidas.
Alcanc ! las N"#mas ! Au!it"#$a
09. Las Normas de Auditora se aplican cuando se lle'a a cabo una auditora independiente: esto es& en el
e4amen independiente de la informacin financiera de una entidad& ya sea lucrati'a o no& no importando
su tama;o o forma legal& cuando tal e4amen se lle'a a cabo con el ob"eto de e4presar una opinin. Las
Normas tambi/n pueden tener aplicacin& cuando sea apropiado& a otras acti'idades relacionadas a los
auditores.
SE''I(N ))*
+ESPONSA6ILIDADES 7 ,.N'IONES DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
O58ti9" ! la Au!it"#$a
01. El ob"eti'o de una auditora de los estados financieros por parte de un auditor independiente es
e4presar una opinin sobre la ra<onabilidad con %ue /stos presentan& en todos los aspectos significati'os&
la situacin financiera& los resultados de sus operaciones& y el flu"o de efecti'o& de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados. El e4amen normal de los estados financieros no tiene como
ob"eti'o e4preso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido& el auditor
debe asegurarse %ue la administracin de la entidad %ue recibir) sus ser'icios& comprende la naturale<a de
la auditora& sus ob"eti'os& alcance y el grado de responsabilidad %ue se asumen.
0#. El informe del auditor es el medio por el cual /ste e4presa su opinin o& si las circunstancias lo
re%uieren& se abstiene de opinar. En cual%uiera de estos casos& indicar) si su auditora ha sido efectuada
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas re%uieren %ue declare si& en su
opinin& los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados y %ue identifi%ue a%uellas circunstancias en las %ue dichos principios no han sido
uniformemente aplicados en la preparacin de los estados financieros del perodo actual& en relacin con
los del perodo precedente.
Di3#ncia nt# las +sp"nsa5ili!a!s !l Au!it"# : las ! la A!minist#aci0n
0!. Los estados financieros son responsabilidad de la administracin. La responsabilidad del auditor
consiste en dar una opinin sobre los estados financieros. La administracin es responsable de adoptar
polticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener el control interno %ue permita& entre otras
cosas& registrar& procesar& resumir y presentar informacin financiera congruente con las afirmaciones de
la administracin& incluidas en los estados financieros. El control interno debe incluir un sistema de
contabilidad para identificar& reunir& anali<ar& clasificar& registrar y presentar las transacciones de una
entidad y para mantener la responsabilidad por los respecti'os acti'os y pasi'os. Las transacciones de la
entidad y los respecti'os acti'os y pasi'os son del directo conocimiento y control de la administracin. El
conocimiento del auditor sobre estos asuntos se limita a a%uel ad%uirido a tra'/s de la auditora. 7or
consiguiente& la correcta presentacin de la situacin financiera& resultados operacionales y flu"o de
efecti'o en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados& es implcita e
ntegramente parte de la responsabilidad de la administracin. El auditor independiente puede hacer
sugerencias sobre la forma o contenido de los estados financieros o preparar borrador de /stos& en forma
total o parcial& basado en informacin del sistema de contabilidad de la administracin. 5in embargo& la
responsabilidad del auditor por los estados financieros %ue ha auditado se limita a e4presar su opinin
sobre ellos.
'uali!a!s P#"3si"nals
0.. Las cualidades profesionales %ue se re%uieren de un auditor independiente son las de una persona con
la educacin y e4periencia necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona entrenada o
calificada para actuar en el campo de otra profesin u ocupacin. 7or e"emplo& cuando el auditor
independiente obser'a la toma fsica de in'entarios& no pretende actuar como un tasador o como un
e4perto en materiales. *el mismo modo& a8n cuando el auditor independiente tiene conocimientos
generales sobre temas de derecho comercial& no tiene el propsito de actuar en calidad de abogado y
puede apropiadamente apoyarse en el conse"o de abogados en todas las materias legales.
0,. En cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas& el auditor independiente debe
usar su criterio para determinar cu)les procedimientos de auditora son necesarios de acuerdo a las
circunstancias para proporcionar una base ra<onable %ue respalde su opinin. 5e re%uiere %ue su "uicio
sea el %ue corresponde a un profesional calificado.
+sp"nsa5ili!a! c"n la P#"3si0n
0-. El auditor independiente tiene tambi/n una responsabilidad con su profesin& la responsabilidad de
cumplir con las normas aceptadas por sus colegas en el e"ercicio de la profesin. En relacin con estas
materias& el Colegio de Contadores de Chile A.G. ha emitido el correspondiente Cdigo de =tica& el cual
es obligatorio para todos sus miembros.
SE''I(N );*
NO+-AS DE A.DITO+IA GENE+AL-ENTE A'EPTADAS
N"#mas : P#"c!imint"s
01. Las normas de auditora difieren de los procedimientos& en %ue los >procedimientos? se refieren a
actos %ue han de e"ecutarse& en tanto %ue las >normas? tienen %ue 'er con medidas relati'as a la calidad
en la e"ecucin de esos actos y los ob"eti'os %ue han de alcan<arse mediante el uso de los procedimientos
adoptados. Las normas de auditora as diferenciadas de los procedimientos de auditora& se relacionan&
no slo con la calidad profesional del auditor& sino tambi/n con el "uicio e"ercitado por /l en la e"ecucin
de su auditora y en la elaboracin de su informe.
N"#mas ! Au!it"#$a
0#. Las normas de auditora generalmente aceptadas& uni'ersalmente aprobadas y adoptadas por el
Colegio de Contadores de Chile A.G. son:
N"#mas Gn#als
12 La auditora debe ser efectuada por una persona o personas %ue tengan el adecuado entrenamiento
t/cnico y la capacidad profesional como auditor.
#2 En todos los asuntos relacionados con el traba"o encomendado& el o los auditores mantendr)n una
actitud mental independiente.
!2 En la e"ecucin del e4amen y en la preparacin del informe& el o los auditores mantendr)n el
debido cuidado profesional.
N"#mas +lati9as a la E8cuci0n !l T#a5a8"
12 El traba"o se planificar) adecuadamente y se super'isar) apropiadamente la labor de los
integrantes del e%uipo de auditora.
#2 *eber) ad%uirir una comprensin suficiente de la estructura de control interno para planificar la
auditora y para determinar la naturale<a& oportunidad y e4tensin necesaria de las pruebas %ue
deber)n efectuarse.
!2 5e obtendr) material de prueba suficiente y competente& por medio de la inspeccin& obser'acin&
indagacin y confirmacin& para lograr una base ra<onable y as poder e4presar una opinin sobre los
estados financieros %ue se e4aminan.
N"#mas +lati9as al In3"#m
12 El informe indicar) si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
#2 El informe indicar) a%uellas situaciones en %ue dichos principios no se han seguido
uniformemente en el perodo actual respecto al perodo anterior.
!2 Las re'elaciones informati'as contenidas en los estados financieros deben considerarse como
ra<onablemente adecuadas& a menos %ue en el informe se indi%ue lo contrario.
.2 El informe e4presar) una opinin sobre los estados financieros tomados en con"unto& o una
ase'eracin en el sentido de %ue no puede e4presarse una opinin. Cuando no pueda e4presarse una
opinin sobre los estados financieros tomados en con"unto& deben indicarse las ra<ones %ue e4istan
para ello. En todos los casos en %ue el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados
financieros& el informe contendr) una indicacin precisa y clara de la ndole del traba"o del auditor& si
hay alguna& y el grado de responsabilidad %ue est) asumiendo.
0!. Estas normas en gran parte est)n relacionadas y son dependientes entre s. @)s aun& las circunstancias
relati'as a la determinacin del cumplimiento de una norma& pueden igualmente aplicarse a otra norma.
Los elementos de >importancia relati'a? y >riesgo de auditora? constituyen la base para la aplicacin de
todas las normas& especialmente las relati'as a la e"ecucin del traba"o y al informe de auditora.
0.. El concepto de importancia relati'a es inherente al traba"o del auditor independiente. *eben e4istir
bases m)s firmes para sustentar la opinin del auditor independiente con respecto a a%uellas partidas %ue
son relati'amente m)s importantes y en las %ue las posibilidades de error son mayores& %ue con respecto a
a%uellas en las %ue la posibilidad de errores es remota. 7or e"emplo& en una empresa con un n8mero
reducido de cuentas por cobrar& pero de montos significati'os& estas cuentas& indi'idualmente& son de m)s
importancia& y la posibilidad de error es mayor %ue en otra empresa %ue tenga un gran n8mero de cuentas
por cobrar pero de montos pe%ue;os& %ue sumados alcan<an el mismo total. En las empresas industriales
y comerciales& las e4istencias tienen normalmente una gran importancia& tanto para la posicin financiera
como para los resultados de las operaciones y& por consiguiente& re%uerir)n generalmente mayor atencin
por parte del auditor %ue la %ue debiera dar a las e4istencias de una empresa de ser'icios. *e igual modo&
normalmente se dar) mayor atencin a las cuentas por cobrar %ue a los seguros pagados por anticipado.
0,. El grado de riesgo in'olucrado tiene tambi/n un efecto importante en la naturale<a de la auditora.
Las transacciones de efecti'o son m)s susceptibles a irregularidades %ue las e4istencias y& por
consiguiente& el traba"o a efectuarse en las operaciones de ca"a tendr) %ue lle'arse a cabo de un modo
m)s acucioso& sin %ue necesariamente impli%ue un mayor empleo de tiempo. Las transacciones con
terceros a"enos al negocio normalmente est)n su"etas a un e4amen menos detallado %ue las operaciones
con compa;as afiliadas o con funcionarios y empleados& en cuyos casos no puede asumir %ue e4iste el
mismo grado de desinter/s al reali<arlas. El efecto del control interno en el alcance de una auditora es un
e"emplo de la influencia del mayor grado o menor de riesgo en los procedimientos de auditoraA en otras
palabras& mientras m)s efica< es el control interno& menor es el grado de riesgo.
Ot#"s S#9ici"s
0-. Estas normas son tambi/n aplicables a otros ser'icios prestados por el auditor en el grado %ue sean
pertinentes en las circunstancias.
SE''I(N )<)
+ELA'I(N DE LAS NO+-AS DE A.DITO+IA GENE+AL-ENTE A'EPTADAS 7 LAS
NO+-AS DE 'ONT+OL DE 'ALIDAD
01. El auditor independiente en una auditora de estados financieros es responsable de cumplir con las
normas de auditora generalmente aceptadas.
0#. Bna firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las normas de auditora
generalmente aceptadas al desarrollar una auditora. As& una firma debiera establecer polticas y
procedimientos de control de calidad para tener una certe<a ra<onable de %ue se obser'ar)n las normas de
auditora generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales. La naturale<a y el alcance de las
polticas y procedimientos de control de calidad de una firma dependen de factores& como su tama;o& el
grado de autonoma operati'a %ue se permite a su personal y a sus oficinas en el desarrollo de las
auditoras& de su organi<acin y de consideraciones de costoCbeneficio.
0!. Las normas de auditora generalmente aceptadas se refieren a la conducta de los compromisos
indi'iduales de auditoraA las normas de control de calidad se refieren a la conducta de la pr)ctica de la
auditora de una firma& como un todo. As& las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de
control de calidad& est)n relacionadas entre s& y las polticas y procedimientos de control de calidad %ue una
firma adopta& afectan a la conduccin de los compromisos indi'iduales de auditora& tanto como a la
conduccin de la pr)ctica de auditora de la firma& como un todo.
SE''I(N =*)
NAT.+ALE>A DE LAS NO+-AS GENE+ALES
01. Las normas generales son de naturale<a personal y se refieren a las calificaciones del auditor y a la
calidad de su traba"o& diferenciando las normas relati'as a su traba"o en terreno y a su acti'idad de
informar. Estas normas personales& o generales& rigen por igual para las )reas de traba"o en terreno y de
emisin de informes.
SE''I(N =)*
ENT+ENA-IENTO T?'NI'O 7 'APA'IDAD P+O,ESIONAL DEL A.DITO+
INDEPENDIENTE
01. La primera norma general es:
>La auditora debe ser efectuada por una persona o personas %ue tengan el adecuado
entrenamiento t/cnico y la capacidad profesional como auditor?.
0#. Esta norma reconoce %ue& por muy capa< %ue sea la persona en otros campos 1incluyendo acti'idades
comerciales y finan<as2& no puede satisfacer las normas de auditora sin una educacin y una e4periencia
adecuada en el campo de la auditora.
0!. En la e"ecucin de una auditora %ue conduce a una opinin& el auditor independiente se representa as
mismo frente al p8blico como una persona %ue posee pericia en contabilidad y auditora. La consecucin
de esta pericia comien<a con la educacin formal del auditor y se acumula a su e4periencia posterior. El
auditor independiente debe tener una capacitacin adecuada para cumplir las e4igencias de un
profesional. Esta capacitacin ha de ser adecuada en su alcance t/cnico y debe incluir una porcin de
educacin y cultura general. El asistente principiante %ue est) reci/n comen<ando una carrera de auditor&
debe obtener su e4periencia profesional con la super'isin adecuada y su traba"o debe ser re'isado por un
superior m)s e4perimentado. La naturale<a y alcance de la super'isin y la re'isin deben
necesariamente considerar las m8ltiples 'ariables %ue se dan en la pr)ctica. El auditor %ue recibe la
responsabilidad final del compromiso& debe e"ercer un "uicio ponderado en sus distintos grados de
super'isin y re'isin del traba"o hecho y tambi/n del "uicio %ue e"er<an sus subordinados& %uienes& a la
'e<& deben cumplir la responsabilidad inherentes a las distintas etapas y funciones de su traba"o.
0.. La educacin formal y la e4periencia profesional de un auditor independiente se complementan entre
s. Cada auditor %ue e"erce autoridad en un cometido debe sopesar estos atributos al determinar el alcance
de su super'isin sobre los subordinados y de su re'isin del traba"o de /stos. *ebe reconocerse %ue la
capacitacin de un profesional incluye una percepcin continua de los procesos %ue se producen en la
acti'idad comercial y en su profesin. El profesional ha de estudiar& comprender y aplicar los nue'os
pronunciamientos sobre principios de contabilidad y sobre procedimientos de auditora en la medida %ue
los emitan los organismos competentes.
0,. En el curso de la pr)ctica cotidiana& el auditor independiente encuentra un alto rango de "uicio por parte de
la administracin& desde el "uicio 'erdadero y ob"eti'o hasta 1ocasionalmente2 el e4tremo de falsas
declaraciones intencionales. El auditor se atiene a auditar y a informar en base a los estados financieros de una
acti'idad comercial por%ue& a tra'/s de su capacitacin y e4periencia& ha ad%uirido destre<a en contabilidad y
auditora y por%ue ha desarrollado la capacidad de considerar ob"eti'amente y de e"ercer un "uicio
independiente respecto a la informacin registrada en los libros de cuentas o %ue de otro modo re'ele su
propia auditora.
SE''I(N ==*
INDEPENDEN'IA
Dsc#ipci0n ! la N"#ma s"5# In!pn!ncia
01. La segunda norma general es:
>En todos los asuntos relacionados con el traba"o encomendado& el o los auditores mantendr)n una
actitud mental independiente.?
0#. Esta norma re%uiere %ue el auditor sea independiente: adem)s de encontrarse en el e"ercicio
independiente& no debe estar predispuesto negati'amente hacia el cliente %ue audita& ya %ue de otro modo
le faltara a%uella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus a'eriguaciones& por muy
buena %ue sea su capacidad t/cnica. 5in embargo& ser independiente no significa tener la actitud de un
inspector& sino m)s bien una imparcialidad de "uicio %ue reconoce su obligacin de ser "usto no slo para
con la administracin y los propietarios de la empresa& sino tambi/n con los acreedores y con a%uellos
%ue de alg8n modo confan 1al menos en parte2 del informe del auditor.
0!. Es de suma importancia para la profesin %ue el p8blico en general mantenga su confian<a en la
independencia del auditor. La confian<a p8blica se deteriorara si comprobara %ue en realidad falta la
independencia o podra tambi/n 'erse per"udicada por la e4istencia de circunstancias %ue& seg8n el "uicio
de personas ra<onables& pueden influenciar su independencia. 7ara ser independiente& el auditor tiene %ue
ser intelectualmente honestoA para ser reconocido como independiente& /ste debe estar libre de cual%uier
obligacin o inter/s con el cliente& con su administracin o sus due;os. 7or e"emplo& un auditor
independiente %ue audite una sociedad de la cual tambi/n es director& puede ser intelectualmente honesto&
pero es improbable %ue el p8blico lo acepte como independiente& ya %ue en efecto estara auditando
decisiones en las %ue /l mismo ha participado. En igual forma& un auditor con una participacin
financiera substancial en una empresa& podra ser imparcial en e4presar su opinin sobre los estados
financieros de /sta& pero el p8blico estara renuente a creer %ue lo fuere. Los auditores independientes
deben serlo no slo de hecho& ellos deben e'itar situaciones %ue puedan lle'ar a terceros a dudar de su
independencia.
0.. El Cdigo de =tica emitido por el Colegio de Contadores de Chile A.G.& en cuanto a la
independencia& menciona en diferentes artculos& la obligacin de mantenerla.
0,. El auditor independiente debe desempe;ar su pr)ctica de acuerdo con el espritu de estos preceptos y
reglas& si %uiere alcan<ar un grado apropiado de independencia en el desarrollo de su traba"o.
SE''I(N =%*
DE6IDO '.IDADO EN LA E@E'.'I(N DEL T+A6A@O
01. La tercera norma general es:
>En la e"ecucin del e4amen y en la preparacin del informe& el o los auditores mantendr)n el
debido cuidado profesional?.
0#. Esta norma e4ige %ue el auditor independiente realice su traba"o con el debido cuidado. El debido
cuidado impone una responsabilidad sobre cada persona dentro de una organi<acin de auditora
independiente& respecto a la obser'ancia de las normas del traba"o en terreno y de emisin de informes.
E"ercer un debido cuidado implica una re'isin crtica a cada ni'el de super'isin& del traba"o reali<ado y
del "uicio e"ercido por los integrantes del e%uipo de auditora.
0!. El asunto de debido cuidado concierne a lo %ue el auditor independiente haga y a cuan bien lo haga.
SE''I(N %)*
'ONT+ATA'I(N DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
Int#"!ucci0n
01. La primera norma relati'a a la e"ecucin del traba"o se;ala %ue:
>El traba"o se planificar) adecuadamente y se super'isar) apropiadamente la labor de los
integrantes del e%uipo de auditora.?
0#. Los aspectos referidos a la super'isin de asistentes se anali<an en la seccin #10& 6Entrenamiento
(/cnico y Capacidad 7rofesional del Auditor $ndependiente6& y en la seccin !11& 67lanificacin y
5uper'isin6. Los aspectos referidos a la planificacin de la e"ecucin del traba"o y a la oportunidad para
desarrollar los procedimientos de auditora se anali<an en las secciones !11 67lanificacin y 5uper'isin6
y !1! 67ruebas 5ustanti'as antes de la 0echa de Cierre de los Estados 0inancieros6.
'ONT+ATA'I(N DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
0!. Bna adecuada consideracin de la primera norma relati'a a la e"ecucin del traba"o reconoce %ue el
auditor independiente debera ser contratado con suficiente anticipacin al cierre del e"ercicio& ello trae
consigo muchas 'enta"as tanto para el auditor como para su cliente. La oportuna contratacin permite %ue
el auditor planifi%ue su traba"o de manera %ue /ste pueda efectuarse en forma e4pedita y %ue determine el
alcance %ue puede darle a las labores anteriores a la fecha del balance general.
'ONT+ATA'I(N DEL A.DITO+ EN ,E'AA 'E+'ANA O POSTE+IO+ A LA DEL 'IE++E DEL
E@E+'I'IO
0.. A8n cuando la contratacin oportuna es preferible& el auditor independiente podr) aceptar su
contratacin en fecha cercana o posterior a la del cierre del e"ercicio. En tales casos& antes de aceptar el
compromiso& el auditor independiente debera cerciorarse si las circunstancias le permitir)n efectuar una
auditora adecuada para e4presar una opinin sin sal'edades y& de no ser as& debera discutir con su
cliente la posible necesidad de emitir una opinin con sal'edad o una abstencin de opinin. En
ocasiones& las limitaciones de auditora presentes en tales circunstancias pueden ser solucionadas. 7or
e"emplo& la toma de in'entario fsico puede postergarse o efectuarse otro in'entario fsico el cual puede
ser obser'ado por el auditor.
A'.E+DO 'ON EL 'LIENTE +ESPE'TO A LOS SE+BI'IOS DE A.DITO+IA
0,. El auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente respecto a los ser'icios a prestar en cada traba"o.
*icho acuerdo reduce el riesgo de %ue& ya sea el auditor o el cliente& puedan interpretar errneamente las
necesidades o e4pectati'as de la otra parte. 7or e"emplo& reduce el riesgo de %ue el cliente pueda
incorrectamente confiar en el auditor para proteger la entidad de ciertos riesgos& o para reali<ar ciertas
funciones %ue son de responsabilidad del cliente. El acuerdo debe incluir los ob"eti'os del traba"o& las
responsabilidades de la administracin& las responsabilidades del auditor y las limitaciones del traba"o. El
auditor debiera de"ar documentado el acuerdo en los papeles de traba"o& preferentemente a tra'/s de una
comunicacin escrita con el cliente. 5i el auditor cree %ue no se ha establecido un acuerdo con el cliente&
no debera aceptar ni reali<ar el traba"o.
0-. Bn acuerdo con el cliente sobre la auditora de los estados financieros generalmente incluye los
siguientes temas:
C El ob"eti'o de la auditora es la e4presin de una opinin sobre los estados financieros.
C Los estados financieros de la entidad son de responsabilidad de la administracin.
C La administracin es responsable de establecer y mantener una estructura de control interno efica< sobre
la informacin financiera.
C La administracin tiene la responsabilidad de identificar y asegurarse %ue la entidad cumpla con las
leyes y reglamentos aplicables a sus acti'idades.
C La administracin es responsable de poner a disposicin del auditor& sin restriccin& todos los registros
financieros& documentacin e informacin relacionada %ue /ste solicite en relacin con la auditora.
C Al t/rmino del traba"o& la administracin entregar) al auditor una carta de representaciones confirmando
algunas manifestaciones hechas durante la auditora.
C El auditor es responsable de efectuar la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Estas normas re%uieren %ue el auditor obtenga una seguridad ra<onable& pero no absoluta& de
%ue los estados financieros est)n libres de errores significati'os. A pesar de la aplicacin correcta de las
normas de auditora generalmente aceptadas& e4iste un riesgo ine'itable de %ue un error significati'o
pueda pasar inad'ertido. Asimismo& el e4amen normal de los estados financieros no tiene como ob"eti'o
e4preso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido& el auditor debe
asegurarse %ue la administracin de la entidad %ue recibir) sus ser'icios& comprende la naturale<a de la
auditora& sus ob"eti'os& alcance y el grado de responsabilidad %ue se asumen. 5i por cual%uier moti'o el
auditor no puede completar la auditora o no se ha formado& ni puede formarse una opinin sobre los
estados financieros& puede rehusarse a emitir un informe como resultado de su traba"o.
C Bna auditora incluye lograr una comprensin de la estructura de control interno suficiente como para
planificar los procedimientos de auditora %ue deben aplicarse. Bna auditora no est) dise;ada para dar
seguridad sobre el control interno o para identificar condiciones a informar.
#
5in embargo& el auditor es
responsable de asegurarse %ue el comit/ de auditora u otra autoridad con el poder o responsabilidad
e%ui'alente& tenga conciencia de todas las condiciones mencionadas %ue llamen su atencin.
Estas materias& pueden ser comunicadas en forma de una carta de contratacin.
0+. Bn acuerdo con el cliente tambi/n puede incluir otros temas& tales como los siguientes:
C Acuerdos sobre la e"ecucin del traba"o 1por e"emplo& oportunidad& ayuda al cliente en la preparacin de
cuadros y cronogramas y disponibilidad de documentos2.
C Acuerdos sobre la participacin de especialistas o auditores internos& si corresponde.
C Acuerdos %ue in'olucran al auditor anterior.
C @onto de honorarios y facturacin.
C (odas las limitaciones u otras disposiciones sobre la responsabilidad del auditor o el cliente.
C Condiciones en la cuales se puede permitir acceso a los papeles de traba"o por terceros.
C 5er'icios adicionales a prestar respecto a re%uerimientos legales.
C Arreglos respecto a otros ser'icios a proporcionar en relacin con el traba"o.
AP?NDI'E
'A+TA DE 'ONT+ATA'ION
2-E-6+ETE DE E-P+ESA DE A.DITO+ES4
0echa&
5e;ores 1Cliente2
7resente
*e nuestra consideracin:
(enemos el agrado de confirmar nuestro entendimiento y aceptacin de los arreglos efectuados con ustedes
para la auditora del balance general de DEF al !1 de diciembre de DDD1 y los correspondientes estados de
resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o %ue terminar) en esa fecha. Nuestra auditora ser) reali<ada con el
ob"eti'o de %ue e4presemos una opinin sobre la ra<onabilidad con %ue estos estados financieros presentan en
todos los aspectos significati'os la situacin financiera& el resultado de las operaciones y el flu"o de efecti'o
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Nuestra auditora no tiene como ob"eti'o
e4preso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello.(
1)
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas emitidas por
el Colegio de Contadores de Chile A.G. *ichas normas re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestra
auditora con el ob"eto de obtener un ra<onable grado de seguridad de %ue los estados financieros est)n
e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue
respaldan los importes e informaciones re'elados en los estados financieros. Bna auditora comprende&
tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad usados y de las estimaciones significati'as hechas
por la administracin de la 5ociedad& as como una e'aluacin de la presentacin general de los estados
financieros.
En 'irtud de la naturale<a comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora& "unto con las
limitaciones inherentes de cual%uier sistema de contabilidad y control interno& hay un riesgo ine'itable de %ue
a8n algunos errores significati'os puedan permanecer sin ser descubiertos.
Les recordamos %ue la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros& incluyendo la adecuada
re'elacin& corresponde a la administracin de la 5ociedad. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y de controles internos adecuados& la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad& y la
sal'aguarda de los acti'os de la 5ociedad.
Adem)s de nuestro informe sobre los estados financieros& esperamos proporcionarles una carta por separado&
referente a cuales%uiera debilidades significati'as en los sistemas de contabilidad y control interno %ue
'engan a nuestra atencin. 5in embargo& nuestra auditora no est) dise;ada para proporcionar seguridad de
%ue los sistemas de la 5ociedad ni los de sus pro'eedores& clientes u otros est)n e4entos de los problemas
planteados por el a;o #000 %ue afectan a ciertos e%uipos y programas inform)ticos.
Como parte del proceso de nuestra auditora& pediremos a la administracin confirmacin escrita referente a
las manifestaciones %ue nos hagan en el transcurso de nuestra auditora . *ebido a la importancia de las
manifestaciones de la administracin para una auditora efecti'a& ustedes acuerdan deslindar a nuestra 0irma
de cual%uier costo y e4posicin %ue pudiera deri'arse de nuestra auditora& atribuibles a cual%uier
manifestacin errnea de la administracin contenida en dicha confirmacin escrita.
Contamos con la cooperacin total de su personal y confiamos en %ue ellos pondr)n a nuestra disposicin
todos los registros& documentacin y otra informacin %ue se re%uiera en relacin con nuestra auditora.
Los papeles de traba"o preparados en relacin con nuestra auditora son propiedad de nuestra 0irma& contienen
informacin confidencial y ser)n retenidos por nosotros de acuerdo con nuestra polticas y procedimientos.
5in embargo& pueden ser solicitados por la Superintendencia de Valores y Seguros(
1)
, las cortes de "usticia u
otra autoridad& en cuyo caso nos 'eremos obligados legalmente a proporcion)rselos ba"o las condiciones de
pri'acidad y confidencialidad %ue la ley establece.
5i es su intencin publicar o de otra forma reproducir los estados financieros y nuestro informe 1o hacer
referencia a nuestra 0irma de alg8n otro modo2 en un documento %ue contenga otra informacin& ustedes
acuerdan proporcionarnos un borrador del documento para su lectura y obtener nuestra autori<acin antes de
%ue sea impreso y distribuido. Asimismo& nuestro informe no podr) ser distribuido en forma separada de los
estados financieros a los %ue se refiere& sin nuestra autori<acin pre'ia.
Nuestros honorarios& %ue se facturar)n a medida %ue a'ance el traba"o Gen x cuotas iguales a partir de .....H& se
basan en el tiempo re%uerido por las personas asignadas al traba"o m)s gastos directos. Las cuotas por hora
indi'iduales 'aran seg8n el grado de responsabilidad in'olucrado y la e4periencia y pericia re%ueridas.
Estimamos que nuestros honorarios por la auditora de los estados financieros ascienden a ......
Cual%uier otro ser'icio %ue ustedes deseen %ue les proporcionemos estar) su"eto a un acuerdo pre'io por
separado. En el caso %ue la Superintendencia de Valores y Seguros, las cortes& otra autoridad u otra persona
autori<ada e4presamente por ustedes decidiera re'isar nuestros papeles de traba"o& los honorarios por nuestra
participacin en estas re'isiones se basar)n en el tiempo adicional in'ertido.
*eseamos agradecer a ustedes esta oportunidad de ser'ir a la 5ociedad. Agradeceremos se sir'an firmar y
de'ol'er la copia ad"unta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra
auditora de los estados financieros.
5aludamos atentamente&
1Nombre del socio y firma2
SE''I(N %))
PLANI,I'A'I(N 7 S.PE+BISI(N
Int#"!ucci0n
01. La primera norma relati'a a la e"ecucin del traba"o e4ige %ue >el traba"o se planificar)
adecuadamente y se super'isar) apropiadamente la labor de los integrantes del e%uipo de auditora?. Esta
seccin proporciona orientacin al auditor independiente %ue reali<a una auditora de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas& respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la
planificacin y super'isin& incluyendo la preparacin de un programa de auditora& la obtencin del
conocimiento del negocio de la entidad y el tratamiento de las diferencias de opinin entre los integrantes
del e%uipo de auditora. La planificacin y la super'isin es un proceso continuo a tra'/s de toda la
auditora y los procedimientos correspondientes con frecuencia se superponen.
0#. El auditor %ue tiene la responsabilidad final de la auditora puede delegar parte de la planificacin y
super'isin de la auditora en los otros integrantes del e%uipo. 7ara efectos de esta seccin& 1a2 se
denomina como 6otros integrantes del e%uipo6 al personal de la firma %ue no sea el auditor %ue tiene la
responsabilidad final de la auditora y 1b2 el t/rmino 6auditor6& se refiere a todos los integrantes del
e%uipo incluyendo el auditor %ue tiene la responsabilidad final de la auditora.
PLANI,I'A'I(N
0!. La planificacin de una auditora abarca el desarrollo de una estrategia general para la conduccin y
el alcance esperados en la auditora. La naturale<a& alcance y oportunidad de la planificacin 'aran seg8n
sea el tama;o y comple"idad de la entidad ba"o re'isin& la e4periencia %ue se tenga en /sta y el
conocimiento del negocio de la entidad. Al planificar la auditora& el auditor debe considerar& entre otros
aspectos:
a2 Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en %ue opera 1'/ase p)rrafo
0+2.
b2 Las polticas y procedimientos contables de la entidad.
c2 Los m/todos %ue usa la entidad para procesar la informacin contable importante 1'/ase p)rrafo
032& incluyendo el empleo de ser'icios e4ternos.
d2 Ni'el determinado de riesgo de control 1'/ase seccin !132.
e2 Criterio preliminar sobre ni'eles de importancia relati'a.
f2 Cuentas de los estados financieros %ue probablemente re%uerir)n de a"ustes.
g2 Las condiciones %ue puedan re%uerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de auditora&
tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la e4istencia de transacciones con
partes relacionadas.
h2 La naturale<a de los informes %ue se espera ser)n emitidos 1por e"emplo& un informe sobre estados
financieros consolidados& informes sobre estados financieros para organismos reguladores o informes
especiales& tales como a%uellos emitidos en cumplimiento de cl)usulas contractuales2.
0.. Los procedimientos %ue el auditor puede tener en consideracin al planificar la auditora
normalmente incluyen la re'isin de los archi'os referidos a la entidad y reuniones tanto con los
integrantes del e%uipo como de la entidad. E"emplos de estos procedimientos son:
a2 Ie'isin de los archi'os de correspondencia& papeles de traba"o del a;o anterior& estados
financieros e informes de auditora.
b2 *iscusin de asuntos %ue podran afectar la auditora& con personal de la firma responsable por la
reali<acin de otros ser'icios& distintos a la auditora.
c2 $ndagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios& %ue afecten a la entidad.
d2 Lectura de los estados financieros interinos del a;o actual.
e2 *iscusin del tipo& alcance y oportunidad de la auditora con el personal de la entidad& el
directorio o el comit/ de auditora.
f2 Consideracin de los efectos de los pronunciamientos de contabilidad y de auditora& en particular
los m)s recientes.
g2 Coordinacin con el personal de la entidad para la obtencin de informacin.
h2 *eterminacin del grado de participacin& si es necesaria& de consultores& especialistas y auditores
internos.
i2 Establecimiento de las fechas del traba"o de auditora.
"2 Establecimiento y coordinacin de las necesidades de personal.
El auditor puede considerar con'eniente preparar un memor)ndum %ue se;ale el plan preliminar de
auditora& especialmente para entidades grandes y comple"as.
0,. Al planificar la auditora el auditor deber) considerar la naturale<a& alcance y la oportunidad del
traba"o por efectuar y debera preparar un programa por escrito& para cada auditora. El programa de
auditora debera se;alar con suficiente detalle& los procedimientos de auditora %ue el auditor considere
necesarios para cumplir con los ob"eti'os de la misma. El formato del programa de auditora y su grado
de detalle podr)n 'ariar seg8n las circunstancias. Al elaborar el programa& el auditor debera guiarse por
los resultados de sus consideraciones y procedimientos de planificacin. A medida %ue la auditora
a'ance& las condiciones %ue cambien podran hacer necesario modificar los procedimientos de auditora
planificados.
0-. El auditor debera obtener un ni'el de conocimiento del negocio de la entidad& %ue le permita
planificar y efectuar la auditora de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. *icho
ni'el de conocimientos deber) permitirle ad%uirir un entendimiento de los acontecimientos& transacciones
y pr)cticas %ue& a su "uicio& puedan tener un efecto significati'o sobre los estados financieros. El ni'el de
conocimiento del negocio %ue normalmente posee la administracin de la entidad es considerablemente
mayor %ue el %ue puede obtener el auditor en el curso de su auditora. El conocimiento del negocio de la
entidad ayuda al auditor a:
a2 $dentificar )reas %ue puedan necesitar mayor consideracin.
b2 E'aluar las condiciones ba"o las cuales se produce& procesa& re'isa y acumula la informacin
contable dentro de la entidad.
c2 E'aluar la ra<onabilidad de las estimaciones& tales como la 'aluacin de los in'entarios& la
depreciacin& la pro'isin por cuentas de dudoso cobro y el porcenta"e de a'ance en contratos a largo
pla<o.
d2 E'aluar la ra<onabilidad de las informaciones o datos %ue emanan de la administracin.
e2 Emitir "uicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad aplicados y de la
suficiencia de las re'elaciones.
0+. El auditor debera obtener conocimiento de los asuntos referidos a la naturale<a del negocio& su
organi<acin y las caractersticas de su operacin. (ales asuntos incluyen& por e"emplo& el tipo de
negocio& los tipos de productos y ser'icios& la estructura del patrimonio& las partes relacionadas& las
localidades donde opera y los m/todos de produccin& distribucin y compensacin. El auditor debera
tambi/n considerar los asuntos %ue afecten la industria en la cual opera la entidad& tales como las
condiciones econmicas& disposiciones legales y los cambios en la tecnologa& en la medida %ue incidan
en su auditora. Jtros aspectos& tales como las pr)cticas de contabilidad usuales en la industria& las
condiciones de competencia y& si se tienen& las tendencias y ra<ones financieras& deberan tambi/n ser
consideradas por el auditor.
09. El conocimiento del negocio de una entidad se obtiene normalmente a tra'/s de la e4periencia con la
entidad o su industria y mediante indagaciones con el personal de la entidad. Los papeles de traba"o de
a;os anteriores pueden contener informacin 8til sobre la naturale<a del negocio& la estructura de la
organi<acin& las caractersticas de la operacin y las transacciones %ue puedan re%uerir un an)lisis
especial. Jtras fuentes %ue puede consultar el auditor son los Koletines (/cnicos y Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas del Colegio de Contadores de Chile A.G.& las publicaciones de la industria& los
estados financieros de otras entidades de la misma industria& te4tos de estudio& peridicos& re'istas y
personas %ue posean conocimientos sobre la industria.
03. El auditor debera considerar& al planificar la auditora& los m/todos utili<ados por la entidad para
procesar la informacin contable debido a %ue /stos influyen en el dise;o de la estructura del control
interno. En la medida %ue se utilice& el procesamiento computacional en aplicaciones contables
significati'as & as como la comple"idad de ese procesamiento& pueden tambi/n tener influencia sobre la
naturale<a& oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. 7or consiguiente& al e'aluar el
efecto del procesamiento computacional de una entidad& en una auditora de estados financieros& el
auditor debera considerar materias tales como:
a2 El alcance del uso del computador en cada aplicacin significati'a de contabilidad.
b2 La comple"idad de las operaciones de computacin de la entidad& incluyendo el uso de ser'icio
e4terno.
c2 La estructura organi<acional de las acti'idades de procesamiento computacional.
d2 La disponibilidad de los datos. Los documentos %ue se emplean para ingresar la informacin al
computador para su procesamiento& ciertos archi'os del computador y otra e'idencia comprobatoria
%ue puede re%uerir el auditor& pueden e4istir slo por un perodo corto de tiempo y en un lengua"e
slo comprensible por el computador. En algunos sistemas computacionales& los documentos de
entrada pueden no e4istir& ya %ue la informacin es ingresada directamente al sistema. Las polticas
de archi'o de datos de una entidad pueden re%uerir %ue el auditor solicite la retencin de cierta
informacin para su re'isin o %ue realice procedimientos de auditora al momento en %ue la
informacin es generada por el computador. Adicionalmente cierta informacin generada por el
computador& para el uso interno de la administracin podr) ser 8til para lle'ar a cabo pruebas
sustanti'as 1en particular& procedimientos analticos2.
e2 El uso de t/cnicas de auditora apoyadas por el computador para aumentar la eficiencia al efectuar
procedimientos de auditora. El uso de t/cnicas de auditora apoyadas por el computador& tambi/n
podr)n proporcionar al auditor la oportunidad de aplicar ciertos procedimientos a un uni'erso
completo de cuentas o transacciones. Adem)s& en algunos sistemas de contabilidad podra ser difcil
o imposible %ue el auditor analice ciertos datos o pruebe ciertos procedimientos especficos de
control sin el apoyo del computador.
10. El auditor debera anali<ar si se necesitan conocimientos especiales para estudiar el efecto del
procesamiento computacional sobre la auditora& para comprender las polticas y procedimientos de la
estructura de control interno o para dise;ar y efectuar procedimientos de auditora. 5i se necesitan
conocimientos especiales& el auditor debera procurar la asistencia de un profesional calificado %ue posea
tales conocimientos& %ue puede ser del personal de auditora o un profesional e4terno. 5i se planifica el
uso de tal profesional& el auditor debera poseer suficiente conocimiento de computacin para comunicar
los ob"eti'os del traba"o del otro profesional& para e'aluar si los procedimientos especficos lograron los
ob"eti'os del auditor y para e'aluar los resultados de los procedimientos aplicados en la medida %ue se
relacionen con la naturale<a& oportunidad y alcance de otros procedimientos planificados de auditora.
Las responsabilidades del auditor con respecto al empleo de tal profesional son e%ui'alentes a las de otros
integrantes del e%uipo de auditora.
#

S.PE+BISI(N
11. La super'isin comprende dirigir el esfuer<o de los integrantes del e%uipo de auditora en lograr los
ob"eti'os de la auditora y en determinar si tales ob"eti'os se cumplieron. Los elementos de la super'isin
incluyen instruir a los integrantes del e%uipo de auditora& mantenerse informado de los problemas
importantes detectados& re'isar el traba"o efectuado y administrar las diferencias de opinin entre los
integrantes del e%uipo. El grado de super'isin apropiado en una determinada situacin depende de
muchos factores& incluyendo la comple"idad del asunto y de la e4periencia de las personas %ue efect8an el
traba"o.
1#. Los otros integrantes del e%uipo de auditora deber)n ser informados de sus responsabilidades y del
ob"eti'o de los procedimientos %ue han de e"ecutar. *eber)n ser informados de los asuntos %ue puedan
afectar la naturale<a& el alcance y la oportunidad de los procedimientos %ue han de efectuar& tales como la
naturale<a del negocio de la entidad& en lo %ue se relacione con el traba"o con'enido& y los posibles
problemas de contabilidad y auditora. El auditor %ue tiene la responsabilidad final de la auditora deber)
instruir a los otros integrantes del e%uipo& para %ue le informen los asuntos importantes de contabilidad y
de auditora %ue sur"an durante el e4amen& de manera %ue pueda e'aluar la importancia de /stos.
1!. El traba"o %ue haga cada integrante del e%uipo de auditora debera ser re'isado para determinar si fue
e"ecutado adecuadamente y para e'aluar si los resultados son consistentes con las conclusiones %ue se
'an a presentar en el informe del auditor.
1.. El auditor %ue tiene la responsabilidad final de la auditora y los otros integrantes del e%uipo& deberan
estar informados de los procedimientos %ue han de seguirse cuando e4istan diferencias de opinin& sobre
asuntos de contabilidad y auditora& entre los integrantes del e%uipo %ue participan en la auditora. (ales
procedimientos deber)n permitir& a los distintos integrantes del e%uipo& documentar sus discrepancias con las
conclusiones alcan<adas si& despu/s de efectuar las consultas apropiadas& estiman necesario des'incularse de
la resolucin dada al asunto. En esta situacin& debera tambi/n documentarse la base de la resolucin final.
SE''I(N %)=
+IESGO E I-PO+TAN'IA +ELATIBA
INAE+ENTES A .N ECA-EN DE A.DITO+IA
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin proporciona una gua sobre la consideracin %ue el auditor debe dar al riesgo y a la
importancia relati'a al planificar y al efectuar un e4amen de estados financieros de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas. El riesgo de auditora y el reconocimiento de la importancia relati'a
de algunas materias afectan la aplicacin de las normas de auditora generalmente aceptadas&
especialmente las normas relati'as a la e"ecucin del traba"o y sobre informes& y est)n implcitos en el
informe est)ndar del auditor. El riesgo de auditora y la importancia relati'a& "unto con otras materias&
necesitan ser considerados en con"unto al determinar la naturale<a& la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora y al e'aluar los resultados %ue se deri'an de a%uellos procedimientos.
0#. La e4istencia del riesgo de auditora se reconoce y est) implcita en el informe est)ndar del auditor al
se;alar %ue ha obtenido un >ra<onable grado de seguridad? acerca de %ue los estados financieros est)n
e4entos de errores significati'os. El #isg" ! au!it"#$a
2)4
s l #isg" Du l au!it"#E sin sa5#l"E
ina!9#ti!amntE pu!a !8a# ! m"!i3ica#
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
112 Adem)s del riesgo de auditora& el auditor %ueda tambi/n e4puesto al riesgo de publicidad ad'ersa u otros
hechos surgidos en relacin con los estados financieros por /l e4aminados y sobre los cuales ha dictaminado.
Esta contingencia se hace presente a8n cuando el auditor haya efectuado su e4amen de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas e informado apropiadamente sobre a%uellos estados financieros. A8n
cuando el auditor estime esta contingencia como ba"a& no deber) efectuar procedimientos menos e4tensos de
lo %ue de otro modo considerara apropiado a la lu< de las normas de auditora generalmente aceptadas.
ap#"pia!amnt su "pini0n s"5# sta!"s 3inanci#"s Du stFn signi3icati9amnt mal Gp#sa!"s
2#2
.
*%. El c"ncpt" ! imp"#tancia #lati9a #c"n"c Du algunas mat#iasE :a sa in!i9i!ualmnt " n
su t"tali!a!E s"n imp"#tants pa#a l"s 3ct"s ! la p#sntaci0n #aH"na5l ! l"s sta!"s
3inanci#"s n c"n3"#mi!a! c"n p#incipi"s ! c"nta5ili!a! gn#almnt acpta!"s
2%4
mint#as Du
"t#as n" l" s"n. La frase >presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados? se;ala %ue el auditor cree %ue los estados financieros&
considerados en con"unto& no est)n significati'amente mal e4presados.
0.. Los estados financieros est)n significati'amente mal e4presados cuando contienen errores o
irregularidades& cuyo efecto& indi'idualmente o en su totalidad& es lo suficientemente importante para
hacer %ue dichos estados no est/n presentados de manera ra<onable& en todos sus aspectos significati'os&
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los errores e irregularidades son el
resultado de la mala aplicacin de tales principios& des'iaciones de los hechos o la omisin de
informacin necesaria.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1#2 Esta definicin de riesgo de auditora no incluye el riesgo %ue el auditor pudiese concluir
e%ui'ocadamente Du l"s sta!"s 3inanci#"s stFn signi3icati9amnt mal Gp#sa!"s. En tal
ci#cunstanciaE n"#malmnt !5#$a #c"nsi!#a# " amplia# sus p#"c!imint"s ! au!it"#$a : s"licita#
Du l clint 3ctI ta#as spc$3icas pa#a #9alua# la c"##cci0n ! l"s sta!"s 3inanci#"s.
N"#malmnt st"s pas"s ll9a#$an al au!it"# a una c"nclusi0n c"##cta. Esta definicin tambi/n e4cluye
el riesgo de una decisin inapropiada al emitir su informe& no relacionada con el halla<go y e'aluacin de
errores en los estados financieros& como sera una decisin inapropiada referente a la forma de la opinin del
auditor a causa de una incertidumbre o limitacin al alcance del e4amen de auditora.
1!2 Los conceptos de riesgo de auditora e importancia relati'a son tambi/n aplicables a los estados
financieros presentados de acuerdo con una base contable suficiente& a"ena a los principios de contabilidad
generalmente aceptadosA las referencias %ue en esta 5eccin se hacen a estados financieros presentados en
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados tambi/n se hacen e4tensi'os a a%uellas
presentaciones.
0,. Al llegar a una conclusin sobre si el efecto de errores& indi'idual o acumulado& es importante& el
auditor normalmente deber) considerar su naturale<a y monto en relacin con las partidas %ue figuran en
los estados financieros ba"o e4amen. 7or e"emplo& un monto %ue sea significati'o en los estados
financieros de una entidad podr) no ser significati'o en los estados financieros de otra entidad de distinto
tama;o o caracterstica. @)s a8n& lo %ue es significati'o en los estados financieros de una entidad en
particular podra cambiar de un perodo a otro.
0-. La c"nsi!#aci0n Du l au!it"# !5 c"nc!# a la imp"#tancia #lati9a s mat#ia ! c#it#i"
p#"3si"nal : stF in3lui!a p"# la man#a c"m" Jl p#ci5 las ncsi!a!s ! una p#s"na #aH"na5l
Du c"n3ia#F n l"s sta!"s 3inanci#"s. 7ara los efectos de esta 5eccin la importancia relati'a se
define como: la magnitud de una omisin o error en la informacin contable %ue& a la lu< de las
circunstancias presentes& hace probable %ue el criterio de una persona ra<onable %ue confe en la
informacin podra cambiar o 'erse influido por esa omisin o error. Esta definicin reconoce %ue los
"uicios sobre importancia relati'a se forman a la lu< de las circunstancias presentes y necesariamente&
en'uel'en consideraciones de orden tanto cualitati'o como cuantitati'o y concuerda con la contenida en
el N 1# del (tulo $$$ del Koletn (/cnico N 1 >(EJIMA KN5$CA *E LA CJN(AK$L$*A*? emitido
por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
0+. Como resultado de la interaccin de las consideraciones de orden cuantitati'o y cualitati'o en los
"uicios sobre importancia relati'a& los errores de montos relati'amente pe%ue;os detectados por el auditor
pueden tener un efecto significati'o sobre los estados financieros. 7or e"emplo& el pago ilegal de un
monto& %ue en s es poco significati'o& podra llegar a ser significati'o si e4iste una posibilidad ra<onable
%ue pudiere transformarse en un pasi'o contingente significati'o o en una disminucin importante de los
ingresos.
Plani3icaci0n ! la Au!it"#$a
09. El auditor debe considerar tanto el riesgo de auditora como la importancia relati'a:
a2 Al planificar la auditora y dise;ar los procedimientos de /sta& y
b2 Al e'aluar si los estados financieros considerados en con"unto est)n presentados ra<onablemente&
en todos sus aspectos significati'os& en conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
En la primera circunstancia& el auditor debera considerar el riesgo de auditora y la importancia relati'a
para lograr material de e'idencia sustentadora suficiente y competente %ue le permita& en la segunda
circunstancia& e'aluar apropiadamente los estados financieros.
'"nsi!#aci"ns a Ni9l ! l"s Esta!"s ,inanci#"s
03. El auditor debiera planificar la auditora de manera tal %ue el riesgo %uede limitado a un ni'el ba"o&
%ue sea& a su "uicio profesional& apropiado para emitir una opinin sobre los estados financieros. El riesgo
de auditora puede ser e'aluado en t/rminos cuantitati'os o no cuantitati'os.
10. La 5eccin !11 67lanificacin y 5uper'isin6 re%uiere %ue el auditor& al planificar su auditora&
considere& entre otras materias& su "uicio preliminar sobre los ni'eles de importancia relati'a para efectos
de la auditora. Ese "uicio puede ser o no& cuantificado.
11. *e acuerdo con esa 5eccin& la naturale<a& oportunidad y el alcance de la planificacin y por ende& de
las consideraciones de riesgo de auditora e importancia relati'a 'aran seg8n sea el tama;o y
comple"idad de la entidad& la e4periencia del auditor con ella y el conocimiento de su negocio. Ciertos
factores relacionados con la entidad tambi/n afectan la naturale<a& la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora con respecto a saldos de cuenta y tipos de transaccin especficos y
afirmaciones relacionadas. 1O/anse p)rrafos 1+ al #-2.
1#. Al planificar la auditora& el auditor debera usar su "uicio para mantener en un ni'el apropiadamente
ba"o el riesgo de auditora. Asimismo& debera establecer su "uicio preliminar sobre los ni'eles de
importancia relati'a de manera tal& %ue /stos le proporcionen& dentro de las limitaciones propias del
proceso de auditora& la e'idencia sustentatoria suficiente para obtener un ra<onable grado de seguridad
acerca de si los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Los ni'eles de importancia
relati'a incluyen un ni'el global para cada estadoA sin embargo& dado %ue los estados est)n
interrelacionados& y por ra<ones de eficiencia& normalmente el auditor considera la importancia relati'a
para efectos de planificacin& en funcin del ni'el m)s pe%ue;o de errores acumulados %ue podra ser
considerado significati'o en cual%uiera de los estados financieros indi'iduales. 7or e"emplo& si el auditor
estima %ue los errores %ue suman alrededor de P 1.000.000 tendran un efecto significati'o sobre la
utilidad& pero %ue tales errores deberan sumar alrededor de P #.000.000 para %ue afectasen
significati'amente la posicin financiera& no sera apropiado %ue dise;e procedimientos de auditora %ue
diesen por resultado el halla<go de errores& slo si /stos sumaran alrededor de P #.000.000.
1!. El auditor& en general planifica la auditora para obtener un ra<onable grado de seguridad de detectar
errores %ue cree %ue podran ser lo suficientemente grandes& indi'idual o acumuladamente& para afectar a
los estados financieros de manera cuantitati'amente significati'a. 5i bien el auditor debe estar alerta en lo
relati'o a errores %ue podran ser cualitati'amente significati'os& normalmente no es pr)ctico dise;ar
procedimientos para descubrirlos. Bn auditor traba"a normalmente dentro de lmites econmicosA su
opinin& para %ue sea econmicamente 8til& debe lograrla dentro de un perodo de tiempo ra<onable y a
un costo tambi/n ra<onable.
1.. En algunas situaciones& el auditor considera la importancia relati'a para efectos de planificacin antes
%ue los estados financieros a ser auditados est/n preparados. En otras situaciones& su planificacin la hace
despu/s %ue los estados financieros a ser auditados han sido preparados& pero podra estar consciente de
%ue /stos re%uieren una modificacin importante. En ambos tipos de situaciones& el "uicio preliminar del
auditor sobre importancia relati'a podra estar basado en estados financieros interinos anuali<ados o en
estados financieros de uno o m)s perodos anuales anteriores& siempre %ue recono<ca los efectos de los
cambios m)s importantes en las circunstancias %ue afectan a la entidad 1por e"emplo& una fusin
significati'a2 y los cambios rele'antes en la economa tomados en con"unto o en la industria en %ue opera
la entidad.
1,. 5uponiendo& tericamente& %ue el "uicio del auditor sobre importancia relati'a en la etapa de
planificacin estu'o basado en la misma informacin disponible para /l en la etapa de e'aluacin& la
importancia relati'a para efectos de planificacin y e'aluacin sera la misma. No obstante& normalmente
no es factible %ue el auditor& al planificar una auditora& anticipe todas las situaciones %ue puedan&
finalmente& influir en su "uicio sobre importancia relati'a& al e'aluar los halla<gos de auditora al t/rmino
de /sta. As& su "uicio preliminar sobre la importancia relati'a normalmente diferir) de su "uicio sobre
importancia relati'a usado al e'aluar los halla<gos de la auditora. 5i ni'eles de importancia relati'a
significati'amente m)s ba"os parecieran ser adecuados al e'aluar sus halla<gos de auditora& el auditor
debiera re'aluar la suficiencia de los procedimientos de auditora %ue ha puesto en pr)ctica.
1-. Al planificar los procedimientos de auditora& el auditor debera tambi/n considerar la naturale<a&
causa 1si /sta se conoce2& y monto de los errores de %ue tiene conocimiento a ra< de la auditora de los
estados financieros del perodo anterior.
'"nsi!#aci"ns a Ni9l ! Sal!" ! 'unta In!i9i!ual " ! Tip"s ! T#ansacci"ns
1+. El auditor reconoce %ue hay una relacin in'ersa entre las consideraciones de riesgo de auditora y de
importancia relati'a. 7or e"emplo& el riesgo %ue un saldo de cuenta o un tipo de transaccin& en particular&
pueda estar mal e4presado en un monto e4tremadamente grande& podra ser muy ba"o& pero el riesgo %ue
pudiere %uedar mal e4presado en un monto e4tremadamente ba"o& podra ser muy alto. Anali<ando otras
consideraciones de planificacin& ya sea una disminucin en el ni'el de riesgo de auditora %ue el auditor
"u<gue apropiada en el saldo de una cuenta o tipo de transaccin& o una disminucin en el monto de un
error en el saldo de cuenta o tipo de transaccin %ue cree %ue puede ser significati'o& e4igira %ue el
auditor lle'ara a cabo uno o m)s de los pasos siguientes: 1a2 seleccionar un procedimiento de auditora
m)s efecti'o& 1b2 efectuar los procedimientos de auditora en una fecha m)s pr4ima a la del balance
general& o 1c2 aumentar el alcance de un procedimiento de auditora en particular.
19. Al determinar la naturale<a& la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora a aplicar a
un saldo de cuenta especfico o tipo de transaccin&
1.2
el auditor debe dise;ar procedimientos para
obtener un ra<onable grado de seguridad de descubrir los errores %ue cree&
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1.2 7ara efectos de esta seccin la frase >saldo de cuenta o tipo de transaccin? se hace e4tensi'a& tambi/n& a
cual%uier componente del saldo de una cuenta o tipo de transaccin o a cual%uier afirmacin en los estados
financieros respecti'os.
basado en su "uicio preliminar sobre la importancia relati'a& podran ser importantes& cuando se sumen
con errores e4istentes en otros saldos de cuenta o tipos de transaccin& en los estados financieros
considerados en con"unto. Los auditores emplean 'arios m/todos para dise;ar procedimientos
encaminados a detectar tales errores. En ciertos casos& los auditores e4plcitamente estiman& para efectos
de planificacin& el monto m)4imo de error en el saldo de cuenta o tipo de transaccin %ue& cuando se
combinan con errores e4istentes en otros saldos de cuenta o tipo de transaccin& podran e4istir sin causar
%ue los estados financieros %ueden significati'amente mal e4presados. En otros casos& los auditores
relacionan su "uicio preliminar sobre importancia relati'a con un saldo determinado de cuenta o tipo de
transaccin& sin estimar tal error de manera e4plcita.
13. El auditor necesita considerar el riesgo de auditora a ni'el de saldo indi'idual de cuenta o de tipo de
transaccin ya %ue tal consideracin le ayuda directamente a determinar el alcance de los procedimientos
de auditora por aplicar al saldo de cuenta o tipo de transaccin y afirmaciones relacionadas. El auditor
debiera tratar de restringir el riesgo de auditora a ni'el de saldo indi'idual de cuenta o tipo de
transaccin& de manera tal %ue le permita al t/rmino de su e4amen& e4presar una opinin sobre los estados
financieros considerados en con"unto a un ni'el apropiadamente ba"o de riesgo de auditora. Los
auditores usan distintos enfo%ues para lograr este ob"eti'o.
#0. A ni'el de saldo de cuenta o tipo de transaccin& el riesgo de auditora consiste en 1a2 el riesgo
1compuesto por el riesgo inherente y riesgo de control2 %ue el saldo de cuenta o tipo de transaccin y
afirmaciones relacionadas contenga error& el cual podra ser significati'o en los estados financieros
cuando sea agregado al error de otros saldos de cuentas o tipos de transaccin& y 1b2 el riesgo 1riesgo de
deteccin2 %ue el auditor no detecte a%uel error. La discusin %ue sigue describe el riesgo de auditora en
t/rminos de tres tipos de riesgos. La manera en %ue el auditor considera y combina estos tipos de riesgos&
in'olucra "uicio profesional y depende de su enfo%ue de auditora.
1i2 Iiesgo inherente es la susceptibilidad de %ue una afirmacin de los estados financieros contenga
un error significati'o asumiendo %ue no hay polticas y procedimientos del sistema de control interno
relacionados. El riesgo de tal error es mayor para algunas afirmaciones y saldos de cuenta o tipos de
transacciones relacionadas %ue para otros. 7or e"emplo& los c)lculos comple"os tienen mayor
probabilidad de ser mal determinados %ue los c)lculos simples. El dinero efecti'o es m)s susceptible
de ser robado %ue una e4istencia de carbn. Las cuentas %ue contienen montos deri'ados de
estimaciones contables poseen riesgos mayores %ue las cuentas %ue contienen informacin deri'adas
de procesos rutinarios o no rutinarios. Los factores e4ternos tambi/n influyen en el riesgo inherente.
7or e"emplo& el desarrollo tecnolgico podra hacer %ue un producto en particular& se transforme en
obsoleto haciendo& por ello& %ue las e4istencias sean m)s susceptibles de ser sobre'aluadas.
Adicionalmente a a%uellos factores %ue son caractersticos a un saldo de cuenta o tipo de transaccin
especfico& e4isten otros %ue se relacionan con 'arios o con todos los saldos de cuenta o tipos de
transaccin& %ue pueden influir en el riesgo inherente relacionado con una afirmacin de un saldo de
cuenta o tipo de transaccin especfico. Estos 8ltimos factores incluyen& por e"emplo& la falta de
capital de traba"o para continuar las operaciones o una industria en declinacin caracteri<ada por una
gran cantidad de fracasos comerciales.
1ii2 Iiesgo de control es el riesgo %ue un error significati'o %ue podra e4istir en una afirmacin de
los estados financieros& no sea pre'enido o detectado en forma oportuna por las polticas o
procedimientos del sistema de control interno. (al riesgo es una funcin de la efecti'idad del dise;o
y operacin de las polticas o procedimientos del sistema de control interno en lograr los ob"eti'os
generales de dicho sistema de control. No obstante& dada las limitaciones inherentes de cual%uier
sistema de control interno& siempre e4istir) alg8n riesgo de control.
1iii2 El riesgo de deteccin es el riesgo %ue el auditor no detecte un error material en una afirmacin
de los estados financieros. El riesgo de deteccin es una funcin de la efecti'idad de un
procedimiento de auditora y de su aplicacin por parte del auditor. Esto se origina en parte por las
incertidumbres %ue e4isten cuando el auditor no e4amina el 100Q del saldo de una cuenta o tipo de
transaccin y& en parte& de otras incertidumbres %ue e4isten a8n si el auditor llegase a e4aminar el
100Q del saldo de cuenta o tipo de transaccin. (ales otras incertidumbres se originan por %ue un
auditor podra seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado& aplicar mal un procedimiento
de auditora o mal interpretar los resultados de la auditora. Estas otras incertidumbres pueden ser
reducidas a un ni'el insignificante a tra'/s de una adecuada planificacin y super'isin y con una
conduccin de la pr)ctica de auditora de la firma en conformidad con est)ndares de control de
calidad apropiados.
#1. El riesgo inherente y el riesgo de control difieren del riesgo de deteccin en %ue a%u/llos e4isten
independientemente de la auditora de estados financieros mientras %ue el riesgo de deteccin est)
relacionado con los procedimientos del auditor y pueden ser cambiados a su discrecin. El riesgo de
deteccin tiene una relacin in'ersa al riesgo inherente y de control. @ientras menor sea el riesgo
inherente y de control %ue el auditor crea %ue e4iste& mayor ser) el riesgo de deteccin %ue puede aceptar.
$n'ersamente& mientras m)s grande sea el riesgo inherente y de control %ue el auditor crea %ue e4iste&
menor ser) el riesgo de deteccin %ue puede aceptar. Estos tipos de riesgo de auditora pueden ser
e'aluados en t/rminos cuantitati'os& tales como porcenta"es o en t/rminos no cuantitati'os %ue fluct8an&
por e"emplo& de un mnimo a un m)4imo.
##. Cuando el auditor e'al8a el riesgo inherente de una afirmacin relacionada con el saldo de una cuenta
o tipo de transaccin& e'al8a numerosos factores %ue in'olucran "uicios profesionales. Al as proceder&
considera no solamente factores peculiares relacionados con la afirmacin referida& sino& adem)s& otros
factores %ue influyen en los estados financieros tomados en con"unto& los %ue pueden tambi/n influir en
los riesgos inherentes relacionados con la afirmacin. 5i el auditor concluye %ue el esfuer<o %ue se le
e4ige para e'aluar el riesgo inherente para una afirmacin& e4cedera la reduccin potencial en el alcance
de sus procedimientos de auditora deri'ados de la confian<a en la e'aluacin& deber) e'aluar el riesgo
inherente como el m)4imo cuando dise;e procedimientos de auditora.
#!. El auditor emplea tambi/n su "uicio profesional en e'aluar el riesgo de control de una afirmacin
relacionada con el saldo de una cuenta o tipo de transaccin. La e'aluacin del riesgo de control del
auditor se basa en la suficiencia de la e'idencia obtenida para soportar la eficiencia de las polticas o
procedimientos del sistema de control interno& en la pre'encin y deteccin de errores en las afirmaciones
de los estados financieros. 5i el auditor cree %ue las polticas o procedimientos del sistema de control
interno %ue se relacionan con una afirmacin no son apropiadas o %ue su efecti'idad no es apropiada& o si
/l cree %ue podra ser ineficiente& debera estimar el riesgo de control respecto de esa afirmacin como en
su grado m)4imo.
#.. El auditor podra hacer e'aluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y riesgo de control.
5i considera %ue el riesgo inherente y el riesgo de control& separadamente o en combinacin& son menores
%ue el m)4imo& deber) tener una base apropiada para confiar en sus e'aluaciones. Esta base puede
lograrse& por e"emplo& mediante el uso de cuestionarios& listas de 'erificacin& instrucciones u otros
materiales similares y& en el caso del riesgo de control mediante su estudio y e'aluacin del sistema de
control interno y su e"ecucin de pruebas de controles. No obstante& el "uicio profesional es re%uerido
para interpretar& adaptar o ampliar ese material estandari<ado seg8n sea apropiado en las circunstancias.
#,. El riesgo de deteccin %ue el auditor puede aceptar en el dise;o de procedimientos de auditora& se
basa en el ni'el al cual trata de restringir el riesgo de auditora %ue se relaciona con el saldo de cuenta o
tipo de transaccin y en su e'aluacin de los riesgos inherente y de control. A medida %ue la e'aluacin
del auditor de los riesgos inherente y de control disminuye& el riesgo de deteccin %ue pueda aceptar
aumenta. No es apropiado& sin embargo& %ue el auditor confe completamente en sus e'aluaciones del
riesgo inherente y del riesgo de control& hasta llegar a e4cluir la e"ecucin de pruebas sustanti'as de
saldos de cuentas o tipos de transaccin& donde podran e4istir errores potencialmente significati'os
cuando se sumaren a errores de otros saldos de cuenta o tipos de transaccin.
#-. La auditora de estados financieros es un proceso din)mico y acumulati'oA a medida %ue el auditor
efect8a sus procedimientos planificados de auditora& la e'idencia %ue obtiene puede hacer %ue modifi%ue
la naturale<a& la oportunidad y el alcance de otros procedimientos planificados. 7uede llegar al auditor&
como resultado de e"ecutar procedimientos de auditora o de otras fuentes durante el e4amen&
informacin %ue difiere significati'amente de a%uella sobre la cual bas su plan de auditora. 7or
e"emplo& la cantidad de errores %ue detecte puede alterar su "uicio acerca de los ni'eles de riesgos
inherente y de control& y otra informacin %ue obtenga sobre los estados financieros puede modificar su
"uicio inicial sobre la importancia relati'a. En tales casos& puede ser necesario %ue el auditor re'al8e los
procedimientos de auditora %ue planific& basado en las consideraciones re'isadas del riesgo de auditora
e importancia relati'a respecto de todos o ciertos saldos de cuenta o tipos de transaccin y afirmaciones
relacionadas.
E9aluaci0n ! l"s AallaHg"s ! la Au!it"#$a
#+. Al e'aluar si los estados financieros est)n presentados ra<onablemente en todos los aspectos
significati'os& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados& el auditor debe sumar
los errores %ue la entidad no ha corregido& de manera %ue le permita considerar si& en relacin con los
montos indi'iduales& subtotales o totales de los estados financieros& estos errores distorsionan de manera
significati'a& los estados financieros tomados en con"unto. Las consideraciones cualitati'as tambi/n
influyen en el auditor para concluir si los errores son significati'os.
#9. La sumatoria de errores debe incluir la me"or estimacin %ue el auditor pueda hacer del error total en
los saldos de cuenta o tipos de transaccin %ue ha e4aminado 1de a%u en adelante llamado error
probable2& no solamente el monto de los errores especficamente identificados 1de a%u en adelante
llamado error conocido2
1,2
. Cuando el auditor prueba un saldo de cuenta o tipo de transaccin y las
afirmaciones relacionadas por un procedimiento de re'isin analtica& normalmente no podra identificar
errores de manera especfica& sino %ue slo obtendra una indicacin %ue el error e4istira en el saldo de
cuenta o tipo de transaccin y posiblemente su magnitud apro4imada. 5i el procedimiento de re'isin
analtica indica %ue podra e4istir error& pero no su monto apro4imado& el auditor generalmente tendra
%ue emplear otros procedimientos %ue le permitieran estimar el error probable en el saldo de cuenta o tipo
de transaccin. Cuando un auditor hace uso de muestreo estadstico de auditora para probar el saldo de
una cuenta o tipo de transaccin& proyecta el importe de errores conocidos %ue identific en su muestra a
las partidas en el saldo de cuenta o tipo de transaccin de las cuales seleccion su muestra. Ese error
proyectado& "unto con los resultados de otras pruebas sustanti'as& contribuye a la e'aluacin del auditor
del error probable en el saldo de cuenta o tipo de transaccin.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1,2 5i el auditor e4aminara todas las partidas de un saldo de cuenta o tipo de transaccin& el error probable
aplicable a las transacciones registradas en >el saldo de cuenta o tipo de transaccin? lo constituira la suma
de los errores conocidos especficamente identificados.
#3. El riesgo de una distorsin significati'a en los estados financieros es generalmente mayor cuando los
saldos de cuenta o tipos de transaccin incluyen estimaciones contables en 'e< de informaciones
esencialmente reales& dada la sub"eti'idad inherente al estimar hechos futuros. Las estimaciones& tales
como a%uellas referentes a obsolescencia de in'entarios& cuentas incobrables y obligaciones contingentes&
est)n su"etas no slo a la imposibilidad de predecir acontecimientos futuros& sino tambi/n& a errores %ue
pueden surgir de usar informaciones inadecuadas o inapropiadas o de aplicar mal las informaciones
apropiadas. *ado %ue ninguna estimacin contable puede considerarse e4acta con certe<a& el auditor
reconoce %ue una diferencia entre un monto estimado me"or sustentado por la e'idencia de auditora y el
monto estimado incluido en los estados financieros puede ser ra<onable& y tal diferencia no se considerar)
un error probable. 5in embargo& si el auditor cree %ue el importe estimado incluido en los estados
financieros no es ra<onable& deber) tratar la diferencia entre esta estimacin y la estimacin m)s
ra<onable como un error probable y agregarla a otros errores probables. El auditor debe tambi/n
considerar si la diferencia entre las estimaciones me"or sustentadas por la e'idencia de auditora y las
estimaciones incluidas en los estados financieros& %ue son indi'idualmente ra<onables& indican una
posible tendencia por parte de la administracin de la entidad. 7or e"emplo& si cada estimacin contable
incluida en los estados financieros es indi'idualmente ra<onable& pero el efecto de la diferencia entre cada
estimacin y la estimacin me"or sustentada por la e'idencia de auditora fue aumentar la utilidad& el
auditor deber) reconsiderar las estimaciones tomadas en con"unto.
!0. En perodos anteriores& los errores probables pueden no haber sido corregidos por la entidad por%ue
no hacan %ue los estados financieros por a%uellos perodos %uedasen significati'amente mal e4presados.
5in embargo& a%uellos podran tambi/n afectar los estados financieros del perodo actual
1-2
.5i el auditor
cree %ue hay un riesgo& inaceptablemente alto de %ue los estados financieros del perodo actual puedan
estar significati'amente mal e4presados como producto de agregar a los errores probables del perodo
actual los del anterior& deber) incluir en el total de errores probables %ue afectan los estados financieros
del perodo actual los errores probables del perodo anterior.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1-2 La determinacin del efecto& si lo hubiere en los estados financieros ba"o e4amen& de errores sin corregir
en perodos anteriores in'olucra consideraciones de contabilidad y& por lo tanto& no son anali<ados en esta
norma.
!1. 5i el auditor concluye& basado en su acumulacin de e'idencia sustentatoria suficiente& %ue la
sumatoria de errores probables hace %ue los estados financieros %ueden significati'amente mal
e4presados& el auditor deber) re%uerir %ue la administracin los corri"a. 5i los errores significati'os no
son eliminados el auditor deber) emitir una opinin con sal'edades o ad'ersa sobre los estados
financieros. Los errores significati'os pueden eliminarse mediante& por e"emplo& la aplicacin de
principios de contabilidad apropiados& a"ustes en las cifras& o el agregado de una di'ulgacin apropiada
de los asuntos %ue est)n inadecuadamente mostrados en los estados financieros. 5i bien el efecto total de
los errores probables sobre los estados financieros puede ser poco significati'o& el auditor deber)
reconocer %ue la acumulacin de esos errores en el balance general podra contribuir a %ue estados
financieros futuros %ueden significati'amente mal e4presados.
!#. 5i el auditor concluye %ue el total de errores probables no hace %ue los estados financieros %ueden
significati'amente mal e4presados& deber) reconocer %ue dichos estados financieros podran %uedar& con todo&
significati'amente mal e4presados a causa de otros errores no descubiertos. A medida %ue el total de errores
probables aumente& aumentar) el riesgo %ue los estados financieros puedan estar significati'amente mal
e4presados. Los auditores generalmente reducen este riesgo de presentacin incorrecta& al planificar la
auditora& restringiendo el alcance del riesgo de deteccin %ue est)n dispuestos a aceptar en saldos
indi'iduales de cuenta o en tipos de transaccin y la ase'eracin relacionada. Los auditores tambi/n pueden
reducir el riesgo de presentacin incorrecta& modificando la naturale<a& la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora planificados en forma continua durante el desarrollo de su re'isin 1'/ase p)rrafo
#-2. 5in embargo& si el auditor cree %ue tal riesgo es inaceptablemente alto& deber) efectuar procedimientos de
auditora adicionales o satisfacerse de %ue la entidad ha a"ustado los estados financieros para reducir el riesgo
de %ue est/n significati'amente mal e4presados a un ni'el ra<onable.
SE''I(N %)%
P+.E6AS S.STANTIBAS ANTES DE LA ,E'AA DE 'IE++E DE
LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin proporciona lineamientos para auditoras de estados financieros& en lo %ue se refiere a:
a2 0actores por anali<ar antes de aplicar pruebas sustanti'as rele'antes a cuentas de acti'os& pasi'os&
ingresos y gastos a una fecha pre'ia 1interina2 a la de cierre de los estados financieros.
b2 7rocedimientos de auditora para proporcionar una base ra<onable %ue permitan proyectar las
conclusiones de auditora de tales pruebas sustanti'as rele'antes desde esa fecha interina hasta la de
cierre de los estados financieros 1perodo remanente2.
c2 Coordinar la oportunidad de los procedimientos de auditora.
0#. Las pruebas de auditora en fecha interina pueden permitir el an)lisis anticipado de asuntos
significati'os %ue afectan a los estados financieros de fin de a;o 1por e"emplo& transacciones con partes
relacionadas& cambios en factores tanto internos como e4ternos& pronunciamientos recientes de
contabilidad y partidas de los estados financieros %ue probablemente re%uerir)n ser a"ustadas2.
Adicionalmente& parte considerable de la planificacin de la auditora& incluyendo obtener conocimiento
sobre el control interno& determinacin del riesgo de control y la aplicacin de pruebas sustanti'as a las
transacciones& puede efectuarse antes de la fecha de cierre de los estados financieros.(
1)
0!. Aplicar pruebas sustanti'as rele'antes a cuentas de acti'os& pasi'os& ingresos y gastos a una fecha
interina puede aumentar el riesgo %ue los errores e4istentes a la fecha de cierre de los estados financieros
no sean detectados por el auditor. Este riesgo potencial adicional de auditora aumenta en la medida %ue
el perodo remanente sea mayor. No obstante& este riesgo de auditora puede ser controlado& si las pruebas
sustanti'as para cubrir el perodo remanente pueden dise;arse de tal manera %ue proporcionen una base
ra<onable para proyectar las conclusiones de auditora de las pruebas sustanti'as a la fecha interina hasta
la fecha de cierre de los estados financieros.
,A'TO+ES A 'ONSIDE+A+ ANTES DE APLI'A+ P+.E6AS S.STANTIBAS +ELEBANTES A
LAS '.ENTAS DE LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS A .NA ,E'AA INTE+INA
0.. Antes de aplicar pruebas sustanti'as rele'antes a cuentas de acti'os& pasi'os& ingresos y gastos a una
fecha interina& el auditor deber) e'aluar la dificultad de controlar este riesgo adicional de auditora. Los
p)rrafos del 0, al 0+ anali<an las circunstancias %ue afectan a%uella e'aluacin. Adem)s& el auditor
deber) considerar el costo de las pruebas sustanti'as %ue se necesitan para cubrir el perodo remanente&
de manera %ue proporcione seguridad apropiada de auditora a la fecha de cierre de los estados
financieros. La aplicacin de pruebas sustanti'as rele'antes a las cuentas de acti'os& pasi'os& ingresos y
gastos a una fecha interina puede %ue no resulte con'eniente& en funcin de los costos& debido al ni'el de
riesgo de control determinado.
0,. No es necesario haber determinado %ue el riesgo de control est) por deba"o del ni'el m)4imo para
tener una base ra<onable %ue permita proyectar las conclusiones de auditora desde una fecha interina
hasta la fecha de cierre de los estados financierosA sin embargo& si el auditor determina el riesgo de
control al ni'el m)4imo para el perodo remanente& deber) considerar si la eficacia de ciertas pruebas
sustanti'as para cubrir a%uel perodo %uedar) menoscabada. 7or e"emplo& podran faltar controles
eficaces sobre los documentos internos %ue sustentan transacciones efectuadas. *e esta manera& pruebas
sustanti'as basadas en tales documentos y %ue se relacionan con la afirmacin de integridad para el
perodo remanente resultaran ineficaces debido a %ue los documentos podran estar incompletos.
Asimismo& las pruebas sustanti'as %ue cubren el perodo remanente y %ue se relacionan con la afirmacin
de e4istencia a la fecha de cierre de los estados financieros resultaran ineficaces de no estar presentes los
controles sobre la custodia y mo'imiento fsico de los acti'os. En ambos e"emplos anteriores& si el auditor
concluye %ue la eficacia de tales pruebas sustanti'as sera menoscabada& deber) buscar seguridad
adicional o bien e4aminar las cuentas a la fecha de cierre de los estados financieros.
0-. El auditor deber) anali<ar si e4isten situaciones o circunstancias de negocios %ue cambian
r)pidamente y %ue pudieran predisponer a la administracin a distorsionar los estados financieros en el
perodo remanente. 5i tales circunstancias o condiciones se hacen presentes& el auditor podra concluir
%ue las pruebas sustanti'as para cubrir el perodo remanente no resultan eficaces para controlar el riesgo
adicional de auditora asociado a tales circunstancias o condiciones. En tales situaciones& las cuentas de
acti'os& pasi'os& ingresos y gastos afectadas debieran ser e4aminadas a la fecha de cierre de los estados
financieros.
0+. El auditor debiera anali<ar si los saldos de fin de a;o de las cuentas de acti'os& pasi'os& ingresos y
gastos %ue podran seleccionarse para el e4amen interino se pueden proyectar ra<onablemente en cuanto a
monto& importancia relati'a y composicin. *ebiera& tambi/n& considerar si los procedimientos de la
entidad son apropiados para anali<ar y a"ustar tales cuentas a fechas interinas y para establecer los cortes
contables correctos. Adem)s& el auditor debiera determinar si el sistema contable proporcionar)
informacin suficiente sobre los saldos a la fecha de cierre de los estados financieros y sobre las
transacciones del perodo remanente para permitir la in'estigacin de: 1a2 transacciones o asientos
contables inusuales y significati'os 1incluyendo a%uellos en o cerca de fin de a;o2A 1b2 otras causas de
fluctuaciones significati'as o fluctuaciones esperadas %ue no ocurrieronA y 1c2 cambios en la composicin
de los saldos de las cuentas. 5i el auditor concluye %ue la e'idencia referente a lo anterior no ser)
suficiente para los efectos de controlar el riesgo de auditora& la cuenta debiera ser e4aminada a la fecha
de cierre de los estados financieros.
'ON'L.SIONES DE A.DITO+/A K.E SE P.EDEN P+O7E'TA+ AASTA LA ,E'AA DE
'IE++E DE LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS
09. 7ara lograr los ob"eti'os de auditora a la fecha de cierre de los estados financieros& el dise;o de las
pruebas sustanti'as %ue cubren el perodo remanente debiera considerar el grado de seguridad de dichas
pruebas y de las pruebas sustanti'as aplicadas a las cuentas de los estados financieros a fecha interina& as
como la confian<a de auditora proporcionada por el riesgo de control determinado. (ales pruebas
debieran abarcar: 1a2 la comparacin de la informacin relati'a a los estados financieros a la fecha de
cierre& con informacin comparable a la fecha interina& para identificar e in'estigar montos %ue parecen
inusuales y 1b2 otros procedimientos analticos o pruebas sustanti'as& o una combinacin de ambos& a fin
de proporcionar una base ra<onable para proyectar& a la fecha de cierre de los estados financieros& las
conclusiones de auditora relati'as a las afirmaciones sometidas a prueba directa o indirectamente a la
fecha interina.(
#)
03. 5i se detectan errores en los saldos de las cuentas a fechas interinas& el auditor debiera e'aluar la
necesidad de modificar la naturale<a& oportunidad o alcance planificado de las pruebas sustanti'as %ue
cubren el perodo remanente y %ue tienen relacin con dichas cuentas& o 'ol'er a e"ecutar los
procedimientos de auditora a la fecha de cierre de los estados financieros. La e'aluacin de la posible
e4istencia de errores a la fecha de cierre de los estados financieros debiera basarse en el criterio del
auditor respecto del estado de la1s2 cuenta1s2 en particular a esa fecha& despu/s de considerar: 1a2 las
posibles implicancias de la naturale<a y causa de los errores detectados a la fecha interina& 1b2 su posible
relacin con otras fases de la auditora& 1c2 las correcciones registradas posteriormente por la entidad& y
1d2 los resultados de los procedimientos de auditora %ue cubren el perodo remanente 1incluyendo
a%uellos dirigidos a cubrir posibles errores especficos2. 7or e"emplo& el auditor podra concluir %ue la
estimacin de notas de cr/dito sin registrar a una fecha interina es representati'a de tales errores a la
fecha de cierre de los estados financieros& basado en los resultados de pruebas sustanti'as %ue cubren el
perodo remanente. En otros casos& la e'aluacin de posibles efectos sobre los estados financieros a la
fecha de cierre& pro'enientes de otros tipos de errores en el corte contable a una fecha interina& debiera
basarse en los resultados de la e"ecucin de pruebas sustanti'as sobre el corte contable a la fecha de
cierre.
'OO+DINA'I(N DE LA OPO+T.NIDAD DE LOS P+O'EDI-IENTOS DE A.DITO+/A
10. La oportunidad de los procedimientos de auditora debiera considerar& tambi/n& si los procedimientos
de auditora relacionados est)n debidamente coordinados. Esto incluye& por e"emplo:
a2 La coordinacin de los procedimientos de auditora aplicados a transacciones con partes
relacionadas& con a%uellos aplicados a los saldos correspondientes.
b2 La coordinacin de las pruebas sobre los cortes contables con las pruebas de cuentas relacionadas.
c2 La mantencin de un control de auditora sobre acti'os de f)cil reali<acin& mientras se prueban
simult)neamente dichos acti'os& con"untamente con ca"a y bancos& pr/stamos bancarios y otras
partidas relacionadas.
Las decisiones de coordinacin de procedimientos relacionados de auditora deberan tomarse a la lu< del
ni'el determinado de riesgo de control y de los procedimientos especficos de auditora %ue podran aplicarse&
ya sea para el perodo remanente& a fin de a;o o ambos.
SE''I(N %)&
'ONSIDE+A'I(N DE LA EST+.'T.+A DE 'ONT+OL
INTE+NO EN .NA A.DITO+IA DE ESTADOS ,INAN'IE+OS
Int#"!ucci0n
Esta 5eccin pro'ee orientacin sobre la consideracin de la estructura de control interno %ue debera dar el
auditor independiente en una auditora de estados financieros& reali<ada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. *escribe los elementos de una estructura de control interno y e4plica como el auditor
deber) considerar la estructura de control interno al planificar y reali<ar una auditora.
+sumn
01. La estructura de control interno deber) ser considerada por el auditor independiente en una auditora
de estados financieros. 7ara los fines de esta 5eccin& la estructura de control interno de una entidad se
compone de tres elementos: el ambiente de control& el sistema contable y los procedimientos de control.
0#. En toda auditora& el auditor deber) ad%uirir una comprensin suficiente de cada uno de los tres
elementos para planificar la auditora& reali<ando procedimientos para comprender el dise;o de las
polticas y los procedimientos rele'antes para las tareas de planificacin de una auditora y si ellos est)n
operando.
0!. *espu/s de ad%uirir dicha comprensin& el auditor determina el riesgo de control para las
afirmaciones incluidas en el saldo de una cuenta& clase de transaccin o re'elaciones de informacin de
los estados financieros. El auditor podr) establecer el riesgo de control a su ni'el m)4imo 1la mayor
probabilidad %ue un error significati'o pudiera no ser e'itado o detectado oportunamente por la estructura
de control interno de una entidad2 por%ue cree %ue es poco probable %ue los procedimientos y polticas
sean apropiados para una afirmacin& o por%ue es poco probable %ue sean efecti'os& o resultara
ineficiente e'aluar su efecti'idad. Como alternati'a& el auditor podr) obtener e'idencias sobre la
efecti'idad del dise;o y operacin de una poltica o procedimiento %ue respalde un ni'el mnimo de
riesgo de control. (al e'idencia podr) obtenerse de las pruebas de controles planificadas y efectuadas
simult)neamente con la obtencin de su comprensin& o por los procedimientos efectuados para obtener
esa comprensin y %ue no se planificaron especficamente como pruebas de controles.
0.. *espu/s de obtener la comprensin y establecer el riesgo de control& el auditor podr) buscar una
reduccin adicional en el ni'el determinado del riesgo de control para ciertas afirmaciones. En esos
casos& el auditor considera si ser) probable obtener e'idencia suficiente para sustentar esa reduccin y si
resultara eficiente efectuar pruebas adicionales de controles para obtener dicha e'idencia.
0,. El auditor utili<a los conocimientos deri'ados de su entendimiento de la estructura de control interno
y del ni'el determinado del riesgo de control para determinar la naturale<a& oportunidad y alcance de las
pruebas sustanti'as para las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Adem)s& el auditor debe
identificar y comunicar >condiciones a informar? al comit/ de auditora seg8n los lineamientos de esta
5eccin en los p)rrafos 01 al 19 de la 5eccin !#,.
Elmnt"s ! una Est#uctu#a ! '"nt#"l Int#n"
0-. La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos
para proporcionar un ni'el ra<onable de seguridad %ue los ob"eti'os especficos de la entidad pueden
alcan<arse. 7ese a %ue la estructura de control interno puede incluir una amplia 'ariedad de ob"eti'os y
polticas y procedimientos relacionados& slo algunos de ellos pueden ser rele'antes para una auditora de
los estados financieros de la entidad. 7or lo general& las polticas y procedimientos rele'antes para una
auditora& se refieren a la capacidad de la entidad de registrar& procesar& resumir e informar los datos
financieros de manera consistente con las afirmaciones incluidas en los estados financieros. 5in embargo&
otras polticas y procedimientos pueden ser rele'antes si se refieren a datos %ue emplea el auditor para
aplicar los procedimientos de auditora. 7or e"emplo& polticas y procedimientos referentes a datos no
financieros %ue el auditor emplea en procedimientos analticos& tales como estadsticas de produccin&
pueden ser rele'antes en una auditora.
0+. 7or lo general& una entidad tiene polticas y procedimientos en su estructura de control interno %ue no
son rele'antes para una auditora y por lo tanto& no necesitan ser consideradas. 7or e"emplo& polticas y
procedimientos con relacin a la efecti'idad& economa y eficiencia de ciertos procesos en la toma de
decisiones gerenciales& tales como fi"ar el precio apropiado para sus productos& o la con'eniencia de
efectuar erogaciones para ciertos proyectos de in'estigacin y desarrollo o publicidad& pueden ser
importantes para la entidad& pero no suelen ser rele'antes para la auditora de estados financieros.
09. 7ara efectos de una auditora de estados financieros& la estructura de control interno de una entidad
est) compuesta por los siguientes elementos:
C El ambiente de control
C El sistema contable
C Los procedimientos de control
La di'isin de la estructura de control interno en estos tres elementos& facilita la discusin de su
naturale<a y la manera en %ue el auditor la considera en una auditora. 5in embargo& la consideracin
primordial del auditor& es si una poltica o un procedimiento de la estructura de control interno afecta las
afirmaciones de los estados financieros& m)s %ue su clasificacin en alguna categora en particular.
Am5int ! '"nt#"l
03. El ambiente de control representa el efecto con"unto de 'arios factores para establecer& incrementar o
mitigar la efecti'idad de procedimientos y polticas especficos. (ales factores incluyen lo siguiente:
C La filosofa y estilo de operacin de la administracin
C La estructura organi<ati'a de la entidad
C El funcionamiento del directorio y sus comit/s& en particular el comit/ de auditora.
C Los m/todos de asignacin de autoridad y responsabilidad
C Los m/todos de control gerencial para super'isar y dar seguimiento al desempe;o& incluyendo
auditora interna
C 7olticas y pr)cticas de personal
C *iferentes influencias e4ternas %ue afectan las operaciones y pr)cticas de una entidad& como el
e4amen de organismos de control
El ambiente de control refle"a la actitud& conciencia y acciones del directorio& la administracin& los
due;os y otros relati'os a la importancia del control y su /nfasis en la entidad 1los factores del ambiente
de control se e4aminan con mayor detalle en el ap/ndice A& 5eccin !132.
Sistma '"nta5l
10. El sistema contable se compone de los m/todos y registros establecidos para identificar& reunir&
anali<ar& clasificar& registrar e informar las transacciones de la entidad& as como rendir cuentas de los
acti'os y pasi'os %ue les son relati'os. Bn sistema contable efecti'o debera establecer m/todos y
registros %ue:
C $dentifi%uen y registren todas las transacciones ')lidas
C *escriban oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir su adecuada
clasificacin en la informacin financiera
C Cuantifi%uen el 'alor de las operaciones de modo %ue se registre su 'alor monetario adecuado en
los estados financieros
C *eterminen el perodo en %ue las transacciones ocurren& permitiendo registrarlas en el perodo
contable apropiado
C 7resenten debidamente las transacciones y sus correspondientes re'elaciones en los estados
financieros
P#"c!imint"s ! '"nt#"l
11. Los procedimientos de control son a%uellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de
control y al sistema contable& establecidos por la administracin para proporcionar un ni'el ra<onable de
seguridad con el fin de alcan<ar los ob"eti'os especficos de la entidad. Los procedimientos de control
tienen diferentes ob"eti'os y se aplican a diferentes ni'eles de la organi<acin y de procesamiento de
datos. Asimismo& pueden integrarse a componentes especficos del ambiente de control y del sistema
contable. 7or lo general& pueden catalogarse como procedimientos %ue permitan:
C Autori<ar adecuadamente transacciones y acti'idades.
C 5egregar funciones de manera %ue disminuyan las oportunidades a cual%uier persona de perpetrar u
ocultar errores o irregularidades en el curso normal de sus funciones& asignando a diferentes personas
las responsabilidades de autori<ar y registrar las transacciones y de custodiar los acti'os.
C *ise;ar y usar los documentos y registros apropiados con el fin de asegurar el registro adecuado de
transacciones y hechos& tales como 'igilar el uso de documentos prenumerados.
C Colocar y mantener dispositi'os de seguridad adecuados sobre el acceso y uso de acti'os y
registros& tales como instalaciones adecuadas y autori<acin para accesar a los programas de
computacin y a los archi'os de datos.
C Oerificar en forma independiente el registro y 'aluacin adecuada de las cifras contabili<adas& tales
como controles administrati'os& conciliaciones& comparacin de acti'os con la informacin
contabili<ada& controles programados de computacin& re'isin gerencial de informes %ue resumen el
detalle de saldos contables 1por e"emplo& un listado por antigRedad de saldos de cuentas por cobrar2 y
re'isin por los usuarios de informes generados por sistemas de computacin.
'"nsi!#aci"ns Gn#als
1#. El campo de aplicacin y la importancia de factores especficos del ambiente de control& m/todos y
registros del sistema contable y procedimientos de control %ue estable<ca una entidad& deber)n
considerarse dentro del conte4to de:
C El tama;o de la entidad
C 5us caractersticas de organi<acin y propiedad
C La naturale<a del negocio
C La di'ersidad y comple"idad de sus operaciones
C Los m/todos empleados para procesar datos
C Los re%uerimientos legales y regulatorios
7or e"emplo un manual de polticas formal y escrito o una estructura de organi<acin %ue dispone
formalmente la delegacin de autoridad& puede ser importante para el ambiente de control de una entidad
grande. 5in embargo& una entidad pe%ue;a con una participacin efecti'a de su due;oSgerente& tal 'e< no
re%uiera de un manual o una estructura organi<acional formali<ada. En forma similar& una entidad
pe%ue;a con una participacin efecti'a del due;oSgerente puede no necesitar de procedimientos contables
detallados& ni de registros contables comple"os o procedimientos de control formales& tales como una
poltica de cr/ditos formal& poltica sobre la seguridad de la informacin o procedimientos para
coti<aciones competiti'as.
1!. Establecer y mantener una estructura de control interno es una responsabilidad administrati'a
importante. 7ara proporcionar un ni'el ra<onable de seguridad %ue se alcan<ar)n los ob"eti'os de una
entidad& la administracin deber) 'igilar de modo constante la estructura de control interno para
determinar %ue opera debidamente y %ue se modifica adecuadamente seg8n los cambios en las
condiciones.
1.. El concepto del ni'el ra<onable de seguridad admite %ue el costo de la estructura de control interno de
una entidad no deber) e4ceder los beneficios %ue se espera de ella. 7ese a %ue la relacin costoCbeneficio
es un criterio b)sico a considerar en el dise;o de una estructura de control interno& no suele ser posible
cuantificar con precisin los costos y los beneficios. 7or consiguiente& la administracin efect8a
estimaciones y "uicios cuantitati'os y cualitati'os para e'aluar la relacin costoCbeneficio.
1,. La efecti'idad potencial de la estructura de control interno de una entidad est) su"eta a limitaciones
inherentes. Errores en la aplicacin de polticas y procedimientos& podr)n deri'arse de causas tales como
instrucciones mal entendidas& errores de "uicio y el descuido& distraccin o fatiga de las personas.
Adem)s& los procedimientos y polticas %ue re%uieren segregacin de funciones& podr)n ser sobrepasadas
mediante la colusin entre personas dentro y fuera de la entidad& o si la administracin hace caso omiso
de ciertas polticas y procedimientos.
'"nsi!#aci0n ! la Est#uctu#a ! '"nt#"l Int#n" al Plani3ica# una Au!it"#$a
1-. El auditor deber) ad%uirir una comprensin suficiente de cada uno de los tres elementos de la
estructura de control interno de una entidad para planificar la auditora de sus estados financieros. Esa
comprensin deber) incluir conocimientos sobre el dise;o de polticas& procedimientos y registros
rele'antes y en %u/ medida la entidad los ha puesto en operacin. Al planificar la auditora& tales
conocimientos deber)n emplearse para:
C $dentificar tipos de errores potenciales
C Considerar los factores %ue afectan el riesgo de errores significati'os
C *ise;ar pruebas sustanti'as
1+. El hecho de %ue una poltica o un procedimiento de la estructura de control interno se haya puesto en
operacin& es diferente a %ue est/ operando en forma efecti'a. Al obtener los conocimientos acerca de si
se han puesto en operacin las polticas& los procedimientos o los registros& el auditor determina si la
entidad los usa. 7or otra parte& si est)n operando en forma efecti'a trata de la manera en %ue se ha
aplicado la poltica& el procedimiento o el registro& la uniformidad en su aplicacin& y %uien lo haya
efectuado. Esta Norma no re%uiere %ue el auditor obtenga conocimientos sobre la operacin en forma
efecti'a como parte de su comprensin de la estructura de control interno.
19. En ocasiones la comprensin del auditor de la estructura de control interno& podr) deri'ar en dudas
acerca de la posibilidad de auditar los estados financieros de una entidad. Las preocupaciones por la
integridad de la administracin podr)n ser tan gra'es& %ue lle'en al auditor a la conclusin %ue el riesgo
de afirmaciones incorrectas por parte de la administracin en los estados financieros es tan grande& %ue
no se puede seguir practicando la auditora. Las preocupaciones por la naturale<a y detalle de los
registros de una entidad& podr)n lle'ar al auditor a la conclusin %ue no es probable %ue consiga
e'idencia apropiada y suficiente para respaldar una opinin sobre los estados financieros.
'"mp#nsi0n ! la Est#uctu#a ! '"nt#"l Int#n"
13. Al emitir un "uicio basado en la comprensin de la estructura de control interno necesaria para
planificar la auditora& el auditor considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes& acerca de los
tipos de errores %ue podran ocurrir& el riesgo de %ue tales errores ocurran y los factores %ue influyen en el
dise;o de pruebas sustanti'as. Jtras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditoras anteriores y la
comprensin de la industria en donde opera la entidad. El auditor considera asimismo sus e'aluaciones de
riesgo inherente& sus "uicios sobre la significati'idad y la comple"idad y sofisticacin de las operaciones y
los sistemas de la entidad& incluyendo si el m/todo de controlar el procesamiento de datos se basa en
procedimientos manuales independientes del computador o si depende en gran medida de los controles
computari<ados. Conforme las operaciones y sistemas de la entidad se 'uel'en m)s comple"os y
sofisticados& podr) ser necesario dedicar m)s atencin a los elementos de la estructura de control interno&
para obtener de ellos la comprensin necesaria para dise;ar pruebas sustanti'as efecti'as. 7or e"emplo& al
auditar pr/stamos 'encidos de una institucin financiera %ue usa informes producidos en computadoras
sobre tales pr/stamos& tal 'e< el auditor no pueda dise;ar las pruebas sustanti'as adecuadas sin antes
tener el conocimiento de los procedimientos de control especficos relati'os a la integridad y clasificacin
de los pr/stamos.
'"mp#nsi0n !l Am5int ! '"nt#"l
#0. El auditor deber) obtener conocimientos suficientes sobre el ambiente de control& para poder entender
la actitud& conciencia y acciones de la administracin y del directorio con respecto al ambiente de control.
El auditor deber) fi"arse en el contenido de las polticas& procedimientos y acciones afines de la
administracin& m)s %ue en su forma& por%ue la administracin podr) establecer polticas y
procedimientos apropiados& pero no lle'arlos a cabo. 7or e"emplo& un sistema de informacin
presupuestario podr) proporcionar los informes adecuados& pero estos informes pueden ser anali<ados y
no actuar sobre ellos. $gualmente& la administracin puede establecer un manual de polticas& pero actuar
de una manera %ue acepte 'iolaciones de esas polticas.
'"mp#nsi0n !l Sistma '"nta5l
#1. El auditor deber) obtener los conocimientos suficientes del sistema contable para entender:
C Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad %ue son significati'as para
los estados financieros.
C Cmo se inician esas transacciones
C Los registros contables& documentacin de respaldo& informacin producida y las cuentas
especficas en los estados financieros& incluyendo como se usa el computador para procesar los datos
C El proceso empleado para preparar los estados financieros de la entidad& incluyendo las
estimaciones y re'elaciones contables importantes
'"mp#nsi0n ! l"s P#"c!imint"s ! '"nt#"l
##. 7uesto %ue algunos procedimientos de control se integran en componentes especficos del ambiente
de control y del sistema contable& conforme el auditor obtiene una comprensin del ambiente de control y
del sistema contable& probablemente obtenga conocimiento sobre algunos procedimientos de control. 7or
e"emplo& al obtener una comprensin de los documentos& registros y etapas de procesamiento en el
sistema contable %ue corresponden a tesorera& el auditor probablemente obser'e si las cuentas bancarias
est)n conciliadas. El auditor deber) considerar los conocimientos sobre la presencia o ausencia de
procedimientos de control& obtenidos de la comprensin del ambiente de control y del sistema contable&
para determinar si hace falta dedicar m)s tiempo a obtener una comprensin de los procedimientos de
control al planificar la auditora. Bsualmente& planificar la auditora no re%uiere la comprensin de los
procedimientos de control relacionados con cada saldo de cuenta& clase de transaccin y re'elacin en los
estados financieros& o con cada afirmacin rele'ante a esos componentes.
P#"c!imint"s pa#a O5tn# la '"mp#nsi0n
#!. 7ara obtener una comprensin de las polticas y los procedimientos de la estructura de control interno
rele'antes a la planificacin de la auditora& el auditor deber) efectuar procedimientos %ue le
proporcionen los conocimientos suficientes sobre el dise;o de las polticas& los procedimientos y los
registros correspondientes a cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno y si los
mismos est)n operando. Estos conocimientos se suelen obtener a tra'/s de e4periencias anteriores con la
entidad y de procedimientos tales como 1a2 indagaciones al personal gerencial apropiado& super'isores o
administrati'os& 1b2 inspeccin de los documentos y registros de la entidad y 1c2 obser'acin de las
acti'idades y operaciones de la entidad. La naturale<a y alcance de los procedimientos efectuados& suele
'ariar de una entidad a otra y dependen: 1a2 el tama;o y la comple"idad de ella& 1b2 las e4periencias
anteriores del auditor con la entidad& 1c2 la naturale<a de la poltica o el procedimiento en particular& y 1d2
la naturale<a de la documentacin por parte de la entidad de las polticas y procedimientos especficos.
#.. 7or e"emplo& la e4periencia anterior del auditor con la entidad podr) proporcionar una comprensin
de sus clases de transacciones. $ndagaciones al personal de la entidad apropiado y la inspeccin de
documentos y registros& tales como documentos fuente y libros de contabilidad podr)n proporcionar una
comprensin de los registros contables dise;ados para procesar esas transacciones y 'er si se han puesto
efecti'amente en uso. *e modo similar& al obtener una comprensin del dise;o de los procedimientos de
control programados en el computador y al 'er si se han puesto en operacin& el auditor podr) hacer
a'eriguaciones con el personal de la entidad apropiado e inspeccionar la documentacin del sistema
rele'ante& para comprender el procedimiento de control dise;ado y poder inspeccionar los informes de
e4cepcin generados como resultado de tales procedimientos de control& para determinar %ue ellos est)n
operando.
#,. Las determinaciones del auditor del riesgo inherente y de su "uicio sobre la importancia relati'a para
'arios saldos de cuentas y clases de transacciones& afectan asimismo la naturale<a y el alcance de los
procedimientos efectuados para obtener la comprensin. 7or e"emplo& el auditor podr) concluir %ue la
planificacin de la auditora de la cuenta de seguros pagados por anticipado no re%uiere de
procedimientos especficos para obtener la comprensin de la estructura de control interno.
D"cumntaci0n ! la '"mp#nsi0n
#-. El auditor deber) documentar la comprensin obtenida de los elementos de la estructura de control
interno de la entidad para planificar la auditora. La forma y alcance de esta documentacin depende del
tama;o y la comple"idad de la entidad& as como de la naturale<a de la estructura de control interno de la
misma. 7or e"emplo& la documentacin de la comprensin de la estructura de control interno de una
entidad grande y comple"a& podr) incluir diagramas de flu"o& cuestionarios o tablas de decisiones. 5in
embargo& para una entidad pe%ue;a& la documentacin en forma de un memor)ndum& podr) ser
suficiente. 7or lo general& cuando m)s comple"a sea la estructura de control interno y m)s e4tensos los
procedimientos efectuados& m)s e4tensa deber) ser la documentacin del auditor.
'"nsi!#aci0n ! la Est#uctu#a ! '"nt#"l Int#n" al Dt#mina# l +isg" ! '"nt#"l
#+. Las normas de auditora establecen %ue la mayor parte del traba"o del auditor independiente& para
formarse una opinin sobre los estados financieros& consiste en obtener y e'aluar e'idencia relati'a a las
afirmaciones contenidas en tales estados financieros. Estas afirmaciones est)n incorporadas en los saldos
de cuentas& tipos de transacciones y re'elaciones de los estados financieros& y se clasifican seg8n las
siguientes categoras generales:
C E4istencia u ocurrencia
C $ntegridad
C *erechos y obligaciones
C Oaluacin o asignacin
C 7resentacin y e4posicin
Al planificar y reali<ar una auditora& el auditor considera estas afirmaciones dentro del conte4to de su
relacin con un saldo de cuenta o tipos de transacciones especficas.
#9. El riesgo %ue e4istan errores significati'os en las afirmaciones de los estados financieros& se compone
del riesgo inherente& riesgo de control y riesgo de deteccin. El riesgo inherente representa la
susceptibilidad de %ue una afirmacin de los estados financieros contenga un error significati'o&
asumiendo %ue no hay polticas y procedimientos del sistema de control interno relacionados. El riesgo
de control es el riesgo %ue un error significati'o %ue podra e4istir en una afirmacin de los estados
financieros& no sea pre'enido o detectado en forma oportuna por las polticas y procedimientos del
sistema de control interno de la entidad. El riesgo de deteccin es el riesgo %ue el auditor no detecte un
error material en una afirmacin de los estados financieros.
#3. La determinacin del riesgo de control es el proceso de e'aluar la efecti'idad de los procedimientos y
polticas de la estructura de control interno de una entidad para e'itar o detectar errores significati'os en
los estados financieros. El riesgo de control se deber) establecer en funcin de las afirmaciones de los
estados financieros. *espu/s de obtener la comprensin de la estructura de control interno& el auditor
podr) determinar el riesgo de control a ni'el m)4imo& para algunos o todas las afirmaciones& por%ue
estima %ue los procedimientos y polticas de control probablemente no sean apropiados para una
afirmacin& no sean efecti'os& o por%ue resultara ineficiente e'aluar su efecti'idad.
!0. *eterminar el riesgo de control por deba"o del ni'el m)4imo implica:
C $dentificar los procedimientos y polticas de la estructura de control interno relacionados con
afirmaciones especficas& %ue probablemente e'iten o detecten errores significati'os en esas
afirmaciones
C Ieali<ar pruebas de los controles para e'aluar la efecti'idad de tales procedimientos y polticas
!1. Al identificar los procedimientos y polticas de la estructura de control interno rele'antes a
afirmaciones especficas de los estados financieros& el auditor deber) considerar %ue los procedimientos y
polticas& podr)n tener un efecto e4tensi'o sobre muchas afirmaciones o un efecto especfico sobre una
afirmacin indi'idual& dependiendo de la naturale<a del elemento de la estructura de control interno en
particular. El ambiente de control y el sistema contable& suelen tener un efecto e4tensi'o sobre 'arios
saldos de cuenta o tipo de transaccin y& por lo tanto& pueden afectar muchas afirmaciones. 7or e"emplo&
la conclusin de %ue el ambiente de control de una entidad sea muy efecti'o& podr) influir en la decisin
del auditor sobre el n8mero de localidades de la entidad donde se reali<ar)n los procedimientos de
auditora o si se deben efectuar ciertos procedimientos de auditora para algunos saldos de cuenta o tipo
de transaccin a una fecha intermedia. Cuales%uiera de esas decisiones& afecta la manera en %ue se
aplican los procedimientos de auditora a las afirmaciones especficas& a8n cuando el auditor tal 'e< no
haya considerado especficamente cada afirmacin indi'idual afectada por tales decisiones.
!#. *e este modo& algunos procedimientos de control a menudo tienen un efecto especfico sobre una
afirmacin indi'idual en un saldo o tipo de transaccin particular. 7or e"emplo& los procedimientos de
control %ue una entidad establece para asegurar %ue su personal est) registrando apropiadamente el
in'entario fsico anual est) relacionado directamente con la afirmacin de e4istencia para la cuenta
in'entario del balance.
!!. Las polticas y los procedimientos de la estructura de control interno pueden estar directa o
indirectamente relacionados con una afirmacin. Cuanto m)s indirecta sea la relacin& menos efecti'a
ser) esa poltica o procedimiento para reducir los riesgos de control para la afirmacin. 7or e"emplo& la
re'isin de un gerente de 'entas del resumen de la acti'idad de 'enta por tienda especfica por regin&
com8nmente est) relacionada indirectamente a la afirmacin de integridad de los ingresos por 'enta. 7or
lo general& ser) menos efecti'o en reducir los riesgos de control de la afirmacin %ue las polticas y
procedimientos relacionados m)s directamente a esa afirmacin& para cote"ar los documentos de
despacho contra las facturas.
!.. Los procedimientos %ue est)n dirigidos tanto a la efecti'idad del dise;o o la operacin de las polticas
y procedimientos de la estructura de control interno se denominan pruebas de controles. Las pruebas de
controles dirigidas hacia la efecti'idad del dise;o de las polticas o procedimientos de la estructura de
control interno se relacionan con %ue& ya sea la poltica o el procedimiento& est) dise;ado apropiadamente
para pre'enir o detectar errores significati'os en afirmaciones especficas de los estados financieros. Las
pruebas para obtener esa e'idencia com8nmente incluyen procedimientos como indagaciones al personal
apropiado de la entidad& inspeccin de documentos e informes y obser'acin de la aplicacin de polticas
y procedimientos de la estructura de control interno especficos. 7ara las entidades con una estructura de
control interno comple"a& el auditor debera considerar %ue el uso de flu"ogramas& cuestionarios o tablas
de decisiones podran facilitar la aplicacin de las pruebas de dise;o.
!,. Las pruebas de controles dirigidas a comprobar la operacin en forma efecti'a de las polticas o
procedimientos de la estructura de un control interno est)n relacionadas con cmo la poltica o el
procedimiento fueron aplicados& la uniformidad con %ue fueron aplicados durante el perodo auditado& y
por %ui/n fueron aplicados. Estas pruebas com8nmente incluyen procedimientos como indagaciones al
personal apropiado de la entidad& inspeccin de documentos e informes& indicando el desempe;o de la
poltica o procedimiento& obser'acin de la aplicacin de la poltica o procedimiento& y reprocesamiento
de la aplicacin de la poltica o procedimiento por el auditor. En algunas circunstancias un procedimiento
especfico puede estar dirigido a la efecti'idad de ambos& dise;o y operacin. 5in embargo& una
combinacin de procedimientos puede ser necesaria para e'aluar la efecti'idad del dise;o u operacin de
las polticas o procedimientos de una estructura de control interno.
!-. La conclusin a %ue se llega como resultado de la determinacin del riesgo de control& se denomina
>ni'el determinado del riesgo de control?. Al determinar la e'idencia necesaria& para amparar un ni'el
especfico del riesgo de control establecido por deba"o del ni'el m)4imo& el auditor deber) considerar las
caractersticas de la e'idencia sobre el riesgo de control& mencionada en los p)rrafos .- a -0. 5in
embargo& por lo general entre m)s ba"o es el ni'el determinado del riesgo de control& mayor ser) la
seguridad %ue debe proporcionar la e'idencia comprobatoria con respecto a %ue los procedimientos y
polticas de la estructura de control interno& rele'antes a una afirmacin& est/n dise;ados y operando
efecti'amente.
!+. El auditor emplea el ni'el determinado de riesgo de control 1"unto con el ni'el determinado de riesgo
inherente2 para determinar el ni'el aceptable de riesgo de deteccin& para las afirmaciones de los estados
financieros. El auditor emplea el ni'el de riesgo de deteccin aceptable& para determinar la naturale<a&
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora %ue se emplear)n& para detectar los errores
significati'os en las afirmaciones de los estados financieros. El procedimiento dise;ado para detectar
tales errores se denomina prueba sustanti'a.
!9. Conforme disminuye el ni'el aceptable de riesgo de deteccin& deber) aumentar la seguridad deri'ada
de las pruebas sustanti'as. En consecuencia& el auditor podr) tomar una o m)s de las siguientes medidas:
C Cambiar la naturale<a de las pruebas sustanti'as de un procedimiento menos efecti'o a uno m)s
efecti'o& tal como emplear pruebas dirigidas a partes independientes a"enas a la entidad& en lugar de
pruebas dirigidas a partes o documentacin dentro de la entidad
C Cambiar la oportunidad de las pruebas sustanti'as. Como e"emplo& efectuarlas al cierre& en lugar de
una fecha intermedia
C Cambiar el alcance de las pruebas sustanti'as. 7or e"emplo& usar un tama;o de muestra m)s grande
D"cumntaci0n !l Ni9l Dt#mina!" !l +isg" ! '"nt#"l
!3. Adem)s de la documentacin de la comprensin de la estructura de control interno e4aminada en el
p)rrafo #-& el auditor deber) documentar la base para sus conclusiones acerca del ni'el determinado de
riesgo de control. Esas conclusiones podr)n diferir en cuanto a su relacin con di'ersos saldos de cuentas
o clases de transaccin. 5in embargo& para a%uellas afirmaciones de los estados financieros donde el
riesgo de control se determina al ni'el m)4imo& el auditor deber) documentar su conclusin de %ue el
riesgo de control se encuentra al ni'el m)4imo& pero no tiene %ue documentar la base para esa
conclusin. 7ara a%uellas afirmaciones donde el ni'el determinado de riesgo de control se encuentra por
deba"o del ni'el m)4imo& el auditor deber) documentar la base para su conclusin de %ue la efecti'idad
del dise;o y de la operacin de los procedimientos y polticas de la estructura de control interno soporta
ese ni'el determinado. La naturale<a y alcance de la documentacin del auditor& se 'en influidos por el
ni'el determinado de riesgo de control empleado& la naturale<a de la estructura de control interno de la
entidad& y la naturale<a de la documentacin de la entidad sobre su estructura de control interno.
+laci0n nt# la '"mp#nsi0n : la Dt#minaci0n !l +isg" ! '"nt#"l
.0. No obstante& %ue se e4aminan por separado en esta Norma& la comprensin de la estructura de control
interno y la determinacin del riesgo de control& en una auditora se podr)n efectuar simult)neamente. El
ob"eti'o de los procedimientos efectuados para obtener una comprensin de la estructura de control
interno& 1e4aminada en los p)rrafos #! al #,2 es proporcionar al auditor los conocimientos necesarios para
planificar la auditora. El ob"eti'o de las pruebas de los controles 1e4aminado en los p)rrafos !. al !,2 es
proporcionar al auditor la e'idencia comprobatoria para ser usado en la determinacin del riesgo de
control. 5in embargo& los procedimientos efectuados para lograr un ob"eti'o& podr)n asimismo alcan<ar el
otro ob"eti'o.
.1. A base del ni'el determinado de riesgo de control& %ue el auditor espera respaldar y las
consideraciones de eficiencia en la auditora& el auditor suele planificar la reali<acin de algunas pruebas
de controles simult)neamente con la obtencin de la comprensin de la estructura de control interno.
Adem)s& no obstante %ue algunos de los procedimientos efectuados para obtener la comprensin& tal 'e<
no se hayan planificado especficamente como pruebas de controles& podr)n asimismo& proporcionar
e'idencia sobre la efecti'idad tanto del dise;o& como de la operacin de los procedimientos y polticas
rele'antes a ciertas afirmaciones y& en consecuencia& ser'ir como pruebas de controles. 7or e"emplo& al
obtener una comprensin del ambiente de control& el auditor puede haber hecho a'eriguaciones acerca del
uso por parte de la administracin de los presupuestos& obser'ado la comparacin efectuada por la
administracin de los gastos mensuales presupuestados con los reales& e inspeccionando informes
relacionados con la in'estigacin de 'ariaciones entre las cifras presupuestadas y reales. No obstante& %ue
estos procedimientos proporcionan m)s conocimientos acerca del dise;o de las polticas presupuestarias
de la entidad& %ue se han puesto en marcha& podr)n asimismo proporcionar e'idencia comprobatoria
acerca de la efecti'idad del dise;o y la operacin de las polticas presupuestarias para e'itar o detectar
errores significati'os en la clasificacin de gastos. En algunas circunstancias& esa e'idencia
comprobatoria podr) ser suficiente para alcan<ar un ni'el e'aluado de riesgo de control& %ue est/ por
deba"o del ni'el m)4imo para las afirmaciones de presentacin y e4posicin relati'as a gastos en el
estado de resultados.
.#. Cuando el auditor llega a la conclusin %ue los procedimientos efectuados para obtener la
comprensin de la estructura de control interno& proporcionan asimismo e'idencia comprobatoria para
establecer el riesgo de control& el auditor deber) considerar lo indicado en los p)rrafos .- al -0& para
"u<gar el grado de seguridad proporcionado por esa e'idencia comprobatoria. 7ese a %ue tal e'idencia
comprobatoria no proporcione la seguridad suficiente para alcan<ar un ni'el determinado de riesgo de
control %ue est) por deba"o del ni'el m)4imo para ciertas afirmaciones& tal 'e< sir'a para otras
afirmaciones proporcionando una base para modificar la naturale<a& oportunidad o alcance de las pruebas
sustanti'as %ue el auditor llegue a planificar para esas afirmaciones. 5in embargo& tales procedimientos
no son suficientes para alcan<ar un ni'el determinado de riesgo de control por deba"o del ni'el m)4imo&
si no proporcionan la suficiente e'idencia comprobatoria para e'aluar la efecti'idad tanto del dise;o
como de la operacin de un procedimiento o poltica rele'ante a una afirmacin.
Disminuci0n n l Ni9l Dt#mina!" !l +isg" ! '"nt#"l
.!. (ras obtener la comprensin de la estructura de control interno y determinar el riesgo de control& el
auditor tal 'e< %uiera obtener una disminucin en el ni'el determinado del riesgo de control& para ciertas
afirmaciones. En esos casos& el auditor considera si ser) probable obtener e'idencia comprobatoria
suficiente para alcan<ar esta disminucin y si resultar) eficiente efectuar pruebas de controles para
obtener esa e'idencia comprobatoria. Los resultados de los procedimientos efectuados para obtener la
comprensin de la estructura de control interno& as como la informacin rele'ante pro'eniente de otras
fuentes& ayudar)n al auditor a e'aluar esos dos factores.
... Al considerar la eficiencia& el auditor reconoce %ue una mayor e'idencia comprobatoria %ue alcance
una disminucin en el ni'el determinado del riesgo de control para una afirmacin& dara como resultado
menos esfuer<o de auditora para las pruebas sustanti'as de esa afirmacin. El auditor pondera el
aumento en el esfuer<o de auditora relacionado con las otras pruebas de controles necesarias para
obtener tal e'idencia comprobatoria& contra la disminucin resultante en el esfuer<o de auditora
relacionado con la reduccin en las pruebas sustanti'as. Cuando el auditor llega a la conclusin de %ue
resultara ineficiente obtener m)s e'idencia comprobatoria para afirmaciones especficas& el auditor
emplea el ni'el determinado de riesgo de control en base a la comprensin de la estructura de control
interno& para planificar las pruebas sustanti'as para esas afirmaciones.
.,. 7ara a%uellas afirmaciones donde el auditor efect8a pruebas adicionales de controles& el auditor
establece el ni'el determinado de riesgo de control %ue los resultados de esas pruebas alcan<aran. Ese
ni'el determinado del riesgo de control& se emplea para establecer el riesgo de deteccin apropiado&
aceptable para esas afirmaciones y& por consiguiente& para determinar la naturale<a& oportunidad y alcance
de las pruebas sustanti'as para tales afirmaciones.
E9i!ncia '"mp#"5at"#ia pa#a Sustnta# l Ni9l Dt#mina!" ! +isg" ! '"nt#"l
.-. Cuando el auditor determina el riesgo de control por deba"o del ni'el m)4imo& deber) obtener la
e'idencia comprobatoria suficiente para sustentar un ni'el e'aluado de riesgo de control especfico& es un
asunto de criterio de auditora. La e'idencia comprobatoria 'ara sustancialmente en cuanto a la
seguridad %ue proporciona al auditor& conforme /ste desarrolla la determinacin del ni'el de riesgo de
control. El tipo de e'idencia comprobatoria& su fuente& su oportunidad& as la e4istencia de otra e'idencia
comprobatoria relacionada con las conclusiones a %ue conduce& tienen su efecto sobre el grado de
seguridad %ue proporciona la e'idencia comprobatoria.
.+. Estas caractersticas influyen en la naturale<a& oportunidad& y alcance de las pruebas de controles %ue
el auditor aplica para obtener e'idencia comprobatoria sobre el riesgo de control. El auditor selecciona
tales pruebas de entre una 'ariedad de t/cnicas& tales como indagacin& obser'acin& inspeccin y
reprocesamiento de un procedimiento o poltica relati'a a una afirmacin. No e4iste una prueba de
controles especfica ni necesaria& aplicable o igualmente efecti'a en toda circunstancia.
Tip" ! E9i!ncia '"mp#"5at"#ia
.9. La naturale<a de los procedimientos o polticas relati'os a una afirmacin& influye en el tipo de
e'idencia comprobatoria disponible para e'aluar la efecti'idad del dise;o u operacin de esos
procedimientos y polticas. 7ara algunas polticas y procedimientos& podr) e4istir la documentacin del
dise;o u operacin. En tales circunstancias& el auditor podr) decidir inspeccionar la documentacin para
obtener e'idencia comprobatoria sobre la efecti'idad del dise;o u operacin.
.3. 5in embargo& para otros procedimientos y polticas& tal 'e< esa documentacin no est/ disponible o no
sea rele'ante. 7or e"emplo& la documentacin del dise;o u operacin tal 'e< no e4ista para algunos
factores del ambiente de control& como la asignacin de autoridad y responsabilidad& o para algunos tipos
de procedimientos de control& como segregacin de funciones& o algunos tipos de procedimientos de
control& como segregacin de funciones& o algunos procedimientos efectuados por una computadora. En
esas circunstancias& la e'idencia comprobatoria sobre la efecti'idad del dise;o u operacin& podr)
obtenerse mediante la obser'acin o el empleo de t/cnicas de auditora asistidas por computador para
reprocesar la aplicacin de los procedimientos y polticas rele'antes.
,unt ! E9i!ncia '"mp#"5at"#ia
,0. 7or lo general& la e'idencia comprobatoria sobre la efecti'idad del dise;o y operacin de los
procedimientos y polticas& obtenida directamente por el auditor& por e"emplo a tra'/s de la obser'acin&
proporciona m)s seguridad %ue la obtenida indirectamente o por suposicin& como a tra'/s de
a'eriguaciones. 7or e"emplo& la e'idencia comprobatoria sobre la debida segregacin de funciones&
obtenida mediante la obser'acin personal por parte del auditor& de la persona %ue aplica el
procedimiento de control& suele proporcionar m)s seguridad %ue hacer a'eriguaciones con respecto a esa
persona. 5in embargo& el auditor deber) considerar %ue la aplicacin obser'ada de un procedimiento o
poltica& tal 'e< no se realice de la misma manera cuando no est) presente el auditor.
,1. 7or lo general& la sola a'eriguacin no proporciona la suficiente e'idencia comprobatoria para apoyar
una conclusin sobre la efecti'idad del dise;o u operacin de un procedimiento de control especfico.
Cuando el auditor determina %ue un procedimiento de control especfico podr) tener un efecto
significati'o en la reduccin del riesgo de control a un ni'el ba"o para una afirmacin especfica&
normalmente tendr) %ue efectuar pruebas adicionales para obtener la e'idencia comprobatoria suficiente
para sustentar la conclusin sobre la efecti'idad del dise;o u operacin del procedimiento de control.
Op"#tuni!a! ! la E9i!ncia '"mp#"5at"#ia
,#. La oportunidad de la e'idencia comprobatoria se refiere a cu)ndo /sta se obtu'o y la parte cubierta
del perodo de la auditora a %ue se aplica. Al e'aluar el grado de seguridad proporcionado por la
e'idencia comprobatoria& el auditor deber) considerar %ue la e'idencia comprobatoria obtenida mediante
algunas pruebas de controles& tales como la obser'acin& se refiere slo al momento en %ue se aplic el
procedimiento de auditora. En consecuencia& tal e'idencia comprobatoria podr) resultar insuficiente para
e'aluar la efecti'idad del dise;o u operacin de los procedimientos y polticas de la estructura de control
interno& para perodos no sometidos a esas pruebas. En esas circunstancias& el auditor podr) decidir
complementar esas pruebas& con otras pruebas de controles %ue pueden proporcionar la e'idencia
comprobatoria sobre todo el perodo de la auditora. 7or e"emplo& para un procedimiento de control
efectuado por un programa de computacin& el auditor podr) comprobar la operacin del control en un
momento dado para obtener la e'idencia comprobatoria de si el programa e"ecuta con efecti'idad el
control. El auditor podr) luego efectuar pruebas de controles dirigidas al dise;o y operacin de otros
procedimientos de control& referentes a la modificacin y uso de ese programa de computacin para
obtener e'idencias comprobatorias sobre si el procedimiento de control programado oper
uniformemente durante el perodo de la auditora.
,!. La e'idencia comprobatoria sobre el dise;o u operacin efecti'o de los procedimientos y polticas de
la estructura de control interno& obtenido en auditoras anteriores& podr) considerarse en la determinacin
del riesgo de control para la auditora actual. 7ara e'aluar el uso de tal e'idencia comprobatoria para la
auditora actual& el auditor deber) considerar la importancia de la afirmacin en cuestin& los
procedimientos y polticas especficos de la estructura de control interno e'aluados durante auditoras
anteriores& el grado en %ue fueron e'aluados el dise;o y la operacin efecti'a de esos procedimientos y
polticas& los resultados de las pruebas de los controles empleados para hacer esas e'aluaciones& y la
e'idencia comprobatoria acerca del dise;o u operacin %ue pudiera resultar de las pruebas sustanti'as
efectuadas en la auditora actual. El auditor deber) considerar asimismo& %ue entre m)s tiempo haya
pasado desde %ue se efectuaron las pruebas de controles para obtener la e'idencia comprobatoria sobre el
riesgo de control& menor ser) la seguridad %ue pueden proporcionar.
,.. Al considerar la e'idencia comprobatoria obtenida de auditoras anteriores& el auditor deber) obtener
e'idencia comprobatoria en el perodo actual con respecto a si han ocurrido cambios en la estructura de
control interno& incluyendo los procedimientos& polticas& y personal& posteriores& as como la naturale<a y
alcance de cual%uiera de esos cambios. La consideracin de la e'idencia comprobatoria sobre estos
cambios& "unto con las consideraciones descritas en el p)rrafo anterior& podr)n sustentar el aumento o la
disminucin de la e'idencia comprobatoria adicional sobre la efecti'idad del dise;o y operacin a
obtener en el perodo actual.
,,. Cuando el auditor obtiene e'idencia comprobatoria sobre el dise;o u operacin de los procedimientos
y polticas de la estructura de control interno durante un perodo intermedio& deber) determinar
especficamente la e'idencia comprobatoria adicional %ue se debe obtener para el perodo restante. Al
hacer esa determinacin& el auditor deber) considerar la importancia del componente en cuestin& los
procedimientos y polticas especficos de la estructura de control interno %ue se e'aluaron durante el
perodo intermedio& el grado en %ue se e'aluaron y el dise;o y la operacin efecti'a de esos
procedimientos y polticas& los resultados de las pruebas de los controles empleados para hacer esa
e'aluacin& la duracin del perodo restante& y la e'idencia comprobatoria sobre el dise;o y operacin
%ue podr) resultar de las pruebas sustanti'as a efectuar en el perodo restante. El auditor deber) obtener la
e'idencia comprobatoria sobre la naturale<a y alcance de cual%uier cambio importante en la estructura de
control interno& incluyendo procedimientos& polticas y personal de la misma& %ue ocurran con
posterioridad al perodo intermedio.
Int##laci0n ! la E9i!ncia '"mp#"5at"#ia
,-. El auditor deber) considerar el efecto combinado de diferentes tipos de e'idencia comprobatoria
relati'a a la misma afirmacin& al e'aluar el grado de seguridad %ue la misma proporciona. En algunas
circunstancias& un slo tipo de e'idencia comprobatoria tal 'e< no baste para e'aluar el dise;o u
operacin efecti'o del procedimiento o poltica de la estructura de control interno. 7ara obtener la
suficiente e'idencia comprobatoria en tales circunstancias& el auditor podr) efectuar otras pruebas de
controles relacionadas con ese procedimiento o poltica. 7or e"emplo& un auditor podr) obser'ar %ue los
programadores no tiene autori<acin para operar la computadora. 7uesto %ue una obser'acin es
pertinente slo en el momento de hacerla& el auditor podr) complementar la obser'acin mediante
a'eriguaciones sobre la frecuencia y las circunstancias en %ue los programadores intentaron operar la
computadora& para determinar de %u/ manera tales intentos se pudieron e'itar o detectar.
,+. Asimismo& al e'aluar el grado de seguridad proporcionado por la e'idencia comprobatoria& el auditor
deber) considerar la interrelacin del ambiente de control de una entidad& el sistema contable y los
procedimientos de control. No obstante& %ue un elemento indi'idual de la estructura de control interno
puede afectar la naturale<a& la oportunidad o el alcance de las pruebas sustanti'as para una afirmacin
especfica de los estados financieros& el auditor deber) considerar la e'idencia comprobatoria sobre un
elemento indi'idual& en relacin a la e'idencia comprobatoria sobre los otros elementos& al determinar el
riesgo de control para una afirmacin especfica.
,9. 7or lo general& cuando 'arios tipos de e'idencia comprobatoria sustentan la misma conclusin acerca
del dise;o u operacin de un procedimiento o poltica de la estructura de control interno& se aumenta el
grado de seguridad proporcionado. 7or el contrario& si 'arios tipos de e'idencia comprobatoria conducen
a diferentes conclusiones acerca del dise;o u operacin de un procedimiento o poltica de la estructura de
control interno& se disminuye el grado de seguridad proporcionado. 7or e"emplo& a base de la e'idencia
comprobatoria de %ue el ambiente de control es efecti'o& el auditor podr) haber reducido el n8mero de
localidades en donde se efectuar)n los procedimientos de control. No obstante& si al e'aluar los
procedimientos de control especficos el auditor obtiene e'idencia comprobatoria de %ue tales
procedimientos son inefecti'os& podr) re'aluar su conclusin acerca del ambiente de control y& entre otras
cosas& decidir si debe efectuar procedimientos de auditora en localidades adicionales.
,3. *e modo similar& la e'idencia comprobatoria %ue indica %ue el ambiente de control es inefecti'o&
podr) tener efectos ad'ersos sobre un sistema contable o un procedimiento de control efecti'o para una
afirmacin en particular. 7or e"emplo& un ambiente de control %ue probablemente permita cambios no
autori<ados en un programa de computacin& podr) reducir la seguridad proporcionada por la e'idencia
comprobatoria obtenida al e'aluar la efecti'idad del programa en un momento dado. En esas
circunstancias& el auditor podr) decidir si obtendr) o no e'idencia comprobatoria adicional. 7or e"emplo&
el auditor pudiera obtener y controlar una copia del programa y usar t/cnicas de auditora con ayuda de la
computadora& para comparar esa copia con el programa %ue usa la entidad para procesar los datos.
-0. Bna auditora de estados financieros es un proceso acumulati'oA conforme el auditor determina el
riesgo de control& la informacin obtenida podr) lle'arlo a modificar la naturale<a& oportunidad o alcance
de las otras pruebas de controles planificadas& para determinar el riesgo de control. Adem)s& podr) llegar
a sus manos informacin como resultado de efectuar pruebas sustanti'as o de otras fuentes durante la
auditora& %ue difiera sustancialmente de la informacin en %ue bas la planificacin de sus pruebas de
controles para determinar el riesgo de control. 7or e"emplo& el grado de errores %ue el auditor detecta al
efectuar las pruebas sustanti'as& podr) alterar su "uicio sobre el ni'el e'aluado del riesgo de control. En
esas circunstancias& el auditor tendr) %ue re'aluar los procedimientos sustanti'os planificados& a base de
una consideracin re'isada del ni'el determinado del riesgo de control& para todas o algunas de las
afirmaciones de los estados financieros.
'"##laci0n nt# l +isg" ! '"nt#"l : l ! Dtcci0n
-1. El propsito final de e'aluar el riesgo de control& es el de contribuir a la determinacin del auditor
sobre el riesgo de %ue e4istan errores significati'os en los estados financieros. El proceso de determinar
el riesgo de control 1"unto con e'aluar el riesgo inherente2 proporciona la e'idencia comprobatoria acerca
del riesgo de %ue tales errores puedan e4istir en los estados financieros. El auditor usa esa e'idencia
comprobatoria como base para emitir una opinin seg8n la tercera norma relati'a a la e"ecucin del
traba"o& contenida en la 5eccin !#-.01 >E'idencia Comprobatoria? dice:
>5e obtendr) material de prueba suficiente y competente& por medio de la inspeccin& obser'acin&
indagacin y confirmacin& para lograr una base ra<onable y as poder e4presar una opinin sobre los
estados financieros %ue se e4aminan?.
-#. *espu/s de considerar el ni'el al %ue se %uiere limitar el riesgo de errores significati'os en los
estados financieros y los ni'eles determinados de riesgo inherente y de control& el auditor efect8a las
pruebas sustanti'as para reducir el riesgo de deteccin a un ni'el aceptable. Conforme disminuye el ni'el
determinado del riesgo de control& se aumenta el ni'el aceptable de riesgo de deteccin. 7or consiguiente&
el auditor podr) modificar la naturale<a& oportunidad y alcance de las pruebas sustanti'as a ser
e"ecutadas.
-!. No obstante& %ue la relacin in'ersa entre el riesgo de control y el de deteccin puede permitir al
auditor cambiar la naturale<a o la oportunidad de las pruebas sustanti'as o limitar su alcance& por lo
general el ni'el determinado del riesgo de control& no podr) disminuirse suficientemente para eliminar la
necesidad de efectuar pruebas sustanti'as& para reducir el riesgo de deteccin para todas las afirmaciones
rele'antes de los saldos de cuenta o tipo de transacciones importantes. En consecuencia&
independientemente del ni'el determinado del riesgo de control& el auditor deber) efectuar pruebas
sustanti'as para los saldos de cuenta y tipo de transaccin significati'os.
-.. Las pruebas sustanti'as %ue efect8a el auditor consisten en pruebas de detalle de transacciones y
saldos y procedimientos analticos. Al establecer el riesgo de control& el auditor podr) usar asimismo las
pruebas de detalle de transacciones& como pruebas de controles. El ob"eti'o de las pruebas de detalle de
transacciones efectuadas como pruebas sustanti'as es detectar errores significati'os en los estados
financieros. El ob"eti'o de las pruebas de detalle de transacciones reali<adas como pruebas de controles&
es el e'aluar si un procedimiento o poltica de la estructura de control interno ha operado efecti'amente.
7ese a %ue los ob"eti'os son diferentes& ambos podr)n reali<arse concurrentemente al efectuar una prueba
de detalle en la misma transaccin. El auditor deber) reconocer& sin embargo& %ue se re%uiere considerar a
fondo tanto el dise;o como la e'aluacin de tales pruebas& para asegurar %ue se logren ambos ob"eti'os.
AP?NDI'E A
,A'TO+ES DEL A-6IENTE DE 'ONT+OL
1. Este ap/ndice e4amina los factores del ambiente de control& identificados en el p)rrafo 03 de la
5eccin !13.
,ILOSO,/A 7 ESTILO DE OPE+A'I(N DE LA AD-INIST+A'I(N
#. La filosofa y estilo de operacin gerenciales abarca una amplia gama de caractersticas& entre otras& las
siguientes: el enfo%ue gerencial para asumir y 'igilar los riesgos empresarialesA las actitudes y acciones
gerenciales con respecto a la informacin financieraA y el /nfasis gerencial sobre el cumplimiento con las
metas presupuestarias& de utilidades y de otros ob"eti'os financieros y operati'os. Estas caractersticas
influyen sustancialmente en el ambiente de control& sobre todo cuando una sola o unas cuantas personas
dominan la administracin& independientemente de la consideracin asignada a los otros factores del
ambiente de control.
EST+.'T.+A O+GANI>ATIBA
!. La estructura organi<ati'a de una entidad proporciona el marco general para planificar& dirigir y
controlar las operaciones. Bna estructura organi<ati'a incluye la consideracin de la forma y naturale<a
de las unidades organi<ati'as de una entidad& incluyendo la organi<acin del procesamiento de datos& y
las respecti'as funciones gerenciales y relaciones de informacin. Adem)s& la estructura organi<ati'a
deber) asignar de modo adecuado autoridades y responsabilidades dentro de la entidad.
'O-IT? DE A.DITO+/A
.. Bn comit/ de auditora efecti'o& participa acti'amente en el control de las polticas y pr)cticas de
informacin contable y financiera de una entidad. El comit/ deber) ayudar al *irectorio a cumplir con
sus responsabilidades fiduciarias y contables y a mantener una lnea directa de comunicacin entre el
*irectorio y los auditores e4ternos e internos de la entidad.
-?TODOS DE ASIGNA'I(N DE A.TO+IDAD 7 +ESPONSA6ILIDADES
,. Estos m/todos afectan la comprensin de las relaciones y responsabilidades de informacin
establecidas dentro de la entidad. Los m/todos de asignar autoridades y responsabilidades incluyen la
consideracin de:
C Las polticas de la entidad con respecto a asuntos tales como pr)cticas empresariales aceptables&
conflictos de intereses y cdigo de conducta.
C Asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para tratar asuntos tales como metas y
ob"eti'os organi<acionales& funciones operati'as y re%uerimientos de rganos de control.
C *escripciones de cargos de los empleados& delineando las funciones especficas& ni'eles de
dependencias y obligaciones.
C *ocumentacin de los sistemas de computacin& indicando los procedimientos para autori<ar
transacciones y aprobar cambios a los sistemas.
-?TODOS DE 'ONT+OL GE+EN'IAL
-. Estos m/todos afectan el control directo por parte de la administracin sobre el e"ercicio de la
autoridad delegada a otros& as como la capacidad de la administracin para super'isar efecti'amente las
acti'idades de la entidad. Los m/todos de control administrati'o& incluyen la consideracin de:
C Establecimiento de sistemas de planificacin e informacin %ue detallan los planes de la
administracin y los resultados del desempe;o real. (ales sistemas podr)n incluir planificacin
empresarial& presupuestos& pronsticos y planificacin de utilidades y contabilidad por centros de
responsabilidad.
C Establecimiento de los m/todos %ue identifi%uen el estado de desempe;o real y las e4cepciones al
desempe;o planificado& as como comunicarlas a los ni'eles gerenciales apropiados.
C Btili<ar tales m/todos a los ni'eles gerenciales apropiados para in'estigar des'iaciones de las
e4pectati'as y tomar acciones oportunas y apropiadas.
C Establecimiento y 'igilancia de polticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los
procedimientos de control& incluyendo el desarrollo& modificacin y uso de cual%uier programa de
computacin y archi'os de datos relacionados.
,.N'I(N DE A.DITO+/A INTE+NA
+. La funcin de auditora interna se establece en una entidad para e4aminar y e'aluar la suficiencia y
efecti'idad de los procedimientos y polticas de la estructura de control interno. El establecimiento de una
efecti'a funcin de auditora interna& incluye la consideracin de sus ni'eles de autoridad y dependencia&
las capacidades de su personal y sus recursos.
POL/TI'AS 7 P+A'TI'AS DE PE+SONAL
9. Estas polticas y pr)cticas afectan la capacidad de una entidad para emplear al suficiente personal
competente para lograr sus metas y ob"eti'os. Las pr)cticas y polticas de personal incluyen la
consideracin de los procedimientos y polticas de una entidad para contratar& capacitar& e'aluar&
promo'er y compensar a los empleados& as como proporcionarles los recursos necesarios para cumplir
con sus responsabilidades asignadas.
IN,L.EN'IAS ECTE+NAS
3. 5on las influencias establecidas y e"ercidas por partes a"enas a la entidad y %ue afectan las operaciones
y pr)cticas de la entidad. $ncluyen los re%uisitos de 'igilancia y cumplimiento impuestos por organismos
legislati'os y reguladores& tales como e4)menes efectuados por los organismos reguladores bancarios.
$ncluyen asimismo& re'isin y seguimiento con respecto a las acciones de la entidad& efectuados por
partes a"enas a la misma. Las influencias e4ternas suelen estar fuera de la auditora de la entidad. 5in
embargo& tales influencias podr)n aumentar la conciencia y actitud de la administracin hacia la
conduccin e informacin sobre las operaciones de una entidad y hacer %ue estable<ca procedimientos o
polticas especficos para la estructura de control interno.
AP?NDI'E 6
GLOSA+IO DE T?+-INOS 7 'ON'EPTOS SELE''IONADOS
A3i#maci"ns: Las manifestaciones gerenciales incluidas en los saldos de cuenta& clases de transacciones y
re'elaciones en los estados financieros. Abarcan 112 e4istencia u ocurrencia& 1#2 integridad& 1!2 derechos y
obligaciones& 1.2 'aluacin o asignacin& y 1,2 presentacin y e4posicin.
Am5int ! c"nt#"l: El efecto con"unto de 'arios factores para establecer& me"orar o mitigar la efecti'idad
de los procedimientos y polticas especficas. (ales factores incluyen 112 filosofa y estilo de operacin de la
administracin& 1#2 estructura organi<ati'a& 1!2 funcin del directorio y sus comit/s& 1.2 m/todos para asignar
autoridad y responsabilidad& 1,2 m/todos de control gerencial& 1-2 la funcin de auditora interna& 1+2 polticas
y pr)cticas del personal& y 192 influencias e4ternas sobre la entidad.
'"mp#nsi0n ! la st#uctu#a ! c"nt#"l int#n": El conocimiento del ambiente de control& sistema
contable y procedimientos de control %ue el auditor cree necesario para planificar la auditora.
'"n!ici"ns a in3"#ma#: Los asuntos %ue llaman la atencin del auditor y %ue en su opinin se deben
comunicar al comit/ de auditora& el conse"o de administracin& el due;o de la empresa o a %uienes hayan
contratado al auditor& ya %ue representan importantes deficiencias en el dise;o u operacin de la estructura del
control interno& %ue podran afectar negati'amente& la capacidad de la organi<acin para registrar& procesar&
resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la administracin en los estados
financieros.
Dt#mina# l #isg" ! c"nt#"l: El proceso de establecer la efecti'idad de los procedimientos y polticas de
la estructura de control interno de una entidad& para e'itar o detectar errores en las afirmaciones de los estados
financieros.
E3cti9i!a! n la "p#aci0n: La manera en %ue se aplic un procedimiento o poltica de la estructura de
control interno& la uniformidad de su aplicacin y la persona %ue lo haya aplicado.
Est#uctu#a ! c"nt#"l int#n": Los procedimientos y polticas establecidos para proporcionar una seguridad
ra<onable de alcan<ar los ob"eti'os especficos de la entidad.
Ni9l !t#mina!" ! #isg" ! c"nt#"l: El ni'el de riesgo de control %ue usa el auditor para determinar el
riesgo de deteccin aceptable para una afirmacin de los estados financieros y& por consiguiente& para
determinar la naturale<a& oportunidad y alcance de las pruebas sustanti'as. Este ni'el podr) 'ariar en una
escala de m)4imo y mnimo a medida %ue el auditor haya obtenido la e'idencia comprobatoria para sustentar
ese ni'el.
Ni9l mFGim" ! #isg" ! c"nt#"l: La mayor probabilidad %ue un error significati'o pueda ocurrir en una
afirmacin de los estados financieros y no sea e'itada ni detectada oportunamente por medio de la estructura
de control interno de una entidad.
P#"c!imint"s ! c"nt#"l: Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema
contable establecidos por la administracin& para proporcionar una seguridad ra<onable de lograr los ob"eti'os
especficos de la entidad.
P#"c!imint"s : p"l$ticas ! la st#uctu#a ! c"nt#"l int#n" #l9ants pa#a la au!it"#$a: Los
procedimientos y polticas en la estructura de control interno de una entidad& %ue se refieren a la capacidad de
la entidad para registrar& procesar& resumir e informar los datos financieros& de modo uniforme con las
afirmaciones de la administracin incluidas en los estados financieros& o %ue se refieren a los datos %ue usa el
auditor para aplicar los procedimientos de auditora a los componentes de los estados financieros.
P#u5as ! c"nt#"ls: 7ruebas dirigidas al dise;o u operacin de un procedimiento o poltica de la estructura
de control interno& para e'aluar su efecti'idad en e'itar o detectar errores significati'os en una afirmacin de
los estados financieros.
P#u5as sustanti9as: Las pruebas de detalle y procedimientos analticos efectuados para detectar errores
significati'os incluidos en los componentes del saldo de una cuenta& clase de transaccin y e4posicin de los
estados financieros.
Pust" n "p#aci0n: El uso de la entidad de un procedimiento o poltica de la estructura de control interno.
+isg" ! c"nt#"l: El riesgo %ue un error significati'o %ue podra e4istir en una afirmacin de los estados
financieros& no sea pre'enido o detectado en forma oportuna por las polticas y procedimientos del sistema de
control interno.
+isg" ! !tcci0n: El riesgo de %ue el auditor no detecte un error material en una afirmacin de los estados
financieros.
+isg" inh#nt: La susceptibilidad de %ue una afirmacin de los estados financieros contenga un error
significati'o& asumiendo %ue no hay polticas y procedimientos del sistema de control interno relacionados.
Sistma c"nta5l: Los m/todos y registros establecidos para identificar& reunir& anali<ar& clasificar& registrar e
informar las transacciones de una entidad& as como para establecer una rendicin de cuentas del acti'o y
pasi'o correspondientes.
AP?NDI'E '
ALG.NOS O6@ETIBOS DE 'ONT+OL AD-INIST+ATIBO SELE''IONADOS
1. Los conceptos y terminologa empleados en esta Norma& aclaran y actuali<an la 5eccin -.# >Estudio
y E'aluacin del 5istema de Control $nterno? al incorporar los conceptos con respecto a e'idencia y
riesgo de auditora& %ue han e'olucionado en la pr)ctica y %ue se han establecido por medio de las normas
de auditora& emitidas posteriores a esa norma. Este ap/ndice& e4amina algunos de los conceptos b)sicos
de la 5eccin -.#& %ue est)n implcitos en una estructura de control interno& pero %ue no se e4aminan
e4plcitamente& en esta 5eccin. No obstante& %ue estos conceptos tengan una aplicacin general& los
m/todos organi<ati'os y de procedimientos para aplicarlos podr)n diferir substancialmente entre un caso
y otro& debido a la 'ariedad de circunstancias in'olucradas.
O6@ETIBOS AD-INIST+ATIBOS
#. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno& representa una
responsabilidad administrati'a importante. Al establecer los procedimientos y polticas especficos de la
estructura de control interno& 1con relacin a la capacidad de la entidad para registrar& procesar& resumir& e
informar datos financieros& %ue son consistentes con las afirmaciones de la administracin incluidas en
los estados financieros2 entre los ob"eti'os especficos %ue la administracin puede considerar& se
contemplan los siguientes:
C Las transacciones se e"ecutan de acuerdo con la autori<acin especfica o general de la
administracin.
C Las transacciones se registran conforme sea necesario 1a2 para permitir la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados o
cuales%uier otros criterios aplicables a tales estados y 1b2 para mantener el adecuado control contable
de los acti'os.
C 5e permite el acceso al acti'o slo de acuerdo con la autori<acin de la administracin.
C A inter'alos ra<onables& los registros contables se comparan con el acti'o e4istente& y se toma la
accin apropiada con respecto a cual%uier diferencia.
A''ESO AL A'TIBO
!. Los ob"eti'os de custodiar el acti'o re%uieren %ue se limite el acceso a personal autori<ado. En este
conte4to& el acceso al acti'o incluye tanto el acceso fsico directo& como el acceso indirecto mediante la
preparacin o procesamiento de documentos %ue autori<an el uso o disposicin del acti'o. 5e re%uiere el
acceso al acti'o en las operaciones normales de un negocio y& por lo tanto& limitando el acceso a personal
autori<ado& representa la m)4ima restriccin factible. El n8mero y capacidad del personal autori<ado&
deber) determinarse en base a la naturale<a del acti'o y la relati'a susceptibilidad a p/rdidas por errores e
irregularidades. La limitacin del acceso directo al acti'o re%uiere de segregacin fsica adecuada y
e%uipo o dispositi'os de seguridad.
'O-PA+A'I(N ENT+E LOS +EGIST+OS 'ONTA6LES 7 EL A'TIBO
.. El propsito de comparar los registros contables con el acti'o& es el de determinar si los registros
contables corresponden al acti'o real. E"emplos comunes de esta comparacin incluyen ar%ueos de
'alores y efecti'o& conciliaciones bancarias e in'entarios fsicos.
,. 5i la comparacin demuestra %ue el acti'o no concuerda con los registros contables& entonces sir'e de
e'idencia de transacciones no registradas o registradas indebidamente. 5in embargo& no necesariamente
se aplica a la in'ersa. 7or e"emplo& la concordancia del ar%ueo de efecti'o con el saldo registrado no
proporciona e'idencia de %ue todo el efecti'o recibido haya sido debidamente registrado.
-. Esto e"emplifica una distincin ine'itable entre la contabilidad fiduciaria y la contabilidad financieraA
la primera se deri'a inmediatamente al tomar la custodia de un acti'oA la segunda slo cuando se registra
inicialmente la transaccin.
+. En cuanto al acti'o susceptible a p/rdida por errores o irregularidades& se debe hacer de modo
independiente la comparacin con los registros contables. La frecuencia con %ue se debe hacer esa
comparacin con el propsito de sal'aguardar el acti'o& depende de la naturale<a y cantidad del acti'o en
cuestin y el costo de efectuar la misma. 7or e"emplo& tal 'e< resulte ra<onable hacer un ar%ueo diario de
efecti'o& pero no un in'entario fsico. 5in embargo& un in'entario diario de los productos en posesin de
agentes de 'entas& por e"emplo& tal 'e< resulte pr)ctico como un medio de determinar su contabili<acin
de 'entas. *e modo similar& el 'alor y 'ulnerabilidad de algunos productos& podr)n hacer %ue 'alga la
pena practicar in'entarios completos frecuentes.
9. La frecuencia recomendada para comparar los registros contables y el acti'o& para el propsito de
poder confiar en los registros para preparar los estados financieros& depende de la importancia relati'a del
acti'o& as como de su susceptibilidad a p/rdidas por errores e irregularidades.
3. La accin %ue podr) ser apropiada con respecto a cual%uier discrepancia re'elada en la comparacin de los
registros contables y el acti'o& depender) primordialmente de la naturale<a de acti'o& el sistema en uso& y el
importe y causa de la discrepancia. La accin apropiada podr) incluir el a"uste de los registros contables&
presentar reclamaciones de seguros& re'isin de procedimientos& o accin administrati'a para me"orar el
desempe;o del personal.
SE''I(N %==
'ONSIDE+A'I(N DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
DE LA ,.N'I(N DE A.DITO+/A INTE+NA EN .NA
A.DITO+/A DE ESTADOS ,INAN'IE+OS
Int#"!ucci0n
01. El auditor independiente considera 'arios factores para determinar la naturale<a& oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora a ser efectuados en el e4amen de auditora de los estados
financieros de una entidad. Bno de los factores a considerar es la e4istencia de la funcin de auditora
interna. 112 Esta 5eccin pro'ee guas de orientacin sobre los factores a considerar por el auditor
independiente& acerca del traba"o de los auditores internos y la manera de utili<ar la ayuda de dichos
auditores en el e4amen de auditora efectuado por el auditor independiente& de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas.
+"ls !l au!it"# in!pn!int : !l au!it"# int#n"
0#. Bna de las responsabilidades del auditor independiente en la e"ecucin de una auditora de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas& es la obtencin de e'idencia suficiente y competente
para pro'eer una base ra<onable para emitir una opinin sobre los estados financieros. 7ara cumplir con
su responsabilidad el auditor independiente mantiene independencia de la entidad 1#2.
0!. Los auditores internos son responsables de pro'eer an)lisis& e'aluaciones& conclusiones&
recomendaciones y otro tipo de informacin& a la Administracin& *irectorio& Comit/ de Auditora u otro
estamento con igual ni'el de autoridad y responsabilidad. 7ara cumplir con su
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 La funcin de auditora interna puede estar compuesta por una o m)s personas %ue reali<an acti'idades de
auditora interna en una entidad. Esta definicin no es aplicable al personal %ue tiene el ttulo de 6Auditor
interno6 y %ue no reali<a acti'idades de auditora interna como las a%u descritas.
#2 A8n cuando los auditores internos no son independientes de la entidad& se define a auditora interna como
una funcin de e'aluacin independiente y re%uiere& por lo tanto& %ue los auditores internos sean
independientes de la funcin %ue est/n auditando. Este concepto de independencia es distinto al %ue
consideran estas normas de auditora generalmente aceptadas.
responsabilidad los auditores internos deben mantener ob"eti'idad respecto a la acti'idad %ue se est)
auditando.
O5tn# ntn!imint" ! la 3unci0n ! au!it"#$a int#na
0.. Bna de las responsabilidades importantes de auditora interna es la de satisfacerse del funcionamiento
de los controles de una entidad. Cuando el auditor independiente ad%uiere el entendimiento de la
estructura de control interno&1!2 debe ad%uirir un entendimiento suficiente de la funcin de auditora
interna para identificar a%uellas acti'idades de la misma %ue son rele'antes para planificar su e4amen de
auditora. El alcance de los procedimientos necesarios para obtener este entendimiento 'ariar)
dependiendo de la naturale<a de las acti'idades.
0,. Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones con el personal de la
administracin superior y de auditora interna& en relacin a los siguientes aspectos de la funcin de
auditora interna:
a2 7osicin organi<acional dentro de la empresa.
b2 Aplicacin de normas profesionales 1'er p)rrafo 112.
c2 7lan de auditora& incluyendo naturale<a& oportunidad y alcance del traba"o de auditora.
d2 Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus acti'idades.
Adicionalmente& el auditor independiente puede indagar con la administracin superior de la
sociedad& sobre la estructura de la funcin de auditora interna& su misin u otra instruccin similar
pro'eniente de la administracin o *irectorio. Esta indagacin proporcionar) informacin respecto a
las metas y ob"eti'os establecidos para la funcin de auditora interna.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
!2 En la 5eccin !13& se describen los procedimientos %ue el auditor reali<a para obtener una comprensin de
la estructura de control interno e indica %ue la funcin de auditora interna& es parte del ambiente de control.
0-. Algunas acti'idades de auditora interna pueden no ser rele'antes para el e4amen de los estados
financieros de una entidad. 7or e"emplo& los procedimientos de auditora interna para e'aluar la eficiencia
de ciertos procesos respecto a la toma de decisiones de la *ireccin& por lo general no son rele'antes para
la auditora a los estados financieros.
0+. Las acti'idades rele'antes son a%uellas %ue pro'een e'idencia sobre el dise;o y efecti'idad de la
estructura de control interno& polticas& procedimientos y habilidad de la entidad para registrar& procesar&
resumir e informar datos financieros en forma consecuente con las afirmaciones contenidas en los estados
financieros o %ue pro'een e'idencia directa de des'iaciones potenciales de estos datos. El auditor
independiente puede efectuar los siguientes procedimientos para determinar la importancia de las
acti'idades de auditora interna:
a2 Consideracin del conocimiento ad%uirido en auditoras de a;os anteriores.
b2 Ie'isin de cmo auditora interna asigna sus recursos de auditora a )reas financieras u
operati'as& de acuerdo a su proceso de determinacin del riesgo.
c2 Lectura de informes de auditora interna& a ob"eto de obtener informacin detallada sobre el
alcance de las acti'idades efectuadas.
09. 5i despu/s de obtener el entendimiento de la funcin de auditora interna& el auditor independiente
concluye %ue las acti'idades de auditora interna no son rele'antes para el e4amen de los estados
financieros& entonces no debe prestar m)s consideracin a la funcin de auditora interna& a menos %ue
solicite asistencia directa de los auditores internos& como se menciona en el p)rrafo #+. 7or otra parte& a8n
cuando algunas de las acti'idades de auditora interna pueden ser rele'antes para el e4amen de auditora&
el auditor independiente puede concluir %ue no sera eficiente considerar el traba"o de auditora interna. 5i
el auditor independiente decide %ue sera eficiente considerar en %u/ forma el traba"o de auditora interna
podra afectar la naturale<a& oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora& entonces el auditor
independiente debe determinar la competencia y ob"eti'idad de la funcin de auditora interna& bas)ndose
en el efecto esperado del traba"o de auditora interna en el e4amen de auditora.
E9aluaci0n ! la c"mptncia : "58ti9i!a! ! l"s au!it"#s int#n"s
'"mptncia ! l"s au!it"#s int#n"s
03. Cuando se e'al8a la competencia de los auditores internos& el auditor independiente debe obtener o
actuali<ar informacin de a;os anteriores sobre factores como:
a2 Ni'el de estudios y e4periencia profesional.
b2 (tulos profesionales y capacitacin continua.
c2 7olticas& programas y procedimientos de auditora.
d2 7olticas de asignacin.
e2 5uper'isin y re'isin de las acti'idades.
f2 Calidad de la documentacin en los papeles de traba"o& informes y recomendaciones.
g2 E'aluacin del desempe;o.
O58ti9i!a! ! l"s au!it"#s int#n"s
10. 7ara e'aluar la ob"eti'idad de los auditores internos el auditor independiente debe obtener o actuali<ar
informacin de a;os anteriores respecto a factores como:
a2 La posicin en la organi<acin del auditor interno responsable de la funcin de auditora&
incluyendo:
C 5i el auditor interno reporta a un e"ecuti'o con un ni'el suficiente para asegurar una cobertura de
auditora amplia y medidas de accin adecuadas sobre los halla<gos y recomendaciones de los
auditores internos.
C 5i el auditor interno tiene acceso directo y reporta regularmente al *irectorio& Comit/ de
auditora o GerenteCdue;o de la entidad.
C 5i el *irectorio& Comit/ de auditora o el GerenteCdue;o super'isan las decisiones de contratacin
de los auditores internos.
b2 7olticas para asegurar la ob"eti'idad de auditora interna sobre las )reas auditadas& incluyendo:
C 7olticas %ue prohiben a los auditores internos auditar )reas donde hay parientes %ue cumplen
funciones importantes o crticas para la auditora.
C 7olticas %ue prohiben a los auditores internos auditar )reas donde estaban recientemente asignados
o est/n programados para asignacin una 'e< %ue completen sus funciones en auditora interna.
11. Al e'aluar la competencia y ob"eti'idad& el auditor independiente generalmente considera
informacin obtenida de e4periencias pre'ias con la funcin de auditora interna& de la discusin con el
personal directi'o y de re'isiones e4ternas de la calidad de la funcin de auditora interna& si hubiese. El
auditor independiente tambi/n podr) hacer uso de las normas profesionales de auditora interna como
criterio para hacer la e'aluacin. (ambi/n considera la necesidad de probar la efecti'idad de los factores
descritos en los p)rrafos 03 y 10. El alcance de dichas pruebas 'ariar) dependiendo del efecto esperado
del traba"o de los auditores internos en el e4amen de auditora. 5i el auditor independiente determina %ue
los auditores internos son suficientemente competentes y ob"eti'os& entonces deber) considerar en %ue
forma el traba"o de auditora interna puede afectar el e4amen de auditora.
E3ct" !l t#a5a8" ! au!it"#$a int#na n l Gamn ! au!it"#$a
1#. El traba"o de los auditores internos puede afectar la naturale<a& oportunidad y alcance de la auditora&
incluyendo:
a2 Los procedimientos reali<ados por el auditor independiente al obtener entendimiento de la
estructura de control interno de la entidad 1p)rrafo 1!2.
b2 Los procedimientos reali<ados por el auditor independiente al e'aluar los riesgos 1p)rrafos 1. al
1-2.
c2 Los procedimientos sustanti'os reali<ados por el auditor independiente 1p)rrafo 1+2.
Cuando se espera %ue el traba"o de los auditores internos afecte el e4amen de auditora& se pueden seguir
las instrucciones de los p)rrafos 19 al #- para considerar el alcance de dicho efecto& la coordinacin del
traba"o de auditora con los auditores internos y la e'aluacin y comprobacin de la efecti'idad del
traba"o de los auditores internos.
Entn!imint" ! la st#uctu#a ! c"nt#"l int#n"
1!. El auditor independiente obtiene entendimiento suficiente sobre el dise;o de las polticas y de los
procedimientos de la estructura de control interno& para planificar la auditora y determinar si dichas
polticas y procedimientos se han puesto en operacin. *ebido a %ue una de las funciones principales de
la auditora interna es la de re'isar& e'aluar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y
procedimientos de la estructura de control interno& los procedimientos reali<ados por los auditores
internos en esta )rea pueden pro'eer informacin 8til al auditor independiente. 7or e"emplo& los auditores
internos pueden desarrollar un diagrama de flu"o de un nue'o sistema computari<ado de 'entas y cuentas
corrientes. El auditor independiente puede re'isar el diagrama de flu"o para obtener informacin sobre el
dise;o de las polticas y procedimientos relacionados con esta )rea. Adicionalmente& el auditor
independiente puede considerar los resultados de los procedimientos de re'isin desarrollados por los
auditores internos y obtener informacin respecto a si los procedimientos han sido puestos en operacin.
E9aluaci0n !l #isg"
1.. El auditor independiente e'al8a el riesgo de la e4istencia de des'iaciones significati'as& tanto a ni'el
de los estados financieros como a ni'el de saldos de cuentas o transacciones especficas.
A ni9l ! l"s sta!"s 3inanci#"s
1,. A ni'el de los estados financieros& el auditor independiente efect8a una e'aluacin general del riesgo
de %ue e4istan des'iaciones significati'as. Cuando reali<a esta e'aluacin& el auditor independiente debe
reconocer %ue ciertas polticas y procedimientos en la estructura de control interno pueden tener efecto en
muchas de las afirmaciones de los estados financieros. El ambiente de control y el sistema de
contabilidad tienen un efecto significati'o sobre los saldos de cuentas y sobre transacciones especficas& y
por lo tanto& pueden afectar muchas afirmaciones.
La e'aluacin del riesgo reali<ada por el auditor independiente a ni'el de los estados financieros muchas
'eces afecta la estrategia general de auditora. La funcin de la auditora interna de una entidad puede
influir en esta e'aluacin de riesgo& as como en la decisin final del auditor independiente respecto a la
naturale<a& oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados. 7or e"emplo& si el
plan de auditora interna incluye traba"o de auditora rele'ante en 'arias sucursales& el auditor
independiente puede coordinar el traba"o con auditora interna 1'er p)rrafo #!2 y as reducir el n8mero de
sucursales en las cuales el auditor independiente debera reali<ar procedimientos de auditora.
A ni9l ! sal!"s ! cuntas " t#ansacci"ns spc$3icas
1-. A ni'el de saldos de cuentas o transacciones especficas& el auditor independiente reali<a
procedimientos para obtener y e'aluar e'idencia significati'a relati'a a las afirmaciones de la
administracin. El auditor independiente determina el riesgo de control para cada una de las afirmaciones
significati'as y reali<a pruebas de controles para respaldar las e'aluaciones por deba"o del m)4imo.
Cuando se planifican y desarrollan pruebas de controles& el auditor independiente puede considerar los
resultados de procedimientos planificados o reali<ados por auditora interna. 7or e"emplo& el alcance de
auditora interna puede incluir pruebas de controles para cerciorarse de la integridad de las cuentas por
pagar. Los resultados de las pruebas de los auditores internos pueden pro'eer informacin apropiada
acerca de la efecti'idad de las polticas y procedimientos de la estructura de control interno& y por lo
tanto& cambiar la naturale<a& oportunidad y alcance de las pruebas %ue el auditor independiente debera
reali<ar.
P#"c!imint"s sustanti9"s
1+. Algunos de los procedimientos reali<ados por los auditores internos pueden pro'eer e'idencia directa
sobre des'iaciones significati'as en las afirmaciones contenidas en saldos de cuentas o tipos de
transacciones . 7or e"emplo& auditora interna& como parte de su traba"o& puede confirmar algunas cuentas
por cobrar y presenciar ciertos in'entarios fsicos. El resultado de estos procedimientos puede pro'eer
e'idencia %ue el auditor independiente puede considerar para limitar el ni'el de riesgo de deteccin en las
afirmaciones correspondientes. Consecuentemente& el auditor independiente podra cambiar la
oportunidad de los procedimientos de confirmacin& el n8mero de cuentas a cobrar a ser confirmadas y el
n8mero de bodegas donde se obser'ar)n los in'entarios fsicos.
Alcanc !l 3ct" !l t#a5a8" ! l"s au!it"#s int#n"s
19. A8n cuando el traba"o de los auditores internos puede afectar los procedimientos del auditor
independiente& este 8ltimo debe reali<ar procedimientos para obtener e'idencia competente y suficiente
para respaldar su informe. La e'idencia obtenida directamente por el auditor independiente& a tra'/s de su
conocimiento personal incluyendo e4amen fsico& obser'acin& c)lculo e inspeccin& generalmente es m)s
efecti'a %ue la informacin obtenida indirectamente.
13. La responsabilidad de emitir un informe sobre los estados financieros es e4clusi'amente del auditor
independiente. *istinto del caso en %ue el auditor independiente utili<a el traba"o de otros auditores
independientes& la responsabilidad no se puede compartir con los auditores internos. Como el auditor
independiente tiene la responsabilidad final de e4presar una opinin sobre los estados financieros& los
"uicios sobre determinacin de ni'eles de riesgos inherente y de control& la materialidad de las
des'iaciones& la suficiencia de las pruebas reali<adas& la e'aluacin de estimaciones contables
significati'as y otros temas %ue puedan afectar el informe de los auditores independientes& siempre deben
ser del auditor independiente.
#0. Al determinar el efecto del traba"o de los auditores internos en los procedimientos del auditor
independiente& /ste debe considerar lo siguiente:
a2 La importancia relati'a de las cifras en los estados financieros& o sea& los saldos de las cuentas o
clases de transacciones.
b2 El riesgo 1inherente y de control2 de %ue e4istan des'iaciones significati'as con respecto a las
afirmaciones relacionadas en los
estados financieros.
c2 El grado de sub"eti'idad in'olucrado en la e'aluacin de la e'idencia de auditora obtenida para
respaldar las afirmaciones 1.2.
A medida %ue la importancia relati'a de los montos en los estados financieros aumenta& y el riesgo
de %ue ocurran des'iaciones significati'as o el grado de sub"eti'idad aumenta& la necesidad de %ue el
auditor independiente realice sus propias pruebas aumenta. En la medida %ue estos factores
disminuyan& la necesidad de %ue el auditor independiente realice sus propias comprobaciones
disminuye.
#1. 7ara a%uellas afirmaciones relacionadas con montos significati'os en los estados financieros& donde
el riesgo de des'iaciones significati'as o el grado de sub"eti'idad in'olucrados en la e'aluacin de la
e'idencia de auditora es alto& el auditor deber) reali<ar suficientes procedimientos para cumplir con las
responsabilidades descritas en los p)rrafos 19 y 13. 7ara determinar estos procedimientos& el auditor debe
tomar en consideracin los resultados del traba"o 1pruebas de controles o pruebas sustanti'as2 reali<ado
por auditora interna sobre esas afirmaciones especficas. 5in embargo& para dichas ase'eraciones& la
consideracin del traba"o de auditora interna no puede por si sola reducir el riesgo de auditora a un ni'el
%ue permita eliminar la necesidad de reali<ar pruebas directamente por el auditor independiente.
Afirmaciones sobre la 'alori<acin de los acti'os y pasi'os %ue in'olucren estimaciones contables
significati'as o sobre la e4istencia y e4posicin de transacciones entre partes relacionadas& contingencias&
incertidumbres y hechos posteriores& son e"emplos de afirmaciones %ue pueden tener un alto riesgo de
des'iaciones significati'as o in'olucren un alto grado de sub"eti'idad en la e'aluacin de la e'idencia
obtenida.
##. 7or otro lado& para ciertas afirmaciones relacionadas con montos de menor importancia en los estados
financieros& donde el riesgo de des'iaciones significati'as o el grado de sub"eti'idad in'olucrado en la
e'aluacin de la e'idencia de auditora es ba"o& el auditor independiente puede decidir& despu/s de
considerar las circunstancias y los resultados del traba"o 1ya sea pruebas de control o sustanti'as2
reali<ado por auditora interna para esas
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
.2 7ara algunas afirmaciones& como e4istencia y hecho ocurrido& la e'aluacin de la e'idencia de auditora es
generalmente ob"eti'a. E'aluaciones mas sub"eti'as suelen re%uerirse para otras afirmaciones como 'aluacin
y presentacin ra<onable.
esas afirmaciones especficas& %ue el riesgo ha sido reducido a un ni'el aceptable y %ue la comprobacin
directa por parte del auditor independiente no es necesaria. Afirmaciones sobre la e4istencia de saldos en
efecti'o& gastos pagados por anticipado y adiciones del acti'o fi"o& son e"emplos de afirmaciones %ue
pueden tener un ba"o riesgo de des'iaciones significati'as o in'olucren un ni'el ba"o de sub"eti'idad con
respecto a la e'aluacin de e'idencia de auditora obtenida.
'""#!inaci0n !l t#a5a8" ! au!it"#$a c"n l"s au!it"#s int#n"s
#!. 5i se espera %ue el traba"o de los auditores internos tenga un efecto en los procedimientos de
auditora& puede ser eficiente %ue el auditor independiente y los auditores internos coordinen su traba"o de
la siguiente manera:
a2 5osteniendo reuniones peridicas
b2 7rogramando el traba"o de auditora
c2 (eniendo acceso a los papeles de traba"o de los auditores internos
d2 Ie'isando los informes de los auditores internos
e2 *iscutiendo posibles problemas de contabilidad y de auditora
E9aluaci0n : p#u5as ! la 3cti9i!a! !l t#a5a8" ! l"s au!it"#s int#n"s
#.. El auditor independiente debe reali<ar procedimientos para e'aluar la calidad y efecti'idad del traba"o
de los auditores internos& 1como se describe en los p)rrafos 1# al 1+2 %ue significati'amente afecta la
naturale<a& oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor independiente. La naturale<a y
alcance de los procedimientos %ue el auditor independiente debe aplicar& cuando est) efectuando dicha
e'aluacin& son determinados por su criterio& dependiendo en gran medida del efecto %ue el traba"o de
auditora interna tiene sobre los procedimientos %ue el auditor independiente aplica sobre los saldos o
transacciones significati'as.
#,. Al desarrollar procedimientos de e'aluacin& el auditor independiente debe considerar los siguientes
factores respecto a los auditores internos:
a2 5i el alcance de su traba"o es apropiado para cumplir con los ob"eti'os
b2 5i sus programas de auditora son adecuados
c2 5i sus papeles de traba"o documentan adecuadamente el traba"o reali<ado& incluyendo e'idencia de
re'isin y super'isin.
d2 5i sus conclusiones son apropiadas en las circunstancias
e2 5i sus informes son consecuentes con los resultados del traba"o reali<ado
#-. Al efectuar su e'aluacin& el auditor independiente debe probar el traba"o de los auditores internos
relacionado con afirmaciones significati'as en los estados financieros. Estas pruebas se pueden efectuar
por medio de:
a2 el e4amen de algunos controles& transacciones o saldos %ue los auditores internos e4aminaron o
b2 el e4amen de controles& transacciones o saldos similares& pero diferentes de a%uellos ya
e4aminados por los auditores internos.
El auditor independiente deber) comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del traba"o de
los auditores internos para llegar a conclusiones sobre el traba"o del auditor interno. El alcance de estas
pruebas 'ariar) dependiendo de las circunstancias y debe ser suficiente para permitir al auditor
independiente efectuar una e'aluacin general de la calidad y efecti'idad del traba"o de auditora interna
a ser considerado por el auditor independiente.
.tiliHaci0n !l t#a5a8" ! l"s au!it"#s int#n"s pa#a p#"p"#ci"na# a:u!a !i#cta al au!it"#
in!pn!int
#+. Al reali<ar un e4amen de auditora& el auditor independiente puede solicitar ayuda directa de los auditores
internos. Esta ayuda directa se relaciona con traba"o %ue el auditor independiente especficamente solicita sea
reali<ado por los auditores internos para completar algunos aspectos del e4amen de auditora. 7or e"emplo& los
auditores internos pueden ayudar al auditor independiente a obtener un entendimiento de la estructura de
control interno o reali<ar pruebas de controles o pruebas sustanti'as& pero siendo consecuentes con las guas
sobre la responsabilidad del auditor independiente indicadas en los p)rrafos 19 al ##. Cuando se obtiene
ayuda directa& el auditor independiente debe determinar la competencia y ob"eti'idad de los auditores internos
1'er p)rrafos 03 al 112 as como super'isar& re'isar& e'aluar y probar el traba"o reali<ado por los auditores
internos& con un alcance de acuerdo a las circunstancias. El auditor independiente debe informar a los
auditores internos sobre cuales son sus responsabilidades& los ob"eti'os de los procedimientos %ue tienen %ue
reali<ar y los asuntos %ue pueden afectar la naturale<a& oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora& como pueden ser posibles problemas de contabilidad o de auditora. El auditor independiente
tambi/n deber) informar a los auditores internos %ue todos a%uellos asuntos de contabilidad o de auditora %ue
sur"an durante su traba"o deben ser informados de inmediato al auditor independiente.
SE''I(N %=;
'O-.NI'A'I(N DE 'ONDI'IONES +ELA'IONADAS AL 'ONT+OL INTE+NO EN .NA
A.DITO+/A DE ESTADOS ,INAN'IE+OS
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin proporciona los lineamientos necesarios para la identificacin de condiciones
relacionadas con la estructura del control interno de la entidad& %ue se presentan durante una auditora de
estados financieros. Esta 5eccin establece& tambi/n %ue la comunicacin de tales condiciones se debe
mantener principalmente con el comit/ de auditora o& donde /se no e4iste& con personas de m)s alto
ni'el de autoridad y responsabilidad o e%ui'alentes& tales como el directorio& el conse"o de
administracin& el due;o de una empresa o con %uienes hayan contratado al auditor. 7ara el propsito de
esta 5eccin& el t/rmino 6Comit/ de Auditora6& se utili<ar) para referirse al receptor adecuado de esa
comunicacin. =sta& tambi/n proporciona los lineamientos para establecer un criterio de acuerdo entre el
auditor y el cliente para identificar e informar asuntos adicionales a los re%ueridos por esta 5eccin.
'"n!ici"ns a In3"#ma#
0#. Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la entidad deber)n ser
comunicadas al comit/ de auditora& al directorio o a otra autoridad. Esta 5eccin !#,& tambi/n&
proporciona los lineamientos para establecer un criterio de acuerdo entre el auditor y el cliente para
identificar e informar asuntos adicionales a los re%ueridos. *urante el curso de una auditora& el auditor
debe tomar conocimiento de los asuntos relacionados con la estructura del control interno& %ue puedan ser
de inter/s para el comit/ de auditora. Los asuntos %ue esta 5eccin re%uieren %ue se informen al comit/
de auditora& se reconocen como >condiciones a informar?. Especficamente& estas condiciones son
asuntos %ue llaman la atencin del auditor y %ue en su opinin se deben comunicar al comit/ de auditora&
ya %ue representan importantes deficiencias en el dise;o u operacin de la estructura del control interno&
%ue podran afectar negati'amente& la capacidad de la organi<acin para registrar& procesar& resumir y
presentar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la administracin en los estados
financieros. (ales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos de los elementos de la estructura del
control interno& como pueden ser: 1a2 ambiente de control 1b2 sistema de contabilidad o 1c2
procedimientos de control. 1Oer en el >Ap/ndice A& 5eccin !#,? los e"emplos de >condiciones a
informar?2.
0!. El auditor& tambi/n debe identificar asuntos %ue en su opinin no son >condiciones a informar?&
seg8n se definen en el p)rrafo 01 de esta 5eccin !#,A sin embargo& el auditor tendr) %ue decidir si
comunicar o no estos asuntos& para beneficio de la administracin 1y de otros interesados& si les
concierne2.
I!nti3icaci0n ! '"n!ici"ns a In3"#ma#
0.. El ob"eti'o del auditor en la reali<acin de una auditora de estados financieros& es formarse una
opinin sobre los estados financieros de la entidad en general. El auditor no tiene la obligacin de
in'estigar y encontrar >condiciones a informar?. 5in embargo& debe estar atento a posibles >condiciones
a informar?& a tra'/s de la consideracin de los elementos de la estructura de control interno& o de la
aplicacin de procedimientos de auditora en saldos o transacciones& o de alguna otra manera dentro del
curso de la auditora. La conciencia del auditor con respecto a las >condiciones a informar?& 'ara en cada
auditora y est) influenciada por la naturale<a& alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora y
otros numerosos factores& tales como el tama;o de la entidad& su comple"idad y la naturale<a y
di'ersificacin de sus acti'idades en los negocios.
0,. Al hacer la e'aluacin de cu)les son las >condiciones a informar?& el auditor deber) considerar 'arios
factores en relacin con la entidad& como son su tama;o& comple"idad di'ersidad de acti'idades&
estructura organi<acional y las caractersticas de los due;os.
0-. La e4istencia de >condiciones a informar?& en relacin con el dise;o y operacin de la estructura de
control interno& es y de hecho representa& una decisin consciente de la administracin& de la %ue el
comit/ de auditora est) al tanto& para aceptar el grado de riesgos por costos incurridos u otras
consideraciones. Es responsabilidad de la administracin& tomar las decisiones con respecto a los costos a
ser incurridos o beneficios relacionados. 5uponiendo %ue el comit/ de auditora recono<ca su
conocimiento de tales deficiencias y los riesgos asociados y tome en consideracin las deficiencias y
posibles riesgos& el auditor debiera decidir cuando es necesario informar un asunto. 7eridicamente& el
auditor debe considerar si a causa de los cambios de la administracin& en el comit/ de auditora o
simplemente por el paso del tiempo& es apropiado y oportuno comunicar tales asuntos.
Acu#!" '"n!ici"nal
0+. El auditor y su cliente deber)n anali<ar el funcionamiento de la estructura del control interno en el
cumplimiento de compromisos de auditora. Los clientes deben pedir al auditor %ue est/ pendiente de
posibles asuntos y >condiciones a informar?& adicionales a los %ue se se;alan en esta Norma. El auditor
debe informar asuntos %ue considere de importancia para la administracin& en caso %ue se lo re%uieran.
09. Los acuerdos condicionales entre el auditor y el cliente& para comunicar ciertas condiciones& deben
incluir& por e"emplo& los informes de asuntos de menor importancia %ue los %ue se dan en esta Norma& la
e4istencia de condiciones especificadas por el cliente& o los resultados de in'estigaciones adicionales para
identificar causas importantes. Ka"o estos t/rminos& es posible %ue se le pida al auditor %ue 'isite ciertos
establecimientos del cliente y %ue e'al8e procedimientos de control especfico o %ue apli%ue otros
procedimientos %ue no tena planeado utili<ar.
,"#ma : '"ntni!" !l In3"#m
03. Las condiciones %ue el auditor considera %ue son >condiciones a informar? seg8n los principios de
esta 5eccin& o %ue son el resultado de un acuerdo con el cliente& las debe informar preferentemente por
escrito. 5i la informacin se comunica oralmente& el auditor deber) documentar la informacin en
memoranda o notas adecuadas en los papeles de traba"o.
10. En el informe se debe indicar %ue la comunicacin es e4clusi'amente para informacin y uso del
comit/ de auditora& de la administracin o de otras personas responsables de la organi<acin. Cuando
e4isten re%uerimientos de autoridades gubernamentales para %ue se les proporcione tal informacin& se
tendr) %ue hacer una referencia especfica de tal autoridad reguladora.
11. Cual%uier informe de >condiciones a informar? debe:
C $ndicar %ue el propsito de la auditora fue informar sobre los estados financieros y no proporcionar
una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno
C $ncluir la definicin de >condiciones a informar?
C $ncluir las restricciones %ue se establecieron en el p)rrafo 0# de esta 5eccin !#,& para la
distribucin de la comunicacin
1#. El siguiente es un e"emplo de las secciones de un informe en %ue se considera los re%uerimientos
mencionados:
En la planificacin y e"ecucin de nuestra auditora de los estados financieros de la Corporacin
DEF& al !1 de diciembre de DDDD& consideramos su estructura del control interno& para determinar
nuestros procedimientos de auditora con el propsito de e4presar una opinin sobre los estados
financieros. 5i el ob"eti'o de esta re'isin hubiese sido e4presar una opinin sobre los sistemas de
control interno& los procedimientos de e'aluacin habran sido m)s e4tensos y especficos %ue los
practicados. 7or lo anterior& no se ha probado el cumplimiento y continuidad de todos los controles
'igentes en Corporacin DEF.
En el estudio y e'aluacin efectuado con el limitado propsito descrito& notamos ciertos asuntos en
relacin con su funcionamiento& %ue consideramos deben ser incluidos en este informe para estar de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Las >condiciones a informar? son los asuntos %ue nos llamaron la atencin y %ue est)n relacionados
con deficiencias importantes en el dise;o y operacin de la estructura del control interno& %ue en
nuestra opinin& podran afectar negati'amente la capacidad de la organi<acin para registrar&
procesar& resumir y presentar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la
administracin en los estados financieros& son los siguientes:
1$ncluya el p)rrafo para describir las >condiciones a informar? %ue se hayan identificado2.
Este informe es 8nicamente para conocimiento y uso del comit/ de auditora 1el directorio& conse"o
de administracin& o el due;o de la empresa2& de la administracin y otras personas de la
organi<acin 1o especifi%ue la agencia reguladora o cual%uier otra tercera parte especfica2.
1!. En algunos casos& el auditor puede incluir declaraciones adicionales en su informe con respecto a
limitaciones %ue dependen de la estructura del control interno en general& como tambi/n con relacin a la
e4tensin y naturale<a y su consideracin sobre /sta& durante la auditora& o bien otros asuntos
relacionados con los comentarios %ue se hicieron.
1.. Cuando se comunican obser'aciones del auditor sobre >condiciones a informar?& seg8n se definen en
esta Norma& como de otros comentarios& ser) necesario indicar el origen de cada una de /stas.
1,. Bna >condicin a informar? puede ser de tal magnitud& %ue se puede considerar en ciertos casos
como una debilidad importante. (al debilidad en la estructura del control interno& es una >condicin a
informar?& en la %ue el dise;o u operacin de los elementos especficos de la estructura del control
interno& no reduce a un ni'el relati'amente ba"o& el riesgo de %ue errores e irregularidades en cantidades
%ue podran ser importantes en relacin con los estados financieros %ue est)n siendo auditados& puedan
ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el curso normal de su traba"o. Aun%ue
esta Norma no re%uiere %ue el auditor identifi%ue y comuni%ue separadamente las debilidades
importantes& /ste puede optar por identificar o el cliente le puede solicitar %ue identifi%ue por separado&
como debilidades importantes& a%uellas >condiciones a informar?& %ue a "uicio del auditor& son
debilidades importantes.
1-. El siguiente es un e"emplo de las secciones %ue debe contener un informe %ue se presenta cuando el
auditor decide& o se le ha pedido en'iar una comunicacin por escrito al comit/ de auditora& de una o
m)s >condiciones a informar? identificadas& pero %ue ninguna se ha considerado como una debilidad
importante.
1$ncluya los tres primeros p)rrafos del informe %ue se presenta en el p)rrafo 11 de esta 5eccin !#,2.
Los asuntos %ue nos llamaron la atencin y %ue est)n relacionados con el dise;o y operacin de la
estructura del control interno& son los siguientes:
1$ncluya uno o 'arios p)rrafos para definir las >condiciones a informar? identificadas2.
Bna debilidad importante es a%uella en %ue el dise;o u operacin de uno o m)s elementos de la
estructura del control interno& no reduce a un ni'el relati'amente ba"o el riesgo de %ue errores o
irregularidades en cantidades de importancia relati'a en relacin con los estados financieros %ue
puedan ocurrir y o ser detectados oportunamente.
Nuestra consideracin de la estructura del control interno& no necesariamente cubre la totalidad de las
debilidades e'entualmente e4istentes en las )reas su"etas a re'isin ni se indican a%uellos numerosos
procedimientos correctamente establecidos. 7or todo lo anterior& el presente informe no debe
interpretarse como una opinin sobre los sistemas de control interno de Corporacin DEF& tomados
tanto particularmente como en su con"unto. 5in embargo& ninguna de las >condiciones a informar?
descrita anteriormente se ha considerado una debilidad importante.
1$ncluya el p)rrafo final del informe %ue se presenta en el p)rrafo 11 de esta 5eccin !#,2.
1+. *ada la importancia de las interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad& en
lo %ue se refiere a la emisin del informe escrito del auditor& declarando %ue no se identificaron
>condiciones a informar? durante la auditora& no es necesario %ue el auditor incluya tal declaracin en su
informe.
19. *ebido a %ue la comunicacin oportuna es muy importante& el auditor deber) considerar si debe
comunicar los asuntos rele'antes durante el curso de la auditora& o al concluirla. En la decisin de si una
comunicacin intermedia se debe emitir& se deber) considerar la importancia de los asuntos y la urgencia
de una accin correcti'a inmediata.
13. El contenido de esta Norma& no impide al auditor comunicar a un cliente diferentes situaciones y
sugerencias con respecto a acti'idades %ue 'an m)s all) de los asuntos relacionados con la estructura del
control interno. (ales asuntos se pueden relacionar con eficiencia operacional o administrati'a&
estrategias de negocios y otras partidas de utilidad potencial para el cliente.
AP?NDI'E A
E@E-PLOS DE POSI6LES 'ONDI'IONES A IN,O+-A+
1. Como se indic en el p)rrafo 01 de esta 5eccin !#,& >Las condiciones a informar?& son asuntos %ue
llaman la atencin del auditor& pues representan importantes deficiencias en el dise;o u operacin de la
estructura del control interno& %ue a su "uicio& podran afectar negati'amente la capacidad de la
organi<acin para registrar& procesar& resumir y reportar informacin financiera uniforme con las
afirmaciones de la administracin en los estados financieros.
#. Los siguientes son e"emplos de asuntos %ue pueden ser >condiciones a informar?. 5e presentan
agrupados en base a la categora de la condicin y dentro de las categoras de e"emplos especficos de
condiciones. Algunos de estos asuntos& pueden re%uerir ser comunicados& seg8n el contenido de otras
secciones sobre otras normas de auditora.
DE,I'IEN'IAS EN EL DISEO DE LA EST+.'T.+A DEL 'ONT+OL INTE+NO
T *ise;o inadecuado de la estructura de control interno en general.
T Ausencia de una adecuada segregacin de funciones acorde con ob"eti'os de control adecuados.
T Ausencia de re'isiones y aprobaciones apropiadas de transacciones& registros contables o reportes
impresos.
T 7rocedimientos inadecuados para la e'aluacin y aplicacin correcta de los principios de contabilidad.
T 7ro'isiones inadecuadas para la proteccin de acti'os.
T Ausencia de otras t/cnicas de control& %ue se consideran adecuadas para el tipo y ni'el de transaccin.
T E'idencia de fallas del sistema para suministrar informacin completa y correcta& %ue es consistente
con los ob"eti'os y actuales necesidades& debido a fallas del dise;o.
,ALLAS EN LA OPE+A'I(N DE LA EST+.'T.+A DEL 'ONT+OL INTE+NO
T E'idencias de fallas de controles identificados para la pre'encin y deteccin de omisiones en la
informacin contable
T E'idencias de fallas en el sistema para suministrar informacin completa y correcta& consistentes con
los ob"eti'os de control de la entidad& debido a omisiones en la aplicacin de procedimientos
T E'idencia de fallas en la sal'aguarda de acti'os& de p/rdidas& da;os o subC'aluaciones
T E'idencia de 'iolacin intencional de la estructura del control interno& por a%u/llos con autoridad en
per"uicio de los ob"eti'os en general del sistema
T E'idencia de fallas en la e"ecucin de funciones %ue son parte de la estructura del control interno& tales
como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente
T E'idencia de errores intencionales& tanto de empleados& como de la administracin y de la e'idencia
comprobatoria
T E'idencia de omisin intencional en la aplicacin de principios de contabilidad
T E'idencia de representaciones incorrectas o sal'aguardas del personal del cliente hacia el auditor
T E'idencia de falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o la administracin para el desarrollo
de sus funciones
OT+OS
T Ausencia de suficiente ni'el de conciencia de control de la organi<acin
T 0allas en el seguimiento para la correccin o pre'encin de deficiencias pre'iamente identificadas de la
estructura del control interno
T E'idencia de importantes transacciones con partes relacionadas no re'eladas
T E'idencia de inclinaciones indebidas o falta de ob"eti'idad por parte de los responsables de la toma de
decisiones contables.
SE''ION %=<
EO$*ENC$A CJ@7IJKA(JI$A
$ntroduccin
01. La tercera norma relati'a a la e"ecucin del traba"o establece lo siguiente:
>5e obtendr) material de prueba suficiente y competente& por medio de la inspeccin&
obser'acin& indagacin y confirmacin& para lograr una base ra<onable y as poder e4presar una
opinin sobre los estados financieros %ue se e4aminan?.
0#. Gran parte del traba"o del auditor independiente& para formular su opinin sobre los estados
financieros& consiste en obtener y e'aluar e'idencia comprobatoria pertinente (
1)
sobre las afirmaciones
contenidas en tales estados financieros. El grado de 'alide< de a%uella e'idencia& para los efectos de
auditora& descansa en el criterio del auditorA a este respecto& la e'idencia de auditora difiere de la
e'idencia legal& la cual est) reducida a normas rgidas. La e'idencia comprobatoria 'ara
substancialmente en su influencia sobre el auditor mientras /ste desarrolla una opinin respecto a los
estados financieros ob"eto del e4amen. La competencia de la e'idencia se relaciona con su 'alide<&
ob"eti'idad& oportunidad y con la e4istencia de e'idencia comprobatoria %ue corrobore las conclusiones
del auditor.
NAT.+ALE>A DE LAS A,I+-A'IONES
0!. Las afirmaciones son declaraciones de la administracin& las cuales est)n incorporadas como
componentes de los estados financieros. 7ueden ser e4plcitas o implcitas y pueden ser clasificadas de
acuerdo con las siguientes categoras generales:
E4istencia u ocurrencia
$ntegridad
*erechos y obligaciones
Oaluacin o asignacin
7resentacin y re'elacin
0.. Las afirmaciones sobre e4istencia u ocurrencia se refieren a si los acti'os o pasi'os de la entidad
e4isten a una fecha determinada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un perodo dado.
7or e"emplo& la administracin afirma %ue las e4istencias de productos terminados en el balance general
est)n disponibles para la 'enta. Asimismo& la administracin afirma %ue las 'entas en el estado de
resultados representan el intercambio de bienes o ser'icios con clientes por dinero o por otra prestacin.
0,. Las afirmaciones sobre integridad se refieren a si todas las transacciones y cuentas %ue deben
presentarse en los estados financieros est)n de hecho as incluidas. 7or e"emplo& la administracin afirma
%ue todas las compras de bienes o ser'icios est)n registradas e incluidas en los estados financieros.
$gualmente& la administracin afirma %ue el rubro documentos por pagar en el balance general incluye
todas las obligaciones de este tipo de la entidad.
0-. Las afirmaciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los acti'os constituyen derechos de la
entidad y si los pasi'os representan las obligaciones de la entidad a una fecha determinada. 7or e"emplo&
la administracin afirma %ue los montos capitali<ados por concepto de leasing en el balance general
representan el costo de los derechos de la entidad sobre los bienes en leasing y %ue el correspondiente
pasi'o por leasing represente una obligacin de la entidad.
0+. Las afirmaciones sobre 'aluacin o asignacin se refieren a si las partidas %ue componen los acti'os&
pasi'os& patrimonio& ingresos y gastos han sido incorporados en los estados financieros de acuerdo a sus
'alores apropiados. 7or e"emplo& la administracin afirma %ue el acti'o fi"o est) registrado al costo
histrico y %ue tal costo est) asignado sistem)ticamente a los perodos contables correspondientes.
Asimismo& la administracin afirma %ue el rubro de deudores por 'entas incluido en el balance general
est) e4presado a su 'alor neto de reali<acin.
09. Las afirmaciones sobre presentacin y re'elacin se refieren a si determinados componentes de los
estados financieros est)n debidamente clasificados& descritos y re'elados. 7or e"emplo& la administracin
afirma %ue las obligaciones clasificadas como pasi'os a largo pla<o en el balance general no 'encer)n
dentro de un a;o. *e igual forma& la administracin afirma %ue los montos presentados como tems
e4traordinarios en el estado de resultados est)n debidamente clasificados& descritos y re'elados.
+ELA'ION DE LAS A,I+-A'IONES 'ON EL DESA++OLLO DE LOS O6@ETIBOS DE
A.DITO+/A 7 'ON EL DISEO DE LAS P+.E6AS DE S.STENTA'I(N
03. 7ara obtener la e'idencia comprobatoria %ue sustenta a las afirmaciones contenidas en los estados
financieros& el auditor desarrolla ob"eti'os especficos de auditora& a la lu< de a%uellas afirmaciones. Al
desarrollar los ob"eti'os de auditora de un traba"o determinado& el auditor deber) tener en consideracin
las circunstancias especficas de la entidad& incluyendo la naturale<a de su acti'idad econmica y las
pr)cticas de contabilidad especficas de su industria. 7or e"emplo& un ob"eti'o de auditora referente a la
afirmacin sobre totalidad %ue un auditor podra desarrollar para saldos de e4istencias es %ue ellas
incluyen todos los productos terminados& materiales e insumos.
10. No e4iste necesariamente relacin de uno a uno entre ob"eti'os de auditora y procedimientos de
auditora. Algunos procedimientos de auditora podran relacionarse con m)s de un ob"eti'o. 7or otra
parte& podra necesitarse una combinacin de procedimientos de auditora para lograr un slo ob"eti'o. El
Ap/ndice proporciona e"emplos de ob"eti'os de auditora para las e4istencias de mercaderas de una
compa;a manufacturera para cada una de las categoras generales de afirmaciones listadas en el p)rrafo
0! y e"emplos de pruebas sustentati'as para lograr esos ob"eti'os.
11. Al seleccionar pruebas sustentati'as especficas para lograr los ob"eti'os de auditora %ue ha
desarrollado& el auditor considera& entre otras cosas& el riesgo de error material en los estados financieros&
incluyendo los ni'eles determinados de riesgo de control& y la eficacia y eficiencia esperada de tales
pruebas. Estas consideraciones incluyen la naturale<a y materialidad de las partidas ob"eto de la prueba&
los tipos y competencia de la e'idencia comprobatoria disponible y la naturale<a del ob"eti'o de auditora
por lograr. 7or e"emplo& al dise;ar pruebas sustentati'as para lograr un ob"eti'o relacionado con la
afirmacin de e4istencia u ocurrencia& el auditor selecciona algunas partidas %ue integran una cifra en los
estados financieros y busca e'idencia comprobatoria pertinente. 7or otra parte& al dise;ar procedimientos
para lograr un ob"eti'o relacionado con la afirmacin de integridad& el auditor selecciona la e'idencia
comprobatoria %ue indica %ue una partida debe estar incluida en el monto del estado financiero
correspondiente e in'estiga si esa partida efecti'amente ha sido incluida.
1#. Los ob"eti'os de auditora especficos del auditor no cambian independientemente si la informacin
es procesada manual o electrnicamente. 5in embargo& los m/todos para aplicar procedimientos de
auditora para reunir e'idencia pueden ser influidos por el m/todo de procesamiento. El auditor puede
emplear ya sea procedimientos manuales de auditora& t/cnicas de auditora asistidas por tecnologa de
informacin& o una combinacin de ambas& para obtener e'idencia comprobatoria competente y
suficiente. *ebido al crecimiento del uso de computadores y otras tecnologas de informacin& muchas
entidades procesan grandes 'ol8menes de informacin electrnicamente. 7or consiguiente& para el
auditor puede ser difcil o imposible tener acceso a cierta informacin para efectuar una inspeccin&
consulta o confirmacin sin usar tecnologa de informacin.
1!. La naturale<a& oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicados en un traba"o en particular
es materia de "uicio profesional %ue el auditor deber) determinar& basado en las circunstancias de cada
caso. 5in embargo& los procedimientos %ue se adopten deben ser adecuados para lograr los ob"eti'os
especficos del auditor y reducir el riesgo de deteccin a un ni'el %ue sea aceptable para /ste. La
e'idencia comprobatoria obtenida debiera ser suficiente para %ue el auditor forme sus conclusiones sobre
la 'alide< de las afirmaciones indi'iduales contenidas en cada rubro de los estados financieros. La
e'idencia comprobatoria obtenida por el auditor mediante la determinacin del riesgo combinado entre el
riesgo inherente y el riesgo de control y& por las pruebas sustanti'as proporcionaran una base ra<onable
para la opinin del auditor 112.
1.. En a%uellas entidades en %ue una cantidad considerable de informacin se transmite& procesa&
mantiene o a la cual se accesa electrnicamente& el auditor podr) determinar %ue no es pr)ctico o posible
reducir el riesgo de deteccin a un ni'el aceptable& e"ecutando solamente pruebas sustentati'as para una o
m)s afirmaciones del estado financiero. 7or e"emplo& la posibilidad %ue ocurra una generacin incorrecta
o alteracin de informacin sin ser detectada puede ser mayor si la informacin se genera& mantiene o se
accesa solamente en forma electrnica. En tales circunstancias& el auditor deber) efectuar pruebas de
controles para reunir e'idencia comprobatoria a fin de determinar el riesgo de control (
#)
o considerar el
efecto sobre su informe 1'/ase p)rrafo #, de esta 5eccin.2
NAT.+ALE>A DE LA EBIDEN'IA 'O-P+O6ATO+IA
1,. La e'idencia comprobatoria %ue sustenta los estados financieros consiste en la informacin contable
inherente 1'er p)rrafo 1-2 y en toda la informacin comprobatoria %ue el auditor tiene a su disposicin
1'er p)rrafo 1+2.
1-. Los libros diario& mayor y au4iliares& los correspondientes manuales de contabilidad y registros tales
como ho"as de traba"o y planillas electrnicas %ue sustentan asignaciones de costos& c)lculos y
conciliaciones constituyen e'idencia %ue sustenta los estados financieros. Esta informacin de la
contabilidad est) generalmente en forma electrnica& y por s sola& para el auditor& no puede ser
considerada respaldo suficiente de los estados financieros. 7or otra parte& sin la adecuada atencin a la
propiedad y e4actitud de esa informacin& no se podra emitir una opinin sobre los estados financieros.
1+. La informacin comprobatoria incluye la informacin tanto escrita como electrnica& tales como
che%ues& registros de transferencias electrnicas de fondos& facturas& contratos& minutas de sesiones&
confirmaciones y otras representaciones escritas por personas idneas& informacin obtenida por el
auditor por consultas& obser'acin& inspeccin y e4)menes fsicos y toda la informacin desarrollada por
o disponible para el auditor& la cual le permite llegar a conclusiones mediante ra<onamiento lgico.
19. En algunas entidades& parte de la informacin contable inherente e informacin comprobatoria est)
disponible solamente en forma electrnica. *ocumentos fuente tales como rdenes de compra& guas de
embar%ue& facturas y che%ues son reempla<ados por mensa"es electrnicos. 7or e"emplo& las empresas
pueden usar $ntercambio de *atos Electrnicos 1E*$2 o sistemas de procesamiento de im)genes. En el
$ntercambio de *atos Electrnicos& la entidad y sus clientes o pro'eedores emplean enlaces de
comunicacin para transar negocios electrnicamente. Las transacciones de compra& en'o& facturacin&
ingresos de ca"a& y egresos de ca"a se efect8an a menudo enteramente mediante el intercambio de
mensa"es electrnicos entre las partes %ue inter'ienen. En sistemas de procesamiento de im)genes& los
documentos son procesados en scanner y con'ertidos en im)genes electrnicas para facilitar el
almacenamiento y referencia y los documentos fuente a 'eces no se mantienen despu/s de la con'ersin.
Adem)s cierta e'idencia electrnica puede solo e4istir en un momento determinado y no ser recuperable
despu/s de un perodo especfico si los archi'os son cambiados y si no e4isten los archi'os de respaldo.
Como consecuencia& el auditor debera anali<ar el tiempo durante el cual la informacin e4iste o est)
disponible al determinar la naturale<a& la oportunidad& alcance de las pruebas sustentati'as y& de ser
aplicable& las pruebas de controles.
13. El auditor somete a prueba la informacin contable inherente mediante 1a2 an)lisis y re'isin& 1b2
rastreo de los procedimientos seguidos en el proceso contable y en el desarrollo de las imputaciones
pertinentes& 1c2 rec)lculo y 1d2 conciliacin de aplicaciones relacionadas de la misma informacin. A
tra'/s de la e"ecucin de tales procedimientos& el auditor puede determinar si los registros contables son
internamente coherentes. (al coherencia interna normalmente proporciona e'idencia sobre la
ra<onabilidad de la presentacin de los estados financieros.
#0. La informacin contable e informacin comprobatoria pertinente para respaldar los asientos en la
contabilidad y las afirmaciones de los estados financieros est)n normalmente disponibles en los archi'os
de la entidad y accesibles para el e4amen del auditor en ciertas oportunidades o perodos. El auditor
puede dirigir sus indagaciones a personas informadas tanto dentro de la organi<acin de la entidad como
fuera de ella. Los acti'os fsicos est)n disponibles para la inspeccin del auditor. 7ueden obser'arse
acti'idades del personal de la entidad. Kasado en obser'aciones de estas y otras condiciones y
circunstancias& el auditor puede llegar a conclusiones sobre la 'alide< de 'arias afirmaciones en los
estados financieros.
'O-PETEN'IA DE LA EBIDEN'IA 'O-P+O6ATO+IA
#1. La e'idencia para ser competente& independiente de su forma& debe ser tanto ')lida como pertinente.
La 'alide< de la e'idencia comprobatoria depende en tal medida de las circunstancias ba"o las cuales se
obtiene %ue las generali<aciones sobre la confiabilidad de di'ersas clases de e'idencia est)n su"etas a
importantes e4cepciones. 5in embargo& si se reconoce la posibilidad %ue e4istan importantes e4cepciones&
los siguientes supuestos sobre la 'alide< de la e'idencia comprobatoria en auditora& las cuales son
mutuamente e4cluyentes& pueden tener alguna utilidad:
a2 Cuando la e'idencia comprobatoria puede obtenerse de fuentes independientes fuera de la entidad&
dicha e'idencia proporciona mayor seguridad de confiabilidad& para efectos de una auditora
independiente& %ue si se hubiese obtenido solamente dentro de ella.
b2 @ientras m)s efica< es el control interno& m)s seguridad proporciona sobre la confiabilidad de la
informacin contable y de los estados financieros.
c2 El conocimiento personal directo del auditor obtenido mediante el e4amen fsico& obser'acin&
c)lculo e inspeccin es m)s persuasi'o %ue la informacin obtenida indirectamente.
S.,I'IEN'IA DE LA EBIDEN'IA 'O-P+O6ATO+IA
##. El ob"eti'o del auditor independiente es obtener suficiente e'idencia comprobatoria competente %ue
le proporcione una base ra<onable para formarse una opinin. La cantidad y tipos de e'idencia
comprobatoria %ue se re%uiere para sustentar una opinin fundamentada son materias %ue el auditor debe
determinar e"erciendo su criterio profesional tras un cuidadoso estudio de las circunstancias presentes en
cada caso. 5in embargo& en la gran mayora de los casos& el auditor debe confiar en la e'idencia
persuasi'a en lugar de la con'incente. (anto las afirmaciones indi'iduales en los estados financieros
como la afirmacin general de %ue ellos& considerados en su con"unto& est)n presentados ra<onablemente
son de naturale<a tal& %ue a8n un auditor e4perimentado rara 'e< lograr) un con'encimiento absolutoA en
relacin a todos los aspectos de los estados financieros ob"eto de la auditora.
#!. El auditor traba"a normalmente dentro de lmites econmicos. La auditora& para ser econmicamente
8til& debe ser desarrollada dentro de un lapso de tiempo y costo ra<onables. El auditor debiera decidir&
e"erciendo su criterio profesional& si la e'idencia comprobatoria a su disposicin dentro de lmites de
tiempo y costo ra<onables es suficiente para sustentar la e4presin de una opinin sin sal'edades.
#.. Como consecuencia de lo anterior& debiera e4istir una relacin racional entre el costo de obtener la
e'idencia y la utilidad de la informacin obtenida. La dificultad y el gasto comprometido en someter a
prueba una partida en particular no son& en si mismo& una base 'aledera para omitir la prueba.
EBAL.A'I(N DE LA EBIDEN'IA 'O-P+O6ATO+IA
#,. Al e'aluar la e'idencia comprobatoria el auditor anali<a si los ob"eti'os especficos de auditora han
sido logrados. El auditor independiente debe ser meticuloso en su b8s%ueda de e'idencia comprobatoria e
imparcial en su e'aluacin. Al dise;ar los procedimientos de auditora para obtener e'idencia
comprobatoria competente& debiera reconocer la posibilidad de %ue los estados financieros pueden no
estar presentados ra<onablemente en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
o con una base amplia de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
7ara formar su opinin& el auditor debera considerar la e'idencia comprobatoria pertinente
independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones hechas en los estados
financieros. En la medida %ue el auditor tenga una duda sustancial sobre cuales%uiera de las afirmaciones
rele'antes& /ste deber) abstenerse de formarse una opinin hasta %ue haya obtenido suficiente e'idencia
comprobatoria para disipar a%uella duda sustancial& o deber) e4presar una opinin con sal'edades o
abstenerse de opinar. (
!)
APENDI'E
A3i#maci"ns n l"s sta!"s 3inanci#"sE "58ti9"s ! au!it"#$a ilust#ati9"s : 8mpl"s ! p#u5as
sustanti9as.
E"emplos para e4istencias en una compa;a manufacturera.
Este ap/ndice e"emplifica el uso de afirmaciones para desarrollar los ob"eti'os de auditora y dise;ar pruebas
sustanti'as. Los siguientes e"emplos de pruebas sustanti'as no son los 8nicos ni tampoco puede ser necesario
aplicarse todos los procedimientos a%u se;alados en una auditora.
Objetivos ilustrativos de auditora Ejemplos de pruebas sustentativa
Existencia u ocurrencia
Las e4istencias incluidas en el balance general e4isten fsicamente
Las e4istencias representan partidas mantenidas para la 'enta o uso en el curso normal del negocio
Jbser'ar conteos fsicos de las e4istencias
Jbtener confirmacin de e4istencias en ubicaciones fuera de la entidad
7robar las transacciones de e4istencias %ue ocurran entre la fecha del in'entario fsico y la fecha de
balance
Ie'isar registros permanentes de e4istencias& registros de produccin y registros de compra para
obtener informacin sobre la acti'idad actual
Comparar e4istencias con cat)logo 'igentes de 'entas y 'entas y guas de despacho posteriores
Emplear el traba"o de especialistas para corroborar la naturale<a de los productos especiali<ados
Integridad
Las cantidades de e4istencias incluyen todos los productos& materiales e insumos disponibles
Jbser'ar conteos fsicos de las e4istencias
Comparar& en forma analtica la relacin entre los saldos de e4istencias con compras& produccin y
acti'idades de 'entas recientes
7robar procedimientos de corte para despachos y recepcin de e4istencias
Objetivos ilustrativos de auditora Ejemplos de pruebas sustentativa
Integridad (Continuacin
Las cantidades de e4istencias incluyen todos los productos& materiales e insumos de propiedad de la entidad
%ue est)n en tr)nsito o almacenados en localidades e4ternas
Los listados de e4istencias est)n compilados correctamente y los totales se incluyen debidamente en las
cuentas de e4istencias
Comparar& en forma analtica la relacin de saldos de e4istencias entre las compras recientes& la
produccin y acti'idades de 'entas
7robar procedimientos de corte para despachos y recepcin de e4istencias
Cote"ar los conteos de pruebas registrados por el auditor durante la obser'acin de in'entario fsico
con los listados de e4istencias.
Comprobar la inclusin de todas las eti%uetas de in'entario y ho"as de conteo empleados en el
registro de los conteos de e4istencias fsicas
7robar la e4actitud de los listados de in'entarios
Conciliar los conteos fsicos con los registros permanentes y saldos del libro mayor e in'estigar
fluctuaciones importantes
D#ch"s : "5ligaci"ns
La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre las e4istencias
Las e4istencias e4cluyen partidas facturadas a clientes o e4istencias de propiedad de terceros
Jbser'ar los conteos fsicos de las e4istencias
Jbtener confirmacin de las e4istencias en localidades fuera de la entidad
E4aminar facturas de pro'eedores pagadas& acuerdos de consignacin y contratos
E4aminar facturas de pro'eedores pagadas& acuerdos de consignacin y contratos
7robar procedimientos de corte para despachos y recepcin de e4istencias
Objetivos ilustrativos de auditora Ejemplos de pruebas sustentativas
Valuacin o asignacin (Continuacin)
Las e4istencias est)n correctamente presentadas al costo 1e4cepto cuando el 'alor de mercado es inferior2
Las partidas de lento mo'imiento& en e4ceso& defectuosas y obsoletas incluidas en e4istencias est)n
debidamente identificadas
El 'alor de las e4istencias se reduce& si corresponde& al costo de reposicin o 'alor neto de reali<acin
E4aminar facturas de pro'eedores pagadas
Ie'isar el 'alor de mano de obra directa asignada
7robar el c)lculo de las cuotas est)ndar de gastos indirectos
E4aminar an)lisis de 'ariaciones del costo est)ndar de fabricacin y compra
E4aminar an)lisis de rotacin de e4istencias
Ie'isar e4periencia y tendencias de la industria
Comparar& en forma analtica& la relacin entre saldos de e4istencias y el 'olumen de 'entas
esperadas.
Oisitar la planta
Consultar al personal de produccin y 'entas respecto de posibles partidas de e4istencias obsoletas o
e4cesi'as
Jbtener coti<aciones del 'alor actual de mercado
Ie'isar costos actuales de produccin
E4aminar 'entas despu/s de fin de a;o y compromisos pendientes de rdenes de compra
Presentacin y revelacin
Las e4istencias se clasifican apropiadamente en el balance como acti'os circulantes.
Las principales categoras de e4istencias y sus bases de 'aluacin est)n debidamente re'eladas en los estados
financieros
La prenda o garanta de e4istencias est) debidamente re'elada.
Ie'isar borradores de los estados
Ie'isar borradores de los estados financieros
Comparar la informacin re'elada en los estados financieros con los re%uerimientos de principios
contables generalmente financieros
aceptados
Jbtener confirmacin de e4istencias en prenda ba"o acuerdos de pr/stamos
SE''ION %=&
P+O'EDI-IENTOS ANALITI'OS
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin proporciona una gua para el uso de procedimientos analticos y re%uiere su aplicacin
en la planificacin y en la re'isin de toda auditora.
0#. Los procedimientos analticos son una parte importante del proceso de auditora y consisten en
e'aluaciones de informacin financiera hechas a tra'/s de un estudio de relaciones normales entre datos
financieros y no financieros. Los procedimientos analticos 'an desde simples comparaciones al uso de
comple"os modelos %ue in'olucran muchas relaciones de elementos y de datos. Bna premisa b)sica %ue
sustenta la aplicacin de los procedimientos analticos es %ue sea ra<onable esperar una relacin normal
entre datos mientras no se tenga conocimiento de %ue e4istan condiciones %ue indi%uen lo contrario. Las
condiciones especficas %ue pueden pro'ocar 'ariaciones en estas relaciones incluyen& por e"emplo&
transacciones o e'entos especficos poco comunes& cambios contables& cambios en los negocios&
fluctuaciones fortuitas o errores.
0!. Entender las relaciones financieras es esencial en la planificacin y en la e'aluacin de los resultados
de los procedimientos analticos y generalmente re%uiere conocer al cliente y a la industria en %ue opera.
La comprensin del propsito de los procedimientos analticos y sus limitaciones es tambi/n importante.
Consecuentemente& re%uiere del "uicio del auditor la identificacin de las relaciones y tipos de datos
utili<ados& as como tambi/n las conclusiones alcan<adas cuando los montos registrados por el cliente son
comparados con las e4pectati'as del auditor.
NAT.+ALE>A 7 P+OP(SITO DE LOS P+O'EDI-IENTOS ANALITI'OS
0.. Los procedimientos analticos son utili<ados para los siguientes propsitos:
a2 Apoyar al auditor en la planificacin de la naturale<a& oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
b2 Como pruebas sustanti'as para obtener e'idencia comprobatoria acerca de afirmaciones
especficas relacionadas con saldos de cuentas o tipos de transacciones.
c2 Como re'isin global de los estados financieros en la etapa final de la auditora.
Los procedimientos analticos deben ser aplicados en alguna medida para los propsitos 1a2 y 1c2
indicados anteriormente en toda auditora de estados financieros efectuada de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas. Adicionalmente& en algunos casos& los procedimientos analticos
pueden ser m)s efecti'os o eficientes %ue las pruebas de detalle para alcan<ar ciertos ob"eti'os
especficos de las pruebas sustanti'as.
0,. Los procedimientos analticos in'olucran comparaciones de montos registrados o ratios desarrollados
desde montos registrados& con la e4pectati'a del auditor. Este desarrolla sus e4pectati'as identificando y
utili<ando relaciones normales %ue son ra<onablemente esperadas en base al conocimiento %ue tiene del
cliente y de la industria en la cual opera. Los siguientes son e"emplos de fuentes de informacin para
desarrollar las e4pectati'as:
a2 $nformacin financiera comparable de perodos anteriores considerando los cambios conocidos.
b2 Iesultados esperados tales como presupuestos& pronsticos o predicciones& incluyendo
e4trapolaciones de datos anuales o interinos.
c2 Ielacin entre elementos de informacin financiera dentro del perodo.
d2 $nformacin acerca de la industria en la %ue el cliente operaA por e"emplo& informacin del margen
bruto.
e2 Ielacin de informacin financiera con informacin no financiera pertinente.
P+O'EDI-IENTOS ANALITI'OS PA+A LA PLANI,I'A'ION DE LA A.DITO+IA
0-. El propsito de aplicar procedimientos analticos en la planificacin de la auditora es apoyar al
auditor a planificar la naturale<a& oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora %ue ser)n
utili<ados para obtener e'idencia comprobatoria para saldos de cuentas o tipos de transacciones. 7ara
lograr esto& los procedimientos analticos utili<ados en la planificacin de la auditora deberan enfocarse
en:
a2 @e"orar la comprensin del negocio del cliente& as como de las transacciones y e'entos %ue han
ocurrido desde la 8ltima fecha de auditora& y
b2 $dentificar )reas %ue pueden representar riesgos especficos significati'os para la auditora.
7or lo tanto& el ob"eti'o de los procedimientos es identificar asuntos tales como la e4istencia de
transacciones y e'entos inusuales& adem)s de identificar montos& ratios y tendencias %ue puedan indicar
situaciones %ue tengan un efecto en los estados financieros y en el plan de auditora.
0+. Los procedimientos analticos utili<ados en la planificacin de la auditora generalmente utili<an
datos globales. Adem)s& la sofisticacin& alcance y oportunidad de los procedimientos& los cuales est)n
basados en el "uicio del auditor& pueden 'ariar ampliamente dependiendo del tama;o y comple"idad del
cliente. 7ara algunas entidades& los procedimientos pueden consistir en la re'isin de los cambios en los
saldos de cuentas desde el a;o anterior al a;o actual& utili<ando el mayor general o el balance de
comprobacin preliminar. En cambio& para otras entidades& los procedimientos pueden in'olucrar un
e4tenso an)lisis de los estados financieros trimestrales. En ambos casos los procedimientos analticos&
combinados con el conocimiento del negocio %ue tiene el auditor& sir'en de base para indagaciones
adicionales y una planificacin efecti'a.
09. A8n cuando los procedimientos analticos utili<ados en la planificacin de la auditora a menudo
utili<an slo informacin financiera& algunas 'eces tambi/n se considera informacin no financiera
pertinente. 7or e"emplo& el n8mero de empleados& los metros cuadrados de un )rea de 'enta& el 'olumen
de produccin y similar informacin %ue puede contribuir a cumplir el propsito de estos procedimientos.
P+O'EDI-IENTOS ANALITI'OS APLI'ADOS 'O-O P+.E6AS S.STANTIBAS
03. La confian<a del auditor en las pruebas sustanti'as para alcan<ar un ob"eti'o de auditora relacionado
con una afirmacin (
1)
especfica& puede deri'arse de las pruebas de detalle& de procedimientos analticos
o de una combinacin de ambos. La decisin sobre cu)les procedimientos utili<ar para lograr un ob"eti'o
de auditora especfico se basa en el "uicio del auditor respecto a la eficiencia y efecti'idad esperada de
los procedimientos disponibles.
10. El auditor considera los ni'eles de confian<a& si los hay& %ue desea obtener de las pruebas sustanti'as
para un ob"eti'o de auditora especfico y decide& entre otras cosas& %u/ procedimiento o combinacin de
procedimientos le puede proporcionar ese ni'el de confian<a. 7ara algunas afirmaciones& los
procedimientos analticos resultan efecti'os en proporcionar el ni'el de confian<a apropiadoA sin
embargo& para otras afirmaciones los procedimientos analticos pueden no ser tan efecti'os y eficaces
como las pruebas de detalle para pro'eer el ni'el de confian<a deseado.
11. La efecti'idad y eficacia esperada de un procedimiento analtico para identificar errores potenciales
depende entre otras cosas de:
a2 La naturale<a de la afirmacin.
b2 La medida en %ue la relacin es normal y predecible.
c2 La disponibilidad y confiabilidad de los datos utili<ados para desarrollar una e4pectati'a& y
d2 La precisin de la e4pectati'a.
NAT.+ALE>A DE LA A,I+-A'I(N
1#. Los procedimientos analticos pueden ser pruebas efecti'as y eficientes para afirmaciones en las
cuales los potenciales errores no seran aparentes al e4aminar la e'idencia detallada& o en las cuales la
e'idencia detallada no estara f)cilmente disponible. 7or e"emplo& las comparaciones de reumuneraciones
totales pagadas con el n8mero de personal puede indicar pagos no autori<ados %ue pueden no ser
aparentes en las pruebas de transacciones indi'iduales. En otros casos& las des'iaciones de las relaciones
esperadas pueden ser un indicador de potenciales omisiones cuando no est/ f)cilmente disponible la
e'idencia independiente de %ue una transaccin indi'idual debi haber sido registrada.
-EDIDA EN K.E LA +ELA'ION ES NO+-AL 7 P+EDE'I6LE
1!. Es importante %ue el auditor comprenda las ra<ones %ue hacen normales las relaciones debido a %ue&
en ciertas circunstancias& los datos aparentan estar relacionados cuando no lo est)n& lo cual puede lle'ar al
auditor a conclusiones errneas. Adem)s& la presencia de una relacin no esperada puede proporcionar
e'idencia significati'a cuando se ha e4aminado e4hausti'amente.
1.. 5e re%uerir) un mayor n8mero de relaciones pronosticables para el desarrollo de una e4pectati'a& en
la medida %ue sea mayor el ni'el de confian<a deseado obtener de los procedimientos analticos. Las
relaciones en un ambiente estable generalmente se pronostican me"or %ue las relaciones en ambientes
inestables o din)micos. Las relaciones %ue in'olucran el estado de resultados tienden a ser m)s
pronosticables %ue las relaciones %ue in'olucran slo cuentas del balance general& debido a %ue el estado
de resultados representa transacciones sobre un cierto perodo& mientras %ue las cuentas del balance
general representan los montos en una fecha determinada. Las relaciones %ue in'olucran transacciones
su"etas a la discrecin de la administracin a 'eces son menos pronosticables. 7or e"emplo& la
administracin puede optar por incurrir en gastos de mantenimiento m)s %ue en reempla<ar la planta y
e%uipos o podra decidir retrasar los gastos de publicidad.
DISPONI6ILIDAD 7 'ON,IA6ILIDAD DE LOS DATOS
1,. 7ara algunas afirmaciones los datos podran o no estar f)cilmente disponibles para desarrollar
e4pectati'as. 7or e"emplo& las pruebas para comprobar la integridad de una afirmacin& como las 'entas
esperadas en algunas entidades& pueden desarrollarse a base de las estadsticas de produccin o los metros
cuadrados de un )rea de 'entas. 7ara otras entidades& los datos significati'os para la afirmacin de la
integridad de las 'entas pueden no estar disponible f)cilmente& por lo tanto sera m)s efecti'o y efica<
utili<ar los registros de despachos para la comprobacin de tal afirmacin.
1-. El auditor obtiene seguridad de los procedimientos analticos basado en la consistencia de la relacin
entre los montos registrados y las e4pectati'as desarrolladas con datos deri'ados de otras fuentes. La
confiabilidad de los datos utili<ados para desarrollar las e4pectati'as debera ser adecuada para lograr el
ni'el de confian<a deseado de los procedimientos analticos. El auditor debera e'aluar la confiabilidad
de los datos considerando las fuentes de /stos y las condiciones ba"o las cuales se obtienen as como
tambi/n el conocimiento %ue el auditor pueda tener acerca de ellos. Los siguientes factores influyen en la
consideracin del auditor sobre la confiabilidad de los datos para propsitos del cumplimiento de los
ob"eti'os de la auditora:
5i la informacin de la entidad fue obtenida de fuentes independientes e4ternas o desde fuentes
internas.
5i las fuentes internas de la entidad son independientes de a%uellas personas %ue son responsables de
los montos %ue est)n siendo auditados.
5i los datos fueron desarrollados ba"o un sistema confiable y con adecuados controles.
5i la informacin estu'o su"eta a comprobacin de auditora en el a;o en curso o en el anterior.
5i se desarrollaron las e4pectati'as utili<ando informacin de di'ersas fuentes.
P+E'ISION DE LA ECPE'TATIBA
1+. La e4pectati'a debera ser lo suficientemente precisa para proporcionar el ni'el de confian<a deseado
en cuanto a %ue las des'iaciones %ue podran ser errores potenciales materiales& ya sea indi'idualmente o
agregados a otros errores& 'an a ser identificadas por el auditor para su in'estigacin 1'/ase p)rrafo #02.
Conforme las e4pectati'as sean m)s precisas& el rango esperado de des'iaciones ser) menor y&
consecuentemente& se incrementa la probabilidad de %ue des'iaciones importantes de las e4pectati'as se
deba a errores. La precisin de la e4pectati'a depende& entre otras cosas& de la identificacin y
consideracin& por parte del auditor& de los factores %ue pueden afectar notablemente el monto %ue est)
siendo auditado y el ni'el de detalle de los datos utili<ados para desarrollar la e4pectati'a.
19. @uchos factores pueden afectar la relacin financiera. 7or e"emplo& las 'entas est)n afectadas por los
precios& 'olumen de 'entas y me<cla de productos. Cada uno de /stos a su 'e< puede ser afectado por
otros factores& y la compensacin de ellos puede ocultar los errores. 5e necesita una efecti'a
identificacin de los factores %ue afectan significati'amente la relacin& en la medida %ue aumenta el
ni'el de confian<a deseado de los datos utili<ados para desarrollar la e4pectati'a.
13. Las e4pectati'as desarrolladas a ni'el de detalle generalmente tienen mayor posibilidad de detectar
errores %ue efectuar comparaciones globales. Los montos mensuales generalmente ser)n m)s efecti'os
%ue los montos anuales y las comparaciones por <ona o lnea de productos ser)n m)s efecti'os %ue las
comparaciones a ni'el de la entidad. El ni'el de detalle apropiado estar) influenciado por la naturale<a
del cliente& su magnitud y su comple"idad. 7or lo general& el riesgo de %ue un error material pueda pasar
desapercibido por la compensacin de factores aumenta dependiendo de la comple"idad y di'ersificacin
de las operaciones del cliente. La desagregacin de /stas ayudara a reducir el riesgo.
INBESTIGA'I(N 7 EBAL.A'I(N DE DI,E+EN'IAS I-PO+TANTES
#0. En la planificacin de los procedimientos analticos como prueba sustanti'a& el auditor debera
considerar los montos de las des'iaciones& en relacin a sus e4pectati'as& %ue pueden ser aceptados sin
reali<ar in'estigaciones adicionales. Esta consideracin est) influenciada principalmente por la
importancia relati'a y debera ser consistente con el ni'el de confian<a esperado de los procedimientos
analticos. La determinacin de este monto in'olucra la consideracin de %ue la posibilidad de una
combinacin de errores en los saldos de cuentas& tipo de transacciones u otros saldos o transacciones&
pueda resultar en un monto no aceptable.
#1. El auditor debera e'aluar las des'iaciones importantes no esperadas. La reconsideracin de los
m/todos y factores aplicados en el desarrollo de sus e4pectati'as y en sus indagaciones a la
administracin pueden ayudar al auditor en este aspecto. 5in embargo& las respuestas de la administracin
generalmente se debera corroborar con otra e'idencia comprobatoria. En estos casos& cuando no se
puede obtener una e4plicacin de la des'iacin& el auditor debera reunir e'idencia suficiente con
respecto a la afirmacin a tra'/s de otros procedimientos de auditora para as satisfacerse %ue la
des'iacin es probablemente un error. En la aplicacin de tales procedimientos& el auditor debera
considerar %ue las des'iaciones %ue no tienen e4plicacin podran indicar un incremento en el riesgo de
errores materiales.
P+O'EDI-IENTOS ANALITI'OS APLI'ADOS EN LA +EBISION GLO6AL DE LOS ESTADOS
,INAN'IE+OS
##. El ob"eti'o de la aplicacin de procedimientos analticos en la re'isin global en la etapa final de la
auditora es apoyar al auditor en la e'aluacin de las conclusiones alcan<adas como tambi/n en la e'aluacin
de la presentacin de los estados financieros. Bna gran 'ariedad de procedimientos analticos pueden ser
8tiles para este propsito. La re'isin global normalmente incluye la lectura de los estados financieros y de
sus notas& considerando lo siguiente: 1a2 lo adecuado de la e'idencia reunida en respuesta a los saldos
inusuales e inesperados& identificados en la planificacin de la auditora o en el curso de la misma y 1b2
relaciones o saldos inusuales o inesperados %ue no se identificaron pre'iamente. El resultado de una re'isin
global puede indicar %ue se necesita e'idencia adicional.
SE''I(N %%)
O6SE+BA'I(N DE LA TO-A DE INBENTA+IOS ,/SI'OS
Int#"!ucci0n
01. La obser'acin de la toma de in'entarios fsicos de e4istencias es un procedimiento de auditora
generalmente aceptado. El auditor independiente %ue emita una opinin sin haber efectuado este
procedimiento& debe tener presente %ue es su responsabilidad sustentar la opinin e4presada.
0#. El ob"eti'o de esta seccin es pro'eer una gua al auditor independiente para la obser'acin de los
in'entarios fsicos. Esta seccin slo se refiere a la obser'acin de los in'entarios fsicos y no a otros
procedimientos importantes de auditora %ue generalmente son re%ueridos para %ue el auditor
independiente pueda satisfacerse respecto a otros ob"eti'os de auditora relati'os a estos acti'os.
1E"emplo: 'aluacin& presentacin& etc.2
'ONSIDE+A'IONES PA+A LA O6SE+BA'I(N DE LOS INBENTA+IOS ,/SI'OS
0!. Cuando las cantidades del in'entario son determinadas solamente mediante un recuento fsico y todos
los conteos son hechos a la fecha del balance general o en otra fecha dentro de un pla<o ra<onable antes o
despu/s de la fecha del balance general& com8nmente es necesario %ue el auditor independiente est/
presente en el momento del conteo y& mediante la adecuada obser'acin& pruebas e indagaciones& se
satisfaga respecto de la efecti'idad de los m/todos empleados para tomar el in'entario y del grado de
confian<a %ue puede tener con respecto a las representaciones del cliente sobre las cantidades y condicin
fsica de las e4istencias.
0.. Cuando los registros de in'entarios perpetuos son bien lle'ados y son 'erificados peridicamente por
el cliente por medio de comparaciones con los conteos fsicos& los procedimientos de obser'acin de los
in'entarios por parte del auditor& pueden ser efectuados durante el perodo ba"o e4amen o despu/s de la
fecha de cierre.
0,. En la actualidad& algunas entidades han desarrollado controles de in'entarios o m/todos de
determinacin de in'entarios& incluyendo muestreo estadstico& los cuales son altamente efecti'os en la
determinacin de las cantidades en e4istencia y suficientemente confiables como para hacer innecesario
un recuento fsico anual de cada partida del in'entario. En tales circunstancias& el auditor independiente
debe satisfacerse de %ue los m/todos y procedimientos de los clientes son suficientemente confiables para
producir resultados sustancialmente e%ui'alentes a a%uellos %ue se obtendran mediante el recuento de
todas las partidas cada a;o. El auditor debe estar presente para obser'ar tantos recuentos como estime
necesario y debe satisfacerse de la efecti'idad de los procedimientos de recuento utili<ados. 5i el cliente
aplica m/todos de muestreo estadstico en la toma de los in'entarios& el auditor debe satisfacerse de %ue
el plan de muestreo es ra<onable y estadsticamente ')lido& %ue ha sido apropiadamente aplicado& y %ue
los resultados son ra<onables en las circunstancias.
0-. Cuando el auditor independiente no se ha satisfecho con respecto a las e4istencias en posesin del
cliente a tra'/s de los procedimientos descritos en los p)rrafos 0! al 0,& las pruebas de los registros
contables por s mismas no ser)n suficientes para %ue /l pueda llegar a satisfacerse respecto de las
cantidades de las e4istenciasA ser) siempre necesario %ue el auditor haga& u obser'e& algunos recuentos
fsicos de los in'entarios y apli%ue pruebas apropiadas sobre las transacciones reali<adas en el perodo
%ue media entre la fecha de recuento fsico y el cierre del e"ercicio. Esto debera estar acompa;ado con la
inspeccin de los registros de algunos recuentos del cliente y los procedimientos relati'os al in'entario
fsico sobre los cuales se basa el monto presentado en las e4istencias del balance general.
0+. El auditor independiente puede ser re%uerido para auditar los estados financieros %ue abar%uen el
perodo corriente y uno o m)s perodos anteriores para los cuales el no ha obser'ado o efectuado
recuentos fsicos de las e4istencias. El auditor puede& sin embargo& ser capa< de llegar a satisfacerse
respecto a tales e4istencias de perodos anteriores a tra'/s de procedimientos apropiados& tales como
pruebas de las transacciones anteriores& re'isin de los registros de conteos anteriores y la aplicacin de
pruebas de margen bruto& siempre %ue haya podido satisfacerse del in'entario del perodo corriente.
ECISTEN'IAS -ANTENIDAS EN 6ODEGAS P.6LI'AS 2LA++ANTS4 O DE TE+'E+OS
09. 5i las e4istencias se encuentran almacenadas en bodegas p8blicas o de terceros& el auditor
normalmente debera obtener una confirmacin escrita directamente de estos custodios. 5i tales
e4istencias representan una proporcin significati'a de los acti'os circulantes o totales& para obtener
seguridad ra<onable con respecto a su e4istencia& el auditor debera aplicar uno o m)s de los siguientes
procedimientos& como /l considere necesario en las circunstancias.
a2 7rueba de los procedimientos del propietario de las e4istencias para controlar al custodio e4terno y
e'aluar su actuacin.
b2 5i es posible& obtener un informe de un auditor independiente sobre los procedimientos de control
del custodio e4terno de las e4istencias& incluido& si es aplicable& el control sobre los 'ales de prenda
1Uarrants2 o aplicar& procedimientos alternati'os en las bodegas para obtener una seguridad
ra<onable %ue la informacin recibida del custodio es confiable.
c2 Jbser'acin de recuentos fsicos de las e4istencias& cuando sea pr)ctico y ra<onable.
d2 5i los 'ales de prenda han sido prendados como garanta& confirmar con los acreedores pertinentes los
detalles de los mismos.
SE''I(N %%%
+EP+ESENTA'IONES DE LA AD-INIST+A'I(N
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin establece el re%uerimiento %ue el auditor independiente obtenga ciertas representaciones
escritas de la administracin& como parte del e4amen efectuado de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas& y suministra una gua en lo referente a las representaciones por conseguir.
'"n3ianHa n las +p#sntaci"ns ! la A!minist#aci0n
0#. *urante el e4amen& la administracin hace muchas representaciones al auditor& tanto 'erbales como
escritas& en respuesta a a'eriguaciones especficas o a tra'/s de los estados financieros. (ales
representaciones de la administracin son parte de la e'idencia %ue obtiene el auditor independiente& pero
ellas no constituyen un sustituto de la aplicacin de a%uellos procedimientos de auditora %ue se necesitan
para lograr una base ra<onable de su opinin sobre los estados financieros. Las representaciones escritas
de la administracin confirman& com8nmente& a%uellas ofrecidas al auditor en forma 'erbalA indican y
documentan la necesidad permanente de tales representaciones y& reducen la posibilidad de malos
entendidos sobre los asuntos a %ue ellas se refieren.
0!. El auditor obtiene representaciones por escrito de la administracin referentes al conocimiento o
intencin de /sta& cuando /l estima %ue ellas son necesarias para complementar sus otros procedimientos
de auditora. En muchos casos& el auditor aplica procedimientos de auditora especficamente destinados a
lograr informacin confirmatoria de asuntos %ue son tambi/n ob"eto de representaciones escritas. 7or
e"emplo& despu/s %ue el Auditor efect8a los procedimientos de auditora necesarios para e4aminar las
transacciones con partes relacionadas& a8n si los resultados de tales procedimientos indican %ue dichas
transacciones han sido adecuadamente re'eladas& deber) obtener una representacin escrita para probar
%ue la administracin no sabe de ninguna otra transaccin de ese tipo %ue no haya sido re'elada.
En algunos casos de representaciones escritas& la informacin confirmatoria %ue puede conseguirse
mediante la aplicacin de procedimientos de auditora& %ue no sea la a'eriguacin& es limitada. Cuando el
cliente proyecta poner t/rmino a una lnea de negocios& por e"emplo& el auditor no podr) obtener
informacin mediante otros procedimientos de auditora para corroborar a%uel proyecto o intencin.
7or lo tanto& el auditor debe conseguir una representacin escrita para ratificar la informacin de proyecto
de la administracin. A menos %ue el e4amen del auditor re'ele e'idencia en sentido contrario& su
confian<a en la 'eracidad de las representaciones de la administracin es ra<onable.
O5tnci0n ! +p#sntaci"ns p"# Esc#it"
0.. Las representaciones especficas escritas obtenidas por el auditor dependen de las circunstancias del
compromiso y de la naturale<a y base de presentacin de los estados financieros. Ellas incluyen los
siguientes asuntos& cuando son aplicables:
a2 Ieconocimiento de la administracin de su responsabilidad por la presentacin ra<onable en los
estados financieros& de la situacin financiera& resultado de las operaciones y flu"o de efecti'o& de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes.
b2 *isponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.
c2 *isponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas& directores& comit/s de directores u
otros rganos directi'os de la entidad.
d2 Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.
e2 $nformacin sobre transacciones& los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas.
f2 0alta de cumplimiento de con'enios contractuales %ue pueda tener efecto sobre los estados
financieros.
g2 $nformacin sobre hechos posteriores.
h2 $rregularidades %ue comprometan a la administracin o a empleados.
i2 Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en la
presentacin de informes.
"2 7royectos e intenciones %ue puedan tener efecto sobre los 'alores de libros o sobre la clasificacin
de acti'os o pasi'os.
V2 Ie'elacin de los saldos compensatorios o de otras con'enciones %ue tengan relacin con
restricciones sobre los saldos de ca"a y bancos& re'elacin de con'enios sobre lneas de cr/dito u
otros similares.
l2 Ieduccin de e4istencias e4cesi'as u obsoletas a su 'alor reali<able neto.
m2 7/rdidas deri'adas de compromisos de 'enta.
n2 (tulo satisfactorio de propiedad de los bienes& embargos sobre bienes y bienes comprometidos en
garanta.
o2 Con'enios de retrocompra de bienes pre'iamente 'endidos.
p2 7/rdidas deri'adas de compromisos de compra& respecto de cantidades de e4istencias %ue e4ceden
a las necesarias o de precios %ue e4cedan a los 'alores del mercado.
%2 (ransgresiones& o posibles transgresiones& de las leyes o reglamentos cuyo efecto debe tenerse en
cuenta para su re'elacin en los estados financieros& o como base para registrar una p/rdida
contingente.
112
r2 Jtros pasi'os y ganancias o p/rdidas contingentes por las cuales sea necesario constituir pro'isin
o hacer una e4posicin en los estados financieros.
112
s2 Ieclamaciones o litigios pendientes %ue el asesor legal del cliente considera defendibles y %ue
deben ser re'elados en los estados financieros.
112
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
112 O/ase parte 7rimera del Koletn (/cnico N - del Colegio de Contadores de Chile A.G.
t2 Jpciones o con'enios de retrocompra de acciones o acciones reser'adas para opciones& garantas&
con'ersiones u otros re%uerimientos.
0,. Las representaciones de la administracin pueden limitarse a materias %ue se consideren& ya sea
indi'idual o colecti'amente& significati'as dentro de los estados financieros& siempre %ue la
administracin y el auditor hayan logrado un entendimiento sobre los lmites de la materialidad para ese
efecto. (ales lmites no son aplicables a a%uellas representaciones %ue no se relacionan directamente con
los montos incluidos en los estados financieros& por e"emplo& las partidas 1a2& 1b2 y 1c2 del p)rrafo
anterior. Adem)s& atendidos los posibles efectos de las irregularidades sobre otros aspectos del e4amen
del auditor& no se aplicara un lmite de materialidad a la partida 1h2 del p)rrafo anterior& con respecto a la
administracin y a%uellos miembros del personal %ue desempe;an funciones significati'as en el sistema
de control interno contable.
0-. Adem)s de materias tales como las mencionadas anteriormente& el auditor puede determinar& basado
en las circunstancias del compromiso& %ue deben incluirse especficamente otras materias en las
representaciones escritas de la administracin. 7or e"emplo& si una compa;a e4cluye una obligacin a
corto pla<o del pasi'o circulante por%ue proyecta refinanciar la obligacin sobre una base a largo pla<o&
el auditor debe conseguir una representacin especfica del )nimo de la administracin de consumar el
refinanciamiento. Asimismo& el auditor deber) conseguir representaciones por escrito concernientes a
informacin financiera no auditada %ue se incluye en los estados financieros e4aminados.
0+. En ciertos casos& el auditor puede solicitar de la administracin otras representaciones por escrito&
aparte de la e'idencia obtenida mediante otros procedimientos. 7or e"emplo& a8n cuando el auditor pueda
estar satisfecho con el m/todo de 'alorar las e4istencias& podra pedir %ue la administracin le
proporcione una representacin respecto de tal 'aloracin.
09. 5i el auditor independiente est) informando sobre estados financieros consolidados& las
representaciones escritas obtenidas de la administracin de la compa;a matri<& deben especificar %ue
ellas corresponden a los estados financieros consolidados y& de ser aplicable& obtener representaciones
separadas para los estados financieros de la casa matri<.
03. Las representaciones escritas deben estar dirigidas al auditor. 7uesto %ue al auditor le preocupan los
sucesos acaecidos %ue puedan e4igir un a"uste o re'elacin en los estados financieros& hasta la fecha de su
informe& las representaciones deben lle'ar la misma fecha del informe del auditor. *eben estar firmadas
por miembros de la administracin a %uienes el auditor "u<ga como idneos y bien informados&
directamente o a tra'/s de otras personas dentro de la organi<acin& respecto de las materias cubiertas por
las representaciones. Normalmente& el e"ecuti'o principal y el funcionario principal del )rea financieroC
contable de la entidad deben firmar las representaciones.
10. En ciertas circunstancias& el auditor puede re%uerir representaciones por escrito de otras personas. 7or
e"emplo& podra serle necesario obtener de la persona responsable& representaciones por escrito acerca de
la integridad de las actas de sesiones de accionistas& directores y comit/s de directores. A8n m)s& si el
auditor e4amina los estados financieros de una subsidiaria 1filial o coligada2 pero no e4amina los de la
compa;a matri<& podra serle necesario obtener representaciones de la administracin de la compa;a
matri< en relacin con materias %ue afecten a la subsidiaria& tales como transacciones con partes
relacionadas o la intencin de la compa;a matri< de pro'eer apoyo financiero sostenido a la subsidiaria.
Limitaci"ns al Alcanc !l EGamn
11. La negati'a de la administracin de suministrar la representacin escrita %ue el auditor "u<ga esencial
constituye una limitacin al alcance del e4amen de /ste& suficiente para impedir una opinin sin
sal'edades. @)s a8n& el auditor deber) tener en mente los efectos de la negati'a de la administracin
sobre su capacidad de confiar en otras representaciones emitidas por ella.
1#. 5i el auditor se 'e impedido de lle'ar a cabo procedimientos %ue considera necesarios en las
circunstancias& con respecto a materias %ue son significati'as en los estados financieros& a8n cuando la
administracin le haya proporcionado representaciones referentes a estas materias& e4iste una limitacin
en el alcance de su e4amen y debe& por lo tanto& calificar su opinin o abstenerse de opinar.
'a#ta Ilust#ati9a ! +p#sntaci"ns
1!. Como ap/ndice a esta 5eccin se presenta una carta de representaciones solamente a modo de
ilustracin. Las representaciones por escrito deber)n basarse en las circunstancias del e4amen y en la
naturale<a y base de presentacin de los estados financieros. El p)rrafo introductorio deber) identificar
los estados financieros y los perodos cubiertos por el informe del auditor& a saber& >balance general de la
Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD1 y DDDD y los correspondientes estados de resultados y
flu"o de efecti'o por el perodo terminado en esa fecha?. No deberan obtenerse representaciones
referentes a e4istencias y 'entas y compromisos de compras& si tales partidas no son significati'as en la
situacin financiera de la compa;a y en los resultados de sus operaciones& o si estas p/rdidas no est)n
registradas en los estados financieros seg8n una base de contabilidad suficiente %ue no sea principios de
contabilidad generalmente aceptados& por e"emplo& estados financieros confeccionados a base de efecti'o.
1.. *icha carta ilustrati'a presume %ue no hay materias %ue re%uieren re'elacin especfica al auditor. *e
e4istir tales materias& ellas deben ser re'eladas por la administracin modificando los p)rrafos pertinentes
de la carta ilustrati'a.
1,. En la carta ilustrati'a se utili<an ciertos conceptos definidos por la literatura t/cnica& 1boletines
t/cnicos& pronunciamientos emitidos por otras asociaciones de profesionales reconocidas& etc.2& por
e"emplo& transacciones celebradas con partes relacionadas& contingencias& etc.. 7ara e'itar malos
entendidos con respecto al significado de tales e4presiones& el auditor podra suministrar a%uellas
definiciones al cliente y solicitar %ue /ste las incluya en las representaciones escritas.
1-. En la carta ilustrati'a se presume %ue la administracin y el auditor han logrado un acuerdo sobre los
lmites de la materialidad para los efectos de las representaciones escritas. 5in embargo& debe notarse %ue
no se aplicara lmite de materialidad a ciertas declaraciones& seg8n se e4plica en el p)rrafo 0, de esta
5eccin.
AP?NDI'E
-ODELO DE 'A+TA DE +EP+ESENTA'I(N
1@embrete del cliente2
10echa: la misma del $nforme del Auditor independiente2.
AL A.DITO+ INDEPENDIENTE
En relacin con su e4amen de 1identificacin de los estados financieros2 de 1nombre del cliente2 al 1fecha2 y
por 1perodo del e4amen2 con el ob"eti'o de e4presar una opinin en cuanto a si los estados financieros
presentan ra<onablemente la situacin financiera& resultados de las operaciones y flu"o de efecti'o de 1nombre
del cliente2 en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados 1otras bases contables2
suficientes 112& confirmamos& a nuestro me"or saber y entender& las siguientes representaciones hechas a Bds.
durante su e4amen& el cual& entendemos& fue efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas:
1. 5omos responsables por la ra<onable presentacin de los estados financieros de la situacin financiera&
resultados de las operaciones y flu"o de efecti'o& en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados 1otra base contable suficiente 1122.
#. Wemos puesto a su disposicin todos los:
a2 Iegistros contables e informacin relacionada con /stos.
b2 Actas de Xuntas de Accionistas& 5esiones de *irectorio& Comit/ de *irectores& o res8menes de los
acuerdos de "untas o sesiones recientes sobre las cuales a8n no se han confeccionado las actas
respecti'as.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
112 *escribir la otra base y hacer las pertinentes modificaciones& 1E". Estados financieros preparados sobre la
base de efecti'o2 de las representaciones ilustrati'as.
!. No ha habido:
a2 $rregularidades %ue in'olucren a la Administracin o empleados %ue tengan funciones 1cargos2
determinantes en el sistema de control interno contable.
b2 $rregularidades %ue in'olucren a otros empleados %ue pudieran tener un efecto significati'o en los
estados financieros.
c2 Comunicaciones de entidades reguladoras concernientes al incumplimiento de las pr)cticas de
informacin financiera& o deficiencias en /stas& %ue pudieran tener un efecto significati'o en los
estados financieros.
.. No tenemos proyectos& planes o intenciones %ue puedan afectar en forma significati'a la 'alori<acin o
clasificacin de los acti'os y pasi'os en los estados financieros.
,. Lo siguiente ha sido registrado o re'elado apropiadamente en los estados financieros:
a2 Las transacciones con partes relacionadas& montos por cobrar y por pagar& inclusi'e 'entas&
compras& pr/stamos& transferencias& contratos de arrendamiento y garantas.
b2 Jpciones o con'enios de retrocompra de acciones de capital o de acciones de capital reser'adas
para opciones& garantas& con'enciones& u otros re%uerimientos.
c2 Acuerdos %ue in'olucren restricciones de saldos de efecti'o& saldos compensatorios& con'enios de
lneas de cr/ditos o similares.
d2 Con'enios de retrocompra de acti'os anteriormente 'endidos.
-. No ha habido:
a2 (ransgresiones o posibles transgresiones de leyes o reglamentos cuyos efectos deben ser
considerados en las notas a los estados financieros& o como base para registrar una p/rdida
contingente.
b2 Jtros pasi'os importantes& p/rdidas o ganancias contingentes %ue se re%uiere sean pro'isionados
o re'elados& de acuerdo con el Koletn (/cnico N - del Colegio de Contadores de Chile A.G.
+. No hay reclamos o gra')menes sin defender %ue nuestros abogados nos hayan notificado como
probables de resolucin y %ue deban ser re'elados de acuerdo con el Koletn (/cnico N - del Colegio de
Contadores de Chile A.G.
9. No hay transacciones significati'as %ue no hayan sido registradas apropiadamente en los registros
contables %ue sustentan los estados financieros.
3. 5e ha hecho una pro'isin& trat)ndose de montos significati'os& para reducir los 'alores de e4istencias
e4cesi'as u obsoletas a su 'alor neto reali<able.
10. La Compa;a tiene ttulo satisfactorio de todos los acti'os de su propiedad. Las pro'isiones para
depreciacin han sido a"ustadas para todos los acti'os fi"os %ue han sido abandonados o %ue de otra
manera no son utili<ables. No se han celebrado con'enios& ni ning8n acti'o ha sido hipotecado u
otorgado en prenda.
11. 5e ha hecho pro'isin para toda p/rdida significati'a %ue ocurra en el cumplimiento de& o en la
imposibilidad de cumplir con cual%uier compromiso de 'enta.
1#. 5e ha hecho pro'isin para toda p/rdida significati'a %ue ocurra como consecuencia de compromisos
de compras de cantidades de e4istencias %ue e4cedan las necesidades normales de operacin o a precios
en e4ceso de los precios 'igentes en el mercado.
1!. Wemos dado cumplimiento a todos los aspectos de los con'enios contractuales %ue& de no cumplirse&
tendran efecto significati'o en los estados financieros.
1.. No hay compromisos importantes para construccin o ad%uisicin de acti'o fi"o o para ad%uirir otros
acti'os no circulantes& tales como in'ersiones o intangibles.
1,. No han ocurrido e'entos o hechos posteriores a la fecha del balance %ue re%uieran a"ustes o
re'elacin en los estados financieros.
E"ecuti'o 7rincipal
E"ecuti'o 0inanciero Contable
OT+AS -ATE+IAS A SE+ 'ONSIDE+ADAS EN EL -ODELO DE
'A+TA DE +EP+ESENTA'I(N
Entidades con in'ersiones en otras empresas 1El auditor principal audita la subsidiaria y la matri<2
5i no se incluye en la carta de representacin las referencias a los estados financieros de la matri< y
subsidiarias& el p)rrafo %ue se sugiere agregar a la carta de la entidad matri< es como sigue:
>1Nombre de la @atri<2 no tiene planes ni intenciones %ue 'ayan a afectar materialmente las operaciones de
1nombre de subsidiaria2 o su 'alor neto seg8n libros ni la clasificacin de sus acti'os y pasi'os& a la fecha del
balance general. No conocemos otras informaciones %ue no se hayan considerado apropiadamente al preparar
los estados financieros de 1nombre de la subsidiaria2.6
Enti!a!s c"n in9#si"ns n "t#as mp#sas 2Di#igi!as al au!it"# ! la su5si!ia#ia Du s !istint" !l
au!it"# ! la nti!a! mat#iH4
5i los e"ecuti'os de la entidad matri< no firman la carta de la entidad subsidiaria& debe obtenerse una carta
separada de los e"ecuti'os de la primera cuyo e"emplo es el siguiente:
>1Nombre de la @atri<2 no tiene planes ni intenciones %ue afectaran materialmente las operaciones de
1nombre de la subsidiaria2 ni el 'alor neto seg8n libros& ni la clasificacin de sus acti'os y pasi'os a la fecha
del balance general. Wemos ledo la carta de representacin de 1nombre de la subsidiaria2 y no conocemos
otras informaciones %ue pudieran cambiar tales representaciones. 1Adem)s& las siguientes representaciones
%ue conciernen a 1nombre de la subsidiaria2 se les hacen para suplementar la informacin contenida en esa
carta2?.
P#im#a Au!it"#$a
En a%uellos casos donde se est) efectuando una auditora por primera 'e<& la carta de representacin debe
modificarse para incluir a%uellas representaciones necesarias en las circunstancias& por e"emplo:
C Especificar en el p)rrafo # b2 %ue se han proporcionado las actas desde la fecha de la constitucin
de la sociedad 1o a%uel perodo m)s corto %ue se considere ra<onable de acuerdo con las
circunstancias2.
Limitaci"ns al alcanc !l Gamn
En a%uellos casos donde e4istan situaciones en %ue se impongan limitaciones al alcance& se debiera agregar la
descripcin apropiada de /stas& por e"emplo:
>Entendemos %ue& a instancia nuestra& ustedes no han probado las cuentas por cobrar de la compa;a por
medio de comunicacin directa 1circulari<acin2 con los deudores& y %ue 'uestro 1su2 informe de los estados
financieros tendr) una calificacin 1limitacin& sal'edad& e4cepcin2 a causa de esta omisin de un
procedimiento de auditora generalmente aceptado?.
SE''I(N %%M
PA+TES +ELA'IONADAS
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin entrega una gua sobre procedimientos %ue debieran ser considerados por el auditor
cuando est) lle'ando a cabo una auditora a los estados financieros de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas& para identificar las relaciones y transacciones con partes relacionadas y
para satisfacerse sobre su re'elacin en los estados financieros y sus correspondientes notas. Los
procedimientos incluidos en esta seccin son slo una gua& pudiendo ser necesarios la aplicacin de otros
o la omisin de algunos de acuerdo con las circunstancias.
'ONSIDE+A'IONES DE 'ONTA6ILIDAD
0#. 5i bien& los principios de contabilidad generalmente aceptados& no e4igen %ue las transacciones con
partes relacionadas se contabilicen ba"o un concepto distinto del %ue correspondera si las partes no
estu'iesen relacionadas& el Koletn (/cnico NY 1- 1(ransacciones entre partes relacionadas2 entrega los
re%uerimientos de presentacin y re'elacin de estas transacciones. Asimismo hay otros
pronunciamientos y normati'as %ue buscan tambi/n informar y regular /ste tema& por e"emplo& Ley NY
19.0.,& Artculo 100Y %ue define %uienes son relacionados con una sociedadA la Ley NY 19.0.-& en sus
artculos 9-Y y 9+Y& define %ue se entiende por filiales y coligadasA las circulares de la 5uperintendencia
de Oalores y 5eguros NY 1.-0 de 133+ y otras posteriores tambi/n instruyeron sobre este tema.
El auditor debiera considerar las transacciones con una parte relacionada dentro del marco conceptual de
los pronunciamientos e4istentes& con /nfasis en %ue el grado de informacin sea adecuado. Adem)s& el
auditor debiera estar consciente de %ue el contenido 1el fondo2 de una transaccin particular podra diferir
significati'amente de su forma legal& y %ue los estados financieros debieran reconocer el fondo de las
transacciones especficas m)s %ue su forma.
0!. Los siguientes son e"emplos de transacciones %ue por su naturale<a pueden ser indicati'os de la
e4istencia de partes relacionadas:
a2 7r/stamos recibidos u otorgados sin inter/s o a una tasa de inter/s significati'amente inferior a las
tasas %ue pre'alecen en mercado al momento de la transaccin.
b2 Oenta de bienes races a un precio significati'amente diferente de su 'alor tasado o de mercado.
c2 $ntercambio de acti'os ySo pasi'os en una transaccin no monetaria.
d2 Jtorgamiento de cr/ditos sin %ue se especifi%ue cu)ndo o cmo se pagar)n los fondos
in'olucrados.
P+O'EDI-IENTOS DE A.DITO+/A
0.. No se puede esperar %ue una auditora lle'ada a cabo de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas identifi%ue todas las transacciones con partes relacionadas. 5in embargo& el
auditor durante el curso de su auditora puede tomar conocimiento de la posible e4istencia de
transacciones significati'as con partes relacionadas %ue podran afectar los estados financieros ySo la
re'elacin de informacin en los mismos& seg8n lo re%uiere el Koletn (/cnico NY 1- del Colegio de
Contadores de Chile A.G.. Los procedimientos de auditora indicados en esta seccin est)n
especficamente dirigidos a las transacciones con partes relacionadas. 5in embargo& muchos de ellos son
normalmente lle'ados a cabo en una auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas& sin per"uicio %ue el auditor piense %ue no e4isten transacciones con partes relacionadas.
0,. Al determinar el alcance del traba"o para ser lle'ado a cabo con respecto a posibles transacciones& con
partes relacionadas& el auditor debera entender las responsabilidades de la administracin& la relacin de
cada parte con la administracin y la relacin de cada parte con el grupo econmico al %ue pertenece.
Adem)s el auditor debera considerar los controles sobre las acti'idades de la administracin& y tambi/n
debiera considerar el propsito del negocio integrado por los diferentes componentes del grupo
econmico. Normalmente la estructura del negocio y el estilo de las operaciones debieran estar basados
en la cultura de la administracin& las consideraciones legales y tributarias& la di'ersificacin de los
productos y la locali<acin geogr)fica y no estar deliberado para ocultar las transacciones con partes
relacionadas.
0-. En ausencia de e'idencia en contrario& las transacciones con las partes relacionadas no deberan ser
asumidas como fuera del curso normal del negocio. El auditor debiera& sin embargo& estar consciente de
la posibilidad de %ue las transacciones con las partes relacionadas puedan haber sido moti'adas
8nicamente& o en cierta medida& por condiciones similares a las siguientes:
a2 0alta de capital de traba"o o cr/ditos para continuar el negocio.
b2 La necesidad de mostrar utilidades principalmente con la intencin de respaldar el precio de las
acciones de la sociedad.
c2 La necesidad de respaldar proyecciones pre'iamente difundidas.
d2 *ependencia de uno o pocos productos& clientes o transacciones para la continuidad de la
sociedad.
e2 $ndustria en decadencia caracteri<ada por un gran n8mero de fracasos.
f2 E4ceso de capacidad instalada.
g2 Litigios importantes& especialmente entre los accionistas y la administracin.
h2 Iiesgos de obsolescencia importantes& debido a %ue la sociedad est) en una industria de alta
tecnologa.
DETE+-INA'I(N DE LA ECISTEN'IA DE PA+TES +ELA'IONADAS
0+. El auditor debiera poner /nfasis o cuidado al probar las transacciones importantes con las %ue /l
conoce %ue est)n relacionadas a la entidad %ue est) auditando. Ciertas relaciones tales como matri<C
subsidiaria o in'ersionista C in'ersin pueden ser e'identes. *eterminar la e4istencia de otras partes
relacionadas re%uiere la aplicacin de procedimientos de auditora especficos& los cuales pueden incluir
entre otros los siguientes:
a2 E'aluar %ue los procedimientos de la sociedad sean los adecuados para identificar y registrar las
transacciones con partes relacionadas.
b2 5olicitar a la administracin los nombres y 'nculos con partes relacionadas e indagar si se
reali<aron transacciones con dichas partes durante el perodo.
c2 Ie'isin de archi'os y correspondencia con entes u organismos reguladores& buscando los
nombres de partes relacionadas y de otros negocios en %ue las mismas personas ocupen cargos
e"ecuti'os.
d2 Ie'isar los registros de socios o accionistas de la sociedad para identificar los principales
propietarios.
e2 Ie'isar los papeles de traba"o de a;os anteriores y 'erificar %ue las partes relacionadas de esos
perodos& siguen 'igentes.
f2 $ndagar con el auditor anterior y con el auditor de la matri< ySo filiales acerca de su conocimiento
de relaciones e4istentes y el grado de influencia o participacin de la administracin en transacciones
importantes.
g2 $ndagar las in'ersiones importantes reali<adas durante el perodo ba"o re'isin& para determinar si
la naturale<a y la e4tensin de las mismas crean nue'as partes relacionadas.
IDENTI,I'A'I(N DE T+ANSA''IONES 'ON PA+TES +ELA'IONADAS
09. Los siguientes procedimientos est)n destinados a entregar una gua para identificar las transacciones
importantes con partes %ue se conoce son relacionadas y para identificar transacciones significati'as %ue
pueden ser indicati'as de la e4istencia de relaciones no determinadas pre'iamente.
a2 7roporcionar al e%uipo de auditora %ue est) desarrollando el traba"o& los nombres de partes
relacionadas conocidas& de forma tal %ue puedan estar pre'enidos respecto a las operaciones con
dichas partes durante su e4amen.
b2 Ie'isar las actas de las reuniones del *irectorio y Comit/s E"ecuti'os y de operaciones para
identificar informacin acerca de transacciones importantes autori<adas o discutidas en sus
reuniones.
c2 Ie'isar la correspondencia y comunicaciones con entes reguladores para identificar transacciones
y relaciones con partes relacionadas.
d2 Ie'isar los procedimientos de conflictos de intereses implementados por la 5ociedad y la
informacin obtenida de su aplicacin.
e2 Ie'isar el 'olumen y naturale<a de los negocios desarrollados con los principales clientes&
pro'eedores& deudores y acreedores& %ue permitan identificar transacciones con partes relacionadas y
no re'eladas pre'iamente.
f2 Considerar si se reali<an transacciones con partes relacionadas %ue no se est/n registrando en la
contabilidad& tales como recibir o proporcionar ser'icios de contabilidad& gerenciales u otros sin
costo o %ue el principal propietario los est/ absorbiendo.
g2 Ie'isar los registros de contabilidad buscando transacciones inusuales poniendo particular
atencin a las transacciones reali<adas en o cerca del final del perodo.
h2 Ie'isar las confirmaciones de saldos en garanta& obtenidas de instituciones financieras %ue
permitan identificar %ue esos saldos& son o fueron mantenidos para o por partes relacionadas.
i2 Ie'isar las facturas o boletas de las firmas de los abogados %ue han proporcionado ser'icios
regulares o especiales a la sociedad& buscando indicios de %ue e4isten partes relacionadas o
transacciones con partes relacionadas.
"2 Ie'isar las confirmaciones de pr/stamos otorgados ySo recibidos& buscando indicios respecto a
garantas. Cuando las garantas son identificadas& determinar su naturale<a y la relacin& entre la
sociedad y el garante& si las hubiere.
+EBISI(N DE T+ANSA''IONES 'ON PA+TES +ELA'IONADAS IDENTI,I'ADAS
03. *espu/s de identificar las transacciones con partes relacionadas& el auditor debiera aplicar los
procedimientos %ue /l considere necesarios para obtener satisfaccin con respecto al propsito&
naturale<a y e4tensin de estas transacciones y sus efectos sobre los estados financieros. Los
procedimientos debieran ser dirigidos a obtener y e'aluar el asunto material de e'idencias competente y
debiera e4tenderse m)s all) de preguntas a la administracin. Los procedimientos %ue debieran ser
considerados incluyen lo siguiente:
a2 Lograr un entendimiento del propsito del negocio o transaccin.
b2 E4aminar facturas& copias de los acuerdos formali<ados& contratos y otros documentos pertinentes&
tales como& informes de recepcin y guas de despacho.
c2 *eterminar si la transaccin ha sido aprobada por el *irectorio y otros funcionarios apropiados.
d2 7robar por ra<onabilidad la recopilacin de los montos a ser re'elados o considerados para la
re'elacin en los estados financieros.
e2 Wacer los arreglos para las auditoras de los saldos de cuenta intercompa;as del grupo para ser
lle'adas a cabo en fechas coincidentes& a8n si las fechas de cierre difieren. Wacer los arreglos para la
re'isin por los auditores de cada entidad de transacciones especficas& importantes y representati'as
entre las partes relacionadas& con un apropiado intercambio de informacin rele'ante.
f2 $nspeccionar o confirmar y obtener satisfaccin con relacin a la transferibilidad y el 'alor de la
garanta.
10. Cuando sea necesario& para entender completamente una transaccin particular& deberan ser
considerados los siguientes procedimientos& los cuales& de otra manera no son necesarios para cumplir
con las normas de auditora generalmente aceptadas.
a2 Confirmar el monto y los pla<os de la transaccin& incluyendo las garantas y otros datos
importantes con la otra parte o las partes para la transaccin.
b2 $nspeccionar la e'idencia en poder de la otra parte o las partes de la transaccin.
c2 Confirmar o discutir informacin importante con terceros tales como: bancos& fiadores& agentes o
abogados para alcan<ar un me"or entendimiento de la transaccin.
d2 Ieferirse a publicaciones financieras& peridicos de negocios& agencias de cr/ditos y otras fuentes
de informacin& cuando hay ra<n para creer %ue clientes& pro'eedores u otras empresas poco
conocidos& con los cuales se han transado importantes montos en negocios %ue parecen ser ficticios o
sin base slida.
e2 Con respecto a los saldos importantes no cobrados& garantas y otras obligaciones& obtener
informacin acerca de la capacidad financiera de la otra parte o partes de la transaccin. (al
informacin puede ser obtenida desde los estados financieros auditados& estados financieros no
auditados& declaraciones de impuesto a la renta e informes emitidos por autoridades impositi'as&
publicaciones financieras o instituciones de cr/dito. El auditor debiera decidir sobre el grado de
seguridad re%uerido y la e4tensin en la %ue la informacin disponible proporciona tal seguridad.
+EBELA'I(N
11. 7or cada transaccin importante con partes relacionadas 1o acumulacin de transacciones similares2 o
propiedad en com8n o relacin de control gerencial de administracin para las %ue el Koletn (/cnico NY
1- re%uiere re'elacin& el auditor debiera considerar si ha obtenido e'idencia suficiente y competente
para entender la relacin de las partes y& para las transacciones con partes relacionadas& los efectos de la
transaccin sobre los estados financieros. =l debiera e'aluar toda la informacin disponible referente a la
transaccin con partes relacionadas o relacin de control y debiera satisfacerse en base de su "uicio
profesional %ue se haya re'elado esa informacin adecuadamente en los estados financieros.
1#. E4cepto por las transacciones de rutina& generalmente no ser) posible determinar si una transaccin
particular pudiese haber tenido lugar si las partes no hubiesen estado relacionadas o suponiendo %ue se
hubiese efectuado& cu)les habran sido los t/rminos y la forma de li%uidarla. 7or consiguiente& es difcil
comprobar representaciones %ue una transaccin fue reali<ada en los t/rminos e%ui'alentes a esas %ue
pre'alecen cuando las partes son independientes. 5i tal representacin es incluida en los estados financieros y
el auditor cree %ue /sta carece de sustentacin por parte de la administracin& debiera e4presar una opinin
con sal'edad o ad'ersa debido a una des'iacin a los principios de contabilidad generalmente aceptados&
dependiendo de su materialidad o importancia relati'a 1'er seccin ,09.!- y !+2.
SE''I(N %%<
.SO DEL T+A6A@O DE .N ESPE'IALISTA
Int#"!ucci0n
01. El propsito de esta 5eccin es proporcionar una gua al auditor %ue utili<a el traba"o de un
especialista al efectuar una auditora sobre los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas. 7ara los propsitos de esta 5eccin& un especialista es una persona 1o entidad2
%ue posee habilidades o conocimientos en un campo especfico %ue no sea contabilidad o auditora.
0#. Los especialistas %ue trata esta norma incluyen& entre otros& a actuarios& tasadores& ingenieros&
consultores de medio ambiente y gelogos. Esta norma tambi/n se aplica a abogados especialistas en
situaciones distintas a las de proporcionar ser'icios a sus clientes con relacin a litigios& "uicios u otros
temas por los %ue se suele re%uerir la confirmacin de abogados. 7or e"emplo& se puede solicitar a un
abogado la interpretacin de temas de un contrato especial.
0!. Las guas proporcionadas en esta seccin se aplican cuando:
a2 La administracin solicita o emplea a un especialista y el auditor usa el traba"o del especialista
como e'idencia en sus pruebas sustanti'as al e'aluar las afirmaciones contenidas en los estados
financieros.
b2 La administracin solicita a un especialista empleado por la firma de auditores para proporcionar
ser'icios de consultora
112
y el auditor usa el traba"o del especialista como e'idencia en sus pruebas
sustanti'as al e'aluar las afirmaciones contenidas en los estados financieros.
c2 El auditor solicita a un especialista y usa su traba"o como e'idencia en sus pruebas sustanti'as al
e'aluar las afirmaciones contenidas en los estados financieros.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 El auditor debe considerar el efecto %ue sobre la independencia tenga& usar el traba"o de un especialista
empleado de la firma de auditores.
0.. Las guas proporcionadas en esta seccin se aplican a auditoras de estados financieros preparados de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y para otros traba"os especiales
relacionados con principios de contabilidad.
0,. Esta 5eccin no se aplica a situaciones donde el especialista empleado de la firma de auditores
participa en la auditora.
Dcisi0n ! utiliHa# l t#a5a8" ! un spcialista
0-. La educacin y la e4periencia de un auditor lo capacitan para tener conocimientos en materia de
negocios en generalA no obstante& no se espera %ue posea los conocimientos de una persona capacitada o
entrenada en la pr)ctica de otra profesin o acti'idad. 5in embargo& durante su e4amen& el auditor puede
encontrarse con situaciones %ue pudieran ser comple"as o sub"eti'as de importancia para la presentacin
de los estados financieros. Esos temas pueden re%uerir de conocimientos especiales y %ue& en la opinin
del auditor& re%uieren la utili<acin del traba"o de un especialista.
0+. Algunos e"emplos de asuntos en los %ue el auditor puede decidir sobre la posibilidad de utili<ar el
traba"o de un especialista& son:
a2 Oaluacin 1por e"emplo C in'entarios especiales& productos de alta tecnologa& productos
farmac/uticos& instrumentos financieros comple"os& bienes races& obras de arte& contingencias
ambientales& restricciones& etc.2
b2 *eterminacin de las caractersticas fsicas relacionadas con acti'os tangibles o su condicin 1por
e"emplo C reser'as de minerales o material almacenado a granel en superficie& etc.2.
c2 *eterminacin de montos deri'ados del uso de t/cnicas o m/todos especiali<ados 1por e"emplo C
determinaciones actuariales2
1#2
.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
#2 En la situacin especial de auditoras de la reser'a por siniestros de una compa;a de seguros& debe usarse
un especialista distinto a los e"ecuti'os o empleados por el cliente. 5i el auditor tiene los conocimientos y
e4periencia necesarios& puede hacer de especialista.
d2 $nterpretacin de ciertos re%uerimientos t/cnicos& leyes o contratos 1por e"emplo C la e'entual
importancia de contratos u otros documentos legales o certificados de propiedad2.
'ali3icaci0n : t#a5a8" ! un spcialista
09. El auditor deber) considerar lo siguiente al e'aluar la reputacin y e4periencia profesional del
especialista para concluir %ue posee las destre<as y conocimientos necesarios:
a2 5u ttulo profesional& licencia para e"ercer u otro elemento %ue lo acredite como especialista en ese
campo.
b2 Ieputacin y posicin del especialista& desde el punto de 'ista de sus colegas y de terceros %ue
est/n familiari<ados con su capacidad y actuacin.
c2 E4periencia en el traba"o ba"o consideracin.
03. El auditor debe tener un perfecto entendimiento sobre la naturale<a del traba"o %ue desarrollar) el
especialista. Ese entendimiento deber) cubrir lo siguiente:
a2 Jb"eti'os y alcance del traba"o del especialista.
b2 Ielacin del especialista con el cliente 1Oer p)rrafos 10 y 112.
c2 @/todos o bases %ue se emplear)n en el traba"o.
d2 Bna comparacin de los m/todos o bases a usarse con a%u/llos usados en el perodo anterior.
e2 El perfecto entendimiento del especialista& sobre el uso %ue el auditor dar) a los resultados de su
traba"o& en relacin con los estados financieros. En algunos casos& el auditor puede decidir contactar
al especialista para determinar si el especialista conoce %ue su traba"o ser) utili<ado para e'aluar la
ra<onabilidad de afirmaciones contenidas en los estados financieros.
f2 La forma y contenido del informe del especialista %ue permitir)n al auditor lle'ar a cabo la
e'aluacin %ue se describe en el p)rrafo 1#.
+laci0n !l spcialista c"n l clint
10. El auditor debe e'aluar la relacin del especialista con el cliente& incluyendo circunstancias %ue
puedan impedir la ob"eti'idad del especialista. (ales circunstancias incluyen situaciones donde el cliente
tiene la posibilidad C a tra'/s de su relacin laboral& propiedad& derechos contractuales& relaciones de
familia u otras C de influenciar significati'amente& directa o indirectamente& al especialista.
11. Cuando el especialista no tiene relacin con el cliente& el traba"o reali<ado por /l& usualmente le
proporcionar) al auditor mayor confiabilidad. No obstante& el traba"o de un especialista %ue tiene relacin
con el cliente puede ser aceptado ba"o ciertas circunstancias. 5i el especialista tiene una relacin con el
cliente& el auditor debe e'aluar el riesgo %ue la ob"eti'idad del especialista se 'ea impedida. 5i el auditor
cree %ue la relacin puede impedir la ob"eti'idad del especialista& el auditor debe reali<ar procedimientos
adicionales respecto a algunas o todas las bases& m/todos o halla<gos del especialista para determinar %ue
sus conclusiones son ra<onables o debe encargarle a otro especialista esta re'isin.
.tiliHaci0n !l #sulta!" !l t#a5a8" !l spcialista
1#. La ra<onabilidad y propiedad de los m/todos o bases usados y su aplicacin son responsabilidad del
especialista. El auditor deber):
a2 Conocer y entender los m/todos usados por el especialista.
b2 Wacer las pruebas correspondientes a los datos proporcionados al especialista& teniendo en cuenta
su e'aluacin del riesgo de control.
c2 *eterminar si los resultados pueden ser usados para corroborar las manifestaciones incluidas en
los estados financieros.
Normalmente& el auditor utili<ar) el resultado del traba"o de un especialista& a menos %ue sus
procedimientos lo lle'en a creer %ue los resultados del traba"o del especialista no son ra<onables en las
circunstancias. 5i el auditor considera %ue sus resultados no son ra<onables& deber) considerar lle'ar a
cabo procedimientos adicionales o recurrir a la ayuda de otro especialista para ese propsito.
E3ct" !l t#a5a8" !l spcialista n l in3"#m !l au!it"#
1!. 5i el auditor determina %ue el resultado obtenido por el especialista respalda las manifestaciones
incluidas en los estados financieros& puede ra<onablemente concluir %ue ha obtenido e'idencia suficiente
y competente. 5i hay una diferencia de importancia entre el resultado del especialista y las
manifestaciones incluidas en los estados financieros& deber) aplicar procedimientos adicionales. 5i
despu/s de haber aplicado cual%uier procedimiento adicional %ue pudiera ser apropiado& el auditor no
puede obtener un resultado satisfactorio& deber) recurrir a los ser'icios de otro especialista& a menos %ue
el problema sea de tal magnitud %ue crea %ue no tiene solucin. Bn asunto %ue no ha sido resuelto&
normalmente lle'ar) al auditor a concluir %ue deber) e4presar una opinin con sal'edad o abstenerse de
opinar debido a no poder obtener suficiente e'idencia para ase'erar un hecho importante presentado en
los estados financieros& lo cual constituye una limitacin al alcance del e4amen. 1O/ase 5eccin ,09
6$nforme de los Auditores sobre Estados 0inancieros6C p)rrafos .0 y .12.
1.. *espu/s de lle'ar a cabo otros procedimientos adicionales& incluyendo posiblemente la opinin de
otro especialista& el auditor puede concluir %ue lo %ue se presenta en los estados financieros no est) en
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En tal caso& deber) e4presar una
opinin con sal'edades o ad'ersa. 1O/ase 5eccin ,09 C p)rrafos .+& .9 y ,!2.
+3#ncia al spcialista n l in3"#m !l au!it"#
1,. E4cepto lo tratado en el p)rrafo 1-& el auditor no debe hacer ninguna referencia al resultado del
traba"o del especialista. *icha mencin en una opinin sin sal'edades podra ser mal interpretada como
una sal'edad en la opinin o una di'isin de responsabilidades& y no se intenta presentar ninguna de las
dos posibilidades. Adem)s& podra interpretarse %ue el auditor %ue hace tal referencia lle' a cabo una
auditora m)s precisa de la %ue pudo haber hecho otro auditor %ue no haya hecho mencin del
especialista.
1-. El auditor puede& como resultado del informe del traba"o del especialista& decidir agregar un p)rrafo
e4plicati'o describiendo su traba"o o no presentar una opinin sin sal'edades. 7uede hacer referencia e
identificar al especialista en su informe& si es %ue el auditor considera %ue dicha referencia ayudar) a entender
la ra<n del p)rrafo e4plicati'o o de no haber emitido una opinin sin sal'edades.
SE''I(N %%N
SOLI'IT.D DE IN,O+-A'I(N A LOS A6OGADOS DE .N
'LIENTE EN '.ANTO A LITIGIOSE +E'LA-A'IONES 7
G+AB-ENES
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin proporciona una gua de los procedimientos %ue debe considerar un auditor
independiente para identificar litigios& reclamaciones y gra')menes& y satisfacerse en cuanto al registro
contable y re'elacin sobre estas materias& cuando efect8a un e4amen de estados financieros de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas.
'"nsi!#aci"ns +laci"na!as c"n '"nta5ili!a!
0#. La administracin es responsable de adoptar polticas y procedimientos para identificar& e'aluar y
contabili<ar los litigios& reclamaciones y gra')menes como una base para la preparacin de estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
0!. Los principios de contabilidad sobre contingencias de p/rdidas& inclusi'e a%uellas sobre "uicios&
reclamaciones y gra')menes& est)n establecidas principalmente en el Koletn (/cnico N - del Colegio de
Contadores de Chile A.G.
'"nsi!#aci"ns ! Au!it"#$a
0.. Con respecto a litigios& reclamaciones y gra')menes& el auditor independiente deber) obtener la
e'idencia pertinente sobre lo siguiente:
a2 La e4istencia de una condicin& situacin o con"unto de situaciones %ue den lugar a una
incertidumbre en cuanto a una posible p/rdida para una entidad& %ue emanen de litigios&
reclamaciones y gra')menes.
b2 El perodo en el cual ocurri la causa fundamental %ue moti'a la accin legal.
c2 El grado de probabilidad de un resultado ad'erso.
d2 El importe o rango de la posible p/rdida.
P#"c!imint"s ! Au!it"#$a
0,. En 'ista de %ue las situaciones o condiciones %ue deben ser consideradas al contabili<ar e informar
los litigios& reclamaciones y gra')menes son materia de conocimiento directo y control de la
administracin de una entidad& la administracin es la fuente m)s importante de a%uellos asuntos. 7or lo
tanto& los procedimientos de auditora respecto a litigios& reclamaciones y gra')menes deberan incluir lo
siguiente:
a2 A'eriguar y discutir con la administracin las polticas y procedimientos adoptados para
identificar& e'aluar y contabili<ar los litigios& reclamaciones y gra')menes.
b2 Jbtener de la administracin una descripcin y e'aluacin de litigios& reclamaciones y
gra')menes %ue e4istan a la fecha de los estados financieros y a%uellos e4istentes durante el perodo
posterior hasta la fecha en %ue se proporciona esa informacin& identificando a%uellas materias
consultadas al asesor "urdico.
c2 Jbtener de la administracin& normalmente por escrito& la ase'eracin de %ue se han re'elado
todos los asuntos necesarios de e4poner en los estados financieros.
d2 E4aminar los documentos en poder del cliente %ue digan relacin con litigios& reclamaciones y
gra')menes& incluyendo correspondencia y boletas por pago de honorarios a los abogados.
0-. En consecuencia& el auditor deber) solicitar a la administracin del cliente %ue en'e una carta de
a'eriguacin a a%uellos abogados con %uienes ha consultado sobre litigios& reclamaciones y gra')menes&
por%ue esa es la me"or forma de corroborar la manifestacin de la administracin.
0+. El e4amen de auditor normalmente incluye ciertos procedimientos efectuados con di'ersos propsitos
%ue podran tambi/n re'elar litigios& reclamaciones y gra')menes. E"emplos de tales procedimientos son:
a2 Lectura de actas de "untas de accionistas& sesiones de directores y comit/s celebrados durante y
despu/s del perodo %ue se est) e4aminando.
b2 Lectura de contratos& con'enios de pr/stamos o de arrendamiento& correspondencia con los
organismos reguladores y tributarios& y documentos similares.
c2 Jbtencin de informacin sobre garantas& a tra'/s de las confirmaciones de bancos y de la
inspeccin de otros documentos.
A9#iguaci0n al A5"ga!" !l 'lint
09. La carta de a'eriguacin al asesor legal constituye el medio principal por el %ue el auditor corrobora
la informacin %ue le suministr la administracin en cuanto a litigios& reclamaciones y gra')menes. El
auditor podr) obtener esta e'idencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. 5in
embargo& cual%uier e'idencia obtenida del abogado interno no sustituye a%uella %ue se rehuse a dar el
abogado e4terno.
03. Los asuntos %ue debe comprender una carta de a'eriguacin incluyen lo siguiente& sin %ue se limiten
estrictamente a slo estos puntos:
a2 $dentificacin de la compa;a& incluyendo sus subsidiarias y la fecha del e4amen.
b2 5olicitud de la administracin para %ue el abogado prepare una lista %ue describa y e'al8e los
litigios o reclamaciones pendientes y gra')menes para los cuales se ha contratado al abogado y a los
%ue ha dedicado atencin significati'a por cuenta de la compa;a& a tra'/s de consultas o
representacin& incluyendo:
112 *escripcin de la naturale<a del asunto& desarrollo del caso a la fecha y accin %ue la
Compa;a contempla adoptar 1por e"emplo& defenderse o intentar una transaccin "udicial o
e4tra"udicial2.
1#2 E'aluacin de la probabilidad de un resultado ad'erso y estimacin& de ser posible& del
importe o rango de la posible p/rdida.
c2 5olicitud para %ue el abogado identifi%ue especficamente la naturale<a y las ra<ones de cual%uiera
limitacin en su respuesta.
No ser) necesario a'eriguar asuntos %ue no se consideran significati'os& siempre %ue el cliente y el
auditor& hayan llegado a un entendimiento de los lmites de importancia para estos propsitos.
Alternati'amente& podr) ser la administracin %uien prepare la lista con las materias indicadas en el
punto b2. En dicho caso& ser) necesario solicitar al abogado %ue comente a%uellas materias sobre las
cuales sus puntos de 'ista difieran de las %ue ha e4puesto la administracin& y %ue indi%ue cual%uier
omisin significati'a.
10. En ciertas circunstancias& el auditor puede solicitar al cliente una reunin con los abogados. Ello
puede permitir una e4plicacin m)s detallada y mayor an)lisis %ue lo %ue surge en la carta del abogado.
11. Cuando el auditor tome conocimiento %ue su cliente ha cambiado de abogados o %ue /stos hayan
renunciado& deber) considerar la necesidad de indagar las ra<ones por las cuales se des'incularon.
Limitaci"ns n l Alcanc ! las +spustas !l A5"ga!"
1#. El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos %ue ha dado significati'a atencin en forma de
consulta legal o representacin. Asimismo& un abogado puede limitarse a responder a%uellos asuntos %ue
considere importantes por%ue indi'idual o colecti'amente afectan a los estados financieros& siempre y
cuando tanto el abogado como el auditor& hayan llegado a un entendimiento sobre los lmites de la
importancia relati'a. *ichas restricciones no constituyen limitaciones en el alcance del e4amen del
auditor.
1!. La negati'a del abogado para proporcionar alguna informacin re%uerida en una carta de
a'eriguacin& ya sea por escrito u oralmente& podra constituir una limitacin en el alcance del e4amen
del auditor& limitacin %ue normalmente sera suficiente para impedir una opinin sin sal'edades.
1.. CAI(A $LB5(IA($OA *E AB*$(JI$A 5JKIE 7IEGBN(A5 A LJ5 AKJGA*J5.
En el siguiente modelo se presenta una carta ilustrati'a sobre las preguntas a efectuar a los abogados de
una entidad cuando se les solicita a ellos %ue detallen los litigios& reclamaciones y gra')menes.
-ODELO DE 'A+TA A LOS A6OGADOS
1Wacer redactar por el cliente con @embrete de la 5ociedad2
*e nuestra consideracin:
En relacin con el e4amen de nuestros estados financieros practicados por nuestros auditores e4ternos 1indicar
nombre y direccin o casilla de Correo2& solicitamos a ustedes proporcionar a los mismos un detalle de las
siguientes materias& respecto de las cuales ustedes nos brindan su asesora legal:
C Litigios o probables litigios& "udiciales o e4tra"udiciales& %ue pudieran deri'ar en p/rdidas o ganancias
para nosotros.
C Asuntos de car)cter tributario %ue puedan e'entualmente representar una obligacin real o contingente.
C Gra')menes de cual%uier naturale<a %ue afecten los acti'os de nuestra propiedad 1embargos& hipotecas&
prendas& etc.2.
C *ebida inscripcin& a nombre de la empresa& de ttulos de propiedad sobre sus bienes inmuebles.
C Cual%uier otro asunto en el %ue& de acuerdo con 'uestro conocimiento& pudiera resultar una posible
obligacin para esta empresa.
Agradeceremos a ustedes %ue en el mencionado detalle se incluya la siguiente informacin:
C *escripcin de la naturale<a de cada materia.
C Estado de tramitacin administrati'a o "udicial de cada materia o probables acuerdos entre las partes.
C E'aluacin de los probables resultados ad'ersos& se;alando un rango del monto de la p/rdida potencial
si ello es posible.
2P++A,O ADI'IONAL SI ECISTEN A6OGADOS K.E -ANE@AN .N BOL.-EN ELEBADO
DE 'O6+AN>AS:
Con relacin a cobran<as "udiciales o e4tra"udiciales encomendadas por nosotros& es suficiente para nuestros
propsitos solamente listar en forma detallada a%uellas %ue superan P LLLLLLLLLLL. Agradecemos informen
en estos casos si& en su opinin& se han agotado los medios prudenciales en cobro.2
La respuesta a la presente solicitud& debe referirse a a%uellas materias %ue afectan nuestros estados financieros
al LLLLLLLLLL& y sobre las materias e4istentes a la fecha de 'uestra contestacin. 5e recomienda %ue esta
fecha sea lo m)s cercana posible a la fecha de t/rmino del traba"o en el terreno por parte del auditor.
Agradeciendo su atencin y colaboracin con la presente& saludamos atentamente a ustedes.
SE''I(N %%&
PAPELES DE T+A6A@O
Int#"!ucci0n
01. El auditor debe preparar y mantener los papeles de traba"o& cuya forma y contenido deben ser
dise;ados acorde con las circunstancias particulares de la auditora %ue reali<a 112. La informacin
contenida en los papeles de traba"o constituye la principal constancia del traba"o reali<ado por el auditor y
las conclusiones a %ue ha llegado en lo concerniente a hechos significati'os 1#2.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 Esta 5eccin no modifica otras normas de auditora& incluyendo lo siguiente:
La carta de solicitud de informacin al abogado del cliente respecto a la auditora re%uerida por la 5eccin
!!+& >5olicitud de $nformacin a los Abogados de un Cliente en Cuanto a Litigios& Ieclamaciones y
Gra')menes?& p)rrafos 09 y 03& o la documentacin re%uerida por el p)rrafo 10 cuando se recibe respuesta a
la carta de solicitud de auditora en reunin con los abogados.
Las representaciones escritas de la administracin re%uerida por la 5eccin !!!& sobre sal'aguardas y
representaciones obtenidas de la administracin del cliente.
La anotacin en los papeles de traba"o re%uerida por la 5eccin !#,& p)rrafo 09& si las debilidades importantes
en el control interno se comunican 'erbalmente a la administracin o al conse"o de administracin.
El programa de auditora por escrito o el con"unto de programas de auditora por escrito re%ueridos por la
5eccin !11 >7lanificacin y 5uper'isin?& p)rrafo #l.
#2 5in embargo& no pretende dar a entender %ue el auditor se 'ea impedido de sustentar su informe por otros
medios& adem)s de los papeles de traba"o.
,unci"ns : Natu#alHa ! l"s Papls ! T#a5a8"
0#. Los papeles de traba"o sir'en principalmente para:
a2 7roporcionar la sustentacin principal del informe del auditor& incluyendo las obser'aciones&
hechos& argumentos& etc.& con %ue respalda el cumplimiento de la norma de e"ecucin del traba"o& %ue
est) implcito al referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas.
b2 Bna ayuda al auditor al e"ecutar y super'isar el traba"o.
0!. Los papeles de traba"o son registros %ue conser'a el auditor sobre los procedimientos aplicados& las
pruebas reali<adas& la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcan<adas en su traba"o.
E"emplo de papeles de traba"o son los programas de auditora& an)lisis& memoranda& cartas de
confirmacin y certificacin del cliente& e4tractos de los documentos de la Compa;a& y c/dulas o
comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de traba"o tambi/n pueden estar
constituidos por informes almacenados en cintas& en pelculas y otros medios.
0.. Los factores %ue afectan el "uicio del auditor en cuanto a la cantidad& tipo y contenido de los papeles
de traba"o para cada auditora incluyen:
a2 La naturale<a de la auditora
b2 La naturale<a del informe del auditor
c2 La naturale<a de los estados financieros& c/dulas u otra informacin sobre la cual el auditor est)
dictaminando.
d2 La naturale<a y condiciones de los registros del cliente.
e2 El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno& y
f2 Las necesidades re%ueridas por las circunstancias particulares en %ue se desarrolla la super'isin y
re'isin del traba"o.
'"ntni!" ! l"s Papls ! T#a5a8"
0,. La cantidad& tipo y contenido de los papeles de traba"o 'aran de acuerdo a las circunstancias 1'er
p)rrafo 0.2& pero deben ser suficientes para mostrar %ue los registros de contabilidad est)n de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cual%uier otra informacin sobre la cual se est) dictaminando y
%ue se ha cumplido con las normas de auditora aplicables a la e"ecucin del traba"o.
Los papeles de traba"o normalmente deben incluir documentacin %ue muestre %ue:
a2 El traba"o ha sido planeado y super'isado adecuadamente& y adem)s indicar %ue se ha cumplido
con la primera norma de auditora relati'a a la e"ecucin del traba"o.
b2 El sistema de control interno ha sido estudiado y e'aluado en el grado necesario para determinar
s& y en %u/ e4tensin& otros procedimientos de auditora deben ser aplicados& indicando el
cumplimiento de la segunda norma de auditora relati'a a la e"ecucin del traba"o.
c2 La e'idencia obtenida durante la auditora& los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas
reali<adas& han proporcionado suficiente e'idencia comprobatoria competente& como respaldo para
e4presar una opinin sobre bases ra<onables& indicando el cumplimiento de la tercera norma de
auditora relati'a a la e"ecucin de traba"o.
P#"pi!a! : 'ust"!ia ! l"s Papls ! T#a5a8"
0-. Los papeles de traba"o son propiedad del auditor. 5in embargo& el derecho de propiedad del auditor
sobre los papeles de traba"o est) su"eto a a%uellas limitaciones impuestas por la /tica profesional&
establecidas para pre'enir la re'elacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relati'os
al negocio del cliente.
0+. Ciertos papeles de traba"o del auditor pueden ser'ir como una fuente de referencia 8til para su cliente&
pero no deben ser considerados como parte de& o un sustituto de& los registros de contabilidad del cliente.
09. El auditor debe adoptar procedimientos ra<onables a fin de mantener ba"o custodia segura sus papeles de
traba"o y debe conser'arlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su pr)ctica
profesional y satisfacer cual%uier otro re%uerimiento sobre la retencin de los mismos.
SE''I(N %M)
'ONSIDE+A'IONES DEL A.DITO+ A'E+'A DE LA 'APA'IDAD
DE .NA ENTIDAD PA+A 'ONTIN.A+ 'O-O E-P+ESA EN
-A+'AA
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin proporciona lineamientos al auditor para conducir una auditora de estados financieros
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas& con respecto a la e4istencia de dudas
sustanciales& con relacin a la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha.112& 1#2.
En ausencia de informacin en contrario& se asume %ue los estados financieros se preparan sobre la base
de la continuidad de una entidad como empresa en marcha. Com8nmente& la informacin %ue contradice
significati'amente el supuesto de empresa en marcha& se relaciona con la capacidad de la entidad para
cumplir oportunamente con sus obligaciones normales sin tener %ue recurrir a acciones tales como la
'enta de acti'os fuera del curso normal de los negocios& reestructuracin de pasi'os& cambios
operacionales for<osos u otras acciones similares.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 Esta 5eccin no se debe aplicar en una auditora de estados financieros preparados sobre la base de
principios de contabilidad de entidades en li%uidacin 1por e"emplo& cuando 1a2 una entidad est) en proceso de
li%uidacin& 1b2 los due;os han decidido empe<ar con la disolucin o li%uidacin& o 1c2 cuando e4isten
procedimientos legales incluyendo la %uiebra& %ue han llegado a un punto en %ue es probable la disolucin o
la li%uidacin2.
#2 Los lineamientos %ue proporciona esta 5eccin& se pueden aplicar en auditoras de estados financieros
b)sicos preparados& ya sea de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o en
auditoras a otros estados financieros preparados de conformidad con bases de contabilidad comprensi'as& %ue
no sean principios de contabilidad generalmente aceptados. Las referencias en esta 5eccin a principios de
contabilidad generalmente aceptados incluyen bases comprensi'as de contabilidad& %ue no sean principios de
contabilidad generalmente aceptados 1e4cluyendo las bases de li%uidacin2.
LA +ESPONSA6ILIDAD DEL A.DITO+
0#. El auditor tiene la responsabilidad de e'aluar si e4isten dudas sustanciales con relacin con relacin a
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo ra<onable&
%ue no e4ceda de un a;o despu/s de la fecha de la auditora de los estados financieros 1de a%u en
adelante nos referiremos a este lapso como un perodo de tiempo ra<onable2. La e'aluacin del auditor se
basa principalmente en el conocimiento %ue tiene de las condiciones y e'entos importantes %ue
ocurrieron antes de terminar el traba"o en el terreno. La informacin con relacin a tales condiciones o
e'entos& se obtiene de la aplicacin de procedimientos de auditora& planificados y e"ecutados para
cumplir los ob"eti'os de la auditora& %ue est)n relacionados con las afirmaciones de la administracin&
incluidas en los estados financieros auditados.
0!. El auditor debera e'aluar si e4isten dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha& por un perodo de tiempo ra<onable& de la siguiente manera:
a2 El auditor debe considerar si al anali<ar los resultados de sus procedimientos relacionados con los
diferentes ob"eti'os de la auditora& desde la planificacin& obtencin de la e'idencia comprobatoria&
conclusin de la auditora& si identifica condiciones y e'entos %ue& tomados en su con"unto& indican
%ue pueden e4istir dudas importantes& con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha& por un perodo de tiempo ra<onable. 7odra ser necesario obtener informacin
adicional relacionada con tales condiciones y e'entos& como tambi/n la e'idencia comprobatoria
adecuada& para respaldar la informacin %ue puede aclarar las dudas del auditor.
b2 5i el auditor estima %ue e4isten dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha& por un perodo de tiempo ra<onable& /ste debera:
112 obtener informacin acerca de los planes de la administracin para mitigar el efecto de tales
condiciones o e'entos& y
1#2 e'aluar la probabilidad de %ue tales planes se puedan desarrollar efecti'amente.
c2 *espu/s de %ue el auditor ha e'aluado los planes de la administracin& concluir) si tiene dudas
importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha& por
un perodo de tiempo ra<onable. 5i considera %ue e4isten dudas sustanciales& debera:
112 considerar la adecuada re'elacin en notas a los estados financieros con relacin a la posible
incapacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha& por un perodo de tiempo
ra<onable& e
1#2 incluir un p)rrafo e4plicati'o 1a continuacin del p)rrafo de opinin2 en su informe de
auditora& para e4presar su conclusin. 5i el auditor concluye %ue no e4isten dudas importantes&
debera considerar la necesidad %ue se incluyan re'elaciones en notas a los estados financieros.
0.. El auditor no tiene %ue asumir la responsabilidad de pronosticar condiciones o e'entos futuros. El
hecho de %ue una entidad pueda cesar sus acti'idades como empresa en marcha& despu/s de recibir el
informe del auditor& sin haber planteado /ste dudas sustanciales& a8n en el transcurso de un a;o despu/s
de la fecha de los estados financieros& no indica la aplicacin de procedimientos inadecuados por parte
del auditor. Consecuentemente& a falta de referencias a tales dudas sustanciales en el informe de auditor&
no se considerar) %ue est) proporcionando seguridad acerca de la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marcha.
P+O'EDI-IENTOS DE A.DITO+IA
0,. No es necesario dise;ar procedimientos de auditora 8nicamente para identificar condiciones o
e'entos %ue& cuando se consideran en con"unto& indican %ue podran e4istir dudas importantes con
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha& por un perodo de tiempo
ra<onable. Los resultados de los procedimientos de auditora dise;ados y aplicados para lograr otros
ob"eti'os de la auditora& ser)n suficientes para ese propsito. Los siguientes son e"emplos de
procedimientos& por medio de los cuales se pueden identificar tales condiciones o e'entos:
a2 7rocedimientos analticos.
b2 Ie'isin de hechos posteriores.
c2 Ie'isin del cumplimiento de los t/rminos de los acuerdos de deudas y pr/stamos.
d2 Lectura de las actas de las "untas de accionistas& reuniones de directorio e importantes comit/s de
la administracin.
e2 $ndagar con el asesor legal de la empresa& lo relacionado con litigios& demandas y gra')menes.
f2 Confirmar con terceros y partes relacionadas& detalles con relacin a los acuerdos para
proporcionar o conser'ar su apoyo financiero.
'ONSIDE+A'I(N DE 'ONDI'IONES 7 EBENTOS
0-. En la e"ecucin de los procedimientos de auditora& como los mencionados en el p)rrafo 0,& el auditor
podra identificar la informacin relacionada con ciertas condiciones o e'entos %ue& al considerarse en
con"unto& indican %ue podran e4istir dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha& por un perodo de tiempo ra<onable. La importancia de tales
condiciones o e'entos& depender) de las circunstancias& y algunos pueden tener importancia cuando se
consideren en con"unto con otros. Los siguientes son e"emplos de tales condiciones y e'entos:
a2 (endencias negati'as: por e"emplo& p/rdidas de operacin recurrentes& deficiencias en el capital de
traba"o& flu"os de efecti'o negati'os en acti'idades referentes a la operacin& ndices financieros
cla'es ad'ersos.
b2 Jtros indicios de posibles dificultades financieras: por e"emplo& faltas en cumplimiento de
pr/stamos& o acuerdos similares& di'idendos no pagados a la fecha del 'encimiento& negati'as de
cr/dito para transacciones comunes con pro'eedores& renegociacin de deudas& incumplimiento de
los re%uerimientos de los capitales establecidos por la ley& necesidad de buscar nue'os m/todos o
fuentes de financiamiento o 'enta de acti'os fi"os importantes.
c2 Asuntos $nternos: por e"emplo& la parali<acin del traba"o u otras dificultades laborales&
dependencia sustancial del /4ito de un proyecto en particular& acuerdos a largo pla<o no lucrati'os&
necesidad de cambiar significati'amente las operaciones.
d2 La presencia de asuntos e4ternos tales como: por e"emplo& "uicios legales pendientes& legislaciones
o asuntos similares %ue puedan limitar la capacidad de la entidad para operarA p/rdida de una
fran%uicia& licencia o patente cla'eA la p/rdida de un cliente o pro'eedor importanteA la suscitacin de
cat)strofes estando asegurada o no asegurada& como son se%uas& terremotos& o inundaciones.
'ONSIDE+A'I(N DE LOS PLANES DE LA AD-INIST+A'I(N
0+. 5i despu/s de considerar las condiciones y e'entos significati'os el auditor estima %ue e4isten dudas
importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha& por un
perodo de tiempo ra<onable& debera considerar los planes de la administracin para tratar los efectos
ad'ersos de las condiciones y e'entos. El auditor debera obtener informacin sobre estos planes y
considerar si es posible %ue los efectos ad'ersos se puedan mitigar por un perodo de tiempo ra<onable y
%ue tales planes se puedan desarrollar efecti'amente. Las consideraciones del auditor en relacin con los
planes de la administracin& pueden incluir lo siguiente:
a2 7lanes para la 'enta de acti'os:
C Iestricciones para 'enta de acti'os& tales como con'enios %ue limiten tales transacciones por
pr/stamos o acuerdos similares& o hipoteca& prendas& embargos de acti'os.
C 0actibilidad de concretar los planes de la administracin para la ena"enacin de acti'os.
C 7osibles efectos& directos o indirectos& deri'ados de la ena"enacin de acti'os.
b2 7lanes de endeudamiento o reestructuracin de deudas:
C Capacidad de endeudamiento& incluyendo acuerdos de cr/ditos actuales o comprometidos& tales
como lneas de cr/dito o acuerdos para 6factoring6 o 'enta de acti'os fi"os con
retroarrendamiento.
C Acuerdos e4istentes o compromisos para reestructurar o subordinar deudas o garanti<ar
pr/stamos a la entidad.
C 7osibles efectos sobre los planes de endeudamiento de la administracin& por restricciones
sobre pr/stamos adicionales o la disponibilidad de garantas.
c2 7lanes para reducir o postergar los desembolsos:
C Aparente factibilidad de planes para reducir los gastos indirectos 1como ser de produccin& de
'entas u otros2 o de administracin& para postergar proyectos de mantencin& desarrollo e
in'estigacin o arrendar acti'os en lugar de comprar.
C 7osibles efectos& directos o indirectos& de la reduccin o postergacin de desembolsos.
d2 7lanes para incrementar el patrimonio:
C Aparente factibilidad de los planes para incrementar el patrimonio& incluyendo acuerdos
e4istentes o comprometidos para obtener capital adicional.
C Acuerdos 'igentes o compromisos para reducir los re%uerimientos e4istentes de di'idendos o
acelerar la distribucin de efecti'o desde compa;as afiliadas o de otros in'ersionistas.
09. Al e'aluar los planes de la administracin& el auditor debera identificar a%uellos elementos %ue son
particularmente significati'os& para superar los efectos ad'ersos de las condiciones o e'entos
mencionados y deber) planificar y aplicar procedimientos de auditora& para obtener e'idencia
comprobatoria relacionada con /stos. 7or e"emplo& el auditor debera considerar lo adecuado del soporte&
con relacin a la capacidad de obtener financiamiento adicional o los planes de ena"enacin para la 'enta
de acti'os.
03. Cuando la informacin financiera presupuestada es particularmente importante para los planes de la
administracin& el auditor debera solicitar a la administracin %ue le proporcione esa informacin y
debera considerar lo adecuado del soporte de los supuestos significati'os %ue generan tal informacin.
a2 El auditor debera poner especial atencin en supuestos %ue son:
C5ignificati'os para la informacin financiera presupuestada.
CEspecialmente sensibles o susceptibles a los cambios.
C$nconsistentes con las tendencias histricas.
b2 La consideracin del auditor debera basarse en el conocimiento %ue tiene de la entidad& de sus
negocios y de la administracin y debera incluir:
CLa lectura de la informacin financiera presupuestada y de las afirmaciones importantes& y
CLa comparacin de la informacin financiera presupuestada en perodos anteriores con los
resultados actuales& y la comparacin de la informacin presupuestada del perodo& con resultados
hasta la fecha. 5i el auditor percibe hechos& cuyos efectos no se refle"an en la informacin financiera
presupuestada& debera discutir con la administracin acerca de los hechos y& si es necesario& pedir
una re'isin de la informacin financiera presupuestada.
'ONSIDE+A'I(N DE LOS E,E'TOS EN LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS
10. Cuando& despu/s de considerar los planes de la administracin& el auditor concluye %ue e4isten dudas
importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha& por un
perodo de tiempo ra<onable& debera considerar los posibles efectos en los estados financieros y la
con'eniencia de re'elarlos en notas e4plicati'as. 7arte de la informacin por la %ue se deben hacer notas&
incluye:
a2 Condiciones y e'entos pertinentes %ue inducen a dudas importantes& %ue re%uieren de e'aluacin&
con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha& por un perodo de
tiempo ra<onable.
b2 7osibles efectos de tales condiciones y e'entos.
c2 E'aluacin por parte de la administracin de tales condiciones y e'entos y de cual%uier factor
atenuante.
d2 7osible discontinuidad de operaciones.
e2 7lanes de la administracin 1incluyendo informacin financiera presupuestada rele'ante2. 1!2
f2 $nformacin con respecto a la recuperabilidad o clasificacin de los acti'os registrados o los
montos y clasificaciones de pasi'os.
11. Cuando& principalmente por la consideracin del auditor de los planes de la administracin& concluye
%ue las dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha& por un perodo de tiempo ra<onable& han sido atenuadas& debera considerar la inclusin en notas
a los estados financieros de las principales condiciones y e'entos& %ue inicialmente lo lle'aron a pensar
%ue e4istan dudas sustanciales. El auditor debera considerar la inclusin en notas de los posibles efectos
de tales condiciones y e'entos y de cual%uier factor atenuante& incluyendo los planes de la
administracin.
'ONSIDE+A'I(N DE LOS E,E'TOS EN EL IN,O+-E DEL A.DITO+
1#. 5i despu/s de considerar las condiciones y e'entos identificados y los planes de la administracin& el
auditor concluye %ue e4isten dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en marcha& por un perodo de tiempo ra<onable& debera incluir en su informe
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
!2 No se pretende %ue tal informacin financiera presupuestada& constituya estados financieros
presupuestados& ni %ue la inclusin de tal informacin re%uiera de otras consideraciones& adem)s de las
re%ueridas habitualmente por las normas de auditora generalmente aceptadas.
un p)rrafo de e4plicacin 1a continuacin del p)rrafo de opinin2& para e4presar tal conclusin. 1.2 La
conclusin del auditor acerca de la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha
debera e4presarse con la frase 6duda sustancial acerca de su capacidad para continuar como empresa en
marcha6 1o frases similares %ue incluyan los t/rminos 6dudas sustanciales6& 6empresa en marcha6 como
se ilustra en el p)rrafo 1!2.
1!. El siguiente es un e"emplo de un p)rrafo de e4plicacin 1a continuacin del p)rrafo de opinin2 en el
informe del auditor& describiendo una incertidumbre con relacin a la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marcha& por un perodo de tiempo ra<onable.
6Los mencionados estados financieros& se han preparado considerando %ue la entidad continuar) como
empresa en marcha. Como se e4presa en la Nota D a los estados financieros& la empresa registra p/rdidas
recurrentes en sus operaciones y tiene un d/ficit patrimonial y de capital de traba"o& lo %ue nos lle'a a
pensar %ue e4isten dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha. Los planes de la administracin al respecto& se describen en la nota D. Los estados
financieros no incluyen ning8n a"uste %ue pudiera resultar de la resolucin de esta incertidumbre.6
1.. 5i el auditor concluye %ue las re'elaciones de los estados financieros y sus notas por parte de la
administracin con respecto a su capacidad para continuar como empresa en marcha& por un perodo de
tiempo ra<onable& son inadecuadas& significa %ue e4iste una des'iacin en la aplicacin de los principios
de contabilidad generalmente aceptados. Como consecuencia& tendr) %ue e4presar ya sea una opinin con
sal'edades o una opinin ad'ersa. Los lineamientos para informes en tales circunstancias& se
proporcionan en la 5eccin ,09& >$nforme de los Auditores sobre Estados 0inancieros?.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
.2 La inclusin de un p)rrafo e4plicati'o 1a continuacin del p)rrafo de opinin2& en el informe del auditor&
contemplados en esta 5eccin& debe& ser'ir para informar adecuadamente a los usuarios de los estados
financieros. 5in embargo& esta 5eccin no pretende impedir al auditor no e4presar una opinin en casos
relacionados con incertidumbres. 5i e4presa una abstencin de opinin& las incertidumbres y sus posibles
efectos en los estados financieros& deber)n ser re'elados de una manera apropiada 1'er p)rrafo 102& y el
auditor en su informe deber) e4presar todas las ra<ones m)s significati'as %ue lo lle'aron a la abstencin de
opinin 1'er 5eccin ,09 >$nforme de los Auditores sobre Estados 0inancieros?2.
1,. El hecho de %ue sur"an dudas importantes en el perodo en curso con respecto a la capacidad de la
empresa para continuar como empresa en marcha& por un perodo de tiempo ra<onable& no implica %ue los
indicios de tales dudas hayan e4istido en el perodo anterior y& por lo tanto& no afectar)n el informe del
auditor sobre los estados financieros del perodo anterior& %ue est)n presentados sobre bases
comparati'as. Cuando los estados financieros de uno o m)s perodos& se presentan sobre bases
comparati'as& con los estados financieros del perodo en curso& el informe se deber) presentar bas)ndose
en los lineamientos %ue se proporcionan en la 5eccin ,09.
1-. 5i a la fecha de los estados financieros del perodo anterior& %ue est)n presentados sobre bases
comparati'as& e4istan dudas importantes con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha& por un tiempo ra<onable y esas dudas se han disipado en el perodo en curso& el p)rrafo
de e4plicacin incluido en el informe del auditor 1a continuacin del p)rrafo de opinin2& en los estados
financieros del perodo anterior& no deber) ser repetido.
SE''I(N %M=
A.DITO+IA DE ESTI-A'IONES EN LA 'ONTA6ILIDAD
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin entrega una gua a los auditores para obtener y e'aluar la e'idencia suficiente y
competente& para sustentar las estimaciones significati'as en la contabilidad en el desarrollo de una
auditora a los estados financieros& de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. 7ara
los propsitos de esta 5eccin& una 6estimacin en la contabilidad6 es una apro4imacin de un elemento&
partida o cuenta en un estado financiero. Las estimaciones son frecuentemente incluidas en los estados
financieros& debido a %ue:
a2 La medicin de ciertos montos a la 'aluacin de ciertas cuentas es incierta y depende de la
ocurrencia de e'entos futuros.
b2 El costo incurrido en ciertos e'entos pasados no se puede determinar oportunamente.
0#. Las estimaciones en los estados financieros son apro4imaciones %ue sir'en para medir los efectos de
ciertas transacciones o e'entos del negocio %ue ya ocurrieron o la situacin presente de algunos acti'os
y S o pasi'os. Algunos e"emplos de estimaciones son: el 'alor neto de reali<acin de in'entarios y cuentas
por cobrar& reser'as t/cnicas en compa;as de seguros& e ingresos por contratos de construccin
contabili<ados por el m/todo de grado de a'ance. (
1)
0!. La administracin es responsable de la determinacin de las estimaciones incluidas en los estados
financieros. Las estimaciones se basan tanto en factores sub"eti'os& como ob"eti'os y& por lo tanto& se
re%uiere su "uicio para estimarlas a la fecha de preparacin de los estados financieros. La administracin&
al establecer su "uicio& generalmente se basa 1a2 en el conocimiento y e4periencia %ue tiene de e'entos
pasados y presentes y 1b2 en supuestos con respecto a las condiciones %ue se espera %ue e4istan& as como
el curso de accin %ue la administracin tomar) en relacin a ellas.
0.. Es responsabilidad del auditor el e'aluar la ra<onabilidad de las estimaciones reali<adas por la
administracin en el conte4to de los estados financieros tomados en su con"unto. *ado %ue las
estimaciones est)n basadas tanto en factores sub"eti'os& como ob"eti'os& puede ser difcil para la
administracin establecer un control sobre /stas. A8n en el proceso de las estimaciones& se in'olucre
personal competente %ue utili<a informacin rele'ante y confiable& es posible %ue se inclinen por los
factores sub"eti'os. Consecuentemente& al planificar y reali<ar los procedimientos de auditora para
e'aluar las estimaciones& el auditor debera considerar con una actitud de escepticismo profesional& tanto
los factores sub"eti'os como ob"eti'os.
DESA++OLLO DE LAS ESTI-A'IONES
0,. Es responsabilidad de la administracin establecer los procedimientos para la determinacin de las
estimaciones. Aun%ue el proceso para determinar una estimacin no est/ documentado o formalmente
establecido& /ste normalmente consiste en lo siguiente:
a2 $dentificacin de las situaciones por los cuales las estimaciones son re%ueridas.
b2 La identificacin de los factores %ue pueden afectar la estimacin.
c2 La acumulacin de informacin rele'ante& suficiente y confiable& sobre la cual se basa la
estimacin.
d2 El desarrollo de supuestos %ue representan el "uicio de la administracin& de las circunstancias y
e'entos m)s probables en relacin a los factores rele'antes.
e2 La determinacin del monto estimado en base a los supuestos y otros factores rele'antes&
f2 *eterminar %ue la estimacin se presenta de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados %ue le sean aplicables y %ue est) re'elada adecuadamente.
El riesgo de errores significati'os en las estimaciones normalmente 'ara conforme a la comple"idad y
sub"eti'idad relacionada con el proceso& la disponibilidad y confiabilidad de la informacin rele'ante& el
n8mero e importancia de los supuestos establecidos y el grado de seguridad asociados a estos.
EST+.'T.+A DEL 'ONT+OL INTE+NO EN +ELA'I(N A LAS ESTI-A'IONES
0-. A tra'/s de la estructura del control interno de una entidad& se puede reducir la probabilidad de errores
significati'os en las estimaciones. Algunos aspectos importantes de esta estructura incluyen lo siguiente:
a2 La comunicacin por parte de la administracin de la necesidad de contar con estimaciones
adecuadas.
b2 La acumulacin de informacin rele'ante& suficiente y confiable sobre la cual se basa cada
estimacin.
c2 La determinacin de las estimaciones por personal calificado.
d2 La adecuada re'isin y aprobacin de las estimaciones por los ni'eles de autoridad apropiados& lo
%ue incluye:
1. La re'isin de las fuentes de informacin.
#. La re'isin de la base de los supuestos.
!. La re'isin de la ra<onabilidad de los supuestos y los resultados de las
estimaciones.
.. Considerar la necesidad del uso de especialistas.
,. Considerar los cambios en los m/todos pre'iamente establecidos& para
determinar las estimaciones.
e2 La comparacin de las estimaciones de e"ercicios anteriores con los resultados ocurridos
posteriores a fin de e'aluar la confiabilidad del proceso utili<ado en su desarrollo.
f2 La consideracin por parte de la administracin de la consistencia entre los resultados de las
estimaciones y los planes operacionales de la entidad.
EBAL.A'I(N DE LAS ESTI-A'IONES
0+. El ob"eti'o del auditor al e'aluar las estimaciones es obtener e'idencia suficiente y competente para
proporcionar una seguridad ra<onable de %ue:
a2 (odas las estimaciones %ue podran ser importantes para los estados financieros han sido
reali<adas.
b2 Las estimaciones son ra<onables en las circunstancias.
c2 Las estimaciones se presentan de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados (
#)
y est)n re'eladas adecuadamente (
!)
.
IDENTI,I'A'I(N DE 'I+'.NSTAN'IAS K.E +EK.IE+EN ESTI-A'IONES
09. Al e'aluar si la administracin ha identificado todas las estimaciones %ue podran ser significati'as
para los estados financieros& el auditor debe considerar la situacin de la industria o industrias en la %ue la
entidad opera& los m/todos para la conduccin de los negocios& nue'os pronunciamientos de contabilidad
y otros factores e4ternos. El auditor debera considerar la aplicacin de los siguientes procedimientos:
a2 Considerar las afirmaciones incluidas en los estados financieros para determinar la necesidad de
estimaciones. 1Oer los e"emplos en el Ap/ndice de estimaciones en la contabilidad2.
b2 E'aluar la informacin obtenida como resultado de la aplicacin de otros procedimientos& tales
como:
1. $nformacin acerca de cambios ocurridos y S o planeados en los negocios de la
entidad& incluyendo cambios de la operacin estrat/gica y la industria en la %ue
esta opera& %ue pueden indicar la necesidad de efectuar una estimacin.
#. Cambios en los m/todos de recopilacin& uso y archi'o de la informacin.
!. $nformacin con respecto a litigios& demandas y e'aluacin de otras
contingencias.
.. $nformacin obtenida de la lectura de las actas de las "untas de accionistas&
sesiones de directorios& comit/s y otras.
,. $nformacin contenida en los archi'os de organismos reguladores 1informes&
correspondencia y otros2.
c2 $ndagar con la administracin acerca de la e4istencia de circunstancias %ue puedan indicar la
necesidad de efectuar una estimacin en la contabilidad.
EBAL.A'I(N DE LA +A>ONA6ILIDAD
03. Al e'aluar la ra<onabilidad de una estimacin& normalmente el auditor se concentra en factores y
supuestos cla'es& como son:
a2 La importancia de la estimacin.
b2 5ensibilidad de las 'ariaciones.
c2 *es'iacin del comportamiento histrico.
d2 5ub"eti'idad y susceptibilidad a errores y distorsiones.
El auditor normalmente debe considerar la e4periencia %ue ha tenido la entidad en la reali<acin de
estimaciones& como tambi/n la e4periencia del auditor en la industria. 5in embargo& cambios en hechos&
circunstancias o en los procedimientos de la entidad& pueden causar resultados diferentes de a%uellos
considerados en el pasado& %ue pueden ser importantes para la estimacin. Adem)s de la e'idencia de
auditora obtenida en relacin a las estimaciones en ciertos casos& el auditor puede obtener
representaciones escritas de la administracin respecto a factores y supuestos cla'es.
10. Al e'aluar la ra<onabilidad& el auditor deber) obtener un entendimiento de como la administracin
determin la estimacin. En consideracin a esto& el auditor debe aplicar una o alguna combinacin de las
siguientes opciones:
a2 Ie'isar y comprobar el proceso aplicado por la administracin para la determinacin de la
estimacin.
b2 *esarrollar una e4pectati'a independiente de la estimacin para corroborar la ra<onabilidad de la
estimacin.
c2 Ie'isar e'entos o transacciones ocurridos posteriores a la fecha del balance general pero
anteriores a la fecha del informe del auditor.
11. !e"isin y #rue$a del #roceso de la %dministracin. En algunos casos& el auditor e'al8a la
ra<onabilidad de una estimacin a tra'/s de la aplicacin de ciertos procedimientos para comprobar el
proceso %ue utili< la administracin para hacer la estimacin. Los siguientes procedimientos pueden ser
efectuados por el auditor cuando elige esta opcin:
a2 $dentificar si hay controles sobre la preparacin de las estimaciones e informacin sustentatoria
%ue puede ser 8til en la e'aluacin.
b2 A base de la informacin reunida en otras comprobaciones de la auditora& identificar fuentes y los
factores %ue la administracin utili< para hacer sus supuestos y considerar si estos son suficientes&
confiables e importantes para el propsito.
c2 Anali<ar si e4isten otros factores cla'es o supuestos alternati'os no considerados en la letra 6b6
anterior.
d2 Comprobar %ue los supuestos sean consistentes entre s y con informacin sustentatoria& histrica
y de la industria.
e2 Anali<ar la informacin utili<ada para la determinacin de los supuestos para e'aluar si la
informacin es comparable y consistente con la informacin del perodo auditado y considerar si esta
es suficientemente confiable para este propsito.
f2 Considerar si los cambios en el negocio o en la industria pudieran causar %ue otros factores sean
importantes para los supuestos.
g2 Ie'isar la documentacin disponible de los supuestos usados en la determinacin de las
estimaciones e indagar con respecto a los planes y ob"eti'os de la entidad& relacion)ndolos con los
supuestos.
h2 Considerar el uso del traba"o de un especialista& con respecto a ciertos supuestos.
i2 Comprobar los c)lculos utili<ados por la administracin para incorporar los supuestos y los
factores cla'es en las estimaciones.
1#. &esarrollo de una Expectati"a. Kasado en el conocimiento %ue el auditor tiene de los hechos y
circunstancias& /l puede desarrollar independientemente una e4pectati'a de la estimacin& usando otros
factores cla'es o supuestos alternati'os.
1!. !e"isin de E"entos o 'ransacciones (curridos #osteriores a la )echa del *alance. En ocasiones&
ocurren e'entos o transacciones posteriores a la fecha del balance general pero anteriores a la fecha del
informe del auditor y %ue son importantes para identificar y e'aluar la ra<onabilidad de las estimaciones
y de los aspectos cla'es o de los supuestos utili<ados en la preparacin de la estimacin. En tales
circunstancias& la e'aluacin de una estimacin o de un aspecto cla'e o de un supuesto puede ser
minimi<ada o bien considerarse innecesaria& por cuanto el e'ento o transaccin posterior puede ser usado
por el auditor en la e'aluacin de su ra<onabilidad.
1.. Como se anali<a en al 5eccin !1# & 6Iiesgo e $mportancia Ielati'a $nherentes a un E4amen de
Auditora6& p)rrafo #3& el auditor e'al8a la ra<onabilidad de las estimaciones en relacin con los estados
financieros tomados en su con"unto:
6*ado %ue ninguna estimacin contable puede considerarse e4acta con certe<a& el auditor reconoce %ue
una diferencia entre un monto estimado me"or sustentado por la e'idencia de auditora y el monto
estimado incluido en los estados financieros puede ser ra<onable& y tal diferencia no se considerar) en
error probable. 5in embargo& si el auditor cree %ue el importe estimado incluido en los estados financieros
no es ra<onable& deber) tratar la diferencia entre esta estimacin y la estimacin m)s ra<onable como un
error probable y agregarla a otros errores probables. El auditor debe tambi/n considerar si la diferencia
entre las estimaciones me"or sustentadas por la e'idencia de auditora y las estimaciones incluidas en los
estados financieros& %ue son indi'idualmente ra<onables& indican una posible tendencia por parte de la
administracin de la entidad. 7or e"emplo& si cada estimacin contable incluida en los estados financieros
es indi'idualmente ra<onable& pero el efecto de la diferencia entre cada estimacin y la estimacin me"or
sustentada por la e'idencia de auditora fue aumentar la utilidad& el auditor deber) reconsiderar las
estimaciones tomadas en con"unto.6
AP?NDI'E
E@E-PLOS DE ESTI-A'IONES EN LA 'ONTA6ILIDAD
Los siguientes son e"emplos de estimaciones incluidas en los estados financieros. La lista se presenta
solamente para fines informati'os y no incluye la totalidad de los casos %ue pudiesen e4istir.
Cuentas por Cobrar
7ro'isin para cuentas y documentos por cobrar de dudoso cobro
$n'entarios
$n'entarios obsoletos
Oalor neto de reali<acin de in'entarios donde est)n in'olucrados precios de 'entas y costos futuros
7/rdidas en compromisos de compra
$nstrumentos 0inancieros
Oaluacin de in'ersiones
7ro'isiones por contratos de cobertura
$nstalaciones 7roducti'as& Iecursos Naturales e $ntangibles
*epreciacin y amorti<acin 1tomando en consideracin 'ida 8til& m/todo a utili<ar y 'alor residual
Ieser'as 1retasaciones forestales y otras2
@/todo de *e'engamiento
Ieser'as para p/rdidas por siniestros de propiedades aseguradas
Garantas y reclamos
Ienegociacin de deudas
Estimaciones actuariales 1pensiones& indemni<aciones y otras2
$ngresos
$ngresos por transporte
$ngresos por suscripciones
$ngresos de'engados no facturados
$ngresos por fletes y carga
$ngresos por cuotas
Contratos a Largo 7la<o
$ngresos por de'engar
Costos por incurrir
Grado de a'ance
Leasing
Costos directos iniciales
Costos de administracin
Oalor residual
Litigios
7robabilidad de p/rdidas
*eterminacin de p/rdidas
$mpuestos
$mpuesto calculado en informes interinos
Jtros
Oalor ra<onable en transacciones no monetarias
Costos a una fecha interina
SE''I(N %;*
EL -.EST+EO EN LA A.DITO+/A
Int#"!ucci0n
01. La t/cnica de muestreo en la auditora es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del
100Q de las partidas %ue comprenden un saldo de cuenta o tipo de transaccin& con el propsito de
confirmar alguna caracterstica de uno de ellos
1
12

. Esta seccin proporciona una gua para la
planificacin& elaboracin y e'aluacin de las muestras en la auditora.
0#. El auditor con frecuencia est) consciente de a%uellos saldos de cuenta y transacciones %ue pueden
tener mayor posibilidad de error
1
#2 . =l considera este conocimiento en la planificacin de sus
procedimientos& incluyendo muestreo de auditora. Normalmente el auditor no tiene un conocimiento
especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones %ue& en su opinin& re%uerir)n ser probadas para
cumplir sus ob"eti'os de auditora. El muestreo es especialmente 8til en estos casos.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 7ueden haber otras ra<ones para %ue un auditor e4amine menos del 100 por ciento de las partidas %ue
comprenden un saldo de cuenta o tipo de transaccin. 7or e"emplo& un auditor puede e4aminar solamente unas
cuantas transacciones de un saldo de cuenta o tipo de transaccin para 1a2 entender la naturale<a de las
operaciones de la entidad& o 1b2 me"orar su entendimiento del sistema de control interno de la entidad. En
ambos casos& esta norma no es aplicable.
# 2 7ara propsitos de esta seccin& el uso del t/rmino >error?& puede incluir& tanto errores como
irregularidades.
0!. Way dos enfo%ues generales de muestreo: estadstico y no estadstico. Ambos enfo%ues re%uieren %ue
el auditor haga uso de su criterio profesional en la planificacin& elaboracin y e'aluacin de una muestra
y para relacionar la e'idencia comprobatoria& producida por la muestra con otra e'idencia comprobatoria
para llegar a una conclusin acerca de los correspondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones. Esta
norma es aplicable a ambos enfo%ues.
0.. La tercera norma relati'a a la e"ecucin del traba"o dice %ue 6se obtendr) material de prueba
suficiente y competente& por medio de la inspeccin& obser'acin& indagacin y confirmacin& para lograr
una base ra<onable y as poder e4presar una opinin sobre los estados financieros %ue se e4aminan6.
0,. La suficiencia de la e'idencia comprobatoria est) relacionada& entre otros factores& con el dise;o y
tama;o de una muestra en la auditora. El tama;o de la muestra necesario para proporcionar suficiente
e'idencia comprobatoria depende tanto de los ob"eti'os como de la eficiencia de la muestra. 7ara un
ob"eti'o determinado& el dise;o de la muestra se relaciona con lo eficiente %ue esta sea. Bna muestra es
m)s eficiente %ue otra si puede lograr los mismos ob"eti'os con un tama;o de muestra m)s pe%ue;o. En
general& el dise;o cuidadoso puede producir muestras m)s eficientes.
0-. E'aluar la competencia de la e'idencia comprobatoria es& simplemente& cuestin de criterio y no se
determina por el dise;o y e'aluacin de una muestra en la auditora. En un sentido estricto& la e'aluacin
de la muestra se relaciona 8nicamente con la posibilidad de %ue los errores monetarios e4istentes o
des'iaciones de los procedimientos de control interno prescritos& se incluyen en forma proporcional en la
muestra y no con el tratamiento %ue da el auditor a dichas partidas. 7or lo tanto& la eleccin del muestreo
no estadstico o estadstico& no afecta directamente las decisiones del auditor sobre los procedimientos de
auditora a aplicar& la competencia de la e'idencia comprobatoria obtenida con respecto a partidas
indi'iduales en la muestra& o las medidas %ue podran tomarse a la lu< de la naturale<a y causa de errores
particulares.
IN'E+TID.-6+E 7 -.EST+EO EN LA A.DITO+/A
0+. Cierto grado de incertidumbre est) implcito en el concepto de una base ra<onable para una opinin a
la %ue se hace referencia en la tercera norma relati'a a la e"ecucin del traba"o. La "ustificacin para
aceptar cierta incertidumbre surge de la relacin entre factores& tales como: el tiempo y costo re%ueridos
para e4aminar todas las partidas y las consecuencias ad'ersas de las posibles decisiones errneas basadas
en las conclusiones %ue resultan de e4aminar solamente una muestra de las partidas. 5i estos factores no
"ustifican la aceptacin de cierta incertidumbre& la 8nica alternati'a es e4aminar todas las partidas. En
'ista de %ue /ste rara 'e< es el caso& el concepto b)sico del muestreo est) bien establecido en la pr)ctica
de auditora.
09. La incertidumbre inherente en la aplicacin de los procedimientos de auditora se define como riesgo
de auditora. El riesgo de auditora consiste en 1a2 el riesgo 1compuesto por el riesgo inherente y riesgo de
control2 %ue el saldo de cuenta o tipo de transaccin contenga errores& los cuales podran ser
significati'os en los estados financieros cuando sean agregados a los errores de otros saldos de cuentas o
tipos de transaccin y 1b2 el riesgo 1riesgo de deteccin2 %ue el auditor no detecte a%uellos errores. El
riesgo de %ue ocurran con"untamente estos e'entos ad'ersos puede considerarse como el producto de los
riesgos respecti'os indi'iduales. Bsando su "uicio profesional& el auditor considera numerosos factores
para e'aluar el riesgo inherente y el riesgo de control 1e'aluar el riesgo de control como menor al ni'el
m)4imo in'olucra e"ecutar pruebas de cumplimiento2& y e"ecuta pruebas sustanti'as 1procedimientos de
re'isin analtica y pruebas de detalle de saldos2 para reducir el riesgo de deteccin.
03. El riesgo de auditora incluye tanto las incertidumbres %ue se deben al muestreo& como a%uellas
debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditora son& respecti'amente& el riesgo de
muestreo y el riesgo %ue no se debe al muestreo.
10. El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de %ue& cuando una prueba sustanti'a o de cumplimiento
se limita a una muestra& las conclusiones del auditor pueden ser diferentes de las conclusiones a las %ue
llegara& si las pruebas se aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de
transaccin. Es decir& una muestra en particular puede contener en forma proporcional m)s o menos
errores monetarios o
des'iaciones de cumplimiento %ue los %ue e4isten en el saldo o tipo de transaccin en su con"unto. 7ara
una muestra de un dise;o especfico& el riesgo de muestreo 'ara en forma in'ersa en relacin con el
tama;o de la muestraA entre m)s pe%ue;o es el tama;o de la muestra& mayor es el riesgo del muestreo.
11. El riesgo %ue no se debe al muestreo incluye todos los aspectos del riesgo de auditora %ue no se
relacionan con el muestreo. Bn auditor puede aplicar un procedimiento a todas las transacciones o saldos
y& a8n as& no detectar un error material. El riesgo %ue no se debe al muestreo incluye la posibilidad de
seleccionar procedimientos de auditora %ue no son apropiados para lograr el ob"eti'o especfico. 7or
e"emplo& no se puede confiar %ue el confirmar cuentas por cobrar registradas re'elar) cuentas por cobrar
no registradas. El riesgo %ue no se debe al muestreo tambi/n surge debido a %ue el auditor puede no
reconocer errores incluidos en documentos %ue /l e4amina& lo cual hara in8til el procedimiento& a8n si
e4aminara todas las partidas. El riesgo %ue no se debe al muestreo puede reducirse a un ni'el
insignificante a tra'/s de la planificacin y super'isin apropiadas 1'/ase 5eccin !11 C 67lanificacin y
5uper'isin62.
+isg" ! -ust#"
1#. El auditor debera aplicar su criterio profesional en la determinacin del riesgo de muestreo. Al
reali<ar pruebas sustanti'as de detalle& el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de muestreo:
C El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo %ue la muestra sustenta la conclusin de %ue el saldo
registrado de la cuenta no contiene errores materiales& cuando si contiene errores materiales.
C El riesgo de recha<o incorrecto es el riesgo %ue la muestra sustenta la conclusin %ue el saldo
registrado de la cuenta contiene errores materiales cuando no contiene errores materiales.
El auditor debe tener presente los dos siguientes aspectos del riesgo de muestreo& para lle'ar a cabo
pruebas de cumplimiento del control interno:
C El riesgo de subestimar el riesgo de control& es el riesgo %ue el ni'el de riesgo de control estimado
en base a la muestra& sea menor %ue la 'erdadera efecti'idad operati'a de la poltica de la estructura
o de los procedimientos de control interno.
C El riesgo de sobrestimar el riesgo de control& respecto del control interno& es el riesgo %ue el ni'el
de riesgo de control estimado en base a la muestra& sea mayor %ue la 'erdadera efecti'idad operati'a
de la poltica de la estructura o de los procedimiento de control interno.
1!. El riesgo de recha<o incorrecto y el de sobrestimar el riesgo de control& se relacionan con la eficiencia
de la auditora. 7or e"emplo& si la e'aluacin del auditor de una muestra de auditora lo conduce a la
conclusin inicial errnea de %ue un saldo es materialmente errneo cuando no lo es& la aplicacin de
procedimientos adicionales de auditora y la consideracin de otra e'idencia de auditora& normalmente lo
conducira a la conclusin correcta. *e la misma manera& si la e'aluacin del auditor de una muestra lo
lle'a a sobrestimar el riesgo de control para un hecho& normalmente aumentara el alcance de las pruebas
sustanti'as para compensar la inefecti'idad percibida de las polticas o de los procedimientos de la
estructura del control interno. No obstante& %ue ba"o estas circunstancias la auditora puede ser menos
eficiente& pero es efecti'a.
1.. El riesgo de aceptacin incorrecta y el subestimar el riesgo de control se relacionan con la efecti'idad
de una auditora para detectar un error material e4istente. Estos riesgos se comentan en los p)rrafos
siguientes.
-.EST+EO EN P+.E6AS S.STANTIBAS DE DETALLE
Plani3icaci0n ! la -ust#a
1,. La planificacin incluye el desarrollo de una estrategia para reali<ar una auditora de estados
financieros. 7ara mayor informacin sobre la planificacin& '/ase 5eccin !11 C 67lanificacin y
5uper'isin6.
1-. Al planificar una muestra para una prueba sustanti'a de detalle& el auditor debera considerar:
C La relacin de la muestra con el ob"eti'o relacionado de auditora 1'/ase 5eccin !#- 6E'idencia
Comprobatoria62.
C Caractersticas del uni'erso. Cuando el muestreo es estadstico& es necesario tomar 'arias muestras
para hacer las estimaciones 1par)metros2 muestrales %ue sean ')lidas y aplicables al uni'erso.
1E"emplo: En Cuentas por cobrar se tiene un 6uni'erso6 de -00 clientes. 5e procede a tomar 10
muestras de un tama;o de #0 clientes cada una. Luego& se calcula el promedio de los saldos de cada
muestra& obteni/ndose die< promedios. Con estos die< promedios se procede a sacar un promedio
8nico. Este promedio correspondera al par)metro poblacional %ue se aplicara al e4amen de los
saldos de las Cuentas por Cobrar2.
C Estimaciones preliminares de ni'eles de materialidad.
C El riesgo permisible del auditor de aceptacin incorrecta.
1+. Al planificar una muestra& el auditor debera considerar el ob"eti'o especfico de auditora por
alcan<ar y determinar %ue el procedimiento de auditora o combinacin de procedimientos por aplicar&
lograr)n ese ob"eti'o. El auditor debera determinar %ue el uni'erso desde el %ue selecciona la muestra es
apropiado para el ob"eti'o especfico de auditora. 7or e"emplo& un auditor no sera capa< de detectar
sub'aluaciones de una cuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidas registradas.
Bna metodologa de muestreo apropiada para detectar dichas sub'aluaciones implicara la seleccin
desde una fuente en la %ue se incluyen las partidas omitidas. Como e"emplo& se podra tomar una muestra
de los desembolsos en efecti'o posteriores para probar la sub'aluacin de las cuentas por pagar
registradas debido a compras omitidas& o se podra sacar una muestra de los documentos de despacho
para determinar la sub'aluacin de las 'entas& debido a despachos hechos pero no registrados como
'entas.
19. La e'aluacin en t/rminos monetarios de los resultados de una muestra para una prueba sustanti'a de
detalle contribuye directamente al propsito del auditor& ya %ue dicha e'aluacin puede relacionarse con
su criterio respecto a la cantidad monetaria de los errores %ue seran materiales. Al planificar una muestra
para una prueba sustanti'a de detalle& el auditor debe considerar %u/ cantidad monetaria de errores puede
e4istir en el saldo de cuenta o tipo de transaccin correspondientes& sin distorsionar materialmente los
estados financieros. Esta cantidad monetaria m)4ima de errores para el saldo o tipo se conoce como error
tolerable para la muestra. El error tolerable es un concepto de planificacin y se relaciona con las
estimaciones preliminares del auditor de los ni'eles de importancia relati'a de tal manera %ue el error
tolerable& combinado para todo el plan de auditora& no e4ceda esas estimaciones.
13. La segunda norma relati'a a la e"ecucin del traba"o& se;ala %ue 6el auditor deber) ad%uirir una
comprensin suficiente de la estructura de control interno& para planificar la auditora y para determinar la
naturale<a& oportunidad y e4tensin necesaria de las pruebas %ue deber)n efectuarse6. *espu/s de e'aluar
y considerar los ni'eles de riesgo inherente y de control& el auditor e"ecuta pruebas sustanti'as para
reducir el riesgo de deteccin a un ni'el aceptable. @ientras se reduce el ni'el e'aluado de los riesgos
inherentes& de control y de deteccin en las otras pruebas sustanti'as dirigidos hacia el mismo ob"eti'o de
auditora& el riesgo permisible de aceptacin incorrecta para las pruebas sustanti'as de detalle aumenta y&
por lo tanto& ser) menor el tama;o de la muestra %ue se re%uiera para la prueba sustanti'a de detalle. 7or
e"emplo& si el auditor e'al8a los riesgos inherentes y de control al m)4imo y no efect8a otra prueba
sustanti'a dirigida hacia el mismo ob"eti'o especfico de auditora& el auditor debera permitir un ba"o
riesgo de aceptacin incorrecta para las pruebas sustanti'as de detalle
1
!2. *e esta manera el auditor
seleccionara una muestra mayor para las pruebas de detalles %ue si permitiera un riesgo mayor de
aceptacin incorrecta.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
!2 Algunos auditores prefieren considerar los ni'eles de riesgos en t/rminos cuantitati'os. 7or e"emplo& en las
circunstancias descritas& un auditor podra pensar en t/rminos de un riesgo del , por ciento de aceptacin
incorrecta para la prueba sustanti'a de detalle. Los ni'eles de riesgos empleados en las aplicaciones de
muestreo en otros campos no son necesariamente rele'antes en la determinacin de los ni'eles apropiados
para las aplicaciones en auditora& debido a %ue una auditora incluye muchas pruebas y fuentes de e'idencia
interrelacionadas.
#0. El Ap/ndice 1'/ase Cuadro 12 ilustra cmo el auditor puede relacionar el riesgo de aceptacin
incorrecta para una prueba sustanti'a de detalle especfica con sus e'aluaciones del riesgo inherente y de
control y el riesgo %ue los procedimientos analticos y otras pruebas sustanti'as relacionadas no
detectar)n errores significati'os.
#1. Como se menciona en 5eccin !#-& la suficiencia de pruebas de detalle para un saldo de cuenta o tipo
de transacciones especfico& se relaciona con la importancia de cada partida e4aminada adem)s de la
posibilidad %ue contenga errores materiales. Cuando el auditor planifica una muestra para una prueba
sustanti'a de detalle& hace uso de su criterio para determinar %u/ partidas& si es necesario& en el saldo de
cuenta o tipo de transacciones deben e4aminarse en forma indi'idual y %u/ partidas& si es necesario&
deben estar su"etas al muestreo. El auditor debe e4aminar a%uellas partidas para las cuales& en su criterio&
no se "ustifica la aceptacin de cierto riesgo de muestreo. 7or e"emplo& /stas pueden incluir partidas en las
%ue los errores potenciales podran igualar o e4ceder en forma indi'idual el error tolerable. Cual%uiera
partida %ue el auditor haya decidido e4aminar al 100 por ciento no son parte de las partidas su"etas a
muestreo. Jtras partidas %ue seg8n el criterio del auditor necesitan ser probadas para cumplir el ob"eti'o
de auditora& pero %ue no re%uieran ser e4aminadas en un 100 por ciento& estaran su"etas al muestreo.
##. El auditor puede reducir el tama;o de la muestra re%uerida al separar partidas su"etas a muestreo en
grupos relati'amente homog/neos sobre la base de alguna caracterstica relacionada con el ob"eti'o
especfico de auditora. 7or e"emplo& bases usadas frecuentemente para dichas agrupaciones son: el 'alor
registrado o libro de las partidas& la naturale<a de las polticas o procedimientos de la estructura de
control interno relacionada con el procesamiento de las partidas& y consideraciones especiales
relacionadas con ciertas partidas. 0inalmente se selecciona de cada grupo un n8mero apropiado de
partidas.
#!. 7ara determinar el n8mero de partidas a seleccionar en una muestra para una prueba sustanti'a
especfica de detalle& el auditor debera considerar el error tolerable& el riesgo permisible de aceptacin
incorrecta y las caractersticas del uni'erso. Bn auditor aplica su criterio profesional para relacionar estos
factores en la determinacin del tama;o apropiado de la muestra. El Ap/ndice ilustra el efecto %ue estos
factores pueden tener en el tama;o de la muestra. 5in embargo& el auditor debiera tener presente %ue la
diferencia entre el error tolerable y el tama;o esperado es in'ersamente proporcional al tama;o de la
muestra.
Slcci0n ! la -ust#a
#.. Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal forma %ue se pueda confiar %ue la
muestra represente al uni'ersoA por lo tanto& todas las partidas del uni'erso deben tener la oportunidad de
ser seleccionadas. 7or e"emplo& la seleccin de las partidas en base al a<ar y aleatoriamente representan
medios confiables para obtener dichas muestras
1
.2.
Dsa##"ll" : E9aluaci0n
#,. Los procedimientos de auditora %ue son apropiados para el ob"eti'o especfico de auditora& deberan
se aplicados a cada partida de la muestra. En algunas circunstancias& el auditor no podr) aplicar los
procedimientos de auditora planificados a ciertas partidas de la muestra debido a %ue& por e"emplo&
podra faltar la documentacin de respaldo. El tratamiento del auditor de las partidas no e4aminadas
depender) de su efecto sobre su e'aluacin de la muestra. 5i la e'aluacin %ue efect8a el auditor de los
resultados de la muestra se mantiene& asumiendo %ue las partidas no e4aminadas fuesen incorrectas& no es
necesario e4aminarlas. 5in embargo& sin considerar %ue esas partidas no e4aminadas son errneas
conducira a una conclusin de %ue el saldo o tipo de transaccin contiene errores materiales& el auditor
debera considerar procedimientos alternati'os %ue le proporcionaran suficiente e'idencia para llegar a
una conclusin. El auditor debera considerar adem)s& si las ra<ones %ue no le permitieron e4aminar las
partidas tienen implicaciones en relacin con el ni'el de riesgo de control e'aluado en la planificacin o
su grado de confian<a en las representaciones de la administracin.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
.2 La seleccin en base al a<ar incluye por e"emplo& el muestreo al a<ar& muestreo al a<ar estratificado&
muestreo con probabilidad proporcional al tama;o& y muestreo sistem)tico 1por e"emplo& cada cien partidas2
con uno o m)s puntos de inicio seleccionados al a<ar.
#-. El auditor debera proyectar los errores detectados en la muestra a las partidas desde las cuales
seleccion la muestra
1,2
. Way 'arias formas aceptadas para proyectar errores de una muestra. 7or
e"emplo& un auditor puede haber seleccionado una muestra de ,0 partidas de un uni'erso %ue contiene mil
partidas 1una partida cada #02. 5i descubre sobre'aluaciones de P !.000 en esa muestra& el auditor podra
proyectar una sobre'aluacin de P -0.000& usando la proporcin entre la cantidad de partidas en la
muestra y el total de partidas en el uni'erso. El auditor debera agregar esa proyeccin a los errores
descubiertos en cual%uier partida e4aminada en un 100 por ciento. Este error total proyectado debera ser
comparado con el error tolerable para el saldo de cuenta o tipo de transaccin& y debera ser considerado
en forma apropiada el riesgo de muestreo. 5i el error total proyectado es menor %ue el error tolerable del
saldo de cuenta o tipo de transaccin& el auditor debera considerar el riesgo de %ue dicho resultado
pudiese ser obtenido a8n cuando el error monetario 'erdadero para el uni'erso e4ceda el error tolerable.
7or e"emplo& si el error tolerable en un saldo de cuenta de P 1 milln es de P ,0.000 y el error total
proyectado basado en una muestra apropiada 1'er p)rrafo #!2 es de P 10.000& puede estar ra<onablemente
seguro de %ue hay un riesgo de muestreo aceptablemente ba"o de %ue el error monetario 'erdadero para el
uni'erso no e4cede el error tolerable. 7or otra parte& si el error total proyectado est) cerca del error
tolerable& el auditor puede concluir %ue e4iste un riesgo inaceptablemente alto de %ue los errores reales en
el uni'erso e4cedan al error tolerable. Bn auditor debe emplear su "uicio profesional al hacer dichas
e'aluaciones.
#+. Adem)s de la e'aluacin de la frecuencia y cantidades de errores monetarios& deberan considerarse
los aspectos cualitati'os de los errores. Estos incluyen: 1a2 la naturale<a y causa de los errores& tales como
si son diferencias en principios o en aplicacin& errores o irregularidades& o malas interpretaciones de las
instrucciones o descuido& y 1b2 la posible relacin de los errores con otras fases de la auditora. El
descubrimiento de una irregularidad normalmente re%uiere una consideracin m)s amplia de las posibles
implicaciones %ue el descubrimiento de un error.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
,2 5i el auditor ha separado las partidas su"etas a muestreo en grupos relati'amente homog/neos 1'er p)rrafo
##2& proyecta por separado los errores detectados de cada grupo y la suma.
#9. 5i los resultados de la muestra sugieren %ue los supuestos de planificacin del auditor eran errneos&
debera tomar las medidas apropiadas. 7or e"emplo& si se descubren errores monetarios al reali<ar una
prueba sustanti'a de detalles en cantidades o frecuencias mayores a lo %ue es consistente con la
e'aluacin de los riesgos inherentes y de control& el auditor debe modificar su e'aluacin preliminar de
riesgos. El auditor debera tambi/n considerar& si debe modificar las pruebas de auditora de otras cuentas
%ue fueron dise;adas en base a la e'aluacin de riesgos inherentes y de control. 7or e"emplo& un gran
n8mero de errores descubiertos durante la confirmacin de las cuentas por cobrar podran indicar la
necesidad de reconsiderar la e'aluacin inicial del riesgo de control relacionado con los hechos %ue se
utili<aron para el dise;o de pruebas sustanti'as de 'entas o ingresos en efecti'o.
#3. El auditor debera relacionar la e'aluacin de la muestra con otra e'idencia de auditora rele'ante al
llegar a una conclusin sobre el saldo de cuenta o tipo de transaccin al cual se relaciona.
!0. Los resultados proyectados de errores para todas las aplicaciones de auditora en base a muestras y
todos los errores conocidos %ue pro'ienen de las aplicaciones %ue no usan muestreo& deberan ser
considerados en total "unto con otra e'idencia de auditora rele'ante cuando el auditor e'al8a si los
estados financieros tomados en su con"unto pueden contener errores materiales.
-.EST+EO EN P+.E6AS DE '.-PLI-IENTO
Plani3icaci0n ! la -ust#a
!1. Al efectuar la planificacin de una muestra de auditora especfica para una prueba de cumplimiento
el auditor debera considerar:
C La relacin de la muestra con el ob"eti'o de la prueba de cumplimiento.
C El porcenta"e m)4imo de des'iaciones de las polticas o procedimientos de la estructura de control
interno %ue respaldaran su e'aluacin del riesgo de control en la planificacin.
C El riesgo permisible de e'aluar el riesgo de control demasiado ba"o.
C Las caractersticas del uni'erso& es decir& las partidas %ue comprenden el saldo de cuenta o tipo de
transacciones de inter/s.
!#. El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los procedimientos e"ecutados para tener
un conocimiento suficiente de la estructura de control interno para planificar una auditora no re%uieren
muestreos. El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de polticas o procedimientos de la
estructura de control interno %ue dependen principalmente de la segregacin apropiada de funciones& o
%ue de otra manera no proporcionan e'idencia documental de su funcionamiento. Adem)s& el muestreo
podra no ser aplicable a pruebas de ciertas polticas o procedimientos documentados de la estructura de
control interno. El muestreo podra no ser aplicable a pruebas dirigidas a obtener e'idencia del dise;o u
operacin del ambiente de control o del sistema de contabilidad. 7or e"emplo& indagaciones u
obser'aciones de las e4plicaciones de 'ariaciones del presupuesto cuando el auditor no %uiere estimar el
porcenta"e de des'iacin de las polticas o procedimientos de la estructura de control interno.
!!. Al dise;ar muestras para pruebas de cumplimiento& el auditor normalmente debera planificar
e'aluacin de la efecti'idad operacional en t/rminos de des'iaciones de las polticas o de control interno
definidos& respecto al porcenta"e de dichas des'iaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones
relacionadas
1
-2 . *entro de este conte4to& las polticas o procedimientos de la estructura de control
interno pertinentes son a%uellos %ue& de no haberse incluido en el dise;o de la estructura de control
interno& hubieran afectado de manera ad'ersa la e'aluacin preliminar del auditor respecto al ni'el de
riesgo de control. La e'aluacin general de controles
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
-2 7ara propsitos pr)cticos& en el resto de esta seccin& se har) referencia solamente al porcenta"e de
des'iaciones.
%ue hace el auditor para un propsito en particular& incluye: la combinacin de criterios acerca de las
polticas o procedimientos prescritos de la estructura de control& las des'iaciones de las polticas o
procedimientos definidos y el grado de seguridad proporcionado por la muestra y otras pruebas de
cumplimiento.
!.. El auditor debera determinar el porcenta"e m)4imo de des'iaciones de una poltica y procedimiento
de control prescrito %ue /l estara dispuesto a aceptar sin alterar su ni'el e'aluado planificado. Este es el
porcenta"e tolerable. Al determinar el porcenta"e tolerable& el auditor debera considerar: 1a2 los registros
contables %ue se prueban& 1b2 el ni'el e'aluado en la planificacin de riesgo de control& y 1c2 el grado de
seguridad deseado de la e'idencia comprobatoria en la muestra. 7or e"emplo& si el auditor planifica
e'aluar el riesgo de control a un ni'el ba"o& y desea un alto grado de seguridad de la e'idencia
comprobatoria proporcionada por la muestra para pruebas de cumplimiento 1o sea no efectuar otras
pruebas de cumplimiento para el hecho2& podra decidir %ue un porcenta"e tolerable del , por ciento o
posiblemente menor& sera ra<onableA si el auditor planifica e'aluar el riesgo de control a un ni'el alto& o
si desea seguridad de otras pruebas de cumplimiento adem)s de la proporcionada por a muestra 1tales
como a'eriguaciones de personal apropiado de la entidad u obser'acin de la aplicacin de la poltica o
procedimiento2& el auditor podra decidir %ue un porcenta"e tolerable del 10 por ciento es ra<onable.
!,. Al determinar el porcenta"e tolerable de las des'iaciones& el auditor debera considerar %ue& aun%ue
las des'iaciones de las polticas o procedimientos pertinentes de la estructura de control incrementa el
riesgo de errores materiales en los registros contables& dichas des'iaciones no necesariamente originan
errores. 7or e"emplo& un gasto registrado %ue no muestra e'idencia de la aprobacin re%uerida& puede& sin
embargo& ser una transaccin %ue est) apropiadamente autori<ada y registrada. Las des'iaciones podran
ocasionar errores en los registros contables 8nicamente si las des'iaciones y los errores ocurrieron en las
mismas transacciones. Normalmente se esperara %ue las des'iaciones de los procedimientos de control
pertinentes en un porcenta"e dado ocasionaran errores en un menor porcenta"e.
!-. En algunas situaciones& el riesgo de errores materiales para un hecho podra estar relacionado a una
combinacin de polticas o slo procedimientos de la estructura de control. 5i una combinacin de dos o
m)s polticas o procedimientos de la estructura de control interno es necesaria para afectar el riesgo de un
error material para un hecho& poltica o slo procedimiento deberan ser considerados como slo
procedimientos las des'iaciones de cual%uier poltica o procedimiento en combinacin deberan ser
e'aluadas sobre esa base.
!+. Las muestras %ue se toman para las pruebas de cumplimiento est)n destinadas a proporcionar una
base para %ue el auditor concluya si las polticas o procedimientos se est)n aplicando como deberan.
Cuando el grado de seguridad deseado de e'idencia comprobatoria en una muestra es alto& el auditor
debera permitir un ni'el ba"o de riesgo de control 1es decir& el riesgo de e'aluar el riesgo de control
demasiado ba"o2
1+2
.
!9. 7ara determinar el n8mero de partidas %ue se seleccionar)n para una prueba de cumplimiento
especfico& el auditor debera considerar el porcenta"e tolerable de des'iacin de las polticas o
procedimientos de la estructura de control %ue se est)n probandoA el porcenta"e probable de des'iacionesA
y el riesgo permitido de e'aluar el riesgo de control demasiado ba"o. Bn auditor aplica su "uicio
profesional para relacionar estos factores en la determinacin del tama;o apropiado de la muestra. 5in
embargo& el auditor debiera tener presente %ue la diferencia entre el porcenta"e tolerable de des'iacin y
el porcenta"e probable de descripciones es in'ersamente proporcional al tama;o de la muestra.
Slcci0n ! la -ust#a
!3. Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal manera %ue se pueda esperar %ue la
muestra sea representati'a del uni'erso.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
+2 El auditor %ue prefiere considerar a los ni'eles de riesgo en t/rminos cuantitati'os podra considerar& por
e"emplo& un riesgo de , a 10 por ciento& de e'aluar el riesgo de control demasiado ba"o.
7or lo tanto& todas las partidas en el uni'erso deberan de tener la posibilidad de ser seleccionadas. La
seleccin de partidas en base al a<ar representa un medio para obtener dichas muestras. El auditor debera
usar un m/todo de seleccin %ue pro'ea la posibilidad de seleccionar partidas de todo el perodo cubierto
por la auditora.
Dsa##"ll" : E9aluaci0n
.0. Los procedimientos de auditora %ue son apropiados para alcan<ar el ob"eti'o de la prueba de
cumplimiento deberan ser aplicados a cada partida de la muestra. 5i el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditora planificados o procedimientos alternati'os apropiados a partidas
seleccionadas& debera considerar las ra<ones para esta limitacin& y normalmente considerar a%uellas
partidas seleccionadas como des'iaciones de las polticas o procedimientos establecidos para el propsito
de e'aluar la muestra.
.1. El porcenta"e de des'iacin en la muestra es la me"or estimacin del auditor del porcenta"e de
des'iacin en el uni'erso del cual fue seleccionada. 5i el porcenta"e de des'iacin estimado es menor %ue
el porcenta"e tolerable para el uni'erso& el auditor debera considerar el riesgo de %ue dicho resultado
podra obtenerse& a8n cuando el porcenta"e 'erdadero de des'iacin para el uni'erso e4ceda el porcenta"e
tolerable para el uni'erso. 7or e"emplo& si el porcenta"e tolerable para un uni'erso es , por ciento y no se
encuentran des'iaciones en una muestra de -0 partidas& el auditor podra concluir %ue hay un riesgo de
muestreo aceptablemente ba"o de %ue el porcenta"e de des'iacin 'erdadero e4cede el porcenta"e
tolerable del , por ciento. 7or otra parte& si la muestra incluye& por e"emplo& dos o m)s des'iaciones& el
auditor podra concluir %ue hay un riesgo de muestreo inaceptablemente alto de %ue el porcenta"e de
des'iaciones en el uni'erso e4cede el porcenta"e tolerable del , por ciento. Bn auditor aplica su "uicio
profesional para hacer dicha e'aluacin.
.#. Adem)s de la e'aluacin de la frecuencia de las des'iaciones de procedimientos pertinentes& se
debera dar consideracin a los aspectos cualitati'os de las des'iaciones. Estos incluyen 1a2 la naturale<a
y causa de las des'iaciones& tales como si son errores o irregularidades o se deben a una mala
interpretacin de las instrucciones o a descuido& y 1b2 la posible relacin de las des'iaciones con otras
fases de la auditora. El descubrimiento de una irregularidad normalmente re%uiere una consideracin
m)s amplia de las posibles implicaciones %ue el descubrimiento de un error.
.!. 5i el auditor concluye %ue los resultados de la muestra no respaldan el ni'el e'aluado en la
planificacin del riesgo de control para un hecho& debera re'aluar la naturale<a& la oportunidad y el
alcance de las pruebas sustanti'as basadas en una nue'a consideracin del ni'el e'aluado de riesgo de
control para los hechos rele'antes de los estados financieros.
-.EST+A DE DO6LE P+OP(SITO
... En algunas circunstancias el auditor puede dise;ar una muestra %ue se utili<ar) para dos propsitos:
probar el cumplimiento con un procedimiento de control y probar si el importe monetario registrado de
las transacciones es correcto. En general& un auditor %ue planifica usar una muestra de doble propsito
habr) hecho una e'aluacin preliminar de %ue hay un riesgo aceptablemente ba"o de %ue el porcenta"e de
incumplimiento con una poltica de la estructura o procedimientos de control prescritos en el uni'erso
e4cede el porcenta"e tolerable. 7or e"emplo& un auditor %ue dise;a una prueba de cumplimiento de un
procedimiento de control sobre los asientos en el registro de comprobantes podra planificar una prueba
sustanti'a relacionada a un ni'el del riesgo %ue anticipa la e'aluacin del riesgo de control al m)4imo. El
tama;o de una muestra dise;ada para un propsito doble debera ser la mayor de las muestras %ue de otra
manera hubieran sido dise;adas para cada propsito por separado. Al e'aluar dichas pruebas& las
des'iaciones de los procedimientos pertinentes y los errores monetarios deberan ser e'aluados por
separado empleando los ni'eles de riesgo aplicables para los propsitos respecti'os.
SELE''I(N DE EN,OK.E DE -.EST+EO
.,. Como se plantea en el p)rrafo 0!& un enfo%ue estadstico o no estadstico al muestreo de auditora& si
se aplica apropiadamente& puede proporcionar suficiente e'idencia comprobatoria.
.-. El muestreo estadstico ayuda al auditor a 1a2 dise;ar una muestra eficiente& 1b2 medir la suficiencia
de la e'idencia comprobatoria obtenida& y 1c2 e'aluar los resultados de la muestra. Empleando la teora
estadstica& el auditor puede cuantificar el riesgo de muestreo para ayudarse a limitarlo a un ni'el %ue /l
considera aceptable. 5in embargo& el muestreo estadstico incluye costos adicionales de entrenamiento de
auditores& dise;o de muestras indi'iduales para cumplir con los re%uisitos estadsticos& y seleccin de las
partidas %ue e4amina& ya %ue& tanto el muestreo estadstico como el no estadstico pueden proporcionar
suficiente e'idencia comprobatoria& el auditor selecciona uno de los dos despu/s de considerar su costo y
efecti'idad relati'a en las circunstancias.
AP?NDI'E
+ELA'I(N DEL +IESGO DE A'EPTA'I(N IN'O++E'TA PA+A .NA P+.E6A S.STANTIBA
DE DETALLE
'ON OT+AS ,.ENTES DE 'ON,IAN>A DE A.DITO+/A
1. El riesgo de auditora& con respecto a un saldo de cuenta particular o tipo de transaccin %ue afecte un
hecho en el saldo o tipo de transaccin& es el riesgo de %ue e4ista un error monetario mayor %ue el error
tolerable %ue afecte un hecho en el saldo o tipo de transaccin %ue el auditor no detecta. El auditor hace
uso de su "uicio profesional a fin de determinar el riesgo permitido de auditora en un caso particular&
despu/s de %ue considera factores tales como el riesgo de error material en los estados financieros& el
costo de reducir el riesgo& y el efecto de los errores potenciales en el uso e interpretacin de los estados
financieros.
#. Bn auditor e'al8a los riesgos inherentes y de control y planifica y e"ecuta pruebas sustanti'as 1re'isin
analtica y pruebas sustanti'as de detalle2 en cual%uier combinacin a fin de reducir el riesgo de auditora
a un ni'el apropiado. 5in embargo& la segunda norma relati'a a la e"ecucin del traba"o& contempla %ue el
ni'el e'aluado de riesgo de control no puede ser suficientemente ba"o como para eliminar la necesidad de
efectuar pruebas sustanti'as a fin de reducir el riesgo de deteccin de todas las afirmaciones rele'antes de
saldos de cuenta o tipo de transacciones significati'as.
!. La suficiencia de los tama;os de muestras de auditora& sean estadsticas o no estadsticas& est)n
influenciadas por 'arios factores. El cuadro 1 ilustra cmo algunos de estos factores pueden afectar los
tama;os de muestras para pruebas sustanti'as de detalle. Los factores a& b y c en el cuadro 1 deberan
considerarse en con"unto 1O/ase p)rrafo 092. 7or e"emplo& el alto riesgo inherente& la falta de
procedimientos y polticas de estructura de control interno efecti'os y la ausencia de otras pruebas
sustanti'as relacionadas con el mismo ob"eti'o de auditora& normalmente re%uieren mayores tama;os de
muestra para las pruebas sustanti'as de detalle correspondientes& %ue si hubiera otras fuentes para e'aluar
los riesgos inherentes y de control como menores al m)4imo o si otras pruebas sustanti'as relacionadas
con el mismo ob"eti'o fuesen e"ecutadas. 7or otro lado& un riesgo inherente ba"o& polticas y
procedimientos efecti'os de la estructura de control interno o procedimientos analticos efecti'os y otras
pruebas sustanti'as rele'antes pueden conducir al auditor a concluir %ue la muestra& %ue se necesita para
una prueba adicional de detalle& si la hubiera& puede ser pe%ue;a.
.. El siguiente modelo muestra la relacin general de los riesgos relacionados con la e'aluacin del
auditor de los riesgos inherentes y de control& la efecti'idad de procedimientos de re'isin analtica
1incluyendo otras pruebas sustanti'as rele'antes2 y pruebas sustanti'as de detalle. No se pretende %ue el
modelo sea una frmula matem)tica incluyendo todos los factores %ue puedan influenciar en la
determinacin de los componentes indi'iduales del riesgoA sin embargo& algunos auditores consideran 8til
ese modelo& cuando planifican los ni'eles de riesgo apropiados para %ue los procedimientos de auditora
alcancen el ni'el de riesgo de auditora deseado por el auditor.
+A O +I G +' G +P G PD
Bn auditor puede emplear este modelo para obtener un conocimiento de un riesgo apropiado de
aceptacin incorrecta para una prueba de detalle sustanti'a como sigue:
+A O +isg" ! Au!it"#$a
El riesgo de auditora permisible de %ue los errores monetarios iguales al error tolerable pudiesen
permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de transaccin y hechos relacionados despu/s de %ue
el auditor haya completado todos los procedimientos de auditora %ue se consideran necesarios3. El
auditor hace uso de su criterio profesional para determinar el riesgo de auditora permitido despu/s de
considerar factores como los %ue se comentan en el p)rrafo 1 de este ap/ndice.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
92 7ara efectos de la frmula& los riesgos deben e4presarse en forma decimal& entre 0 y 1 1por e"emplo& 0&#
e%ui'ale a #0Q2.
32 7ara el propsito de este ap/ndice se asume %ue el aspecto riesgo de auditora %ue no se debe al muestreo
del riesgo de auditora& no es significati'o basado en el ni'el de controles de calidad 'igentes.
+I O +isg" Inh#nt
Iiesgo inherente es la susceptibilidad de un error material& asumiendo %ue no e4isten polticas o
procedimientos relacionados en la estructura de control interno.
+' O +isg" ! '"nt#"l
Iiesgo de control es el riesgo %ue un error material pudiese ocurrir en un hecho y %ue no sea detectado
oportunamente por las polticas y procedimientos de la estructura de control interno. El auditor podra
e'aluar el riesgo de control al m)4imo o e'aluar el riesgo de control menor al m)4imo basado en la
suficiencia de la e'idencia comprobatoria obtenida para sustentar la efecti'idad de polticas o
procedimientos de la estructura de control interno. La cuantificacin para este modelo se relaciona con la
e'aluacin del auditor de la efecti'idad general de a%uellas polticas o procedimientos en la estructura de
control interno %ue impediran o detectaran los errores materiales iguales al error tolerable en el saldo de
cuenta o tipo de transaccin relati'a. 7or e"emplo& si el auditor considera %ue las polticas o
procedimientos pertinentes de la estructura de control pre'endra o detectara los errores iguales al error
tolerable apro4imadamente la mitad del tiempo& determinara este riesgo como en un ,0 por ciento 1IC
no es lo mismo %ue el riesgo de e'aluar demasiado ba"o el riesgo de control2.
+P O +isg" P#misi5l
La determinacin del auditor del riesgo de %ue los procedimientos de re'isin analtica y otras pruebas
sustanti'as rele'antes no detectaran los errores %ue pudiesen ocurrir en un hecho e%ui'alente al error
tolerable& dado %ue dichos errores ocurren y la estructura de control interno no los detecta.
PD O P#u5a ! Dtall
El riesgo permisible de aceptacin incorrecta para pruebas sustanti'as de detalle& dado %ue errores iguales
al error tolerable ocurren en un hecho y no son detectados por la estructura de control interno o por los
procedimientos de re'isin analtica y otras pruebas sustanti'as rele'antes.
,. El auditor %ue planifica una muestra estadstica puede usar la relacin indicada en el p)rrafo . de este
ap/ndice para ayudar en la planificacin de su riesgo permisible de aceptacin incorrecta para una prueba
sustanti'a especfica de detalle. 7ara hacer esto& selecciona un riesgo de auditora aceptable 1IA2 y
cuantifica sub"eti'amente su "uicio de los riesgos I$& IC y I7. Algunos ni'eles de estos riesgos est)n
implcitos en la e'aluacin de la e'idencia de auditora y en llegar a conclusiones. Los auditores %ue
utili<an la relacin prefieren e'aluar estos riesgos de "uicio en forma e4plcita.
-. Las relaciones entre estos riesgos independientemente se ilustran en el Cuadro #. En el Cuadro # se
asume para propsitos ilustrati'os& %ue el auditor ha seleccionado un riesgo de auditora del , por ciento
para un hecho en el cual el riesgo inherente ha sido e'aluado al m)4imo. El Cuadro # incorpora la
premisa de %ue no se puede confiar en ninguna estructura de control interno para ser totalmente efecti'a
para detectar errores %ue pudieran ocurrir %ue en total son iguales al error tolerable. El cuadro tambi/n
ilustra el hecho de %ue el ni'el de riesgo para las pruebas sustanti'as de hechos particulares no es una
decisin aislada. @)s bien es una consecuencia directa de la e'aluacin del auditor de los riesgos
inherentes y de control y los procedimientos de re'isin analtica y otras pruebas sustanti'as rele'antes& y
no puede considerarse adecuadamente fuera de este conte4to.
'.AD+O )
0actores %ue influyen en los tama;os de muestras para una prueba sustanti'a de detalles en la planificacin
de muestras
0actor Condiciones %ue conducen a tama;os 0actor relacionado para la
planificacin de muestras
sustanti'as
@)s pe%ue;os @)s grandes
a. Estimacin de riesgo Iiesgo inherente ba"o. Iiesgo inherente alto. Iiesgo permitido de
inherente aceptacin incorrecta
b. Estimacin de riesgo Iiesgo de control ba"o. Iiesgo de control alto. Iiesgo permitido de
control aceptacin incorrecta.
c. Estimacin del riesgo Ka"o ni'el de riesgo Alto ni'el de riesgo Iiesgo permitido de
para otras pruebas asociado a otras pruebas asociado a otras pruebas aceptacin incorrecta.
sustanti'as relacionadas sustanti'as rele'antes sustanti'as rele'antes.
con el mismo hecho
1incluyendo
procedimientos de
re'isin analtica y
otras pruebas
sustanti'as rele'antes2
d. @edida de error @edida m)s grande @edida m)s pe%ue;a Error tolerable
tolerable para una de error tolerable de error tolerable
cuenta especfica
e. (ama;o esperado y Errores menos Errores m)s importantes *eterminacin de las
frecuencia de errores importantes o o de mayor frecuencia caractersticas del uni'erso.
de menor frecuencia
f. N8mero de partidas Oirtualmente ning8n efecto en el tama;o de la
en el uni'erso muestra a menos %ue el uni'erso sea pe%ue;o.
'.AD+O =
Iiesgo permitido de aceptacin incorrecta 17*2 para diferentes estimaciones de IC y I7A para IA Z 0&0, y
I$ Z 1&0
E'aluacin sub"eti'a del auditor del riesgo de control. E'aluacin sub"eti'a del auditor del riesgo de %ue los
procedimientos de re'isin analtica y otras pruebas
sustanti'as rele'antes pudiesen no detectar los errores
%ue en el total son iguales al error tolerable.
IC I7
10Q !0Q ,0Q 100Q
7*
10Q T T T ,0Q
!0Q T ,,Q !!Q 1-Q
,0Q T !!Q #0Q 10Q
100Q ,0Q 1-Q 10Q ,Q
1T2 El ni'el permitido de IA del , por ciento e4cede al producto de I$& IC y I7& y por lo tanto& puede no
ser necesaria la prueba sustanti'a de detalles planificada.
N"ta: Los 'alores en el cuadro para las 7* se calculan sobre la base del modelo: 7* es igual a IAS1I$ 4 IC
4 I72. 7or e"emplo& para I$ Z 1&0& IC Z 0&,0 y I7 Z 0&!0& 7* Z 0&0,11&0 4 0&,0 4 0&!02 0&!! 1es igual a
!!Q2.
SE''I(N M)*
ADAESI(N A LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD GENE+AL-ENTE A'EPTADOS
01. La primera norma relati'a al informe es:
>El informe indicar) si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados?.
0#. La e4presin >principios de contabilidad generalmente aceptados? en la forma en %ue se emplea en
las normas relati'as al informe& se interpreta como %ue incluye no solamente principios y pr)cticas de
contabilidad& sino tambi/n& los m/todos de aplicar tales principios y pr)cticas. La primera norma relati'a
al informe se debe interpretar no como una ase'eracin del auditor respecto a la informacin contenida
en los estados financieros& sino como una opinin sobre si ellos se presentan en conformidad con tales
principios
1
5i las limitaciones sobre el alcance de la auditora impiden %ue el auditor se forme una
opinin en cuanto a tal conformidad& se re%uerir) una apropiada sal'edad u abstencin en su informe.
SE''I(N M))
EL SIGNI,I'ADO DE PP+ESENTAN +A>ONA6LE-ENTE
DE A'.E+DO 'ON P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD GENE+AL-ENTE A'EPTADOSQ
EN EL IN,O+-E DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
01. El informe sin sal'edades de un auditor independiente normalmente e4presa lo siguiente:
>7)rrafo de la opinin?
>En nuestra opinin& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus
aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD& y
los resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o 1periodo de ..........meses2
terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados?.
El propsito de esta 5eccin el de e4plicar el significado de la frase >presentan
ra<onablemente ....................& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados? en el
informe del auditor independiente.
0#. La primera norma relati'a al informe re%uiere %ue un auditor independiente e4prese en su informe si
la informacin financiera se ha preparado utili<ando principios de contabilidad generalmente aceptados.
La frase >7rincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados? es un t/rmino t/cnico contable %ue
comprende los con'encionalismos& reglas y procedimientos necesarios para definir la pr)ctica contable
aceptada a una fecha determinada. Ella incluye no slo pautas de aplicacin general sino tambi/n
pr)cticas y procedimientos detallados. A%uellos con'encionalismos& reglas y procedimientos
proporcionan una norma de medicin de las presentaciones financieras.
0!. El "uicio del auditor independiente relati'o a la >Ia<onabilidad? de la presentacin de los estados
financieros tomados en con"unto debe formarse basado en el marco de los principios de contabilidad
generalmente aceptadosA sin ese marco el auditor no tendra una norma uniforme para "u<gar la
presentacin de la situacin financiera en tales estados.
0.. La opinin del auditor independiente en lo %ue se refiere a %ue los estados financieros de una entidad
presentan ra<onablemente la situacin financiera& los resultados de operacin y flu"o de efecti'o de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados& debe basarse en su "uicio referente a si:
1a2 los principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptacin generalA 1b2 tales principios
son los apropiados en las circunstanciasA 1c2 los estados financieros incluyendo sus notas e4plicati'as
1'/ase Koletn (/cnico N - del Colegio de Contadores de Chile A.G. con respecto a e4posicin de
criterios contables y otros en notas a los estados financieros2& proporcionan informacin suficiente sobre
aspectos %ue pudieran afectar su uso& su entendimiento y su interpretacinA 1d2 la informacin %ue se
presenta en los estados financieros est) clasificada y resumida en forma ra<onable& es decir& ni demasiado
detallada ni demasiado resumidaA y 1e2 los estados financieros refle"an los e'entos y transacciones
fundamentales de tal forma %ue presentan la situacin financiera& los resultados de operacin y flu"o de
efecti'o dentro de un rango de lmites aceptables& esto es& lmites %ue son ra<onables y pr)cticos de lograr
en los mismos.
El concepto de importancia relati'a est) implcito en el "uicio profesional del auditor& e in'olucra tanto
los principios cualitati'os como los cuantitati'os.
0,. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relati'amente ob"eti'osA esto es& est)n
suficientemente establecidos al punto %ue los auditores independientes est)n de acuerdo en %ue e4isten
1'/anse Koletines (/cnicos N 1 y posteriores del Colegio de Contadores de Chile A.G.& referentes a
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile2. 5in embargo& la identificacin de un
principio de contabilidad como generalmente aceptado& en circunstancias particulares& tambi/n re%uiere
del "uicio profesional. El artculo ! del Cdigo de =tica 7rofesional del $nstituto de Auditores A. G.
re%uiere del cumplimiento con los principios de contabilidad promulgados por el Colegio de Contadores
de Chile A.G.
0-. En ausencia de un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile& se debe recurrir
a las fuentes indicadas en el Koletn (/cnico NY,-. 5i por alguna ra<n e4traordinaria se produ"eran
discrepancias o contradicciones entre las normas contables dictadas por un organismo regulador con los
principios de contabilidad generalmente aceptados& el auditor independiente debe considerar lo
establecido en la seccin ,09..+. Adem)s& los auditores independientes deben estar alertas a a%uellos
pronunciamientos %ue cambien los principios de contabilidad ya establecidos& como tambi/n de los
cambios %ue se produ<can y lleguen a ser aceptados como consecuencia del uso com8n en los negocios&
m)s %ue como resultado de boletines t/cnicos emitidos.
0+. Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de registrar las
transacciones de acuerdo con su naturale<a o espritu. El auditor debe considerar si la naturale<a de las
transacciones difiere materialmente de su forma.
09. El auditor independiente debe familiari<arse con los principios de contabilidad alternati'os %ue
pudieran ser aplicables a las transacciones o hechos a considerar& y percatarse de %ue un principio de
contabilidad puede tener solamente un uso limitado& pero no obstante tener aceptacin general. En
ocasiones& puede no e4istir un principio de contabilidad establecido para registrar y e4poner ciertos
e'entos o transacciones 1nue'as leyes& e'olucin de un nue'o tipo de transaccin o negocio& etc.2.
En ciertos casos& puede ser posible registrar el e'ento o la transaccin a base de su naturale<a& mediante
la seleccin de un principio de contabilidad %ue sea apropiado cuando se emplea en forma similar a la
aplicacin de un principio establecido a un e'ento o transaccin an)logo.
03. La funcin de las instituciones %ue tienen autoridad para establecer los principios de contabilidad es la de
especificar las circunstancias en %ue un principio de contabilidad debe seleccionarse de entre 'arios principios
de contabilidad alternati'os. Esta funcin no ha sido establecido para relacionar los m/todos contables a las
circunstancias. 7or lo tanto& el auditor puede concluir %ue m)s de un principio de contabilidad es apropiado en
esas circunstancias. 5in embargo& el auditor independiente debe estar alerta a reconocer %ue pueden haber
circunstancias poco usuales en %ue la seleccin y aplicacin de principios de contabilidad especficos& en
lugar de principios alternati'os& pudieran hacer %ue los estados financieros tomados en con"unto sean
enga;osos. Al respecto& ser) necesario considerar lo establecido en las secciones ,09..+ al ,09.,-.
SE''I(N M=*
.NI,O+-IDAD EN LA APLI'A'I(N DE LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD
GENE+AL-ENTE A'EPTADOS
'A-6IOS 'ONTA6LES K.E A,E'TAN LA .NI,O+-IDAD
'am5i"s n un P#incipi" ! '"nta5ili!a!
01. >Bn cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopcin de un principio de contabilidad
generalmente aceptado diferente del %ue se estaba utili<ando con anterioridad. El t/rmino principio de
contabilidad comprende no solo los principios y pr)cticas contables sino tambi/n al m/todo de aplicar los
mismos?112. Bn cambio en un principio de contabilidad incluye& por e"emplo& un cambio del m/todo de
depreciacin de lnea recta al de saldos decrecientes para todos los acti'os de determinado tipo o para
todas las nue'as ad%uisiciones de determinado tipo de acti'o& y un cambio al considerar como gastos los
costos de in'estigacin y desarrollo y amorti<ar dichos costos durante el perodo estimado de beneficio.
La norma sobre uniformidad es aplicable a este tipo de cambio y re%uiere reconocimiento del cambio en
la opinin del auditor con respecto a la uniformidad.
'am5i" n la Enti!a! In3"#mant
0#. Ea %ue un cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio de principio de contabilidad&
la norma sobre uniformidad le es aplicable. Los cambios en las entidades informantes %ue re%uieren
reconocimiento en la opinin del auditor incluyen:
a2 La presentacin de estados financieros consolidados o combinados en lugar de estados financieros
de compa;as indi'iduales.
b2 Cambios en las subsidiarias especficas %ue forman parte del grupo de compa;as& en relacin con
las cuales se presentan los estados consolidados.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 Oer p)rrafo ! del Koletn (/cnico N 1,& del Colegio de Contadores de Chile A.G.
c2 Cambio en las empresas incluidas en los estados financieros combinados.
d2 Cambios en los m/todos de contabili<acin de las subsidiarias y otras in'ersiones en acciones
comunes o derechos en lo %ue respecta a usar la base de >costo?& >'alor patrimonial proporcional
1O.7.7.2? y m/todos de consolidacin.
0!. Bna combinacin de negocios contabili<ada de acuerdo con el m/todo de fusin de intereses& sin la
correspondiente reformulacin de los estados financieros comparati'os& 1pooling of interests2& tambi/n es
un cambio en la entidad %ue informa.
0.. 7ara fines de la aplicacin de la norma sobre uniformidad& un cambio en la entidad %ue informa no
resulta de la creacin& cesacin& compra u otra forma de disponer de una subsidiaria o de otra entidad.
'"##cci0n ! un E##"# n un P#incipi"
0,. Bn cambio de un principio de contabilidad %ue no es generalmente aceptado a uno %ue si es de
aceptacin general& incluyendo correccin de un error en la aplicacin de un principio& debe considerarse
como una correccin de un error. Aun%ue este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser
tratado como una correccin de un error& el cambio re%uiere ser se;alado con un p)rrafo e4plicati'o en el
informe del auditor.
'am5i" n un P#incipi" Inspa#a5l ! un 'am5i" n la Estimaci0n
0-. El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser inseparable del efecto de un cambio
en una estimacin. Aun%ue el tratamiento de tal cambio es el mismo %ue se aplica a a%uel relati'o a una
estimacin& est) implcito el cambio en un principio. En consecuencia& este tipo de cambio re%uiere ser
se;alado con un p)rrafo e4plicati'o en el informe del auditor. 1#2
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
#2 Oer p)rrafo + del Koletn (/cnico N 1,& del Colegio de Contadores de Chile A.G.
'A-6IOS K.E NO A,E'TAN LA .NI,O+-IDAD
'am5i" n la Estimaci0n '"nta5l
0+. Las estimaciones contables& 1tales como las 'idas 8tiles estimadas y el 'alor residual de los acti'os
depreciables y las pro'isiones para costos de garanta de productos& cuentas incobrables y obsolescencia
de in'entarios2 son necesarias para la preparacin de los estados financieros. Las estimaciones contables
cambian conforme ocurren nue'os sucesos y se ad%uiere m)s e4periencia e informacin. Este tipo de
cambio contable se hace necesario por la modificacin de condiciones %ue afectan la comparabilidad&
pero %ue no tiene relacin con la norma sobre la uniformidad.
09. El auditor independiente& adem)s de satisfacerse respecto a las condiciones %ue origina el cambio en
la estimacin contable& deber) satisfacerse de %ue el cambio no incluya el efecto de un cambio en un
principio de contabilidad. 5i el auditor se satisfi<o de lo anterior& no necesitar) comentar el cambio en su
informe. 5in embargo& un cambio contable de este tipo %ue tenga un efecto importante en los estados
financieros puede re%uerir ser re'elado en una nota a los estados financieros.
'"##cci0n ! E##"# Du n" A3cta l"s P#incipi"s '"nta5ls Aplica!"s
03. La correccin de un error en estados financieros emitidos anteriormente& resultante de errores
matem)ticos& inad'ertencias o mala interpretacin de hechos e4istentes en la fecha en %ue los estados
financieros fueron preparados originalmente& no afecta la norma sobre uniformidad si dicha correccin no
afecta alg8n elemento de los principios de contabilidad o de su aplicacin. Consecuentemente& el auditor
independiente no necesita reconocer la correccin en su informe.
'am5i"s n 'lasi3icaci"ns : +clasi3icaci"ns
10. La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser diferentes de las clasificaciones de
los estados financieros del a;o anterior. Aun%ue los cambios en las clasificaciones& normalmente& no son
de tal importancia %ue re%uieran ser re'elados& los cambios significati'os en las clasificaciones deben
indicarse y e4plicarse en los estados financieros o en las notas correspondientes. Estos cambios y
reclasificaciones significati'os hechos en los estados financieros emitidos anteriormente para lograr una
mayor comparabilidad con los estados financieros actuales& normalmente no re%ueriran ser mencionados
en el informe del auditor independiente .
T+ANSA''IONES O AE'AOS S.STAN'IAL-ENTE DI,E+ENTES
11. Los principios de contabilidad se adoptan cuando el efecto de los hechos y transacciones ad%uieren la
importancia necesaria. (al adopcin as como la modificacin o adopcin de principios de contabilidad
re%ueridos por hechos o transacciones %ue son claramente distintos en sustancia de a%u/llos %ue
ocurrieron antes& no tienen relacin con la norma sobre uniformidad& aun%ue su re'elacin en las notas a
los estados financieros pueda ser re%uerida.
'A-6IOS K.E SE ESPE+A TEND+N .N E,E'TO ,.T.+O I-PO+TANTE
1#. 5i un cambio contable no tiene efecto importante en los estados financieros del a;o actual& pero e4iste
la ra<onable certe<a de %ue /l tendr) un efecto importante en los a;os siguientes& deber) ser re'elado en
las notas a los estados financieros siempre %ue se presenten los estados %ue refle"en el perodo del
cambio& pero el auditor independiente no necesita reconocerlo en su informe.
+EBELA'I(N DE 'A-6IOS K.E NO A,E'TAN LA .NI,O+-IDAD
1!. Aun%ue los asuntos comentados en la 5eccin .1# y en los p)rrafos 01 y 0# de esta 5eccin .1! no
re%uieren reconocimiento en el informe del auditor independiente respecto a la uniformidad& el auditor
e4presara una sal'edad en su informe acerca de la falta de re'elacin si no se incluyen las re'elaciones
necesarias.
PE+IODOS A K.E LA NO+-A DE .NI,O+-IDAD 'O++ESPONDA
1.. Cuando el auditor independiente informa solamente sobre los estados financieros del perodo actual&
debera obtener suficiente e'idencia comprobatoria respecto a la uniformidad en la aplicacin de los
principios de contabilidad en relacin con el perodo precedente& sin considerar el hecho de %ue no se
presenten los estados financieros del perodo anterior. 1El t/rmino >perodo actual? significa el a;o m)s
reciente o el perodo de menos de un a;o sobre el cual el auditor independiente est) emitiendo su
informe2. Cuando el auditor independiente emite un informe sobre dos o m)s a;os& deber) e'aluar la
uniformidad de la aplicacin de los principios de contabilidad entre tales a;os y tambi/n& sobre la
uniformidad de tales a;os en relacin con el a;o precedente& si dicho a;o precedente se incluye en los
estados financieros sobre los cuales se est) emitiendo el informe.
Au!it"#$as ! P#im# AR"
1,. Cuando el auditor independiente no ha e4aminado los estados financieros del e"ercicio anterior de una
entidad& debera efectuar procedimientos %ue sean pr)cticos y ra<onables en las circunstancias para
asegurarse de %ue los principios de contabilidad utili<ados en el e"ercicio actual son uniformes con
a%uellos del a;o anterior. Cuando el cliente ha mantenido registros adecuados& por lo general es pr)ctico
y ra<onable ampliar los procedimientos de auditora para reunir pruebas competentes y suficientes acerca
de la uniformidad en la aplicacin de estos principios.
1-. Iegistros insuficientes o limitaciones impuestas por el cliente pueden impedir al auditor independiente
obtener pruebas competentes y suficientes acerca de la aplicacin uniforme de los principios de contabilidad
entre el e"ercicio actual y el precedente& as como de los montos de los acti'os y pasi'os a principios del
e"ercicio actual. Cuando tales montos podran afectar significati'amente los resultados del e"ercicio& el auditor
independiente tambi/n se 'era imposibilitado de e4presar una opinin sobre los resultados y los flu"os de
efecti'o del e"ercicio actual.
SE''I(N M%)
+EBELA'I(N ADE'.ADA EN LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS
01. La tercera norma relati'a al informe %ue se describe en la 5eccin 1,0 se;ala lo siguiente:
6Las re'elaciones informati'as contenidas en los estados financieros deben considerarse como
ra<onablemente adecuadas& a menos %ue en el informe se indi%ue lo contrario6.
0#. La presentacin de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados incluye la re'elacin adecuada de asuntos significati'os. Estos asuntos est)n
relacionados con la forma& presentacin y contenido de los estados financieros y las notas e4plicati'as
ad"untas& incluyendo por e"emplo& los t/rminos usados& el detalle de los montos presentados& la
clasificacin de los rubros en los estados financieros y las bases para la determinacin de los montos
informados. El auditor independiente considera si un asunto especfico debe re'elarse a base de las
circunstancias y hechos de su conocimiento en el momento de la emisin de su informe.
0!. El auditor debiera e4presar una opinin con sal'edades o una opinin ad'ersa si la administracin
omite informacin en los estados financieros y sus notas e4plicati'as %ue se acompa;an& %ue es re%uerida
por los principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor debiera presentar la informacin
omitida en su informe& si es pr)ctico. En este conte4to& pr)ctico significa %ue la informacin puede ser
ra<onablemente obtenida de las cuentas y registros de la entidad& y %ue al pro'eer esta informacin en su
informe no significa %ue el auditor asume la responsabilidad de haberla preparado. 7or e"emplo& no se
espera %ue el auditor prepare un estado financiero b)sico o informacin adicional re%uerida y %ue la
incluya en su informe cuando la administracin ha omitido dicha informacin.(
1)
0.. Al considerar lo adecuado de las re'elaciones& y en otros aspectos de su e4amen& el auditor usa
informacin confidencial %ue ha recibido del cliente. 5in esta confidencialidad& sera difcil para el auditor
conseguir la informacin %ue necesita para formarse una opinin sobre los estados financieros. 7or lo tanto&
normalmente el auditor no debiera presentar& sin el consentimiento del cliente& informacin %ue& seg8n los
principios de contabilidad generalmente aceptados& no tiene %ue ser re'elada en los estados financieros.
SE''I(N ;*M
+ELA'I(N DEL A.DITO+ 'ON LOS
ESTADOS ,INAN'IE+OS
Int#"!ucci0n
01. La cuarta norma relati'a al informe& contenida en la 5eccin 1,0.0# dice:
>El informe e4presar) una opinin sobre los estados financieros tomados en con"unto& o una
ase'eracin en el sentido de %ue no puede e4presarse una opinin. Cuando no pueda e4presarse una
opinin sobre los estados financieros tomados en con"unto& deben indicarse las ra<ones %ue e4istan
para ello. En todos los casos en %ue el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados
financieros& el informe contendr) una indicacin precisa y clara de la ndole del traba"o del auditor& si
hay alguna& y el grado de responsabilidad %ue est) asumiendo?.
El ob"eti'o de la cuarta norma relati'a al informe es pre'enir una interpretacin e%ui'ocada del grado de
responsabilidad %ue el auditor asume cuando su nombre est) relacionado con los estados financieros.
0#. Esta 5eccin define 6relacin6 como el t/rmino 6relacionado con estados financieros6& empleado en la
cuarta norma relati'a al informe.
0!. Bn auditor est) relacionado con estados financieros cuando ha consentido %ue se use su nombre en el
informe& documento o comunicacin escrita %ue contenga los estados financieros.(
1)
$gualmente& cuando
un auditor presenta a su cliente o a terceros estados financieros %ue /l ha preparado o ayudado a preparar&
se considera %ue tiene relacin con ellos& a8n cuando el auditor no agregue su nombre a dichos estados
financieros. @)s a8n& cuando el auditor participa en la preparacin de estados financieros& /stos son
representaciones de la administracin y la presentacin de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados es responsabilidad de dicha administracin.
0.. Bn auditor puede estar relacionado con estados financieros auditados o no auditados. Los estados
financieros est)n auditados cuando el auditor ha aplicado procedimientos de auditora suficientes para
permitirle opinar sobre ellos. 1Oer 5eccin ,09& 6$nforme de los Auditores sobre Estados 0inancieros62.
La informacin financiera interina no auditada de una entidad se considera re'isada cuando el auditor ha
aplicado procedimientos suficientes %ue le permitan dar un informe de acuerdo con la 5eccin +##&
6Normas de Auditora Ielati'as a Ie'isin de $nformacin 0inanciera $nterina6.
A6STEN'I(N DE OPINI(N SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS NO A.DITADOS
0,. Cuando un auditor est) relacionado con estados financieros de una entidad& pero no los ha auditado o
re'isado& la forma del informe a emitir es la siguiente:
6El balance general %ue se ad"unta de la Compa;a DEF.& al !1 de *iciembre de DDDD6& y los
estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& no fueron auditados
por nosotros y& en consecuencia& no podemos e4presar y no e4presamos una opinin sobre los
estados financieros mencionados.6
10irma y fecha2
Esta abstencin de opinin es la forma en %ue el auditor cumple con la cuarta norma relati'a al informe&
al estar relacionado con estados financieros no auditados. La abstencin puede acompa;ar a los estados
financieros o incluirse en ellos. Adem)s& cada p)gina de los estados financieros debera ser claramente
marcada como 6no auditado6. Cuando un auditor emite esta forma de abstencin de opinin& no tiene
ninguna responsabilidad de aplicar ning8n procedimiento& e4cepto el de leer los estados financieros y
locali<ar en su caso& errores importantes %ue se detecten a simple 'ista. Cual%uier procedimiento %ue se
haya aplicado no debera describirse. El describir procedimientos %ue han sido aplicados puede conducir
al lector a pensar %ue los estados financieros han sido auditados o re'isados.
0-. 5i el auditor se entera %ue su nombre 'a a ser incluido en una comunicacin escrita %ue contenga
estados financieros de una entidad preparados por el cliente& %ue no hayan sido auditados o re'isados&
debera solicitar: a2 [ue su nombre no se incluya en la comunicacin& o b2 [ue los estados financieros
sean identificados como no auditados y %ue se incluya una indicacin en la cual se mencione %ue el
auditor no e4presa ninguna opinin sobre ellos. 5i el cliente no acepta ninguna de las dos opciones& el
auditor debera comunicar por escrito al cliente %ue /l no ha consentido %ue se use su nombre y debera
tambi/n considerar cual%uier otra accin %ue estime apropiada en las circunstancias.(
#)
A6STEN'I(N DE OPINI(N SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS P+EPA+ADOS SEGSN
P+IN'IPIOS DISTINTOS A LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD GENE+AL-ENTE
A'EPTADOS
0+. Cuando un auditor est) relacionado con estados financieros no auditados preparados conforme a otras
bases contables distintas a los principios de contabilidad generalmente aceptados& debera seguir lo
indicado en el p)rrafo 0,& e4cepto %ue /l debera modificar la identificacin de los estados financieros en
su abstencin de opinin. 7or e"emplo& una abstencin de opinin sobre estados financieros preparados
sobre la base de efecti'o se redactara de la siguiente forma:
6El estado financiero %ue se acompa;a de acti'os y pasi'os resultante de las transacciones en
efecti'o de la compa;a DEF al !1 de *iciembre de DDDD y el correspondiente estado de ingresos
cobrados y gastos pagados durante el a;o terminado en esa fecha& no fueron auditados por nosotros
y& en consecuencia& no podemos e4presar y no e4presamos una opinin sobre los estados financieros
mencionados6.
10irma y 0echa2
*ebe describirse en una nota a los estados financieros cmo difieren las bases de presentacin de los
principios de contabilidad generalmente aceptados& pero el efecto monetario de esas diferencias puede no
incluirse.
A6STEN'I(N DE OPINI(N '.ANDO NO AA7 INDEPENDEN'IA
09. La segunda norma general de auditora se;ala %ue 6en todos los asuntos relacionado con el traba"o
encomendado& el o los auditores mantendr)n una actitud mental independiente6 15eccin 1,0.0#2. El
auditor independiente debe ser completamente imparcial con el cliente o& de otra forma& no tendra la
ob"eti'idad necesaria para sustentar sus comentarios. La actitud de independencia del auditor es algo %ue
/l mismo debera decidir como parte de su "uicio profesional.
03. Cuando un auditor no es independiente& cual%uier procedimiento %ue apli%ue no ser) conforme a las
normas de auditora generalmente aceptadas y estar) impedido de e4presar una opinin.
Consecuentemente& debe abstenerse de opinar sobre los estados financieros y establecer claramente %ue
no es independiente.
10. En cual%uier circunstancia& sin considerar el alcance de los procedimientos aplicados& el auditor
debera seguir como gua el p)rrafo 0,& e4cepto por%ue la abstencin de opinin debera modificarse para
manifestar claramente %ue no es independiente. Las ra<ones por la %ue no e4iste independencia y
cual%uier procedimiento %ue se haya aplicado& no deber)n ser descritasA el incluir estos aspectos puede
confundir al lector en lo %ue se refiere a diluir la falta de independencia. Bn e"emplo de este tipo de
informe es el %ue se presenta a continuacin:
6No somos independientes con respecto a la Compa;a DEF& y el balance general al !1 de
*iciembre del DDDD y los correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o
terminado en esa fecha& no fueron auditados por nosotros y& en consecuencia& no podemos e4presar y
no e4presamos& una opinin sobre los estados financieros mencionados6.
10irma y 0echa2
'I+'.NSTAN'IAS K.E +EK.IE+EN .NA A6STEN'I(N DE OPINI(N -ODI,I'ADA
11. 5i el auditor& debido a situaciones de las %ue ha tenido conocimiento& concluye %ue los estados
financieros no auditados sobre los cuales est) e4presando una abstencin de opinin no est)n formulados
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados& incluyendo re'elacin adecuada&
debera sugerir %ue /stos sean corregidos& adem)s de mencionar en su abstencin de opinin los puntos
por los %ue difiere. La descripcin debera referirse especficamente a la naturale<a de la di'ergencia y&
en la medida %ue sea pr)ctico& determinar el efecto en los estados financieros o incluir la informacin
necesaria para una re'elacin adecuada.
1#. Cuando los efectos de la des'iacin en los estados financieros no se pueden determinar& la abstencin
de opinin debera as mencionarlo. Cuando una des'iacin a los principios de contabilidad generalmente
aceptados se deri'a de una re'elacin inadecuada& podra no ser pr)ctico %ue el auditor incluya la
re'elacin adecuada en su informe. 7or e"emplo& cuando la administracin ha optado por omitir
substancialmente todas las re'elaciones& el auditor& en su informe& debera mencionarlas claramente&
aun%ue no se puede esperar %ue las incluya.
1!. 5i el cliente no acepta modificar los estados financieros o no acepta la abstencin de opinin del
auditor con la descripcin de la des'iacin de principios de contabilidad generalmente aceptados& el
auditor debera negarse a estar relacionado con los estados financieros y& si es necesario& renunciar al
compromiso.
IN,O+-E DEL A.DITO+ EN +ELA'ION A ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOS
A.DITADOS 7 NO A.DITADOS
1.. Cuando se re%uiera presentar estados financieros no auditados en forma comparati'a con estados
financieros auditados& los estados financieros %ue no han sido auditados deben ser marcados en cada
p)gina como 6no auditado6 1Oer p)rrafo 0,2 y ya sea: a2 Ool'er a emitir el informe del auditor del perodo
anterior 1Oer 5eccin ,!0 p)rrafos 0- al 092& o b2 $ncluir en el informe del auditor del perodo actual& en
un p)rrafo separado& una descripcin apropiada de la responsabilidad asumida respecto a los estados
financieros del perodo anterior 1Oer p)rrafos 1, y 1-2.
(anto emitir nue'amente el informe como hacer referencia en un p)rrafo separado son aceptables. En
ambos casos& el auditor debera considerar la forma y presentacin actual de los estados financieros del
perodo anterior a la lu< de la informacin de la %ue ha tenido conocimiento durante el traba"o en curso.
1,. Cuando slo los estados financieros del e"ercicio anterior han sido auditados y el informe
correspondiente a la re'isin del actual e"ercicio 'a a contener un p)rrafo separado& /ste debe indicar: a2
%ue los estados financieros del e"ercicio anterior fueron e4aminados pre'iamenteA b2 la fecha del informe
anteriorA c2 el tipo de opinin %ue fue e4presadaA d2 si la opinin fue con sal'edades& cu)les fueron las
ra<onesA y e2 %ue no se aplic ning8n procedimiento de auditora despu/s de la fecha del informe anterior.
Bn e"emplo de tal p)rrafo es el siguiente:
6Los estados financieros del a;o terminado el !1 de *iciembre de DDD1 fueron auditados por
nosotros 1o por otros auditores2 y e4presamos 1o e4presaron2 una opinin sin sal'edades en nuestro
1o su2 informe de fecha 1 de @ar<o de DDD#. 5in embargo& no hemos 1o no han2 lle'ado a cabo
ning8n procedimiento de auditora a partir de esa fecha6.
1-. Cuando los estados financieros del e"ercicio anterior no han sido auditados y se ha efectuado slo una
re'isin u otro traba"o o compilacin& pero en ning8n caso una auditora y el informe correspondiente a la
auditora del presente e"ercicio 'a a contener un p)rrafo separado& /ste deber) incluir: a2 una declaracin
del ser'icio prestado en el e"ercicio anteriorA b2 la fecha del informe sobre ese ser'icioA c2 una descripcin
de cual%uier modificacin importante %ue se haya hecho en ese informeA y d2 %ue el traba"o desarrollado
fue menor en alcance %ue una auditora y %ue no proporciona las bases para la e4presin de una opinin
sobre los estados financieros tomados en con"unto. 7or e"emplo& un p)rrafo por separado %ue describa
una re'isin se redactara de la siguiente manera:
6Los estados financieros del a;o terminado al !1 de diciembre de DDD1 fueron re'isados por
nosotros 1o por otros Auditores2 y nuestro 1o su2 informe fechado el 1 de @ar<o de DDD#& manifest
%ue no tenamos 1o no tenan2 conocimiento de ninguna modificacin importante %ue debera hacerse
a dichos estados financieros para %ue ellos est/n de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. 5in embargo& una re'isin es substancialmente menor en alcance %ue una
auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. En consecuencia&
no proporciona las bases para la e4presin de una opinin sobre los estados financieros tomados en
su con"unto6.
Bn p)rrafo por separado describiendo una compilacin podra redactarse de la siguiente forma:
6Los estados financieros de DDD1 fueron compilados por nosotros 1o por otros auditores2 y nuestro
1o su2 informe& fechado el 1 de @ar<o de DDD#& manifest %ue no auditamos 1no auditaron2 o
re'isamos 1re'isaron2 dichos estados financieros y& consecuentemente& no e4presamos 1no e4presan2
opinin alguna o cual%uier otra forma de ase'eracin6.
'ONSIDE+A'I(N PA+A LA A6STEN'I(N DE OPINI(N
1+. Cuando el auditor& por cual%uier ra<n se abstiene de opinar sobre los estados financieros& no deber)
incluir e4presiones %ue contradigan su abstencin.
SE''I(N ;*T
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin se aplica a los informes emitidos por auditores en relacin con auditoras 112 de estados
financieros %ue tienen como ob"eti'o presentar la situacin financiera& los resultados de operacin y el
flu"o de efecti'o de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. *istingue las
diferentes clases de informes& describe las circunstancias en %ue cada tipo es apropiado y proporciona
e"emplos de /stos.
0#. Esta 5eccin no se aplica a estados financieros no auditados& ni a informes sobre informacin
financiera incompleta u otras opiniones especiales.
0!. La e4presin de la opinin del auditor est) basada en la concordancia de su auditora con las normas
de auditora generalmente aceptadas y en sus resultados. Las normas de auditora generalmente aceptadas
incluyen cuatro normas b)sicas relati'as al informe. Esta 5eccin est) relacionada principalmente con la
cuarta norma 15eccin 1,0 p)rrafo 0#. 6Normas Ielati'as al $nforme62.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 7ara efectos de esta 5eccin& una auditora se define como el e4amen de los estados financieros reali<ado
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas 'igentes al momento %ue /ste se efect8a.
Las normas de auditora generalmente aceptadas incluyen las normas b)sicas definidas en la 5eccin 1,0.
Adem)s& los organismos reguladores pueden tener re%uerimientos adicionales aplicables a las entidades ba"o
su "urisdiccin& los %ue deber)n ser considerados por los auditores de dichas entidades.
0.. La cuarta norma relati'a al informe se;ala %ue 6El informe e4presar) una opinin sobre los estados
financieros tomados en con"unto& o una afirmacin de %ue no puede e4presarse una opinin6. Cuando se
proporciona una opinin con sal'edades& una opinin ad'ersa o una abstencin de opinin& se deber)
indicar las ra<ones %ue e4isten para ello. En todos los casos en %ue el nombre de un auditor est) asociado
con estados financieros& el informe deber) contener una indicacin precisa y clara del car)cter del
e4amen del auditor& si hay alguna& y el grado de responsabilidad %ue est) asumiendo.
0,. El ob"eti'o de esa norma es pre'enir interpretaciones errneas sobre el grado de responsabilidad %ue
el auditor asume cuando su nombre se asocia con los estados financieros de una entidad. Esto se aplica
igualmente al con"unto de estados financieros b)sicos& como a cual%uiera de ellos en forma indi'idual
1por e"emplo& balance general solamente2 para uno o m)s perodos presentados 1a partir del p)rrafo +#& se
anali<a el caso de los estados financieros comparati'os2. El auditor podr) presentar una opinin sin
sal'edades sobre uno de los estados financieros y una opinin con sal'edades& una opinin ad'ersa o una
abstencin de opinin sobre otro& si las circunstancias as lo re%uieren.
0-. Generalmente el auditor emite su informe sobre los estados financieros b)sicos 1balance general& el
estado de resultados y el estado de flu"o de efecti'o2. Cada estado financiero auditado se debe identificar
especficamente en el p)rrafo inicial del informe del auditor. 5i los estados financieros b)sicos incluyen
por separado un estado con los cambios en el patrimonio o un estado de resultados acumulados& los
mismos tambi/n deber)n ser identificados en el p)rrafo inicial del informe& pero no as en el p)rrafo de la
opinin& ya %ue tal informacin forma parte de la presentacin misma de la situacin financiera&
resultados de operacin y flu"o de efecti'o.
EL IN,O+-E ESTNDA+ DEL A.DITO+
0+. El informe est)ndar del auditor declara %ue los estados financieros presentan ra<onablemente& en
todos los aspectos significati'os& la situacin financiera de la entidad& los resultados de su operacin y el
flu"o de efecti'o& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin se
puede e4presar slo cuando el auditor se ha formado una opinin sobre la base de una auditora reali<ada
de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
09. El informe est)ndar del auditor identifica los estados financieros auditados en un p)rrafo inicial
1p)rrafo introductorio2& describe la naturale<a de la auditora en un p)rrafo de alcance y e4presa la
opinin en un p)rrafo de opinin por separado. Los elementos b)sicos del informe son los siguientes:
a2 Bn ttulo %ue incluya la palabra >independiente? 1#2.
b2 Bna declaracin de %ue los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.
c2 Bna declaracin de %ue los estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la
entidad1!2& y %ue la responsabilidad del auditor es e4presar una opinin sobre los estados financieros
bas)ndose en su auditora.
d2 Bna declaracin de %ue la auditora se efectu de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
#2 No se re%uiere un ttulo para el informe cuando el auditor no es independiente. En este caso el auditor no
debera e4presar una opinin con respecto a los estados financieros y debera se;alar especficamente %ue no
es independiente. A continuacin se incluye un e"emplo de dicho informe:
>No somos independientes con respecto a la Compa;a DEF& y el balance general al !1 de diciembre& y los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& no han sido
auditados por nosotros. En consecuencia& no podemos e4presar y no e4presamos una opinin sobre los
estados financieros mencionados.?
!2 En algunos casos& el documento %ue contiene el informe del auditor puede incluir una declaracin de la
administracin de la entidad sobre la responsabilidad de /sta por la presentacin de los estados financieros.
Con todo& el informe del auditor deber) precisar %ue los estados financieros son de responsabilidad de la
administracin de la entidad.
e2 Bna declaracin de %ue las normas de auditora generalmente aceptadas re%uieren %ue el auditor
planifi%ue y realice su traba"o con el fin de lograr una seguridad ra<onable de %ue los estados
financieros est)n libres de errores significati'os.
f2 Bna declaracin de %ue la auditora comprende :
C El e4amen en base a pruebas selecti'as de e'idencias %ue respaldan las cifras y las informaciones
re'eladas en los estados financieros.
C Bna e'aluacin de los principios de contabilidad utili<ados y de las estimaciones importantes
hechas por la administracin de la entidad.
C Bna e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros 1.2.
g2 Bna declaracin de %ue el auditor cree %ue su auditora constituye una base ra<onable para
fundamentar su opinin.
h2 Bna opinin acerca de si los estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general& y los resultados de
sus operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o 1o perodo si es distinto a doce meses2& de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
i2 La firma& en forma manuscrita& del auditor.
"2 La fecha 1,2 del informe de auditora.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
.2 En las 5ecciones .11.0! y .11.0.& el significado de >presentan ra<onablemente de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados? en el informe del auditor independiente& se anali<a la e'aluacin %ue
debe hacer el auditor de la presentacin general de los estados financieros.
,2 En la 5eccin ,!0& se proporciona una pauta respeto a la fecha del informe.
El formato de informe est)ndar del auditor& referido a estados financieros %ue cubren un slo a;o& se
presenta en el @odelo N 1. El formato del informe est)ndar del auditor& referido a estados financieros
comparati'os 1-2& se presenta en el @odelo N #.
03. El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados& al *irectorio o a
los accionistas. El informe sobre estados financieros de empresas %ue no sean sociedades annimas se
puede dirigir& seg8n las circunstancias& ya sea a los socios o al propietario. 5i el auditor es contratado para
auditar una entidad %ue no es su cliente& el informe generalmente se dirige al cliente y no a la compa;a
cuyos estados financieros fueron auditados.
10. Esta 5eccin tambi/n anali<a las circunstancias %ue obligan al auditor a apartarse del informe
est)ndar& y proporciona una gua a seguir en tales circunstancias. Esta norma est) clasificada seg8n sea el
tipo de opinin %ue el auditor e4presa en cada una de las diferentes circunstancias %ue se le pueden
presentar y describe el significado de las di'ersas opiniones de auditora& como sigue:
C Jpinin sin sal'edades 1informe limpio o est)ndar2 : una opinin sin sal'edades declara %ue los
estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os& la situacin
financiera de la entidad& los resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta es la opinin %ue se e4presa en el informe
est)ndar a %ue se hace referencia en el p)rrafo 09 1'/ase @odelo N 12.
C 7)rrafos e4plicati'os %ue se agregan al informe est)ndar: E4isten ciertas circunstancias en las %ue
es necesario %ue el auditor agregue un p)rrafo e4plicati'o a su informe& sin %ue ello constituya la
e4presin de una sal'edad.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
-2 Es posible presentar estados de resultados y de flu"o de efecti'o comparati'os por dos o m)s a;os y
presentar el balance general slo al cierre del 8ltimo a;o.
C Jpinin con sal'edades: Bna opinin con sal'edades declara %ue& e4cepto por los efectos del
asunto a %ue se refiere la sal'edad& los estados financieros presentan& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de la entidad& los resultados de sus operaciones y el flu"o de
efecti'o& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
C Jpinin ad'ersa: Bna opinin ad'ersa declara %ue los estados financieros no presentan
ra<onablemente& ni la situacin financiera de la entidad& ni los resultados de sus operaciones& ni el
flu"o de efecti'o& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
C Abstencin de opinin: Bna abstencin de opinin declara %ue el auditor no e4presa una opinin
sobre los estados financieros.
El informe est)ndar fue anali<ado en los p)rrafos anteriores. En los p)rrafos siguientes se anali<an
los otros tipos de informes.
P++A,OS ECPLI'ATIBOS K.E SE AG+EGAN AL IN,O+-E ESTNDA+
11. E4isten circunstancias en las %ue& sin %ue ello constituya la e4presin de una sal'edad& es necesario
%ue el auditor agregue uno o m)s p)rrafos adicionales 1+2 a su informe para e4plicar tales circunstancias.
Estos casos se pueden presentar& por e"emplo& cuando:
a2 La opinin del auditor se basa parcialmente en el informe de otro auditor 1p)rrafos 1# y 1!2.
b2 Los estados financieros est)n afectados por incertidumbres con respecto a e'entos futuros& cuyos
resultados no son susceptibles de estimar ra<onablemente a la fecha del informe del auditor 1p)rrafos
1. a !12.
c2 E4isten dudas sustanciales con respecto a la continuidad de operaciones de la entidad 192.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
+2 A menos %ue se indi%ue lo contrario& el p)rrafo e4plicati'o podr) anteceder o ir a continuacin del p)rrafo
de la opinin.
92 En la 5eccin !.1 se anali<a la e'aluacin %ue debe hacer el auditor cuando hay dudas sustanciales con
respecto a la continuidad de operaciones de la entidad.
d2 Wa habido un cambio importante en los principios de contabilidad usados o en su m/todo de
aplicacin 1p)rrafos !# a !.2.
e2 El auditor desea enfati<ar alg8n asunto 1p)rrafo !,2.
f2 Ciertas circunstancias relacionadas con el informe sobre estados financieros comparati'os
1p)rrafos +# y siguientes2.
OPINI(N DEL A.DITO+ 6ASADA PA+'IAL-ENTE EN EL IN,O+-E DE OT+O A.DITO+
1#. Cuando el auditor decide referirse al informe de otro auditor como base& en parte& para formular su
opinin& debe se;alar este hecho en el p)rrafo introductorio y en el de opinin de su informe. Estas
referencias indican la di'isin de responsabilidades en la reali<acin de la auditora.
1!. El formato de informe apropiado en esta circunstancia se presenta en el @odelo N !.
IN'E+TID.-6+ES
1.. En los p)rrafos 1, a !1 se proporciona una gua respecto de las consideraciones %ue debe hacer el
auditor para decidir si es necesario agregar un p)rrafo e4plicati'o en su informe debido a la e4istencia de
una incertidumbre 132. (ales incertidumbres incluyen& pero no se limitan& a las contingencias anali<adas
en el Koletn (/cnico N - del Colegio de Contadores de Chile A.G.. Esta seccin tambi/n proporciona
una pauta para distinguir entre 1a2 las situaciones relacionadas con incertidumbre&
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
32 Agregar un p)rrafo e4plicati'o al informe del auditor& para resaltar la e4istencia de una incertidumbre& es
muy 8til para informar a los usuarios de los estados financieros. 5in embargo& no se prohibe %ue el auditor se
abstenga de opinar cuando e4isten incertidumbres. 5i el auditor se abstiene de opinar& las incertidumbres y sus
posibles efectos deben re'elarse apropiadamente y el auditor& en su informe& debe e4presar todas las ra<ones
sustanti'as %ue soportan su abstencin de opinin.
para las cuales es necesario %ue el auditor agregue un p)rrafo e4plicati'o en su informeA y 1b2 las
situaciones en las %ue es necesario %ue el auditor e4prese una opinin con sal'edades o una abstencin de
opinin& como consecuencia de limitaciones al alcance de su auditora& o una opinin con sal'edades o
ad'ersa como resultado de una des'iacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado.
DI,E+EN'IA ENT+E .NA SIT.A'I(N K.E P.EDE +EK.E+I+ .N P++A,O ECPLI'ATIBO
7 .NA K.E P.EDA +EK.E+I+ .NA OPINION 'ON SALBEDADES
1,. $NCEI($*B@KIE5 E L$@$(AC$JNE5 AL ALCANCE. 5i el auditor no ha obtenido la suficiente
e'idencia comprobatoria para satisfacerse de las declaraciones de la administracin de la entidad& en
relacin con una incertidumbre y su presentacin o re'elacin en los estados financieros& deber)
considerar la posibilidad de e4presar una opinin con sal'edades& o una abstencin de opinin& por
limitaciones al alcance de su auditora 1'/ase p)rrafos !9 a .-2. Al tomar esta decisin& el auditor debe
considerar la diferencia entre las limitaciones al alcance 1%ue se describen a continuacin2 y la necesidad
de un p)rrafo e4plicati'o debido a la e4istencia de una incertidumbre 1p)rrafos #1 a #.2.
1-. 5e trata de una incertidumbre cuando se espera tener una resolucin sobre el tema en una fecha
futura& en la %ue se espera contar con e'idencia suficiente sobre la resolucin del mismo. La sal'edad o
abstencin de opinin por limitaciones al alcance es necesaria cuando& si bien e4iste o e4isti e'idencia
comprobatoria suficiente& /sta no est) disponible para el auditor debido a restricciones impuestas por la
administracin. 5i bien el auditor debe reconocer %ue no siempre la e'idencia comprobatoria relacionada
con una incertidumbre e4iste al momento de su auditora 1por%ue la resolucin de la incertidumbre y& por
lo tanto& la e'idencia comprobatoria se conocer) en una fecha futura2& es responsabilidad de la
administracin al preparar estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados& anali<ar las condiciones rele'antes y su efecto en los estados financieros. Bna auditora
incluye la e'aluacin de si la e'idencia comprobatoria es suficiente para respaldar el an)lisis de la
administracin.
1+. $NCEI($*B@KIE5 E *E5O$AC$JNE5 *E LJ5 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A*
GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5. La des'iacin de un principio de contabilidad generalmente
aceptado& en relacin con una incertidumbre& se refiere generalmente a las siguientes situaciones:
C Ie'elacin inadecuada 1p)rrafo 192
C 7rincipios de contabilidad inapropiados 1p)rrafo 132
C Estimaciones contables no ra<onables 1p)rrafo #02
19. 5i el auditor concluye %ue una incertidumbre no est) apropiadamente re'elada en los estados
financieros& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados& deber) e4presar una
opinin con sal'edades o una opinin ad'ersa.
13. En la preparacin de los estados financieros& la administracin efect8a ciertas estimaciones de hechos
futuros. 7or e"emplo& hace estimaciones de la 'ida 8til de los bienes del acti'o fi"o para calcular la
depreciacin& de la recuperabilidad de las cuentas por cobrar& de la reali<acin de las e4istencias y de la
pro'isin necesaria para garantas de productos. En el Koletn (/cnico N -& sobre Contabili<acin de
Contingencias& se anali<an las situaciones en las %ue al no poder hacerse una estimacin ra<onable
pueden surgir dudas con respecto a la aplicacin apropiada de los principios de contabilidad. 5i en /stas u
otras situaciones el auditor concluye %ue los principios de contabilidad usados afectan significati'amente
la presentacin ra<onable de los estados financieros& deber) e4presar una opinin con sal'edades o una
opinin ad'ersa.
#0. Generalmente el auditor puede satisfacerse de la ra<onabilidad de las estimaciones de la
administracin respecto de hechos futuros& considerando di'ersos tipos de e'idencia comprobatoria&
incluyendo la e4periencia histrica de la entidad. 5i el auditor concluye %ue una estimacin de la
administracin no es ra<onable y %ue afecta significati'amente la presentacin ra<onable de los estados
financieros& deber) e4presar una opinin con sal'edades o una opinin ad'ersa.
SIT.A'IONES +ELA'IONADAS 'ON IN'E+TID.-6+ES K.E P.EDEN +EK.E+I+ DE .N
PA++A,O ECPLI'ATIBO EN EL IN,O+-E DEL A.DITO+
#1. En ciertas circunstancias& no es posible %ue la administracin estime el resultado de hechos futuros
%ue pueden afectar los estados financieros& incluyendo las re'elaciones necesarias. En estos casos& no se
puede determinar si se deben a"ustar los estados financieros ni en %u/ monto. Estas situaciones deben
considerarse como incertidumbres %ue podran re%uerir de un p)rrafo e4plicati'o en el informe del
auditor. Al decidir si se debe agregar este p)rrafo e4plicati'o& por tratarse de una incertidumbre 1%ue no
sea materia relacionada con continuidad de operaciones de la entidad 2& el auditor debe considerar la
posibilidad de %ue la resolucin de la incertidumbre pueda implicar una p/rdida importante para la
entidad.
##. EOEN(BAL$*A* IE@J(A *E 7EI*$*A $@7JI(AN(E. 5i la administracin considera& y el
auditor tambi/n& %ue slo hay una posibilidad remota de una p/rdida importante& %ue pueda surgir de la
resolucin de una incertidumbre& el auditor no agregar) un p)rrafo e4plicati'o a su informe.
#!. EOEN(BAL$*A* 7IJKAKLE *E 7EI*$*A $@7JI(AN(E. 5i la administracin considera& y el
auditor tambi/n& %ue es probable %ue se produ<ca una p/rdida importante& pero la administracin no
puede hacer una estimacin ra<onable del monto o rango de las p/rdidas potenciales y por ello no ha
constituido ninguna pro'isin& el auditor deber) agregar a su informe un p)rrafo e4plicati'o debido a la
e4istencia de la incertidumbre 1102. En algunos casos& la administracin podr)& de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados& constituir una pro'isin por la parte de la p/rdida %ue sea
estimable. En tales circunstancias& el auditor decidir) si agrega un p)rrafo e4plicati'o a su informe
teniendo en consideracin los asuntos %ue se describen a continuacin en el p)rrafo #.& con respecto al
importe no pro'isionado de la posible p/rdida.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
102 5in embargo& el auditor debe considerar si el hecho de %ue la administracin no pueda hacer una
estimacin ra<onable& origina dudas respecto de la utili<acin adecuada de los principios de contabilidad
1'/ase p)rrafo 132.
#.. EOEN(BAL$*A* IAFJNAKLE@EN(E 7J5$KLE *E 7EI*$*A $@7JI(AN(E. 5i la
administracin considera& y el auditor tambi/n& %ue la e'entualidad de %ue se produ<ca una p/rdida
importante& como resultado
de un asunto %ue implica una incertidumbre& es m)s %ue remota pero menos %ue probable& el auditor
deber) considerar los siguientes aspectos al decidir si agrega un p)rrafo e4plicati'o a su informe:
C La magnitud en %ue el importe de la p/rdida ra<onablemente posible e4cede el "uicio del auditor
con respecto a la importancia relati'a.
C La probabilidad de %ue la p/rdida importante llegue a ocurrir 1por e"emplo& si esa probabilidad est)
m)s cerca de lo remoto o de lo probable2. El auditor deber) inclinarse a a;adir un p)rrafo e4plicati'o
a su informe& en la medida %ue se incremente el monto de la p/rdida ra<onablemente posible o %ue
aumente la posibilidad %ue ocurra una p/rdida importante.
'ONSIDE+A'IONES DE LA I-PO+TAN'IA +ELATIBA
#,. El auditor debe considerar la importancia relati'a al planificar su auditora y e'aluar si los estados
financieros tomados en con"unto se presentan ra<onablemente& de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El auditor e'al8a la importancia relati'a de las p/rdidas ra<onablemente
posibles %ue puedan ocurrir por la resolucin de incertidumbres& consideradas tanto indi'idualmente
como en con"unto. El auditor hace esta e'aluacin sin considerar la importancia relati'a de los probables
errores en los estados financieros.
#-. La consideracin de la importancia relati'a por parte del auditor es un asunto a ni'el de "uicio
profesional y est) influido solamente por su percepcin de los re%uerimientos de una persona ra<onable
%ue confiar) en los estados financieros. Los "uicios sobre la importancia relati'a en relacin a
incertidumbres se hacen tomando en cuenta las circunstancias del caso. Algunas incertidumbres se
relacionan principalmente con la posicin financiera& mientras %ue otras se relacionan m)s con los
resultados de la operacin o con el flu"o de efecti'o. 7or lo tanto& para efectos de e'aluar la importancia
relati'a de una posible p/rdida& el auditor debe considerar cu)l de los estados financieros& si es %ue hay
alguno& representa la base m)s apropiada en las circunstancias.
#+. Algunas incertidumbres son poco comunes por su naturale<a o poco frecuentesA por lo tanto& se
relacionan m)s con la posicin financiera %ue con las operaciones normales recurrentes 1por e"emplo: Bn
litigio en relacin con supuestas 'iolaciones de leyes antimonopolios o de 'alores2. En tales casos& el
auditor debe considerar la posible p/rdida en relacin con el patrimonio y otros componentes importantes
del balance general& tales como el total del acti'o& el total del pasi'o& el total del acti'o circulante y el
total del pasi'o circulante.
#9. En otras circunstancias& la naturale<a de una incertidumbre puede relacionarse m)s estrechamente con
las operaciones normales recurrentes 1por e"emplo: un litigio por un contrato de regalas& con respecto a si
/stas se deben pagar sobre ciertos ingresos2. En tales casos& el auditor debe considerar la posible p/rdida
en relacin con los componentes rele'antes del estado de resultados& tales como los ingresos
operacionales.
P++A,O ECPLI'ATIBO K.E SE AG+EGA AL IN,O+-E
#3. 5i despu/s de aplicar los criterios mencionados en los p)rrafos ## al #9 el auditor concluye %ue debe
agregar a su informe un p)rrafo e4plicati'o 1despu/s del p)rrafo de la opinin2 1112& deber) describir el
asunto %ue origina la incertidumbre en dicho p)rrafo e4plicati'o e indicar %ue el resultado final no se
puede determinar por el momento.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
112 El uso de la frase 6su"eto a6& para e4presar una sal'edad en la opinin a causa de una incertidumbre& ya no
se permite.
El p)rrafo e4plicati'o podr) reducirse haciendo referencia a las re'elaciones en las notas a los estados
financieros. 5in embargo& no se debe hacer referencia alguna a la incertidumbre en los p)rrafos de
introduccin& de alcance y de opinin del informe 11#2.
!0. El @odelo N . presenta un informe con un p)rrafo e4plicati'o debido a una incertidumbre.
!1. La resolucin posterior de una incertidumbre %ue moti' %ue el auditor agregar) un p)rrafo
e4plicati'o a su informe generalmente implica %ue: 1a2 sea reconocida en los estados financieros de un
perodo posterior& o 1b2 no tenga efectos monetarios importantes sobre los estados financieros de
cual%uier perodo. No es frecuente %ue la resolucin posterior de una incertidumbre pueda dar moti'o a
un a"uste a los estados financieros %ue se relacionan con el informe original en el %ue el auditor incluy
un p)rrafo e4plicati'o. 5in embargo& el p)rrafo %ue e4plica la incertidumbre en el informe del auditor
deber) ser el mismo& sin importar el tratamiento contable %ue se espera dar a la resolucin de la
incertidumbre.
,ALTA DE .NI,O+-IDAD
!#. El informe est)ndar del auditor implica %ue /ste est) satisfecho de %ue la comparabilidad de los
estados financieros entre los perodos no se ha 'isto afectada en forma significati'a por cambios en los
principios de contabilidad y de %ue tales principios se han aplicado uniformemente entre los perodos& ya
sea por%ue 1a2 no ocurri ning8n cambio en los principios de contabilidad& o 1b2 hubo un cambio en los
principios de contabilidad o en su m/todo de aplicacin& pero el efecto del cambio sobre la comparacin
de los estados financieros no fue significati'o. En estos casos& el auditor no debe hacer referencia a la
uniformidad en su informe. 5in embargo& si ha habido un cambio en los principios de contabilidad o en su
m/todo de aplicacin& %ue tienen efecto significati'o en la comparabilidad de los estados financieros& el
auditor deber) hacer referencia al cambio en un p)rrafo e4plicati'o de su informe. *icho p)rrafo
e4plicati'o 1insertado despu/s del p)rrafo de la opinin2 deber) identificar la naturale<a del
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1#2 No es necesario colocar un p)rrafo e4plicati'o& a continuacin del p)rrafo de la opinin& cuando el auditor
e4presa una sal'edad en su opinin por des'iaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en relacin a la contabili<acin de una incertidumbre& siempre y cuando el p)rrafo
%ue e4plica la ra<n de la sal'edad incluya la informacin %ue& de lo contrario& sera e4igible en el p)rrafo
e4plicati'o despu/s del p)rrafo de la opinin.
cambio y remitir al lector a la nota a los estados financieros %ue describe el cambio en forma detallada.
La aceptacin del cambio por parte del auditor %uedar) implcita a menos %ue /ste incluya una sal'edad
sobre el cambio al
e4presar su opinin sobre la presentacin ra<onable de los estados financieros de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados 11!2. Cuando hay un cambio en los principios de contabilidad&
hay otros aspectos %ue el auditor debe considerar 1O/ase p)rrafos ,+ al -+2.
!!. El @odelo N , presenta un informe con un p)rrafo e4plicati'o debido a un cambio en la aplicacin
de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
!.. El agregado de este p)rrafo e4plicati'o en el informe del auditor es re%uerido en los informes sobre
estados financieros de a;os posteriores& siempre %ue se presente el a;o del cambio y se informe sobre /l
11.2. 5in embargo& si el cambio se contabili<a mediante la actuali<acin retroacti'a del estado financiero
afectado& el p)rrafo adicional se e4ige slo en el a;o del cambio ya %ue& en los a;os posteriores& todos los
perodos %ue se presentan ser)n comparables.
?N,ASIS DE .N AS.NTO
!,. En algunos casos& el auditor desea enfati<ar un asunto con respecto a los estados financierosA sin
embargo& su intencin es e4presar una opinin sin sal'edades. 7or e"emplo& puede considerar apropiado:
1a2 dar /nfasis a %ue la entidad es componente de una entidad mayor& 1b2 resaltar %ue hay transacciones
significati'as con partes relacionadas& 1c2 llamar la atencin a un importante hecho posterior& 1d2 describir
un asunto contable %ue afecta
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1!2 O/ase el Koletn (/cnico Ns 1, y ,# respecto al tratamiento de los cambios contables.
1.2 5e produce una e4cepcin a esta e4igencia cuando un cambio en los principios de contabilidad ocurre al
inicio del primer a;o presentado y no re%uiere reconocer un a"uste por el efecto acumulati'o a esa fecha.
la comparacin de los estados financieros con los del a;o anterior& o 1e2 llamar la atencin %ue los estados
financieros consolidados se presentan por separado de los estados financieros indi'iduales por los %ue
est)n informando 1@odelo NY -2. (al informacin e4plicati'a se debe presentar en un p)rrafo separado
del informe. Las e4presiones como >con la e4plicacin del p)rrafo siguiente 1anterior2? no se deben usar
en el p)rrafo de la opinin& cuando se presentan situaciones de este tipo.
-ODI,I'A'IONES AL IN,O+-E ESTNDA+
OPINIONES 'ON SALBEDADES
!-. Ciertas circunstancias pueden re%uerir una opinin con sal'edades.
La opinin con sal'edades e4presa %ue& >e4cepto por? los efectos de los asuntos a %ue se refiere la
sal'edad& los estados financieros presentan ra<onablemente& en todos los aspectos significati'os& la
situacin financiera de la entidad& los resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. (al opinin se debe e4presar en las siguientes
situaciones:
a2 Cuando falta e'idencia comprobatoria suficiente o hay limitaciones al alcance de la auditora& y
%ue han significado %ue el auditor concluya %ue no puede e4presar una opinin sin sal'edades& pero
decide no e4presar una abstencin de opinin 1p)rrafos !9 al .-2.
b2 Cuando& sobre la base de su auditora& el auditor considera %ue los estados financieros contienen
una des'iacin en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados& cuyo
efecto es importante& pero decide no e4presar una opinin ad'ersa 1p)rrafos .+ al -.2.
!+. Cuando el auditor e4presa una opinin con sal'edades& dar) a conocer todas las ra<ones esenciales& en
uno o m)s p)rrafos e4plicati'os %ue anteceden al p)rrafo de la opinin de su informe. *eber) incluir& en
el p)rrafo de la opinin& el lengua"e adecuado a la sal'edad y una referencia al o a los p)rrafos
e4plicati'os. Bna opinin con sal'edad deber) incluir la palabra >e4cepto? o >e4cepcin? en e4presiones
tales como >e4cepto por? o >con e4cepcin de?. E4presiones tales como >su"eto a? o >con la e4plicacin
%ue antecede? no son lo suficientemente claras o efecti'as y no deben emplearse.
*ado %ue las notas constituyen parte de los estados financieros& las e4presiones tales como >presentan
ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os& ledos con"untamente con la nota D? causan
confusin y no deben emplearse.
LI-ITA'IONES AL AL'AN'E
!9. El auditor puede e4presar una opinin sin sal'edades slo cuando haya efectuado su auditora de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y& por lo tanto& haya aplicado todos los
procedimientos %ue considere adecuados en las circunstancias. Las limitaciones al alcance de su
auditora& ya sea impuestas por el cliente o por las circunstancias& tales como la presin de tiempo sobre
su traba"o& la imposibilidad de obtener la suficiente e'idencia comprobatoria& o la ine4actitud de los
registros de contabilidad& pueden re%uerir %ue modifi%ue su informe o e4prese una opinin con
sal'edades o una abstencin de opinin. En tales casos& el auditor debe describir en su informe las
ra<ones %ue dieron origen a las sal'edades o a la abstencin de opinin.
!3. La decisin del auditor de e4presar una opinin con sal'edades o una abstencin de opinin por
limitaciones al alcance& depende de su e'aluacin de la importancia %ue tienen los procedimientos
omitidos sobre la obtencin de suficiente e'idencia comprobatoria competente& necesaria para formarse
una opinin sobre los estados financieros ob"eto de la auditora. Esta e'aluacin estar) afectada por la
naturale<a y magnitud de los efectos potenciales de los procedimientos omitidos y su importancia en los
estados financieros. 5i los efectos potenciales se relacionan con muchas partidas de los estados
financieros& es probable %ue su efecto sea m)s significati'o %ue si se relacionaran slo con un n8mero
limitado de partidas.
.0. Las restricciones m)s frecuentes al alcance de la auditora incluyen a%uellas %ue se refieren a la
obser'acin de la toma de in'entarios fsicos& y a la confirmacin de cuentas por cobrar en comunicacin
directa con los deudores 11,2. Jtra restriccin com8n se refiere a las in'ersiones permanentes %ue son
contabili<adas por el m/todo de 'alor patrimonial
proporcional 1O.7.72& cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados de la
empresa en %ue se posee la in'ersin. Las restricciones a estos y otros procedimientos de auditora %ue se
deberan aplicar a partidas importantes de los estados financieros re%uieren %ue el auditor decida si ha
re'isado la e'idencia comprobatoria suficiente %ue le permita e4presar una opinin sin o con sal'edades&
o si debe e4presar una abstencin de opinin. Cuando las restricciones %ue limitan significati'amente el
alcance de la auditora son impuestas por el cliente& generalmente el auditor e4presa una abstencin de
opinin sobre los estados financieros.
.1. Cuando se e4presa una opinin con sal'edades por alguna limitacin al alcance de la auditora o por
insuficiencia de e'idencia comprobatoria& esta situacin se deber) especificar en un p)rrafo e4plicati'o
%ue preceda al p)rrafo de la opinin. (ambi/n se debe mencionar esta situacin en los p)rrafos de alcance
y de la opinin. No es apropiado %ue se describa el alcance de la auditora en las notas a los estados
financieros ya %ue tal descripcin es responsabilidad del auditor y no del cliente.
.#. Cuando el auditor e4presa una opinin con sal'edades por una limitacin al alcance& deber) indicar
en el p)rrafo de la opinin %ue la sal'edad es consecuencia de los posibles efectos sobre los estados
financieros y no de las limitaciones en s. Las frases tales como >En nuestra opinin& e4cepto por la
limitacin al alcance de la auditora mencionada anteriormente?
basan la e4cepcin en la restriccin& m)s %ue en los posibles efectos en los estados financieros y& por lo
tanto& no son aceptables. El @odelo NY + presenta un informe con sal'edad por una limitacin al alcance&
debido a
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1,2 Circunstancias tales como la oportunidad del traba"o pueden impedir %ue el auditor lle'e a cabo estos
procedimientos. En este caso& si el auditor puede lograr conformidad en cuanto a los in'entarios o a cuentas
por cobrar& aplicando procedimientos alternati'os de auditora& no habr) limitacin importante en el alcance
de su traba"o& y su informe no necesitar) hacer referencia a la omisin de los procedimientos o al uso de
procedimientos alternati'os.
%ue el auditor no presenci la toma de in'entarios fsicos& dando por sentado %ue los efectos de la
limitacin no son tales como para %ue el auditor concluya %ue debe e4presar una abstencin de opinin.
.!. J(IA5 L$@$(AC$JNE5 AL ALCANCE. Algunas 'eces& las notas a los estados financieros
contienen informacin no auditada& como ser c)lculos proforma y otras declaraciones similares. 5i la
informacin no auditada es tal %ue debe someterse a procedimientos de auditora con el fin de %ue el
auditor forme su opinin con respecto a los estados financieros tomados en su con"unto& /ste tambi/n
debera aplicar los procedimientos %ue considere necesario a tal informacin no auditada. 5i el auditor no
puede aplicar los procedimientos necesarios& deber) e4presar una opinin con sal'edades o una
abstencin de opinin& por la limitacin al alcance de su auditora.
... 5in embargo& si estas declaraciones no fueran necesarias para originar una presentacin ra<onable de
la situacin financiera& los resultados de operacin y el flu"o de efecti'o& sobre los %ue el auditor emite su
informe& tales declaraciones deber)n indicarse como >no auditadas? o como >no cubiertas por el informe
del auditor?. 7or e"emplo& los efectos proforma de una combinacin de negocios o de hechos posteriores&
pueden identificarse como no auditados. 7or lo tanto& mientras la transaccin %ue ocasiona la re'elacin
deber) auditarse& su efecto proforma no necesita ser auditado.
El auditor debe considerar& sin embargo& %ue la 5eccin ,!0 establece %ue si el auditor est) en
conocimiento de un hecho posterior significati'o %ue sucedi despu/s de la terminacin de la auditora&
pero antes de la emisin de su informe y %ue debi ser dado a conocer& sus 8nicas opciones son asignar
dos fechas al informe o asignarle la fecha del hecho posterior y e4tender sus procedimientos de auditora
de los hechos posteriores a esa fecha. El hecho de titular la nota como >no auditada? no constituye una
alternati'a aceptable en estos casos.
.,. CJ@7IJ@$5J5 CJN JKXE($OJ5 L$@$(A*J5. 7uede solicitarse al auditor %ue dictamine slo
sobre uno de los estados financieros b)sicos y no sobre los dem)s. 7or e"emplo& podra pedrsele %ue
informe sobre el balance general solamente y no sobre los estados de resultados y de flu"o de efecti'o.
Estos compromisos no implican limitaciones al alcance& si el acceso del auditor a la informacin %ue
respalda los estados financieros b)sicos no sufre limitacin& y si /ste aplica todos los procedimientos %ue
considera necesarios en las circunstanciasA tales compromisos constituyen& m)s bien& informes con
ob"eti'os limitados.
.-. En el @odelo N 9 se presenta un e"emplo de informe %ue es aplicable cuando el auditor ha sido
contratado para informar slo sobre el balance general.
DESBIA'ION EN LA APLI'A'ION DE LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD
GENE+AL-ENTE A'EPTADOS
.+. Cuando los estados financieros se 'en afectados en forma importante por una des'iacin en la
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y el auditor ha practicado su
auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas& deber) e4presar una opinin con
sal'edades 1p)rrafos .9 al -.2 o una opinin ad'ersa 1p)rrafos -, al -+2. La base para dar tal opinin
deber) mencionarse en su informe.
.9. Al decidir si los efectos de una des'iacin en la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados son lo suficientemente importantes como para e4igir ya sea una opinin con
sal'edades o una opinin ad'ersa& un factor %ue debe considerarse es la magnitud monetaria de dichos
efectos. 5in embargo& el concepto de importancia relati'a no depende solamente del efecto monetario&
sino implica formular "uicios tanto cualitati'os como cuantitati'os. Lo significati'o de una partida para
una empresa en particular 1por e"emplo& las e4istencias para una empresa manufacturera2& el grado en %ue
se e4tiende la presentacin errnea en los estados financieros 1por e"emplo& si afecta los 'alores y la
presentacin de numerosas partidas de los estados financieros2& y el impacto %ue tiene la presentacin
errnea sobre los estados financieros tomados en con"unto& son todos factores %ue se deben anali<ar para
formarse un "uicio con relacin a la importancia relati'a.
.3. Cuando el auditor e4presa una opinin con sal'edades deber) dar a conocer& en uno o m)s p)rrafos
e4plicati'os %ue precedan al p)rrafo de opinin& todas las ra<ones fundamentales %ue lo lle'aron a
concluir %ue e4iste una des'iacin en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Adem)s& en el p)rrafo de opinin de su informe deber) incluir el lengua"e apropiado de
sal'edad& aparte de hacer referencia a los respecti'os p)rrafos e4plicati'os.
,0. Cual%uier p)rrafo e4plicati'o deber) tambi/n dar a conocer& si es pr)ctico& los principales efectos de
la sal'edad sobre la situacin financiera& resultados de operacin y flu"o de efecti'o 11-2. 5i los efectos
no son ra<onablemente determinables& este hecho deber) mencionarse en el informe. 5i las situaciones
%ue moti'an la des'iacin en la aplicacin de los principios de contabilidad y sus efectos se e4plican m)s
ampliamente en una nota a los estados financieros& se podr) abre'iar el p)rrafo e4plicati'o haciendo
referencia a la nota respecti'a.
,1. En el @odelo N 3 se presenta un formato de informe con sal'edad debido a una des'iacin en la
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados& asumiendo %ue los efectos no son
tales como para %ue el auditor concluya %ue debe e4presar una opinin ad'ersa.
,#. 5i las situaciones %ue moti'an la des'iacin en la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y sus efectos se e4plican m)s ampliamente en una nota a los estados financieros&
el p)rrafo e4plicati'o del informe del auditor puede resumirse en la forma %ue se presenta en el @odelo
N 10.
,!. IEOELAC$JNE5 $NA*ECBA*A5. La informacin esencial para producir una presentacin
ra<onable de los estados financieros& de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados& debe darse a conocer en dichos estados financieros 1los %ue incluyen sus notas e4plicati'as2.
Cuando dicha informacin se presenta separadamente en una memoria a los accionistas& prospecto para
colocacin de acciones u otro documento similar& deber) hacerse referencia a ella en los estados
financieros.
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1-2 5e entiende %ue >es pr)ctico? si la informacin se obtiene de manera ra<onable de las cuentas y registros
de la administracin y si el hecho de proporcionar tal informacin en su informe no lle'a al auditor a
constituirse en preparador de la informacin financiera. 7or e"emplo& si la informacin puede obtenerse de las
cuentas y registros sin %ue el auditor tenga %ue ampliar materialmente el esfuer<o %ue en forma normal se
necesitara para completar la auditora& deber) presentar esa informacin en su informe.
Cuando los estados financieros& incluyendo sus correspondientes notas& no presentan informacin %ue
e4igen los principios de contabilidad generalmente aceptados& el auditor deber) e4presar una opinin con
sal'edades o una opinin ad'ersa por la des'iacin en la aplicacin de dichos principios. En la medida de
lo posible& el auditor deber)& adem)s& proporcionar tal informacin en su informe 11+2 sal'o %ue su
omisin en los estados financieros sea reconocida como apropiada por una norma especfica de auditora.
,.. En el @odelo N 11 se presenta un informe con sal'edades& a ra< de %ue los estados financieros
omiten informacin esencial o rele'ante.
,,. 5i una entidad emite estados financieros cuyo propsito es presentar la situacin financiera y los
resultados de las operaciones& pero omite el correspondiente estado de flu"o de efecti'o& tal omisin
re%uiere de una sal'edad en el informe del auditor.
,-. No es adecuado solicitar al auditor %ue prepare un estado financiero b)sico 1por e"emplo& un estado de
flu"o de efecti'o por uno o m)s a;os2 y lo incluya en su informe cuando la administracin de la entidad se
ha negado a presentar dicho estado. 7or lo tanto& en estos casos& el auditor deber) e4presar una opinin
con sal'edades. El @odelo N 1# ilustra esta situacin.
,+. CA@K$J5 CJN(AKLE5. El auditor debe e'aluar los cambios en los principios de contabilidad y
satisfacerse de %ue: 1a2 el nue'o principio de contabilidad adoptado es un principio de contabilidad
generalmente aceptado& 1b2 el m/todo de contabili<ar el efecto del cambio est) de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptadosA y 1c2 la "ustificacin del cambio por parte de la administracin
es ra<onable. 5i el cambio en los principios de contabilidad no re8ne estas condiciones& el auditor deber)
indicar esta circunstancia en su informe y emitir una opinin con sal'edades& seg8n se anali<a en los
p)rrafos ,9 y ,3.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
1+2 O/ase Nota 11-2.
,9. 5i: 1a2 el nue'o principio de contabilidad %ue se adopta no es un principio de contabilidad
generalmente aceptadoA 1b2 el m/todo de contabili<ar el efecto del cambio no est) de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptadosA o 1c2 la administracin no ha proporcionado una
"ustificacin ra<onable para efectuar el cambio en el principio de contabilidad& el auditor deber) e4presar
una opinin con sal'edades o& si el efecto del cambio es lo suficientemente importante& una opinin
ad'ersa sobre los estados financieros.
,3. El supuesto de %ue una entidad no debiera cambiar un principio de contabilidad puede ser modificado
slo en la medida de %ue el nue'o principio adoptado sea preferible y la administracin proporcione una
"ustificacin ra<onable para reali<ar el cambio. 5i la administracin no
proporciona una "ustificacin ra<onable& el auditor deber) e4presar una sal'edad por el cambio. El
@odelo N 1! ilustra esta situacin 1192.
-0. 5iempre %ue un cambio contable sea la causa de %ue un auditor e4prese una opinin con sal'edades o
una opinin ad'ersa respecto de la conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el a;o del cambio& el auditor deber) considerar los posibles efectos de este cambio en
relacin con los informes %ue pudiera emitir sobre los estados financieros de la entidad de los a;os
siguientes al del cambio& como se comenta en los p)rrafos -1 al -..
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
192 La 5eccin .11.0, se;ala %ue el cambio de un principio de contabilidad %ue no es generalmente aceptado
a otro %ue lo es& constituye la correccin de un error y %ue tal cambio re%uiera ser reconocido en el informe
del auditor& en lo %ue ata;e a uniformidad. 7or tanto& el auditor deber) agregar un p)rrafo e4plicati'o a su
informe para e4plicar el cambio.
5in embargo& dado %ue el p)rrafo de e"emplo del @odelo NY1! contiene toda la informacin %ue en cuanto a
uniformidad se refiere en un p)rrafo e4plicati'o& no se necesita& en este caso& el p)rrafo e4plicati'o separado
1a continuacin del p)rrafo de opinin2 %ue e4igen los p)rrafos !# al !. de la presente 5eccin. 5e necesitara
un p)rrafo separado %ue identificara el cambio de principio de contabilidad si la parte fundamental de la
re'elacin no cumpliera con las e4igencias bos%ue"adas en estos p)rrafos.
-1. 5i los estados financieros del a;o de dicho cambio se presentan con los del a;o siguiente& el informe
del auditor deber) re'elar sus sal'edades con respecto a los estados del a;o de dicho cambio.
-#. 5i una entidad ha adoptado un principio de contabilidad %ue no es un principio de contabilidad
generalmente aceptado& su uso continuado podra tener un efecto importante sobre los estados financieros
de alg8n a;o posterior sobre el cual el auditor est) informando. En este caso& el auditor deber) e4presar
ya sea una opinin con sal'edades o una opinin ad'ersa& dependiendo del grado de importancia de la
des'iacin en relacin con los estados financieros de dicho a;o posterior.
-!. 5i una entidad trata el efecto de un cambio de manera tal %ue afecte perodos futuros cuando los
principios de contabilidad generalmente aceptados re%uieren la reestructuracin de los estados
financieros de a;os anteriores o la inclusin del efecto acumulado del cambio en el a;o del cambio& los
estados financieros de a;os posteriores podran incluir indebidamente cargos o abonos importantes en
relacin con dichos estados. Este caso tambi/n re%uiere %ue el auditor e4prese una opinin con
sal'edades o una opinin ad'ersa.
-.. 5i la administracin no ha proporcionado una "ustificacin ra<onable del cambio en un principio de
contabilidad& el informe del auditor deber) e4presar una sal'edad por el hecho de haber efectuado el
cambio sin una ra<onable "ustificacin& como se ha indicado anteriormente. Adem)s& el auditor deber)
continuar e4presando su sal'edad con respecto a los estados financieros del a;o del cambio mientras
/stos sean presentados y dictaminados. 5in embargo& la sal'edad del auditor se refiere al cambio en el
principio y no afecta a la categora del principio recientemente adoptado como principio de contabilidad
generalmente aceptado. En consecuencia& mientras %ue la opinin del auditor e4presar) una sal'edad
respecto del a;o del cambio& su opinin sobre los estados financieros de los a;os posteriores no re%uerir)
de una e4cepcin por el uso del principio recientemente adoptado.
OPINI(N ADBE+SA
-,. Bna opinin ad'ersa e4presa %ue los estados financieros no presentan ra<onablemente la situacin
financiera de la entidad ni los resultados de sus operaciones ni el flu"o de efecti'o& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. (al opinin se debe e4presar cuando& a "uicio del
auditor& los estados financieros tomados en con"unto no est)n presentados ra<onablemente de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
--. Cuando el auditor e4presa una opinin ad'ersa deber) re'elar& en uno o m)s p)rrafos e4plicati'os
1%ue precedan al p)rrafo de la opinin en su informe2: 1a2 todas las ra<ones fundadas %ue sustentan su
opinin ad'ersa y 1b2 los efectos principales del asunto %ue es materia de su opinin& sobre la situacin
financiera& los resultados de la operacin y el flu"o de efecti'o& si pueden determinarse ra<onablemente
1132. 5i los efectos no pueden determinarse ra<onablemente& as lo deber) se;alar el informe 1#02.
-+. Cuando se e4presa una opinin ad'ersa& el p)rrafo de la opinin deber) incluir una referencia directa
al p)rrafo adicional %ue re'ela el fundamento de tal opinin ad'ersa. Los @odelos N 1. y 1, presentan
informes con opiniones ad'ersas.
A6STEN'I(N DE OPINI(N
-9. Bna abstencin de opinin declara %ue el auditor no e4presa una opinin sobre los estados
financieros. 5e utili<a cuando el alcance de la auditora es
insuficiente para %ue el auditor pueda formarse una opinin sobre los
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
132 O/ase Nota 11-2.
#02 Cuando el auditor e4presa una opinin ad'ersa& deber) estudiar& tambi/n& si es necesario %ue incluya un
p)rrafo e4plicati'o& en 'irtud de las circunstancias %ue se identifican en el p)rrafo 11& subCsecciones 1c2& 1d2&
1e2 y 1f2 de esta 5eccin.
estados financieros 1#12. No se debe e4presar una abstencin de opinin cuando el auditor concluye&
sobre la base de su auditora& %ue e4isten des'iaciones importantes en la aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados 1'/ase p)rrafos .+ al -.2.
-3. Cuando se e4presa una abstencin de opinin por limitaciones al alcance& el auditor deber) indicar en
un p)rrafo separado 1%ue preceda al p)rrafo de opinin2 las ra<ones por las cuales el alcance de su
auditora no cumpli con las normas de auditora generalmente aceptadas.
El auditor debe se;alar %ue el alcance de su auditora fue insuficiente para sustentar la e4presin de una
opinin. No deber) identificar los procedimientos aplicados& tampoco deber) incluir el p)rrafo %ue
describe las caractersticas de una auditora 1es decir& deber) omitir el p)rrafo de alcance en su informe2&
ya %ue si lo hiciera podra menoscabar la abstencin de opinin. Adem)s& deber) re'elar cual%uier otra
sal'edad %ue considere importante para la presentacin ra<onable de los estados financieros de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
+0. En el @odelo N 1- se ilustra un e"emplo de abstencin de opinin& debido a limitaciones al alcance
1##2. Adem)s& en el @odelo N 1+ se ilustra un e"emplo de abstencin de opinin por problemas de
empresa en marcha 1'/ase la 5eccin !.12.
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#12 Esta 5eccin no se aplica si se contrata a un auditor para %ue efect8e un e4amen de auditora de los
estados financieros de una entidad de acuerdo con normas generalmente aceptadas de auditora& pero
posteriormente se le solicita %ue cambie el compromiso para el cual fue contratado a una re'isin o
compilacin de esos estados financieros.
##2 En el caso de una abstencin de opinin por limitaciones al alcance& se debe cambiar la primera parte del
p)rrafo inicial del informe est)ndar del auditor diciendo >0uimos contratados para efectuar una auditora? en
'e< de >Wemos efectuado una auditora?& ya %ue el auditor no pudo lle'ar a cabo la auditora de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas& debido a la limitacin al alcance de su traba"o. Adem)s se
suprime la 8ltima oracin del primer p)rrafo del informe est)ndar& para eliminar la referencia a la
responsabilidad del auditor respecto a emitir una opinin sobre los estados financieros.
OPINIONES PA+'IALES
+1. No se deben emitir opiniones parciales 1e4presiones de opinin respecto a ciertas partidas
identificadas en los estados financieros2 cuando el auditor ha e4presado una abstencin de opinin o una
opinin ad'ersa sobre los estados financieros tomados en con"unto& ya %ue las opiniones parciales tienden
a menoscabar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin ad'ersa.
IN,O+-ES SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOS
+#. La cuarta norma relati'a al informe de los auditores sobre estados financieros 1'/ase 5eccin 1,02
re%uiere %ue el informe del auditor contenga& ya sea una e4presin de opinin respecto de los estados
financieros tomados en con"unto o& una ase'eracin en el sentido de %ue no puede e4presarse una
opinin.
La referencia en esa norma de auditora a los estados financieros >tomados en con"unto? hace %ue tales
normas deban considerarse aplicables no solamente a los estados financieros del perodo actual& sino
tambi/n al o a los perodos precedentes %ue se presenten en forma comparati'a con los del perodo actual.
7or lo tanto& el auditor recurrente 1#!2 deber) actuali<ar 1#.2 sus informes sobre los estados financieros
del o de los perodos
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#!2 Auditor recurrente es a%uel %ue ha auditado los estados financieros del perodo actual y de uno o m)s
perodos consecuti'os inmediatamente anteriores a ese perodo actual.
5i una firma de auditores independientes se fusiona con otra firma y la nue'a entidad pasa a ser la auditora de
un cliente anterior de una de las firmas antecesoras& la nue'a entidad podr) aceptar responsabilidad y emitir
una opinin sobre los estados financieros del o de los perodos anteriores& como tambi/n sobre a%uellos del
perodo actual. En tales circunstancias& la nue'a entidad deber) 'alerse de la pauta %ue proporcionan los
p)rrafos +# al +-& pudiendo e4plicar en su informe %ue hubo una fusin& nombrando las firmas fusionadas. 5i
la nue'a entidad decide no e4presar una opinin sobre los estados financieros del perodo anterior deber)
seguir la pauta de los p)rrafos ++ al 9l.
#.2 *eber) hacerse distincin entre un informe actuali<ado sobre estados financieros de un perodo anterior y
la nue'a emisin de un informe pre'io& ya %ue al emitir un informe actuali<ado el auditor recurrente anali<a
informacin %ue /l conoci durante su e4amen de los estados financieros del perodo actual 1'/ase p)rrafo +,2
y por%ue un informe actuali<ado se emite en con"unto con el informe del auditor sobre los estados financieros
del perodo actual.
precedentes& %ue se presentan en forma comparati'a con los del perodo
actual 1#,2. Normalmente& la fecha del informe sobre los estados financieros comparati'os deber) ser la
%ue corresponda a la terminacin de la auditora sobre los estados financieros del perodo m)s reciente
1'/ase seccin ,!02.
+!. *urante su auditora del perodo actual& el auditor debe estar alerta a cual%uier tipo de circunstancia o
e'entos %ue afecten a los estados financieros de perodos anteriores %ue se presenten 1'/ase p)rrafo +,2 o
la suficiencia de las re'elaciones correspondientes a tales estados. Al momento de actuali<ar su informe
sobre los estados financieros de perodos anteriores& el auditor deber) tener en consideracin los efectos
de cuales%uiera de estas circunstancias o e'entos %ue le llamen la atencin.
IN,O+-E 'ON OPINIONES DI,E+ENTES
+.. *ebido a %ue el informe del auditor sobre estados financieros comparati'os se aplica a los estados
financieros de cada perodo %ue se presentan& puede ser necesario %ue el auditor e4prese una opinin con
sal'edades& una abstencin de opinin o una opinin ad'ersa respecto de uno o m)s estados financieros
de uno o m)s perodos& mientras emite una opinin distinta sobre otros estados financieros %ue se
presenten.
El @odelo N # ilustra un e"emplo de informe est)ndar sobre estados financieros comparati'os. Los
@odelos Nos. 19 y 13 ilustran e"emplos de informes sobre estados financieros comparati'os con
opiniones diferentes. 1#-2
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
#,2 Bn auditor recurrente no necesita informar sobre los estados financieros del perodo anterior si slo se
presenta la informacin comparati'a del o de los perodos anteriores de manera resumida. En algunas
circunstancias el cliente puede solicitar %ue el auditor emita su opinin sobre el o los perodos anteriores
como tambi/n sobre el perodo actual. En estas circunstancias& el auditor deber) anali<ar si la informacin del
o de los perodos anteriores %ue se incluye contiene detalles suficientes para constituir una presentacin
ra<onable y en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
#-2 En los modelos presentados se asume %ue un auditor independiente ha %uedado satisfecho en cuanto a la
uniformidad con %ue se aplicaron los principios de contabilidad generalmente aceptados.
IN,O+-E 'ON .NA OPINION A'T.ALI>ADA K.E DI,IE+E DE .NA P+EBIA-ENTE
E-ITIDA
+,. 5i durante su auditora actual el auditor se entera de circunstancias o e'entos %ue afectan a los estados
financieros de alg8n perodo anterior& deber) tomar en cuenta tales situaciones cuando actualice su
informe sobre los estados financieros del perodo anterior.
7or e"emplo& si un auditor ha e4presado una opinin con sal'edades o una opinin ad'ersa sobre los
estados financieros del perodo anterior& debido a una des'iacin en la aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados& y los estados financieros del perodo anterior se reestructuran en el
perodo actual para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados& al actuali<ar su
informe el auditor deber) indicar %ue los estados financieros del perodo anterior han sido reestructurados
y deber) e4presar una opinin sin sal'edades con respecto a los estados financieros reestructurados.
+-. 5i& en un informe actuali<ado& un auditor e4presa una opinin diferente de su opinin pre'ia sobre los
estados financieros de alg8n perodo anterior& debe re'elar& en uno o m)s p)rrafos e4plicati'os 1%ue
precedan al p)rrafo
de la opinin2 todas las ra<ones importantes %ue moti'aron la opinin diferente 1#+2. En el o los p)rrafos
e4plicati'os debe re'elar: 1a2 la fecha del informe anteriorA 1b2 el tipo de opinin e4presada
anteriormenteA 1c2 las circunstancias o e'entos %ue moti'aron %ue el auditor e4presara una opinin
diferenteA y 1d2 %ue la opinin actuali<ada del auditor sobre los
estados financieros del perodo anterior difiere de la pre'iamente emitida sobre esos estados. El @odelo
#0 presenta un e"emplo de un p)rrafo e4plicati'o %ue puede ser apropiado cuando el auditor emite un
informe actuali<ado sobre los estados financieros de un perodo anterior %ue contiene una opinin
diferente de la opinin pre'iamente e4presada 1#92.
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#+2 Con la eliminacin de la opinin con sal'edades debido a incertidumbres y& por ende del >su"eto a? 1Oer
nota 112& un p)rrafo e4plicati'o por separado 1como se describi anteriormente2& %ue discuta la resolucin de
una incertidumbre descrita en un p)rrafo e4plicati'o en el informe pre'iamente emitido& no es necesario& ya
%ue /ste no tiene una opinin con sal'edades. Bn p)rrafo e4plicati'o por separado es necesario cuando la
opinin actuali<ada es distinta de la opinin del informe emitido precedentemente.
#92 O/ase Nota 19.
IN,O+-E DEL A.DITO+ P+EDE'ESO+
++. El auditor predecesor normalmente estar) en condiciones de 'ol'er a emitir& a peticin de un e4C
cliente& su informe sobre los estados financieros de un perodo anterior si es %ue puede hacer gestiones
satisfactorias con su e4Ccliente para lle'ar a cabo este ser'icio y efectuar los procedimientos %ue se
describen en el p)rrafo +9 1#32.
N.EBA E-ISI(N DE IN,O+-E DE A.DITO+ P+EDE'ESO+
+9. Antes de 'ol'er a emitir& o antes de dar su consentimiento a una nue'a utili<acin de un informe sobre
estados financieros emitidos pre'iamente por un perodo anterior& el auditor predecesor deber) estudiar si
su informe anterior sobre a%uellos estados es a8n apropiado. 7uede darse el caso %ue& ya sea la forma o
manera actual de presentacin de los estados financieros del perodo anterior o uno o m)s hechos
subsecuentes hagan %ue el informe
anterior del auditor predecesor sea ahora inapropiado. Consecuentemente& el auditor predecesor deber)
1a2 leer los estados financieros del perodo actualA 1b2 comparar los estados financieros del perodo
anterior sobre los cuales /l opin con los estados financieros por presentar actualesA y 1c2 obtener carta de
sal'aguarda o de representacin del auditor sucesor. Esta carta deber) indicar si la auditora del auditor
sucesor tra"o a lu< algunos asuntos %ue& en la opinin del auditor sucesor& pudieron haber tenido un efecto
importante sobre los estados financieros informados por el auditor predecesor o re%uerir di'ulgacin en
estos 8ltimos. 5in embargo& el auditor predecesor no deber) hacer referencia& en su informe reemitido& al
informe o traba"o del auditor sucesor.
+3. El auditor predecesor %ue ha acordado 'ol'er a emitir su informe puede enterarse de hechos y
transacciones %ue sucedieron despu/s de la fecha de su informe pre'io sobre los estados financieros de un
perodo anterior %ue podran afectar su informe 1por e"emplo& el auditor sucesor puede se;alar
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
#32 5e admite %ue pueden e4istir ra<ones para %ue no pueda 'ol'er a emitirse un informe de un auditor
anterior y esta 5eccin no est) destinada a estudiar las di'ersas situaciones %ue puedan presentarse.
en su respuesta %ue ciertos asuntos han producido un efecto significati'o en los estados financieros del
perodo anterior sobre los cuales inform el auditor predecesor2. En tales circunstancias& el auditor
predecesor deber) hacer a'eriguaciones y lle'ar a cabo otros procedimientos %ue "u<gue necesarios 1por
e"emplo& recorrer los papeles de traba"o del auditor sucesor en lo %ue diga relacin con los asuntos %ue
afecten los estados financieros del perodo anterior2. Luego deber) decidir& a la lu< de la e'idencia
lograda& si re'isa su informe. 5i el auditor predecesor concluye %ue deber) re'isar su informe& deber)
guiarse por los p)rrafos +,& +- y 90 de esta 5eccin.
90. El conocimiento %ue el auditor predecesor posee de los asuntos actuales de su e4Ccliente se 'er)
ob'iamente limitado por la falta de relacin continua. En consecuencia& cuando 'uel'a a emitir su
informe sobre estados financieros de un perodo anterior& el auditor predecesor deber) usar la fecha de su
informe anterior a fin de e'itar toda posible interpretacin %ue ha e4aminado registros& transacciones o
hechos acaecidos despu/s de a%uella fecha. 5i el auditor predecesor re'isa su informe o si los estados
financieros son reestructurados& deber) asignar dos fechas a su informe. 1O/ase seccin ,!0.0,2.
IN,O+-E DEL A.DITO+ P+EDE'ESO+ NO P+ESENTADO
91. 5i los estados financieros de un perodo anterior han sido auditados por otros auditores 1auditor
predecesor2 cuyo informe no se presenta& el auditor sucesor deber) indicar en un p)rrafo de introduccin
de su informe 1a2 %ue los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor 1!02A
1b2 la fecha de su informeA 1c2 el tipo de informe emitido por el auditor predecesorA y 1d2 si el informe era
distinto de un informe est)ndar& las ra<ones fundadas de esto.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
!02 El auditor %ue sucede a otro no debe nombrar en su informe al auditor predecesorA sin embargo& el auditor
%ue sucede si podr) nombrar a su predecesor cuando la cartera de /ste 8ltimo fue ad%uirida por el auditor %ue
sucede o fue fusionada con la del auditor %ue sucede.
9#. El @odelo N #1 ilustra un e"emplo de informe sobre estados financieros comparati'os cuando el
auditor predecesor haba emitido una opinin sin sal'edades.
5i el auditor predecesor no emiti un informe est)ndar& el auditor sucesor deber) describir la
naturale<a y ra<ones del p)rrafo e4plicati'o o de las sal'edades& al hacer referencia al mismo en su
informe. El @odelo N ## ilustra un e"emplo para este caso.
5i los estados financieros del perodo anterior han sido reestructurados& se debe indicar en el p)rrafo
de introduccin %ue el auditor predecesor dictamin antes de la reestructuracin de dichos estados.
Adem)s& si el auditor sucesor pudo satisfacerse %ue la reestructuracin es adecuada& puede agregar
un p)rrafo adicional 1despu/s del p)rrafo de la opinin2 para referirse al resultado de esta re'isin. El
@odelo N #! ilustra un e"emplo para este caso.
@odelo NY. 1
E@E-PLO DEL IN,O+-E ESTNDA+ DEL A.DITO+E +E,E+IDO
A ESTADOS ,INAN'IE+OS K.E '.6+EN .N SOLO AO
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o 1T2 terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y los resultados de sus
operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o 1T2 terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
1T2 5e reempla<a por >perodo de ... meses?& si se trata de un perodo de menos de un a;o.
NJ(A: En los modelos siguientes se presenta en forma destacada 1en may8sculas2 las modificaciones al
informe est)ndar& con el fin de facilitar la lectura y comprensin de esta 5eccin.
@odelo NY. #
E@E-PLO DEL IN,O+-E ESTNDA+ DEL A.DITO+E +E,E+IDO
A ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOS
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora a LJ5 KALANCE5 GENEIALE5 de Compa;a DEF al !1 de diciembre de
DDDD y DDD1 y a los correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por LJ5 A\J5
(EI@$NA*J5 EN E5A5 0ECWA5. La preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus
correspondientes notas2 es responsabilidad de la administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros& con base en las auditoras %ue efectuamos.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales
normas re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado
de seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende
el e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestras auditoras
constituyen una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y DDD1 y los resultados
de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por LJ5 A\J5 (EI@$NA*J5 EN E5A5 0ECWA5& de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. !
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+E '.ANDO S. OPINI(N SE 6ASA PA+'IAL-ENTE
EN EL IN,O+-E DE OT+O A.DITO+
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general CJN5JL$*A*J de Compa;a DEF E 0$L$AL1E52 al !1
de diciembre de DDD1 y DDDD y a los correspondientes estados CJN5JL$*A*J5 de resultados y de flu"o
de efecti'o por los a;os terminados en esas fechas. La preparacin de dichos estados financieros 1%ue
incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la administracin de Compa;a DEF. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros& con base en las auditoras %ue
efectuamos. NJ WE@J5 EDA@$NA*J LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 *E LA CJ@7A\$A K 10$L$AL
CJN5JL$*A*A2& LJ5 CBALE5 @BE5(IAN BN AC($OJ (J(AL *E P E *E P AL !1 *E
*$C$E@KIE *E DDD1 E DDDD& IE57EC($OA@EN(E& E $NGIE5J5 (J(ALE5 *E P E *E P por los
a;os terminados en esas fechas. A[BELLJ5 E5(A*J5 0BEIJN EDA@$NA*J5 7JI J(IJ5
AB*$(JIE5& CBEJ $N0JI@E NJ5 WA 5$*J 7IJ7JIC$JNA*J& E NBE5(IA J7$N$JN A[B$
ED7IE5A*A& EN LJ [BE 5E IE0$EIE A LJ5 $@7JI(E5 $NCLB$*J5 *E LA CJ@7A\$A K& 5E
KA5A BN$CA@EN(E EN EL $N0JI@E E@$($*J 7JI E5J5 AB*$(JIE5.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales
normas re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado
de seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende
el e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestras auditoras
constituyen una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& KA5A*A EN NBE5(IA5 AB*$(JI$A5 E EN EL $N0JI@E *E J(IJ5
AB*$(JIE5& los mencionados estados financieros CJN5JL$*A*J5 presentan ra<onablemente& en todos
sus aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF E 0$L$AL 1E52 al !1 de diciembre de
DDD1 y DDDD y los resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por los a;os terminados en esas
fechas& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. .
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .N P++A,O ECPLI'ATIBO DE6IDO A .NA
IN'E+TID.-6+E
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y los resultados de sus
operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
CJ@J 5E ED7L$CA EN NJ(A D A LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5& LA CJ@7A\$A E5 7AI(E
*E@AN*A*A EN BN XB$C$J 7JI 7IE5BN(A5 $N0IACC$JNE5 A C$EI(J5 *EIECWJ5 *E
7A(EN(E& 7JI EL CBAL 5E IECLA@AN IEGAL$A5 E *A\J5. LA CJ@7A\$A WA EN(AKLA*J
BNA CJN(IA *E@AN*A E A@KA5 ACC$JNE5 E5(AN EN E(A7A *E 7IBEKA. NJ E5 7J5$KLE
*E(EI@$NAI EL IE5BL(A*J 0$NAL *EL XB$C$J. 7JI (AN(J& NJ 5E WA WECWJ 7IJO$5$JN
7JI JKL$GAC$JN ALGBNA [BE 7BE*A JI$G$NAI5E *E LA A*XB*$CAC$JN *EL L$($G$J.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. ,
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .N P++A,O ECPLI'ATIBO O+IGINADO DE
.N 'A-6IO EN LA APLI'A'I(N DE LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD
GENE+AL-ENTE A'EPTADOSE 'ON EL '.AL EL A.DITO+ EST DE A'.E+DO
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y los resultados de sus
operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
CJ@J 5E ED7L$CA EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5& EN DDDD LA CJ@7A\$A
CA@K$J EL @E(J*J *E CALCBLAI LA *E7IEC$AC$JN *EL AC($OJ 0$XJ.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. -
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .N P++A,O DE ?N,ASIS O+IGINADO PO+
LA NE'ESIDAD DE P+ESENTA+ ESTADOS ,INAN'IE+OS INDIBID.ALES NO
'ONSOLIDADOS
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
LJ5 7IE5EN(E5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 0BEIJN 7IE7AIA*J5 7AIA CB@7L$I CJN LJ5
IE[B$5$(J5 *E LA 5B7EI$N(EN*ENC$A *E DDDDDDDDDDDDDDDDD E NJ $N(EN(AN 5EI
7IE5EN(A*J5 EN CJN0JI@$*A* CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E
ACE7(A*J5.
En nuestra opinin& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y los resultados de sus
operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con los principios
*E5CI$(J5 EN LA NJ(A D.
E5(E $N0JI@E 5E 7IE5EN(A 5JLA@EN(E 7AIA LA $N0JI@AC$JN E B5J *EL *$IEC(JI$J E
A*@$N$5(IAC$]N *E LA CJ@7A\$A DEF E LA 5B7EI$N(EN*ENC$A *E
DDDDDDDDDDDDDDD E *EKE 5EI LE$*J EN CJNXBN(J CJN NBE5(IJ $N0JI@E 5JKIE
LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 CJN5JL$*A*J5 *E LA CJ@7A\$A AKC E@$($*J EN E5(A
@$5@A 0ECWA.
10irma2 1Lugar y fecha2
+odelo ,- . (Complemento
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .N P++A,O DE EN,ASIS O+IGINADO PO+
LA NE'ESIDAD DE P+ESENTA+ ESTADOS ,INAN'IE+OS INDIBID.ALES NO
'ONSOLIDADOS
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales formas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
LJ5 @ENC$JNA*J5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 WAN 5$*J 7IE7AIA*J5 7AIA IE0LEXAI LA
5$(BAC$JN 0$NANC$EIA $N*$O$*BAL *E CJ@7A\$A DEF& A KA5E *E LJ5 CI$(EI$J5
*E5CI$(J5 EN NJ(A NY & AN(E5 *E 7IJCE*EI A LA CJN5JL$*AC$]N& L$NEA A L$NEA& *E
LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 *E LA5 0$L$ALE5 *E(ALLA*A5 EN NJ(A NY . EN
CJN5ECBENC$A & 7AIA 5B A*ECBA*A $N(EI7IE(AC$]N& E5(J5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5
$N*$O$*BALE5 *EKEN 5EI LE$*J5 E ANAL$FA*J5 EN CJNXBN(J CJN LJ5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5 CJN5JL$*A*J5 *E CJ@7A\$A DEF E 5B5 0$L$ALE5& LJ5 [BE 5JN
IE[BEI$*J5 7JI LJ5 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5.
En nuestra opinin& los mencionados estados financieros indi'iduales presentan ra<onablemente& en todos sus
aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y los
resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. de acuerdo con los
7rincipios descritos en la Nota NY
10irma2 1Lugar y fecha2
@J*ELJ *E NJ(A A LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5
Nota D Iesumen de los 7rincipales Criterios Contables Aplicados.
1a2 General:
Los presentes estados financieros indi'iduales han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados >y normas impartidas por la 5uperintendencia de Oalores y 5eguros?(
1)
e4cepto por
las in'ersiones en filiales& las %ue est)n registradas en una sola lnea del balance general a su 'alor patrimonial
proporcional& y& por lo tanto& no han sido consolidadas lnea a lnea. Este tratamiento no modifica el resultado
neto del e"ercicio ni el patrimonio.
Estos estados financieros han sido emitidos slo para los efectos de hacer un an)lisis indi'idual de la
5ociedad y& en consideracin a ello& deben ser ledos en con"unto con los estados financieros consolidados&
%ue son re%ueridos por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
@odelo NY. +
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON SALBEDADES PO+ .NA LI-ITA'I(N AL
AL'AN'E DE LA A.DITO+/AE DE6IDO A K.E EL A.DITO+ NO P+ESEN'I( LA TO-A DE
INBENTA+IOS ,/SI'OS.
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
EDCE7(J 7JI LJ [BE 5E ED7L$CA EN EL 7AIIA0J 5$GB$EN(E& nuestra auditora fue efectuada de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas re%uieren %ue planifi%uemos y
realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de seguridad de %ue los estados
financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el e4amen& a base de pruebas& de
e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los estados financieros. Bna auditora
comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad utili<ados y de las estimaciones
significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una e'aluacin de la presentacin
general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora constituye una base ra<onable para
fundamentar nuestra opinin.
NJ 7IE5ENC$A@J5 LA (J@A *E $NOEN(AI$J5 0$5$CJ5 *E @EICA*EI$A5 AL !1 *E
*$C$E@KIE *E DDDD EA [BE E5A 0ECWA 0BE AN(EI$JI A LA E7JCA EN [BE $N$C$AL@EN(E
0B$@J5 CJN(IA(A*J5 CJ@J AB*$(JIE5 *E LA CJ@7A\$A. *EK$*J A LA NA(BIALEFA *E
LJ5 IEG$5(IJ5 *E LA CJ@7A\$A& NJ 7B*$@J5 5A($50ACEINJ5 *E LA5 CAN($*A*E5 *E
LA5 @EICA*EI$A5 7JI @E*$J *E J(IJ5 7IJCE*$@$EN(J5 *E AB*$(JI$A.
En nuestra opinin& EDCE7(J 7JI LJ5 E0EC(J5 *E A[BELLJ5 AXB5(E5& *E WAKEI5E
IE[BEI$*J ALGBNJ& [BE 7B*$EIAN WAKEI 5$*J NECE5AI$J5 5$ WBK$EIA@J5
7IE5ENC$A*J LA (J@A *E LJ5 $NOEN(AI$J5 0$5$CJ5 *E @EICA*EI$A5& los estados
financieros mencionados en el primer p)rrafo presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os&
la situacin financiera de la Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y los resultados de sus operaciones
y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 9
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ '.ANDO ESTE AA SIDO 'ONT+ATADO PA+A
IN,O+-A+ S(LO SO6+E EL
6ALAN'E GENE+AL
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD. La
preparacin de E5(E E5(A*J 0$NANC$EIJ 1%ue incluye sus correspondientes notas2 es responsabilidad
de la administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre este
estado financiero& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en el
balance general. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general *EL KALANCE GENEIAL. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& EL @ENC$JNA*J KALANCE GENEIAL 7IE5EN(A ra<onablemente& en todos sus
aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 3
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON SALBEDADES DE6IDO A .NA DESBIA'I(N EN
LA APLI'A'I(N DE LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD GENE+AL-ENTE A'EPTADOS
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
LA CJ@7A\$A DEF WA EDCLB$*J *EL KALANCE GENEIAL AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD
AC($OJ5 0$XJ5 E JKL$GAC$JNE5 7JI CJN(IA(J5 *E AIIEN*A@$EN(J& [BE *EKEN
CA7$(AL$FAI5E *E ACBEI*J CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E
ACE7(A*J5. 5$ 5E WBK$EIAN CA7$(AL$FA*J E5(A5 JKL$GAC$JNE5& EL AC($OJ 0$XJ
WAKI$A AB@EN(A*J EN P . EL 7A5$OJ A LAIGJ 7LAFJ WAKI$A AB@EN(A*J EN P E LA
B($L$*A* NE(A *EL A\J WAKI$A *$5@$NB$*J EN P .
En nuestra opinin& EDCE7(J 7JI LJ5 E0EC(J5 *E NJ CA7$(AL$FAI C$EI(A5 JKL$GAC$JNE5
7JI CJN(IA(J5 *E AIIEN*A@$EN(J& 5EGBN 5E ED7L$CA EN EL 7AIIA0J AN(EI$JI& los
mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os& la situacin
financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y los resultados de sus operaciones y el flu"o de
efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 10
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON SALBEDADES DE6IDO A .NA DESBIA'I(N EN
LA APLI'A'I(N DE LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD GENE+AL-ENTE A'EPTADOS
2-IS-A SIT.A'I(N DEL -ODELO NU. &4E PE+O LA SIT.A'I(N K.E DA O+IGEN A LA
SALBEDAD 7 S.S E,E'TOS SE ECPLI'AN -S A-PLIA-ENTE EN .NA NOTA A LOS
ESTADOS ,INAN'IE+OS
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
CJ@J 5E ED7L$CA @A5 A@7L$A@EN(E EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5&
CJ@7A\$A DEF WA EDCLB$*J *EL AC($OJ 0$XJ E 7A5$OJ A LAIGJ 7LAFJ EN EL KALANCE
GENEIAL A*XBN(J C$EI(A5 JKL$GAC$JNE5 7JI CJN(IA(J5 *E AIIEN*A@$EN(J& [BE
*EKEN CA7$(AL$FAI5E& *E ACBEI*J CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E
ACE7(A*J5.
En nuestra opinin& EDCE7(J 7JI LJ5 E0EC(J5 *E NJ CA7$(AL$FAI C$EI(A5 JKL$GAC$JNE5
7JI CJN(IA(J5 *E AIIEN*A@$EN(J& 5EGBN 5E ED7L$CA EN EL 7AIIA0J AN(EI$JI& los
mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os& la situacin
financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y los resultados de sus operaciones y el flu"o de
efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 11
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON SALBEDADES PO+ .NA DESBIA'I(N EN LA
APLI'A'ION DE LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD GENE+AL-ENTE A'EPTADOSE A
+A/> DE K.E LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS O-ITEN IN,O+-A'I(N ESEN'IAL O
+ELEBANTE
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 A*XBN(J5 NJ IEOELAN 1e4plicar la naturale<a de las declaraciones
omitidas2& EN NBE5(IA J7$N$JN LJ5 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E
ACE7(A*J5& IE[B$EIEN [BE 5E IEOELE E5(A $N0JI@AC$JN.
En nuestra opinin& EDCE7(J 7JI LA J@$5$JN *E LA $N0JI@AC$JN *E5CI$(A EN EL 7AIIA0J
AN(EI$JI& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre DDDD y los resultados de sus
operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 1#
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON SALBEDADES PO+ .NA DESBIA'I(N EN LA
APLI'A'I(N DE LOS P+IN'IPIOS DE 'ONTA6ILIDAD GENE+AL-ENTE A'EPTADOSE A
+A/> DE LA O-ISI(N DEL ESTADO DE ,L.@O DE E,E'TIBO.
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y AL
CJIIE57JN*$EN(E E5(A*J *E IE5BL(A*J5 por el a;o terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la administracin
de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros&
con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
CJ@7A\$A DEF *EC$*$] NJ 7IE5EN(AI EL E5(A*J *E 0LBXJ *E E0EC($OJ 7JI EL A\J
(EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD. LJ5 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A*
GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5 IE[B$EIEN [BE 5E 7IE5EN(E E5(E E5(A*J.
En nuestra opinin& EDCE7(J [BE LA J@$5$JN *EL E5(A*J *E 0LBXJ *E E0EC($OJ (IAE
CJ@J IE5BL(A*J BNA 7IE5EN(AC$JN $NCJ@7LE(A& 5EGBN 5E ED7L$CA EN EL 7AIIA0J
AN(EI$JI& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y LJ5 IE5BL(A*J5
*E 5B5 J7EIAC$JNE5 por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 1!
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON SALBEDADES DE6IDO A K.E LA
AD-INIST+A'I(N DE LA ENTIDAD NO AA DADO .NA @.STI,I'A'I(N +A>ONA6LE PA+A
E,E'T.A+ .N 'A-6IO EN LA APLI'A'I(N DE .N P+IN'IPIO DE 'ONTA6ILIDAD
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
CJ@J 5E ED7L$CA @A5 A@7L$A@EN(E EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5&
CJ@7A\$A DEF A*J7(J EN DDDD& 1describir el m/todo recientemente adoptado2& EN (AN(J [BE
AN(EI$JI@EN(E B5AKA 1descripcin del m/todo anterior2. ABN[BE EL B5J *EL 1descripcin del
m/todo recientemente adoptado2 E5(A *E ACBEI*J CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A*
GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5& EN NBE5(IA J7$N$JN& CJ@7A\$A DEF NJ WA
7IJ7JIC$JNA*J LA XB5($0$CAC$JN IAFJNAKLE 7AIA WACEI (AL CA@K$J& CJ@J LJ
IE[B$EIEN LJ5 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5.
En nuestra opinin& EDCE7(J 7JI EL CA@K$J EN EL 7I$NC$7$J *E CJN(AK$L$*A* [BE 5E
@ENC$JNA EN EL 7AIIA0J AN(EI$JI& los mencionados estados financieros presentan
ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de
diciembre de DDDD y los resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa
fecha& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 1.
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .NA OPINI(N ADBE+SA.
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
CJ@J 5E ED7L$CA @A5 A@7L$A@EN(E EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5&
CJ@7A\$A DEF IEG$5(IA 5B5 AC($OJ5 0$XJ5 A OALJIE5 *E AOALBJ 0$5CAL E CALCBLA
LA *E7IEC$AC$JN 5JKIE *$CWJ5 OALJIE5. A*E@A5& LA CJ@7A\$A NJ WACE 7IJO$5$JN
7AIA $@7BE5(J A LA IEN(A 7JI LA5 *$0EIENC$A5 EN(IE IEN(A 0$NANC$EIA E IEN(A
(I$KB(AI$A [BE 5E JI$G$NAN *EL B5J& 7AIA E0EC(J5 (I$KB(AI$J5& *EL @E(J*J *E
*ECLAIAI LA IEN(A KIB(A A KA5E *E $NGIE5J5 7EIC$K$*J5 7JI OEN(A5 A 7LAFJ EN EL
CA5J *E C$EI(A5 OEN(A5. LJ5 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E
ACE7(A*J5 ED$GEN [BE LJ5 AC($OJ5 0$XJ5 5E ED7IE5EN EN BN OALJI [BE NJ
5JKIE7A5E EL CJ5(J *E E5(J5 @ENJ5 *E7IEC$AC$JN KA5A*A EN *$CWJ5 $@7JI(E5 E
[BE 5E WAGA 7IJO$5$JN 7AIA EL $@7JI(E *EL $@7BE5(J A LA IEN(A *$0EI$*J& CBAN*J
7IJCE*A.
CJ@J CJN5ECBENC$A *E LA5 *E5O$AC$JNE5 EN LA A7L$CAC$JN *E LJ5 7I$NC$7$J5 *E
CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5 A [BE 5E WA WECWJ @ENC$JN& AL !1 *E
*$C$E@KIE *E DDDD EL OALJI *E LA5 ED$5(ENC$A5 E5(A AB@EN(A*J EN P 7JI LA
$NCLB5$JN& *EN(IJ *E GA5(J5 $N*$IEC(J5 *E 0AKI$CAC$JN& *EL EDCE5J *E
*E7IEC$AC$JN 5JKIE LA [BE WAKI$A IE5BL(A*J 5$ 5E WBK$EIA *E7IEC$A*J A KA5E
*EL CJ5(J *E LJ5 AC($OJ5 0$XJ5A EL OALJI *E LJ5 AC($OJ5 0$XJ5 @ENJ5 *E7IEC$AC$JN
ACB@BLA*A E5(A IEG$5(IA*J CJN P EN EDCE5J *EL OALJI KA5A*J EN EL CJ5(JA E
LJ5 $@7BE5(J5 A LA IEN(A *$0EI$*J5 7JI P NJ WAN 5$*J IEG$5(IA*J5& LJ [BE
IE5BL(A EN BN AB@EN(J *E P EN B($L$*A*E5 IE(EN$*A5 E BN EDCE5J *E IE5EIOA
7AIA (A5AC$JN *E P . 7JI EL A\J (EI@$NA*J AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD EL CJ5(J *E
@EICANC$A5 OEN*$*A5 E5(A AB@EN(A*J EN P 7JI LJ5 E0EC(J5 *E LA CJN(AK$L$*A*
7AIA *E7IEC$AC$JN AN(E5 @ENC$JNA*J5& E NJ 5E WA WECWJ 7IJO$5$JN 7AIA
$@7BE5(J5 *$0EI$*J5 7JI P LJ [BE *A 7JI IE5BL(A*J BN AB@EN(J *E P EN LA
B($L$*A* NE(A.
En nuestra opinin& debido a los efectos de los asuntos mencionados en los p)rrafos anteriores& los
mencionados estados financieros NJ 7IE5EN(AN IAFJNAKLE@EN(E& EN CJN0JI@$*A* CJN
7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5& LA 5$(BAC$JN 0$NANC$EIA
*E LA CJ@7A\$A DEF AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD N$ LJ5 IE5BL(A*J5 *E 5B5
J7EIAC$JNE5 N$ EL 0LBXJ *E E0EC($OJ 7JI EL A\J (EI@$NA*J EN E5A 0ECWA.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 1,
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .NA OPINI(N ADBE+SA '.ANDO NO SE
P+ESENTAN ESTADOS ,INAN'IE+OS 'ONSOLIDADOS
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
*E ACBEI*J CJN LJ *$57BE5(J EN EL KJLE($N (ECN$CJ NY .# >Contabili<acin de $n'ersiones
en Empresas y en $nstrumentos 0inancieros? *EL CJLEG$J *E CJN(A*JIE5 *E CW$LE A. G.& LA5
5JC$E*A*E5 [BE (ENGAN $NOEI5$JNE5 7EI@ANEN(E5 EN J(IA5 E@7IE5A5 [BE
5B7EIAN EL C$NCBEN(A 7JI C$EN(J *EL CA7$(AL CJN *EIECWJ A OJ(J J [BE (ENGAN
BN $N(EIE5 [BE A5EGBIE EL CJN(IJL *E LA A*@$N$5(IAC$JN& *EKEIAN 7IE7AIAI
E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 CJN5JL$*A*J5. LA CJ@7A\$A DEF NJ WA CJN5JL$*A*J 5B5
E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 CJN LJ5 *E LA152 0$L$AL1E52 $N*$CA*A152 EN LA NJ(A D. *E
WAKEI5E E0EC(BA*J LA CJN5JL$*AC$JN& LJ5 AC($OJ5 E 7A5$OJ5 5E WBK$E5EN
$NCIE@EN(A*J EN P & 5EGBN LA *$5(I$KBC$JN $N*$CA*A EN LA NJ(A F A LJ5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5& CJ@J (A@K$EN& LA5 C$0IA5 *E LJ5 CJ@7JNEN(E5 *E LJ5 E5(A*J5 *E
IE5BL(A*J5 E *E 0LBXJ *E E0EC($OJ& WBK$E5EN 5$*J J(IA5& 5$N A0EC(AI EL
7A(I$@JN$J NE(J N$ LA B($L$*A* 17EI*$*A2 NE(A *EL A\J.
En nuestra opinin& *EK$*J A LJ5 E0EC(J5 $N*$CA*J5 EN EL 7AIIA0J AN(EI$JI [BE 5E
7IJ*BCE AL NJ WAKEI E0EC(BA*J BNA CJN5JL$*AC$JN *E LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5&
LJ5 @ENC$JNA*J5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 NJ 7IE5EN(AN IAFJNAKLE@EN(E& EN
CJN0JI@$*A* CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5& LA
5$(BAC$JN 0$NANC$EIA *E LA CJ@7A\$A DEF AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD N$ LJ5
IE5BL(A*J5 *E 5B5 J7EIAC$JNE5 N$ EL 0LBXJ *E E0EC($OJ 7JI EL A\J (EI@$NA*J EN
E5A 0ECWA.
10irma2 1Lugar y fecha2
Nota C Este modelo no debe aplicarse cuando los estados financieros consolidados se presentan por separado
de los estados financieros indi'iduales de la Casa @atri< 1Oer p)rrafo !, de esta 5eccin y @odelo NY -2.
@odelo NY. 1-
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .NA A6STEN'I(N DE OPINI(NE DE6IDO A
LI-ITA'IONES EN EL AL'AN'E DE LA A.DITO+/A
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
0B$@J5 CJN(IA(A*J5 7AIA E0EC(BAI LA AB*$(JI$A *EL balance general de Compa;a DEF al
!1 de diciembre de DDDD y de los correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o
terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes
notas2 es responsabilidad de la administracin de Compa;a AKC.
LA CJ@7A\$A NJ (J@J $NOEN(AI$J 0$5$CJ *E LA @EICA*EI$A IEG$5(IA*A EN LJ5
E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 A*XBN(J5 EN P AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD. A*E@A5& NJ 5E
*$57JNE *E EO$*ENC$A [BE IE57AL*E EL CJ5(J *E LJ5 AC($OJ5 0$XJ5 A*[B$I$*J5 CJN
AN(EI$JI$*A* AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD. LJ5 IEG$5(IJ5 *E CJ@7A\$A AKC NJ
7EI@$(EN LA A7L$CAC$JN *E 7IJCE*$@$EN(J5 AL(EINA($OJ5 *E AB*$(JI$A& IE57EC(J
*E LJ5 $NOEN(AI$J5 N$ *EL CJ5(J *E (ALE5 AC($OJ5.
*EK$*J A [BE CJ@7A\$A DEF NJ 7IAC($CJ IECBEN(J5 0$5$CJ5 *E $NOEN(AI$J5 E NJ
7B*$@J5 A7L$CAI 7IJCE*$@$EN(J5 AL(EINA($OJ5 A*ECBA*J5 IE57EC(J *E LJ5
$NOEN(AI$J5 E EL CJ5(J *E LJ5 AC($OJ5 0$XJ5& EL ALCANCE *E NBE5(IJ (IAKAXJ NJ
0BE 5B0$C$EN(E 7AIA 7EI@$($INJ5 ED7IE5AI& E NJ ED7IE5A@J5& BNA J7$N$JN 5JKIE
LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 @ENC$JNA*J5.
10irma2 1Lugar y fecha2.
@odelo NY.1+
E@E-PLO DE IN,O+-E DEL A.DITO+ 'ON .NA A6STEN'I(N DE OPINI(NE DE6IDO A
P+O6LE-AS DE E-P+ESA EN -A+'AA
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
7IJ7JIC$JNA una base ra<onable para LA5 *ECLAIAC$JNE5 [BE 5E WACEN EN EL 7AIIA0J
5$GB$EN(E.
CJ@J 5E *E57IEN*E *E LA LEC(BIA *E LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5& *EK$*J A LA
CJN(IACC$JN *EL @EICA*J EN [BE J7EIA LA CJ@7A\$A& LA @$5@A EN0IEN(A BNA
5$(BAC$JN *E 7EI*$*A J7EIAC$JNAL E *E *E0$C$( 7A(I$@JN$AL E *E CA7$(AL *E
(IAKAXJ& J7EIAN*J EN LA AC(BAL$*A* 7JI *EKAXJ *E 5B CA7AC$*A* $N5(ALA*A. LA
CJN($NB$*A* *E LA5 J7EIAC$JNE5 *E LA CJ@7A\$A *E7EN*EIA *E BN CA@K$J *E
C$ICBN5(ANC$A5 [BE IEO$EI(A (ALE5 5$(BAC$JNE5. *EK$*J A [BE NJ E5 7J5$KLE
*E(EI@$NAI 5$ CJ@7A\$A DEF E5(A EN CJN*$C$JNE5 *E CJN($NBAI CJ@J E@7IE5A EN
@AICWA& NJ 7J*E@J5 ED7IE5AI& E NJ ED7IE5A@J5& BNA J7$N$JN 5JKIE LJ5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5 @ENC$JNA*J5.
10irma2 1Lugar y fecha2.
@odelo NY. 19
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOSE
'.ANDO SE E-ITE .NA OPINI(N 'ON SALBEDADES SO6+E LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS
DEL AO A'T.AL 7 .NA OPINI(N SIN SALBEDADES SO6+E LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS
DEL AO ANTE+IO+
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora a LJ5 KALANCE5 GENEIALE5 de Compa;a DEF al !1 de diciembre de
DDD# y DDD1 y a los correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por LJ5 A\J5
(EI@$NA*J5 EN E5A5 0ECWA5. La preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus
correspondientes notas2 es responsabilidad de la administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros& con base en las auditoras %ue efectuamos.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales
normas re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado
de seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende
el e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestras auditoras
constituyen una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
CJ@7A\$A DEF WA EDCLB$*J *EL KALANCE GENEIAL AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD#&
AC($OJ5 0$XJ5 E JKL$GAC$JNE5 7JI CJN(IA(J5 *E AIIEN*A@$EN(J [BE *EKEN
CA7$(AL$FAI5E *E ACBEI*J CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E
ACE7(A*J5. 5$ 5E WBK$EIAN CA7$(AL$FA*J E5(A5 JKL$GAC$JNE5& EL AC($OJ 0$XJ
WAKI$A AB@EN(A*J EN P.......... . EL 7A5$OJ A LAIGJ 7LAFJ WAKI$A AB@EN(A*J EN
P..........E LA B($L$*A* NE(A *EL A\J (EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD# WAKI$A
*$5@$NB$*J EN P .............. .
En nuestra opinin& EDCE7(J 7JI LJ5 E0EC(J5 EN LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 AL !1 *E
*$C$E@KIE *E DDD# *E NJ CA7$(AL$FAI LA5 JKL$GAC$JNE5 7JI CJN(IA(J5 *E
AIIEN*A@$EN(J& 5EGBN 5E ED7L$CA EN EL 7AIIA0J AN(EI$JI& los mencionados estados
financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos significati'os& la situacin financiera de
Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y DDD1 y los resultados de sus operaciones y el flu"o de
efecti'o por LJ5 A\J5 (EI@$NA*J5 EN E5A5 0ECWA5& de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. 13
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOSE
'.ANDO SE E-ITE .NA OPINI(N SIN SALBEDADES SO6+E LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS
DEL AO A'T.AL 7 SO6+E EL 6ALAN'E GENE+AL DEL AO ANTE+IO+E 7 .NA
A6STEN'I(N DE OPINI(N SO6+E LOS ESTADOS DE +ES.LTADOS 7 DE ,L.@O DE
E,E'TIBO
DEL AO ANTE+IO+
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora a LJ5 KALANCE5 GENEIALE5 de Compa;a DEF al !1 de diciembre de
DDD# y DDD1 y a los correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por LJ5 A\J5
(EI@$NA*J5 EN E5A5 0ECWA5. La preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus
correspondientes notas2 es responsabilidad de la administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros& con base en las auditoras %ue efectuamos.
EDCE7(J 7JI LJ [BE 5E $N*$CA EN EL 7AIIA0J 5$GB$EN(E& nuestras auditoras fueron
efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas re%uieren %ue
planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de seguridad de %ue los
estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el e4amen& a base de
pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los estados financieros.
Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad utili<ados y de las
estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una e'aluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestras auditoras constituyen una base
ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
NJ 7IE5ENC$A@J5 LA (J@A *E LJ5 $NOEN(AI$J5 0$5$CJ5 AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD&
EA [BE E5A 0ECWA 0BE AN(EI$JI A LA E7JCA EN [BE 0B$@J5 CJN(IA(A*J5 CJ@J
AB*$(JIE5 *E LA CJ@7A\$A& E NJ 7B*$@J5 5A($50ACEINJ5 *E LA5 CAN($*A*E5 EN LJ5
$NOEN(AI$J5 7JI @E*$J *E J(IJ5 7IJCE*$@$EN(J5 *E AB*$(JI$A. LJ5 5AL*J5 *E
$NOEN(AI$J5 AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDDD 5E $NCLBEEN EN LA *E(EI@$NAC$JN *E LJ5
IE5BL(A*J5 *E J7EIAC$JN E 0LBXJ *E E0EC($OJ 7JI EL A\J (EI@$NA*J EL !1 *E
*$C$E@KIE *E DDD1.
*EK$*J A LJ @ENC$JNA*J EN EL 7AIIA0J AN(EI$JI& EL ALCANCE *E NBE5(IJ (IAKAXJ
NJ 0BE 5B0$C$EN(E 7AIA 7EI@$($INJ5 ED7IE5AI& E NJ ED7IE5A@J5& BNA J7$N$JN
5JKIE LJ5 IE5BL(A*J5 *E J7EIAC$JNE5 E EL 0LBXJ *E E0EC($OJ 7JI EL A\J
(EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD1
En nuestra opinin& LJ5 KALANCE5 GENEIALE5 AL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD# E DDD1 E LJ5
CJIIE57JN*$EN(E5 E5(A*J5 *E IE5BL(A*J5 E *E 0LBXJ *E E0EC($OJ 7JI EL A\J
(EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD# presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y DDD1 y LJ5
IE5BL(A*J5 *E 5B5 J7EIAC$JNE5 E EL 0LBXJ *E E0EC($OJ 7JI EL A\J (EI@$NA*J EL
!1 *E *$C$E@KIE *E DDD#& de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. #0
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOSE
'.ANDO SE E-ITE .N IN,O+-E 'ON .NA OPINI(N A'T.ALI>ADA K.E DI,IE+E DE .NA
OPINI(N E-ITIDA 'ON ANTE+IO+IDAD
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora a LJ5 KALANCE5 GENEIALE5 de Compa;a DEF al !1 de diciembre de
DDD# y DDD1 y a los correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por LJ5 A\J5
(EI@$NA*J5 EN E5A5 0ECWA5. La preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus
correspondientes notas2 es responsabilidad de la administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros& con base en las auditoras %ue efectuamos.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales
normas re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado
de seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende
el e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestras auditoras
constituyen una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
EN NBE5(IJ $N0JI@E *E 0ECWA 1 *E @AIFJ *E DDD#& ED7IE5A@J5 BNA J7$N$JN [BE
LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 *E 13D1 NJ 7IE5EN(AKAN IAFJNAKLE@EN(E LA 5$(BAC$JN
0$NANC$EIA N$ LJ5 IE5BL(A*J5 *E J7EIAC$JN& N$ EL 0LBXJ *E E0EC($OJ *E ACBEI*J
CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5& 7JI[BE CJ@7A\$A AKC
WAK$A IEG$5(IA*J 5B AC($OJ 0$XJ A OALJIE5 *E AOALBJ 0$5CAL E CALCBLA*J LA
*E7IEC$AC$JN 5JKIE LA KA5E *E *$CWJ5 OALJIE5. CJ@J 5E ED7L$CA @A5
A@7L$A@EN(E EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5& CJ@7A\$A DEF WA CA@K$A*J
5B @E(J*J *E IEG$5(IAI E5(J5 K$ENE5 E IEE5(IBC(BIA*J 5B5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5 *E DDD1 7AIA CB@7L$I CJN 7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A*
GENEIAL@EN(E ACE7(A*J5. EN CJN5ECBENC$A& NBE5(IA J7$N$JN 5JKIE LJ5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5 *E DDD1& A[B$ 7IE5EN(A*A& *$0$EIE *E LA ED7IE5A*A EN NBE5(IJ
$N0JI@E AN(EI$JI.
En nuestra opinin& los mencionados estados financieros presentan ra<onablemente& en todos sus aspectos
significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y DDD1 y los
resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por LJ5 A\J5 (EI@$NA*J5 EN E5A5 0ECWA5& de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. #1
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOSE
'.ANDO LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS DEL PE+/ODO ANTE+IO+ ,.E+ON A.DITADOS
PO+ OT+OS A.DITO+ES 7 EL A.DITO+ P+EDE'ESO+ AA6/A E-ITIDO .NA OPINI(N SIN
SALBEDADES
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2& es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos. LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 *E CJ@7A\$A DEF
7JI EL A\J (EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD1 0BEIJN AB*$(A*J5 7JI J(IJ5
AB*$(JIE5& [B$ENE5 E@$($EIJN BNA J7$N$JN 5$N 5ALOE*A*E5 5JKIE LJ5 @$5@J5 EN
5B $N0JI@E *E 0ECWA 1 *E @AIFJ *E DDD#.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& los estados financieros al !1 de diciembre de DDD# presentan ra<onablemente& en todos
sus aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y los
resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2.
@odelo NY. ##
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOSE
'.ANDO LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS DEL PE+/ODO ANTE+IO+ ,.E+ON A.DITADOS
PO+ OT+OS A.DITO+ES 7 EL A.DITO+ P+EDE'ESO+ AA6/A E-ITIDO .N IN,O+-E K.E
'ONTEN/A .N P++A,O ECPLI'ATIBO +ELA'IONADO 'ON .NA IN'E+TID.-6+E 2SI SE
T+ATASE DE .NA SALBEDAD EL E@E-PLO SE+/A -.7 SI-ILA+4
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos. LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 *E CJ@7A\$A DEF
7JI EL A\J (EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD1 0BEIJN AB*$(A*J5 7JI J(IJ5
AB*$(JIE5& CBEJ $N0JI@E *E 0ECWA 1 *E @AIFJ *E DDD# CJN(EN$A BN 7AIIA0J
ED7L$CA($OJ 7AIA *E5CI$K$I EL L$($G$J [BE 5E ED7L$CA EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& los estados financieros al !1 de diciembre de DDD# presentan ra<onablemente& en todos
sus aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y los
resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y fecha2
@odelo NY. #!
E@E-PLO DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'O-PA+ATIBOSE
'.ANDO LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS DEL PE+/ODO ANTE+IO+ ,.E+ON A.DITADOS
PO+ OT+OS A.DITO+ES 7 LOS ESTADOS ,INAN'IE+OS SO6+E EL '.AL ELLOS
IN,O+-A+ON ,.E+ON +EEST+.'T.+ADOS EN EL PE+/ODO A'T.AL
IN,O+-E DE LOS A.DITO+ES INDEPENDIENTES
1*estinatario2
Wemos efectuado una auditora al balance general de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y a los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros 1%ue incluyen sus correspondientes notas2 es responsabilidad de la
administracin de Compa;a DEF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros& con base en la auditora %ue efectuamos. LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 *E CJ@7A\$A DEF
7JI EL A\J (EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD1& AN(E5 *E 5EI IEE5(IBC(BIA*J5&
0BEIJN AB*$(A*J5 7JI J(IJ5 AB*$(JIE5& [B$ENE5 EN 5B $N0JI@E *E 0ECWA 1 *E
@AIFJ *E DDD# E@$($EIJN BNA J7$N$JN A*OEI5A& 7JI LA *E5O$AC$JN *E LJ5
7I$NC$7$J5 *E CJN(AK$L$*A* [BE 5E ED7L$CA EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. (ales normas
re%uieren %ue planifi%uemos y realicemos nuestro traba"o con el ob"eto de lograr un ra<onable grado de
seguridad de %ue los estados financieros est)n e4entos de errores significati'os. Bna auditora comprende el
e4amen& a base de pruebas& de e'idencias %ue respaldan los importes y las informaciones re'elados en los
estados financieros. Bna auditora comprende& tambi/n& una e'aluacin de los principios de contabilidad
utili<ados y de las estimaciones significati'as hechas por la administracin de la Compa;a& as como una
e'aluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos %ue nuestra auditora
constituye una base ra<onable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin& los estados financieros al !1 de diciembre de DDD# presentan ra<onablemente& en todos
sus aspectos significati'os& la situacin financiera de Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDD# y los
resultados de sus operaciones y el flu"o de efecti'o por el a;o terminado en esa fecha& de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
(A@K$EN IEO$5A@J5 LJ5 AXB5(E5 *E5CI$(J5 EN LA NJ(A D A LJ5 E5(A*J5
0$NANC$EIJ5& E0EC(BA*J5 7AIA IEE5(IBC(BIAI LJ5 E5(A*J5 0$NANC$EIJ5 7JI EL
A\J (EI@$NA*J EL !1 *E *$C$E@KIE *E DDD1. EN NBE5(IA J7$N$JN& (ALE5 AXB5(E5 5JN
A*ECBA*J5 E 5E A7L$CAIJN A7IJ7$A*A@EN(E.
10irma2 1Lugar y fecha2
SE''I(N ;*&
IN,O+-ES DE A.DITO+/A
SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS 'ONSOLIDADOS
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin tiene por ob"eto complementar las otras secciones relati'as al informe de los auditores
sobre estados financieros y establecer las reglas b)sicas para la preparacin de informes de auditora
sobre estados financieros consolidados.
0#. 5e entiende por estados financieros consolidados a%uellos %ue presentan los acti'os& pasi'os& ingresos
y gastos y el flu"o de efecti'o de una compa;a matri< y sus filiales como si el con"unto fuera una sola
empresa.
0!. A los efectos de aplicacin de la presente 5eccin& se entiende por:
a2 Estados financieros consolidados:
C El balance general consolidado
C El estado de resultados consolidado
C El estado de flu"o de efecti'o consolidado
C Las notas e4plicati'as a los estados financieros consolidados
C Jtros estados ane4os %ue la profesin pudiera considerar necesarios en el futuro.
b2 Normas sobre consolidacin de estados financieros:
Las establecidas por los Koletines (/cnicos correspondientes del Colegio de Contadores de Chile A.G..
,cha !l In3"#m !l Au!it"#
0.. Cuando& respecto de los estados financieros consolidados& se han emitido informes separados acerca
de los estados financieros de la1s2 filiales1s2& se presenta el problema de %u/ fecha deber) lle'ar el
informe de los auditores sobre los estados financieros consolidados. En estas circunstancias es
recomendable %ue todos los informes lle'en la misma fecha. Esto& sin embargo& no es siempre posible. En
todo caso& la fecha del informe sobre los estados financieros consolidados no debe ser posterior a la del
informe m)s reciente de las empresas %ue forman el grupo. En a%uellos casos en %ue los informes de la
componente m)s importante lle'en fechas muy antiguas se recomienda %ue la re'isin de hechos
posteriores se actualice hasta la fecha %ue se adopte en los estados financieros consolidados.
+3#ncia a EGamn ! Ot#"s Au!it"#s
0,. En los casos en %ue se emiten informes sobre estados financieros consolidados %ue incluyen
compa;as de relati'a importancia e4aminadas por otros auditores& surge& generalmente el problema de
definir la responsabilidad %ue asumen los auditores %ue suscriben los informes sobre dichos estados
consolidados.
0-. El propsito de hacer referencia a otros auditores en el informe de auditora& es indicar claramente
%ue el informe se basa no solamente en el propio e4amen sino tambi/n& en parte& en el informe de otros
auditores. En tales casos& el auditor principal est) normalmente dispuesto a utili<ar el informe de otro
auditor independiente con el propsito de e4presar su opinin sobre los estados financieros consolidadosA
sin embargo& /l no est) suficientemente dispuesto para asumir responsabilidad sobre el resultado del
traba"o 1en el mismo grado %ue cuando /l e"ecuta el traba"o2 y %ue le sir'i de base para su informe sobre
los estados financieros.
Esta utili<acin es considerada ra<onable en estas circunstancias y de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas& por lo %ue el auditor principal puede& apropiadamente& e4presar una opinin sin
sal'edades sobre la ra<onabilidad de los estados financieros consolidados& sin asumir responsabilidad por
el informe o traba"o de otro auditor independiente& siempre %ue la base para su opinin sea
adecuadamente descrita. Esta descripcin debiera incluir una declaracin en el p)rrafo introductorio y en
el p)rrafo de la opinin& en el sentido %ue en la formacin de su opinin sobre la ra<onabilidad de las
cifras aplicables a los estados financieros e4aminados por otros auditores independientes& /stas han sido
consideradas tomando como 8nica base el informe de estos auditores independientes.
0+. Cuando los estados financieros de una filial incluidos en la consolidacin han sido e4aminados por
otro auditor y /stos tienen una importancia significati'a sobre los estados financieros consolidados& puede
ser con'eniente %ue el auditor principal en su informe de"e e4presa constancia de los porcenta"es de
acti'os netos y resultados con %ue la mencionada subsidiaria ha afectado los estados financieros
consolidados.
09. Cuando el auditor principal se siente imposibilitado para utili<ar como base el informe de otros
auditores para emitir su opinin sobre los estados financieros consolidados& deber) e4presar claramente
los moti'os de la sal'edad al emitir tal opinin& mencionando los porcenta"es de acti'os netos y
resultados consolidados afectados por la mencionada sal'edad.
El uso de la e4presin >e4cepto por? es recomendable en el caso %ue se discute.
03. En algunas circunstancias el auditor principal puede asumir la responsabilidad sobre el traba"o de otro
auditor con el mismo grado %ue la asume cuando /l ha efectuado el traba"o.
Estas circunstancias normalmente son cuando:
1a2 el otro auditor independiente es un afiliado o corresponsal cuyo traba"o es normalmente aceptado
por el auditor principal.
1b2 el auditor principal ha re'isado el traba"o de otro auditor en un grado suficiente para "ustificar el
hecho de asumir una plena responsabilidad.
1c2 los importes de los estados financieros e4aminados por otros auditores son de importancia poco
significati'a respecto de los totales consolidados.
Cuando el auditor principal asume la responsabilidad sobre el traba"o del otro auditor& no necesita hacer
referencia a /ste en el p)rrafo introductorio ni en el p)rrafo de la opinin. 5i tal referencia fuese hecha& /l
debiera aclarar %ue est) asumiendo la responsabilidad sobre tal traba"o.
N"#mas ! Au!it"#$a +lati9as a la .ni3"#mi!a!
10. 7uede ocurrir %ue una o m)s compa;as consolidadas apli%uen principios de contabilidad
generalmente aceptados distintos o alternati'os. Este hecho no afecta al informe del auditor
independiente& siempre %ue tales principios hayan sido aplicados uniformemente y sean claramente
re'elados en notas a los estados financieros consolidados.
11. 7uede ocurrir %ue una compa;a %ue se consolida& a fin de seguir un m/todo de aplicacin uniforme
en todas las compa;as del grupo& cambie un principio de contabilidad. En este caso ha sido afectada la
norma sobre la uniformidad y el auditor independiente deber) considerar la mencin correspondiente al
emitir su informe.
Esta!"s ,inanci#"s '"ns"li!a!"s c"n In3"#maci0n A!ici"nal s"5# la '"ns"li!aci0n
1#. En ciertos casos& al auditor se le puede contratar para %ue dictamine sobre estados financieros
consolidados %ue incluyen o son acompa;ados de informacin sobre la consolidacin& es decir&
informacin %ue& a su 'e<& est) presentada separadamente en los estados financieros indi'iduales de una o
m)s empresas %ue se incluyen en la consolidacin.
1!. 7ara el caso se;alado en el p)rrafo anterior& el auditor deber) satisfacerse %ue la informacin sobre
consolidacin est) adecuadamente identificada. 7or e"emplo& cuando los estados financieros consolidados
contienen columnas de informacin sobre las empresas %ue forman el grupo %ue se consolida& los
balances generales podran lle'ar el encabe<amiento& >Kalance General Consolidado al !1 de diciembre
de DDDD& con $nformacin sobre Consolidacin?& y las columnas %ue contengan la informacin sobre
consolidacin podran lle'ar por ttulo 6$nformacin sobre Consolidacin6. Cuando esta informacin
sobre consolidacin se presenta en ane4os o estados separados& los %ue presenten la informacin sobre las
empresas componentes del grupo consolidado podran lle'ar por ttulo& por e"emplo& >Cuadro de
Consolidacin& $nformacin sobre los Kalances Generales al !1 de diciembre de DDDD.
1.. Cuando al auditor se le contrata para %ue e4prese una opinin tanto sobre los estados financieros
consolidados como sobre los estados financieros indi'iduales de las empresas %ue forman el grupo cuyos
estados financieros se consolidan& las responsabilidades del auditor en cuanto a informar respecto de los
estados financieros indi'iduales son las mismas %ue sus responsabilidades respecto de los estados
financieros consolidados.
En tales casos& los estados financieros %ue se consolidan y las notas e4plicati'as %ue se acompa;an deben
incluir todas las re'elaciones %ue seran necesarias para la presentacin en conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados de los estados financieros indi'iduales de cada empresa componente del
grupo.
SE''I(N ;%*
,E'AA DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
Int#"!ucci0n
01. Generalmente& la fecha en %ue se termina el traba"o en las oficinas del cliente 1es decir& cuando se han
concluido las principales fases de la auditora2 debe usarse como la fecha del informe del auditor
independiente. El p)rrafo 0, describe el procedimiento %ue debe seguirse cuando se re'ela en los estados
financieros un acontecimiento posterior %ue ocurre despu/s de haberse terminado el traba"o en las
oficinas del cliente 16en terreno62.
0#. El auditor no tiene responsabilidad respecto a efectuar ninguna indagacin o reali<ar procedimientos
de auditora en relacin con el perodo posterior a la fecha de su informe.
AE'AOS K.E O'.++EN DESP.ES DE TE+-INA+ EL T+A6A@O EN TE++ENO PE+O ANTES
DE E-ITI+ EL IN,O+-E
0!. En caso de %ue un hecho posterior& de a%uellos %ue re%uieren %ue los estados financieros sean
a"ustados 1seg8n se e4plica en la 5eccin ,-0.0!2& ocurra despu/s de la fecha del informe del auditor
independiente& pero antes de la emisin del mismo& y el hecho llegue a conocimiento del auditor& los
estados financieros debieran a"ustarse o el auditor debiera emitir un informe con sal'edades. 5i se hace el
a"uste sin describir el hecho en los estados financieros& generalmente el informe debiera lle'ar la fecha en
%ue se termina el traba"o en terreno. 5in embargo& si se a"ustan los estados financieros y se describe el
hecho& o si no se hace el a"uste y el auditor emite su informe con sal'edades& debiera seguirse los
procedimientos se;alados en el p)rrafo 0,.
0.. En el caso de %ue un hecho posterior& del tipo %ue re%uiere ser re'elado 1seg8n se e4plica en la
5eccin ,-0.0,2& ocurra despu/s de la fecha del informe del auditor pero antes de la emisin del mismo& y
tal hecho llegue a conocimiento del auditor& /ste debiera ser re'elado en una nota a los estados
financieros o bien el auditor debiera emitir un informe con sal'edades. 5i se re'ela el hecho& ya sea en
una nota o en el informe& el auditor deber) fechar su informe como se indica en el p)rrafo siguiente.
0,. El auditor independiente dispone de dos alternati'as para fechar su informe cuando un hecho
posterior re'elado en los estados financieros ocurre despu/s de la terminacin del traba"o en terreno& pero
antes de la emisin del informe. 7uede usar una 6doble fecha6& por e"emplo& 61- de febrero DDD1& con
e4cepcin de la Nota...... cuya fecha es # de mar<o de DDD16& o puede fechar su informe con la 8ltima
fecha. En el primer caso& su responsabilidad respecto a los hechos %ue ocurrieron despu/s de terminar su
traba"o en terreno se limita al hecho especfico mencionado en la nota 1o re'elado por otros medios2. En
el segundo caso& la responsabilidad del auditor independiente respecto a hechos posteriores se e4tiende
hasta la fecha de su informe y& por lo tanto& los procedimientos de auditora relati'os a hechos posteriores
1'er 5eccin ,-0.1#2 generalmente deberan e4tenderse hasta dicha fecha.
'OPIAS ADI'IONALES DEL IN,O+-E DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
0-. El auditor independiente puede ser re%uerido a proporcionar copias adicionales de un informe
pre'iamente emitido& en su 'ersin original (
1)
o con cambios no significati'os. @antener la fecha del
informe original elimina toda posible interpretacin de %ue los registros& transacciones o hechos
posteriores a dicha fecha& hayan sido auditados. En tal caso& el auditor independiente no tiene
responsabilidad de efectuar nue'as in'estigaciones o indagaciones en cuanto a hechos %ue puedan haber
ocurrido durante el perodo comprendido entre la fecha del informe original y la fecha del en'o de las
copias adicionales de su informe.
-ODI,I'A'IONES POSTE+IO+ES AL IN,O+-E O+IGINAL DEL A.DITO+ INDEPENDIENTE
0+. En algunos casos& el auditor independiente puede estimar incon'eniente emitir copias adicionales de
su informe en la forma descrita en el p)rrafo 0-& debido a %ue ha tenido conocimiento de hechos
posteriores a la fecha de emisin de su informe original& %ue re%uieren %ue los estados financieros sean
a"ustados ySo %ue el hecho sea re'elado. Cual%uiera sea el caso& el auditor debera aplicar lo se;alado en
la 5eccin ,-0.09. El auditor independiente debiera considerar el efecto de esas materias en su opinin y
debiera fechar su informe de acuerdo con los procedimientos descritos en el p)rrafo 0,.
09. 5in embargo& si un hecho del tipo %ue slo re%uiere ser re'elado 1seg8n se e4plica en la 5eccin
,-0.0, y ,-0.092& ocurre entre la fecha del informe original y la fecha de emisin de copias adicionales
de su informe& y tal hecho llegue a conocimiento del auditor& /ste podra ser re'elado en una nue'a nota
de los estados financieros titulada de la siguiente forma:
Ach" p"st#i"# a la 3cha !l in3"#m !l au!it"# in!pn!int 2N" Au!ita!"4
Ka"o estas circunstancias& el informe del auditor independiente presentara la misma fecha del
informe original.
03. Bn auditor independiente puede 'ol'er a emitir su informe sobre los estados financieros ya presentado a
organismos reguladores& a su cliente o a terceros& a ob"eto de incluir modificaciones o informacin
complementaria en los estados financieros cubiertos por dicho informe. 5i las modificaciones o la
informacin complementaria cambian significati'amente los estados financieros a los %ue se refiere su
informe original& el auditor debera aplicar lo se;alado en el p)rrafo 0,& y debera se;alarse en una nota
adicional a los estados financieros los cambios reali<ados. Adem)s& el auditor debera procurar %ue el cliente
haga su me"or esfuer<o para retirar de circulacin los e"emplares del informe original. 5i no resulta factible
asegurar %ue se haya retirado de circulacin todos dichos e"emplares o si no e4iste claridad %ue todo e'entual
usuario de los mismos est) plenamente consciente %ue el informe original ha sido reempla<ado& el auditor
debera e'aluar la necesidad de solicitar %ue el cliente informe directamente esta circunstancia a los
correspondientes entes reguladores y otros e'entuales usuarios.
SE''I(N ;;=
IN,O+-ES SO6+E ESTADOS ,INAN'IE+OS +ES.-IDOS
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin proporciona una gua respecto de la posicin %ue debe adoptar el auditor frente a la
emisin& por parte del cliente& de estados financieros resumidos& deri'ados de estados financieros
auditados& y el tipo de informe %ue debe emitir en este caso.
0#. 5in %ue la enunciacin sea e4cluyente& los estados financieros resumidos deben contemplar como
mnimo lo siguiente:
C *ebe incluirse el resumen de cada uno de los estados financieros b)sicos y cual%uier otro e4igido
por una entidad reguladora.
C $ndicar en una nota destacada %ue los estados financieros resumidos se han deri'ado de estados
financieros auditados& los %ue se encuentran a disposicin de los usuarios %ue lo re%uieran.
IN,O+-E
0!. Los estados financieros resumidos est)n presentados con un ni'el de detalle considerablemente menor
%ue los estados financieros auditados& de los cuales deri'an& los %ue tienen por ob"eti'o presentar la
situacin financiera& los resultados de las operaciones y los flu"os de efecti'o& de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados. 7or esta ra<n& ellos deben ser ledos en con"unto con los
estados financieros auditados& de los cuales deri'an& los %ue incluyen todas las re'elaciones re%ueridas
por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
0.. Bn auditor puede ser re%uerido para informar sobre estados financieros resumidos %ue se han
deri'ado de estados financieros auditados. En estos casos el auditor no debe presentar un informe sobre
estados financieros resumidos en la misma forma en %ue inform sobre los estados financieros de los
cuales se deri'an& debido a %ue los estados financieros resumidos no presentan adecuadamente la
situacin financiera& los resultados de las operaciones y el flu"o de efecti'o& de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. 5i se presentare de esa forma& los usuarios de los estados
financieros asumiran incorrectamente %ue los estados financieros resumidos incluyen todas las
re'elaciones %ue re%uieren los estados financieros completos. 7or esta misma ra<n& es recomendable %ue
en los estados financieros resumidos se desta%ue esta situacin.
0,. Cuando el auditor informa sobre estados financieros resumidos %ue se deri'an de estados financieros
%ue /l ha auditado& debe indicar: a2 %ue ha auditado y e4presado una opinin sobre los estados financieros
completosA b2 la fecha de la opinin sobre los estados financieros completos(
1)
A c2 el tipo de opinin
emitidaA y d2 si en su opinin& la informacin incluida en los estados financieros resumidos est)
ra<onablemente de acuerdo& en todos los aspectos significati'os& en relacin con los estados financieros
completos de los cuales /stos se han deri'ado(
#)
.
0-. Bn e"emplo de la redaccin %ue el auditor puede emplear al emitir un informe sobre estados
financieros resumidos& %ue se han deri'ado de etados financieros auditados y sobre los cuales ha
e4presado una opinin sin sal'edades& es la siguiente:
6Wemos auditado& de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas& el balance
general de la Compa;a DEF al !1 de diciembre de DDDD y sus correspondientes estados de
resultados y de flu"o de efecti'o por el e"ercicio terminado en esa fecha 1no incluidos en este
informe2. En nuestro informe de fecha 1, de febrero de DDD1& e4presamos una opinin sin
sal'edades sobre dichos estados financieros.
En nuestra opinin& la informacin contenida en los estados financieros resumidos %ue se
acompa;an es ra<onablemente concordante& en todos los aspectos significati'os& con los estados
financieros de los cuales /stos se han deri'ado. 5in embargo& por presentar los estados
financieros resumidos informacin incompleta& estos deben ser ledos en con"unto con los
citados estados financieros auditados.
0+. Bn cliente podra mencionar en un documento preparado por /l& el nombre de sus auditores y adem)s
indicar %ue estos estados financieros resumidos& se deri'an de estados financieros auditados. En este caso
no se re%uiere %ue el auditor prepare un informe sobre los estados financieros resumidos& siempre y
cuando se incluyan tambi/n& dentro del documento& los estados financieros auditados. Ahora bien& si
dicha mencin se hace en un documento %ue no incluye los estados financieros auditados& el auditor debe
solicitar al cliente: a2 %ue no incluya el nombre del auditor en el documento& o b2 %ue incluya el informe
sobre los estados financieros resumidos& seg8n se describe en el p)rrafo 0,. 5i el cliente no acepta
ninguna de las dos opciones& el auditor debe informarle %ue no permite el uso de su nombre o %ue se haga
referencia a /l& y debe considerar %u/ otras acciones pudieran ser apropiadas(
!)
.
09. 5i como consecuencia de instrucciones especficas de un organismo regulador se re%uiere preparar
estados financieros 6simplificados6& tal como el re%uerido por la 5uperintendencia de Oalores y 5eguros
en su Circular NY ,+!& (
.)
se mantendr) la opinin emitida sobre los estados financieros completos&
incorporando a su informe un 8ltimo p)rrafo con el siguiente te4to:
6Las notas e4plicati'as %ue se ad"untan a los estados financieros del presente informe&
corresponden a una 'ersin simplificada de a%uellas incluidas en los estados financieros
completos de la 5ociedad& sobre los cuales hemos emitido nuestra opinin con esta misma fecha&
y %ue incluyen informacin adicional re%uerida por un organismo regulador& %ue no resulta
imprescindible para una adecuada interpretacin de los mismos6.
Adicionalmente a lo anterior& deber) re%uerirse a lo menos& la inclusin de la siguiente informacin en las
notas a los estados financieros.
Encabe<ado: 6Notas simplificadas a los estados financieros6.
$ntroduccin a las notas& despu/s del encabe<ado y antes de la Nota 1:
6 A "uicio de la Administracin& estas notas presentan informacin suficiente pero menos detallada %ue la
contenida en los estados financieros %ue fueron remitidos al organismo regulador las cuales se encuentran
a disposicin de los interesados6.
03. El auditor debe informar a su cliente %ue no puede hacer referencia a su nombre en cual%uier publicacin
de estados financieros resumidos o simplificados sin contar pre'iamente con su consentimiento. La
ra<onabilidad de la informacin %ue se di'ulgue& los errores %ue /sta pueda contener& su 'alide< y 'eracidad&
son ra<n suficiente para %ue el auditor se in'olucre en todas a%uellas publicaciones en las %ue se haga
referencia a su nombre o haya participado en su elaboracin
1!2
.
SE''ION ;<*
AE'AOS POSTE+IO+ES
Int#"!ucci0n
01. Generalmente& el informe del auditor independiente se emite en relacin con estados financieros %ue
tienen como finalidad presentar la situacin financiera a una fecha determinada y el resultado de las
operaciones y el flu"o de efecti'o de un perodo terminado en esa fecha. 5in embargo& a 'eces ocurren
acontecimientos o transacciones con posterioridad a la fecha del balance& pero antes de la emisin de los
estados financieros y del informe del auditor& %ue tienen un efecto importante sobre /stos y %ue& por lo
tanto& re%uieren %ue los estados financieros sean a"ustados o su re'elacin en los mismos. Estos
acontecimientos se designar)n de a%u en adelante como 6hechos posteriores6.
0#. Way dos tipos de hechos posteriores %ue re%uieren ser considerados por la administracin y e'aluados
por el auditor independiente.
0!. El primer tipo son a%uellos hechos posteriores %ue pro'een e'idencia adicional con respecto a
condiciones %ue ya e4istan a la fecha del balance general y %ue afectan a las estimaciones inherentes al
proceso de preparacin de los estados financieros. (oda la informacin de %ue se disponga antes de la
emisin de los estados financieros debera ser utili<ada por la administracin en su e'aluacin de las
condiciones %ue sir'ieron de base a las estimaciones. Los estados financieros debieran a"ustarse a causa
de cual%uier cambio en las estimaciones %ue resulten del uso de tal e'idencia.
0.. La identificacin de hechos posteriores %ue re%uieran a"ustes a los estados financieros& seg8n el
criterio antes mencionado& e4ige la aplicacin del "uicio profesional y el conocimiento de los hechos y
circunstancias. 7or e"emplo& una p/rdida por la incobrabilidad de una cuenta de un cliente& como
resultado del deterioro de su situacin financiera y %ue condu<ca a la %uiebra de /ste a una fecha
posterior a la del balance& podra ser indicati'a de condiciones e4istentes a la fecha del balance y& por lo
tanto& re%uieren %ue los estados financieros sean a"ustados antes de su emisin. En cambio& una p/rdida
similar pero ocasionada por un siniestro en un cliente ocurrido en una fecha posterior a la del balance&
como por e"emplo un incendio o inundacin& no sera indicati'a de condiciones e4istentes a la fecha del
balance y por ello el a"uste a los estados financieros no sera apropiado. Bn acuerdo en un litigio& por una
cantidad distinta de la pro'isionada en los registros contables& re%uerira el a"uste de los estados
financieros& si los hechos %ue dieron lugar al litigio& tales como "uicios laborales o uso indebido de
patentes& ocurrieron antes de la fecha del balance.
0,. El segundo tipo consiste en a%uellos hechos %ue pro'een e'idencia con respecto a condiciones %ue no
e4istan a la fecha del balance sobre el cual se emite el informe del auditor& sino %ue ocurrieron con
posterioridad a esa fecha. Estos hechos no deben ser la causa para el a"uste de los estados financieros.
Algunos de estos hechos posteriores& sin embargo& pueden ser de tal naturale<a %ue la re'elacin de los
mismos se re%uiera para e'itar %ue los estados financieros pudieran inducir a interpretaciones errneas.
En ocasiones tales sucesos pueden ser tan importantes %ue la me"or manera de re'elarlos sea
complementando los estados financieros con datos financieros proforma %ue refle"en el efecto del hecho
posterior como si hubiera ocurrido en la fecha del balance general. 7uede ser deseable presentar estados
financieros proforma& normalmente slo el balance general& en forma tabular en los estados financieros.
0-. Algunos e"emplos de hechos posteriores del tipo se;alados en el p)rrafo 0,& %ue re%uieren ser
re'elados en los estados financieros 1pero sin dar origen a a"ustes2& son los siguientes:
a2 Oenta de una emisin de bonos o acciones de capital.
b2 Ad%uisicin de un negocio.
c2 Iesolucin de un litigio "udicial& cuando el hecho %ue dio lugar a la reclamacin se produ"o con
posterioridad a la fecha del balance general.
d2 7/rdida de instalaciones o in'entarios como resultado de un incendio o cat)strofe.
e2 Cuentas por cobrar %ue resulten incobrables debido a condiciones %ue hayan acontecido despu/s
de la fecha del balance 1como siniestros ocurridos a clientes2.
0+. Los hechos posteriores %ue afectan la reali<acin de acti'os& tales como las cuentas por cobrar y los
in'entarios& o la determinacin de estimaciones de pasi'os& generalmente re%uieren a"ustes a los estados
financieros 1'/ase p)rrafo 0!2 por%ue dichos hechos representan normalmente la culminacin de
condiciones %ue e4istieron durante un perodo relati'amente largo de tiempo. Wechos posteriores& tales
como los cambios en la coti<acin de los 'alores burs)tiles& generalmente no re%uieren a"ustes a los
estados financieros 1'/ase p)rrafo 0,2& por%ue dichos cambios refle"an normalmente e'aluaciones %ue
responden a nue'as condiciones.
09. Cuando se emiten copias adicionales de estados financieros pre'iamente emitidos& pueden haber
ocurrido algunos hechos entre la fecha de emisin original y la fecha de la emisin reciente& %ue
re%uieran ser re'elados en los 8ltimos estados financieros para e'itar %ue /stos indu<can a error. Los
hechos ocurridos entre la fecha de emisin original y la fecha de la nue'a emisin de los estados
financieros no deben dar lugar a a"ustes en los estados financieros& a menos %ue el a"uste re8na los
re%uisitos establecidos para la 6correccin de error6 o 6a"uste de a;os anteriores6. Asimismo& los estados
financieros %ue se 'uel'an a emitir en fecha posterior a su emisin original en forma comparati'a con
estados financieros de perodos posteriores& no deben a"ustarse con moti'o de hechos ocurridos despu/s
de la emisin original& a menos %ue los a"ustes re8nan los re%uisitos antes mencionados.
03. Jcasionalmente& un hecho posterior del segundo tipo& se;alado en el p)rrafo 0,& tiene un efecto tan
importante sobre la entidad %ue el auditor puede desear incluir en su informe un p)rrafo e4plicati'o o de
/nfasis %ue diri"a la atencin del lector hacia el hecho y sus efectos 1'/ase 5eccin ,09.!,2.
P+O'EDI-IENTOS DE A.DITO+/A APLI'A6LES AL PE+/ODO POSTE+IO+
10. E4iste un perodo posterior a la fecha del balance& %ue el auditor debe tomar en consideracin al
completar di'ersas fases de su e4amen. Este perodo es llamado 6perodo posterior6& el cual se considera
%ue se e4tiende hasta la fecha del informe del auditor. 5u duracin depender) de las condiciones ba"o las
cuales se efect8e su e4amen y puede 'ariar desde un perodo relati'amente corto& hasta un lapso de 'arios
meses. Adem)s& no todos los procedimientos de auditora se reali<an al mismo tiempo y algunas fases del
e4amen se lle'ar)n a cabo durante el perodo posterior& mientras %ue otras habr)n %uedado
sustancialmente terminadas en& o antes& de la fecha del balance general. A medida %ue una auditora se
apro4ima a su conclusin& el auditor tendr) %ue concentrarse en los problemas pendientes relati'os a la
auditora y a la redaccin del informe y no puede esperarse %ue contin8e re'isando materias de las cuales
ya se ha satisfecho mediante la aplicacin de procedimientos de auditora.
11. Ciertos procedimientos especficos se aplican a transacciones ocurridas despu/s de la fecha del
balance general& tales como: 1a2 el e4amen de datos %ue sustentan tales transacciones y %ue aseguran %ue
el corte de las operaciones haya sido adecuado y 1b2 el e4amen de datos %ue pro'een informacin %ue
ayude al auditor en su e'aluacin de acti'os y pasi'os e4istentes a la fecha del balance.
1#. Adem)s& el auditor independiente debe reali<ar otros procedimientos de auditora con respecto al
perodo posterior a la fecha del balance& con el propsito de asegurarse sobre la ocurrencia de hechos
posteriores %ue pudieran re%uerir a"ustes o re'elaciones para la presentacin de los estados financieros en
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. *ichos procedimientos deben
efectuarse a la fecha de t/rmino del traba"o en las oficinas del cliente o a una fecha cercana a /l.
Generalmente el auditor deber):
a2 Leer los estados financieros interinos disponibles m)s recientesA compararlos con los estados
financieros ba"o e4amenA y hacer cuales%uiera otras comparaciones %ue le pare<can apropiadas dadas
las circunstancias. Con el ob"eto de %ue estos procedimientos alcancen su utilidad m)4ima para los
propsitos antes enunciados& el auditor debe indagar con los e"ecuti'os responsables de las )reas de
finan<as y contabilidad si los estados financieros interinos han sido preparados sobre las mismas
bases %ue los estados %ue est)n siendo auditados.
b2 $ndagar y comentar con los e"ecuti'os responsables de las )reas de finan<as y contabilidad
respecto a:
1i2 5i e4istan pasi'os contingentes o compromisos importantes a la fecha del balance general
ob"eto del informe o a la fecha en %ue se efect8e la indagacin.
1ii2 5i han habido cambios importantes en el capital social& pasi'o a largo pla<o o capital de
traba"o a la fecha en %ue se efect8e la indagacin.
1iii2 La situacin actual de partidas incluidas en los estados financieros ob"eto del informe& %ue
fueron determinadas sobre bases tentati'as& preliminares o con informacin no definiti'as.
1i'2 5i se han efectuado a"ustes poco comunes durante el perodo comprendido entre la fecha del
balance y la fecha de la indagacin.
c2 Leer las actas disponibles de las "untas de accionistas& sesiones de directorio& y comit/s
pertinentes. 7ara a%uellas reuniones %ue no est/n disponibles las actas& indagar acerca de los asuntos
tratados en ellas.
d2 Jbtener de los asesores legales la descripcin y e'aluacin de cual%uier litigio 1actual o
inminente2& reclamos o contingencias tributarias& de los cuales tengan conocimiento a la fecha del
balance general ob"eto del informe& as como la descripcin y e'aluacin de esos y otros asuntos de
la misma naturale<a de los %ue tu'ieran conocimiento hasta la fecha en %ue proporcionan la
informacin.
e2 Jbtener de los e"ecuti'os del cliente 1normalmente el gerente general y de finan<as2 una carta de
6Iepresentacin de la Administracin6 con la misma fecha del informe del auditor& respecto a si han
ocurrido hechos posteriores a la fecha de los estados financieros %ue& en opinin de los %ue firman&
re%uieran a"uste o re'elacin en dichos estados. El auditor puede decidir solicitar al cliente %ue
incluya representaciones sobre asuntos importantes& de los cuales haya tenido conocimiento en el
curso de la aplicacin de los procedimientos descritos en los subp)rrafos 1a2 al 1d2 anteriores y el
subp)rrafo 1f2 %ue sigue:
f2 Lle'ar a cabo indagaciones adicionales o aplicar los procedimientos %ue el auditor considere necesarios y
apropiados para resol'er las situaciones %ue se hayan presentado con moti'o de la aplicacin de los
procedimientos& indagaciones y e4plicaciones antes mencionados.
SE''ION ;<)
DES'.6+I-IENTO POSTE+IO+ DE AE'AOS ECISTENTES A LA
,E'AA DEL IN,O+-E DEL A.DITO+
Int#"!ucci0n
01. Los procedimientos descritos en esta 5eccin deben ser utili<ados por el auditor cuando con
posterioridad a la fecha de su informe sobre estados financieros& se entere de hechos %ue pudieran haber
e4istido a esa fecha y %ue& en caso de haberlos conocido& pudieran haber afectado su informe.
0#. *ebido a la di'ersidad de circunstancias %ue pueden encontrarse& algunos de estos procedimientos
necesariamente se e4presan en t/rminos generalesA los pasos especficos %ue deban seguirse en un caso
particular pueden 'ariar a la lu< de las circunstancias. El auditor podra consultar a su asesor legal cuando
se encuentre en las circunstancias a las %ue se refiere esta 5eccin& debido a las implicancias legales %ue
pueden estar relacionadas con las medidas %ue a%u se contemplanA por e"emplo& el posible efecto de
normas relati'as a la 6confidencialidad6 de las comunicaciones auditorCcliente.
0!. *espu/s %ue ha emitido su informe& el auditor no est) obligado a hacer indagaciones posteriores& o a
efectuar otros procedimientos de auditora respecto a los estados financieros a los %ue se refiere su
informe& a menos %ue llegue a su conocimiento nue'a informacin %ue pudiera afectar a /ste. Adem)s&
esta 5eccin no es aplicable a situaciones originadas por acontecimientos o hechos %ue ocurran despu/s
de la fecha del informe del auditor& ni tampoco es aplicable a situaciones donde& despu/s de la emisin
del informe del auditor& se tomen determinaciones o resoluciones respecto a contingencias& u otros
asuntos %ue hayan sido re'elados en los estados financieros o %ue hayan dado lugar a sal'edades en el
informe del auditor.
P+O'EDI-IENTOS DE A.DITO+/A APLI'A6LES
0.. Cuando el auditor se entera de informacin relacionada con estados financieros sobre los cuales ya ha
emitido su informe& pero %ue no conoca a la fecha de su emisin y %ue es de tal naturale<a y pro'iene de
tal fuente %ue el auditor la hubiera in'estigado de haberla conocido durante el curso de su auditora&
deber)& tan pronto como sea posible& tratar de determinar si la informacin es confiable y si los hechos
e4istan a la fecha de su informe. Iespecto a esto& el auditor debe discutir la situacin con su cliente al
ni'el gerencial o directi'o %ue considere apropiado y solicitar cooperacin para cual%uier in'estigacin
%ue pueda ser necesaria.
0,. Cuando se concluya %ue la informacin descubierta posteriormente es confiable y e4ista a la fecha
del informe del auditor& /ste deber) proceder de acuerdo con los procedimientos descritos en los p)rrafos
siguientes& siempre %ue la naturale<a y efecto del asunto sean tales %ue 1a2 su informe hubiera sido
afectado de haber conocido la informacin a la fecha de su informe& y /sta no se hubiera refle"ado en los
estados financieros y 1b2 el auditor considera %ue hay personas %ue actualmente confan o %ue es probable
%ue confen en los estados financieros y %ue daran importancia a esta informacin. Con respecto a 1b2
debe considerarse& entre otras cosas& el tiempo transcurrido desde %ue se emitieron los estados
financieros.
0-. Cuando el auditor concluye& despu/s de considerar los puntos 1a2 y 1b2 del p)rrafo 0,& %ue deben
tomarse medidas para asegurar %ue en el futuro no se deposite confian<a en su informe& deber) solicitar al
cliente %ue d/ a conocer& de la manera m)s apropiada& los hechos reci/n descubiertos y su impacto en los
estados financieros& a las personas %ue se sabe %ue actualmente confan o %ue probablemente llegasen a
confiar en /stos y en el correspondiente informe del auditor. Cuando el cliente acepta re'elar
adecuadamente dicha informacin& el m/todo usado y el contenido de la re'elacin depender)n de las
circunstancias.
a2 5i el efecto sobre los estados financieros o sobre el informe del auditor de la informacin
descubierta posteriormente puede determinarse prontamente& la re'elacin deber) consistir en la
emisin& tan pronto como sea factible& de estados financieros e informe del auditor modificados. Las
ra<ones para la modificacin generalmente deberan ser descritas en una nota a los estados
financieros y mencionadas en el informe del auditor. Generalmente& slo tendran %ue ser
modificados los estados financieros auditados m)s recientemente emitidos& a8n cuando la
modificacin haya sido consecuencia de hechos ocurridos en a;os anteriores.
b2 Cuando sea inminente la emisin de estados financieros de un perodo posterior& acompa;ados del
correspondiente informe del auditor& para e'itar demorar la correspondiente re'elacin& estos estados
financieros podran incluir la re'elacin apropiada de la informacin descubierta posteriormente& en
lugar de 'ol'er a emitir estados financieros de perodos anteriores en la forma se;alada en la letra
1a2.
c2 Cuando el efecto sobre los estados financieros de la informacin descubierta posteriormente no
puede ser determinado sin una in'estigacin prolongada& la emisin de los estados financieros
modificados y del correspondiente informe del auditor podran necesariamente ser diferidos en el
tiempo. En estas circunstancias& cuando sea aparente %ue la informacin re%uerir) %ue los estados
financieros sean modificados& la re'elacin adecuada consistira en la notificacin %ue hara el
cliente a las personas %ue confan o %ue probablemente llegasen a confiar en los estados financieros
y el informe del auditor& en el sentido de %ue no deben confiar en dichos estados e informe& y %ue
cuando se termine una in'estigacin se emitir)n estados financieros debidamente modificados y el
correspondiente informe del auditor. *e ser procedente& debera a'isarse al cliente %ue debe informar
a los organismos reguladores& Kolsa de Oalores u otros organismos afines& la re'elacin %ue se hara
as como las medidas %ue se tomaran en las circunstancias.
0+. El auditor debe tomar las medidas %ue considere necesarias para satisfacerse de %ue el cliente haya
hecho las re'elaciones especificadas en el p)rrafo 0-.
09. 5i el cliente se rehusa a hacer las re'elaciones especificadas en el p)rrafo 0- el auditor deber)
notificar por escrito a cada miembro del *irectorio o Administracin 5uperior de tal negati'a y del
hecho(
1)
de no hacer /l las re'elaciones. Las medidas apropiadas %ue pueden tomarse& depender)n: a2 del
grado de conocimiento %ue tenga el auditor de %ue e4istan personas %ue en ese momento confen o
podran llegar a confiar en los estados financieros y el informe del auditor& y %ue podran darle
importancia a la informacinA y b2 de la posibilidad pr)ctica para el auditor de comunicarse con ellas. A
menos %ue el asesor legal del auditor recomiende otro curso de accin& el auditor deber) tomar las
siguientes medidas& en el grado en %ue sean aplicables:
a2 Notificacin al cliente de %ue el informe del auditor no debe seguir siendo relacionado con los
estados financieros.
b2 Notificacin a los organismos reguladores %ue tengan "urisdiccin sobre el cliente& de %ue no
deben seguir depositando confian<a en el informe del auditor.
c2 Notificar a cada persona %ue el auditor tenga conocimiento %ue confa en los estados financieros&
%ue no deben seguir confiando en su informe. En algunos casos& no ser) posible %ue el auditor
notifi%ue indi'idualmente a los accionistas o in'ersionistas& cuya identidad generalmente desconoceA
la notificacin a organismos reguladores& Kolsas de Oalores u otros organismos afines& ser)
generalmente la 8nica forma 'iable de %ue dispone el auditor para dar a conocer la re'elacin en
forma apropiada. *icha notificacin deber) acompa;arse con una solicitud al organismo regulador
para %ue /ste tome las medidas %ue considere adecuadas para %ue se logre la re'elacin necesaria.
03. Las siguientes pautas deben regir el contenido de cual%uier re'elacin hecha por el auditor conforme
al p)rrafo 09 a otras personas distintas a su cliente:
a2 5i el auditor ha logrado hacer una in'estigacin satisfactoria de la informacin y ha determinado
%ue la informacin es confiable:
i2 La re'elacin debe describir el efecto %ue la informacin posteriormente obtenida hubiese
tenido en el informe del auditor& de haberla conocido en la fecha de su informe y de no haber
sido refle"ado en los estados financieros. La re'elacin deber) incluir una descripcin de la
naturale<a de la informacin obtenida posteriormente y su efecto sobre los estados financieros.
ii2 La informacin re'elada debe ser tan precisa y ob"eti'a como sea posible& y no debe ir m)s
all) de lo %ue sea ra<onablemente necesario para cumplir con el propsito mencionado en el
subp)rrafo 1i2 precedente. *eben e'itarse comentarios relati'os a la conducta o moti'os de
cual%uier persona.
b2 5i como resultado de no haber obtenido la cooperacin del cliente& el auditor no ha podido haber
una in'estigacin satisfactoria de la informacin& su re'elacin no necesita proporcionar el detalle de
la informacin especfica& sino %ue puede solamente indicar %ue ha tenido conocimiento de cierta
informacin en relacin con la cual no ha logrado la cooperacin de su cliente para tratar de
corroborarla y %ue& de ser cierta esta informacin& el auditor considera %ue no se debe seguir
depositando confian<a en su informe ni se debe seguir relacion)ndolo con los estados financieros.
Esta re'elacin no deber) hacerse a menos %ue el auditor considere %ue sea probable %ue los estados
financieros puedan inducir a interpretaciones errneas y %ue no pueda confiarse en su informe.
10. Los conceptos incorporados en esta 5eccin son aplicables a todos los casos donde un auditor
independiente ha e4aminado estados financieros y ha emitido su informe sobre ellos.
SE''I(N <M=
IN,O+-ES SO6+E EL SISTE-A DE
'ONT+OL INTE+NO 'ONTA6LE
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin describe los procedimientos %ue un auditor independiente debe aplicar cuando tiene %ue
informar sobre el sistema de control interno contable de una entidad y describe las diferentes formas en
%ue puede emitirse el informe del auditor en relacin con este tipo de traba"o.
0#. Bn auditor independiente puede informar sobre el sistema de control interno contable en distintas
formas& como ser:
a2 E4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable 'igente a una fecha
determinada. 1(ambi/n puede comprometerse a e4presar una opinin sobre el sistema de control
interno contable 'igente durante un perodo especfico de tiempo& en cuyo caso& la pauta de esos
p)rrafos debe adaptarse seg8n sea con'eniente2A y
b2 $nformar sobre el sistema de la entidad& para el uso restringido de la Administracin& o para
terceras partes determinadas. El estudio y e'aluacin del control interno contable& solamente
reali<ado como parte de una auditora de los estados financieros de la entidad& no es base suficiente
para e4presar una opinin sobre el sistema.
Bn auditor tambi/n puede estar in'olucrado con un sistema de control interno contable de una entidad&
sin %ue ello signifi%ue %ue deba emitir un informe de acuerdo a lo dispuesto por esta 5eccin. 7or
e"emplo& un auditor puede ser contratado para asesora en me"oras al sistema. En estos casos el auditor
puede comunicar los resultados de su labor por cartas& memor)ndums y otros medios menos formales y
slo para informacin interna de la Administracin.
ECP+ESI(N DE .NA OPINI(N SO6+E EL SISTE-A DE 'ONT+OL INTE+NO 'ONTA6LE
'"nsi!#aci"ns gn#als
0!. Esta 5eccin describe las consideraciones generales& el estudio y la e'aluacin y el contenido del
informe del auditor aplicable a un traba"o en el %ue se 'a a e4presar una opinin sobre el sistema de
control interno contable de la entidad. El auditor no necesita poner ninguna restriccin al uso de este
informe.
O58ti9" !l c"nt#"l int#n" c"nta5l
0.. Los ob"eti'os generales del control interno contable son proporcionar a la Administracin una certe<a
ra<onable& pero no absoluta& %ue los acti'os est)n resguardados del uso o disposicin no autori<ados y
%ue los registros financieros son confiables para la preparacin de estados financieros.
0,. En el conte4to de controles internos contables& el resguardo de los acti'os se refiere slo a la
proteccin contra p/rdida deri'ada de errores e irregularidades al procesar las transacciones y al mane"ar
los correspondientes acti'os. No incluye la p/rdida de acti'os deri'ada de las decisiones de la
Administracin durante las operaciones del negocio& como la 'enta de un producto no rentable& incurrir
en gastos para e%uipo y materiales innecesarios& autori<ar algo %ue resulta improducti'o o inefecti'o& o
aceptar alg8n ni'el de robo de mercadera por clientes de la entidad como parte normal de las
operaciones del negocio detallista.
0-. El ob"eti'o concerniente a la confiabilidad de los registros financieros se refiere a estados financieros
entregados a usuarios a"enos a la entidad. Estos incluyen estados financieros anuales& estados financieros
interinos e informacin financiera resumida deri'ada de esos estados financieros.
0+. La preparacin de estados financieros re%uiere del uso de "uicios y estimaciones& y el control interno
contable incluye controles relati'os a esos "uicios y estimaciones. La naturale<a de esos controles
relati'os a la e"ecucin y registro de las transacciones y al resguardo de los acti'os. Los "uicios y
estimaciones son necesariamente sub"eti'os y est)n muy relacionados con condiciones y e'entos futurosA
por consiguiente& los controles internos contables relati'os a "uicios y estimaciones est)n limitados a
a%uellos procedimientos dise;ados para proporcionar una seguridad ra<onable %ue e4isten personas& en
ni'eles adecuados de la organi<acin& %ue re'isan y e'al8an suficiente informacin confiable antes de
formular los "uicios y estimaciones re%ueridos.
Limitaci"ns
09. E4isten algunas limitaciones inherentes %ue deben reconocerse al considerar la efecti'idad potencial
de cual%uier sistema de control interno contable. 7articularmente significati'o& para el propsito de
informes sobre el control interno contable& es %ue >cual%uier proyeccin de una e'aluacin actual del
control interno contable para perodos futuros& est) su"eta al riesgo de %ue los procedimientos puedan
llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las condiciones y a %ue el grado de cumplimiento con
los procedimientos establecidos pueda deteriorarse?.
+laci0n c"n l stu!i" : 9aluaci0n hch" n una au!it"#$a
03. El compromiso de e4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad y el
estudio y e'aluacin del control interno contable hechos como parte de un e4amen de estados financieros
de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas& difieren en propsito y generalmente
difieren en alcance. @ientras %ue el primero puede hacerse al mismo tiempo %ue el segundo& el
compromiso de e4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable puede hacerse a una
fecha diferente& o por otro auditor independiente& siempre y cuando el auditor tenga el conocimiento
necesario de las operaciones de la entidad 1'er p)rrafo 1!2.
10. El propsito del compromiso de e4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable de
una entidad& difiere del propsito del estudio y e'aluacin del control interno contable efectuado como
parte de una auditora. Este estudio y e'aluacin del control interno por el auditor es un paso pre'io para
formarse una opinin de los estados financieros. Este establece una base para determinar los lmites
dentro de los cuales el auditor aplicar) los procedimientos de auditora y lo ayuda a planificar y reali<ar
su e4amen. En una auditora& el auditor puede decidir en no confiar
en los procedimientos de control establecidos por%ue concluye& ya sea 1a2 %ue los procedimientos no son
satisfactorios para sus propsitos o 1b2 %ue el esfuer<o de auditora re%uerido para probar el cumplimiento
con los procedimientos& para "ustificar la confian<a puesta en ellos& e4cede a la reduccin de esfuer<o %ue
pudiera obtenerse con dicha confian<a. En consecuencia& el estudio y e'aluacin del sistema de control
interno contable en una auditora es& generalmente& m)s limitado %ue a%uel hecho para e4presar una
opinin sobre el sistema de control interno contable. 5in embargo& la opinin de un auditor sobre el
sistema de control interno contable no aumenta la confiabilidad de los estados financieros %ue han sido
auditados.
11. Aun%ue el alcance del estudio y e'aluacin del control interno contable& cuando se 'a a e4presar una
opinin sobre ellos generalmente difiere del efectuado para una auditora& los procedimientos son
similares en ambos casos. 7or lo tanto& el estudio y e'aluacin hechos en relacin con el traba"o para
e4presar una opinin sobre el sistema& tambi/n puede ser'ir como base para confiar en los controles
internos contables y determinar la naturale<a& oportunidad y alcance de las pruebas de auditora. A8n
m)s& un auditor puede no tener necesidad de aplicar en una auditora procedimientos %ue dupli%uen los
aplicados con el propsito de e4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la
entidad.
Estu!i" : 9aluaci0n
1#. Al reali<ar el estudio y e'aluacin con el propsito de e4presar una opinin sobre el sistema de
control interno contable de la entidad a una fecha especfica& el auditor debe: 1a2 planificar el alcance del
traba"oA 1b2 re'isar el dise;o del sistemaA 1c2 probar el cumplimiento con los procedimientos establecidosA
y 1d2 e'aluar los resultados de sus pruebas y de su re'isin.
Plani3icaci0n !l alcanc !l t#a5a8"
1!. '"nsi!#aci"ns gn#als: Entre los factores a considerar en la planificacin del alcance de un
traba"o est)n:
a2 La naturale<a de las operaciones de la entidad& incluyendo la susceptibilidad de los acti'os para
ser usados sin autori<acin& o hurtados& o 'endidos debido a su facilidad para ser trasladados& y por la
naturale<a y 'olumen de las transaccionesA
b2 Las condiciones generales de control& incluyendo:
1. La estructura organi<acional de la entidad& abarcando las obligaciones y autoridad del Conse"o
de Administracin y su Comit/ de Auditora 1u organismos similares2& la direccin y la
Administracin de subsidiarias& afiliadas& di'isiones u otras unidades operati'asA
#. Los m/todos usados para comunicar la autoridad y responsabilidadA
!. Los principales informes financieros preparados para la planificacin y el control de la
Administracin& tales como presupuestosA
.. El sistema de super'isin implementado por la Administracin incluyendo& en su caso& la
funcin de auditora internaA y
,. Competencia del personal.
c2 El alcance de los cambios m)s recientes& de haberlos& en sus operaciones y en los procedimientos
de controlA
d2 $mportancia relati'a de las diferentes clases de transacciones y los acti'os relacionadosA y
e2 Conocimiento obtenido en la auditora de estados financieros y en auditoras anteriores& para
e4presar una opinin sobre el sistema de la entidad.
1.. -Iltipls l"cali!a!s. 7ara una entidad %ue tiene operaciones en m8ltiples localidades& las
consideraciones referentes a %u/ localidad se 'a a estudiar son similares a a%uellas hechas en una
auditora. 7uede no ser necesario re'isar y probar los controles en cada localidad. En adicin a los
factores mencionados en el p)rrafo 1!& la seleccin de localidades por 'isitar debe basarse en factores
tales como: 1a2 la similitud de las operaciones del negocio y los sistemas de control en las diferentes
localidadesA 1b2 el grado de centrali<acin de los registros contablesA 1c2 la efecti'idad del sistema de
informacin interna usado por la Administracin& para super'isar las acti'idades de 'arias localidadesA
1d2 la efecti'idad de otras labores& super'isin& tales como la funcin de auditora internaA y 1e2 la
naturale<a y monto de las transacciones y los acti'os relacionados& en las diferentes localidades.
1,. Au!it"#$a int#na. El re'isar y probar el sistema de control interno contable es& a menudo& una
importante responsabilidad de la funcin de auditora interna. 7or lo tanto& el traba"o de los auditores
internos puede ser un punto de apoyo importante para los procedimientos de los auditores independientes.
El auditor independiente deber) e'aluar la competencia& ob"eti'idad y traba"o de los auditores internos de
la entidad& si piensa tomar en cuenta o usar su traba"o& o bien& recibir su ayuda directa.
1-. D"cumntaci0n. 7ara %ue el auditor pueda informar sobre el sistema de control interno contable&
deber) tener un conocimiento com8n con la Administracin& tanto de los ob"eti'os especficos de control
apropiados en las circunstancias& como de los procedimientos de control 'igente& dise;ados para
alcan<arlos. Los ob"eti'os especficos de control y los procedimientos correspondientes& deben
documentarse apropiadamente para ser'ir como base de su informe. La documentacin del sistema puede
adoptar 'arias formas: manuales de control internoA manuales de contabili<acinA memor)ndum
narrati'osA diagramas de flu"oA tablas de decisinA descripcin de los procedimientos o respuestas a
cuestionarios. No es necesario una forma de documentacin especfica& y la e4tensin de /sta puede
'ariar.
+9isi0n !l !isR" !l sistma
1+. El propsito de la re'isin del dise;o del sistema es obtener informacin suficiente %ue permita al
auditor llegar a una conclusin sobre si los procedimientos de control de la entidad est)n
con'enientemente dise;ados para lograr los ob"eti'os del control interno contable 112. 7ara este propsito
el auditor debera obtener un conocimiento de:
a2 El flu"o de las transacciones a tra'/s del sistema contableA
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
12 El 6dise;o del sistema6 se refiere al plan de organi<acin y los procedimientos y registros %ue se han
establecido.
b2 Los ob"eti'os especficos de control %ue se relacionan con a%uellos puntos del flu"o de las
transacciones y el mane"o de los acti'os& donde pueden ocurrir errores o irregularidadesA y
c2 Los procedimientos de control y las t/cnicas %ue la entidad ha establecido para alcan<ar los
ob"eti'os especficos de control.
19. El 3lu8" ! las t#ansacci"ns. El sistema de contabilidad debe distinguirse del sistema de control
interno contable. @ientras un sistema de contabilidad puede incluir procedimientos %ue contribuyan a
lograr un ob"eti'o de control& su propsito esencial es procesar las transacciones. Bn auditor obtiene el
conocimiento del sistema de contabilidad& para identificar los puntos en el proceso de las transacciones y
en el mane"o de los acti'os donde pueden ocurrir errores o irregularidades.
13. El auditor deber) obtener un conocimiento del sistema para procesar cada tipo importante de
transaccin. El auditor debe identificar las clases de transacciones procesadas y los acti'os relacionados
y& para cada clase importante& identificar el flu"o de las transacciones desde la autori<acin hasta la
e"ecucin y registro de las transacciones y la contabili<acin de los acti'os resultantes. Las transacciones
pueden agruparse en 'arias formas& por e"emplo& por ciclos de acti'idad del negocio y por funciones del
negocio. En cual%uier enfo%ue usado& el auditor debe identificar cada clase importante de transacciones y
obtener un conocimiento del flu"o de ellas.
Los procedimientos del auditor para obtener ese conocimiento puede incluir la inspeccin de
documentacin escrita& in'estigaciones con el personal del cliente y obser'acin del proceso de las
transacciones y del mane"o de los acti'os relacionados.
#0. O58ti9"s spc$3ic"s ! c"nt#"l. Los ob"eti'os operati'os necesitan ser reconocidos como ob"eti'os
de control especficos para los propsitos de identificacin y e'aluacin de controles sobre clases
especficas de transacciones y acti'os correspondientes dentro de la entidad. El auditor debe determinar si
la Administracin ha identificado los ob"eti'os especficos de control relacionados con los puntos donde
pueden ocurrir errores o irregularidades en el proceso de las transacciones y en el mane"o de los acti'os.
Bn e"emplo de un ob"eti'o de control especfico en un ciclo de ingresos es& %ue todos los bienes
despachados sean facturados.
#1. P#"c!imint"s ! c"nt#"l spc$3ic"s. Bn sistema de control interno contable debe incluir
procedimientos de control especficos para cada clase significati'a de transacciones y acti'os
relacionados. El auditor debe considerar la efecti'idad de los procedimientos de control especficos& ya
sea indi'idualmente o en con"unto& tomando en consideracin el ambiente general de control y a%uellas
otras consideraciones aplicables se;aladas en el p)rrafo 1!. El auditor debe considerar los procedimientos
en t/rminos de su importancia para el logro de los ob"eti'os especficos& m)s %ue los procedimientos
especficos aislados. 7or lo tanto& cuando uno o m)s procedimientos de control son adecuados para lograr
un ob"eti'o especfico& el auditor no tiene necesidad de considerar otros procedimientos.
Alternati'amente& la ausencia o lo inadecuado de un procedimiento de control especfico dise;ado para
lograr un ob"eti'o igualmente especfico puede no ser una debilidad& si otros procedimientos de control
alcan<an el mismo ob"eti'o.
##. E4isten dos ni'eles generales de procedimientos de control: primarios y secundarios. Los
procedimientos de control primarios est)n dise;ados para alcan<ar uno o m)s ob"eti'os de control
especficos& y generalmente se aplican en los puntos donde pueden ocurrir errores o irregularidades en el
proceso de transacciones y en el mane"o de acti'os. Los procedimientos de control primarios pueden
aplicarse a transacciones y acti'os indi'idualmente o en 'arios ni'eles de agrupacin. E"emplos de
procedimientos de control primarios son las conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias& y la
comparacin sistem)tica de los documentos de entrada de mercaderas con la factura del pro'eedor&
cuando esas funciones son reali<adas por personas %ue no tienen tareas incompatibles.
#!. Los procedimientos de control secundarios incluyen cual%uier control administrati'o u otras
funciones de la Administracin %ue logren& o contribuyan a lograr ob"eti'os de control especficos y& por
lo tanto& est)n comprendidos en la definicin de control interno contable. *ichos procedimientos est)n
dise;ados b)sicamente para alcan<ar ob"eti'os administrati'os m)s amplios& y no son parte del proceso
de transacciones y el mane"o de acti'os. E"emplos de controles secundarios incluyen la comparacin
sistem)tica de las transacciones registradas y los saldos de las cuentas con los resultados esperados
basados en fuentes de informacin tales como: presupuestosA costos est)ndaresA estimaciones de
ingenieraA e4periencias pre'iasA y el conocimiento personal de las operaciones por parte de la
Administracin. La efecti'idad de esas comparaciones para el propsito de impedir o detectar errores e
irregularidades& depende de la confiabilidad de las fuentes de informacin usadas y de la profundidad de
la in'estigacin de las 'ariaciones& con respecto a los resultados esperados. En consecuencia& se re%uiere
una consideracin y un "uicio cuidadoso para e'aluar la efecti'idad de los controles secundarios.
B#i3icaci0n !l cumplimint" c"n l"s p#"c!imint"s sta5lci!"s
#.. El propsito de las pruebas de cumplimiento es proporcionar una base para %ue el auditor llegue a una
conclusin sobre si los procedimientos de control especficos necesarios para alcan<ar ob"eti'os de
control& est)n siendo aplicados seg8n lo establecido a la fecha del estudio y e'aluacin.
#,. La naturale<a y alcance de las pruebas de cumplimiento con los procedimientos establecidos %ue
reali<a el auditor& en un traba"o para e4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable
incluye& b)sicamente& las mismas consideraciones %ue las pruebas hechas como parte de una auditora.
#-. En un compromiso para e4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable a una fecha
determinada& el perodo de tiempo necesario para 'erificar el cumplimiento 'ara con la naturale<a de los
controles probados. Algunos procedimientos de control pueden funcionar continuamente 1por e"emplo
procedimientos de control sobre 'entas2& pero otros procedimientos de control pueden operar slo en
determinado momento 1por e"emplo& los procedimientos de control relati'o a la preparacin de estados
financieros interinos2. 7or lo tanto& procedimientos %ue funcionan continuamente pueden usarse con
frecuencia& en tanto %ue otros pueden usarse con menor frecuencia 1por e"emplo& procedimientos de
control sobre anticipos a empleados2. El auditor debe probar el cumplimiento de los procedimientos de
control& en un perodo %ue sea adecuado& para determinar si los procedimientos de control especficos se
aplican seg8n lo establecido& a la fecha de su informe.
#+. La Administracin debe cambiar su sistema de control interno contable para corregir las debilidades
%ue e4istan y hacerlo m)s eficiente. El auditor no necesita considerar los controles %ue est/n
reempla<ados. 5i el auditor determina %ue los nue'os procedimientos de control alcan<an los
correspondientes ob"eti'os especficos de control y %ue han estado en uso por un tiempo suficiente para
permitirle probar el cumplimiento con los ob"eti'os& la re'isin y 'erificacin de ellos no re%uiere
consideraciones adicionales.
E9aluaci0n ! l"s #sulta!"s ! la #9isi0n !l !isR" !l sistma : p#u5as ! cumplimint"
#9. Al e'aluar un sistema de control interno contable para el propsito de e4presar una opinin sobre el
sistema tomado como un todo& el auditor debe considerar los resultados de su re'isin del dise;o del
sistema y de sus pruebas de cumplimiento. 7ara ello& el auditor debe identificar las debilidades en el
sistema y e'aluar si son importantes& ya sea indi'idualmente o en con"unto.
#3. Bna debilidad material en el control interno contable es una condicin en la cual procedimientos de
control especficos& o el grado de cumplimiento de ellos& no reducen a un ni'el relati'amente ba"o el
riesgo %ue errores o irregularidades& por montos %ue podran ser significati'os en relacin con los estados
financieros %ue est)n siendo auditados& puedan ocurrir sin %ue sean detectados oportunamente por los
empleados en el curso normal del desempe;o de sus funciones. Bna debilidad es material si la condicin
conduce a m)s %ue un riesgo relati'amente ba"o de esos errores o irregularidades& en cantidades %ue
podran ser importantes en relacin con los estados financieros 1'er p)rrafo 0-.2.
!0. Al e'aluar una debilidad indi'idual& el auditor debe reconocer %ue:
a2 La cuanta monetaria de errores o irregularidades %ue pueden ocurrir y no detectarse& pueden ir de
cero al importe total de los acti'os o de las transacciones e4puestos a la debilidadA y
b2 El riesgo o probabilidad de errores o irregularidades& puede ser diferente en los distintos importes
dentro del rango antes mencionado. 7or e"emplo& el riesgo de %ue e4istan errores o irregularidades
por cantidades iguales al riesgo total& puede ser muy ba"o& pero el riesgo de %ue sean cantidades m)s
pe%ue;as pueden ser progresi'amente mayor.
!1. Al e'aluar el efecto con"unto de las debilidades indi'iduales inmateriales& el auditor debe considerar:
a2 La importancia o la distribucin de montos por errores o irregularidades %ue puedan ocurrir en un
mismo perodo contable& pro'enientes de dos o m)s debilidades indi'idualesA y
b2 El riesgo con"unto o probabilidad de %ue tal combinacin de errores o irregularidades pueda llegar
a ser material.
!#. La e'aluacin de las debilidades identificadas es un proceso muy sub"eti'o %ue depende de factores
tales como la naturale<a del proceso contable y de cual%uier acti'o e4puesto a una debilidad& el ambiente
general de control y& la e4periencia y "uicio de %uienes hacen las estimaciones. El auditor debe considerar&
hasta el grado %ue sea aplicable& en las condiciones actuales& cual%uier informacin histrica rele'ante
%ue est/ disponible o %ue pueda ser ra<onablemente desarrollada.
!!. La informacin histrica proporciona una base m)s ra<onable para estimar el riesgo de errores& %ue
para estimar el riesgo de irregularidades. Los errores no son intencionales y sus causas tienden a deri'ar
en un grado de ocurrencia m)s repetiti'o o predecible. Las irregularidades son intencionales y sus causas
por lo general in'olucran una falta de integridad y un deseo de lucro personal& las cuales son menos
predecibles %ue la e4periencia histrica. 7or lo tanto& el auditor debe suponer un alto riesgo de
irregularidades si la segregacin inadecuada de funciones colocan a un indi'iduo en una posicin %ue le
permita reali<ar y ocultar irregularidades en el curso normal de sus funciones.
Dcla#aci"ns sc#itas ! la A!minist#aci0n
!.. El auditor generalmente debera obtener declaraciones escritas de la Administracin sobre:
a2 Ieconocimiento de la responsabilidad de la Administracin para establecer y mantener el sistema
de control interno contableA
b2 Establecer %ue la Administracin ha re'elado al auditor todas las debilidades materiales del
sistema de las cuales tiene conocimiento& incluyendo a%uellas por las cuales la Administracin piensa
%ue el costo de una accin correcti'a pueda e4ceder a los beneficiosA
c2 *escribir cual%uier irregularidad de %ue tenga conocimiento la Administracin respecto de
personas %ue tienen funciones importantes en el sistema de control interno contableA y
d2 Establecer si hay cambios posteriores a la fecha en %ue se est) informando& en aspectos %ue
afectaran significati'amente al sistema de control interno contable& incluyendo cual%uier accin
correcti'a tomada por la Administracin en relacin a cual%uier debilidad material.
Papls ! t#a5a8" !l au!it"#
!,. La e4tensin con la cual el auditor documenta el traba"o para e4presar una opinin sobre el sistema de
control interno contable& es un asunto de "uicio profesional. El "uicio es similar al %ue se hace en relacin
a una auditora. Los documentos preparados por la entidad para describir su sistema de control interno
contable& pueden ser usados por el auditor como papeles de traba"o.
DisR" !l in3"#m !l au!it"#
!-. Bn auditor independiente puede e4presar una opinin sobre el sistema de control interno contable de
cual%uier entidad para la cual puedan prepararse estados financieros en conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados o& cual%uier otro criterio aplicable a dichos estados financieros.
!+. El informe del auditor %ue e4presa una opinin sobre el sistema de control interno contable de la
entidad& debe contener:
a2 Bna descripcin del alcance del traba"oA
b2 La fecha a la cual se refiere la opininA
c2 Bn declaracin %ue el establecimiento y la mantencin del sistema son responsabilidad de la
AdministracinA
d2 Bna bre'e e4plicacin de los ob"eti'os generales y las limitaciones inherentes al control interno
contableA y
e2 La opinin del auditor sobre si el sistema& tomado en con"unto& fue suficiente para alcan<ar los
ob"eti'os generales de control interno contable& en la medida en %ue esos ob"eti'os permiten la
pre'encin o deteccin de errores o irregularidades en montos %ue podran ser significati'os& en
relacin a los estados financieros.
El informe debe fecharse el da en %ue se concluy el traba"o en terreno y debe dirigirse a la entidad cuyo
sistema est) siendo estudiado& al Conse"o de Administracin& o a los Accionistas& seg8n corresponda.
In3"#m 5Fsic"
!9. El siguiente modelo de informe e4presa una opinin sin sal'edad sobre el sistema de control interno
contable de la entidad.
Wemos efectuado un estudio y e'aluacin del sistema de control interno contable de la Compa;a
DEF al 1fecha2. Nuestro estudio y e'aluacin se efectu de acuerdo con las normas establecidas al
efecto en la 5eccin -.# de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas& emitida por el
Colegio de Contadores de Chile A.G. e $nstituto de Auditores A.G.
La Administracin de la Compa;a DEF es la responsable del establecimiento y mantencin del
sistema de control interno contable. 7ara cumplir con esta responsabilidad& la Administracin
necesita hacer apreciaciones y "uicios para poder e'aluar los beneficios esperados y los costos
relacionados con los procedimientos de control.
Los ob"eti'os de un sistema de control interno son pro'eer a la Administracin de una seguridad
ra<onable& pero no absoluta& %ue los acti'os est)n resguardados contra p/rdidas por disposiciones o
usos no autori<ados& y %ue las transacciones se e"ecutan de acuerdo con autori<aciones de la
Administracin y se registran apropiadamente& para permitir la preparacin de estados financieros de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
*ebido a las limitaciones inherentes a todo sistema de control interno contable& pueden ocurrir
errores o irregularidades sin %ue sean detectados. Asimismo& proyectar cual%uier e'aluacin de un
sistema hacia perodos futuros& est) su"eto al riesgo de %ue los procedimientos se con'iertan en
inadecuados& debido a cambios en las condiciones o por%ue se deteriore el grado de cumplimiento de
los procedimientos establecidos.
En nuestra opinin& el sistema de control interno contable de la Compa;a DEF& al 1fecha2& tomado
en con"unto& es ra<onablemente suficiente para cumplir con los ob"eti'os arriba mencionados& %ue se
relacionan con la pre'encin o deteccin de errores o irregularidades& en montos %ue pudieran ser
significati'os en los estados financieros de la Compa;a.
In3"#m s"5# !5ili!a!s mat#ials
!3. 5i el estudio y e'aluacin re'ela condiciones %ue& indi'idualmente o en con"unto& resulten en una o
m)s debilidades materiales& el p)rrafo de la opinin del informe del auditor 1p)rrafo !92 debe modificarse
como sigue:
Nuestro estudio y e'aluacin re'el las situaciones comentadas en los p)rrafos siguientes
1indi'iduali<ar dichos p)rrafos2 en el sistema de control interno contable de la Compa;a DEF al
1fecha2.
En nuestra opinin& ellas resultan en m)s de un riesgo relati'amente ba"o de %ue ocurran errores o
irregularidades por montos& %ue pueden ser significati'os en relacin a los estados financieros y no
puedan ser detectados oportunamente.
El informe debera describir las debilidades importantes& establecer si son resultados de la ausencia de
procedimientos de control o del grado de cumplimiento con ellos& y describir la naturale<a general de
errores potenciales o irregularidades como resultado de las debilidades. El auditor puede %uerer informar
a la Administracin otras debilidades aun%ue /stas no sean importantes.
.0. 5i un documento %ue contiene la opinin del auditor& identificando una debilidad importante& tambi/n
incluye una declaracin de la Administracin afirmando %ue el costo de corregir las debilidades e4cedera
a los beneficios de reducir el riesgo de errores o irregularidades& el auditor no debe e4presar opinin
alguna sobre tal declaracin 1#2. 5in embargo& el auditor puede e4presar por escrito su abstencin de
opinin sobre las declaraciones de la Administracin.
.1. 5i la Administracin ha establecido procedimientos de control para corregir las debilidades& el auditor
no debe referirse a esas acciones correcti'as& a menos %ue se haya satisfecho de %ue los procedimientos
est)n adecuadamente dise;ados y est)n siendo aplicados correctamente.
.#. 5i la opinin sobre el sistema de control interno contable se emite con"untamente con un e4amen de
los estados financieros de la entidad& debe incluirse la siguiente frase en el p)rrafo %ue describe las
debilidades importantes en el informe sobre el sistema de control interno contable:
Las situaciones %ue se indican en los p)rrafos siguientes 1indi'iduali<ar dichos p)rrafos2 fueron
consideradas en la determinacin de la naturale<a& oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de
auditora y no modifican nuestra opinin sobre los estados financieros de la Compa;a DEF& por el a;o
1e"ercicio2 terminado el !1 de diciembre de DDDD& emitido con fecha #! de febrero de DDD1.
LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL
#2 Esto no impide al auditor aconse"ar a su cliente con respecto a la utilidad %ue puedan tener los
procedimientos especficos de control %ue puedan estar ba"o consideracin. 5in embargo& como es el caso de
otros asuntos %ue in'olucran una sugerencia por parte del auditor& es responsabilidad de la Administracin
tomar decisiones relati'as a los costos por incurrir y a los beneficios %ue se espera obtener.
Limitaci"ns al alcanc
.!. Bna opinin sin sal'edades sobre el sistema de control interno contable de la entidad& puede
e4presarse slo si el auditor ha podido aplicar todos los procedimientos %ue considera necesarios en las
circunstancias. Las limitaciones al alcance de su traba"o& ya sean impuestas por el cliente o por las
circunstancias& pueden re%uerir %ue el auditor opine con sal'edad o se abstenga de hacerlo. La decisin
del auditor para opinar con sal'edad o abstenerse de hacerlo& debido a la limitacin en el alcance&
depende de la e'aluacin del auditor acerca de la importancia de los procedimientos omitidos para
formarse una opinin sobre el sistema de control interno contable. Cuando el cliente impone restricciones
%ue limitan significati'amente el alcance del estudio y e'aluacin& generalmente& el auditor debiera
abstenerse de opinar sobre el sistema de control interno contable.
Opini0n 5asa!a pa#cialmnt n l in3"#m ! "t#" au!it"#
... Cuando un auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como una base& en parte& para su
opinin& debiera re'elar este hecho al establecer el alcance de su e4amen y debiera referirse al informe
del otro auditor al e4presar su opinin. En estas circunstancias& las consideraciones son similares a
a%uellas %ue se deri'an cuando el auditor independiente %ue dictamina estados financieros& emplea el
traba"o y el informe de otro auditor independiente.
Ach"s p"st#i"#s
.,. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de mantenerse informado sobre e'entos posteriores a la fecha
de su informe. 5in embargo& el auditor puede tener conocimiento& posteriormente& de condiciones %ue e4istan
a la fecha del informe& %ue podran haber afectado su opinin si hubiera tenido conocimiento de ellas. La
consideracin del auditor de esos e'entos posteriores es similar a las consideraciones %ue el auditor debe
hacer en el caso de hechos posteriores& relacionados con la emisin de un informe sobre estados financieros.
SE''I(N N==
+EBISI(N DE IN,O+-A'I(N ,INAN'IE+A INTE+INA
Int#"!ucci0n
01. Esta 5eccin establece las reglas b)sicas sobre la naturale<a& oportunidad y alcance de los
procedimientos %ue deberan ser aplicados por el auditor independiente 1en adelante >el auditor?2 en el
desarrollo de una re'isin de informacin financiera interina y los informes %ue ser)n emitidos al
respecto. Ella tambi/n establece ciertos re%uerimientos de comunicacin del auditor& cuando ha sido
contratado para reali<ar ser'icios relacionados con informacin financiera interina& como los descritos en
el p)rrafo 0..
0#. El t/rmino >informacin financiera interina? se refiere a informacin o informes %ue consideran
perodos inferiores a un a;o o doce meses& %ue terminan en una fecha distinta del cierre del a;o
calendario.
APLI'A6ILIDAD
0!. El re%uerimiento de esta 5eccin se aplica cuando el auditor ha sido contratado para:
a2 Ie'isar estados financieros interinos %ue han sido preparados en conformidad con el Koletn
(/cnico N !- >Estados 0inancieros $nterinos?& emitido por el Colegio de Contadores de Chile A.
G.A y
b2 Ie'isar informacin financiera interina presentada sola o acompa;ada a los estados financieros
auditados.
0.. El re%uerimiento de comunicaciones como las descritas en los p)rrafos #0 al ## se aplica cuando el
auditor ha sido contratado para:
a2 Ie'isar informacin financiera interina preparada de acuerdo con instrucciones especficas de
organismos reguladoresA
b2 Colaborar con la entidad en la preparacin de la informacin financiera interinaA o
c2 Ieali<ar algunos de los procedimientos descritos en el p)rrafo 1!& respecto de la informacin
financiera interina. En todo caso& la sola lectura de la informacin financiera interina no constituye
un procedimiento %ue re%uiera considerar la emisin de comunicaciones como las descritas en los
p)rrafos #0 a ##.
'O-P+ENSI(N DEL 'LIENTE
0,. Bna clara comprensin debera %uedar establecida con el cliente en relacin con la naturale<a de los
procedimientos a ser aplicados sobre la re'isin de informacin financiera interina. *e acuerdo con esto&
el auditor podra confirmar la naturale<a y alcance de su e4amen en una carta compromiso o con'enio al
cliente. La carta generalmente debera incluir:
a2 una descripcin de los procedimientosA
b2 una e4plicacin de %ue tales procedimientos son sustancialmente menores en el alcance %ue una
auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadasA
c2 una e4plicacin de %ue la informacin financiera es responsabilidad de la administracin de la
entidadA y
d2 una descripcin del informe del auditor& si fuere el caso.
'A+A'TE+/STI'AS DE LA IN,O+-A'I(N ,INAN'IE+A INTE+INA
0-. Las caractersticas de la informacin financiera interina necesariamente afectan la naturale<a&
oportunidad y alcance de los procedimientos %ue el auditor puede aplicar al efectuar una re'isin de
informacin financiera interina de esa informacin. La oportunidad es un elemento importante en la
presentacin de los informes. La informacin financiera interina usualmente est) disponible a los
in'ersionistas y a otras personas& con m)s prontitud %ue la informacin financiera anual.
$nformes oportunos sobre informacin financiera interina ordinariamente re%uieren del desarrollo& por
parte de la administracin& de informacin y documentacin fundamental con la misma e4tensin como
para efectos de la informacin financiera anual. 7or lo tanto& una caracterstica de la informacin
financiera interina es %ue 'arios ingresos& costos y gastos son estimados en una mayor e4tensin %ue para
los efectos de los informes anuales. Jtra caracterstica de la informacin financiera interina es su relacin
con la informacin financiera anual. *iferimientos& de'engamientos y estimaciones hechas al final de
cada perodo interino son frecuentemente afectados por "uicios hechos a fechas interinas concernientes a
resultados anticipados de operaciones por el resto del perodo anual.
O6@ETIBOS DE .NA +EBISI(N DE IN,O+-A'I(N ,INAN'IE+A INTE+INA
0+. Los ob"eti'os de una re'isin de la informacin financiera interina son pro'eer e'idencia al auditor&
basado en la aplicacin ob"eti'a de su conocimiento de pr)cticas de informacin financiera sobre
materias de contabilidad significati'as 1sobre las %ue el auditor estar) al tanto a tra'/s de indagaciones y
procedimientos analticos2& para %ue pueda informar si e4isten modificaciones importantes %ue deben ser
efectuadas a la informacin financiera interina& a fin %ue concuerde con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
09. Los ob"eti'os de una re'isin de este tipo difieren significati'amente de los ob"eti'os de una auditora
de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Los ob"eti'os de una
auditora de estados financieros son pro'eer una base ra<onable para e4presar una opinin sobre los
estados financieros tomados en con"unto. Bna re'isin de la informacin financiera interina no pro'ee
una base ra<onable para e4presar una opinin sobre el con"unto de los estados financieros& por%ue esta
re'isin no contempla:
a2 7ruebas de los registros de contabilidad mediante inspeccin& obser'acin o confirmacinA
b2 Jbtencin de e'idencias corroborati'as en respuesta a indagacionesA o
c2 La aplicacin de otros procedimientos desarrollados normalmente en una auditora.
03. Bna re'isin de informacin financiera interina puede traer a la atencin del auditor materias
significati'as %ue est/n afectando la informacin financiera interina& pero no pro'ee seguridad de %ue el
auditor se enterar) de todas las materias significati'as %ue podran ser re'eladas en una auditora
efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
EL 'ONO'I-IENTO DEL A.DITO+ SO6+E EL 'ONT+OL INTE+NOE POL/TI'AS 7
P+O'EDI-IENTOS
10. 7ara desarrollar la re'isin de informacin financiera interina& el auditor re%uiere tener suficiente
conocimiento del control interno& polticas y procedimientos del cliente y como ellos se relacionan con la
preparacin de los estados financieros interinos para:
a2 $dentificar potenciales errores significati'os en la informacin financiera interina y considerar la
posibilidad de ocurrenciaA y
b2 5eleccionar los procedimientos de indagacin y re'isin analtica %ue proporcionar)n al auditor
bases para informar si e4isten modificaciones importantes %ue deben ser efectuadas a la informacin
financiera interina para %ue concuerde con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El conocimiento del control interno del cliente incluye el conocimiento del ambiente de control& el
sistema de contabilidad& con una e4tensin ra<onable& y los procedimientos de control. Generalmente& el
conocimiento del control interno& polticas y procedimientos y como ellos se relacionan con la
preparacin de la informacin financiera anual ySo interina& ha sido ad%uirido por el auditor %ue ha
auditado los estados financieros de un cliente por uno o m)s perodos. Cuando el auditor no ha auditado
recientemente los estados financieros anuales y adem)s no ha ad%uirido el suficiente conocimiento del
control interno& polticas y procedimientos de la empresa& el auditor debe e"ecutar los procedimientos para
obtener tal conocimiento.
11. 5i el control interno presenta debilidades significati'as& %ue hacen impracticable& para el auditor&
relacionar su conocimiento de las pr)cticas de contabilidad y de elaboracin de informes con la
informacin financiera interina& el auditor debera considerar si esta situacin hace imposible el t/rmino
de la re'isin.
P+O'EDI-IENTOS A APLI'A+ EN .NA +EBISI(N DE IN,O+-A'I(N ,INAN'IE+A
INTE+INA
1#. Los procedimientos %ue debera aplicar el auditor en el desarrollo de una re'isin de informacin
financiera interina son descritos en los p)rrafos siguientes concernientes a:
a2 naturale<a de los procedimientos 1p)rrafo 1!2A
b2 oportunidad de los procedimientos 1p)rrafo 1.2A y
c2 alcance de los procedimientos 1p)rrafos 1, a 132.
Natu#alHa ! l"s p#"c!imint"s
1!. Los procedimientos a desarrollar en una re'isin de informacin financiera interina consisten
b)sicamente en indagaciones y aplicacin de procedimientos de re'isin analtica& concernientes a
materias de contabilidad significati'as relati'as a la informacin financiera sobre la %ue se 'a a informar.
Los procedimientos %ue el auditor generalmente debera aplicar son:
a2 Efectuar indagaciones sobre:
112 el control interno& incluyendo el ambiente de control& el sistema de contabilidad& con una
e4tensin apropiada& y los procedimientos de control para informacin financiera anual e
interinaA y
1#2 cual%uier cambio significati'o en el sistema de control interno habido desde la 8ltima
auditora o re'isin de informacin financiera interina& para e'aluar su efecto potencial en la
preparacin de la informacin su"eta a re'isinA
b2 Aplicar procedimientos de re'isin analtica& para identificar y pro'eer una base %ue permita
consultar acerca de relaciones e tems indi'iduales %ue pare<can inusuales. 7ara estos propsitos& los
procedimientos de re'isin analtica consisten en:
112 comparar la informacin su"eta a re'isin con la informacin comparable para el perodo
interino inmediatamente precedente y de perodos anterioresA
1#2 e'aluar la informacin mediante la consideracin de posibles relaciones con informacin
financiera y& cuando sea rele'ante& con informacin no financieraA y
1!2 comparar los elementos de informacin financiera& o los ndices elaborados en base de ellos&
con el comportamiento esperado por el auditor. El auditor desarrolla sus e4pectati'as mediante
la identificacin y uso de relaciones %ue es ra<onable esperar %ue e4istan& basado en el
conocimiento %ue tiene del cliente y de la industria en la %ue /ste opera. A continuacin se
indican e"emplos de fuentes de informacin para desarrollar las e4pectati'as:
1a2 $nformacin financiera de perodos comparables anteriores& teniendo en consideracin
los cambios ocurridosA
1b2 Iesultados pre'istos C por e"emplo& presupuestos o pronsticos incluyendo la
e4trapolacin de datos interinos o anualesA
1c2 Ielaciones entre elementos de la informacin financiera del perodoA
1d2 $nformacin relacionada con la industria en %ue opera el cliente& por e"emplo&
informacin de m)rgenes brutosA y
1e2 Ielaciones de informacin financiera con informacin no financiera rele'ante.
En la aplicacin de estos procedimientos& el auditor debera considerar el tipo de situaciones %ue& en
el a;o o perodos precedentes& dieron origen a a"ustes de la contabilidad.
c2 Leer las actas de las Xuntas de Accionistas& sesiones de *irectores y otras& para identificar a%uellos
acuerdos %ue pueden afectar la informacin su"eta a re'isinA
d2 Leer la informacin financiera del perodo su"eto a re'isin& para considerar si& sobre la base de la
informacin %ue ha llegado al conocimiento del auditor& est) de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptadosA
e2 Jbtener los informes de otros auditores independientes& %ue hayan sido contratados para efectuar
un e4amen de estados financieros o re'isin de informacin financiera interina de componentes
significati'os de la entidad %ue informa& sus filiales u otras in'ersiones& seg8n correspondaA y
f2 Ie%uerir informacin de los administradores y de otros e"ecuti'os de la entidad& %ue tengan
responsabilidad sobre materias financieroCcontables& concernientes a:
112 si la informacin su"eta a re'isin ha sido preparada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados& aplicados uniformementeA
1#2 si han habido cambios en las acti'idades comerciales de la entidad o en las pr)cticas de
contabilidadA
1!2 materias sobre las cuales han surgido dudas en el curso de la aplicacin de los
procedimientos desarrolladosA y
1.2 hechos posteriores a la fecha de la informacin su"eta a re'isin& %ue pudieran tener un
efecto significati'o en la presentacin de dicha informacin.
g2 Jbtener representacin escrita del cliente respecto de su responsabilidad por la informacin
financiera& integridad de las actas del *irectorio& Xuntas de Accionistas y otrasA hechos posteriores y
otras materias respecto de las cuales el auditor estime necesario obtener representaciones escritas&
apropiadas a las circunstancias. 15eccin !!! 6Iepresentaciones de la Administracin62.
Op"#tuni!a! ! l"s p#"c!imint"s
1.. Es esencial %ue el auditor planifi%ue en forma adecuada la re'isin de informacin financiera interina
para completarla oportunamente. Adelantar traba"os en perodos intermedios puede permitir %ue la
re'isin de informacin financiera interina sea efectuada de manera m)s eficiente y sea terminada en una
fecha anticipada. Asimismo& esto permite la pronta consideracin de materias de contabilidad
significati'as %ue afecten la informacin su"eta a re'isin.
Alcanc ! l"s p#"c!imint"s
1,. El alcance de los procedimientos detallados en el p)rrafo 1! depende de las consideraciones descritas
en los p)rrafos 1- al 13.
1-. El '"n"cimint" !l Au!it"# ! 'am5i"s '"nta5ls " n la Natu#alHa " B"lumn ! Acti9i!a!
! l"s Ng"ci"s !l 'lint. Bna re'isin de informacin financiera interina puede traer a la atencin del
auditor cambios en las pr)cticas de contabilidad o en la naturale<a o 'olumen de las acti'idades
comerciales del cliente. E"emplos de cambios %ue podran afectar la informacin financiera interina a ser
informada incluyen la combinacin de negociosA 'enta de un segmento del negocioA transacciones
e4traordinarias& inusuales o infrecuentes& cambios significati'os en empresas relacionadas o en
transacciones con empresas relacionadas& iniciacin de un litigio o el desarrollo de otras contingenciasA
tendencias en 'entas o costos %ue podran afectar estimaciones relati'as a la 'aluacin de cuentas por
cobrar y e4istencias& reali<acin de cargos diferidos& pro'isiones de beneficios de los traba"adores& e
ingresos no de'engadosA y cambios en los principios de contabilidad o en los m/todos de aplicacin de
ellos. 5i alguno de estos cambios llega a conocimiento del auditor& /l debera re%uerir informacin acerca
de la manera %ue estos cambios y si sus efectos 'an a ser re'elados en la informacin financiera interina.
1+. Ptici0n ! In3"#maci0n c"n +spct" a Litigi"sE +clam"s : @uici"s 1 Bna re'isin de
informacin financiera interina no incluye la obtencin de e'idencias mediante respuestas a solicitudes
de confirmacin como una base para emitir un informe de auditora sin sal'edades 1'er p)rrafos 0+ al
032. Consecuentemente& normalmente no es necesario en'iar una carta al abogado del cliente solicitando
informacin sobre litigios& reclamos y "uicios. En todo caso& si el auditor recibe informacin %ue le indica
la e4istencia de litigios& reclamos o "uicios %ue probablemente deberan ser considerados para %ue la
informacin financiera interina est/ de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y /l
cree %ue el abogado podra tener antecedentes al respecto& es apropiado %ue le consulte en relacin con
dichas materias.
19. Int##"gants Su#gi!as n la +aliHaci0n ! Ot#"s P#"c!imint"s 1 5i en el desarrollo de una
re'isin de informacin financiera interina llama la atencin del auditor cierta informacin %ue re%uiera
consultas& acerca de si la informacin financiera interina ser) re'elada conforme con principios de
contabilidad generalmente aceptados& /l deber) efectuar indagaciones adicionales& o aplicar otros
procedimientos %ue considere apropiados %ue le permitan obtener una seguridad limitada para una
re'isin de informacin financiera interina.
13. -"!i3icaci"ns ! l"s P#"c!imint"s ! +9isi0n 1 Los procedimientos para una re'isin de
informacin financiera interina pueden ser modificados apropiadamente& teniendo en consideracin los
resultados de los procedimientos de auditora aplicados en el desarrollo de una auditora de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas.
'O-.NI'A'I(N 'ON EL 'O-IT? DE A.DITO+/A
#0. Como resultado de los ser'icios descritos en el p)rrafo 0.& el auditor puede enterarse de materias %ue
le hagan pensar %ue la informacin financiera interina presentada o %ue ser) presentada tiene&
probablemente& errores significati'os como resultado de una des'iacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. En tales circunstancias el auditor debera discutir las materias con el ni'el
gerencial apropiado tan pronto como le sea posible.
#1. 5i& a "uicio del auditor& la administracin no responde apropiadamente a su comunicacin en un
perodo ra<onable de tiempo& el auditor debera informar al Comit/ de Auditora o& en su defecto& al
*irectorio o Conse"o de Administracin& de las materias tan pronto como le sea posible. Esta
comunicacin puede ser oral o escrita. 5i la comunicacin es oral& el auditor debera documentarla
apropiadamente en un memor)ndum o mediante anotaciones en sus papeles de traba"o.
##. 5i& a "uicio del auditor& el Comit/ de Auditora no responde apropiadamente a su comunicacin en un
perodo ra<onable de tiempo& el auditor debera e'aluar:
a2 5i modifica su informeA
b2 5i renuncia al compromiso relacionado con la informacin financiera interinaA
c2 5i se mantendr) como auditor de la entidad o como candidato para la auditora de sus estados
financieros.
#!. Al reali<ar los procedimientos indicados en los p)rrafos 1! al 13& el auditor puede enterarse de
irregularidades o actos ilegales cometidos por el cliente. El auditor debe asegurarse %ue el Comit/ de
Auditora est) debidamente informado de:
a2 Cual%uier irregularidad sobre la cual el auditor se haya enterado durante la re'isin& a menos %ue
ellas sean claramente intrascendentesA y
b2 Cual%uier acto ilegal sobre el cual el auditor se haya enterado durante la re'isin& a menos %ue
ellos sean claramente intrascendentes.
#.. Al reali<ar los procedimientos indicados en los p)rrafos 1! al 13& el auditor puede enterarse de
materias relacionadas con el control interno %ue pueden ser de inter/s para el Comit/ de Auditora. Las
materias %ue deben ser informadas al Comit/ de Auditora son reconocidas como condiciones a informar
y se encuentran definidas en la 5eccin !#,. El auditor podra& tambi/n& desear hacer recomendaciones en
relacin con otras materias %ue han llamado su atencin.
#,. Al reali<ar los procedimientos indicados en los p)rrafos 1! al 13& el auditor debera considerar si
e4isten materias como las indicadas a continuacin& %ue deberan ser comunicadas al Comit/ de
Auditora:
a2 5eleccin inicial de polticas de contabilidad significati'as o cambios en ellas o en su aplicacin
%ue afectan la informacin financiera interinaA
b2 El procedimiento usado por la administracin para las estimaciones contables particularmente
importantes en la informacin financiera interinaA
c2 A"ustes surgidos de la re'isin %ue& a "uicio del auditor& indi'idualmente o en con"unto& tienen un
efecto significati'o en la informacin financiera interinaA
d2 *esacuerdos con la administracin en materias relacionadas con la informacin financiera
interina& hayan sido resueltos satisfactoriamente o noA y
e2 *ificultades serias encontradas para la reali<acin de la re'isin.
IN,O+-E DE +EBISI(N DE IN,O+-A'I(N ,INAN'IE+A INTE+INA
#-. Bn auditor puede permitir el uso de su nombre y la inclusin de su informe en los ane4os de una
comunicacin escrita de informacin financiera interina si /l ha efectuado una re'isin de tal informacin
como se especfica en los p)rrafos precedentes. 5i tu'o restricciones al alcance en la re'isin de
informacin financiera interina %ue impidiera el t/rmino de tal re'isin& el auditor no deber) permitir el
uso de su nombre. Las restricciones al alcance de una re'isin de informacin financiera interina pueden
ser impuestas por el cliente o causadas por las circunstancias& como la oportunidad del traba"o del auditor&
registros contables inadecuados o debilidades significati'as en el control interno.
,O+-ATO DEL IN,O+-E DE +EBISI(N
#+. El informe del auditor %ue ha practicado una re'isin de informacin financiera interina deber)
incluir:
a2 Bn ttulo %ue incluye la palabra ^_independiente__A
b2 La fecha del informe. Generalmente el informe deber) ser fechado con la misma fecha de t/rmino
de la re'isin de informacin financiera interina. Adem)s& cada p)gina de la informacin financiera
su"eta a re'isin deber) ser claramente marcada como ^_no auditada__A
c2 El informe puede ser dirigido a la entidad& a sus directores o a sus accionistasA
d2 $dentificacin de la informacin financiera re'isadaA
e2 Establecer %ue la informacin financiera es responsabilidad de la administracin de la entidadA
f2 5e;alar %ue la re'isin de informacin financiera interina fue efectuada de acuerdo con normas de
auditora establecidas para estas re'isionesA
g2 Bna descripcin de los procedimientos aplicadosA
h2 Bna afirmacin de %ue el alcance de una re'isin de informacin financiera interina es
sustancialmente menor %ue una auditora practicada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas& cuyo ob"eti'o es una e4presin de opinin sobre los estados financieros en
su con"unto y& por consiguiente& tal opinin no es e4presadaA
i2 Bna afirmacin relati'a a si el auditor est) consciente de cual%uier modificacin significati'a %ue
debiera ser hecha a la informacin su"eta a re'isin& para %ue est/ de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptadosA y
"2 La firma del auditor.
E"emplos de formatos de informes de re'isin de informacin financiera interina son los siguientes:
$nforme sin 5al'edades al Iesultado de la Ie'isin de $nformacin 0inanciera $nterina
#9. El e"emplo %ue se presenta a continuacin corresponde a un modelo de informe del auditor& %ue no
tiene sal'edades al resultado de la re'isin de informacin financiera interina.
In3"#m ! l"s Au!it"#s In!pn!ints
Wemos re'isado el balance general de la Compa;a DEF al !0 de septiembre de DDDD y los
correspondientes estados de resultados y de flu"o de efecti'o por el perodo de nue'e meses
terminado en esa fecha. Los estados financieros y sus correspondientes notas son de responsabilidad
de la administracin de la Compa;a.
Wemos efectuado la re'isin de acuerdo con normas de auditora establecidas para una re'isin de
informacin financiera interina de estados financieros. Bna re'isin de informacin financiera
interina de estados financieros consiste principalmente en aplicar procedimientos de re'isin
analtica a dichos estados financieros y efectuar las indagaciones con el personal responsable de las
materias financieras y de contabilidad. El alcance de esta re'isin es sustancialmente menor %ue una
auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas& cuyo ob"eti'o es
e4presar una opinin sobre los estados financieros tomados en con"unto. 7or este moti'o& no estamos
en condiciones de e4presar& ni e4presamos dicha opinin.
Kasados en nuestra re'isin de los estados financieros al !0 de septiembre de DDDD& no tenemos
conocimiento de a"ustes significati'os %ue debieran ser efectuados a los mismos& para %ue est/n de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y 0echa2
#3. El auditor puede hacer uso y referencia en su informe& al informe de otros auditores independientes&
%ue hayan efectuado una auditora de estados financieros o una re'isin de informacin financiera
interina de componentes significati'os re'elados por la entidad& o por sus filiales& si la informacin su"eta
a re'isin se refiere a estados financieros consolidados. Esta referencia tiene por ob"eto delimitar las
responsabilidades por el desarrollo de la re'isin de informacin financiera interina. El siguiente e"emplo
ilustra esta situacin:
In3"#m ! l"s Au!it"#s In!pn!ints
Wemos re'isado el balance general consolidado de la Compa;a DEF y sus filiales al !0 de
septiembre de DDDD y los correspondientes estados de resultados consolidados y de flu"o de
efecti'o consolidado por el perodo de nue'e meses terminado en esa fecha. Los estados financieros
son responsabilidad de la administracin de la Compa;a DEF. No hemos re'isado los estados
financieros de la Compa;a ^_F__ 1una filial consolidada2& cuyos estados financieros refle"an acti'os e
ingresos ascendentes a un 10Q y 1#Q& respecti'amente& de los totales consolidados. *ichos estados
financieros fueron re'isados por otros auditores independientes& cuyo informe nos ha sido
proporcionado& y nuestro informe a%u presentado& en la medida %ue se relaciona con las cifras
incluidas para la Compa;a 6F6& est) basado solamente en el informe de esos auditores
independientes.
Wemos efectuado la re'isin de acuerdo con normas ............
Kasados en nuestra re'isin de los estados financieros consolidados al !0 de septiembre de DDDD y
en el informe de otros auditores independientes& no tenemos conocimiento de a"ustes significati'os
%ue debieran ser efectuados a los mismos& para %ue est/n de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
10irma2 1Lugar y 0echa2
-"!i3icaci0n al In3"#m !l Au!it"#
!0. El informe del auditor sobre informacin financiera interina debe ser modificado en los casos de
des'iaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Ellas incluyen re'elaciones
inadecuadas y cual%uier cambio %ue no est/ de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Normalmente ni una incertidumbre ni dudas significati'as acerca de la capacidad de la
empresa para continuar como empresa en marcha& ni la falta de uniformidad en la aplicacin de los
principios de contabilidad %ue est/n afectando a la informacin financiera interina& podran ser causa para
%ue el auditor modifi%ue su informe& con tal %ue en la informacin financiera interina se re'elen
apropiadamente tales materias. 5in embargo& a pesar de no ser re%uerido& el auditor podra desear
enfati<arlas en un p)rrafo separado de su informe.
Ds9iaci0n ! un P#incipi" ! '"nta5ili!a! Gn#almnt Acpta!"
!1. 5i el auditor toma conocimiento %ue la informacin financiera su"eta a re'isin& est)
significati'amente afectada por una des'iacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado& el
deber) modificar su informe est)ndar sobre re'isin de informacin financiera interina. La modificacin
deber) describir la naturale<a de la des'iacin y& si es factible& deber) mostrar su efecto en la informacin
financiera su"eta a re'isin. El siguiente e"emplo ilustra esta situacin:
T#c# pF##a3" 2Gplicati9"4:
Kasado en la informacin proporcionada por la administracin& se han e4cluido del acti'o fi"o y del
pasi'o a largo pla<o ciertas obligaciones por arriendo %ue deben ser contabili<ados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. 5i estas obligaciones hubiesen sido
contabili<adas& al !0 de septiembre de DDDD el acti'o fi"o se habra incrementado en P ....y el
pasi'o a largo pla<o se habra incrementado en P..... y los resultados se habran incrementado
1disminuido2 en P.....
'ua#t" pF##a3" 2c"nclusi0n4:
Kasados en nuestra re'isin& e4cepto por los efectos de no contabili<ar ciertas obligaciones por
contratos de arrendamiento& seg8n se e4plica en el p)rrafo anterior& no tenemos conocimiento de
otros a"ustes significati'os %ue deberan ser efectuados a los estados financieros al !0 de septiembre
de DDDD& para %ue est/n de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
+9laci0n Ina!cua!a
!#. La conclusin del auditor respecto a la necesidad de %ue cierta informacin sea re'elada estar)
influenciada por la forma y el conte4to en %ue la informacin financiera interina es presentada. 5i el
auditor considera %ue los estados financieros su"etos a re'isin de informacin financiera interina omiten
cierta informacin rele'ante %ue debera ser re'elada de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados& /l deber) modificar su informe est)ndar sobre re'isin de informacin
financiera interina y& si es factible& incluir dicha informacin. Los siguientes e"emplos ilustran esta
situacin:
a2 Jmisin de informacin.
T#c# pF##a3" 2Gplicati9"4:
La administracin nos ha informado %ue: 1a2 la Compa;a ha presentado reclamos a di'ersas
li%uidaciones de impuestos a la renta efectuadas por el 5er'icio de $mpuestos $nternos
correspondientes a los a;os tributarios ........ ascendentes a P.....& 1b2 %ue de ser necesario recurrir)n
hasta la Corte 5uprema y c2 %ue no se han establecido pro'isiones para estos efectos& por%ue no son
determinables a la fecha. Nosotros creemos %ue la informacin anteriormente mencionada debi ser
re'elada en los estados ad"untos& seg8n lo establecen los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
'ua#t" pF##a3" 2c"nclusi0n4:
Kasados en nuestra re'isin& e4cepto por la omisin de la informacin descrita en el p)rrafo anterior&
no tenemos ......
b2 No inclusin del Estado de 0lu"o de Efecti'o.
T#c# pF##a3" 2Gplicati9"4:
La Compa;a decidi no presentar el Estado de 0lu"o de Efecti'o& el cual es re%uerido por el Koletn
(/cnico N ,0 >Estado de 0lu"o de Efecti'o? emitido por el Colegio de Contadores de Chile A.G..
'ua#t" pF##a3" 2c"nclusi0n4:
Kasados en nuestra re'isin& e4cepto %ue la omisin del estado de flu"o de efecti'o trae como
resultado una presentacin incompleta seg8n se e4plica en el p)rrafo anterior& no tenemos ......
D"cumnt"s Du '"ntinn In3"#maci0n A!ici"nal a la In3"#maci0n ,inanci#a Int#ina
!!. Bna entidad puede publicar 'arios documentos %ue contienen informacin adicional a la informacin
interina y a la considerada en el informe del auditor. Ka"o estas circunstancias el auditor deber)
considerar %ue su responsabilidad no se e4tiende a la informacin contenida en un documento no incluido
en la informacin identificada en su informe y& por lo tanto& no tiene la obligacin de reali<ar
procedimientos tendientes a corroborarla. 5in embargo& /l debera leer esa informacin y considerar si tal
informacin o su forma de presentacin& es significati'amente no uniforme con la informacin& o la
forma de presentacin& mostrada en la informacin financiera interina. 5i el auditor concluye %ue hay una
falta de uniformidad significati'a& /l debera determinar si la informacin financiera interina& su informe
o ambos re%uieren re'isin. 5i /l concluye %ue ellos no re%uieren re'isin& debera solicitar al cliente %ue
re'ise la informacin adicional. 5i esa informacin no es re'isada para eliminar la falta de uniformidad&
el auditor debera considerar otras acciones& tales como: incluir en su informe un p)rrafo para describir y
e4plicar la falta de uniformidad significati'a& negar el uso de su informe o retirarse del encargo. La
decisin %ue /l tome depender) de las circunstancias particulares del caso y de la rele'ancia de la falta de
uniformidad con la informacin adicional.
P"st#i"# '"n"cimint" ! Ach"s EGistnts a la ,cha !l In3"#m !l Au!it"#
!.. En fecha posterior a la fecha del informe del auditor& /l puede tener conocimiento de hechos
e4istentes a la fecha de su informe %ue& si /l los hubiera conocido& habran afectado a su informe. *ebido
a la 'ariedad de circunstancias %ue se pueden presentar& las acciones especficas %ue debera tomar en
cada caso particular 'ariar)n seg8n las circunstancias. 5in embargo& debido a la transcendencia y efectos
de una situacin de este tipo& el auditor debera con'ersarla con su cliente en cuanto haya confirmado su
e4istencia.
A'TIT.D DEL 'LIENTE EN +ELA'I(N 'ON EL IN,O+-E DE +EBISI(N DE
IN,O+-A'I(N ,INAN'IE+A INTE+INA
!,. El auditor puede ser re%uerido para la re'isin de informacin financiera interina a incluir en
documentos emitidos a los accionistas o terceras partes. 5i el cliente se;ala en tales documentos %ue
dicha informacin ha sido re'isada por el auditor& este 8ltimo debera e4igir %ue su informe sea incluido.
5i el cliente no est) de acuerdo en incluir el informe del auditor o si el auditor est) imposibilitado de
concluir su re'isin& el auditor debera re%uerir %ue no se relacione su nombre con dicha informacin
financiera interina y %ue ninguna referencia a /l debe ser hecha en el documento. 5i el cliente no acepta
esta posicin& el auditor debera considerar la adopcin de las medidas %ue estime m)s apropiadas a las
circunstancias.
IN,O+-A'I(N ,INAN'IE+A INTE+INA K.E SE A'O-PAA A LOS ESTADOS
,INAN'IE+OS A.DITADOS
P#sntaci0n ! la In3"#maci0n : Aplicaci0n ! P#"c!imint"s ! +9isi0n
!-. 5i una entidad presenta informacin financiera interina con"untamente con los estados financieros
auditados& los procedimientos especificados en los p)rrafos 1! al 13 son aplicables& a menos %ue la
entidad indi%ue %ue la informacin financiera interina no ha sido re'isada o el auditor indi%ue en su
informe sobre los estados financieros auditados %ue esa informacin no ha sido re'isada.
!+. La informacin financiera interina normalmente ser) presentada como informacin suplementaria
fuera de los estados financieros auditados. Cada p)gina de la informacin financiera interina debera ser
claramente marcada como >no auditada?. 5i la administracin decide presentar informacin financiera
interina en una nota e4plicati'a a los estados financieros auditados& la informacin debiera ser claramente
marcada como ^_no auditada__.
!9. El auditor puede reali<ar los procedimientos de re'isin ya sea a la fecha de la auditora de los
estados financieros anuales o de los periodos intermedios antes de la emisin de la informacin. La
reali<acin de los procedimientos antes de la emisin permite una temprana consideracin de las materias
de contabilidad significati'as %ue afectan a la informacin financiera interina y la adopcin de
procedimientos de contabilidad %ue el auditor cree deben ser implantados. 5i los procedimientos de
re'isin son reali<ados antes de la emisin de la informacin interina& ellos no necesitan ser repetidos a la
fecha de la auditora de los estados financieros.
'i#cunstancias Du +Dui#n -"!i3ica# l In3"#m ! Au!it"#$a ! l"s Esta!"s ,inanci#"s
!3. Normalmente el auditor no necesita modificar el informe de los estados financieros para referirse a su
re'isin de la informacin financiera interina. La informacin financiera interina no es re%uerida para %ue
la presentacin de la situacin financiera& de los resultados de las operaciones y de los flu"os de efecti'o
est/ de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados& y puede no ser auditada. 7or lo
tanto& el auditor no necesita informar de la re'isin de la informacin financiera interina en su informe de
auditora de los estados financieros.
.0. 7resentacin Ooluntaria o Ie%uerida de $nformacin 0inanciera $nterina. El informe de auditora de
los estados financieros podra incluir un p)rrafo adicional en algunas de las siguientes circunstancias:
a2 La informacin financiera interina incluida en una nota a los estados financieros de una entidad
pri'ada o p8blica incluyendo informacin %ue ha sido re'isada de acuerdo a los procedimientos
se;alados en los p)rrafos 1! al 13& no ha sido marcada como >no auditada?A
b2 La informacin financiera interina no est) presentada de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados 1'er p)rrafos !0 al !#2A y
c2 La informacin financiera interina incluye una indicacin de %ue una re'isin de ella fue
efectuada pero no se;ala %ue esa re'isin es sustancialmente menor en su alcance %ue una auditora
reali<ada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas& cuyo ob"eti'o es la e4presin
de una opinin sobre los estados financieros tomados en su con"unto y %ue& consecuentemente& esa
opinin no es e4presada.
El auditor no necesita incluir un p)rrafo adicional en su informe en los casos b2 y c2& si su informe de
re'isin& %ue se refiere a esas situaciones& se acompa;a a la informacin.
PAPELES DE T+A6A@O
.1. No es posible especificar la forma o el contenido de los papeles de traba"o %ue el auditor debera
preparar en relacin con una re'isin de informacin financiera interina& por%ue son diferentes las
circunstancias de cada traba"o contratado. Los papeles de traba"o debieran documentar el desarrollo y el
resultado de los procedimientos %ue se indican en los p)rrafos 1! al 13 de la presente 5eccin.
NO+-A T+ANSITO+IA
.#. Wasta tanto se emita una norma especfica relati'a a re'isin limitada de estados financieros anuales&
las disposiciones de esta 5eccin pueden aplicarse a los traba"os donde el auditor sea contratado para
desarrollar tal labor.
ANECO
'I+'.LA+ES DE A.DITO+/A
INDI'E
NIm#" -at#ia PFgina
NY 1 @odelos de $nforme C Estados de 0lu"o de Efecti'o 1
NY # @odelo de $nforme C Circular 3+3 de la 5uperintendencia
de Oalores y 5eguros ! C 19
,- / 0ncluida como Complemento al +odelo ,- . 1 Seccin 234 13
NY . @odelo de $nformeCJficio Ieser'ado NY 0 C 03-0!
de la 5uperintendencia de Administradoras de 0ondos
de 7ensiones #1 C !#
NY , @odelo de $nforme C (tulo DD$ de la Ley de @ercado
de Oalores 1Ley NY19.0.,2 a $ntermediarios de Oalores
1Agentes de Oalores y Corredores de Kolsa2 !! C .1
NY - @odelo de $nforme C (tulo DD$ de la Ley de @ercado
de Oalores 1Ley NY19.0.,2 a Administradoras de
0ondos 0iscali<ados por la 5uperintendencia de Oalores
y 5eguros .! C ,1
NY + @odelo de $nforme C (tulo DD de la Ley de @ercado
de Oalores 1Ley NY19.0.,2 a Administradoras de
0ondos 0iscali<ados por la 5uperintendencia de Oalores
y 5eguros ,! C -1
NIm#" -at#ia PFgina
NY 9 @odelo de $nforme C (tulo DD$ de la Ley de @ercados
de Oalores 1Ley NY19.0.,2 a Entidades Aseguradoras y
Ieaseguradoras 0iscali<adas por la 5uperintendencia
de Oalores y 5eguros. -! C +1
NY 3 @odelo de $nforme C (tulo D$O& artculos NYs. 1,0 al
1,. del *.L. !.,00 a las Administradoras de 0ondos de
7ensiones. +! C 91
,- 13 0ncorporada como +odelo en %p5ndice a la Seccin /13. 9!
NY 11 @odelo de $nforme C Iesolucin NY 00109 del 0- de
Enero de 133+& %ue modifica la Iesolucin NY!390S9+&
referida a la Ley NY 19.-!.& sobre derechos de aduana
diferidos. 9, C 93
NY 1# $mplicancias del a;o #000 para la Administracin y los
Auditores. 31 C 10,
,- 1/ 0ncorporada en Circular de %uditora ,- 16. 10+