APLICACIN DEL METODO INDUCTIVO ESTADSTICO

EN LA AUDITORIA
Introduccin
Las pruebas de controles consttu!en un co"ponente "portante del traba#o de ca"po del
audtor$ Las "s"as son co"probacones %ue este real&a para ase'urarse de %ue
deter"nados controles est(n )unconando correcta"ente$ El ob#et*o de una prueba de
controles ser( obtener un 'rado de certe&a ra&onable de la e)caca de los controles+ ! de %ue
la proporc,n de errores en su )uncona"ento no e-cede deter"nado n*el "(-"o aceptable$
De esta )or"a se puede lo'rar una e*aluac,n de la e)caca de las act*dades de control
*'entes$
Recente"ente las pruebas de controles .an ad%urdo una consderac,n especal en las
e"presas alcan&adas por la le! Sarbanes/O-le!$ Estas e"presas+ co"o as0 ta"b1n sus
audtores e-ternos+ deben real&ar en )or"a sste"(tca nu"erosas pruebas de controles a )n
de poder cert)car la e)caca del control nterno con relac,n a los n)or"es )nanceros$
El presente traba#o descrbe bre*e"ente la aplcac,n del "uestreo estad0stco a las pruebas
de controles$ Sn pretender suplantar a un tratado de estad0stca+ se ntenta proporconar un
en)o%ue pr(ctco %ue sr*a de 'u0a para el audtor %ue %uera utl&ar esta .erra"enta de
an(lss$
Aplicacin
Las pruebas de controles encuentran aplcac,n en todos los cclos de un ne'oco$ Por
e#e"plo2
Co"pras2 Concordanca entre orden de co"pra+ re"to ! )actura3 %ue se .a!a
selecconado la "e#or cot&ac,n3 %ue se .a!a )acturado el preco correcto3 %ue se
apl%uen los descuentos pactados$
Pa'os2 4ue est1 debda"ente aprobado el pa'o+ %ue .a!a co"probantes %ue
#ust)%uen el dese"bolso+ %ue se .a!a pa'ado el "porte correcto+ %ue est1 ben
re'strado el pa'o$
Ventas2 4ue se )acture con los precos correctos+ e-acttud de los c(lculos+ correcta
aplcac,n del IVA+ aprobac,n del cr1dto$
Cobran&as2 Cu"pl"ento de pla&os+ aplcac,n de descuentos+ contabl&ac,n
correcta$
Sste"as2 4ue las "od)cacones de pro'ra"as est1n autor&adas+ cu"pl"ento de
nor"as de cod)cac,n+ correspondenca entre pro'ra"as )uentes ! ob#etos$
Personal2 Autor&ac,n de las .oras e-tras+ d0as de lcenca correctos$
Ser( con*enente utl&ar "uestreo especal"ente en a%uellas stuacones en %ue la
co"probac,n de la totaldad de las transaccones sea pr(ctca"ente "posble o
s'n)cat*a"ente costosa$ Tal ser0a el caso del an(lss de una poblac,n "u! nu"erosa en
%ue se re%uera la "anpulac,n de docu"entac,n en papel$ Pero cuando los ele"entos a
anal&ar est1n total"ente contendos en re'stros de bases de datos o al"acenados en al'5n
tpo de arc.*o de co"putadora+ "uc.as *eces ser( pre)erble .acer una re*s,n nte'ral
utl&ando so)t6are de audtor0a o "edante .erra"entas de consulta de base de datos$
Muestreo
El "uestreo de audtor0a consste en aplcar pruebas de audtor0a a "enos de la totaldad de un
con#unto de transaccones o saldos contables+ a )n de sacar conclusones sobre todo el
con#unto$
Al aplcar las pruebas a cada transacc,n de la "uestra+ se podr( co"probar s esta cu"ple
con certos re%ustos preestablecdos$ En caso de %ue no cu"pla estare"os ante un error o
des*ac,n+ ! trat(ndose de una prueba de controles se estar0a ante la e*denca de %ue el
control ba#o an(lss no )uncon, correcta"ente en ese caso partcular$
Dado %ue los des*acones se pro!ectan a la totaldad de la poblac,n de acuerdo a los
resultados de las pruebas sobre las transaccones de la "uestra+ es deseable %ue una "uestra
e-tra0da sea representat*a de la poblac,n total$ Las "uestras representat*as per"tr(n .acer
est"acones sobre la poblac,n "(s apro-"adas a la realdad$
Tipos de muestreos
Entre los tpos de "uestreos se dstn'uen el "uestreo de atrbutos ! el "uestreo de *arables$
El "uestreo de atrbutos per"te est"ar %u1 porcenta#e de una poblac,n contene
des*acones$ El "uestreo de *arables+ por su parte+ tratar0a de e*aluar la "a'ntud de dc.as
des*acones$
El tpo de "uestreo %ue aplcare"os a las pruebas de controles es el "uestreo de atrbutos con
ta"a7o de "uestra )#o$ Otras t1cncas de "uestreo de atrbutos 8%ue no se desarrollan en el
presente traba#o8 son el "uestreo secuencal ! el "uestreo de descubr"ento+ %ue se pueden
aplcar cuando se presu"e %ue la cantdad de errores en una poblac,n es "u! ba#a o nula$
Muestreo estadstico
El "uestreo estad0stco es a%uel %ue utl&a t1cncas %ue per"ten .acer est"acones sobre
una poblac,n aplcando las le!es de la estad0stca$ Las aplcacones de "uestreo estad0stco
deben cu"plr los s'uentes re%ustos2
El ta"a7o de la "uestra debe calcularse utl&ando t1cncas estad0stcas$
La selecc,n de la "uestra debe .acerse en )or"a aleatora$
La est"ac,n de las caracter0stcas de la poblac,n debe .acerse de acuerdo a las
le!es de la estad0stca$
Una aplcac,n de "uestreo %ue no cu"pla con al'uno de estos tres re%ustos se consdera
"uestreo no estad0stco$ El "uestreo estad0stco posee al'unas *enta#as con respecto al
"uestreo no estad0stco+ entre ellas las s'uentes2
Per"te selecconar de ante"ano el n*el de con)an&a de la prueba+ es decr la
probabldad de %ue las conclusones obtendas del "uestreo sean correctas$
La selecc,n aleatora "pde %ue los pre#ucos o pre)erencas del audtor )a*ore&can la
selecc,n de al'unos ele"entos de la poblac,n en des"edro de otros$
Per"te l"tar el ta"a7o de la "uestra al "0n"o necesaro+ e*tando real&ar pruebas
de audtor0a sobre una cantdad "a!or de ele"entos$
Los resultados de la prueba se e-presan "ate"(tca"ente en t1r"nos precsos+
per"tendo elaborar reco"endacones sobre una base "(s ob#et*a$
Per"te .acer "(s de)endbles las conclusones de la prueba$
No consttu!e una *enta#a del "uestreo estad0stco 'arant&ar la obtenc,n de una "uestra
representat*a de la poblac,n+ !a %ue la ncertdu"bre respecto de la representat*dad de la
"uestra es una caracter0stca n.erente al "uestreo$ Pero+ se'5n se "encona "(s arrba+ el
"uestreo estad0stco per"te cuant)car dc.a ncertdu"bre+ selecconando el n*el de
con)an&a deseado$
A pesar de las *enta#as enu"eradas no debe"os conclur %ue el "uestreo no estad0stco es
necesara"ente "alo$ El "uestreo no estad0stco ta"b1n tene sus *enta#as+ !a %ue suele ser
"(s sencllo de aplcar ! re%uere "enos entrena"ento$ De .ec.o+ .a! e"presas %ue .an
adoptado "odelos de "uestreo no estad0stco para la e*aluac,n obl'atora de su control
nterno$
Pasos a seguir en una prueba de controles
A contnuac,n se descrbe un proced"ento de prueba de controles "edante la aplcac,n de
"uestreo estad0stco$ Cada paso se aco"pa7a de un e#e"plo a )n de %ue sr*a de re)erenca
para su aplcac,n a stuacones se"e#antes$
1. Establecer el objetivo de la prueba
Las pruebas %ue nos nteresa consderar en este "o"ento son a%uellas %ue apuntan a
establecer el 'rado de cu"pl"ento de deter"nados ob#et*os de control asocados a un
proced"ento ba#o an(lss$ A su *e&+ el ob#et*o de la prueba deber( ser acorde con los
ob#et*os de audtor0a del pro!ecto de audtor0a para el %ue se est( traba#ando$
Ejemplo: Haciendo la auditora del circuito de pagos de una empresa
comercial, tenemos como objetivo de auditora verificar que los pagos
realizados a proveedores de mercadera estn debidamente justificados y
autorizados. Dentro del trabajo de campo podemos disear una prueba cuyo
objetivo sea comprobar que los pagos a proveedores del segundo semestre
del ao anterior estn respaldados por !rdenes de pago, y estas acompaadas
por el comprobante de recepci!n de la mercadera y por la factura conformada
por un funcionario autorizado de "ompras. #dem$s en la orden de pago
deber$n estar las firmas del responsable de "uentas a %agar y del &esorero.
Se puede aprecar %ue para establecer los ob#et*os de la prueba ser( de 'ran utldad tener
clara"ente dent)cados los ob#et*os de control %ue "uc.as *eces estar(n "pl0ctos en las
nor"as de proced"ento del crcuto ba#o re*s,n$
2. Seleccionar la tcnica de an!lisis m!s apropiada para el objetivo deseado
Por ra&ones de e-tens,n+ nos l"tare"os a consderar el caso en %ue sea de aplcac,n el
"uestreo de atrbutos con ta"a7o de "uestra )#o$ Esta t1cnca ser( la con*enente cuando se
den las s'uentes condcones2
Nos nteresa est"ar la proporc,n o ben la cantdad de des*acones o errores en la
aplcac,n de deter"nados controles$
La cantdad de transaccones es lo su)cente"ente 'rande co"o para %ue no resulte
pr(ctco o econ,"co .acer un an(lss nte'ral de las "s"as$
No se dspone de una base de datos n arc.*o de co"putadora en los %ue se
encuentren todos los ele"entos a *er)car$ 9En realdad la )alta de este re%usto no
n*alda la prueba+ pero s "edante so)t6are de an(lss de datos se puede .acer
)(cl"ente una *er)cac,n de la totaldad de las transaccones+ el resultado )nal ser(
"(s e-acto %ue una est"ac,n .ec.a "edante "uestreo:
Aplcando este crtero a nuestro e#e"plo+ resulta2
'ueremos estimar la proporci!n de pagos que no estn debidamente justificados y
autorizados.
Durante el segundo semestre del ao anterior se realizaron alrededor de ())) pagos a
proveedores de mercaderas.
*a verificaci!n de cada pago requiere la b+squeda de la documentaci!n, que se
encuentra arc,ivada entre los comprobantes de egreso de caja del da de pago, junto a
comprobantes de otros tipos de egresos. E-iste un sistema de computaci!n con el que
se procesan las transacciones de compras y pagos, pero la evidencia de las debidas
autorizaciones .firmas y sellos. no se encuentra en el sistema sino en la
documentaci!n en papel.
Por cons'uente+ de acuerdo a las condcones enuncadas "(s arrba+ el "uestreo de
atrbutos ser0a una t1cnca apropada para el ob#et*o de la prueba$ 9Pero s el ob#et*o de
nuestra prueba )uera est"ar el "onto de los pa'os no autor&ados real&ados durante el
se"estre+ en lu'ar de "uestreo de atrbutos deber0a"os aplcar "uestreo de *arables$:
Nota2 Los pasos %ue s'uen a contnuac,n asu"en %ue se est( lle*ando a cabo una aplcac,n
de "uestreo de atrbutos+ ! por cons'uente no son necesara"ente *(ldos para "uestreo de
*arables u otro tpo de pruebas$
". #e$inir la poblacin a anali%ar
La poblac,n en una prueba de controles estar( consttuda por el con#unto de transaccones
%ue son rele*antes para nuestra prueba$ Pero las transaccones en s0 "s"as son accones
pasadas ! no ob#etos de e-stenca *sble$ Por lo tanto debere"os dent)car una e*denca
)0sca concreta %ue ten'a una correspondenca bun0*oca con cada transacc,n producda$ La
poblac,n debe abarcar todas las transaccones rele*antes para nuestra prueba+ ! nada "(s
%ue ellas$ La de)nc,n de la poblac,n debe .acerse en t1r"nos "u! precsos+ %ue no den
lu'ar a a"b';edades+ es decr %ue no %uepan dudas sobre s una transacc,n deter"nada
)or"a parte o no de la poblac,n a anal&ar$ Ta"poco debe ocurrr %ue una "s"a transacc,n
pueda ser contada "(s de una *e&$
Al de)nr la poblac,n para una prueba de "uestreo no necesara"ente tendre"os %ue
re)errnos estrcta"ente a con#untos de ob#etos !a ar"ados o natural"ente a'rupados+ sno
%ue n*entare"os la poblac,n con)or"e a nuestra con*enenca$ En este sentdo la poblac,n
es un con#unto de e-stenca *rtual+ un a'rupa"ento "ental+ deado por el audtor de acuerdo
a su necesdad ! al solo e)ecto de lle*ar a cabo una aplcac,n de "uestreo espec0)ca$
A e)ectos de poder aplcar "uestreo estad0stco+ un re%usto adconal para la poblac,n es %ue
debe"os poder conocer la cantdad de transaccones %ue la co"ponen+ ! poder dent)car
cada una de ellas en )or"a precsa$ M(s adelante *ol*ere"os sobre este punto+ al tratar sobre
la selecc,n de la "uestra$
"ontinuando con el ejemplo anterior, nuestra poblaci!n estar$
conceptualmente constituida por los pagos realizados a proveedores de
mercaderas durante el segundo semestre del ao anterior. # los fines
pr$cticos tendremos que elegir un elemento fsico asociado a cada pago
realizado, como podra ser una orden de pago. De esta forma, podramos
definir nuestra poblaci!n a analizar como /el conjunto de !rdenes de pago con
fec,a de emisi!n entre el 0 de julio y el (0 de diciembre del ao pasado,
correspondientes a cuentas de proveedores de mercaderas1. #,ora bien, si
suponemos que podran ,aberse realizado pagos sin la correspondiente orden
de pago, nuestra definici!n de poblaci!n estara e-cluyendo transacciones que
no cumplen con las normas de autorizaci!n establecida. En tal caso quiz$s
sera preferible definir la poblaci!n a analizar sobre la base de los movimientos
de egresos de caja. %or ejemplo podemos definir la poblaci!n como /el
conjunto de transacciones del arc,ivo ,ist!rico de movimientos de caja con
c!digo de movimiento de egreso, tipo de cuenta de proveedor de mercadera,
y fec,a de pago comprendida entre el 0 de julio y el (0 de diciembre del ao
pasado1.
A5n cuando las pruebas de audtor0a en "uc.os casos re%uerr(n re*sar la docu"entac,n en
papel+ puede ser de 'ran utldad contar con un arc.*o en co"putadora en el cual est1n
contendos re'stros correspondentes a cada una de las transaccones de la poblac,n+ !a %ue
puede ser*r co"o base para la selecc,n de los ele"entos de la "uestra$
&. #e$inir las pruebas a reali%ar sobre cada elemento de la muestra
De cada ele"ento %ue co"pon'a la "uestra al audtor le nteresar( dent)car a%uellas
cualdades %ue sr*an co"o e*denca de la correcta e#ecuc,n o no del control cu!o
cu"pl"ento se est1 e*aluando$ Esto "plcar( real&ar pruebas to"ando uno o "(s atrbutos
rele*antes para nuestro estudo+ ! %ue sea )actble obtener de los re'stros o docu"entac,n
dsponbles para anal&ar$ Ade"(s+ deber(n ser caracter0stcas presentes en todos los
ele"entos de la poblac,n$ S esto no se cu"ple+ ser( necesaro re*er la de)nc,n %ue se .a!a
.ec.o de la poblac,n a anal&ar$
%or ejemplo, para verificar la correcta autorizaci!n de un pago de mercaderas,
podemos definir las siguientes pruebas: si e-iste el comprobante de recepci!n
de mercaderas, coincidencia de las especies y cantidades recibidas con las
facturadas, factura conformada por el responsable de compras, orden de pago
firmada por el responsable de cuentas a pagar y por el tesorero.
'. #e$inir los criterios para identi$icar desviaciones
El audtor tendr( %ue de)nr con precs,n %u1 condcones deben cu"plr los resultados de las
pruebas sobre los ele"entos de la "uestra para %ue se consdere %ue se produce una
des*ac,n o error en el )uncona"ento del control %ue se est( probando$ El crtero de)ndo+
aplcado a cada transacc,n de la poblac,n+ deber0a per"tr clas)car dc.as transaccones en
dos cate'or0as2 las %ue cu"plen ! las %ue no cu"plen con el control+ no de#ando lu'ar para
stuacones dudosas+ a"b';edades+ o casos no pre*stos$ A%uellas transaccones de la
poblac,n %ue de acuerdo con estos crteros no cu"plan con el control+ ser(n las %ue
consttu!an las des*acones o errores$
%or ejemplo, en los pagos de mercaderas podemos definir como criterio para
identificar una desviaci!n lo siguiente: /2e considera que se produce un
desviaci!n en el control de autorizaci!n de pagos de mercaderas si ocurre una
o m$s de las siguientes condiciones: 0. 3alta el comprobante de recepci!n de
mercaderas4 5. *a factura no est$ conformada por el responsable de compras4
(. 3alta la orden de pago autorizada por cuentas a pagar4 6. *a orden de pago
no tiene la firma y el sello del tesorero.1
(. Evaluar la tasa esperada de errores de la poblacin
El audtor deber( .acer una est"ac,n prel"nar del porcenta#e de des*acones e-stentes en
la poblac,n$ Esta est"ac,n sur'r( del conoc"ento pre*o %ue el audtor ten'a de la
poblac,n ba#o estudo+ de los resultados de audtor0as real&adas anteror"ente+ ! de la propa
e-perenca del audtor ante casos s"lares$ Partcular"ente .abr( %ue tener en cuenta s .ubo
ca"bos recentes en el proceso+ !a %ue tales ca"bos+ sobre todo s son s'n)cat*os+ podr0an
estar a)ectando ne'at*a"ente el )uncona"ento de los controles n*olucrados$
En caso de %ue el audtor no dspon'a de ele"entos para e*aluar de la tasa esperada de
errores+ podr( obtenerla "edante una "uestra de <= , >? ele"entos+ selecconados en )or"a
aleatora se'5n se e-plca "(s aba#o$ Sobre la "uestra selecconada se aplcan las pruebas de
audtor0a pre*stas !+ "edante los crteros de)ndos para dent)car des*acones+ se calcula la
cantdad de errores de la "uestra$ Por 5lt"o+ se calcula la tasa esperada de errores co"o la
cantdad de errores obser*ados d*ddo por el ta"a7o de la "uestra$ Multplcando este
resultado por @?? se obtene la e-pres,n porcentual de la tasa esperada de des*acones o
errores$ El porcenta#e esperado de errores ncdr( en el ta"a7o de la "uestra$ Un porcenta#e
esperado de errores "(s alto 8"antenendo las de"(s condcones constantes8 re%uerr( un
ta"a7o de "uestra "a!or+ ! *ce*ersa$ La tasa esperada de errores .abtual"ente no
e-ceder( del > por cento$
2upongamos que queremos evaluar el porcentaje esperado de desviaciones
en los controles de pagos de mercaderas, y que en la misma prueba de
controles realizada el ao anterior se lleg! a la conclusi!n de que los
desviaciones estaban alrededor del ( por ciento, no ,abiendo razones para
suponer que pudiera ,aber variado en forma significativa. 2obre esta base
podemos fijar una tasa esperada de errores del ( por ciento. %ero si no
tenemos datos que nos permiten estimar la tasa de errores esperada,
e-traemos una muestra de () pagos de mercadera. 2i aplicando las pruebas
previstas encontramos 0 desviaci!n, calculamos la tasa esperada de errores 7
0 30 0)) 7 ( por ciento.
). #e$inir la tasa aceptable de errores
La tasa aceptable de errores es una "edda de la "portanca de los des*acones e-presada
en porcenta#e$ Un porcenta#e de errores en la poblac,n por deba#o de dc.o *alor se consdera
aceptable$ Pero+ s se co"prueba un porcenta#e de errores superor a la tasa establecda+ se
estar( ante un n*el de des*acones s'n)cat*o+ el %ue re%uerr( un an(lss "(s detallado a
)n de dent)car sus causas$ La tasa aceptable de errores ser( "(s ba#a para controles %ue
puedan ser consderados cr0tcos en )unc,n del res'o %ue tenen n*olucrado$ Mantenendo las
de"(s condcones sn ca"bos+ una "enor tasa aceptable de errores re%uerr( un "a!or
ta"a7o de "uestra$
%ara el ejemplo que venimos desarrollando definiremos una tasa aceptable de
errores del 8 por ciento. Esto quiere decir que un porcentaje de pagos no
autorizados por encima de dic,a tasa sera considerado un error significativo.
*. Seleccionar el nivel de con$ian%a
En una prueba de "uestreo de atrbutos se seleccona un con#unto de transaccones de una
poblac,n+ se anal&a la proporc,n de errores en dc.as transaccones+ ! se pro!ectan los
resultados a la totaldad de las transaccones$ Esto "plca suponer %ue la proporc,n de
errores en la "uestra es apro-"ada"ente 'ual a la proporc,n de errores en la poblac,n$
Pero debdo a la aleatoredad en la selecc,n de la "uestra se"pre e-ste la posbldad de %ue
el *erdadero n*el de errores en la poblac,n est1 por enc"a de lo %ue ndca la "uestra$ A
esta l"tac,n n.erente a las t1cncas del "uestreo se la lla"a Aerror de "uestreoB$ Esto
s'n)ca %ue+ por "(s cudado %ue pon'a"os en aplcar los proced"entos correctos de
"uestreo+ nunca tendre"os la certe&a de %ue el *erdadero n*el de errores en la poblac,n se
encuentre dentro de l0"tes aceptables$ El n*el de con)an&a es una "edda de la )abldad de
los resultados de una aplcac,n de "uestreo$ En una prueba de "uestreo de atrbutos+ el n*el
de con)an&a es la probabldad+ e-presada en porcenta#e+ de %ue el *erdadero n*el de errores
en la poblac,n se encuentre por deba#o del *alor e*aluado a partr de la "uestra$ El *alor
rec0proco del n*el de con)an&a es una "edda del error de "uestreo probable+ ! e%u*ale al
res'o de e*aluar de"asado ba#o el res'o de control$
El n*el de con)an&a lo de)ne el audtor se'5n su crtero$ Un n*el de con)an&a alto re%uerr(
selecconar una "uestra "(s nu"erosa %ue un n*el de con)an&a "enor$ Los *alores %ue se
suelen utl&ar para el n*el de con)an&a *an del C? al D= por cento$ Por enc"a de este 5lt"o
*alor el ta"a7o de la "uestra re%uerda tende a .acerse "u! 'rande a "edda %ue nos
apro-"a"os a @??+ ocasonando %ue la prueba se torne relat*a"ente costosa o
pr(ctca"ente rreal&able$ Por otra parte+ a los )nes pr(ctcos+ s *a"os a utl&ar tablas para
deter"nar el ta"a7o de la "uestra+ nos con*endr( selecconar un *alor de n*el de con)an&a
%ue se encuentre en las tablas dsponbles$
En nuestro ejemplo seleccionaremos un nivel de confianza del 9) por ciento,
que equivale a asumir un riesgo del 0) por ciento de evaluar demasiado bajo el
riesgo de control.
+. #eterminar el tama,o de la muestra
Una *e& de)ndos el n*el de con)an&a+ la tasa aceptable de errores ! la tasa esperada de
errores de la poblac,n+ esta"os en condcones de deter"nar el ta"a7o de la "uestra$ Para
ello pode"os utl&ar la tabla de la E'ura @$ Selecconando la )la correspondente al n*el de
con)an&a deseado ! la tasa esperada de errores+ busca"os la ntersecc,n con la colu"na
correspondente a la tasa aceptable de des*acones$ El n5"ero obtendo es el ta"a7o de la
"uestra$
S el ta"a7o de "uestra obtendo resultara tan alto %ue )uese "practcable real&ar pruebas de
audtor0a sobre esa cantdad de ele"entos+ %u&(s con*en'a re*er los pasos anterores+ !
consderar la con*enenca de con)or"arse con un n*el de con)an&a "(s ba#o$
-igura 1. Muestreo de atributos / Tabla para determinar el tama,o de la muestra.
Nivel de
confianza
Tasa
esperada
de errores
Tasa aceptable de desviaciones
1% 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 12% 15% 20%
90%
0% 230 114 76 57 45 38 32 28 25 22 19 15 11
1% 176 96 77 64 55 48 42 38 31 25 18
2% 198 132 88 75 48 42 38 31 25 18
3% 258 153 94 82 58 52 43 25 18
4% 294 149 98 87 65 43 34 18
5% 160 115 78 54 34 18
6% 195 128 76 43 25
7% 199 96 52 32
8% 146 60 32
9% 241 93 32
10% 100 38
95%
0% 299 149 99 74 59 49 42 36 32 29 24 19 14
1% 257 156 93 78 66 58 51 46 38 30 22
2% 294 181 127 88 77 68 46 38 30 22
3% 195 129 95 84 76 51 30 22
4% 239 146 100 89 63 40 22
5% 240 158 116 74 40 30
6% 279 179 96 50 30
7% 298 138 68 37
8% 199 93 44
9% 110 44
10% 150 50
"on los datos de nuestro ejemplo: nivel de confianza del 9) por ciento, tasa esperada de
desviaciones del ( por ciento, y una tasa aceptable de desviaciones del 8 por ciento,
accedemos a la tabla y obtenemos un tamao de muestra de 85.
Nota2 Una alternat*a al uso de tablas estad0stcas son los pro'ra"as de so)t6are para
"uestreo+ %ue per"ten calcular el ta"a7o de la "uestra ! posteror"ente e*aluar los
resultados$
10. E1traer la muestra
Una *e& deter"nado el ta"a7o de la "uestra+ el s'uente paso es selecconar en )or"a
aleatora un con#unto de ele"entos de la poblac,n en cantdad 'ual a dc.o ta"a7o$ Fa!
d)erentes t1cncas posbles para la selecc,n aleatora de los ele"entos %ue nte'rar(n la
"uestra$ Un punto esencal en las aplcacones de "uestreo estad0stco es %ue todos los
ele"entos de la poblac,n ten'an 'ual probabldad de ser selecconados$
En pr"er lu'ar .abr( %ue asocar un n5"ero d)erente a cada ele"ento de la "uestra+ de
"anera %ue per"ta dent)carlo bun0*oca"ente$ Es posble %ue las transaccones !a est1n
dent)cadas por un n5"ero$ S ben no es "prescndble+ por ra&ones pr(ctcas nos con*endr(
%ue las transaccones est1n nu"eradas en )or"a correlat*a a partr de @$ S los ele"entos de
la poblac,n no est(n !a nu"erados de la )or"a con*enente+ le as'nare"os un n5"ero
correlat*o a cada ele"ento 9@+ <+ >+ etc$:$ Esta tarea se puede .acer bas(ndose en un lstado
de transaccones+ o ben con un arc.*o de co"putadora %ue conten'a un re'stro por cada
transacc,n ! al %ue poda"os acceder por n5"ero relat*o de re'stro$
A contnuac,n+ con la a!uda de una tabla de n5"eros al a&ar e-traere"os n5"eros con una
cantdad de d0'tos acorde con la cantdad de ele"entos de la poblac,n$ A "edda %ue
obten'a"os nue*os n5"eros re"os descartando a%uellos %ue est1n )uera del ran'o de
n5"eros asocados a los ele"entos de la poblac,n$ Ade"(s+ descartare"os e*entuales
repetcones de n5"eros %ue puderan producrse$ Este proceso contnuar( .asta .aber
obtendo una cantdad de n5"eros aleatoros 'ual al ta"a7o de la "uestra$
Una *e& obtendos los n5"eros de ele"entos de la poblac,n+ nuestra "uestra estar( )or"ada
por los ele"entos de la poblac,n asocados a cada uno de los n5"eros$
En los papeles de traba#o .abr( %ue de#ar detallada"ente docu"entado el "1todo utl&ado
para la selecc,n de la "uestra$
%or ejemplo, supongamos que tenemos que e-traer una muestra de 85
elementos, de una poblaci!n representada por un listado impreso de
transacciones numeradas correlativamente de 0 a 5866. En las tablas de
n+meros al azar los n+meros suelen estar dispuestos en columnas de cuatro o
cinco dgitos de anc,o. Elegimos una p$gina en la tabla de n+meros al azar,
dentro de la p$gina seleccionamos una columna, y dentro de la columna
marcaremos un punto de arranque que no necesariamente ser$ el de m$s
arriba. "omo de acuerdo al tamao de nuestra poblaci!n nos interesa obtener
n+meros de 6 dgitos, descartaremos los dgitos e-cedentes si los ,ubiere. #
partir del punto de arranque y avanzando ,acia abajo en la columna iremos
seleccionando y contando cada grupo de 6 dgitos que estn comprendido
entre )))0 y 5866. &ac,aremos los n+meros que estn fuera de dic,o rango.
"uando ,ayamos alcanzado la cantidad de 85 n+meros dentro del rango
deseado, daremos por terminada la selecci!n. *uego sealaremos en el
listado de transacciones las 85 correspondientes a los n+meros obtenidos. En
los papeles de trabajo incluiremos una referencia a la p$gina de la tabla de
n+meros al azar, mencionando el criterio utilizado para seleccionar la p$gina y
el punto de arranque. 2i no ,ay limitaciones de "opyrig,t que lo impidan
podremos fotocopiar la p$gina utilizada de la tabla de n+meros al azar, con
nuestras anotaciones. #dem$s guardaremos el listado de transacciones que
sirvi! de base para la e-tracci!n de la muestra.
11. Aplicar procedimientos de auditora sobre las transacciones de la muestra
Por cada ele"ento de la "uestra obtenda .abr( %ue acceder a la docu"entac,n
correspondente a la transacc,n+ ! sobre cada una de ellas se aplcar(n las pruebas de
audtor0a %ue per"tan+ de acuerdo a los crteros pre*a"ente de)ndos+ dent)car la e-stenca
de des*acones en el )uncona"ento de los controles$ Se deber( docu"entar el resultado de
las pruebas real&adas sobre cada una de las transaccones de la "uestra+ to"ando nota de
todas las rre'ulardades detectadas$
12. #eterminar la cantidad de desviaciones
En base a los proced"entos de audtor0a real&ados sobre las transaccones de la "uestra+
.abr( %ue calcular la cantdad de transaccones en las cuales se .a!an detectado des*acones
en el )uncona"ento de los controles se'5n los crteros establecdos$
En nuestro ejemplo, supongamos que entre los 85 pagos de la muestra
encontramos dos con la orden de pago sin firma, uno de los cuales carece
adem$s del comprobante de recepci!n de la mercadera. Hay tambin un pago
con la factura sin conformar. Esto totaliza un error de ( errores o desviaciones
en la muestra. :2i bien el total de irregularidades observadas es de 6, son ( los
pagos con errores, y un mismo pago no debera contarse m$s de una vez.;
1". Evaluar la su$iciencia de la muestra obtenida
A )n de e*aluar la su)cenca de la "uestra+ .abr( %ue aplcar la tasa esperada de
des*acones de la poblac,n al ta"a7o de la "uestra$ S el resultado no es entero+ se lle*ar( al
n5"ero entero n"edato superor$ El *alor obtendo es la cantdad "(-"a de des*acones
%ue puede tener la "uestra para ser consderada su)cente para el traba#o real&ado$ Pero s la
cantdad de des*acones encontradas en la "uestra superan dc.o l0"te+ ser( necesaro re*er
la e*aluac,n del res'o de control plan)cada+ dado %ue ser0a un ndco de %ue la est"ac,n
de errores en la poblac,n es ncorrecta$
En el ejemplo que venimos desarrollando, el tamao de muestra es 85 y la
tasa esperada de desviaciones es del 8 por ciento. "alculamos la cantidad
m$-ima aceptable de desviaciones en la muestra 7 85 - 8< 7 =.>= ?. "omo
el n+mero de desviaciones 5 es inferior a ?, no ,ay inconveniente en seguir
adelante con la prueba.
1&. Estimar el total de errores de la poblacin
La est"ac,n de errores de la poblac,n se puede .acer con la a!uda de tablas
En la tabla de la E'ura <+ para el n*el de con)an&a selecconado se busca la ntersecc,n de la
)la correspondente al ta"a7o de "uestra con la colu"na correspondente a la cantdad de
des*acones .alladas$ Se obtene+ e-presado en porcenta#e+ el l0"te de precs,n superor
lo'rado para la poblac,n$ 9Aplcando dc.o porcenta#e al ta"a7o de la poblac,n+ es decr la
cantdad total de transaccones+ obtendr0a"os una est"ac,n de la cantdad "(-"a de
des*acones correspondente al n*el de con)an&a esco'do$: S el *alor e-tra0do de la tabla es
"enor o 'ual %ue la tasa "(-"a aceptable de des*acones+ conclure"os %ue para el n*el de
con)an&a selecconado la tasa de errores de la poblac,n no supera el "(-"o tolerable$
%or ejemplo, si nuestro nivel de confianza es 9), el tamao de muestra es 85,
y al aplicar las pruebas de auditora previstas a las 85 transacciones se
detectaron 5 desviaciones, entramos con estos valores en la tabla de la 3igura
5. Dado que la tabla prev tamaos de muestra de 8) y de 8> pero no de 85,
,aremos una interpolaci!n lineal. El lmite de precisi!n superior para un
tamao de muestra de 8) es de =,?<, y para una muestra de 8> es de =,(<.
El valor para 85 ser$ apro-imadamente: =,?< @ :=,(< . =,?<; - :85 . 8); A :8>
. 8); 7 =,><. "omo nuestra tasa m$-ima aceptable era del 8 por ciento,
siendo =,( B 8, la evaluaci!n ,ec,a para la poblaci!n est$ dentro de los
valores admisibles. %odemos e-presar los resultados en los siguientes
trminos: /E-iste un 9) por ciento de probabilidad de que la cantidad de pagos
que no est$n debidamente autorizados o justificados no supere el 8 por
ciento.1 En otras palabras, ,ay un 0) por ciento de probabilidad de que la tasa
de errores supere el m$-imo tolerable del 8 por ciento. Este 0) por ciento es el
riesgo de evaluar demasiado bajo el riesgo de control.
-igura 2. Muestreo de atributos / Tabla de evaluacin de resultados
2ivel de con$ian%a. +03
Tamao
de
!antidad de desviaciones "alladas
m#estra
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
25 9$2 15$6 21$3 26$8 32$0 37$1 42$2
26 8$9 15$0 20$5 25$7 30$8 35$7 40$5
27 8$6 14$4 19$7 24$8 29$6 34$4 39$0
28 8$3 13$9 19$0 23$9 28$6 33$1 37$6 42$1
29 8$0 13$4 18$4 23$1 27$6 32$0 36$3 40$6
30 7$7 13$0 17$8 22$3 26$7 30$9 35$1 39$3
31 7$5 12$6 17$2 21$6 25$8 29$9 34$0 38$0
32 7$2 12$2 16$7 20$9 25$0 29$0 32$9 36$8 40$6
33 7$0 11$8 16$2 20$3 24$2 28$1 31$9 35$7 39$4
34 6$8 11$4 15$7 19$7 23$5 27$3 31$0 34$7 38$2
35 6$6 11$1 15$2 19$1 22$9 26$5 30$1 33$7 37$1
36 6$4 10$8 14$8 18$6 22$2 25$8 29$3 32$7 36$1 39$5
37 6$2 10$5 14$4 18$1 21$6 25$1 28$5 31$8 35$1 38$4
38 6$1 10$2 14$0 17$6 21$1 24$4 27$7 31$0 34$2 37$4
39 5$9 10$0 13$7 17$2 20$5 23$8 27$0 30$2 33$3 36$4
40 5$8 9$7 13$3 16$7 20$0 23$2 26$4 29$5 32$5 35$5 38$5
41 5$6 9$5 13$0 16$3 19$5 22$6 25$7 28$7 31$7 34$7 37$6
42 5$5 9$3 12$7 15$9 19$1 22$1 25$1 28$1 31$0 33$8 36$7
43 5$4 9$1 12$4 15$6 18$6 21$6 24$5 27$4 30$2 33$1 35$8
44 5$3 8$8 12$1 15$2 18$2 21$1 24$0 26$8 29$6 32$3 35$0 37$7
45 5$1 8$6 11$8 14$9 17$8 20$6 23$4 26$2 28$9 31$6 34$2 36$9
46 5$0 8$5 11$6 14$5 17$4 20$2 22$9 25$6 28$3 30$9 33$5 36$1
47 4$9 8$3 11$3 14$2 17$0 19$7 22$4 25$1 27$7 30$2 32$8 35$3
48 4$8 8$1 11$1 13$9 16$7 19$3 22$0 24$5 27$1 29$6 32$1 34$6 37$1
49 4$7 7$9 10$9 13$7 16$3 18$9 21$5 24$0 26$5 29$0 31$5 33$9 36$3
50 4$6 7$8 10$7 13$4 16$0 18$6 21$1 23$6 26$0 28$4 30$8 33$2 35$6
55 4$2 7$1 9$7 12$2 14$6 16$9 19$2 21$4 23$6 25$8 28$0 30$2 32$4 34$5
60 3$9 6$5 8$9 11$2 13$3 15$5 17$6 19$6 21$7 23$7 25$7 27$7 29$7 31$6 33$6 35$5
65 3$6 6$0 8$2 10$3 12$3 14$3 16$2 18$1 20$0 21$9 23$7 25$5 27$4 29$2 31$0 32$8 34$6
70 3$3 5$6 7$6 9$6 11$4 13$3 15$1 16$8 18$6 20$3 22$0 23$7 25$4 27$1 28$8 30$4 32$1 33$7
75 3$1 5$2 7$1 8$9 10$7 12$4 14$1 15$7 17$3 19$0 20$6 22$1 23$7 25$3 26$8 28$4 30$0 31$5 33$0
80 2$9 4$9 6$7 8$4 10$0 11$6 13$2 14$7 16$3 17$8 19$3 20$8 22$2 23$7 25$2 26$6 28$1 29$5 31$0 32$4 33$8
85 2$7 4$6 6$3 7$9 9$4 10$9 12$4 13$9 15$3 16$7 18$1 19$5 20$9 22$3 23$7 25$1 26$4 27$8 29$1 30$5 31$8 33$2
90 2$6 4$3 5$9 7$4 8$9 10$3 11$7 13$1 14$4 15$8 17$1 18$4 19$8 21$1 22$4 23$7 25$0 26$2 27$5 28$8 30$1 31$3 32$6
95 2$4 4$1 5$6 7$0 8$4 9$8 11$1 12$4 13$7 15$0 16$2 17$5 18$7 20$0 21$2 22$4 23$6 24$9 26$1 27$3 28$5 29$7 30$9 32$1
100 2$3 3$9 5$3 6$7 8$0 9$3 10$5 11$8 13$0 14$2 15$4 16$6 17$8 19$0 20$1 21$3 22$5 23$6 24$8 25$9 27$1 28$2 29$3 30$5 31$6
110 2$1 3$5 4$9 6$1 7$3 8$4 9$6 10$7 11$8 12$9 14$0 15$1 16$2 17$2 18$3 19$4 20$4 21$5 22$5 23$6 24$6 25$6 26$7 27$7 28$7
120 1$9 3$2 4$4 5$6 6$7 7$7 8$8 9$8 10$8 11$8 12$8 13$8 14$8 15$8 16$8 17$8 18$7 19$7 20$6 21$6 22$5 23$5 24$4 25$4 26$3
130 1$8 3$0 4$1 5$2 6$2 7$1 8$1 9$1 10$0 10$9 11$9 12$8 13$7 14$6 15$5 16$4 17$3 18$2 19$1 19$9 20$8 21$7 22$6 23$4 24$3
140 1$7 2$8 3$8 4$8 5$7 6$6 7$5 8$4 9$3 10$2 11$0 11$9 12$7 13$5 14$4 15$2 16$0 16$9 17$7 18$5 19$3 20$1 21$0 21$8 22$6
150 1$5 2$6 3$6 4$5 5$3 6$2 7$0 7$9 8$7 9$5 10$3 11$1 11$9 12$6 13$4 14$2 15$0 15$7 16$5 17$3 18$0 18$8 19$6 20$3 21$1
160 1$4 2$4 3$3 4$2 5$0 5$8 6$6 7$4 8$1 8$9 9$6 10$4 11$1 11$9 12$6 13$3 14$0 14$8 15$5 16$2 16$9 17$6 18$3 19$0 19$7
170 1$4 2$3 3$1 3$9 4$7 5$5 6$2 6$9 7$7 8$4 9$1 9$8 10$5 11$2 11$8 12$5 13$2 13$9 14$6 15$2 15$9 16$6 17$3 17$9 18$6
180 1$3 2$2 3$0 3$7 4$4 5$2 5$9 6$5 7$2 7$9 8$6 9$2 9$9 10$5 11$2 11$8 12$5 13$1 13$8 14$4 15$0 15$7 16$3 16$9 17$6
190 1$2 2$1 2$8 3$5 4$2 4$9 5$6 6$2 6$8 7$5 8$1 8$7 9$4 10$0 10$6 11$2 11$8 12$4 13$0 13$6 14$2 14$8 15$4 16$0 16$6
200 1$2 2$0 2$7 3$4 4$0 4$6 5$3 5$9 6$5 7$1 7$7 8$3 8$9 9$5 10$1 10$7 11$2 11$8 12$4 13$0 13$5 14$1 14$7 15$2 15$8
220 1$1 1$8 2$4 3$0 3$6 4$2 4$8 5$4 5$9 6$5 7$0 7$6 8$1 8$6 9$2 9$7 10$2 10$7 11$3 11$8 12$3 12$8 13$3 13$9 14$4
240 1$0 1$6 2$2 2$8 3$3 3$9 4$4 4$9 5$4 5$9 6$4 6$9 7$4 7$9 8$4 8$9 9$4 9$8 10$3 10$8 11$3 11$8 12$2 12$7 13$2
260 0$9 1$5 2$1 2$6 3$1 3$6 4$1 4$5 5$0 5$5 5$9 6$4 6$8 7$3 7$7 8$2 8$6 9$1 9$5 10$0 10$4 10$8 11$3 11$7 12$2
280 0$8 1$4 1$9 2$4 2$9 3$3 3$8 4$2 4$6 5$1 5$5 5$9 6$4 6$8 7$2 7$6 8$0 8$4 8$8 9$3 9$7 10$1 10$5 10$9 11$3
300 0$8 1$3 1$8 2$2 2$7 3$1 3$5 3$9 4$3 4$7 5$1 5$5 5$9 6$3 6$7 7$1 7$5 7$9 8$3 8$6 9$0 9$4 9$8 10$2 10$5
2ivel de con$ian%a. +'3
Tamao
de
!antidad de desviaciones "alladas
m#estra
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
25 12$0 19$0 25$2 31$0 36$6 42$1 47$4
26 11$5 18$3 24$2 29$9 35$2 40$5 45$6
27 11$1 17$6 23$3 28$7 33$9 39$0 43$9
28 10$7 17$0 22$5 27$7 32$7 37$6 42$3 47$0
29 10$3 16$4 21$7 26$8 31$6 36$3 40$9 45$3
30 10$0 15$8 21$0 25$9 30$5 35$1 39$5 43$8
31 9$7 15$3 20$3 25$0 29$6 33$9 38$2 42$4
32 9$4 14$8 19$7 24$3 28$6 32$9 37$0 41$1 45$1
33 9$1 14$4 19$1 23$5 27$8 31$9 35$9 39$9 43$8
34 8$8 14$0 18$5 22$8 26$9 30$9 34$9 38$7 42$5
35 8$6 13$6 18$0 22$2 26$2 30$1 33$9 37$6 41$3
36 8$3 13$2 17$5 21$6 25$4 29$2 32$9 36$5 40$1 43$6
37 8$1 12$8 17$0 21$0 24$8 28$4 32$0 35$5 39$0 42$5
38 7$9 12$5 16$6 20$4 24$1 27$7 31$2 34$6 38$0 41$3
39 7$7 12$2 16$2 19$9 23$5 27$0 30$4 33$7 37$0 40$3
40 7$5 11$9 15$8 19$4 22$9 26$3 29$6 32$9 36$1 39$3 42$4
41 7$3 11$6 15$4 18$9 22$3 25$7 28$9 32$1 35$2 38$3 41$4
42 7$1 11$3 15$0 18$5 21$8 25$1 28$2 31$3 34$4 37$4 40$4
43 7$0 11$1 14$7 18$1 21$3 24$5 27$6 30$6 33$6 36$5 39$5
44 6$8 10$8 14$3 17$6 20$8 23$9 26$9 29$9 32$8 35$7 38$6 41$4
45 6$7 10$6 14$0 17$2 20$4 23$4 26$3 29$2 32$1 34$9 37$7 40$5
46 6$5 10$3 13$7 16$9 19$9 22$9 25$8 28$6 31$4 34$2 36$9 39$6
47 6$4 10$1 13$4 16$5 19$5 22$4 25$2 28$0 30$7 33$4 36$1 38$7
48 6$3 9$9 13$1 16$2 19$1 21$9 24$7 27$4 30$1 32$7 35$4 37$9 40$5
49 6$1 9$7 12$9 15$8 18$7 21$5 24$2 26$8 29$5 32$1 34$6 37$2 39$7
50 6$0 9$5 12$6 15$5 18$3 21$0 23$7 26$3 28$9 31$4 33$9 36$4 38$9
55 5$5 8$6 11$5 14$1 16$7 19$1 21$6 23$9 26$3 28$6 30$9 33$1 35$4 37$6
60 5$0 7$9 10$5 12$9 15$3 17$5 19$8 21$9 24$1 26$2 28$3 30$4 32$4 34$5 36$5 38$5
65 4$6 7$3 9$7 11$9 14$1 16$2 18$2 20$2 22$2 24$2 26$1 28$0 29$9 31$8 33$7 35$5 37$4
70 4$3 6$8 9$0 11$1 13$1 15$0 16$9 18$8 20$6 22$4 24$2 26$0 27$8 29$5 31$3 33$0 34$7 36$4
75 4$0 6$3 8$4 10$4 12$2 14$0 15$8 17$5 19$3 21$0 22$6 24$3 25$9 27$6 29$2 30$8 32$4 34$0 35$6
80 3$8 5$9 7$9 9$7 11$5 13$2 14$8 16$4 18$1 19$6 21$2 22$8 24$3 25$8 27$4 28$9 30$4 31$9 33$4 34$9 36$3
85 3$5 5$6 7$4 9$1 10$8 12$4 13$9 15$5 17$0 18$5 20$0 21$4 22$9 24$3 25$8 27$2 28$6 30$0 31$4 32$8 34$2 35$6
90 3$3 5$3 7$0 8$6 10$2 11$7 13$2 14$6 16$0 17$5 18$9 20$2 21$6 23$0 24$3 25$7 27$0 28$3 29$7 31$0 32$3 33$6 34$9
95 3$2 5$0 6$6 8$2 9$6 11$1 12$5 13$8 15$2 16$5 17$9 19$2 20$5 21$8 23$0 24$3 25$6 26$8 28$1 29$4 30$6 31$8 33$1 34$3
100 3$0 4$8 6$3 7$8 9$2 10$5 11$9 13$2 14$4 15$7 17$0 18$2 19$5 20$7 21$9 23$1 24$3 25$5 26$7 27$9 29$1 30$3 31$4 32$6 33$8
110 2$7 4$3 5$7 7$1 8$3 9$6 10$8 12$0 13$1 14$3 15$4 16$6 17$7 18$8 19$9 21$0 22$1 23$2 24$3 25$4 26$4 27$5 28$6 29$6 30$7
120 2$5 4$0 5$3 6$5 7$6 8$8 9$9 11$0 12$0 13$1 14$1 15$2 16$2 17$2 18$2 19$3 20$3 21$3 22$3 23$2 24$2 25$2 26$2 27$2 28$1
130 2$3 3$7 4$9 6$0 7$1 8$1 9$1 10$1 11$1 12$1 13$1 14$0 15$0 15$9 16$8 17$8 18$7 19$6 20$5 21$5 22$4 23$3 24$2 25$1 26$0
140 2$1 3$4 4$5 5$5 6$5 7$5 8$5 9$4 10$3 11$2 12$1 13$0 13$9 14$8 15$6 16$5 17$4 18$2 19$1 19$9 20$8 21$6 22$4 23$3 24$1
150 2$0 3$2 4$2 5$2 6$1 7$0 7$9 8$8 9$6 10$5 11$3 12$1 13$0 13$8 14$6 15$4 16$2 17$0 17$8 18$6 19$4 20$2 21$0 21$7 22$5
160 1$9 3$0 3$9 4$9 5$7 6$6 7$4 8$2 9$0 9$8 10$6 11$4 12$2 12$9 13$7 14$4 15$2 15$9 16$7 17$4 18$2 18$9 19$6 20$4 21$1
170 1$8 2$8 3$7 4$6 5$4 6$2 7$0 7$7 8$5 9$2 10$0 10$7 11$4 12$2 12$9 13$6 14$3 15$0 15$7 16$4 17$1 17$8 18$5 19$2 19$9
180 1$7 2$6 3$5 4$3 5$1 5$8 6$6 7$3 8$0 8$7 9$4 10$1 10$8 11$5 12$2 12$8 13$5 14$2 14$8 15$5 16$2 16$8 17$5 18$1 18$8
190 1$6 2$5 3$3 4$1 4$8 5$5 6$2 6$9 7$6 8$3 8$9 9$6 10$2 10$9 11$5 12$2 12$8 13$4 14$1 14$7 15$3 15$9 16$5 17$2 17$8
200 1$5 2$4 3$2 3$9 4$6 5$3 5$9 6$6 7$2 7$9 8$5 9$1 9$7 10$3 11$0 11$6 12$2 12$8 13$4 13$9 14$5 15$1 15$7 16$3 16$9
220 1$4 2$2 2$9 3$5 4$2 4$8 5$4 6$0 6$6 7$1 7$7 8$3 8$8 9$4 10$0 10$5 11$1 11$6 12$1 12$7 13$2 13$8 14$3 14$8 15$4
240 1$3 2$0 2$6 3$2 3$8 4$4 4$9 5$5 6$0 6$6 7$1 7$6 8$1 8$6 9$1 9$6 10$1 10$6 11$1 11$6 12$1 12$6 13$1 13$6 14$1
260 1$2 1$8 2$4 3$0 3$5 4$1 4$6 5$1 5$6 6$0 6$5 7$0 7$5 8$0 8$4 8$9 9$4 9$8 10$3 10$7 11$2 11$6 12$1 12$5 13$0
280 1$1 1$7 2$3 2$8 3$3 3$8 4$2 4$7 5$2 5$6 6$1 6$5 7$0 7$4 7$8 8$3 8$7 9$1 9$5 10$0 10$4 10$8 11$2 11$6 12$1
300 1$0 1$6 2$1 2$6 3$1 3$5 4$0 4$4 4$8 5$2 5$7 6$1 6$5 6$9 7$3 7$7 8$1 8$5 8$9 9$3 9$7 10$1 10$5 10$9 11$3
1'. An!lisis cualitativo de las desviaciones
El audtor no deber( con)or"arse con conocer la cantdad de des*acones en la "uestra o en
la poblac,n+ sno %ue ta"b1n deber( .acer una cudadosa e*aluac,n de todas las
anor"aldades detectadas %ue le per"tan dent)car sus causas$ Se deber( deter"nar s los
errores son casos aslados+ s .a! )allas en el dse7o del proceso de control+ o ben s el
proced"ento pre*sto no se est( aplcando de la )or"a adecuada$ Con estos ele"entos
estar( en condcones nclur en el n)or"e sobre el traba#o reco"endacones concretas para
corre'r las )allas obser*adas en el )uncona"ento de los controles$
1(. #ocumentacin del trabajo
En los papeles de traba#o de la audtor0a se deber( nclur la docu"entac,n del "uestreo
real&ado+ detallando2
Ob#et*o de la prueba
Tpo de "uestreo
De)nc,n de la poblac,n
Ta"a7o de la poblac,n
Pruebas a real&ar sobre los ele"entos de la "uestra
Crtero de aceptac,n o rec.a&o
Tasa esperada de errores+ con su #ust)cac,n
Tasa aceptable de errores+ con su #ust)cac,n
N*el de con)an&a
C(lculo del ta"a7o de la "uestra+ se7alando de %u1 tabla se obtu*o o con %u1 ),r"ula
o so)t6are se calcul,
Proced"ento utl&ado para e-traer la "uestra+ nclu!endo n5"eros aleatoros
utl&ados ! su obtenc,n
Lstado de las transaccones de la "uestra selecconada+ con el resultado de las
pruebas de audtor0a real&adas sobre cada una de ellas$ La dent)cac,n de las
transaccones debe ser tal %ue per"ta la r(pda local&ac,n de los co"probantes$
Muc.as *eces ser( apropado ad#untar a los papeles de traba#o )otocopas de la
docu"entac,n anal&ada$
Cantdad de errores o des*acones
E*aluac,n de su)cenca de la "uestra obtenda
S la "uestra se .ubese e*aluado co"o nsu)cente+ repetc,n de los cnco puntos
precedentes para la a"plac,n de la "uestra or'nal
C(lculo del total de errores est"ado
E*aluac,n del resultado del "uestreo+ "enconando la tabla o el so)t6are utl&ados
An(lss cualtat*o de los errores o des*acones
Conclus,n de la prueba de "uestreo+ por e#e"plo+ GE-ste un D?H de probabldad de
%ue los errores en el )uncona"ento del control no superen el <H del total de
transaccones+ encontr(ndose dc.a tasa de errores dentro de los l0"tes de toleranca
aceptables$ Se consdera %ue el control )uncona en )or"a sats)actora$G
Reco"endac,n de "e#oras+ s )uera aplcable