El presente trabajo titulado CONTABILIDAD DE LOS ELEMENTOS DEL COSTOS DE

PRODUCCION, se realiza con la finalidad de conocer ampliamente todo lo relacionado Al control

de los materiales directos, materiales indirectos, suministros, mano de obra, costos indirectos de
fabricacin, que se utilizan en la produccin de un bien o servicio.

Las materias primas y materiales Auxiliares o insumos son los elementos bsicos que se
Transforman en productos terminados, los que requieren del uso de la mano de obra, ayuda de
las maquinas, equipos industriales y de los costos indirectos de fabricacin, elementos
importantes en el proceso de produccin. Desde esta perspectiva la contabilidad de los Elementos
del costo de Produccin, forman parte de las asignaturas de contabilidad de costos y
corresponden a la lnea de investigacin de costos y presupuestos de la Escuela acadmico
profesional de ciencias contables cuyo propsito es proporcionar los conocimientos en
los diferentes formas de control, mtodos de costeo, uso de formatos legales de carcter interno y
externo. As como la forma de registrarlos contablemente.


ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS COSTOS
Los costos de produccin son los que se capitalizan para conformar el costo de los productos
fabricados; es decir, el costo de un producto est integrado por tres elementos:
MATERIALES

Son aquellos recursos reales que se utilizan en el proceso de produccin de bienes y que se
transforman en productos terminados con la adicin de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin. Los trminos de materia prima y material directo se emplean
generalmente como sinnimos. Los contadores de costos utilizan con frecuencia el trmino
material directo para referirse a las clasificaciones de materiales y suministros.
Se define los materiales directos como los materiales que pueden cargarse especficamente a la
orden de produccin, o a cualquier clase o tipo de producto, y que forma parte del producto
terminado, inclusive las cajas y recipientes hechos especialmente para dichos productos. Para que
un material pueda clasificarse como material directo, tiene que ser posible medir determinar el
costo de dicho material, aplicable a cada unidad de producto fabricado o a cada trabajo realizado

Materiales Directos:
Estos son materiales que influyen directamente en el producto que se est fabricando; es decir,
que tienen la particularidad de ser fcilmente medibles en la cantidad que forma parte del artculo
terminado, consecuentemente su costo es determinado sin dificultad y aplicado al costo total de
un artculo. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin
proporcional con la cantidad de unidades producidas.
La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable.
Ejemplo:

En la fabricacin de muebles son materiales directos: la madera, los artculos de ferretera, la cola,
el barniz y la pintura.
En la industria de la imprenta son materiales directos : el papel, la tinta, los materiales de
encuadernacin, los electrotipos, los grabados, los trabajos artsticos, la composicin, el trabajo de
impresin, el rayado y la encuadernacin exteriores, y cualquier compra utilizada en ordenes de
produccin especfica.



En muchas industrias no se considera terminado un producto hasta que haya sido empaquetado o
embalado. En estas industrias el costo del material de envoltura y empaquetado, que pasa a
formar parte de la unidad vendida al cliente, se considera como un costo de material directo.
Mano de Obra:
Se considera mano de obra al segundo elemento del costo de produccin y se refiere al esfuerzo
humano necesario para transformar la materia prima en productos terminados, este esfuerzo es
remunerado en efectivo, valor que interviene como parte importante en la formacin del costo de
produccin
Mano de Obra Directa:
Es el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. Los
trabajadores de produccin son de diversas clases, algunos intervienen con su accin directa en la
fabricacin de los productos, ya se manualmente o accionando las mquinas que transforman las
materias primas en productos acabados. La remuneracin de estos trabajadores, cuando se
desempean como tales, es lo que constituye el costo de mano de obra directa. En algunas
industrias el rubro mando de obra puede superar el rubro de gastos por materia prima.
Lo primero que debe decidir la empresa en relacin con su fuerza laboral es qu parte de esta
corresponde a produccin, qu parte a administracin y qu parte a ventas. Dentro del personal
de produccin se clasifica a los trabajadores en empleados y obreros.
Lo que interesa de los trabajadores de produccin es determinar hasta qu punto los salarios
devengados por ellos se pueden identificar convenientemente; es decir, cuales constituye n mano
de obra directa y cuales mano de obra indirecta.
En cuanto a la remuneracin de los trabajadores por el tiempo empleado en labores productivas,
es lo que constituye el costo de mano de obra directa.
Costos Generales de Fabricacin:
Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo
casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin. A
estos costos se les suma los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta no son identificables con las rdenes de produccin; es
decir que no pueden ser individualizados y tampoco puede calcularse con exactitud el monto que
corresponde a cada trabajo.
Materiales indirectos:
Un material puede entrar en la fabricacin de un producto, pero su cantidad puede ser
despreciable o ser difcilmente contabilizada que resulta ms conveniente contabilizarlo como
material indirecto. Son considerados como indirectos, aquellos materiales usados para lubricacin
de las mquinas, mantenimiento de planta y equipo, aseo, etc.
Se define como material indirecto a cualquier material que, siendo necesario para la produccin,
no se puede asegurar concretamente a un producto tangible dado. El material que no se puede
cargar conveniente y econmicamente a un producto, un trabajo o proceso particular, debe
clasificarse como material indirecto, para repartirlo entre la produccin, sobre una base razonable. Por
consiguiente, los materiales indirectos abarcan todos los materiales que no pueden cargarse
directamente al producto. Son los materiales necesarios para la fabricacin pero no entran en el
artculo que se fabrican ni forman parte de l.
Ejemplo:

Como la grasa, el acetite, etc. Usado en la lubricacin de las maquinas; las escobas, los materiales
de limpieza que usa el personal auxiliar , los impresos y formularios utilizado para reunir los datos
de la contabilidad de costos, etc.




Suministros

Son los materiales empleados para fines distintos en la produccin, clasificados en varios grupos
funcionales, tales como suministros de fbrica, suministros de oficina, suministros de entrega,
suministros embalaje y embarque. Ninguno de estos materiales entra directamente en el producto
fabricado.

Mano de obra Indirecta:
Otros trabajadores desempean labores indirectas de aseo, vigilancia, mantenimiento,
supervisin, mecnicos, etc. La remuneracin de estos trabajadores de produccin se denomina
mano de otra indirecta y se incluye dentro de los costos generales de fabricacin.
Debe excluirse del costo de mano de obra directa, a oficinistas de produccin; trabajo indirecto;
tiempo ocioso, tiempo dedicado a labores que no son de manufactura y recargo por horas extras.


CONTROL DE LA MANO DE OBRA

Es necesaria que la mano de obra sea convenientemente controlada ya que es un servicio que a
diferencia de los materiales y suministros, no pueden ser almacenados y no se convierten en
forma demostrable en parte de producto terminado. A funciones que implica la adquisicin de la
mano de obra, por lo tanto son algo diferentes a las que implica la adquisicin como utilizacin y
distribucin de los materiales. El control adecuado de los costos de la mano de obra implica lo
siguiente:

1. Procedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios
a los trabajos.
2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higinico y sano y
beneficios sociales para los trabajadores, en conformidad con los requerimientos legales y
la competencia.
3. Mtodos para asegurar un desempeo laboral eficiente.
4. Controles para asegurar que solo se est remunerando a trabajadores debidamente
capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan.

Costos Indirectos de fabricacin:

Esta agrupacin de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y los dems costos indirectos asociados a los productos tales como: alquiler de fbrica,
energa elctrica, agua, depreciaciones, etc. Segn el comportamiento de uso se pueden clasificar
en fijos y variables.

Los costos fijos: Son aquellos que son consumidos independientemente del volumen
de produccin.
Los costos variables: Los que se consumen conforme va sucediente el proceso productivo, en
relacin directa al volumen de produccin. Hemos podido observar que el costo de un producto
est integrado por tres elementos bsicos materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin, sumados los costos de esto generan el costo de produccin o costo de
manufactura.
A los tres elementos del costo de produccin de un artculo manufacturado se denominan: "costos
del producto", porque se incorporan al valor de los productos fabricados, a travs de cuentas de
activo y se aplican a los resultados mediata y paulatinamente conforme se venden tales productos,
situacin que puede ocurrir en el periodo de fabricacin y contabilizacin posterior al periodo
durante el cual se incurrieron los costos del producto.

Costo primo = Materia prima directa + Mano de obra directa
Costo de Conversin = Mano de obra directa + Cargos indirectos de fabricacin


Costos Indirectos Varios:
Son rubros que no pueden ubicarse ni en los materiales indirectos ni en la mano de obra indirecta,
como las depreciaciones, seguros, el consumo de energa elctrica, agua, arriendos, impuestos,
suministros de mantenimientos, etc.
Costes
A ms de los costos de los tres costos de fabricacin, se deben tomar en cuenta los costes que
llevan asociados, como lo son:
Costes de mantenimiento.
Los costes correspondientes a mantener los inventarios a lo largo del tiempo. Por lo tanto, estos
costes incluyen tambin los que se deben a la obsolescencia de los materiales y los relacionados
con el almacenamiento, como los de seguros, la contratacin de personal adicional si es necesaria
y el pago de intereses. Tipos de costes que hay que tener en cuenta para calcular los costes de
almacenamiento.
- Costes de almacenamiento
- Costes de gestin de materiales
- Costes laborales de la gestin adicional
- Coste in inversin
- Prdidas desechos y obsolescencia

Costes de pedidos.
Incluyen los costes de materiales, impresos, apoyo administrativo, etc., necesarios para procesar
los pedidos. Cuando se preparan los pedidos, tambin se producen costes, pero en este caso se
llaman coste de preparacin.
Costes de preparacin.
Son los costes correspondientes a la preparacin de una mquina o proceso para elaborar un
pedido. Incluyen el tiempo y el trabajo necesarios para limpiar y cambiar herramientas o
instrumentos.
Tiempo de preparacin.
Las labores de preparacin requieren normalmente una carga de trabajo considerable antes de
emprender la preparacin propiamente dicha en el centro de trabajo. Si se hace una planificacin
correcta, se puede hacer gran parte de los preparativos que llevan consigo las preparaciones antes
de parar las mquinas o de interrumpir los procesos, y por tanto, se puede reducir mucho el
tiempo de preparacin.
Nota:
Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad
aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa.
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza
indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos.

A fin de que esta clasificacin de la mano de obra nos quede clara, analicemos el siguiente
ejemplo:

En la construccin de una casa tenemos a un obrero que conocemos como albail y tenemos otro
obrero que conocemos como ayudante, el albail se encarga de establecer las dimensiones de la
casa, los niveles y pegar los bloques segn se lo indique el ingeniero, el ayudante prepara la
mezcla con cemento y arena, por otra parte, apoya al albail en sus actividades; entonces
podemos concluir que el albail transforma todos los materiales en una casa terminada, por lo
tanto su mano de obra es directa, el ayudante lo apoya pero no acta directamente sobre los
materiales para concluir la casa, por lo cual su mano de obra es indirecta.




Uso de los costos:
Los costos de pueden dividir de acuerdo a su uso en cuatro grandes campos:

1. rea contable:
Consiste en asignar a cada unidad de producto una participacin razonable del total del
costo incurrido por la empresa, y se utiliza bsicamente para la valoracin de inventarios
en el balance y en la determinacin del costo de ventas para la elaboracin del estado de
ganancias y prdidas.

2. Toma de decisiones:
Tiene que ver con la recoleccin y presentacin de informacin relacionada con los costos
de fabricacin y manejo de cada tipo de producto, de tal forma que sea til para una
acertada toma de decisiones por parte de la alta gerencia.

3. Planeacin:
Est relacionada con la determinacin de la estructura de costos y la presentacin de los
mismos de la estructurar de costos y la presentacin de los mimos de una manera tal que
sea til para la estimacin de lo que puede esperarse para el futuro, dependiendo de
algunos supuesto sobre el medio ambiente y de las decisiones que se adopten sobre
polticas a seguir en reas como mercadeo, produccin, etc.

4. Control:
Se refiere al establecimiento de procedimientos de informacin y anlisis de los costos,
para proveer una adecuada herramienta de diagnstico de frente a los problemas de
ineficiencia que puedan presentarse en cualquier momento.
Identificar la causa y la localizacin de la responsabilidad de los problemas, permitir
tomar las medidas correctivas acertadas y en el momento preciso.

Registro de los costos:
Los tres elementos del costo se pueden registrar de acuerdo a:
a. Contabilidad Costo dependiente.
b. Contabilidad Costo independiente.
c. Departamento de costos Contabilidad Costos integrados:
Parte de la sistematizacin contable, permite que al registrar una transaccin se
afecta en forma simultnea el resultado de todas las operaciones que intervienen
en la transaccin comercial, como se puede observar a continuacin:





Contabilidad Costos Independientes:
Este sistema produce resultados de costos en forma independiente, al finalizar el periodo,
este se integra para formar un solo informe.

Departamentos de Costos:
Hace necesario que se departamentalice cada rea funcional; para asignarlos costos a cada
uno de la departamentos y cargarlos costos reales de acuerdo a la distribucin de los funciones
que requiera la estructura.

Costo total de Produccin:
Los costos incurridos en un periodo sobre estos tres elementos conforman el costo total
de la produccin, que al ser distribuido entre las unidades producidas o fabricadas determinaran el
costo unitario del producto, el cual ser la base para la fijacin del precio de venta unitario.
Para poder fijar en forma adecuada el precio de venta de un producto se deben incluir los gastos
generales de operacin (administracin y ventas), ya que el precio de venta debe ser suficiente
para que recupere el costo y los gastos y se obtenga la utilidad establecida por la empresa y
ofrezca la rentabilidad esperada por los inversionistas.

Ejemplo
Al finalizar el mes las cuentas presentan los siguientes saldos:
Materiales directos 1.500.000.00
Mano de Obra directa 500.000.00
Costos indirectos de fabricacin 600.000.00
Gastos de administracin 1.200.000.00
Gastos de ventas 1.300.000.00
Unidades fabricadas en el periodo 10.00

Para determinar el costo de produccin se procede a sumar los tres elementos del costo, para
determinar cul fue el costo de produccin total, basta dividirlo para determinar el costo unitario
de fabricacin:

Materiales directos 1.500.000.00
Mano de Obra directa 500.000.00
Costos indirectos de fabricacin 600.000.00
Total costos de produccin 2.600.000.00

Costo unitario de fabricacin = Costo total de produccin = 2.600.000.00/ Unidades fabricadas
10.000

Costo unitario de fabricacin = 260.00


Para determinar el costo general se realiza el mismo procedimiento anterior, pero se involucran
los gastos operacionales, identificados como los gastos de administracin y ventas:

Materiales directos 1.500.000.00
Mano de Obra directa 500.000.00
Costos indirectos de fabricacin 600.000.00
Gastos de administracin 1.200.000.00
Gastos de ventas 1.300.000.00
Total gastos generales 5.100.000.00


Costo general unitario = Costo total de produccin + Gastos de Operacin / Unidades fabricadas
Costo general unitario = 5.100.000.00/ 10.000= 510

La diferencia radica que en el costo de produccin solo se tiene en cuenta los tres elementos del
costo, pero en el costo general se involucran los gastos de operacin, es decir los gastos de
administracin y ventas, ambos aspectos son importantes, el primero permite controlar el costo
de produccin unitario y el segundo para la fijacin del precio de venta, el cual debe ser suficiente
para cubrir los costos de produccin, los gastos operaciones y generar utilidades.

Asignacin de costos:
Para asignar los costos se deben asignar primero los centros de responsabilidad.

Centros de responsabilidad:
Existen tres tipos de responsabilidades: centros de costos, donde solo se acumulan datos
de costos, pues su papel es nicamente proveer un servicio y operacin a costa de unas
correspondientes erogaciones. Los centros de utilidades, donde se registran tanto costos como
ingresos, y los centros de rentabilidad, donde la utilidad resultante de los ingresos y los costos son
comparados con la inversin que ha sido necesaria para su funcionamiento.

Propsito de la asignacin de costos:
El propsito final de todo sistema de costos debe ser lograr que a todas las unidades de los
productos procesados les sea atribuida una parte de las erogaciones causadas por la produccin
de la manera ms justa posible y que cada una de ellas refleje la rentabilidad resultante de la
fabricacin de cada producto.
Los sistemas de asignacin de costos solo involucran los costos indirectos de fabricacin, ya que
los directos son plenamente identificables con el producto.




Metodologas de asignacin:

Para los costos indirectos de fabricacin se calcula una tasa (rata o alcuota)
predeterminada de costos indirectos, tambin conocida como coeficiente regulador de costos
indirectos, dividiendo los costos indirectos presupuestados para todo el ciclo contable (un mes o
un ao), cuyo clculo se basa en horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas
mquina, o costo de los materiales indirectos. El resultado de dicha divisin, ya sea en pesos por
hora o en porcentaje, es la tasa que se debe aplicar bien sea a las horas reales de mano de obra
directa, costo real de esas horas, horas mquina reales, o costo real de los materiales indirectos.

El clculo de la tasa es bastante simple, de acuerdo con la siguiente frmula:

Tasa Predeterminada =Costos indirectos de fabricacin presupuestados/Base presupuestada.

Mtodos para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos
Existen varios mtodos para conocer la tasa predeterminada de costos indirectos que se
necesita para conocer el tercer elemento del costo, y el que se siga uno u otro depende de las
actividades de cada empresa, cuando se trata de una tasa global, o de la forma como trabaja cada
uno de los departamentos de produccin, pues mientras unos lo hacen con base a un costo muy
elevado de los materiales directos, otros lo hacen con abundancia de la mano de obra o con
muchas mquinas que remplazan en gran parte el costo de la mano de obra humana. En todos
ellos, la tasa se obtiene al dividir el monto de los costos indirectos presupuestados para un
periodo por la base presupuestada o nivel de operacin presupuestado para ese mismo periodo.
Todo lo anterior puede expresarse con la siguiente frmula general:

t = CIFP/BP
Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
BP = base presupuestada

Con base a las unidades producidas:
Este mtodo se aplica esencialmente en aquellas empresas que producen un solo artculo.
En este caso se obtiene una tasa expresada en pesos por cada unidad producida, mediante la
siguiente frmula:
t = CIFP/UP

Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
UP = unidades presupuestada

Ejemplo:
Con base en un presupuesto de ventas de 60.000 unidades para el primer semestre, una empresa
desea calcular su presupuesto de produccin para el mismo periodo, y para ello tienen en cuenta
los siguientes datos:

Inventario real de unidades en enero 01 20.000
Inventario deseado de unidades en junio 30 10.000

El clculo de la produccin presupuestada se obtiene de la siguiente manera:

(+) Presupuesto de ventas 60.000
(-) Inventario real a enero 01 20.000
(=) Produccin presupuestada 40.000
(+) Inventario deseado 10.000
(=) Produccin real presupuestada 50.000

Si la empresa calcula para el mismo periodo unos costos indirectos de fabricacin proyectados de
Q.20.000.000, la tasa o rata predeterminada para cada unidad fabricada sera de:
t = CIFP = 20.000.000/50.000 = Q.400 por unidad

Con base en las horas de mano de obra directa:
Se obtiene una tasa expresada en pesos por cada hora de mano de obra directa presupuestada,
mediante la aplicacin de la siguiente frmula:
t = CIFP
HMODP

Dnde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
HMODP = horas de mano de obra directa presupuestadas

Ejemplo:
La empresa tiene en el periodo contable unos costos presupuestados por Q.3.000.000 y un
presupuesto de 50.000 horas de mano de obra directa, la tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricacin por cada hora tendr costo de:

t = CIFP/HMODP = 3.000.000/50.000 = Q.60 por hora




Con base en el costo de las horas de mano de obra directa:
Bajo este mtodo, uno de los ms antiguos y ms utilizados en empresa de transformacin, la tasa
predeterminada de costos indirectos se obtiene mediante la siguiente frmula expresada en
porcentaje:
t = CIFP * 100
CHMODP

Dnde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CHMODP = costo de las horas de mano de obra directa presupuestada

Ejemplo:
Una compaa tiene unos costos indirectos presupuestados de $6.000.000 y el costo de las horas
de mano de obra directa para ese mismo periodo es de
Q.12.000.000, la tasa predeterminada quedara:

t = (CIFP / CHMODP) * 100 = (6.000.000/12.000.000)* 100= 50%

Con base en el costo de los materiales directos:
La tasa que se obtiene bajo este mtodo se expresa tambin en porcentaje mediante la siguiente
frmula:
t = CIFP * 100
CMDP

Dnde:

t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CMDP = costo de material directo presupuestado

Ejemplo:
La empresa tiene unos costos indirectos presupuestados de $3.200.000, un costo de materiales
directos presupuestados de $4.000.000, la tasa predeterminada ser de:
t = (CIFP / CMDP) * 100 = (3.200.000 /4.000.000)* 100= 80%






Con base en el costo primo:
Se denomina costo primo a la suma de los dos primeros elementos del costo (materia prima
directa y la mano de obra directa), la frmula para calcular por este mtodo la tasa
predeterminada es la siguiente:

t = (CIFP /CPrP)* 100

Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CPrP = costo primo presupuestado

Ejemplo:
La compaa tiene la siguiente informacin: costos indirectos presupuestados
Q.1.800.000, costo de los materiales directos presupuestados Q.1.200.000 y el costo de la mano
de obra directa presupuestada es de Q.1.800.000, la tasa predeterminada de costos indirectos de
fabricacin se calculara:

t = (CIFP/ CPrP) * 100 = (1.800.000 /1.200.000 + 1.800.000)* 100 =60% del costo primo

Con base en las horas mquina: Es un mtodo muy utilizado en la industria, debido a que quienes
lo emplean estiman que los costos indirectos varan de acuerdo con el tiempo y con las mquinas
empleadas:

t = CIFP
HMP

Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
HMP = horas mquina presupuestadas

Ejemplo:
La empresa tiene unos costos indirectos presupuestados de Q.5.000.000 y un presupuesto de
horas mquina de 100.000, la tasa predeterminada se establecera:
t = CIFP/ HMP = 5.000.000 /100.000= Q.50 por hora mquina

Al ser una tasa o rata predeterminada al final del ejercicio, se compararan las variaciones que se
presentan entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los costos