LOS PRINCIPIOS DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y

PROGRESIVIDAD EN LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA EN

VENEZUELA
JIMMY PIZZANI
C.I.N 10.845.405
SECCION N624
ANLISIS
LOS PRINCIPIOS DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y
PROGRESIVIDAD EN LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA EN
VENEZUELA
Presento a continuacin un breve anlisis sobre el tema de la incidencia
de los principios constitucionales de capacidad contributiva y progresividad
en la forma de determinar el impuesto sobre la renta vigente en el
ordenamiento jurdico venezolano. Para el desarrollo de este tema he
tomado como base el estudio y anlisis de los principios enunciados a la luz
de la Constitucin de 1999. Comenzando en los diferentes niveles del poder
pblico! e"iste un gran aumento de tributos! particularmente impuestos
directos e indirectos! acentundose en la recaudacin el #mpuesto sobre la
$enta y el #mpuesto al %alor &gregado. 'l principal ejemplo de impuestos de
carcter directo! est constituido por el #mpuesto sobre la $enta! el cual a su
vez! se ha visto! es de carcter progresivo! personal y global.
'l actual sistema tributario venezolano! se puede decir (ue! corresponde
a los estados! los impuestos! tasas y contribuciones especiales (ue se les
asigne por ley nacional! con el fin de promover el desarrollo de las haciendas
pblicas estadales) el producto de lo recaudado por concepto de venta de
especies fiscales. *odo 'stado debe tener una forma para la satisfaccin de
las necesidades colectivas de sus ciudadanos.
%enezuela no escapa de ello. Por tal razn el sistema tributario! dispone
de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un 'stado sin
importar su forma o sistema de gobierno.
&s! como el impuesto del valor agregado! siendo +ste el impuesto (ue
grava el consumo mediante un mecanismo de traslacin de la carga tributaria
entre los diferentes agentes econmicos (ue participan en la cadena de
comercializacin de bienes y servicios! y es un #,-*$./',*0 de eminente
finalidad recaudadora! el cual constituye una fuente de ingresos tributarios no
petroleros del pas. &1#$/& %#22'3&- 456678 '- 9#$'C*0 :
P$0P0$C#0,&2 : 3$&%& /&,#1'-*&C#0,'- /'9#&*&- 9'
';*'$#0$#<&C#=, 9' C&P&C#9&9 C0,*$#>.*#%&.
Por otro lado! el impuesto sobre la renta es catalogado como un
impuesto ms justo! siendo +ste el impuesto (ue grava el consumo mediante
un mecanismo de traslacin de la carga tributaria entre los diferentes
agentes econmicos (ue participan en la cadena de comercializacin de
bienes y servicios! y es un instrumento de '/#,',*' 1#,&2#9&9
$'C&.9&90$&! el cual constituye una fuente de ingresos tributarios no
petroleros del pas.
'l principio de P$03$'-#%#9&9 representa (ue la alcuota del
#mpuesto acrecienta a la medida (ue aumenta la renta! lo (ue se ajusta al
ideal de justicia tributaria consagrado constitucionalmente.
Por otro lado! se puede decir (ue! el #%& es el impuesto (ue ms le
aprueban a los gobiernos! por su facilidad de recaudar y difcil de evadir. 'n
%enezuela! depende del consumo! y las importaciones (ue hoy siguen
dependiendo del ingreso o renta petrolera. /ientras (ue! en el #mpuesto
sobre la renta! el contribuyente se ve obligado a realizar un conjunto de
operaciones o clculos. 'l procedimiento vara! segn se trate de una
persona natural o una jurdica. 's decir! el #-2$ es un impuesto anual sobre
las ganancias a diferencia del #%& o #mpuesto al %alor &gregado! (ue es un
impuesto adicional agregado a los precios de bienes y servicios. 9e esta
forma se puede decir (ue se paga el #%&! al momento de recibir una factura
de compra en tanto (ue se paga el #-2$ al fin del a?o fiscal cuando se hacen
declaraciones de ganancias netas al -eniat.
Por otra parte! lo (ue grava el #mpuesto sobre la $enta 4#-2$8! es
gracias a la ganancia o el incremento del patrimonio! producido por una
inversin o rentabilidad de un capital. &s! '2 @'C@0 #/P0,#>2' generador
de la obligacin tributaria es la obtencin de aumentos netos) anuales y
disponibles! puede ser en dinero o en especie. 's decir! es un #/P.'-*0
9#$'C*0! puesto (ue grava una e"teriorizacin inmediata de ri(ueza) es
personal! ya (ue lo soporta directamente el beneficiario del enri(uecimiento!
y es progresivo! lo (ue significa (ue mientras mayor sea el enri(uecimiento!
mayor ser la alcuota tributaria aplicable.
-iguiendo ese orden! el #-2$ se caracteriza por ser directo! el tributo o la
obligacin recae directamente sobre el sujeto del enri(uecimiento.
'l colaborador o contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a
otro sujeto. &s! el #mpuesto 3eneral! no hace disto entre contribuyentes! ni
en actividad en cuanto al cumplimiento de la obligacin tributaria. Permite la
globalizacin del enri(uecimiento! y emplea un sistema progresivo! a mayor
renta! mayor tributacin) a mayor ingreso mayor ser el monto del impuesto a
pagar. &simismo! es determinante la capacidad contributiva del sujeto.
Considera caractersticas de cada contribuyente y se aplica sobre el
enri(uecimiento neto. #gualmente! las personas naturales son sujetas a
sujeto pasivo de este impuesto.
*ambi+n permite diferenciar los enri(uecimientos especulativos de los
no especulativos! admitiendo la importancia! '/P2'&,90 '2 P$#,C#P#0
9' A.-*#C#& *$#>.*&$#& : 9'2 P$#,C#P#0 9' #3.&29&9! cada grupo
divide el marco de imposicin a la renta venezolana! reconociendo a
diferentes afirmaciones de capacidad contributiva! a las cuales debe drselas
un trato jurdico distinto! motivando luego la iniciativa privada mediante
incentivos fiscales.
Por otra parte! los principios (ue lo rigen estn establecidos en el
&$*BC.20 CD 9' 2& 2': 9' #/P.'-*0 -0>$' 2& $',*& 456618. *eora
de la renta incremento patrimonial! afirma (ue! todo incremento patrimonial
procedente de apoyos o movimientos in(uebrantables o no! crea renta! por
tal motivo! ser gravable el enri(uecimiento neto! es el restar los ingresos
brutos! costos y deducciones o clculos admitidas por la ley. @allando idneo
de ser gravado la ad(uisicin de la (ue sea disponible! llegando a pensar el
principio de la disponibilidad (ue hace rese?a puede hacer uso del mismo
desde el punto de vista legal y econmico! algo (ue secuela para estar al
corriente cundo se debe declarar! ser entonces! til perennemente en el
dominio jurdico y fiscal de su perceptor! siendo por tanto susceptible de ser
gravado
'n tal sentido! es importante acotar (ue! las personas naturales y
jurdicas estn sometidas al #mpuesto -obre la $enta por sus
enri(uecimientos de origen territorial! por las rentas obtenidas! se conoce
como el principio de la fuente.
'n fin! el sistema de imposicin a la renta venezolana! considera un
enri(uecimiento territorial! causas (ue genere esa renta. -egn el artculo E
de la 2#-2$! sencillamente el aprovechamiento del suelo o subsuelo! su
formacin! traslado! cambio o goce de bienes muebles o inmuebles!
corporales o incorporales o a servicios prestados por personas domiciliadas!
residentes o transentes en %enezuela! y los (ue se obtengan por asistencia
t+cnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
Pero a su vez! se adopt tambi+n el principio de renta mundial! en
virtud del cual las personas natural o jurdica residentes o domiciliadas en
%enezuela estn sometidas al impuesto sobre sus rentas de cual(uier origen!
no cuestionando la fuente del ingreso est+ situada dentro del pas o no.
'n concreto! el #mpuesto -obre la $enta grava los enri(uecimientos
netos! el resultado de restar de los ingresos brutos 4'-*0-!
C0,-*#*.#90- P0$ '2 /0,*0 9' 2&- %',*&- 9' >#','- :
-'$%#C#0- ', 3','$&2 : 9' 20- &$$',9&/#',*0- : 9'
C.&2'-F.#'$& 0*$0- P$0%',*0-8! como los costos y clculos
permitidos por la ley. 2os costos y las deducciones! el primero son
erogaciones (ue formaliza un colaborador durante un ejercicio fiscal para
producir o ad(uirir un bien! lo segundo! previo el cumplimiento de las
disposiciones y condiciones (ue al efecto imponen la 2ey.
'n definitiva! la forma como se encuentra estructurado el #mpuesto
-obre la $enta venezolana! para determinar el (uantum de la obligacin
tributaria! se debe tener en consideracin! *&2 C0/0 -'G&2& '%&,- :
$0C@' lo siguienteH IJest constituido por tres elementos fundamentales!
el 1ero! comprende la renta operativa del contribuyente derivada de sus
actividades efectivas en el pas! menos los costos y gastos efectivas
incurridos en %enezuela y devengado durante el ejercicio fiscal de (ue se
trate. 2uego! imputa a la renta operativa real y (ue bsicamente es una
ficcin creada por la ley. 'ste sistema de ajuste por inflacin tiene el efecto
de aumentar o disminuir la renta operativa.
Por ltimo! comprende la renta operativa del contribuyente derivada de
sus actividades e"traterritoriales! menos los costos y gastos incurridos fuera
del pas y devengados durante el ejercicio fiscal de (ue se trate. 2a
combinacin de estos tres elementos dar la renta neta del contribuyente a la
cual le sern aplicables la tarifa de impuesto (ue le C0$$'-P0,9&.