Texto 05 FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Conceito: FONTE aquilo que origina, produz, origem ou causa. Fonte do Direito retrata o ponto originrio de onde
provm a norma jurdica, o lugar onde nasce uma regra jurdica ainda no e!istente.
No artigo "# do $TN, so% r&tulo de 'legislao tributria`, esto elencadas as (ontes do Direito Tri%utrio, tam%m
c)amadas de (ontes primrias*
a+ A Constituio Fede!"*
Nela esto (i!ados os princpios %sicos e as normas nucleares pertinentes aos tri%utos. Encontram,se no topo de
pir-mide jurdica e no podem ser contrariadas por nen)uma outra norma in(raconstitucional. .or sua vez, a
$onstitui/o Federal outorga aos entes p0%licos de direito p0%lico 12nio Federal, Distrito Federal, Estados e
3unicpios+, compet4ncia tri%utria que deve ser e(etivada por meio de lei. $omo vimos, a pr&pria $onstitui/o
esta%elece os limites ao poder de tri%utar e delimita os poderes de cada ente.
#$ E%end! & Constituio:
5 $onstitui/o, devido ao dinamismo do direito e as evolu/6es sociais, )ist&ricas, polticas e econ7micas da
Na/o, pode ser alterada por meio de e%end!s' 5s emendas, uma vez aprovadas pelo $ongresso Nacional,
incorporam,se 8 $onstitui/o e, automaticamente, passam a ter a mesma (or/a das normas constitucionais
pree!istentes.
c$ (ei Co%)"e%ent!:
9isa complementar e regulamentar uma norma constitucional no autoe!ecutvel, ou seja, visa e!plicitar norma
despida de e(iccia pr&pria. .ara ser aprovada precisa ter maioria a%soluta nas duas $asas do $ongresso. O
$&digo Tri%utrio Nacional, 1:ei ;.<=>?##+, em%ora e!istisse antes da $onstitui/o Federal de <"@@ como mera
lei ordinria, (oi por ela al/ada ao nvel de :ei $omplementar
d$ (ei Odin*i!:
A a (onte (ormal %sica do direito tri%utrio. Bo as leis comuns de (ormula/o cotidiana do $ongresso Nacional,
das 5ssem%lias :egislativas e das $-maras 3unicipais. 9ale (risar que quando a $onstitui/o usa a e!presso
'leiC, sem qualquer adjetivo, quer dizer que se trata de lei ordinria. Neste, para sua aprova/o, e!ige,se apenas
maioria simples dos presentes 8 vota/o. 5ssim sendo, a lei ordinria o instrumento originrio, por e!cel4ncia,
do (en7meno ti%utacional. Dnsta salientar, porm, que no %ojo na lei tri%utria sempre deve estar e!plcito*
A"+,uot!- B!se de C*"cu"o- Su.eito /!ssi0o- 1u"t!- F!to 2e!do'
e$ Deceto:
O decreto um ato normativo que emana da autoridade m!ima do .oder E!ecutivo 1.residente da Eep0%lica,
Fovernador ou .re(eito+. Bua tare(a regulamentar o conte0do das leis, no podendo e!trapolar os seGus limites.
3$ (ei De"e4!d!:
A um ato normativo tam%m do .oder E!ecutivo que rece%eu delega/o con(erida pelo .oder :egislativo atravs
de uma resolu/o. 1No usada para a legisla/o tri%utria+.
4$ 1edid! /o0is5i!:
Diz o 5rt. #>, caput, , da $F* Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar
medidas provisrias, com fora de lei, devendo submetlas de imediato ao !ongresso "acional#$ O $ongresso
deve apreci,la no prazo de #H dias, podendo ser prorrogada uma 0nica vez.
)+ Deceto (e4is"!ti0o:
5to emanado do .oder :egislativo, no estando sujeito 8 san/o do E!ecutivo. Na es(era (ederal, os decretos
legislativos mais comuns dizem respeito a tratados, acordos e atos internacionais.
i$ Reso"uo:
Norma jurdica que resulta da deli%era/o do $ongresso Nacional ou de uma de suas $asas. Beu procedimento de
ela%ora/o di(ere daquele con(erido 8 lei ordinria. No direito tri%utrio, as resolu/6es mais importantes so
aquelas oriundas do Benado Federal* para estabelecer al%&uotas do '!(), al%&uotas m*imas do '+!(,,
al%&uotas m%nimas do 'P-.$
.$ T!t!dos e con0en6es inten!cion!is:
+ratado signi(ica um acordo internacional concludo entre pases signatrios, em (orma escrita, com o (ito de que
se promova um ajuste de vontades. No direito tri%utrio, os tratados so importantes nos campos dos impostos de
importa/o, e!porta/o e imposto de renda.
Co%o se ce"e#!% os T!t!dos Inten!cion!is no B!si"7
5 cele%ra/o de um tratado internacional requer um iter processual longo e comple!o, seja no plano
e!terno com a apro!ima/o de duas ou mais vontades internacionais com caractersticas pr&prias e interesses
su%jetivamente particulares, seja no plano interno onde deve )aver a concorr4ncia e participa/o e(etiva de dois
poderes, o e!ecutivo assumindo a lideran/a dos atos e o legislativo como suporte (tico e legal.
9ejamos os passos principais*
<. 1o%ento t8cnico: 5nlise preliminar,tcnica 8 luz das diretrizes da normativa e!arada pela
$onven/o de 9iena de <"#" 1que regulamenta os tratados Dnternacionais de maneira geral+. Bo estudos (eitos
por especialistas e nas reas espec(icas e juristas internacionais quanto ao o%jeto a ser pactuado. 9eri(icam,se
detal)adamente todas as (ases da cele%ra/o, suas implic-ncias rituais e procedimentais, conson-ncia com o
direito interno e e!ig4ncias novas que podero surgir como possveis emendas constitucionais necessrias, e de
maneira especial a questo da )a%ilita/o para a cele%ra/o.
>. 1o%ento .u+dico: Os tratados, para serem cele%rados, passam por &uatro (ases espec(icas*
a+ Negocia/6es preliminaresI
+ 5ssinatura ou 5do/oI
c+ 5prova/o parlamentar J Ee(erendo do $ongresso NacionalI
d+ Eati(ica/o
e+ No Krasil, .romulga/o atravs de Decreto .residencial e .u%lica/o no Dirio O(icial da
2nio.
5 seguir quadro sinttico apresentado por 3azzuoli 1op. cit. p. <>=+*

Os tratados internacionais, quando rati(icados pelo .oder E!ecutivo passam a (azer parte integrante do
ordenamento jurdico interno como se fossem leis, passando a ter fora de norma interna e no podem ser
simplesmente revogadas.
A"8% d!s 3ontes )i%*i!s- 9* !"4u%!s c9!%!d!s de 3ontes secund*i!s- so e"!s:
:$ Atos no%!ti0os:
Bo comandos gerais do .oder E!ecutivo, com o escopo de propiciar a correta aplica/o da lei. $on(erem
orienta/o aos contri%uintes e servidores p0%licos so%re a e(etiva/o dos procedimentos re(erentes aos tri%utos.
Normalmente, os atos normativos, tam%m c)amados de circulares, ordens de servi/o, pareceres normativos,
instru/6es normativas, despac)os, etc., vem acompan)ado de manuais e!plicativos, como, por e!., o '3anual de
preenc)imento da Declara/o de EendimentosC , e outros.
"$ Costu%es:
.rocedimentos adotados reiteradamente pela 5dministra/o, desde que esteja em concord-ncia com a lei.
%$ Con0;nios:
Bo acordos cele%rados entre os entes p0%licos, seja para (iscaliza/o de tri%utos, seja para permuta de
in(orma/6es. Entre os mais importantes destacam,se os $onv4nios de D$3B.
A importante o%servar o disposto no pargra(o 0nico do 5rt. <HH, do $TN* A observncia das normas referidas
neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da
base de clculo do tributo.
9ale dizer, se a 5dministra/o errou na normatiza/o ou imposi/o de algum tri%uto, corrigido o erro, o
contri%uinte est isento das penalidades. 5ssim, pagar,se, o tri%uto sem multa, sem juro e sem corre/o monetria.
O#se0!6es 3in!is: O ,ue 8 %u"t!- .uo e coeo %onet*i!7
1U(TA: puni/o ou san/o pecuniria, dotada de compulsoriedade, instituda por meio de lei, em (ace do
descumprimento de o%riga/o tri%utria.
<UROS: so um plus, e!igvel pelo credor, a (im de se ressarcir daquilo que est dei!ando de lucrar, em virtude do
atraso do devedor no pagamento da quantia. A uma remunera/o do capital, uma paga compensat&ria daquilo que o
cr;edor dei!ou de gan)ar em (un/o do atraso.
CORRE=>O 1ONETRIA: atualiza/o de valor, como mecanismo de prote/o a processo in(lacionrio. No
signi(ica acrscimo, um elemento neutro so%re o valor de uma dvida, seu aumentar ou diminuir.
5 doutin! e a .uis)ud;nci! no so (ontes do direito tri%utrio. 5 doutrina consiste na produ/o conceitual dos
doutores, juristas e estudiosos da disciplina, constituda pela ela%ora/o e sistematiza/o de conceitos e e!plica/o de
institutos jurdicos de tri%uta/o. A o produto da interpreta/o da lei e resultado da pesquisa cient(ica. 5
/urisprudncia o conjunto das solu/6es dadas pelo .oder Ludicirio 1Tri%unais+ de (orma reiterada e )arm7nica 1no
mesmo sentido+ a quest6es de direito. 5m%as tem import-ncia para o direito tri%utrio. 5 primeira aclarando e
dirimindo d0vidas quanto 8 aplica/o do direitoI a segunda J 8s vezes se antecipam ao .oder :egislativo J lapidando
princpios e conceitos do direito tri%utrio, atinentes ao (ato gerados, 8 %ase de clculo, etc.
Negocia/6es e
5ssinatura
Ee(erendo
.arlamentar
R!ti3ic!o
.romulga/o e
.u%lica/o
Fases internas
Fases internacionais