N 789, Segunda quincena, AGOSTO 2014

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R E V I S T A D E A S E S OR I A E S P E C I A L I Z A D A
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
INFORME ESPECIAL
Informe especial
C1 Bonicaciones recibidas
Tratamiento contable e incidencia tributaria
Apunte contable
C4 Plusvala
INFORME ESPECIAL
Voces: Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Boni-
caciones Existencias Activo jo Comprobantes de pago Des-
cuentos Promociones.
1. Aspectos introductorios
Tanto las promociones como las bonicaciones constituyen uno de
los instrumentos de incentivos creados con la nalidad que las empre-
sas a corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la demanda
de sus clientes, hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios
que comercializan, y en consecuencia originar mayores ventas.
Cabe indicar que existen varios mtodos promocionales dentro
de los que se encuentran la Promocin por ventas que pueden darse
a travs de diversos medios: dentro de los cuales los descuentos y bo-
nicaciones tambin constituyen una forma de promocin de ventas
(1)

tema que abordaremos en el presente Informe.
Como podemos observar, dentro de la Promocin de Ventas se
encuentran los descuentos y bonicaciones, los mismos que producen
una rebaja del precio base (o de lista), la cual puede darse como:
a) reduccin del precio.
b) otra concesin, tal como mercadera gratuita o descuentos publi-
citarios.
2. Descuentos y bonicaciones
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua de la Real Academia
Espaola se entiende por descuento a la accin y efecto de des-
contar, la rebaja o compensacin de una parte de una deuda.
La bonicacin por el contrario es denida como la accin y efecto
de hacer una buena cosa o mejorarla, lo cual si bien no coincide
exactamente con la denicin anterior s participa por cuanto a
travs del descuento se consigue hacer ms atractivo el producto,
mejorndolo para el cliente.
El Plan Contable General Empresarial precisa que los descuentos
corresponden a deducciones monetarias mientras que las boni-
caciones estn asociadas a una consideracin de volumen.
De otro lado, se entiende a la bonicacin como el reconocimien-
to al cliente de primas habitualmente concedidas por volmenes de
ventas negociadas en un determinado perodo.
3. Aspectos contables de las bonicaciones obtenidas
3.1 Existencias
Por la valuacin se asigna a los inventarios un importe mone-
tario, as en la valorizacin inicial o de entrada se reeja lo que
se entrega o sacrica para obtener los activos utilizados por la
empresa en sus operaciones. En tal sentido, el costo inicial, por
ejemplo, de los inventarios debe incluir todos los costos de com-
pra, los costos de transformacin y dems costos que se hayan
incurrido para ponerlos en su condicin y ubicacin actual.
De acuerdo con Baker y Jacobsen, los costos representan la suma de
esfuerzos realizados con el n de adquirir ciertos bienes, es decir se
encuentra reejada por las sumas desembolsadas en efectivo o en
otros valores o pasivos incurridos para la adquisicin o produccin de
bienes que todava no ha sido aplicado ha la realizacin de ingresos.
Al respecto, el prrafo 11 de la NIC 2 establece que el costo de
adquisicin de los inventarios comprender el precio de com-
pra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades scales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atri-
buibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
3.2 Activos inmovilizados
El literal a) del prrafo 16 de la NIC 16 y el literal a) del prrafo
27 de la NIC 38, respectivamente, sealan que al igual que en el
caso de las existencias al referirse al costo de adquisicin en el
reconocimiento inicial de los activos inmovilizados - como son
los activos jos, intangibles, requieren que cualquier descuen-
to o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante
que no se menciona especcamente el caso de los descuentos
o rebajas obtenidos despus de algn perodo de tiempo impor-
tante (cuando el activo ya est siendo depreciado o amortizado),
el PCGE seala que si tales descuentos o rebajas se obtienen,
tambin deben deducirse del activo, y su depreciacin o amorti-
zacin, corregida en perodos futuros.
3.3. En algn supuesto procede el uso de la cuenta 73?
En funcin al anlisis precedente realizado, se aprecia que segn
la normativa contable, la boniciacin afecta (disminuye) el costo
Bonicaciones recibidas
Tratamiento contable e incidencia tributaria
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de los activos involucrados. Por ende, no procede ni resulta ade-
cuada a la regulacin contable el uso de la cuenta 73.
No obstante, el PCGE, al regular respecto a la cuenta 73 DES-
CUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS, dispone un
tratamiento excepcional y de carcter residual que dicha cuenta
se deber registrar los descuentos, rebajas y bonicaciones ob-
tenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos
al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas, resaltando,
en la subcuenta 731 Descuentos, rebajas y bonicaciones obte-
nidos que estos conceptos corresponden a los incrementos de
benecios econmicos originados en compras, que no pueden
identicarse con el bien o servicio adquirido y consecuentemente
no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos.
Las bonicaciones
recibidas siempre
deben afectar el
costo de las Existen-
cias y Activos Fijos
El PCGE dispone similar tratamien-
to en apego a la normativa conta-
ble. Y solo permite el uso residual
de la cuenta 73, en el caso que las
bonicaciones recibidas no pue-
dan identicarse con el bien o ser-
vicio adquirido, y en consecuencia
no puedan deducirse del costo de
adquisicin de stos.
Regulacin
(segn NIC
2, NIC 16 y
NIC 38
TRATA-
MIENTO
CONTABLE
DE LA BONI-
FICACIN
4. Tratamiento tributario de las bonicaciones obte-
nidas
4.1. Impuesto General a las Ventas
Por su parte el penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV dispone que, para efectos de
dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonicaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13) del artculo 5 excepto el literal c).
En consecuencia, dado que las bonicaciones implican la rebaja
del precio plasmada a travs de la entrega de mercanca gratuita,
estas no constituyen retiro de bienes, siempre que se cumplan
con los requisitos establecidos en el numeral 13) del artculo 5
del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, segn lo dis-
puesto en el tercer prrafo del inciso c) del numeral 3) del artcu-
lo 2 de dicha norma. Los referidos requisitos son los siguientes:
Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como volumen,
pago anticipado, monto u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos que ocu-
rran iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
Ahora bien, como se aprecia las normas transcritas no precisan qu
debe entenderse por promocin y qu por bonicacin. Al respec-
to, lo que debe advertirse es que en general las bonicaciones, en
tanto procuran un aumento en el volumen de las ventas, pueden ser
consideradas como una forma de promocin comercial.
No obstante lo sealado, para efectos de IGV debe aplicarse una dis-
tincin, mas an si como apreciamos el tratamiento tributario que se
les aplica (promocin vs. bonicacin) es diferente. En funcin a ello,
un elemento que considamos particularmente distintivo es el hecho
que las bonicaciones, se asocian a una venta previamente realizada.
Al respecto, sera conveniente tener en cuenta el Informe N 022-
2001/SUNAT/KOOOOOB de fecha 20 de febrero del 2001, en el
cual la SUNAT seala que para efectos de no considerar como ven-
ta la entrega de bienes muebles, que efecten las empresas como
bonicaciones al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que
los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
En tal sentido, las bonicaciones pueden consistir en bienes di-
ferentes a los que fueron objeto de venta.
No se encuentran sujetos a lmite.
Se encuentran referidas necesaria-
mente a ventas previas ya que la
norma alude a bonicaciones al
cliente sobre ventas realizadas
(*)
.
Por lo general, se entregaran solo
bienes que la empresa comerciali-
za sean o no iguales a los bienes
objeto de la venta.
Caractersticas
de las
bonicaciones
para efectos del
IGV
(*) Es pertinente acotar que en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000, SU-
NAT seala como criterio que: (...) nicamente se reere a las bonicacio-
nes realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
Resulta pertinente adems referir el criterio vertido en el Informe
N 148-2004-SUNAT/2B0000 respecto a la calicacin de la bo-
nicacin para efectos del clculo del crdito scal por parte de
quien efecta la entrega de los bienes.
La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bo-
nicacin sobre ventas realizadas, no calica como "operacin
no gravada" a efectos del clculo del crdito scal de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
4.2. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, dado que las bonicaciones im-
plican una disminucin en el costo de los bienes adquiridos, no resul-
tan computables como ingresos gravables, por ende no se consideran
para determinar la base imponible para los pagos a cuenta mensua-
les considerando lo dispuesto en el artculo 85 del TUO de la LIR.
4.3. Emisin del comprobante de pago o nota de crdito
Cuando la bonicacin se otorga en la misma oportunidad de la
venta, o prestacin de servicios, deber consignarse en el com-
probante de pago emitido, el detalle y valor referencial de los
bienes que se estn entregando por tal concepto.
Tratndose de bonicaciones otorgadas con posterioridad, se
deber tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del ar-
tculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo
que seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonicaciones, devoluciones y otros.
Asimismo, el numeral 1.4 del citado artculo seala que en el caso
de descuentos o bonicaciones slo se emitirn para modicar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito scal o
crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributa-
rio. En tal sentido, se prohibe la emisin de notas de crditos a
las bonicaciones otorgadas a consumidores nales a los que se
les ha emitido boletas de venta.
5. Aplicacin prctica
Enunciado
Con fecha 29 de agosto la empresa Deportes y Competencias S.A.,
dedicada a la venta de ropa y accesorios deportivos, recibi de su pro-
veedor como bonicacin 20 pelotas de cuero, las mismas que fueron
entregadas conjuntamente por la compra de 100 pares de zapatillas.
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INFORME ESPECIAL
Datos
Bien Cantidad Valor
referencial
Valor de
venta
IGV Total
Zapatillas 100 ---- 15,000.00 2,700.00 17,700.00
Pelotas 20 600.00 0.00 0.00 0.00
El proveedor por dicha operacin, emiti la factura N 001-1001,
por el importe de S/. 15,000.00 ms IGV. Cmo se debe contabilizar
tal operacin y cmo se determina el costo unitario?
Solucin
1. Tratamiento contable
La bonicacin obtenida por la empresa a travs de bienes que le otor-
ga su proveedor, representan activos (en este caso existencias) que ge-
nerarn benecios econmicos a la empresa. En virtud al prrafo 11 de
la NIC 2: Inventarios, las bonicaciones entre otros conceptos simila-
res producen una disminucin en el costo de los bienes. Tal como lo
seala Javier Romero Lpez en su obra Principios de Contabilidad, al
recibir una bonicacin sta disminuye el costo unitario de los artculos
en almacn, en consecuencia debe abonarse al costo y no se conside-
ran como un ingreso adicional sino que constituyen una disminucin
del costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Consecuencia de lo anteriormente expresado, debemos manifestar
que si bien se produce por la bonicacin un ingreso fsico de mayo-
res bienes (en nuestro caso de mayores existencias), ello no origina un
ingreso sino un ajuste en el costo de los bienes adquiridos conforme
con la NIC 2 antes sealada, tal como se muestra a continuacin:
Determinacin del costo unitario incluyendo bonicacin:
Costo de adquisicin 100 pares de zapatillas S/. 15,000.00
Menos:
Bonicacin 20 pelotas de cuero (600.00)
Costo de las zapatillas 14,400.00
Se divide entre:
Cantidad de zapatillas 100 pares
Costo unitario par de zapatillas S/. 144.00
Bien Can-
tidad
Costo
unitario
Total
Zapatillas 100 144.00 14,400.00
Pelotas 20 30.00 600.00
Total 15,000.00
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
60 COMPRAS 15,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
6011.1 Zapatillas 14,400.00
6011.2 Pelota de cuero 600.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
2,700.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
4011.1 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
17,700.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
25/08 Por la compra de 100 pares de zapati-
llas ms bonicacin de 20 pelotas de cuero,
segn factura N 001- 1001.
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
20 MERCADERAS 15,000.00
201 Mercaderas manufacturada
2011 Mercadera manufacturada
2011.1 Zapatillas 14,400.00
2011.2 Pelota de cuero 600.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 15,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
25/08 Por el destino de la compra.

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
17,700.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 17,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
25/08 Por la cancelacin de la compra segn
factura N 001-1001.
2. Tratamiento tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta, no se produce un ingreso
gravable. Por ende, tampoco se computan como base imponible
para los pagos a cuenta mensuales considerando lo dispuesto en
el artculo 85 del TUO de la LIR.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, el impuesto generado
en la adquisicin de los bienes ascendente a S/. 2,700.00, cons-
tituir crdito scal en la medida que se cumplan los requisitos
sealados en los artculos 18 y 19 del TUO de la LIGV.
De otro lado, es importante sealar que las bonicaciones que
efecten las empresas a sus clientes, no se consideran ventas y en
consecuencia no se encuentran gravados con IGV, en la medida
que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artculo 5 excepto en el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV
y que se ha detallado en el numeral 4 del presente trabajo.
Respecto a la emisin del comprobante de pago, puesto que en el
caso planteado las bonicaciones han sido otorgadas en la misma
oportunidad en que se produce la venta, sta se deber consignar
en el mismo comprobante de pago emitido indicando en el rubro
detalle del bien entregado tambin la bonicacin y su valor re-
ferencial que en el caso planteado asciende a S/. 600.00.
En el comprobante de pago, en los campos destinados al detalle
de los importes de la operacin es decir, debe consignarse de la
siguiente forma:
Valor de Venta S/. 15,000.00
IGV 2,700.00
Total 17,700.00
Finalmente, considerando que el importe de la operacin asciende
a S/. 17,700.00, se deber realizar la cancelacin mediante medios
de pagos con el n de poder tomar el crdito scal y que el gasto
que se origine en la oportunidad de su venta sea aceptable.
NOTA
(1) Son los medios que estimulan la demanda y cuya nalidad es reforzar
la publicidad y facilitar la venta personal, se subdividen en dos gran-
des grupos: a) las promociones comerciales dirigidas a los miembros
de un canal de distribucin y b) las promociones a los consumidores
(Descuentos y Bonicaciones).
Como se puede observar, el
costo total de la adquisicin
realizada se distribuye entre
los productos recibidos (prin-
cipal y bonicacin) a n de
establecer su costo unitario.
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APUNTE CONTABLE
Plusvala
(*)
Voces: Inversin Inversin a plazo Inversin permanente Llave po-
sitiva Medicin del valor llave Normas Internacionales de Contabili-
dad Normas Internacionales de Informacin Financiera Participacin
societaria Plusvala Valor Llave Valuacin de las inversiones.
Breve descripcin del Rubro
Segn la NIIF 3 Combinaciones de negocios la plusvala es un ac-
tivo que representa los benecios econmicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no es-
tn identicados individualmente ni reconocidos de forma separada.
Cuestiones de medicin: Cmo se mide al momento del re-
conocimiento?
La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los ac-
tivos identicables, los pasivos y las participaciones no controladoras,
identique cualquier diferencia entre:
la suma de la contraprestacin transferida, cualquier participacin
no controladora en la adquirida; y
los activos identicables netos adquiridos.
La diferencia se reconocer como plusvala. Si la adquirente ha rea-
lizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy
ventajosas dicha ganancia se reconocer en resultados del periodo.
Cuestiones de medicin: Caso prctico de reconocimiento y
medicin inicial
Una entidad (la controladora) adquiere en efectivo el 70% de otra
(la subsidiaria) en $1.800. Al momento de realizar la adquisicin, se
cuenta con los siguientes datos: patrimonio neto de la entidad calcu-
lado utilizando las mismas polticas contables que el inversor: $2.000.
entre el valor razonable de los activos identicables y pasivos asumi-
dos de la entidad: $2.500. La diferencia con el patrimonio neto de la
entidad se explica debido a la existencia de una maquinaria contabili-
zada bajo el modelo de costo en $5.000 pero cuyo valor razonable es
$5.500. Dicha maquinaria tiene una vida til residual de 5 aos.
Con tales datos, la registracin contable sera la siguiente:
Inversin - Proporcin sobre pa-
trimonio
1.400 El 70% de 2.000.
Inversin - Proporcin sobre
mayor valor de activos y pasivos
350 Diferencia entre el 70%
de 2.500 y 1.400.
Inversin - Plusvala 50 Diferencia entre 1.800 y
1.400 + 350.
Efectivo 1.800 El importe erogado.
Alternativa: si el importe erogado hubiera sido $1600, la registra-
cin habra sido:
Inversin - Proporcin sobre pa-
trimonio
1.400 El 70% de 2.000.
Inversin - Proporcin sobre
mayor valor de activos y pasivos
350 Diferencia entre el 70%
de 2.500 y 1.400.
Resultado 150 Diferencia entre 1.600 y
1.400 + 350.
Efectivo 1.600 El importe erogado.
Cuestiones de medicin: Cmo se mide al cierre de cada ejercicio?
La plusvala reconocida no se depreciar pero deber comprobar
anualmente el deterioro del valor. Ver la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos para ms detalles.
Cuestiones de medicin: Caso prctico de medicin al cierre
del ejercicio
Continuando con el ejemplo anterior (versin original), la plusva-
la reconocida de $50 no deber depreciarse sino compararse con su
importe recuperable y eventualmente desvalorizarla.
Cuestiones de presentacin y revelacin: Cmo se presenta
en los estados nancieros?
La plusvala no se encuentra entre los rubros mnimos que deben pre-
sentarse segn NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. No obstante,
la misma NIC indica que una entidad presentar en el estado de situacin
nanciera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea
relevante para comprender su situacin nanciera. Por lo tanto, podra ser
necesario presentar por separado del importe de la plusvala.
Cuestiones de presentacin y revelacin: Qu revelaciones
lleva asociada?
La NIIF 3 requiere que se releve la siguiente informacin respecto a
la plusvala: Una descripcin cualitativa de los factores que constituyen la
plusvala reconocida, tales como sinergias esperadas de las operaciones
combinadas de la adquirida y la adquirente, activos intangibles que no cum-
plen las condiciones para su reconocimiento por separado u otros factores.
El importe total de la plusvala que se espera que sea deducible
para propsitos scales.
Una conciliacin entre los valores en libros de la plusvala al prin-
cipio y al nal del periodo, mostrando por separado:
El importe bruto y las prdidas por deterioro de valor acumuladas
al principio del periodo contable.
La plusvala adicional reconocida durante el periodo contable, con
excepcin de la plusvala incluida en un grupo de activos para sudisposi-
cin que, en el momento de la adquisicin, cumpla los criterios para ser
clasicado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5 Acti-
vos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos
por impuestos diferidos durante el periodo contable.
La plusvala incluida en un grupo de activos para su disposicin
clasicado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, y
la plusvala dada de baja durante el periodo contable sin que hubiera
sido incluida previamente en un grupo de activos para su disposicin
clasicado como mantenido para la venta.
Las prdidas por deterioro de valor reconocidas durante el perio-
do contable.
Las diferencias de cambio netas que surjan durante el periodo contable.
Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el pe-
riodo contable.
El importe bruto y las prdidas por deterioro del valor acumuladas
al nal del periodo sobre el que se informa.
Cuestiones de presentacin y revelacin: Ejemplo de presen-
tacin y revelacin
Costo Prdidas por deterioro Total
Saldo al inicio del ejercicio 100.000 30.000 70.000
Altas 20.000 6.000 14.000
Bajas 5.000 1.000 4.000
Saldo al cierre del ejercicio 115.000 35.000 80.000
(*) Artculo publicado en La Ley Checkpoint: http://www.checkpoint.
laleyonline.com.ar