NIC 16

NIC 16
IASCF 241
NIC 16
Norma Internacional de Contabilidad n 16
Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta
y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros
y los caros por depreciacin y p!rdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.
Alcance
2 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de
propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de
Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
" Esta Norma no se aplicacar# a$
%a& las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la N''( ) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas*
%b& los activos biolicos relacionados con la actividad arcola %v!ase la N'+ ,1
Agricultura&*
%c& el reconocimiento y medicin de activos para e-ploracin y evaluacin %v!ase la
N''( . Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales&* o
%d& los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, as natural y
recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma ser# de aplicacin a los elementos de propiedades, planta y
equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los p#rrafos %b&
y %d&.
, /tras Normas 'nternacionales de +ontabilidad pueden obliar a reconocer un
determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento
diferente al e-iido en esta Norma. 0or ejemplo, la N'+ 11 Arrendamientos e-ie que
la entidad eval2e si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo
sobre la base de la transmisin de los riesos y ventajas. 3in embaro, en tales casos, el
resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su
depreciacin, se uiar#n por los requerimientos de la presente Norma.
) La entidad aplicar# esta Norma a las propiedades que est!n siendo construidas o
desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversin, pero que no satisfacen
todava la definicin de 4propiedad de inversin5 recoida en la N'+ ,6 Propiedades
de Inversin. 7na vez que se haya completado la construccin o el desarrollo, la
propiedad pasar# a ser una inversin inmobiliaria y la entidad estar# obliada a aplicar
la N'+ ,6. La N'+ ,6 tambi!n se aplica a las propiedades de inversin que est!n
siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como
propiedades de inversin. La entidad que utiliza el modelo del costo para las
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propiedades de inversin, de acuerdo con la N'+ ,6, deber# utilizar el modelo del
costo al aplicar esta Norma.
Definiciones
!os si"uientes t#rminos se usan, en la presente Norma, con el si"nificado que a
continuacin se especifica$
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciacin acumulada y las p#rdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o medios l%quidos equivalentes al efectivo pa"ados,
o el valor razonable de la contraprestacin entre"ada, para comprar un activo en
el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos espec%ficos de otras NII&, por ejemplo, de la NII& 2 Pagos basados
en acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo 'aya sustituido,
menos su valor residual.
Depreciacin es la distribucin sistem(tica del importe depreciable de un activo a
lo lar"o de su vida )til.
Valor especfico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la disposicin del
mismo al t#rmino de su vida )til. En el caso de un pasivo, es el valor presente de
los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podr%a ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
!a prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
!as propiedades, planta y equipo son los activos tan"ibles que$
*a+ posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y
*b+ se esperan usar durante m(s de un periodo.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su
valor en uso.
El alor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podr%a
obtener actualmente por la disposicin del elemento, despu#s de deducir los costos
estimados por tal disposicin, si el activo ya 'ubiera alcanzado la anti"-edad y las
dem(s condiciones esperadas al t#rmino de su vida )til.
Vida !til es$
*a+ el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte
de la entidad, o bien
*b+ el n)mero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
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Reconocimiento
. /n elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer( como activo si, y slo
si$
*a+ sea probable que la entidad obten"a los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo, y
*b+ el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
8 Las piezas de repuesto y el equipo au-iliar se contabilizan habitualmente como
inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. 3in
embaro, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente,
que la entidad espere utilizar durante m#s de un periodo, cumplen normalmente las
condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. 9e
forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo au-iliar slo pudieran ser utilizados
con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizar#n como
propiedades, planta y equipo.
: Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento, por
ejemplo no dice en qu! consiste una partida de propiedades, planta y equipo. 0or ello,
se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias especficas de la entidad. 0odra ser apropiado arear partidas que
individualmente son poco sinificativas, tales como moldes, herramientas y troqueles,
y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
16 La entidad evaluar#, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos
de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos
comprenden tanto aqu!llos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o
construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
posteriormente para a;adir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
Costos iniciales
11 <lunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones
de seuridad o de ndole medioambiental. <unque la adquisicin de ese tipo de
propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo e-istentes, puede ser
necesaria para que la entidad lore obtener los beneficios econmicos derivados del
resto de los activos. 9ichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener
beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera
obtenido si no los hubiera adquirido. 0or ejemplo, una industria qumica puede tener
que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa
medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos,
reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras
efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la
entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No
obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos
se revisar# para comprobar la e-istencia de deterioro del valor, de acuerdo con la
N'+ ". Deterioro del Valor de los Activos.
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Costos posteriores
1= 9e acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el p#rrafo 1, la entidad no
reconocer#, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los
costos derivados del mantenimiento diario del elemento. >ales costos se reconocer#n
en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de peque;os componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como 4reparaciones y conservacin5 del elemento de propiedades, planta y
equipo.
1" +iertos componentes de alunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos reulares. 0or ejemplo, un horno puede
necesitar revisiones y cambios tras un determinado n2mero de horas de
funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo laro de la
vida de la aeronave. +iertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la
sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente.
9e acuerdo con el criterio de reconocimiento del p#rrafo 1, la entidad reconocer#,
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo
de la sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre
que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se
sustituyen se dar# de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto
contiene esta Norma %v!anse los p#rrafos .1 a 1=&.
1, 7na condicin para que alunos elementos de propiedades, planta y equipo contin2en
operando, %por ejemplo, una aeronave& puede ser la realizacin peridica de
inspecciones enerales por defectos, independientemente de que las partes del
elemento sean sustituidas o no. +uando se realice una inspeccin eneral, su costo se
reconocer# en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
<l mismo tiempo, se dar# de baja cualquier importe en libros, procedente de una
inspeccin previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los
componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder# con independencia de que el costo
de la inspeccin previa fuera identificado contablemente dentro de la transaccin
mediante la cual se adquiri o construy dicha partida. 3i fuera necesario, puede
utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura, como indicativo de cu#l
era el costo de la inspeccin realizada cuando la partida fue adquirida o construida.
Medicin en el momento del reconocimiento
01 2odo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se valorar( por su costo.
Componentes del costo
1. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende$
%a& su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaian sobre la adquisicin, despu!s de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio*
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%b& todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el luar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
erencia*
%c& la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del luar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obliaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la
produccin de inventarios durante tal periodo.
11 Ejemplos de costos directamente relacionados son$
%a& los costos de beneficios a los empleados %se2n se definen en la N'+ 1:
ene!icios a los Empleados&, que procedan directamente de la construccin o
adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo*
%b& los costos de preparacin del emplazamiento fsico*
%c& los costos de entrea inicial y los de manipulacin o transporte posterior*
%d& los costos de instalacin y montaje* y
%e& los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despu!s
de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos
durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo %tales como
muestras producidas mientras se probaba el equipo&* y
%f& los honorarios profesionales.
18 La entidad aplicar# la N'+ = Inventarios para contabilizar los costos derivados de las
obliaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del luar sobre el que se
asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las
obliaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la N'+ = o la N'+ 1. se
reconocer#n y medir#n de acuerdo con la N'+ "1 Provisiones" Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes.
1: Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo son los siuientes$
%a& costos de apertura de una nueva instalacin productiva*
%b& costos de introduccin de un nuevo producto o servicio %incluyendo los costos de
actividades publicitarias y de promocin&*
%c& costos de apertura del neocio en una nueva localizacin o diriido a un nuevo
semento de clientela %incluyendo los costos de formacin del personal&* y
%d& costos de administracin y otros costos indirectos enerales.
=6 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo terminar# cuando el elemento se encuentre en el luar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la erencia. 0or ello, los costos
incurridos por la utilizacin o por la reproramacin del uso de un elemento no se
incluir#n en el importe en libros del elemento correspondiente. 0or ejemplo, los
siuientes costos no se incluir#n en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo$
%a& costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por
la erencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est# operando por debajo de
su capacidad plena*
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%b& p!rdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento* y
%c& costos de reubicacin o reoranizacin de parte o de la totalidad de las
e-plotaciones de la entidad.
=1 <lunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un
elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el
luar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la
erencia. Estas operaciones accesorias pueden tener luar antes o durante las
actividades de construccin o de desarrollo. 0or ejemplo, pueden obtenerse inresos
mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construccin.
0uesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al
elemento en el luar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la
erencia, los inresos y astos asociados a las mismas se reconocer#n en el resultado
del periodo, mediante su inclusin dentro las clases apropiadas de inresos y astos.
== El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar# utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido.
3i la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su
operacin, el costo del activo ser#, normalmente, el mismo que tenan el resto de los
producidos para la venta %v!ase la N'+ = Inventarios&. 0or tanto, se eliminar# cualquier
anancia interna para obtener el costo de adquisicin de dichos activos. 9e forma
similar, no se incluir#n, en el costo de produccin del activo, las cantidades que
e-cedan los ranos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores
empleados. En la N'+ =" Costos por Pr#stamos, se establecen los criterios para el
reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad.
Medicin del costo
=" El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser# el precio equivalente al
contado en la fecha de reconocimiento. 3i el pao se aplaza m#s all# de los plazos
normales del cr!dito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el
total de los paos se reconocer# como astos por intereses a lo laro del periodo de
aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido en la N'+ ="$
=, <lunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos
monetarios y no monetarios. La siuiente discusin se refiere solamente a la permuta
de un activo no monetario por otro, pero tambi!n es aplicable a todas las permutas
descritas en el primer inciso de este p#rrafo. El costo de dicho elemento de
propiedades, planta y equipo se medir# por su valor razonable, a menos que %a& la
transaccin de intercambio no tena car#cter comercial, o %b& no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entreado. El elemento
adquirido se medir# de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entreado. 3i la partida adquirida no se mide por su valor
razonable, su costo se medir# por el importe en libros del activo entreado.
=) La entidad determinar# si una permuta tiene car#cter comercial, considerando en qu!
medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de
dicha transaccin. 7na transaccin de intercambio tendr# car#cter comercial si$
%a& la confiuracin %rieso, calendario e importe& de los flujos de efectivo del activo
recibido difiere de la confiuracin de los flujos de efectivo del activo
transferido* o
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%b& el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio* y adem#s
%c& la diferencia identificada en %a& o en %b& resulta sinificativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
<l determinar si una permuta tiene car#cter comercial, el valor especfico para la
entidad de la parte de sus actividades afectada por la transaccin, deber# tener en
cuenta los flujos de efectivo despu!s de impuestos. El resultado de estos an#lisis puede
quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar c#lculos detallados.
=. El valor razonable de un activo, para el que no e-isten transacciones comparables en el
mercado, puede medirse con fiabilidad si %a& la variabilidad en el rano de las
estimaciones del valor razonable del activo no es sinificativa, o %b& las probabilidades
de las diferentes estimaciones, dentro de ese rano, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. 3i la entidad es capaz
de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo
entreado, se utilizar# el valor razonable del activo entreado para medir el costo del
activo recibido, a menos que se tena una evidencia m#s clara del valor razonable del
activo recibido.
=1 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el
arrendatario en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar# utilizando
los principios establecidos en la N'+ 11$
=8 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser
minorado por el importe de las subvenciones del obierno, de acuerdo con la N'+ =6
Conta%ili&acin de las 'u%venciones del (o%ierno e In!ormacin a Revelar so%re las
Ayudas (u%ernamentales.
Medicin posterior al reconocimiento
23 !a entidad ele"ir( como pol%tica contable el modelo del costo *p(rrafo 45+ o el
modelo de revaluacin *p(rrafo 40+, y aplicar( esa pol%tica a todos los elementos
que compon"an una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo
45 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo se contabilizar( por su costo menos la depreciacin acumulada y
el importe acumulado de las p#rdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin
40 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizar( por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de
la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las
p#rdidas por deterioro de valor que 'aya sufrido. !as revaluaciones se 'ar(n con
suficiente re"ularidad, para ase"urar que el importe en libros, en todo momento,
no difiera si"nificativamente del que podr%a determinarse utilizando el valor
razonable en la fec'a de balance.
"= Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar# a partir de
la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por
tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta
y equipo ser# habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin.
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"" +uando no e-ista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la
naturaleza especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el
elemento rara vez es vendido ?salvo como parte de una unidad de neocio en
funcionamiento?, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a trav!s de
m!todos que tenan en cuenta los desempe;os del mismo o su costo de reposicin una
vez practicada la depreciacin correspondiente.
", La frecuencia de las revaluaciones depender# de los cambios que e-perimenten los
valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se est!n
revaluando. +uando el valor razonable del activo revaluado difiera sinificativamente
de su importe en libros, ser# necesaria una nueva revaluacin. <lunos elementos de
propiedades, planta y equipo e-perimentan cambios sinificativos y vol#tiles en su
valor razonable, por lo que necesitar#n revaluaciones anuales. >ales revaluaciones
frecuentes ser#n innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con
variaciones insinificantes en su valor razonable. 0ara !stos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco a;os.
") +uando se reval2e un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las
siuientes maneras$
%a& @ee-presada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del
activo, de manera que el importe en libros del mismo despu!s de la revaluacin
sea iual a su importe revaluado. Este m!todo se utiliza a menudo cuando se
reval2a el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su
costo de reposicin depreciado.
%b& Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
ree-presa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este m!todo se utiliza habitualmente en edificios.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que sure de la ree-presin o
eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros
del activo, que se contabilizar# de acuerdo con lo establecido en los p#rrafos ": y ,6.
4 6i se reval)a un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluar(n tambi#n
todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
"1 7na clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto
de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siuientes
son ejemplos de clases separadas$
%a& terrenos*
%b& terrenos y edificios*
%c& maquinaria*
%d& buques*
%e& aeronaves*
%f& vehculos de motor*
%& mobiliario y enseres y
%h& equipo de oficina.
"8 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta
y equipo, se revaluar#n simult#neamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y
para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de
costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede
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ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en
un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantenan constantemente
actualizados.
43 Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento se llevar( directamente a una cuenta de super(vit de
revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer(
en el resultado del periodo en la medida en que supon"a una reversin de una
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente
en resultados.
75 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal disminucin se reconocer( en el resultado del periodo. No
obstante, la disminucin ser( car"ada directamente al patrimonio neto contra
cualquier super(vit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el
mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada
cuenta de super(vit de revaluacin.
,1 El super#vit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en
el patrimonio neto podr# ser transferido directamente a la cuenta de anancias
retenidas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la
transferencia total del super#vit cuando la entidad se desapropie del activo. No
obstante, parte del super#vit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado
por la entidad. En ese caso, el importe del super#vit transferido sera iual a la
diferencia entre la depreciacin calculada se2n el valor revaluado del activo y la
calculada se2n su costo oriinal. Las transferencias desde las cuentas de super#vit de
revaluacin a las cuentas de anancias acumuladas no pasar#n por el resultado del
periodo.
,= Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos
sobre las anancias, si los hubiere, se contabilizar#n y revelar#n de acuerdo con la
N'+ 1= Impuesto a las (anancias.
Depreciacin
74 6e depreciar( de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que ten"a un costo si"nificativo con relacin al costo total del
elemento.
,, La entidad distribuir# el importe inicialmente reconocido de un elemento de
propiedades, planta y equipo entre sus partes sinificativas y depreciar# de forma
separada cada una de estas partes. 0or ejemplo, podra ser adecuado amortizar por
separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero.
,) 7na parte sinificativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener
una vida 2til y un m!todo de depreciacin que coincidan con la vida y el m!todo
utilizados para otra parte sinificativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes
podran aruparse para determinar el caro por depreciacin.
,. En la medida que la entidad amortice de forma separada alunas partes de un elemento
de propiedades, planta y equipo, tambi!n depreciar# de forma separada el resto del
elemento. El resto estar# interado por las partes del elemento que individualmente no
sean sinificativas. 3i la entidad tiene diversas e-pectativas para cada una de esas
partes, podra ser necesario emplear t!cnicas de apro-imacin para depreciar el resto,
de forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida 2til de sus
componentes, o ambos.
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,1 La entidad podr# eleir por depreciar de forma separada las partes que componan un
elemento y no tenan un costo sinificativo con relacin al costo total del mismo.
78 El car"o por depreciacin de cada periodo se reconocer( en el resultado del
periodo, salvo que se 'aya incluido en el importe en libros de otro activo.
,: El caro por depreciacin de un periodo se reconocer# habitualmente en el resultado
del mismo. 3in embaro, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el caro por
depreciacin formar# parte del costo del otro activo y se incluir# en su importe en
libros. 0or ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se
incluir# en los costos de transformacin de los inventarios %v!ase la N'+ =&. 9e forma
similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades
de desarrollo podr# incluirse en el costo de un activo intanible reconocido de acuerdo
con la N'+ "8 Activos Intangi%les.
Importe depreciable periodo de depreciacin
15 El importe depreciable de un activo se distribuir( de forma sistem(tica a lo lar"o
de su vida )til.
10 El valor residual y la vida )til de un activo se revisar(n, como m%nimo, al t#rmino
de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizar(n como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las "stimaciones Contables y
"rrores.
)= La depreciacin se contabilizar# incluso si el valor razonable del activo e-cede a su
importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en
libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no
evitan realizar la depreciacin.
)" El importe depreciable de un activo se determina despu!s de deducir su valor residual.
En la pr#ctica, el valor residual de un activo a menudo es insinificante, y por tanto
irrelevante en el c#lculo del importe depreciable.
), El valor residual de un activo podra aumentar hasta iualar o superar el importe en
libros del activo. 3i esto sucediese, el caro por depreciacin del activo ser# nulo, a
menos queAy hasta queAese valor residual disminuya posteriormente y se haa
menor que el importe en libros del activo.
)) La depreciacin de un activo comenzar# cuando est! disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la erencia. La depreciacin de un activo cesar# en la
fecha m#s temprana entre aqu!lla en que el activo se clasifique como mantenido para
la venta %o incluido en un rupo de activos para su disposicin que se haya clasificado
como mantenido para la venta& de acuerdo con la N''( ), y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. 0or tanto, la depreciacin no cesar# cuando el activo est!
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. 3in embaro, si se utilizan m!todos de depreciacin en funcin del uso, el
caro por depreciacin podra ser nulo cuando no tena luar ninuna actividad de
produccin.
). Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte
de la entidad, principalmente a trav!s de su utilizacin. No obstante, otros factores,
tales como la obsolescencia t!cnica o comercial y el deterioro natural producido por la
falta de utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los
IASCF 251
NIC 16
beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo.
+onsecuentemente, para determinar la vida 2til del elemento de propiedades, planta y
equipo, se tendr#n en cuenta todos los factores siuientes$
%a& La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempe;o fsico que se espere del mismo.
%b& El desaste fsico esperado, que depender# de factores operativos tales como el
n2mero de turnos de trabajo en los que se utilizar# el activo, el prorama de
reparaciones y mantenimiento, as como el rado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est# siendo utilizado.
%c& La obsolescencia t!cnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
%d& Los lmites leales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
)1 La vida 2til de un activo se definir# en t!rminos de la utilidad que se espere que aporte
a la entidad. La poltica de estin de activos llevada a cabo por la entidad podra
implicar la disposicin de los activos despu!s de un periodo especfico de utilizacin, o
tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados
a los mismos. 0or tanto, la vida 2til de un activo puede ser inferior a su vida
econmica. La estimacin de la vida 2til de un activo, es una cuestin de criterio,
basado en la e-periencia que la entidad tena con activos similares.
)8 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizar#n por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. +on alunas e-cepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se
amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
7n incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar# a
la determinacin del importe depreciable del edificio.
): 3i el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y
rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar#
a lo laro del periodo en el que se obtenan los beneficios por haber incurrido en esos
costos. En alunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida 2til limitada, en
cuyo caso se depreciar# de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del
mismo.
M!todo de depreciacin
5 El m#todo de depreciacin utilizado reflejar( el patrn con arre"lo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo.
0 El m#todo de depreciacin aplicado a un activo se revisar(, como m%nimo, al
t#rmino de cada periodo anual y, si 'ubiera 'abido un cambio si"nificativo en el
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al
activo, se cambiar( para reflejar el nuevo patrn. 9ic'o cambio se contabilizar(
como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
.= 0ueden utilizarse diversos m!todos de depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistem#tica a lo laro de su vida 2til. Entre los
mismos se incluyen el m!todo lineal, el m!todo de depreciacin decreciente y el
m!todo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar# luar a un caro
constante a lo laro de la vida 2til del activo, siempre que su valor residual no cambie.
252 IASCF
NIC 16
El m!todo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar# luar a
un caro que ir# disminuyendo a lo laro de su vida 2til. El m!todo de las unidades de
produccin dar# luar a un caro basado en la utilizacin o produccin esperada. La
entidad eleir# el m!todo que m#s fielmente refleje el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. 9icho m!todo se aplicar#
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Deterioro del valor
." 0ara determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicar# la N'+ ". Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma
se e-plica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus
activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cu#ndo debe
proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las p!rdidas por deterioro del valor.
., BEliminadoC
Compensacin por deterioro del valor
1 !as compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades,
planta y equipo que 'ayan experimentado un deterioro del valor, se 'ayan
perdido o se 'ayan abandonado, se incluir(n en el resultado del periodo cuando
tales compensaciones sean exi"ibles.
.. El deterioro del valor o las p!rdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo
son hechos separables de las reclamaciones de paos o compensaciones de terceros, as
como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los
citados elementos, y por ello se contabilizar#n de forma separada, procediendo de la
manera siuiente$
%a& el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocer# se2n la N'+ ".*
%b& la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o
de los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar# se2n lo establecido en
esta Norma*
%c& la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluir# en la determinacin del resultado del periodo, en el
momento en que la compensacin sea e-iible* y
%d& el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinar# de acuerdo con esta Norma.
"aja en cuentas
. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar( de
baja en cuentas$
*a+ cuando la entidad se desapropie del mismo, o
*b+ cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
IASCF 253
NIC 16
8 !a p#rdida o "anancia sur"ida al dar de baja un elemento de propiedades, planta
y equipo se incluir( en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja
en cuentas *a menos que la NIC 0. establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior+. !as "anancias no se clasificar(n como
in"resos de actiidades ordinarias.
.: La disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo
de diversas maneras %por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero o por donacin&. 0ara determinar la fecha de la
disposicin del elemento, la entidad aplicar# los criterios establecidos en la N'+ 18
Ingresos de actividades ordinarias, para el reconocimiento de inresos por ventas de
bienes. 3e aplicar# la N'+ 11 en caso de que la disposicin del activo consista en una
venta con arrendamiento posterior.
16 3i, de acuerdo con el principio de reconocimiento del p#rrafo 1, la entidad reconociera
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo
derivado de la sustitucin de una parte del elemento, entonces dar# de baja el importe
en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera
amortizado de forma separada. 3i no fuera practicable para la entidad la determinacin
del importe en libros de la parte sustituida, podr# utilizar el costo de la sustitucin
como indicativo de cu#l podra ser el costo de la parte sustituida en el momento en que
fue adquirida o construida.
.0 !a p#rdida o "anancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo, se determinar( como la diferencia entre el importe
neto que, en su caso, se obten"a por la disposicin y el importe en libros del
elemento.
1= La contrapartida a cobrar por la disposicin de un elemento de propiedades, planta y
equipo, se reconocer# inicialmente por su valor razonable. 3i se aplazase el pao a
recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocer# inicialmente al precio
equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el
precio equivalente de contado se reconocer# como un inreso por intereses, de acuerdo
con la N'+ 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por
cobrar.
Informacin a revelar
.4 En los estados financieros se revelar(, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la si"uiente informacin$
*a+ las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto,
*b+ los m#todos de depreciacin utilizados,
*c+ las vidas )tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados,
*d+ el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada *junto con el importe
acumulado de las p#rdidas por deterioro del valor+, tanto al principio como
al final de cada periodo, y
*e+ la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando$
*i+ las inversiones o adiciones realizadas,
254 IASCF
NIC 16
*ii+ los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en
un "rupo de activos para su disposicin que 'aya sido clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NII& 1, as% como las ventas
o disposiciones por otra v%a,
*iii+ las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de ne"ocios,
*iv+ los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de
acuerdo con los p(rrafos 40, 43 y 75, as% como las p#rdidas por
deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al
patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 4,
*v+ las p#rdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, aplicando la NIC 4,
*vi+ las p#rdidas por deterioro de valor que 'ayan revertido, y 'ayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 4,
*vii+ la depreciacin,
*viii+ las diferencias netas de cambio sur"idas en la conversin de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin
diferente *incluyendo tambi#n las diferencias de conversin de un
operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad
que informa+, y
*ix+ otros movimientos.
.7 En los estados financieros se revelar( tambi#n$
*a+ la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de
titularidad, as% como las propiedades, planta y equipo que est(n afectos
como "arant%a al cumplimiento de obli"aciones,
*b+ el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los
casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de
construccin,
*c+ el importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y
equipo, y
*d+ si no se 'a revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe
de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del
periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se
'ubiera deteriorado, se 'ubieran perdido o se 'ubieran retirado.
1) La seleccin de un m!todo de depreciacin y la estimacin de la vida 2til de los
activos son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de valor. 0or tanto, las
revelaciones sobre los m!todos adoptados, as como sobre las vidas 2tiles estimadas o
sobre los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los estados
financieros informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la
erencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades.
0or razones similares, es necesario revelar$
%a& la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo,
como si forma parte del costo de otros activos* y
%b& la depreciacin acumulada al t!rmino del periodo.
IASCF 255
NIC 16
1. 9e acuerdo con la N'+ 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto
del cambio en una estimacin contable, siempre que tena una incidencia sinificativa
en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siuientes. >al informacin puede
aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las
estimaciones referentes a$
%a& valores residuales*
%b& costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de
propiedades, planta y equipo*
%c& vidas 2tiles* y
%d& m!todos de depreciacin.
.. Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus
valores revaluados, se revelar( la si"uiente informacin$
*a+ la fec'a efectiva de la revaluacin,
*b+ si se 'an utilizado los servicios de un tasador independiente,
*c+ los m#todos y las 'iptesis si"nificativas aplicadas en la estimacin del valor
razonable de los elementos,
*d+ en qu# medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y
equipo fue determinado directamente por referencia a los precios
observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado
entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o
fue estimado utilizando otras t#cnicas de medicin,
*e+ para cada clase de propiedades, planta y equipo que se 'aya revaluado, el
importe en libros al que se 'abr%a reconocido si se 'ubieran contabilizado
se")n el modelo del costo, y
*f+ el super(vit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as% como
cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas.
18 3iuiendo la N'+ "., la entidad revelar# informacin sobre las partidas de
propiedades, planta y equipo que hayan sufrido p!rdidas por deterioro del valor,
adem#s de la informacin requerida en los puntos %iv& a %vi& del apartado %e& del
p#rrafo 1".
1: Los usuarios de los estados financieros tambi!n podran encontrar relevante para cubrir
sus necesidades la siuiente informacin$
%a& el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio*
%b& el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que,
estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso*
%c& el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo
y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la N''( )*
%d& cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades,
planta y equipo cuando es sinificativamente diferente de su importe en libros.
0or tanto, se aconseja a las entidades presentar tambi!n estas informaciones.
256 IASCF
NIC 16
Disposiciones transitorias
85 !os requerimientos relativos a la medicin inicial de los elementos de
propiedades, planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se
encuentran especificados en los p(rrafos 27 a 2, se aplicar(n prospectivamente y
afectar(n slo a transacciones futuras.
#ec$a de vi%encia
80 !a entidad aplicar( esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del 0 de enero de 2551. 6e aconseja su aplicacin anticipada. 6i al"una entidad
aplicase esta norma para un periodo que comenzase antes del 0 de enero de 2551,
revelar( este 'ec'o.
80: !a entidad aplicar( las modificaciones del p(rrafo 4 para periodos anuales que
comienzan a partir del 0 enero 255. 6i una entidad aplica la NII& para un
periodo anterior, dic'as modificaciones deben ser aplicadas para ese periodo
anterior.
Dero%acin de otros pronunciamientos
8= Esta Norma deroa la N'+ 1. Propiedades" Planta y E)uipo %revisada en 1::8&.
8" Esta Norma deroa las siuientes 'nterpretaciones$
%a& 3'+D. Costos de Modi!icacin de los Programas In!orm*ticos Existentes*
%b& 3'+D1, Propiedades" Planta y E)uipo+Indemni&aciones por Deterioro del Valor
de las Partidas* y
%c& 3'+D=" Propiedades" Planta y E)uipo+Costos de Revisiones o Reparaciones
(enerales.
IASCF 257