CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA
MARIO ALVA MATTEUCCI
A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin para efectos de determinar la base
jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado pas, los ms conocidos son
bsicamente tres:
Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la maor parte de sus actividades
una persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica.
Nacionalidad. !nculo poltico social "ue une a una persona #$nacional$% con el Estado al
"ue pertenece. Actualmente este criterio solo lo utili&an Estados 'nidos las (ilipinas.
Fuente. )riterio ms utili&ado donde se priori&a el lugar donde se est generando o
produciendo la renta.
En nuestro pas, el artculo *+ del ,'- de la .e del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
/ecreto 0upremo 1+ 234567785E(, contiene las reglas para la determinacin de la base
jurisdiccional del mencionado impuesto donde se establecen los criterios de vinculacin
utili&ados por el 9er:. Ellos son: /omicilio (uente.
/e tal modo "ue, cuando un sujeto tenga la condicin de domiciliado en el pas #sea persona
natural o jurdica entre otros casos%, deber tributar con dic;o impuesto respecto de la totalidad
de las rentas "ue obtenga dic;o contribuente, es decir por la obtencin de:
< Rentas de fuente peruana.
< Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deber tributar con el Impuesto a la
Renta respecto de las rentas generadas :nicamente en el territorio de la rep:blica, es decir
dentro del pas.
< Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad "u= tipo de renta se encuentra percibiendo
un sujeto.
En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad
domiciliada en el 9er:, entonces solo se considerar gravado con el Impuesto a la Renta, los
montos "ue dic;o no domiciliado perciba en el 9er: no por la renta "ue perciba en otras partes
del mundo.
LA RENTA OBTENIDA POR SUJETOS NO DOMICILIADOS EN EL PER! APLICACI"N DE
PRESUNCIONES
)on respecto a los sujetos no domiciliados, existen situaciones en las cuales no es posible
determinar de manera sencilla fcil si la renta "ue se genera corresponde por la prestacin de
servicios en el 9er: o en el extranjero, toda ve& "ue para llevar a cabo dic;a actividad, parte de
los mismos se dan en el 9er: otra parte en el exterior.
En dic;os supuestos el legislador ;a establecido el uso de presunciones, las cuales no admiten
prueba en contrario se fijan porcentajes, a efectos de poder aplicarlos sobre los montos "ue se
abonen a los no domiciliados para as efectuar las retenciones con carcter definitivo #al ser una
renta de tipo cedular% por los montos "ue se le abonen desde el 9er:.
/ic;a regulacin existe en nuestra .e del Impuesto a la Renta, especficamente en el artculo
8>+ cuando menciona el siguiente tenor en su encabe&ado:
?0e presume, sin admitir prueba en contrario, "ue los contribuentes no domiciliados en el pas
las sucursales, agencias, o cual"uier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades entidades de cual"uier naturale&a constituidas en el exterior, "ue
desarrollen las actividades a "ue se ;ace referencia a continuacin, obtienen rentas de fuente
peruana iguales a los importes "ue resulten por aplicacin de los porcentajes "ue seguidamente
se establecen para cada una de ellas@
'no de los supuestos en los cuales el legislador ;a considerado "ue los servicios se prestan
parte en el 9er: parte en el extranjero son los servicios brindados por las Agencias
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