CASO COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - FBRICA DE BICICLETAS
CENTURIN
La empresa Centurin S.A. es una reconocida empresa peruana fabricante de bicicletas deportivas, la cual fabrica dos tipos diferenciados de bicicletas de un solo tamao.
Una de ellas modelo SL (la ms sencilla) es una bicicleta montaera con 4 cambios secuenciales en sus piones traseros y una sola catalina, con asiento y manubrios cmodos ideal para pista y deporte en tierra firme. La otra, modelo XL (muy compleja) es una bicicleta montaera con 8 cambios secuenciales entre sus piones traseros y dos catalinas, el asiento lleva amortiguadores, tiene manubrios deportivos, adems de frenos especiales y un sistema de amortiguadores hidrulicos muy sofisticados. Esta bicicleta es ideal para deportes de aventura y alta montaa.
Los materiales directos se compran a proveedores de Estados Unidos y Europa y por la alta calidad de los mismos es que tienen muy buena aceptacin en el mercado local. La empresa posee buenos canales de distribucin cuyos productos se venden en tiendas por departamento (Saga, Ripley, etc.) as como en tiendas especializadas en artculos deportivos. Los precios de venta establecidos son para el modelo SL S/. 600.00 soles, mientras que para el modelo XL el precio fijado de venta es de S/. 1,100.00 soles.
Costos Directos (En Soles) Total Por Unidad Total Por Unidad Totales Materiales Directos 35,000,000 350.00 15,000,000 600.00 50,000,000 Mano de Obra Directa 6,000,000 60.00 2,250,000 90.00 8,250,000 Total costos directos 41,000,000 410.00 17,250,000 690.00 58,250,000 Costos indirectos prorrateados 9,525,000 95.25 3,175,000 127.00 12,700,000 Costo Total 50,525,000 505.25 20,425,000 817.00 70,950,000 Bicicletas modelo XL 100,000 25,000 Costo Total de bicicletas Descripcin del costo por cada tipo de bicicleta COSTOS DE BICICLETAS CON EL SISTEMA DE COSTEO ACTUAL Bicicletas modelo SL Unid. Vendidas 100,000 Unid. Vendidas 25,000 Total Por Unidad Total Por Unidad Totales Ingresos por Ventas 60,000,000 600.00 27,500,000 1,100.00 87,500,000 Mano de Obra Directa -41,000,000 -410.00 -17,250,000 -690.00 -58,250,000 Total costos directos 19,000,000 190.00 10,250,000 410.00 29,250,000 Costos Fijos: Fbrica -2,550,000 -25.50 -850,000 -34.00 -3,400,000 Almacn Ventas y Distribucin -975,000 -9.75 -325,000 -13.00 -1,300,000 Administracin -6,000,000 -60.00 -2,000,000 -80.00 -8,000,000 Utilidad de Operacin 9,475,000 94.75 7,075,000 283.00 16,550,000 Margen % Util. Operac. / Ventas 15.79% 25.73% 18.91% ESTADO DE RESULTADOS GERENCIAL ACTUAL Unidades producidas y vendidas Bicicletas modelo SL (Expresado en soles) Bicicletas modelo XL (Expresado en soles) Ventas y Costos Totales
ACTIVIDADES E INDUCTORES DE COSTOS DE LOS PROCESOS ACTIVIDADES COSTOS INDIRECTOS INDUCTORES Modelo SL Modelo XL TOTAL 1. Diseo 1,000,000 N de piezas - mquina ensambladora 50 150 200 2. Manufactura 600,000 Horas de preparacin 500 2,500 3,000 1,300,000 N de Horas Mquina de ensamblaje 5,000 7,500 12,500 3. Almacn de Productos Terminados 400,000 N de Lotes de bicicletas 300 100 400 4. Carga de camiones 200,000 N de carga de camiones programados 350 150 500 5. Distribucin y ventas 700,000 N de cajas transportadas a clientes 5,000 2,000 7,000 6. Administracin 8,000,000 N de Horas de mano de obra directa 24,000 16,000 40,000
12,200,000
2. Determinar el costo de productos de cada modelo de bicicleta aplicando el nuevo sistema de costeo basado en actividades
Descripcin de costos Total Por Unidad Total Por Unidad Total Costos directos Materiales directos 35,000,000 350.00 15,000,000 600.00 50,000,000 Mano de obra directa 6,000,000 60.00 2,250,000 90.00 8,250,000 Mantenimiento de mquinas ensambladoras 200,000 2.00 300,000 12.00 500,000 Total de costos directos 41,200,000 412.00 17,550,000 702.00 58,750,000 Costos inderectos de las actividades Diseo SL, 50 piezas - mquina ensambladora x S/. 5,000 250,000 2.50 XL, 150 piezas - mquina ensambladora x S/. 5,000 750,000 30.00 Preparacin de mquinas ensambladoras SL, 500 horas de preparacin x S/. 200 100,000 1.00 XL, 2500 horas de preparacin x S/. 200 500,000 20.00 Operaciones de Fabricacin SL, 5000 horas de ensamblaje x S/. 104 520,000 5.20 XL, 7500 horas de ensamblaje x S/. 104 780,000 31.20 Empaque y almacenaje de PT SL, 300 lotes de bicicletas x S/. 1,000 300,000 3.00 XL, 100 lotes de bicicletas x S/. 1,000 100,000 4.00 Carga de camiones SL, 350 carga de camiones programados x S/. 400 140,000 1.40 XL, 150 carga de camiones programados x S/. 400 60,000 2.40 Distribucin y Ventas SL, 5000 cajas transportadas a clientes x S/. 100 500,000 5.00 - XL, 2000 cajas transportadas a clientes x S/. 100 200,000 8.00 Administracin SL, 24000 horas de mano de obra directa x S/. 200 4,800,000 48.00 XL, 16000 horas de mano de obra directa x S/. 200 3,200,000 128.00 Total de costos indirectos aplicados 6,610,000 66.10 5,590,000 223.60 12,200,000.00 Total de costos 47,810,000 478.10 23,140,000 925.60 70,950,000 Bicicleta modelo SL Bicicleta modelo XL 100,000 25,000 200,000 700,000 1,000,000 600,000 1,300,000 400,000 8,000,000 3. Determinar el costo de productos de cada modelo de bicicleta aplicando el nuevo sistema de costeo basado en actividades Estado de Resultados entregado por el Contador de Costos, y explicar a la Gerencia las variaciones encontradas.
ESTADO DE RESULTADOS GERENCIAL - USANDO COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Unidades producidas y vendidas Bicicletas modelo SL (Expresado en soles) Bicicletas modelo XL (Expresado en soles) Ventas y Costos Totales Unid. Vendidas 100,000 Unid. Vendidas 25,000 Total Por Unidad Total Por Unidad Totales Ingresos por Ventas
Anlisis de Variaciones Se puede distinguir de la comparacin de los estados de resultados bajo las dos metodologas, que el costo unitario de las bicicletas modelo SL subvencionaban el costo unitario del otro modelo XL, y esto se refleja notoriamente en el modelo de costeo basado en actividades ya que el modelo XL consume mayores recursos en las siguientes actividades: Diseo, preparacin de mquinas, fabricacin (ensamblaje), a su vez al determinar que el mantenimiento de mquinas ensambladoras tambin formaba parte del costo directo, el modelo XL tambin consume mayor cantidad de horas que el modelo simple SL. 4. Si el competidor chileno ha colocado en el mercado bicicletas similares a las SL a un valor de venta de S/. 550 soles c/u, y las del modelo similar a las XL (aunque con componentes de menor calidad) a un valor de venta de S/. 1,000 soles c/u. Explique a la Gerencia en base a los resultados obtenidos si puede mejorar la oferta de ambos modelos, o de al menos uno de ellos.
Se podra proponer a la Gerencia el evaluar la disminucin del precio de las bicicletas modelo SL, ya que son las que tienen mayor margen de utilidad, por lo que se podra manejar el precio, tal vez no llegando al de la competencia (S/. 550.00) pero si teniendo un nivel de margen menor en precio del modelo SL en razn a la competencia.
En el modelo XL consideramos que no se debera modificar debido a que tenemos al cliente fidelizado y contamos con un posicionamiento y prestigio en el mercado, debido a la alta calidad de insumos que se presentan en dicho modelo. Por este motivo no modificamos el precio de nuestro producto "estrella".
La informacin proporcionada por el Sistema de Costeo por Actividades va a permitir gestionar las actividades (ABM) y presupuestar la demanda de recursos que son necesarios para ejecutar las actividades (ABB). La gestin basada en las actividades va a facilitar reconocer aquellas actividades que se pueden mejorar, aquellas actividades que se deben eliminar por que no agregan valor a los dos tipos de bicicletas, y aquellas actividades que deben ser tercerizadas porque no representan el core business del negocio.
Adicionalmente, a lo mencionado podemos afirmar que la complejidad de una de las bicicletas es una causal de costo, dicho en otros trminos, la complejidad de una de las bicicletas (modelo XL) va a requerir de un nmero mayor de actividades cuyo costo va a ser mayor en relacin al otro tipo de bicicletas (modelo SL).
Unid. Vendidas 100,000 Unid. Vendidas 25,000 Total Por Unidad Total Por Unidad Totales Ingresos por Ventas 55,000,000 550.00 25,000,000 1,000.00 80,000,000 Costos directos -41,200,000 -412.00 -17,550,000 -702.00 -58,750,000 Total costos directos 13,800,000 138.00 7,450,000 298.00 21,250,000 Costos indirectos -6,610,000 -66.10 -5,590,000 -55.90 -12,200,000 Utilidad de Operacin 7,190,000 71.90 1,860,000 242.10 9,050,000 Margen % Util. Operac. / Ventas 13.07% 7.44% 11.31% ESTADO DE RESULTADOS GERENCIAL - USANDO COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Unidades producidas y vendidas Bicicletas modelo SL Bicicletas modelo XL Ventas y Costos Totales Finalmente, la empresa podra definir una estrategia de diferenciacin de productos para posicionar mejor sus productos en el mercado y de esa forma mantener en el largo plazo la competitividad tanto interna como externa.