Contabiliade de A A Z

CONTABI LI ADE DE A a Z
ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
A conta "Adiantamento a Empregados", de natureza devedora, debitada quando a
empresa efetua as seguintes operaes:
1. paga adiantamento mensal ao empregado;2. paga recibo de frias ao empregado;3.
paga despesas relativas a vale-farmcia, vale-supermercado etc.
Por sua vez, referida conta creditada quando as operaes referidas so compensadas
na folha de pagamento mensal.
PAGAMENTO DE ADIANTAMENTO MENSAL A EMPREGADOS
A maioria das empresas, por fora de Conveno Coletiva de Trabalho, esto obrigadas
a pagar, mensalmente, a seus empregados adiantamento salarial correspondente a um
percentual sobre o salrio nominal.
Exemplo:
Determinada empresa efetuou adiantamento salarial no montante de R$ 15.000,00.
Com base nos dados do exemplo, o registro contbil poder ser efetuado da seguinte
maneira:
D Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) C Banco Bradesco S.A (Ativo
Circulante)R$ 15.000,00
O histrico poder ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor adiantamento salarial n/ms conforme relao nominal;b)
conta credora - Valor aviso de dbito referente adiantamento salarial conforme relao
nominal.
Por ocasio da compensao do adiantamento salarial na respectiva folha de pagamento
do ms, o lanamento contbil poder ser feito da seguinte forma:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) C Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)
R$ 15.000,00
O histrico poder ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor relativo compensao adiantamento salarial n;/ms;b) conta
credora - Valor relativo adiantamento salarial n/ms, ora compensado.
PAGAMENTO DE RECIBO DE FRIAS AO FUNCIONRIO
A forma mais simples de se fazer a contabilizao do recibo de frias consiste em
considerar o valor pago a esse ttulo como adiantamento.
A apropriao do valor das frias nas respectiva conta de custo ou de despesas
operacionais feita com base na folha de pagamento.
As frias incorridas no ms de setembro, por exemplo, dever ser apropriada na folha de
pagamento do referido ms. O restante das frias do ms de outubro dever ser
apropriado na folha de pagamento desse ms, permanecendo, portanto, em conta
especfica do ativo circulante como adiantamento.
Exemplo:
Perodo de Gozo das Frias: 16/09 a 15/10/2003Valor bruto das frias R$ 1.000,00INSS
Retido R$ 110,00Valor lquido das frias R$ 890,00
Registro contbil no pagamento das frias:
1. Valor do pagamento lquido efetuado:
D Adiantamento de Frias (Ativo Circulante) C Banco Bradesco S.A (Ativo
Circulante)R$ 890,00
2. Valor da reteno do INSS:
D Adiantamento de Frias (Ativo Circulante) C INSS a Recolher (Passivo
O valor das frias, apropriado na folha de pagamento de setembro/2003, corresponde a:
Frias (15 dias) R$ 500,00INSS proporcional R$ 55,00Valor lquido proporcional: R$
445,00
Encargos previdencirios correspondente a parte da empresa, relativos ao ms:
a) parte da empresa:R$ 500,00 x 20,00% = R$ 100,00
b) seguro acidente do trabalho:R$ 500,00 x 3,00% = R$ 15,00
c) terceiros:R$ 500,00 x 5,8% = R$ 29,00
Total dos encargos previdencirios/INSS = R$ 144,00
FGTS: R$ 42,50
Registro contbil da folha de pagamento correspondente s frias e respectivos encargos
sociais:
1. Registro do valor das frias proporcionais, no ms:
D Frias (Conta de Resultado) C Adiantamento de Frias (Ativo Circulante)R$
500,00
2. Registro dos valores dos encargos sociais no ms:
D INSS (Conta de Resultado)C INSS a Recolher (Passivo Circulante)R$ 144,00
D FGTS (Conta de Resultado) C FGTS a Recolher (Passivo Circulante)R$ 42,50
Nota: caso a empresa constitua mensalmente proviso de frias, o dbito do valor
respectivo e encargos ser debitado nesta conta.
No ms de outubro ser adotado o mesmo procedimento contbil relativo ao ms de
setembro.
PAGAMENTO DE DESPESAS RELATIVAS A VALE-FARMCIA, VALE-
SUPERMERCADO, ETC.
Mediante convnios firmados com o comrcio, comum ocorrerem aquisies de
produtos, por parte dos empregados, no sistema de vale-farmcia, vale-supermercado,
etc.
Nesta modalidade, a empresa autoriza despesas efetuadas pelos empregados com
farmcia e supermercado e, posteriormente, mediante autorizao destes procede ao
desconto na folha de pagamento.
Para o registro contbil da operao contabiliza-se os gastos efetuados com farmcia e
supermercado em conta de adiantamento a empregados para posterior compensao na
folha de pagamento.
Exemplo:
Compras autorizadas de empregados em convnios, efetuados no ms, de R$ 8.000,00
de supermercado e R$ 1.000,00 de farmcia:
D Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo Circulante)C Contas a Pagar
Supermercado X (Passivo Circulante)R$ 8.000,00
D Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante)C Contas a Pagar Farmcia
YZ (Passivo Circulante)
R$ 1.000,00

Por ocasio do desconto na folha de pagamento dos respectivos valores:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) R$ 9.000,00C Adiantamentos Vale
Supermercado (Ativo Circulante) R$ 8.000,00C Adiantamentos - Vale-Farmcia
(Ativo Circulante) R$ 1.000,00
ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
Os adiantamentos a fornecedores ocorrem na aquisio de matrias-primas,
mercadorias, imobilizado, servios, etc.Quando o adiantamento se referir a matrias-
primas, materiais de embalagens, mercadorias, insumos, materiais de uso e consumo e
servios relativos industrializao, o valor correspondente dever ser classificado em
conta especfica de "estoque" no grupo Ativo Circulante.Por sua vez, quando o
adiantamento for feito para aquisio de bens fixos, o valor correspondente ser
classificado no subgrupo Imobilizado do Ativo Permanente.A classificao em conta
especfica de "estoque" ser feita quando a empresa possuir controle permanente de
estoque. Caso contrrio, ou seja, quando o controle do estoque for feito de forma
peridica, o adiantamento ser classificado no grupo Ativo Circulante, em conta
especfica de "Adiantamentos a Fornecedores".Na hiptese de adiantamento a
fornecedores de servios, se os mesmos no se relacionarem industrializao por
encomenda para formao dos estoques, sero classificados como "Adiantamentos a
Fornecedores" - realizvel a curto prazo ou longo prazo, conforme o prazo de execuo
dos mesmos.
EXEMPLO 01:
Determinada empresa, sem controle permanente de estoque, efetuou adiantamento para
fornecedores no valor de R$ 100.000,00.Referido adiantamento refere-se futura
aquisio de matrias primas.Registro contbil:D Adiantamentos a Fornecedores
Ind. XYZ (Ativo Circulante)C Banco do Brasil S/A Cta. Movimento (Ativo
Circulante)R$ 100.000,00Quando do recebimento das matrias-primas:Valor das
matrias-primas: R$ 100.000,00ICMS recupervel: R$ 12.000,00Valor do custo das
matrias-primas adquiridas: R$ 100.000,00 - R$ 12.000,00 = R$ 88.000,00D Compras
de Matrias-Primas (Conta de Resultado) R$ 88.000,00D ICMS a Recuperar (Ativo
Circulante) R$ 12.000,00C Adiantamentos a Fornecedores - Ind. XYZ (Ativo
Circulante) R$ 100.000,00
EXEMPLO 02:
Adiantamento para futura aquisio de 1 (um) veculo no valor de R$ 20.000,00.D
Adiantamentos a Fornecedores - Velpar Veculos Ltda. (Imobilizado - Ativo
Permanente)C Banco do Brasil S/A - Cta. Movimento (Ativo Circulante)R$
20.000,00Por ocasio da entrega do veculo:Valor do veculo R$ 30.000,00ICMS R$
5.400,001. Contabilizao da aquisio:D Veculos (Imobilizado - Ativo
Permanente)C Fornecedores - Velpar Veculos Ltda (Passivo Circulante)R$
30.000,002. Transferncia do valor adiantado ao fornecedor:D Fornecedores - Velpar
Veculos Ltda (Passivo Circulante)C Adiantamentos a Fornecedores - Velpar
Veculos Ltda. (Imobilizado - Ativo Permanente)R$ 20.000,003. Registro do ICMS
recupervel:Valor recupervel a curto prazo (12 parcelas x R$ 5.400,00 : 48 meses) R$
1.350,00Valor recupervel a longo prazo (36 parcelas x R$ 5.400,00 : 36 meses) R$
4.050,00D ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 1.350,00D
ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a Longo Prazo) R$ 4.050,00C
Veculos (Imobilizado - Ativo Permanente) R$ 5.400,00Nota: Para maiores detalhes
sobre a contabilizao do ICMS sobre as compras de ativo imobilizado, leia o tpico
ICMS na Aquisio do Imobilizado
ICMS NA AQUISIO DO IMOBILIZADO
Com a Lei Complementar 102/2000, a partir de 01.01.2001 os crditos decorrentes de
entrada de ativo imobilizado podero ser apropriados razo de 1/48 por ms.
A contabilizao do referido crdito a apropriar deve ser feito em conta do ativo
(impostos a recuperar) e a crdito de imobilizado, j que o ICMS recupervel
considerado como redutor do custo de aquisio.
Exemplo:
Valor de Aquisio de Mquina: R$ 100.000,00 Valor do ICMS R$ 12.000,00
Clculo do ICMS recupervel para fins de distribuio nas contas do ativo circulante e
realizvel a longo prazo:
Ativo Circulante: 12 parcelas x R$ 12.000,00 : 48 meses = R$ 3.000,00Realizvel a
Longo Prazo: 36 parcelas x R$ 12.000,00 : 48 meses = R$ 9.000,00
1. Contabilizao do ICMS recupervel, por ocasio da entrada do bem no
estabelecimento:
D - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 3.000,00D - ICMS
sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a Longo Prazo) R$ 9.000,00C Mquinas e
Equipamentos (Imobilizado) R$ 12.000,00
2. Apropriao do ICMS 1/48 no ms:
D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar
(Ativo Circulante)R$ 250,00
Nota: no final do exerccio, deve ser ajustado a conta do ICMS sobre Imobilizado a
Recuperar (Realizvel a Longo Prazo), transferindo o valor correspondente s parcelas
que faltarem para realizao no curto prazo, conforme seguinte lanamento:
D - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante)C - ICMS sobre
Imobilizado a Recuperar (Realizvel a Longo Prazo)
RECUPERAO PARCIAL DO CRDITO
No caso da alienao do ativo que gerou o crdito do ICMS, o valor do crdito do
ICMS anulado volta a compor o custo do ativo imobilizado, ou alternativamente, a
empresa poder lanar o valor do crdito no aproveitado como uma despesa no
resultado.
Tambm pode ocorrer que, por fora o inciso II 5 do art. 20 da Lei Complementar
87/96 (includo pela Lei Complementar n 102, de 11.7.2000), em cada perodo de
apurao do imposto, no se admite o creditamento de parcela, em relao proporo
das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das
operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo.
Nesta hiptese, a parcela no aproveitada no ms dever ser contabilizada como
despesa.
Exemplo:
O crdito de 1/48 do ICMS imobilizado no ms foi de R$ 1.000,00. Porm, 50% das
operaes de sadas do estabelecimento decorrem de sadas isentas ou no tributadas.
Portanto, o crdito do ms (R$ 1.000,00) ter que ser proporcional (50%), sendo que o
saldo no aproveitado constituir despesa tributria:
D ICMS no recupervel (Conta de Resultado) R$ 500,00D - ICMS a Recolher
(Passivo Circulante) R$ 500,00 C - ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo
ADIANTAMENTOS DE CLIENTES
Em determinados casos, a empresa pode receber de seus clientes, alguns valores a ttulo
de adiantamento por conta de encomendas que realizou de bens que ainda sero
produzidos ou comprados para revenda ou ainda para a prestao de servios
futuros.Enquanto o bem encomendado no for entregue ou o servio contratado no for
executado, os valores adiantados assumem a caracterstica de uma obrigao que a
empresa possui para com o cliente. A obrigao de entregar o produto ou de prestar o
servio.Neste caso os valores devem ser registrados em conta especfica do Passivo
Circulante ou do Exigvel a Longo Prazo, conforme o prazo previsto para a entrega do
bem ou execuo do servio, quando ento sero baixados por ocasio do cumprimento
da obrigao assumida.
Exemplo
A empresa A recebe da Empresa B, em 20.01.2008, um adiantamento no valor de
R$ 1.000,00 por conta de um pedido de mercadorias no valor total de R$ 2.500,00, a ser
entregue no prazo de 15 dias, e cujo saldo ser pago 30 dias aps a entrega.
Por ocasio do recebimento do adiantamento, em 20.01.2008, teramos o seguinte
lanamento:
D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)C - Adiantamento de Clientes (Passivo
Em 05.02.2008, por ocasio da entrega das mercadorias, ser efetuado o registro da
operao de venda da seguinte forma:
D - Clientes (Ativo Circulante)C - Receita de Vendas (Resultado)R$ 2.500,00Em
seguida, reconhecida a baixa do adiantamento recebido em 20.01.2008, de forma que
a conta Clientes reflita a realidade da negociao, restando somente o saldo a receber
na data contratada:
D - Adiantamento de Clientes (Passivo Circulante)C - Clientes (Ativo Circulante)R$
1.000,00
Finalmente, em 05.03.2008, data do vencimento da obrigao da empresa B, por
ocasio do recebimento do saldo remanescente, seria realizado o ltimo lanamento:
D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)C - Clientes (Ativo Circulante) R$
1.500,00
AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Os registros dos fatos contbeis so suscetveis de erros, que podero ou no interferir
na apurao do resultado e, conseqentemente, na base imponvel do Imposto de Renda
e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) relativo ao exerccio em
determinado perodo.
Partindo do pressuposto de que a escriturao contbil a fonte de informaes para a
apurao do lucro ou prejuzo fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra,
poder provocar o aumento ou diminuio do imposto devido em determinado
exerccio.
CRITRIO PARA UTILIZAO DA CONTA "AJUSTES DE EXERCCIOS
ANTERIORES"
De acordo com a Lei da S/A (Lei 6404/1976), o lucro lquido do exerccio no deve
estar influenciado por efeitos que pertenam a exerccios anteriores, ou seja, devero
transitar pelo balano de resultados somente os valores que competem ao respectivo
perodo.
Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da
mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
MUDANA DE CRITRIO CONTBIL
A modificao de mtodos ou critrios contbeis poder ter ou no efeitos relevantes e,
tambm, poder influenciar ou no a apurao do lucro lquido do exerccio.
Observe-se que quando a modificao de mtodos ou critrios contbeis afetar a
apurao do lucro lquido do exerccio, o efeito correspondente dever ser lanado,
conforme o caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
Nota: Em virtude da edio da Lei n 11.638/2007 que extinguiu a conta "Lucros
Acumulados", a partir de 01.01.2008, entendemos que a contrapartida dos ajustes
dependero de um novo pronunciamento do rgo fiscalizador e podero,
provisoriamente, ser efetuados em conta transitria integrante do subgrupo de Reserva
de Lucros ou, se for o caso, na conta Prejuzos Acumulados.
Como exemplos de alteraes de critrios contbeis:
a) alterao do mtodo de avaliao dos estoques (do custeio direto para o custeio por
absoro ou do Fifo para o mdio, etc.);
b) passagem do regime de caixa para o de competncia, na contabilizao do Imposto
de Renda (e outros passivos);
c) mudana no mtodo de avaliao dos investimentos (do mtodo do custo para o da
equivalncia patrimonial).
RETIFICAO DE ERROS DE EXERCCIOS ANTERIORES
A retificao de erros de exerccios anteriores poder afetar, tambm, o lucro lquido do
exerccio. Nesse caso, o valor correspondente a retificao ser lanado, conforme o
caso, a dbito ou a crdito da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados". Note-se que
os ajustes so aqueles resultantes de efeitos na retificao de erro imputvel a
determinado exerccio anterior e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
O contabilista deve ter bastante cautela e prudncia para registrar ajustes por erros de
exerccios anteriores diretamente na conta de Lucros Acumulados, e no se deve dar
esse tratamento a pequenos valores.
ERROS COM CONTAS PATRIMONIAIS
Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais, tais como inverso de
lanamento, contrapartida a dbito em conta indevida ou contrapartida a crdito em
conta indevida, no provocam influncia na determinao do lucro e, por inferncia, no
resultado tributvel do exerccio.
O reflexo na determinao do resultado do exerccio, via de regra, s ocorre quando a
contrapartida das contas patrimoniais transitar pelo balano de resultados e,
conseqentemente, se traduzem em aumento, reduo ou postergao do pagamento do
Imposto de Renda.
AUMENTO INDEVIDO DO RESULTADO NA ESCRITURAO CONTBIL
Os erros contbeis mais comuns que se traduzem em aumento indevido do resultado
podem ocorrer devido a:
a) despesa lanada a menor do que a efetivamente paga ou incorrida;b) receita lanada a
maior ou manuteno na contabilidade de valor de receita, cuja Nota Fiscal j foi objeto
de cancelamento;c) falta de registro referente a baixa de bens do ativo permanente.
Fora os casos exemplificados, existem outros que podem causar distores na
determinao do resultado.
PROCEDIMENTO CONTBIL PARA REGULARIZAO DO ERRO
Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido do resultado tenham sido
detectados aps o encerramento do perodo, o procedimento contbil a ser seguido pela
empresa ser o seguinte:
a) lanamento de ajuste a dbito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores";b)
transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a
conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados";c) diminuir do valor a ser retificado a parcela
correspondente ao Imposto de Renda.
Exemplo:
Considerando-se que no ano-calendrio de 2006 a empresa, inadvertidamente, no
efetuou o registro contbil referente ao cancelamento de uma Nota Fiscal no valor de R$
50.000,00, ocorrendo a sua regularizao no perodo subseqente.
Os ajustes contbeis, no exemplo proposto, sero efetuados da seguinte forma:
D - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido)C - Duplicatas a Receber
(Ativo Circulante) R$ 50.000,00Histrico: Valor relativo baixa da duplicata n 15009
referente Nota Fiscal n 25097 de 30.12.2006, cancelada. D - Lucros ou Prejuzos
Acumulados (Patrimnio Lquido) C - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio
Lquido)R$ 50.000,00 Histrico: Transferncia referente a ajustes efetuados no
exerccio de 2006.D - Proviso Para Imposto de Renda (Passivo Circulante) R$
12.500,00D - Proviso Para a Contribuio Social (Passivo Circulante) R$ 4.500,00 C -
Lucros ou Prejuzos Acumulados (Passivo Circulante) R$ 17.000,00 Histrico: Valor do
Imposto de Renda e CSLL calculado sobre ajuste no resultado do ano-calendrio de
2006.
Nota: considerou-se neste exemplo que a empresa tributada pelo lucro real e que
esteve sujeita ao adicional do Imposto de Renda de 10% no exerccio de 2006.
Caso no haja saldo na conta de proviso para Imposto de Renda, em virtude da
empresa j ter efetuado o pagamento do mesmo, o ajuste dever ser efetuado, tendo
como contrapartida as contas de Tributos a Compensar no Ativo Circulante.
REDUO INDEVIDA DO RESULTADO NA ESCRITURAO CONTBIL
Por sua vez, os erros de natureza contbil que implicam reduo indevida do resultado,
via de regra, so ocasionados por:
a) registro em duplicidade de uma nota fiscal de fornecedor;b) subavaliao do estoque
final de mercadorias, resultando em aumento excessivo do Custo das Mercadorias
Vendidas;c) inobservncia do regime de competncia na escriturao da receita,
rendimento, custo ou deduo;d) registro a dbito em conta de resultado referente a
conserto de bens do ativo imobilizado, que resulte em aumento da vida til superior a
um ano em relao a sua (s) data (s) de aquisio;e) constituio da proviso para frias
em valor superior ao devido, etc.
PROCEDIMENTO CONTBIL PARA REGULARIZAO DO ERRO
Na hiptese que os erros que provocaram a reduo indevida do resultado tenham sido
detectados aps o encerramento do balano, no sendo mais possvel o estorno ou
retificao dos lanamentos efetuados, o procedimento contbil a ser seguido pela
empresa ser o seguinte:
a) lanamento de ajuste a crdito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores";b)
transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a
conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados";c) contabilizar a parcela correspondente ao
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o ajuste, caso houverem.
Exemplo:
A empresa desembolsou R$ 10.000,00 em 2006 na reforma de um veculo e, em
decorrncia dessa reforma, houve um aumento de vida til superior a um ano.
O registro contbil foi feito erroneamente da seguinte forma:
D - Manuteno de Veculos (Conta de Resultado) C - Fornecedores (Passivo
No exerccio seguinte, o erro foi detectado, no sendo mais possvel estornar o
lanamento, tendo em vista que o balano j se encontra fechado. Os registros contbeis
sero:
D - Veculos (Ativo Permanente) C - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio
Lquido)
R$ 10.000,00 Histrico: Valor relativo a Nota Fiscal n 1598 de 29/12/2006 da
Reformadora Alfa Ltda. referente reforma do caminho MBB, placas XYZ9999, cujo
lanamento ora regularizamos.

D - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido) C - Lucros ou Prejuzos
Acumulados (Patrimnio Lquido)
R$ 10.000,00 Histrico: Transferncia referente a ajustes efetuados no ano-calendrio
de 2006. D - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 3.400,00C -
Proviso Para Imposto de Renda (Passivo Circulante) R$ 2.500,00C - Proviso Para a
Contribuio Social (Passivo Circulante) R$ 900,00 Histrico: Valor do Imposto de
Renda e CSLL calculado sobre ajuste no resultado do ano-calendrio de 2006.
Nota: considerou-se neste exemplo que a empresa tributada pelo lucro real e que
esteve sujeita ao adicional do Imposto de Renda de 10% no exerccio de 2006.
Ajustes de Avaliao Patrimonial
A Lei n 11.638/2007 substitui a faculdade da reavaliao de bens pela obrigao de se
ajustar o valor dos ativos e passivos a preos de mercado. Um dos casos em que essa
regra se aplica quando houver operao de incorporao, fuso ou ciso vinculada a
uma efetiva alienao de controle que tenha sido realizada entre partes independentes,
ou seja, sociedades que no faam parte de um mesmo grupo econmico.
Os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente da fuso ou ciso
devem ser ajustados aos valores de mercado e a contrapartida desses ajustes ser
realizada em uma conta do patrimnio lquido, denominada Ajustes de Avaliao
Patrimonial, que pode apresentar saldo devedor (negativo) ou credor (positivo),
dependendo do caso.
Nos termos da nova legislao, sero classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a
elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
Este procedimento ocorre enquanto tais valores no so computados no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia.
Em nosso entendimento, a redao do dispositivo que deu origem norma que cuida do
ajuste de avaliao patrimonial dever ser adequadamente normatizada pelos rgos
reguladores (BACEN, CVM, CFC, etc.), de forma a indicar a quais hipteses os ajustes
se aplicam e como eles devem ser processados.
Porm, apenas a ttulo de exemplo, na hiptese de avaliao de imveis a preo de
mercado, com laudo devidamente fundamentado e nas circunstncias determinadas
pela Lei, teremos o seguinte lanamento contbil na empresa que detm os ativos:
D - Ajuste a Valores de Mercado - Imveis (Imobilizado)C - Ajustes de Avaliao
Patrimonial - Imveis (Patrimnio Lquido)
APLICAES FINANCEIRAS
As aplicaes financeiras constituem-se num leque de investimentos com rentabilidade
fixa ou varivel, do tipo: Fundos de Investimento Financeiro (FIF), Certificados de
Depsitos Bancrios (CDB), Letras Hipotecrias, etc.
O valor dessas aplicaes classifica-se, no balano:
No ativo circulante:
a) entre as disponibilidades, no caso de aplicaes em modalidades resgatveis a
qualquer momento, sem vinculao a determinado prazo, como o caso dos Fundos de
Investimentos Financeiros (FIF);b) como investimentos temporrios, se resgatveis em
prazo vencvel at 12 meses aps a data de aplicao.
No realizvel a longo prazo:
a) no caso de aplicaes financeiras resgatveis em prazo vencvel aps 12 meses da
data de aplicao.
CONTABILIZAO DA APLICAO
Por ocasio da aplicao efetuamos o lanamento de transferncia de numerrio da
conta banco conta movimento para a conta de aplicao correspondente ao tipo de
aplicao efetuada.
Exemplo:
Aplicao de R$ 10.000,00 em FIF na Caixa Econmica Federal:
D Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)C CEF Conta Movimento
(Disponibilidades)R$ 10.000,00
No tocante CPMF incidente na operao, esse valor ser lanado como uma despesa
tributria no resultado:
D CPMF (Despesas Tributrias Conta de Resultado)C CEF Conta Movimento
(Disponibilidades)R$ 38,00
APROPRIAO DO RENDIMENTO PELO REGIME DE COMPETNCIA
A apropriao do rendimento de aplicao financeira deve ser feita observando-se o
regime de competncia.
Assim, na data do balano ou balancete, se existir saldo de aplicao financeira a ser
resgatado nos perodos seguintes, o rendimento proporcional auferido at essa data
dever ser registrado em conta de resultado do perodo, em contrapartida conta de
aplicao.
Exemplo:
Juros de aplicao FIF na Caixa Econmica Federal, no valor de R$ 500,00:
D Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)C Juros sobre Aplicaes
Financeiras (Conta de Resultado)R$ 500,00
REGISTRO DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE O
RENDIMENTO DE APLICAO
O Imposto de Renda Retido na Fonte (IRF) sobre rendimentos de aplicao financeira,
quando compensvel com o imposto devido pela empresa, deve ser registrado em conta
do subgrupo de impostos a recuperar no ativo circulante.
Exemplo:
Reteno de R$ 100,00 sobre os rendimentos de aplicao, conforme aviso bancrio:
D IRF a Compensar (Ativo Circulante)C Aplicaes Financeiras FIF CEF
(Disponibilidades)R$ 100,00
Na hiptese do IRF no ser compensvel (como o caso do IRF retido sobre empresas
optantes pelo Simples Nacional), tal valor deve ser contabilizado como despesa
tributria:
D Imposto de Renda sobre Aplicaes Financeiras (Despesas Tributrias Conta de
Resultado)C Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)R$ 100,00
APURAO DO CUSTO DAS VENDAS
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV
A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos
estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por
vendas realizadas no perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao:
CMV = EI + C - EF
Onde:CMV = Custo das Mercadorias VendidasEI = Estoque InicialC = ComprasEF =
Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE MERCADORIAS
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender:
1. o preo lquido de descontos incondicionais e abatimentos;2. transporte e seguro
pagos na respectiva compra e3. Os tributos no recuperveis, devidos na aquisio ou
importao.
Para outros detalhamentos sobre a composio dos custos de mercadorias, acesse o
tpico Inventrio de Estoques, neste guia.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV
No caso de produtos (bens produzidos por uma indstria), a frmula semelhante ao
CMV:
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
Onde:
CPV = Custo dos Produtos VendidosEI = Estoque InicialIn = Insumos (matrias primas,
materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos produtos vendidosMO = Mo
de Obra Direta aplicada nos produtos vendidosGGF = Gastos Gerais de Fabricao
(aluguis, energia, depreciaes, mo de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos
vendidosEF = Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE PRODUO
O 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispe que o custo de produo dos bens ou
servios vendidos compreender, obrigatoriamente:
1) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios
aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo; 2) o custo do
pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das
instalaes de produo; 3) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de
depreciao dos bens aplicados na produo; 4) os encargos de amortizao diretamente
relacionados com a produo; 5) os encargos de exausto dos recursos naturais
utilizados na produo.
Para outros detalhamentos sobre a composio dos custos de produo, acesse o tpico
Inventrio de Estoques, neste guia.
CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV)
Numa empresa de servios, a sistemtica ser semelhante anterior, sendo a frmula:
CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sfi
Onde:
CSV = Custo dos Servios VendidosSin = Saldo Inicial dos Servios em
AndamentoMO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidosGDS = Gastos
Diretos (locao de equipamentos, subcontrataes, etc.) aplicados nos servios
vendidosGIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta, depreciaes de
equipamentos, etc.) aplicados nos servios vendidosSfi = Saldo Final dos Servios em
Andamento
Para outros detalhamentos sobre a composio dos custos de servios, acesse o tpico
Inventrio de Estoques, neste guia.
EXEMPLO PRTICO
Calcular o Custo dos Produtos Vendidos de 01 de janeiro a 31 de dezembro de
determinada indstria que apurou os seguintes dados:
Estoque Inicial (01 de janeiro) 110.000,00
Compras de Insumos 1.750.000,00
ICMS sobre Compras 210.000,00
Fretes sobre Compras 70.000,00
Mo de Obra Direta 597.000,00
Gastos Gerais de Fabricao 790.000,00
Estoque inventariado (31 de dezembro) 185.000,00
A DEMONSTRAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ficar como segue:
Estoque Inicial (01 de janeiro) 110.000,00
+ Compras de Insumos 1.750.000,00
+ Fretes sobre Compras 70.000,00
- ICMS sobre Compras (210.000,00)
+ Mo de Obra Direta 597.000,00
+ Gastos Ferais de Fabricao 790.000,00
- Estoque inventariado (31 de dezembro) (185.000,00)
= Custo dos Produtos Vendidos 2.922.000,00
AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO ATRAVS DE
FINANCIAMENTO
Quando a empresa adquire bens para o ativo imobilizado atravs de financiamentos
(como o Finame), dever considerar como custo a ser ativado o preo total constante da
Nota Fiscal do fornecedor, acrescido de outros dispndios, como por exemplo, o frete e
o seguro cobrados parte.
As despesas financeiras decorrentes do emprstimo contrado para aquisio de bens do
Ativo Imobilizado no devem ser includas no custo de aquisio dos bens adquiridos, e
sim lanadas como despesas financeiras pelo regime de competncia.
J os encargos financeiros de emprstimos e financiamentos de terceiros para a
construo ou montagem de bens do imobilizado devem ser capitalizados at o
momento em que o bem estiver em condies de operao.
As obrigaes contradas, cujo prazo de vencimento final ocorra aps o trmino do
exerccio social seguinte quele em que houve a contratao, sero classificadas no
Exigvel a Longo Prazo, e, por ocasio do levantamento do balano, sero transferidas
as parcelas que devem ser liquidadas no exerccio social seguinte, para o Passivo
Circulante.
REGISTROS CONTBEIS
Exemplo:
Determinada empresa adquiriu equipamentos para unidade fabril, em 01/12/2003, no
valor de R$ 300.000,00, sendo que 80% deste valor foi financiado pelo Finame, e ser
pago em 60 parcelas, sem carncia, e o saldo ser pago com recursos prprios da
empresa para o fornecedor dos equipamentos.
Na data em que o financiamento foi liberado, o bem foi entregue e foi pago R$ 2.800,00
a ttulo de taxas e comisses bancrias.
O financiamento tem encargos de TJLP + juros, no total de 16% ao ano sobre o saldo
devedor.
Lanamentos contbeis:
1) Pelo registro dos equipamentos:
D - Equipamentos (Ativo Imobilizado) C - Fornecedores - Equipabrs S/A (Passivo
Nota: registrar, tambm, o ICMS sobre a aquisio do imobilizado, quando cabvel.
Para maiores detalhes, leia o tpico ICMS Imobilizado.
2) Pelo registro da liberao do financiamento (pagamento direto ao fornecedor):
D - Fornecedores - Equipabrs S/A (Passivo Circulante) R$ 240.000,00C -
Financiamentos - Finame (Passivo Circulante) R$ 48.000,00C - Financiamentos -
Finame (Exigvel a Longo Prazo) R$ 192.000,00
Nota: clculo dos valores distribudos entre curto e longo prazo:
R$ 240.000,00 : 60 parcelas = R$ 4.000,0012 parcelas x 4.000,00 = R$ 48.000,00
(Passivo Circulante)48 parcelas x 4.000,00 = R$ 192.000,00 (Exigvel a Longo Prazo)
3) Pelo registro de taxas e comisses bancrias no ato da liberao do financiamento:
D - Despesas Financeiras (Resultado)C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 2.800,00
4) Registro do pagamento relativo parte no financiada:
D - Fornecedores - Equipabrs S/A (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento
(Ativo Circulante)R$ 60.000,00
5) Em 31.12.2003, registro dos encargos financeiros previstos no contrato (TJLP +
juros, de 01.12 a 31.12.2003 - 1,2445% sobre o saldo devedor):
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 2.986,80C - Financiamentos - Finame
(Passivo Circulante) R$ 597,36C - Financiamentos - Finame (Exigvel a Longo Prazo)
R$ 2.389,44
6) Em 02.01.2004, pelo pagamento da primeira parcela do financiamento:
D - Financiamentos - Finame (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento (Ativo
AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO DE VALOR
IRRELEVANTE
Como regra geral, os bens e direitos necessrios manuteno das atividades da
empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangvel (edifcios, mquinas,
equipamentos, etc.), devem ser escriturados no ativo imobilizado. O imobilizado
abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados.
No entanto, a legislao fiscal (Art. 301 do RIR/1999) permite a deduo como despesa
operacional, se o custo de aquisio do bem adquirido tiver valor unitrio no superior a
R$ 326,61 (trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos), ou prazo de vida til
que no ultrapasse um ano, qualquer que seja o custo do bem.
Assim, a lei fiscal est desonerando a empresa do trabalho de calcular, registrar e
controlar a depreciao individualizada destes bens.
Todavia, vale alertar que, de acordo com os Pareceres Normativos CST n 100/1978 e
20/1980:a) a opo para o registro como despesa deve ser exercida por ocasio da
aquisio do bem, sendo inadmissvel reverter para despesa o custo de bens
anteriormente ativados;b) o valor unitrio deve ser considerado em funo do critrio da
utilidade funcional do bem, isto , somente pode ser considerado unitariamente o bem
que, por si s, preste ou tenha condies de prestar utilidade empresa adquirente,
como cadeira para uso no escritrio, grampeador, cesto de lixo etc.c) o conceito de valor
unitrio em funo da utilidade que o bem possa prestar, singularmente tomado, no
tem aplicao nos casos de explorao de atividade que requeira o emprego
concomitante de certa quantidade de bens, como, por exemplo, nas aquisies de
engradados e vasilhames (retornveis) utilizados por empresas distribuidoras de guas
minerais, refrigerantes, etc.
Exemplo:
Vamos supor que a empresa "A", adquiriu em 18.03.2007, uma calculadora cujo valor
unitrio de aquisio foi de R$ 280,00 e que este valor tenha sido pago atravs de
cheque emitido ao fornecedor. Neste caso o reconhecimento como despesa dever ser
realizado com o seguinte lanamento contbil:
D - Imobilizado de Valor Irrelevante (Resultado)C - Bancos Conta Movimento (Ativo
AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO SEM
FINANCIAMENTO BANCRIO
COM PARTE DO PAGAMENTO EFETUADO COM BEM USADO
praxe, na aquisio de um bem novo (especialmente veculos), incluir na negociao
um bem usado como parte do pagamento.
Deve-se observar que apesar da negociao ficar caracterizada como uma troca, sob o
ponto de vista contbil, o que ocorre, e assim deve ser registrado, so duas transaes,
uma de venda do bem usado e outra de compra do novo bem.
Para tanto, deve-se avaliar o bem usado para determinar o valor que este representar
como parte do pagamento do novo bem, de modo que se possa apurar o ganho ou perda
de capital decorrente da transao.
Exemplo:
Empresa adquiriu um veculo no valor de R$ 25.000,00, dando como parte do
pagamento um veculo usado no valor de R$ 10.000,00.
O valor registrado contabilmente do veculo dado em pagamento de R$ 15.000,00 e a
depreciao acumulada de R$ 9.000,00, (valor residual = R$ 15.000,00 - R$ 9.000,00 =
R$ 6.000,00):
1) Pela baixa do bem usado, para apurar o resultado da transao:
a) Pela baixa do custo registrado contabilmente:
D Resultado na Venda do Imobilizado (Resultado No Operacional)C Veculos
(Imobilizado)R$ 15.000,00
b) Pela baixa da depreciao acumulada:
D Depreciao Acumulada - Veculos (Ativo Imobilizado) C Resultado na Venda
do Imobilizado (Resultado No Operacional)R$ 9.000,00
c) Pela venda do veculo usado ao fornecedor:
D Fornecedores (Passivo Circulante)C Resultado na Venda do Imobilizado
(Resultado No Operacional)R$ 10.000,00
2) Pela aquisio do veculo novo:
D Veculos (Ativo Imobilizado)C Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 25.000,00
AQUISIO DO IMOBILIZADO COM PAGAMENTO PRAZO OU VISTA
Na hiptese de aquisio do imobilizado com pagamento prazo ou vista, basta
debitar o valor correspondente aquisio e creditar a conta de fornecedor (se compra
prazo) ou Caixa/Bancos Cta. Movimento (se vista).
AQUISIO DE BENS POR MEIO DE CONSRCIOS
ADIANTAMENTOS EFETUADOS
Nos pagamentos de quotas de consrcio no contemplado, registram-se tais valores em
uma conta de adiantamento, no ativo imobilizado.
Exemplo:
Pagamento de quota de consrcio de R$ 1.500,00, relativamente a grupo para aquisio
de veculo:
D Adiantamentos de Consrcio (Imobilizado)C Bancos cta. Movimento (Ativo
REGISTROS POR OCASIO DA AQUISIO DO BEM
Por ocasio da aquisio do bem adquirido por Consrcio, h necessidade de registrar o
custo total na conta prpria desse bem, no subgrupo ativo imobilizado, bem como os
ajustes decorrentes do (a):
a) total dos pagamentos realizados (inclusive lance, se for o caso), dando-se baixa na
conta transitria em que foram registrados inicialmente;b) dvida assumida, calculada
pela multiplicao do valor atual da parcela mensal pelo nmero de parcelas restantes, a
qual ser registrada em conta(s) do passivo circulante e exigvel a longo prazo, se for o
caso.
Portanto, para fins de apurao do resultado contbil, estes registros devem ser feitos
imediatamente por ocasio do recebimento do bem.
Exemplo:
Valor de veculo adquirido mediante consrcio: R$ 50.000,00 Valor das quotas j pagas
(registradas no ativo) R$ 20.000,00
1. Contabilizao da aquisio do Veculo:
D Veculos (Imobilizado) C Fornecedores (Passivo Circulante)R$ 50.000,00
2. Registro da quitao do bem, mediante a carta de crdito respectiva:
D Fornecedores (Passivo Circulante)C Consrcios a Pagar (Passivo)R$ 50.000,00
3. Transferncia dos valores adiantados de consrcio:
D Consrcios a Pagar (Passivo)C Adiantamentos de Consrcio (Imobilizado)R$
20.000,00
4. Registro da atualizao dos valores das parcelas de consrcio contemplado a pagar,
considerando os seguintes dados:
Valor de cada parcela: R$ 1.000,00 Nmero de parcelas a pagar: 40 Saldo devedor na
data do recebimento do bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00) Valor do ajuste: R$
40.000,00 R$ 30.000,00 (valor j existente na conta Consrcios a Pagar, sendo R$
50.000,00 da carta de crdito menos R$ 20.000,00 dos valores das quotas adiantadas) =
R$ 10.000,00
Ajuste contbil:
D Variaes de Consrcios a Pagar (Despesas Financeiras)C Consrcios a Pagar
(Passivo) R$ 10.000,00
Nota: separar os valores de Consrcios a Pagar no passivo circulante e exigvel a
longo prazo, conforme o prazo de vencimento das parcelas futuras.
ACRSCIMOS DA DVIDA A PARTIR DO RECEBIMENTO DO BEM
Os acrscimos no saldo a pagar que ocorrerem no futuro por mudanas no preo do bem
sero considerados despesas de variaes monetrias, visto que se referem atualizao
monetria de obrigaes em funo de ndices contratados.
EFEITOS FISCAIS
A contabilizao da forma apresentada respaldada pelo PN CST 1/83, e poder
representar menor pagamento de IRPJ e CSLL sobre o Lucro Real de at 34% sobre o
valor da despesa financeira contabilizada.
ATIVO DIFERIDO
O Ativo Diferido caracteriza-se por evidenciar os recursos aplicados na realizao de
despesas que, por contriburem para a formao do resultado de mais de um exerccio
social futuro, somente so apropriadas s contas de resultado medida e na proporo
em que essa contribuio influencia a gerao do resultado de cada exerccio.
O Ativo Diferido dever ser avaliado, pelo valor do capital aplicado, ou seja, o valor dos
gastos realizados, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao (art.
183 da Lei n 6.404/76).
O grupo Ativo Diferido, classificado no Ativo Permanente, apresenta, em geral, as
seguintes contas:
I - gastos de implantao e pr-operacionais; II - gastos com pesquisa e
desenvolvimento de produtos; III - gastos de implantao de sistemas e mtodos; IV -
gastos de reorganizao ou reestruturao.
GASTOS DE IMPLANTAO DE SISTEMAS E MTODOS
Os gastos significativos realizados com a implantao de sistemas e mtodos, quando
contriburem para a formao do resultado de mais de um exerccio social futuro, devem
ser registrados no Ativo Diferido e amortizados durante o perodo em que se espera a
produo de resultados para a empresa.
GASTOS PR-OPERACIONAIS
Os valores dispendidos com novos empreendimentos, tais como organizao,
construo e implantao de uma nova fbrica, bem como os gastos incorridos antes do
incio das operaes da empresa, sero registrados nesse agrupamento de contas.
Nesses casos, a empresa deve manter um controle adequado, com contas detalhadas por
natureza de gasto ou por projeto, para poder identificar e segregar as despesas e
contabiliz-las corretamente.
GASTOS COM PESQUISAS E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS
Os custos do desenvolvimento e pesquisas com produtos novos, bem como as pesquisas
de mercado antes do seu lanamento, para aferir a existncia de mercado ou utilidade do
produto, sero registrados nesse agrupamento de contas.
Os gastos com aprimoramento e modificaes nos produtos j existentes no devem ser
classificados no Ativo Diferido, mas lanados diretamente em despesas operacionais no
resultado do perodo, no qual so incorridos.
GASTOS DE REORGANIZAO
Os gastos significativos realizados com reorganizao ou reestruturao de
determinadas reas ou da totalidade da empresa, que iro produzir benefcios futuros,
sero contabilizados no diferido e amortizados durante o perodo em que os resultados
dessa reorganizao ou reestruturao sero usufrudos pela empresa.
RESULTADOS NA FASE PR-OPERACIONAL OU NA EXPANSO
Alm dos gastos efetivados pela empresa na fase pr-operacional ou na expanso, so
tambm registrados no grupo do Ativo Diferido os resultados eventuais obtidos nessa
fase e que so utilizados ou mantidos para empregar no empreendimento em
andamento, como por exemplo: venda de bens, receita financeira de recursos ainda no
aplicados.
Assim, se a empresa obtm receitas financeiras, dever considerar essas receitas como
deduo das despesas financeiras lanadas no prprio Ativo Diferido, e se ultrapassarem
esse valor, dever deduzi-las das outras despesas pr-operacionais, mediante registro em
uma conta especfica parte, como reduo das despesas pr-operacionais.
No caso da venda de bens, o ganho apurado ser registrado como reduo dos gastos
pr-operacionais. Por outro lado, se ocorrer prejuzo, esse valor ser acrescido ao Ativo
Diferido.
CONTABILIZAO - EXEMPLO
Gastos de pesquisa e desenvolvimento de produtos de R$ 100.000,00:
D Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos (Ativo Diferido) C Bancos
cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 100.000,00
AMORTIZAO
De acordo com a Lei n 6.404/76 e o art. 327 do RIR/99, a amortizao dos valores
registrados no Ativo Diferido dever ser feita em prazo no inferior a cinco anos e no
superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios delas decorrentes, devendo ser registrada a perda
do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados
suficientes para amortiz-los.
A contrapartida da amortizao do Ativo Diferido deve ser lanada em Despesas ou
Custos Operacionais.
Exemplo:
Amortizao de R$ 20.000,00 de gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos:
D Amortizaes do Diferido (Conta de Resultado) C Amortizaes Acumuladas
Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos (Ativo Diferido) R$ 20.000,00
RECUPERAO DOS VALORES

A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no diferido, a fim de que sejam:
I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da amortizao.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, classificar-se-o no ativo diferido as despesas pr-operacionais e
os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado
de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de
custos ou acrscimo na eficincia operacional.
Base: Lei 11.638/2007.
ATIVO IMOBILIZADO

O Ativo Imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios
manuteno das atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma
tangvel (edifcios, mquinas, etc.). O imobilizado abrange, tambm, os custos das
benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados.

O registro do ativo imobilizado regulado pela NBC T 19.1.

So classificados ainda, no imobilizado, os recursos aplicados ou j destinados
aquisio de bens de natureza tangvel, mesmo que ainda no em operao, tais como
construes em andamento, importaes em andamento, etc.

Ressalte-se que as inverses realizadas em bens de carter permanente, mas no
destinadas ao uso nas operaes, devero ser classificadas no grupo de investimentos,
enquanto no definida sua destinao.

A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, os ativos intangveis (como
marcas e patentes) no sero mais registrados no Ativo Imobilizado, e sim, no Ativo
Intangvel.

CARACTERSTICAS E VALOR CONTBIL

O Ativo imobilizado compreende os ativos tangveis que:

a) so mantidos por uma entidade para uso na produo ou na comercializao de
mercadorias ou servios, para locao, ou para finalidades administrativas;
b) tm a expectativa de serem utilizados por mais de doze meses;
c) haja a expectativa de auferir benefcios econmicos em decorrncia da sua utilizao;
e
d) possa o custo do ativo ser mensurado com segurana.

Valor contbil o montante pelo qual o ativo est registrado na contabilidade, lquido
da respectiva depreciao acumulada e das provises para perdas por reduo ao valor
recupervel.

CUSTO CONTBIL

Custo o valor de aquisio ou construo do ativo imobilizado ou o valor atribudo ou
de mercado, no caso de doaes.

O custo de um bem do imobilizado compreende:

a) preo de compra, inclusive impostos de importao e impostos no-recuperveis
sobre a compra, deduzidos de descontos comerciais e abatimentos;
b) custos diretamente atribuveis para instalar e colocar o ativo em condies
operacionais para o uso pretendido;
Nota: so exemplos de custos diretamente atribuveis:
- custos com empregados, incluindo todas as formas de remunerao e encargos
proporcionados por uma entidade a seus empregados ou a seus dependentes originados
diretamente da construo ou da aquisio do item do imobilizado;
- custo da preparao do local;
- custo de entrega inicial e manuseio;
- custo de instalao e montagem;
- custo de testes para verificao do funcionamento do bem, deduzido das receitas
lquidas obtidas durante o perodo de teste, tais como amostras produzidas quando o
equipamento era testado; e
- honorrios profissionais.
c) custo estimado para desmontar e remover o ativo e restaurar o local no qual est
localizado, quando existir a obrigao futura para a entidade.

O custo de um bem do imobilizado o preo pago ou equivalente na data da aquisio.

Os encargos financeiros de emprstimos e financiamentos de terceiros para a construo
ou montagem de bens do imobilizado devem ser capitalizados at o momento em que o
bem estiver em condies de operao.

CUSTOS QUE NO DEVEM SER INCORPORADOS AO IMOBILIZADO

So exemplos de custos que no devem ser classificados como imobilizado:

a) custo para abrir novas instalaes;
b) custo para introduzir novo produto ou servio, inclusive custos de propaganda e
promoo;
c) custo para a realizao de negcios em nova localidade ou para nova classe de
consumidores, inclusive custo de treinamento de empregados; e
d) custo de administrao e outros custos gerais indiretos.

Os custos de manuteno diria de item do imobilizado que incluem, principalmente,
mo-de-obra, bens de consumo e pequenas peas devem ser reconhecidos no resultado
quando incorridos.

CLASSIFICAO CONTBIL DAS CONTAS DO ATIVO IMOBILIZADO

As contas no grupo imobilizado devem ser segregadas por espcie de ativo, segundo a
sua natureza, para que possa ter o controle do custo e da depreciao, amortizao ou
exausto relativo a cada bem.

Em funo dessas necessidades que cada empresa deve elaborar seu plano de contas,
segregando o imobilizado da seguinte forma:

a) imobilizado em operao, que so todos os bens j em utilizao na atividade objeto
da sociedade;
b) imobilizado em andamento, que so classificadas todas as aplicaes de recursos de
imobilizaes, mas que ainda no esto operando.

Quando a empresa tiver filiais ou diversas fbricas e mesmo que a contabilidade seja
centralizada, dever segregar as contas por estabelecimentos, para efeitos de controle e
apropriao da depreciao, amortizao ou exausto para fins de custeio.

IMOBILIZADO EM OPERAO

Terrenos

Nesta conta so registrados os valores relativos aos terrenos de propriedade da empresa
e que so utilizados em suas operaes, tais como: terrenos onde se localiza a fbrica, a
administrao, as filiais, os depsitos. Os terrenos sem uma destinao especfica
devem ser classificados no grupo investimentos.

Terrenos e construes so ativos que devem ser registrados separadamente, mesmo
quando adquiridos em conjunto.

Edificaes

Abrangem os edifcios que esto em operao, os imveis ocupados pela administrao,
fbrica, depsitos, filiais de propriedade da empresa.

No devem ser includos nessa conta os valores relativos s instalaes eltricas,
hidrulicas, etc., que fazem parte da conta instalaes.

Instalaes

Nessa conta so registrados os equipamentos, materiais e custos de implantao,
relativos a instalaes hidrulicas, sanitrias, de vapor, de ar comprimido, de
comunicaes, de climatizao, etc., com a caracterstica de servios indiretos e
auxiliares ao processo produtivo da empresa, que apesar de fazerem parte dos edifcios,
devem ser segregadas, uma vez que a sua vida til e a depreciao so diferentes.

Mquinas e Equipamentos

Engloba o conjunto de mquinas, aparelhos e equipamentos utilizados no processo de
produo de bens ou servios da empresa, ou seja, no so auxiliares, mas diretamente
utilizados como base para a realizao da atividade da empresa.

Equipamentos de Informtica

Incluem se nessa conta as unidades centrais de processamento, as unidades perifricas,
bem como as impressoras e terminais.

No caso dos programas e aplicativos ("software") adquiridos ou desenvolvidos pela
empresa, devem ser apropriados ao resultado se o seu valor no for relevante. No
entanto, nos casos de grandes sistemas, envolvendo valores significativos, devem ser
registrados no Ativo Intangvel e amortizados em funo dos perodos a serem
beneficiados.

Mveis e Utenslios

Essa conta engloba os valores relativos s mesas, cadeiras, arquivos, estantes, etc., que
tenham vida til superior a um ano.

Veculos

Classificam se nessa conta todos os veculos de propriedade da empresa, utilizados pelo
pessoal do departamento administrativo, de vendas, ou de transporte. Os veculos
utilizados no processo produtivo, tais como empilhadeiras, tratores e similares, podem
ser registrados na conta de equipamentos.

Ferramentas e Peas de Reposio

Peas maiores e equipamentos sobressalentes devem ser classificados como ativo
imobilizado quando a entidade espera us-los durante mais de 12 meses.

Nessa conta tambm so registradas as peas de reposio em estoque destinadas
substituio ou manuteno das mquinas, equipamentos, veculos, etc., classificados
no Ativo Imobilizado. Essas peas, quando utilizadas, sero contabilizadas como adio
ao imobilizado em operao, e o valor das peas substitudas deve ser baixado dessa
conta.

Por outro lado, os estoques mantidos pela empresa, representados por material de
consumo, ferramentas e peas que sero utilizados no processo produtivo ou utilizados
nas operaes normais da empresa, devem ser classificados no grupo de Estoques -
Almoxarifado, e medida que so utilizados ou consumidos sero apropriados como
custo ou despesa.

Marcas e Patentes

Nessa conta so registrados os gastos com registro de marca, nome, invenes prprias
ou contratos de uso de marcas e patentes de terceiros, sendo que, a partir de 01.01.2008,
tais valores so contabilizados no Ativo Intangvel e no mais no Ativo Imobilizado.

Reflorestamentos e Jazidas

Classificam se nessa conta custos relativos a projetos de florestamento e reflorestamento
de propriedade da empresa, bem como os custos incorridos na obteno de direitos de
explorao de jazidas de minrio e pedras preciosas.

Benfeitorias em Propriedade de Terceiros

So classificados nessa conta os valores relativos s construes em terrenos arrendados
e as instalaes e benfeitorias em imveis alugados, sejam de uso do setor
administrativo ou produtivo da empresa, que forem incorporados ao imvel arrendado, e
revertam ao proprietrio do imvel no trmino do contrato. As benfeitorias sero
amortizadas em funo da vida til estimada ou no perodo de vigncia do contrato de
locao ou arrendamento, dos dois o menor.

Bens do Ativo Imobilizado de Pequeno Valor

A critrio da empresa, poder ser lanado como custo ou despesa operacional o valor de
aquisio de bens do ativo permanente, cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano ou
o valor unitrio no seja superior a R$ 326,61 (art. 301 do RIR/99 e art. 30 da Lei n
9.249/95).

IMOBILIZADO EM ANDAMENTO

Construes em Andamento

Nessa conta so classificados todos os gastos com materiais, mo-de-obra direta e
indireta e outros gastos que a empresa incorrer na construo e instalao, at o
momento em que os bens entram em operao, quando so reclassificados para as
contas especficas do grupo Imobilizado em Operao.

O custo de um ativo de construo prpria determinado usando os mesmos princpios
aplicveis a um ativo adquirido.

Consrcios

So classificados nessa conta os adiantamentos por conta de fornecimento de bens,
destinados ao Ativo Permanente, por meio de consrcios antes do recebimento dos
mesmos. Quando do recebimento do bem, o valor constante dessa conta ser transferido
para uma conta especfica do grupo Imobilizado em Operao.

Os reajustes do valor das prestaes a pagar, aps o recebimento do bem, sero
reconhecidos contabilmente, tendo como contrapartida a conta de resultado intitulada
Variaes Monetrias Passivas.

Importaes em Andamento

Sero registrados nessa conta todos os gastos incorridos desde a assinatura do contrato
de cmbio (tais como: fretes, comisses, seguros, impostos no recuperveis, tarifas
aduaneiras, etc.), at o efetivo desembarao aduaneiro dos bens importados destinados
ao Ativo Permanente.

Quando os bens importados forem desembaraados, ser efetuada a transferncia dos
valores registrados nessa conta para a conta especfica, do grupo Imobilizado em
Operao.

As variaes cambiais passivas ocorridas at a data do desembarao aduaneiro sero
registradas como custo na conta de Importao em Andamento. A partir da entrada dos
bens importados na empresa, devem ser registradas como despesa operacional, mediante
obedincia ao princpio contbil da competncia.

CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO

A base de avaliao dos bens componentes do Ativo Imobilizado o seu custo de
aquisio, ou seja, todos os gastos relacionados com a aquisio dos bens e os
necessrios para coloc-lo em local e condies de uso no processo operacional da
companhia.

Bens Adquiridos

No caso de compra, o custo compreende o preo faturado pelo fornecedor acrescido de
todos os gastos necessrios para poder efetivar a compra e instalar o bem, tais como:
frete, seguro, comisses, desembarao aduaneiro, custos de instalao e montagem,
custos com escritura e outros servios legais e os impostos pagos, exceto quando
ensejarem crdito fiscal.

Os valores relativos a encargos financeiros decorrentes de emprstimos e
financiamentos, bem como os juros nas compras a prazo de bens do Ativo Imobilizado,
no devem ser includos no custo dos bens adquiridos, mas lanados como despesas
financeiras no resultado ou no ativo diferido, se em fase de construo.

Bens Construdos

O custo dos bens construdos corresponde aos gastos por aquisio dos materiais
aplicados, o da mo-de-obra e seus encargos e outros custos diretos e indiretos
relacionados com a construo, incorridos at a data da colocao dos mesmos em
atividade.

Bens Recebidos em Doao ou Subvenes Para Investimento

No caso de bens recebidos em doao ou subveno para investimento, sem nus para a
empresa, devem ser contabilizados pelo preo praticado no mercado, a crdito da conta
especfica de Reserva de Capital (art. 182, 1, letra "d" da Lei n 6.404/76).

As demais doaes recebidas pela empresa sero apropriadas ao resultado do perodo
como receita.

Bens Incorporados ao Capital

Os bens que forem incorporados ao Patrimnio Lquido da empresa para formao do
capital social sero registrados pelo seu valor de avaliao, estabelecido por trs peritos
ou por empresa especializada e aprovado em assemblia geral (art. 8 da Lei n
6.404/76).

REPAROS, MANUTENES E SUBSTITUIO DE PARTES OU PEAS

Os gastos incorridos com melhorias, alteraes, recuperaes e reparos para manter ou
recolocar os ativos em condies normais de uso sero agregados conta que registra o
bem no grupo do Ativo Permanente e depreciados conforme prazo de vida til previsto,
sempre que forem de valores relevantes e aumentarem a vida til originalmente prevista
para o bem. Caso contrrio, sero lanados como despesas, medida que os gastos so
incorridos.

Se h reconhecimento no valor contbil de um item do imobilizado o custo da reposio
de parte desse item, o valor contbil da parte reposta deve ser baixado,
independentemente de ela ter sido depreciada separadamente.

Perante a legislao do Imposto de Renda pode ser lanado como custo ou despesa
operacional o valor de aquisio de bens para o Ativo Permanente, cujo prazo de vida
til no ultrapasse um ano ou o valor unitrio seja inferior a R$ 326,61 (art. 301 do
RIR/99 e art. 30 da Lei n 9.249/95).

BENS OBSOLETOS OU SUCATEADOS

Tratando-se de bens obsoletos, sucateados ou totalmente depreciados, devero
permanecer registrados contabilmente, pois a baixa contbil deve ser concomitante
baixa fsica do bem, ou seja, com sua efetiva sada do patrimnio da empresa, e o valor
de alienao, caso haja valor econmico apurvel, servir para apurao da receita
eventual ou do valor efetivo da perda.

REVISO DO VALOR CONTBIL

O valor contbil do ativo imobilizado deve ser revisado periodicamente e quando o
valor recupervel for menor que o valor contbil deve ser constituda proviso para
perdas.

A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado, a fim de que sejam:
I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

TRIBUTOS PAGOS NA AQUISIO DO IMOBILIZADO

Os tributos pagos na aquisio de bens do imobilizado, quando no recuperveis, devem
fazer parte integrante do custo de aquisio.

As contribuies sociais incidentes sobre o faturamento ou receita bruta e sobre o valor
das importaes, pagas pela pessoa jurdica na aquisio de bens destinados ao ativo
permanente, sero acrescidas ao custo de aquisio, conforme art. 32 da Lei
10.865/2004.

Perante a legislao do Imposto de Renda (PN CST n 02/79), o Imposto de
Transmisso na Aquisio de Bens Imveis (ITBI) pago pela pessoa jurdica na
aquisio de bens do ativo permanente poder, a seu critrio, ser registrado como custo
de aquisio ou deduzido como despesa operacional.

BAIXAS OU TRANSFERNCIAS

O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado quando:

a) alienado; ou
b) no se prev obter benefcios econmicos futuros com seu uso ou venda.

Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser
reconhecidos no resultado no-operacional quando o item for baixado.

O ganho ou perda decorrente de baixa de um item do imobilizado deve ser determinado
como a diferena entre o valor lquido da venda, se houver, e o valor contbil do item.

O valor contbil de um item do ativo imobilizado, quando for retirado da operao, deve
ser transferido para Investimentos, Realizvel a Longo Prazo ou Ativo Circulante,
conforme a destinao e reduzido ao seu valor de realizao quando este for menor.
ATIVO INTANGVEL
Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.
Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei
11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos
de uso permanente. Deve ser ressaltado que, para as companhias abertas, a existncia
desse subgrupo Intangvel j se encontra regulada pela Deliberao CVM n 488/05.

Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante
concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de
comrcio adquirido.
Mensalmente deve ser contabilizada a amortizao desses bens, em conta redutora
especfica.
TRANSFERNCIA
Os valores intangveis que, em 01.01.2008, estavam contabilizados no imobilizado,
devem ser transferidos, nesta data, para o subgrupo de contas denominado Ativo
Intangvel.
Exemplo:
Transferncia relativa aos saldos das contas Marcas e Patentes, no valor de R$
100.000,00 e respectiva amortizao acumulada de R$ 40.000,00, existentes nas contas
do imobilizado, em 01.01.2008:
D - Marcas e Patentes (Ativo Intangvel)
C - Marcas e Patentes (Ativo Imobilizado)
R$ 100.000,00

D - Amortizaes Acumuladas Marcas e Patentes (Ativo Imobilizado)
C - Amortizaes Acumuladas Marcas e Patentes (Ativo Intangvel)
R$ 40.000,00
AVALIAO
Os direitos classificados no intangvel devem ser avaliados pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao, feita em funo do
prazo legal ou contratual de uso dos direitos ou em razo da sua vida til econmica,
deles o que for menor.

O fundo de comrcio e outros valores intangveis adquiridos so avaliados pelo valor
transacionado, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base na
estimativa de sua utilidade econmica. (NBC 4.2.7.3.)

Marcas e Patentes

Nessa conta so registrados os ativos intangveis, ou seja, os gastos com registro de
marca, nome, invenes prprias ou contratos de uso de marcas e patentes de terceiros.

Direitos de Uso Softwares

Nesta conta sero registrados os custos pagos ou relativos elaborao de programas de
computador, amortizados com base na estimativa de vida til dos mesmos.

Fundo de Comrcio

Compreende os valores pagos a ttulo de aquisio de direitos para explorao de pontos
comerciais, amortizados com base no prazo de fruio de tais direitos.
AUDITORIA
Uma auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro,
registros, transaes e operaes de uma entidade ou de um projeto, efetuada por
contadores, com a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar
credibilidade s demonstraes financeiras e outros relatrios da administrao.
A auditoria tambm identifica deficincias no sistema de controle interno e no sistema
financeiro e apresenta recomendaes para melhor-los.
As auditorias podem diferir substancialmente, dependendo de seus objetivos, das
atividades para os quais se utilizam as auditorias e dos relatrios que se espera receber
dos auditores.
Em geral, as auditorias podem ser classificadas em trs grupos:
1. auditoria financeira;2. auditoria de cumprimento e3. auditoria operacional.
AUDITORIA FINANCEIRA
No caso da auditoria financeira, h interesse na auditoria das demonstraes financeiras
da entidade como um todo.
O objetivo geral de uma auditoria das demonstraes financeiras fazer com que o
auditor expresse uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto
razoavelmente apresentadas de acordo com os princpios de contabilidade geralmente
aceitos.
O auditor avalia a apresentao razovel das demonstraes financeiras por meio da
obteno de evidncias de auditoria de uma forma detalhada e cuidadosa. Quando o
auditor, com base em evidncias adequadas, suficientes, competentes e pertinentes,
conclui que as demonstraes financeiras esto livres de erros importantes, emite uma
opinio sobre sua razoabilidade e anexa essa opinio s demonstraes financeiras.
O auditor no assegura ou garante a correo da apresentao das demonstraes
financeiras, porm tem uma grande responsabilidade em informar aos usurios se as
demonstraes financeiras esto adequadamente apresentadas. Se o auditor considera
que as demonstraes financeiras no esto razoavelmente apresentadas, ou se no pode
chegar a uma concluso devido falta de evidncias ou outras condies prevalecentes,
ento tem a responsabilidade de comunicar tambm aos usurios dessas demonstraes
financeiras, atravs de seu parecer.
AUDITORIA DE CUMPRIMENTO E OPERACIONAL
A auditoria de cumprimento e a auditoria operacional tm objetivos especficos e podem
ou no estar relacionadas contabilidade de uma entidade. Normalmente, a
contabilidade base destes exames. Da sua importncia para diferentes usurios e
objetivos. Vemos que a contabilidade no uma cincia com um nico usurio, como
pensam alguns (muitas pessoas sabem que a contabilidade necessria para atender s
normas fiscais do governo, por exemplo).
A auditoria de cumprimento engloba a reviso, comprovao e avaliao dos controles e
procedimentos operacionais de uma entidade.
A auditoria operacional um exame mais amplo da administrao, recursos tcnicos e
desempenho de uma organizao. O propsito desta auditoria medir o grau em que as
atividades da entidade esto alcanando seus objetivos.
AUMENTO DE CAPITAL
1. COM LUCROS ACUMULADOS E RESERVAS DE LUCROS
comum as empresas, visando fortalecer a situao patrimonial e financeira dos seus
negcios, capitalizarem parte dos lucros gerados, na forma de aumento de capital.
O registro contbil correspondente ao aumento do capital social mediante
aproveitamento de lucros acumulados ou de reservas realizado mediante a
transferncias do (s) valor (es) correspondentes conta de capital social.
Exemplo:
Capitalizao mediante incorporao de lucros acumulados de R$ 50.000,00 e reservas
de lucros de R$ 100.000,00.
D Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 50.000,00D Reserva de Lucros
(Patrimnio Lquido) R$ 100.000,00C Capital Social (Patrimnio Lquido) R$
150.000,00
2. CAPITALIZAO DE OUTRAS RESERVAS
A capitalizao de outras reservas (como as de capital ou de reavaliao de bens) ser
procedida da mesma forma, debitando-se a reserva correspondente e creditando-se o
Capital Social.
3. COM ENTRADA DE NOVO SCIO
A entrada de novo scio normalmente procedida de alterao contratual, com
subscrio de capital.
A subscrio pode ou no ser procedida com integralizao (em numerrio ou bens)
imediata.
Normalmente, no plano de contas, utiliza-se a seguinte estrutura para visualizar o
Capital Social subscrito e integralizado:
2.4.1 Capital Social Subscrito e Integralizado
2.4.1 01 Capital Subscrito
2 4 1 02 (-) Capital a Integralizar2 4 1 02 001 (-) Scio 12 4 1 02 002 (-) Scio 2
Nota: os nmeros frente das contas e subcontas referem-se apenas ao modelo
proposto, sendo varivel de acordo com o plano de contas efetivo da empresa.
A subconta Capital Subscrito de natureza credora, e a Capital a Integralizar de
natureza devedora. A soma do Capital Subscrito e do Capital a Integralizar totalizar a
conta Capital Social Subscrito e Integralizado.
Portanto, h necessidade de 2 lanamentos contbeis, por ocasio do aumento de
capital:
1. Registro da subscrio do Capital Social:
D Capital a Integralizar (Patrimnio Lquido)C Capital Subscrito (Patrimnio
Lquido)
2. Registro da integralizao do Capital Social (mediante depsito bancrio):
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Capital a Integralizar (Patrimnio
Lquido)
Se a integralizao do Capital for mediante bens imveis (edificaes), teremos:
D Edificaes (Imobilizado)C Capital a Integralizar (Patrimnio Lquido)
BAIXA DE BENS OU DIREITOS DO ATIVO PERMANENTE
A alienao, baixa ou obsolescncia de bens ou direitos do ativo permanente deve ser
contabilizada, para apurao do ganho de capital, tributvel pelo Imposto de Renda e
Contribuio Social sobre o Lucro.
VALOR CONTBIL DO BEM
Para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se valor contbil:
1 - INVESTIMENTOS PERMANENTES:
Participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio: o valor de aquisio.
Participaes societrias avaliadas pelo valor de Patrimnio Lquido: Soma algbrica
dos seguintes valores:
valor de Patrimnio Lquido pelo qual o investimento estiver registrado; gio ou
desgio na aquisio do investimento; proviso para perdas, constitudas at 31-12-
1995, quando dedutvel.
2 - OURO NO CONSIDERADO ATIVO FINANCEIRO
O valor de aquisio.
3 - DEMAIS BENS E DIREITOS DO ATIVO PERMANENTE
O custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
EMPRESAS QUE NO CONTROLAM OS BENS INDIVIDUALMENTE
Os bens no controlados individualmente sero agrupados em uma mesma conta ou
subconta, desde que tenham idntica natureza, igual taxa de depreciao e ano de
aquisio.
Nesse caso, para proceder baixa de qualquer desses bens, dever observar o seguinte:
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS AT 31-01-1989
O custo a ser baixado ser determinado do seguinte modo:
a) identificar o valor original e a poca de aquisio do bem ou direito a ser baixado,
inclusive dos acrscimos ao custo e reavaliaes anteriores ao incio do perodo de
apurao;b) converter o valor do bem para OTN atravs de sua diviso pelo valor da
ORTN/OTN na poca da aquisio e de cada acrscimo ao custo ou reavaliao,
observando:
o valor nominal da ORTN estipulado para o respectivo ano, quando se tratar de
aquisies registradas at 31-12-1976; o valor mdio trimestral, em funo do perodo
de apurao do contribuinte, no caso de adies ocorridas a partir de 1 de janeiro de
1977 e at a data do balano de encerramento do exerccio social iniciado em 1978,
sujeito correo especial do Ativo Imobilizado; o valor mdio trimestral ou o valor
mensal, conforme o contribuinte tenha optado pelo registro em partidas trimestrais ou
mensais, em relao aos bens registrados aps o balano de abertura de exerccio social
iniciado em 1978 e at o balano de 31-12-1986; valor mensal, no caso de valores
registrados a partir de 1-1-1987;
c) corrigir o valor original, at 31-1-1989, mediante multiplicao da quantidade em
OTN pelo valor de NCz$ 6,92;d) converter o valor corrigido em 31-1-89 em quantidade
de BTNF atravs da sua diviso pelo valor do BTNF de NCz$ 1,0000;e) multiplicar a
quantidade de BTNF apurado na letra d por CR$ 126,8621 e dividir o resultado pelo
FAP de 01-02-1991 (CR$ 126,8621), convertendo o valor em quantidade de FAP;f) a
quantidade de FAP obtida na letra e deve ser multiplicada por CR$ 597,06 (FAP de
dezembro/1991) e o resultado dividido por CR$ 597,06 (UFIR de 02-01-1992);g)
multiplicar o valor em UFIR determinado conforme a letra f pelo valor de R$ 0,8287
(UFIR vigente em 01-01-1996);h) baixar na contabilidade e no controle do Ativo
Imobilizado adotado o valor apurado na letra g, bem como os acrscimos posteriores
a 01-01-1996.
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS DE 01-02-1989 A 31-01-1991
O custo a ser baixado corresponder ao resultado das seguintes operaes:
a) identificar o valor original e a poca de aquisio do bem a ser baixado, inclusive os
acrscimos ao custo e reavaliaes posteriores;b) converter o valor para BTN Fiscal
atravs de sua diviso pelo valor do BTN Fiscal do dia de aquisio ou acrscimo;c)
multiplicar a quantidade de BTNF determinada na letra b pelo BTNF de 01-02-1991
(Cr$ 126,8621);d) converter o valor apurado na letra c em quantidade de FAP,
mediante a sua diviso pelo FAP de janeiro/1991 (Cr$ 126,8621);e) multiplicar a
quantidade de FAP obtida na letra d pelo FAP de Cr$ 597,06 (FAP de
dezembro/1991);f) converter em UFIR DIRIA o valor apurado na letra e, dividindo-
o pela UFIR do dia 2-1-1992 (Cr$ 597,06);g) multiplicar a quantidade de UFIR apurada
na letra f pelo valor de R$ 0,8287 (UFIR vigente em 1-1-1996);h) baixar, na
contabilidade e no controle do Ativo Imobilizado adotado, o valor apurado na letra g
bem como os acrscimos posteriores a 1-1-1996.
CORREO COMPLEMENTAR PELO IPC/90
No caso de bens e direitos adquiridos at 31-12-1990, tambm deve ser baixado o valor
da correo complementar pela diferena entre o IPC e o BTNF em 1990, procedida de
acordo com o artigo 3 da Lei 8.200/91.
Nesse caso, para determinar o valor a ser baixado, procede-se do seguinte modo:
a) determina-se o valor que serviu de base correo complementar, que corresponder:
ao valor corrigido at 31-12-1989, no caso de bens adquiridos at aquela data. A
quantidade de BTNF correspondente ao bem baixado deve ser multiplicada por NCz$
10,9518 (BTNF de 31-12-1989); ao valor original em cruzeiros do custo de aquisio,
no caso de bens adquiridos no perodo de apurao de 1990;
b) multiplica-se o valor obtido em a pelo ndice do IPC correspondente: a 31-12-
1989, ou seja, 18,9472, se o bem foi adquirido at 31-12-1989; ao ms da aquisio
ou acrscimo, no caso de bens adquiridos ou acrescidos em 1990. Os coeficientes do
IPC so os seguintes:
MS Coeficiente
dezembro-89 18,9472
janeiro-90 18,9472
fevereiro-90 12,1371
maro-90 7,0246
abril-90 3,8111
maio-90 2,6320
junho-90 2,4400
julho-90 2,2273
agosto-90 1,9725
setembro-90 1,7607
outubro-90 1,5615
novembro-90 1,3673
dezembro-90 1,1830
c) multiplica-se a quantidade de BTNF do bem a ser baixado, bem como dos respectivos
acrscimos ou reavaliaes, pelo BTNF de 31-12-1990 (Cr$ 103,5081); d) o valor
determinado na forma da letra b deve ser diminudo do valor corrigido at 31-12-1990
(letra c); e) a diferena obtida na letra d deve ser convertida em quantidade de
BTNF, mediante sua diviso por Cr$ 103,5081 (BTNF de 31-12-90); f) a quantidade de
BTNF obtida em e deve ser multiplicada por Cr$ 126,8621 (BTNF de 1-2-91) e
convertida em quantidade de Fator de Atualizao Patrimonial - FAP, com base no
valor de Cr$ 126,8621 (FAP de 1-2-1991); g) o valor obtido em f deve ser
multiplicado pelo FAP do ms de dezembro/1991 (Cr$ 597,06); h) o valor obtido em
g deve ser convertido pela UFIR de 02-01-1992 (Cr$ 597,06); i) o valor em
quantidade de UFIR apurado na letra h ser multiplicado por R$ 0,8287 (UFIR
vigente em 1-1-1996), obtendo-se assim o valor da correo complementar pelo IPC/90,
a ser acrescido ao custo de aquisio, para efeito de apurao do ganho ou perda de
capital.
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS A PARTIR DE 01-01-1992 AT 31-08-1994
Os valores adquiridos a partir de 01-01-1992 e at 31-08-1994 devem ser baixados do
seguinte modo:
a) converter o valor adquirido ou acrescido pela UFIR do dia da aquisio ou do
acrscimo;b) multiplicar a quantidade de UFIR apurada na letra a pelo valor de R$
0,8287 (UFIR vigente em 1-1-1996);c) baixar, na contabilidade e no controle do Ativo
Imobilizado adotado, o valor apurado na letra b, bem como os acrscimos posteriores
a 01-01-1996.
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS A PARTIR DE 01-09-1994 AT 31-12-1994
Os valores adquiridos a partir de 01-09-1994 at 31-12-1994 devem ser baixados do
seguinte modo:
a) converter o valor adquirido ou acrescido pela UFIR do ms da aquisio ou
a 01-01-1996.
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS DE 01-01-1995 A 31-12-1995
Os valores adquiridos nesse perodo devem ser baixados da seguinte maneira:
a) converter o valor adquirido ou acrescido pela UFIR do trimestre da aquisio ou do
a 1-1-1996.
CORREO ESPECIAL DO ATIVO PERMANENTE
A Lei 8.200/91, em seu artigo 2, facultou s empresas corrigir monetariamente os bens
do seu Ativo Permanente, com base em ndice sua escolha, que refletisse, em nvel
nacional, variao geral de preos.
Se a empresa efetuou a correo especial do artigo 2 da Lei 8.200/91 sobre o bem a ser
baixado, deve determinar o valor dessa correo, a fim de proceder sua baixa.
A dificuldade para baixa dessa correo especial somente existir se houve correo de
diversos bens e no se procedeu ao registro individualizado.
Nesse caso, deve proceder do seguinte modo:
a) determinar o valor que serviu de base correo especial;b) aplicar sobre o valor da
letra a o ndice de variao escolhido pela empresa;c) dividir o valor determinado em
b por Cr$ 126,8621, convertendo-o em quantidade de FAP;d) multiplicar a
quantidade de FAP por Cr$ 597,06 (FAP de dezembro/1991);e) converter, em
quantidade de UFIR, o valor obtido na letra d, mediante a sua diviso por Cr$ 597,06
(UFIR de 2-1-1992);f) multiplicar a quantidade de UFIR obtida em e pelo valor de R$
0,8287 (UFIR vigente em 1-1-1996);g) baixar na contabilidade e no controle do Ativo
Imobilizado adotado, o valor apurado na letra f;h) o valor corrigido at 31-12-1995
ser acrescido ao custo de aquisio do bem a ser baixado para apurao do ganho ou
perda de capital.
O valor da correo especial do bem objeto da baixa poder ser deduzido normalmente
na determinao do resultado do perodo de apurao em que ocorreu a baixa.
No entanto, cabe observar que a baixa de bens do Ativo Permanente, que foram objeto
da correo especial do Art. 2 da Lei 8.200/91, implica a realizao da Reserva
Especial constituda em 31-1-91, ainda que ela j tenha sido incorporada ao Capital
Social.
BAIXA DOS ENCARGOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO ACUMULADOS
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS AT 31-12-1995
O valor da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, a ser baixado no Razo
Auxiliar e na contabilidade, deve ser determinado do seguinte modo:
a) determinar a percentagem total do encargo acumulado at o ltimo balano. Para
tanto, devem ser tomadas por base a taxa do encargo e a poca da aquisio e dos
acrscimos ao custo, assim como as reavaliaes do bem a ser baixado;
b) aplicar a percentagem mencionada sobre o valor em UFIR do bem a ser baixado;c)
proceder baixa do encargo na escriturao e no controle do Ativo Imobilizado
adotado, do valor correspondente multiplicao do valor em UFIR, determinado de
acordo com a letra b deste subitem, pelo valor de R$ 0,8287 (UFIR vigente em 1-1-
1996), bem como do valor dos encargos apropriados a partir de 1-1-1996.
CORREO COMPLEMENTAR PELO IPC/90 LEI 8.200/91, Art. 3
No caso de bens adquiridos at 1990, tambm ser necessrio baixar a correo
complementar pela diferena entre o BTNF e o IPC em 1990, referente ao encargo de
depreciao, amortizao ou exausto porventura registrado.
O valor da correo complementar do encargo, corrigido at 31-12-1995, ser
determinado como segue:
a) determinar o valor em quantidade de UFIR da correo complementar do IPC/90,
relativa ao bem a ser baixado.b) a percentagem total do encargo acumulado, deve ser
aplicada sobre o valor em UFIR da correo complementar do bem a ser baixado;c)
proceder baixa do encargo na escriturao e no controle do Ativo Imobilizado
adotado.
CORREO ESPECIAL DO ATIVO PERMANENTE
Se houve contabilizao da correo especial prevista no 2 da Lei 8.200/91 sobre o
bem do Ativo Permanente que est sendo baixado, deve realizar as seguintes operaes:
a) determinar o valor, em quantidade de UFIR, da correo especial relativa ao bem a
ser baixado;b) a percentagem total do encargo acumulado deve ser aplicada sobre o
valor em UFIR da correo especial relativa ao bem a ser baixado;c) multiplicar a
quantidade de UFIR obtida na forma da letra b pelo valor de R$ 0,8287 (UFIR
vigente em 1-1-1996);d) proceder baixa do encargo na escriturao e no controle do
Ativo Imobilizado adotado, no valor correspondente ao apurado na letra c, bem como
aos encargos apropriados a partir de 1-1-1996;e) realizar a Reserva Especial constituda
no Patrimnio Lquido na mesma proporo dos encargos baixados.
BENS ADQUIRIDOS A PARTIR DE 01-01-1996
Para a baixa dos encargos acumulados referentes aos bens adquiridos a partir de 01-01-
1996 sero observados os seguintes procedimentos:
a) determinar a percentagem total do encargo acumulado at o balano anterior;b)
aplicar a percentagem mencionada na letra a sobre o custo de aquisio do bem a ser
baixado;c) proceder baixa do encargo acumulado na escriturao contbil.
Exemplo 1:
Empresa enquadrada no lucro real anual em 2003 aliena um bem de seu ativo
permanente, contabilizado em mveis e utenslios.
Valor original de aquisio: CR$ 4.000.000,00; Data da aquisio: 18-04-1994;
Valor da venda: R$ 1.000,00; Data da venda: 10-09-2003; Data do ltimo balano:
31-12-2002; Apropriao dos encargos: anual; Taxa anual de depreciao: 10%;
No houve acrscimo ao custo original do bem.
Passo 1 DETERMINAO DO CUSTO CORRIGIDO DO BEM
Custo corrigido: Valor da aquisio: CR$ 4.000.000,00 UFIR da data de aquisio: CR$
633,23 Valor original convertido em UFIR: CR$ 4.000.000,00 dividido por CR$ 633,23
= 6.316,8201 UFIR Valor corrigido em 31-12-1995: 6.316,8201 UFIR x R$ 0,8287 =
R$ 5.234,75
Passo 2 DETERMINAO DOS ENCARGOS DE DEPRECIAO
ACUMULADOS AT 31-12-2002:
Ano e Taxa de Depreciao do Perodo (%)
1994 ........................................7,5001995 ........................................10,001996
........................................10,001997 ........................................10,001998
........................................10,001999 ........................................10,002000
........................................10,002001 ........................................10,002002
........................................10,00Total .........................................87,50
Percentagem total da depreciao sobre o custo de aquisio: 6.316,8201 UFIR x
87,50% = 5.527,2176 UFIR Valor dos encargos de depreciao acumulados, corrigidos
at 31-12-1995: 5.527,2176 UFIR x R$ 0,8287 = R$ 4.580,41
Passo 3 RESUMO DOS SALDOS DO BEM EM 31-12-2002:
MVEIS E UTENSLIOS R$ 5.234,75 DEPRECIAO ACUMULADA/MVEIS E
UTENSLIOS R$ 4.580,41
Passo 4 CONTABILIZAO DA BAIXA:
Pelo recebimento do valor da venda:
D Caixa/Bancos Conta Movimento (Disponibilidades) C Ganhos ou Perdas de
Capital (Resultado No Operacional) R$ 1.000,00
Pela baixa do valor contbil do bem:
D Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado No Operacional) C Mveis e Utenslios
(Imobilizado Ativo Permanente) R$ 5.234,75
Pela baixa da depreciao acumulada do bem:
D Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios (Imobilizado - Ativo Permanente)
C Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado No Operacional) R$ 4.580,41
Resumo para fins de apurao do ganho/perda de capital:Valor da Venda R$ 1.000,00
Menos: custo corrigido do bem R$ 5.234,75 Mais: depreciao do bem R$ 4.580,41
Igual a: ganho ou perda de capital: R$ 345,66 (ganho de capital).
Exemplo 2:
Empresa enquadrada no lucro real que apura balancetes mensais de suspenso e reduo
do imposto em 2003 que aliena o seguinte equipamento:
Valor original de aquisio: R$ 15.000,00; Data de aquisio: 05-11-1996; Valor
da venda: R$ 2.000,00; Data da venda: 15-04-2003; Apropriao dos encargos:
mensal Taxa anual de depreciao: 10%; No houve acrscimos ao custo original do
equipamento.
Passo 1 DETERMINAO DOS ENCARGOS ACUMULADOS SOBRE O VALOR
DO BEM EM 31-03-2003 (ltimo balancete levantado antes da baixa):
Ano e Taxa de Depreciao do Perodo (%)
Ano 1996...................................1,67Ano 1997.................................10,00Ano
1998.................................10,00Ano 1999.................................10,00Ano
2000.................................10,00Ano 2001.................................10,00Ano
2002.................................10,00Janeiro a Maro/2003.................2,50Total
........................................64,17
Valor dos encargos de depreciao acumulados: R$ 15.000,00 x 64,17% = R$ 9.625,50
Passo 2 RESUMO DOS SALDOS DO BEM EM 31-12-2002:
MQUINAS E EQUIPAMENTOS R$ 15.000,00 DEPRECIAO ACUMULADA/
MQUINAS E EQUIPAMENTOS R$ 9.625,50
Passo 3 - CONTABILIZAO DA BAIXA:
Pelo recebimento do valor da venda:
D Caixa/Bancos Conta Movimento (Disponibilidades) C Ganhos ou Perdas de
Capital (Resultado No Operacional) R$ 2.000,00
Pela baixa do valor contbil do bem:
D Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado No Operacional) C Mquinas e
Equipamentos (Imobilizado Ativo Permanente) R$ 15.000,00
Pela baixa da depreciao acumulada do bem:
D Depreciao Acumulada - Mveis e Utenslios (Imobilizado - Ativo Permanente) C
Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado No Operacional)R$ 9.625,50
Resumo para fins de apurao do ganho/perda de capital:
Valor da Venda R$ 2.000,00 Menos: custo do bem R$ 15.000,00 Mais: depreciao do
bem R$ 9.625,50 Igual a: ganho ou perda de capital: R$ 3.374,50 (perda de capital).
BALANO DE ABERTURA
Ocorrendo a mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a pessoa
jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento
patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi
tributada pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a
escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8.541/1992).
Pode ocorrer tambm que, por motivos de perda de dados ou destruio de arquivos,
fichas, livros e demais documentos contbeis, a empresa no tenha condies de
reconstituir sua escrita, sendo obrigada a levantar um balano para reiniciar sua
escriturao fiscal a partir de determinada data.
O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido
e as obrigaes.
No ativo devero ser inventariados: o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os
produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc.,
incluindo-se os valores relativos depreciao dos bens do imobilizado, como se
tivessem sido contabilizados nos perodos anteriores.
No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital
registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e
capital social.
Exemplo:
Determinada empresa, que no mantinha escriturao contbil, apurou os seguintes
valores patrimoniais em 31.12.2006:
Discriminao Valor R$
Caixa 15.000,00
Saldo c/c Banco do Brasil 4.700,00
Saldo c/c CEF 2.800,00
Aplicao FIF CEF 27.500,00
Duplicatas a Receber 79.500,00
Estoques 45.700,00
Veculos 15.500,00
Depreciao Veculos (6.450,00)
Mquinas e Equipamentos 9.400,00
Depreciao Mquinas e Equipamentos (3.150,00)
SOMA DO ATIVO 190.500,00
Fornecedores 37.990,00
Salrios a Pagar 10.400,00
Tributos a Pagar 7.500,00
Capital Social 50.000,00
SOMA DO PASSIVO 105.890,00
Lucro ou Prejuzo (Ativo - Passivo) 84.610,00
A contabilizao do balano de abertura, em 01.01.2007, dever ser como a que segue:
Conta Dbito Crdito
Caixa 15.000,00
Saldo c/c Banco do Brasil 4.700,00
Saldo c/c CEF 2.800,00
Aplicao FIF CEF 27.500,00
Duplicatas a Receber 79.500,00
Estoques 45.700,00
Veculos 15.500,00
Mquinas e Equipamentos 9.400,00
Balano de Abertura 200.100,00

Conta Dbito Crdito
Balano de Abertura 200.100,00
Depreciao Veculos 6.450,00
Depreciao Mquinas e Equipamentos 3.150,00
Fornecedores 37.990,00
Salrios a Pagar 10.400,00
Tributos a Pagar 7.500,00
Capital Social 50.000,00
Lucros Acumulados 84.610,00
Nota: o prejuzo eventualmente apurado em levantamento patrimonial realizado no poder ser
compensado na apurao do lucro real, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente
contbil.
BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da
Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da empresa.
De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada
exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.
COMPOSIO
Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano
Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados
pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos
ocorridos.
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a
diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do
Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a
Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a
Descoberto.
AGRUPAMENTO
Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando agrupados, e
desde que seja indicada a sua natureza e nunca devem ultrapassar, no total, um dcimo
do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos
como "diversas contas" ou "contas correntes".
PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO DO BALANO
Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento
do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e
conferir sua exatido.
No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais
quer de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos.
As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem
sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as
variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a
dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve.
Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor,
sem que a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e
despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos
ingressos e ao custo do perodo.
Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na
data do levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os
componentes do patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio.
CONCILIAES DOS SALDOS CONTBEIS
A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma conta com uma
informao externa contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto
exatido do saldo em anlise.
As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os
livros fiscais, os extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de
cobranas, as folhas de pagamento, os controles de caixa, etc.
AJUSTES E RECLASSIFICAES PATRIMONIAIS
Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas
contas patrimoniais, entre os mais comuns so:
1 na data da elaborao do balano (geralmente 31 de dezembro), prepara-se o
balancete de verificao, da mesma forma ao que se faz mensalmente;
2 confronta-se o saldo de cada conta do razo com os livros auxiliares tais como: livro
caixa, contas correntes, registro de duplicatas, fichas de estoques de mercadorias, fichas
de controle do ativo permanente;
3 elabora-se o inventrio dos materiais, de mercadorias, dos produtos manufaturados,
dos produtos em elaborao, dos mveis e utenslios, das mquinas e equipamentos, das
duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e credores em contas correntes, e de outros
componentes patrimoniais suscetveis de serem inventariados;
4 aps elaborar o inventrio, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas
contas e dos registros especficos de cada bem. Caso sejam constatadas divergncias, e
apuradas suas causas, deve-se proceder aos ajustes;
5 efetua-se os clculos de depreciao dos bens, procedendo-se aos respectivos
lanamentos. Nas empresas que apuram custos mensais, as depreciaes so apropriadas
mensalmente;
6 procede-se regularizao das contas de despesas dos exerccios seguintes (seguros
a apropriar, assinaturas de peridicos, etc.)
7 apura-se o resultado da conta de mercadorias, transferindo-o para a conta de
resultados;
8 ajusta-se outras contas patrimoniais, como os investimentos (clculo da
Equivalncia Patrimonial), transferncia das parcelas a vencer no exerccio seguinte do
exigvel a longo prazo para o circulante, variaes cambiais e monetrias sobre os
valores a receber e pagar (do tipo emprstimos bancrios), apropriao dos juros sobre
aplicaes financeiras, etc.
CLCULO DAS PARTICIPAES NO RESULTADO
Algumas empresas destinam parte de seus lucros aos empregados, aos administradores,
aos detentores de partes beneficirias. Tais valores devem ser contabilizados no
encerramento do exerccio.
PROVISO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O
LUCRO
Calcula-se a proviso para o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, de acordo com as normas tributrias vigentes, fazendo-se a respectiva
contabilizao.
LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento,
debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de
apurao do resultado do exerccio.
O inverso efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta apurao do
resultado do exerccio e creditando-se as contas de custos ou despesas
.
Exemplo:
Conta Dbito Crdito
Receitas de Vendas de Mercadorias 1.500.000,00
Receitas Financeiras 50.000,00
Resultado no-Operacional 15.000,00
Apurao do Resultado do Exerccio 1.565.000,00

Conta Dbito Crdito
Apurao do Resultado do Exerccio 1.406.122,00
ICMS sobre Vendas 120.000,00
PIS e COFINS sobre Vendas 54.750,00
Custo das Mercadorias Vendidas 720.000,00
Folha de Pagamento 155.000,00
Encargos Sociais e Trabalhistas 60.450,00
Despesas Financeiras 79.000,00
Despesas Tributrias 54.000,00
Aluguel e Manuteno 50.000,00
Despesas de Veculos 40.000,00
Despesas de Escritrio 19.000,00
Proviso para Imposto de Renda 34.770,00
Proviso para Contribuio Social 19.152,00
O saldo da conta Apurao do Resultado do Exerccio ser ento transferida para a
conta do Patrimnio Lquido. No exemplo acima, o lanamento seria:
D Apurao do Resultado do Exerccio (conta transitria de Resultado)C Lucros a
Destinar (Patrimnio Lquido)R$ 158.878,00
Aps essas operaes, esto encerradas as contas de resultado, restando somente as
contas patrimoniais.
Nota: Em nosso entendimento a adoo da conta transitria "Lucros a Destinar"
poderia ser utilizada em atendimento ao prescrito na Lei 11.638/2007, que extinguiu a
conta "Lucros Acumulados". A utilizao desta conta implica na destinao do lucro
apurado antes do encerramento das demonstraes contbeis, que pode ser realizada
pela distribuio dos lucros aos scios, criao de reservas ou mesmo utilizados para o
aumento do capital social integralizado na sociedade.
CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS
Aps os ajustes mencionados anteriormente, as contas remanescentes so apenas as
contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao
do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo, da
seguinte forma:
a) no ATIVO, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
- Ativo Circulante;- Ativo Realizvel a Longo Prazo;- Ativo Permanente, dividido em
investimentos, ativo imobilizado, ativo intangvel e ativo diferido;
b) no PASSIVO, as contas sero dispostas e sero classificadas nos seguintes grupos:
- Passivo Circulante;- Passivo Exigvel a Longo Prazo;- Resultados de Exerccios
Futuros;- Patrimnio Lquido, dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes
de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos
Acumulados.
Demonstrativo Grfico:

ATIVO

PASSIVO

CIRCULANTE

REALIZVEL A LONGO PRAZO

PERMANENTE
CIRCULANTE

EXIGVEL A LONGO PRAZO

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

PATRIMNIO LQUIDO

DESTINAO DO RESULTADO
Observe-se, ainda, que por determinao contratual, legal ou estatutria, podem ser
necessrias a formao de reservas de lucros especficas, como para as Sociedades
Annimas, que devem constituir a Reserva Legal (5% sobre o lucro lquido do exerccio
nas condies do art. 193 da Lei das S/A).
Neste caso, o lanamento seria:
D Lucros a Destinar (Patrimnio Lquido - Conta Transitria)C Reserva Legal
(Patrimnio Lquido)
Na hiptese de ocorrer prejuzo no exerccio, tal valor deve ser transferido para reservas
de lucros existentes. Se tais no existirem, ou forem insuficientes, o valor no
compensado dever ser mantido em conta de Prejuzos Acumulados, at sua futura
absoro por lucros, reservas de capital ou mesmo pela reduo do Capital Social.
Nota: Em nosso entendimento a adoo da conta transitria "Lucros a Destinar"
poderia ser utilizada em atendimento ao prescrito na Lei 11.638/2007, que extinguiu a
conta "Lucros Acumulados". A utilizao desta conta implica na destinao do lucro
apurado antes do encerramento das demonstraes contbeis, que pode ser realizada
pela distribuio dos lucros aos scios, criao de reservas ou mesmo utilizados para o
aumento do capital social integralizado na sociedade.
Exemplo:
Absoro de R$ 20.000,00 de prejuzo do exerccio pela Reserva Legal:
D Reserva Legal (Patrimnio Lquido)C Prejuzos Acumulados (Patrimnio
Lquido)R$ 20.000,00
TRANSCRIO DO BALANO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO DE
RESULTADOS
Aps ter efetuado todos os lanamentos de encerramento do exerccio, no livro dirio,
devem ser transcritos tambm o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do
exerccio, alm da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com a data e
assinatura dos administradores e do responsvel pela contabilidade, com respectivo
CRC.
Observar que, no caso de S/A, h necessidade de publicao das respectivas
demonstraes, conforme Lei 6.404/76, alm das demonstraes de lucros ou prejuzos
acumulados, do fluxo de caixa e do valor adicionado. Consulte o tpico respectivo ao
demonstrativo para obter maiores detalhamentos.
BONIFICAO EM MERCADORIAS
bastante comum, por convenincia entre o comprador e o vendedor, a realizao de
vendas por meio de concesso de desconto comercial disfarado mediante entrega de
uma quantidade adicional da mercadoria vinculada ao negcio realizado.
Na Nota Fiscal de Venda em vez de estarem demonstrados o valor de venda e o valor do
desconto dado, mantm-se o valor de venda, mas entrega-se uma quantidade de
mercadoria ou produto maior do que o normal para aquele preo acertado.
Exemplo: o preo de 100 caixas do produto "YXZ" corresponde a R$ 500,00, e o
vendedor entrega por esse mesmo valor a quantidade de 110 caixas do produto. A
quantidade adicional de 10 caixas corresponde bonificao em mercadorias.
CLASSIFICAO CONTBIL
O desconto comercial, dado mediante acrscimo da quantidade entregue, presume a
existncia de um desconto no negcio por unidade vendida.
No exemplo acima, a entrega de 10 caixas est vinculada venda do lote de 100 caixas,
ou seja, a receita da venda est vinculada baixa do estoque de 110 caixas.
O vendedor, em vez de vender o produto "YXZ" pelo preo unitrio de R$ 5,00 (R$
500,00 : 100 caixas), nessa operao teve o preo unitrio real de R$ 4,545 (R$ 500,00 :
110 caixas).
Como a entrega da quantidade adicional est vinculada ao negcio em si, a classificao
da baixa das 10 caixas "bonificadas" deve ser efetuada como custo dos produtos
vendidos, juntamente com as outros 100 caixas, no cabendo, nesse caso, a classificao
como despesas de vendas.
DISTRIBUIO COMO AMOSTRA
Se as 10 caixas do produto fossem distribudas como amostra pela empresa, sem
obteno direta de receita lquida em troca de cada unidade entregue, neste caso,
teramos a classificao contbil do valor como despesas com vendas.
Exemplo:
Empresa distribui como amostra 3 pares de sapatos a determinado cliente. O custo de
cada par de sapato R$ 10,00, e a nota fiscal consta:
3 pares de sapatos a R$ 30,00 cada = R$ 90,00ICMS 18% = R$ 16,20
Contabilizao:
1) Pela nota fiscal de remessa como amostra:
D - Amostras de Produtos (Resultado)C - Estoques (Ativo Circulante)R$ 30,00
2) ICMS devido na operao:
D - ICMS sobre Amostras (Resultado)C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)R$
16,20
BONIFICAO VINCULADA A VENDA
Se nos documentos fiscais de venda, em vez de mencionar o desconto comercial
normal, a reduo do preo unitrio se der mediante a entrega de uma quantidade
adicional, a ttulo de bonificao, e se a entrega dessa quantidade adicional est
condicionada venda em si, o registro contbil, pelo vendedor, dessa quantidade, ser
como custo das mercadorias vendidas.
No comprador as mercadorias recebidas em bonificao, sero registradas como
reduo do custo unitrio das mercadorias adquiridas.
Exemplo:
Considerando-se determinada operao de venda de 500 brinquedos (custo mdio
unitrio do estoque na data de R$ 1,25) pelo preo unitrio de R$ 2,00 e cuja Nota
Fiscal constou os seguintes dados:
500 un. brinquedos a R$ 2,00 cada = R$ 1.000,00bonificao de 100 brinquedos = R$
0,00ICMS 18% = R$ 180,00
1) Na empresa vendedora:
Reconhecimento da receita de venda:
D - Clientes (Ativo Circulante)C - Vendas de Mercadorias (Resultado)R$ 1.000,00
Valor do ICMS na operao:
D - ICMS sobre Vendas (Resultado)C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)R$
180,00
Nota: contabilizar, tambm, o PIS e COFINS sobre vendas, conforme o regime de
tributao adotado.
Baixa do estoque: (500 vendidos + 100 bonificados) x R$ 1,25 = R$ 750,00
D - Custo das Mercadorias Vendidas (Resultado)C - Estoque de Mercadorias (Ativo
Circulante) R$ 750,00
2) No comprador:
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) R$ 820,00D - ICMS a Recuperar (Ativo
Circulante) R$ 180,00C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 1.000,00
Nota: contabilizar, tambm, o PIS e COFINS sobre a compra, quando recuperveis no
regime no cumulativo.
CHEQUES PR-DATADOS OU DEVOLVIDOS
CHEQUES PR-DATADOS
De acordo com a Lei 7.357/1985, o cheque uma ordem de pagamento vista.
Embora no exista previso legal para a figura do chamado "cheque pr-datado", tem-se
tornado praxe o pagamento e recebimento atravs de cheque que, atravs de um simples
acordo entre as partes, s apresentado ao banco sacado na data previamente
convencionada.
O cheque pr-datado, portanto, surgiu por uma imposio do mercado para facilitar as
transaes de compra e venda. O seu uso passou a ser feito de forma generalizada e,
atualmente, esse meio de pagamento utilizado, inclusive, pelas pessoas jurdicas.
RECEBIMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO
A classificao mais adequada dos valores correspondentes aos cheques pr-datados
em conta representativa de crditos a receber no ativo circulante. Portanto, os cheques
pr-datados no devem ser classificados como disponibilidades.
Exemplo:
Empresa efetuou uma venda no dia 16 de novembro, no valor de R$ 1.000,00,
recebendo em cheque e ficando acertado com o cliente que o mesmo ser depositado no
dia 1 de dezembro.
1) Pelo recebimento do cheque em 16.11:
D - Cheques a Receber (Ativo Circulante)C - Vendas de Mercadorias (Resultado)R$
1.000,00
2) Pelo depsito do cheque em 01.12:
D - Bancos C/Movimento (Ativo Circulante)C - Cheques a Receber (Ativo
PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO
Sendo o cheque uma ordem de pagamento vista, ser efetuada a baixa da obrigao
registrada no passivo, mediante emisso do cheque pr-datado.
O valor correspondente ao cheque pr-datado dever ser classificado no passivo em
conta representativa de "cheques a pagar".
Exemplo:
Empresa comprou mercadorias, no dia 10 de novembro, no valor de R$ 5.000,00, sendo
que o pagamento foi feito atravs de cheque, cuja apresentao foi acertada para o dia
11 de dezembro.
1) Pelo registro da compra efetuada:
D - Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)C - Fornecedores (Passivo
Nota: no consideramos os impostos recuperveis incidentes na operao.
2) Pela emisso do cheque pr-datado:
D - Fornecedores (Passivo Circulante)C - Cheques a Pagar (Passivo Circulante)R$
5.000,00
3) Pela compensao do cheque:
D - Cheques a Pagar (Passivo Circulante)C - Bancos C/Movimento (Ativo
CHEQUES DEVOLVIDOS
Na devoluo, pelo banco sacado, de cheque recebido em pagamento (de duplicata, de
venda a vista ou de qualquer outra transao), no cabe estorno do lanamento original
que registrou o pagamento, uma vez que a transao em si no foi desfeita.
Desta forma, registra-se respectivo valor a dbito de conta do Ativo Circulante -
Cheques em Cobrana - e a crdito da conta Bancos Conta Movimento.
Nota: os cheques em cobrana no devem ser classificados no subgrupo
disponibilidades, e sim, como crditos a receber.
Exemplo:
Devoluo de cheque, por parte do Banco XYZ, no valor de R$ 3.000,00:
D - Cheques em Cobrana (Ativo Circulante)C - Banco XYZ Cta. Movimento (Ativo
Posteriormente, por ocasio do depsito do mesmo cheque:
D - Banco XYZ Cta. Movimento (Ativo Circulante)C - Cheques em Cobrana (Ativo
Caso o cheque venha a ser liquidado em dinheiro pelo devedor, o lanamento seria:
D - Caixa (Ativo Circulante)C - Cheques em Cobrana (Ativo Circulante)R$ 3.000,00
Verificar tambm os procedimentos para baixa, em caso do cheque se tornar incobrvel,
no tpico Perdas no Recebimento de Crditos.
COMISSES SOBRE VENDAS
Tratando-se de uma Despesa de Venda, as parcelas variveis de comisses de vendas
devem ser registradas no momento em que ocorrerem, independentemente do seu
pagamento.
COMISSES SOBRE VENDAS VISTA
Debita-se uma conta de resultado e credita-se a conta de Comisses a Pagar:
D - Comisses sobre Vendas (Conta de Resultado)C - Comisses a Pagar (Passivo
Circulante)
Nota: caso houver IRF sobre as comisses, creditar na conta IRF a Recolher o valor do
mesmo, deduzindo-se das comisses a pagar.
COMISSO VINCULADA AO RECEBIMENTO DA VENDA
As comisses, cujo pagamento dependa do recebimento das duplicatas ou de outro
evento futuro, devem (no ms das vendas a que se referem) ser registradas a crdito na
conta de Proviso para Comisses no Passivo Circulante.
Posteriormente, sero transferidas para a conta de Comisses a Pagar, medida que
se tornarem disponveis.
Os lanamentos sero:
1 - Pelo reconhecimento da despesa com comisso, na data da venda:
D - Comisses sobre Vendas (Conta de Resultado)C - Proviso para Comisses
(Passivo Circulante)
2 - Pelo reconhecimento da parcela liberada para pagamento, na data do recebimento da
venda:
D - Proviso para Comisses (Passivo Circulante)C - Comisses a Pagar (Passivo
Circulante)
Nota: caso houver IRF sobre as comisses, creditar na conta IRF a Recolher o valor do
mesmo, deduzindo-se das comisses a pagar.
3 - Pelo pagamento das comisses:
D - Comisses a Pagar (Passivo Circulante)C - Caixa ou Bancos Conta Movimento
(Ativo Circulante)
REVERSO
Na hiptese de no-recebimento da fatura relativa determinada venda, seja por
devoluo ou baixa da fatura (por esta ser considerada incobrvel), dever ser feita a
reverso da proviso para o pagamento de comisses, da seguinte forma:D - Proviso
para Comisses sobre Vendas (Passivo Circulante)C - Reverso da Proviso -
Comisses sobre Vendas (Resultado)
COMPENSAO DE PREJUZOS
PREJUZO CONTBIL
O prejuzo contbil origina-se na contabilidade, sendo sua compensao efetuada com
reservas existentes ou com lucros contbeis futuros.
O prejuzo contbil resulta do confronto entre as receitas, operacionais e no
operacionais, custos e despesas operacionais, provises e outros valores que forem
transferidos para o resultado do exerccio, onde o saldo lquido apurado na
demonstrao do resultado do exerccio, quando negativo, denomina-se prejuzo
contbil.
O prejuzo contbil apurado transferido para a conta "Prejuzos Acumulados" do
grupo Patrimnio Lquido, dando-lhe a destinao prevista no contrato ou estatuto
social.
De acordo com os artigos 167 e 189 da Lei 6.404/76, o prejuzo contbil apurado no
exerccio ser, obrigatoriamente, absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de
lucros, reserva legal e pela reserva de capital, nessa ordem, no podendo, no entanto, ser
compensado com a reserva de correo monetria do capital social, uma vez que a
legislao determina que esta reserva deve ser capitalizada.
Inexistindo reservas de lucros ou se o valor dessas for insuficiente para absorver o
prejuzo, o valor remanescente poder ser absorvido pelas reservas de capital (art. 200,
inciso I, da Lei 6.404/1976). Ressalte-se, porm, que a absoro de prejuzos por outras
reservas que no as de lucros no obrigatria.
No havendo saldo credor em nenhuma das contas referidas, o valor negativo apurado
no resultado do exerccio permanece na conta "prejuzos acumulados", inexistindo
prazo para sua compensao.
Exemplo:
Compensao de R$ 100.000,00 de prejuzo contbil ocorrido no exerccio, sendo que
existem as seguintes reservas de lucros:
1. Lucros Acumulados dos Exerccios Anteriores: R$ 50.000,002. Reserva Legal R$
20.000,003. Reserva de Capital R$ 40.000,00Total (1+2+3) R$ 110.000,00.
Teremos o seguinte lanamento para compensao do prejuzo do exerccio:
D Lucros Acumulados R$ 50.000,00D Reserva Legal R$ 20.000,00D Reserva de
Capital R$ 30.000,00C Prejuzo do Exerccio R$ 100.000,00
Nota: observar que a ltima reserva a ser compensada a de Capital, haja visto a
ordem preferencial determinada pela Lei 6.404/76, no sendo tal compensao
obrigatria.
PREJUZO FISCAL
O prejuzo fiscal, por sua vez, o resultado negativo decorrente da apurao do lucro
real e compensvel com lucros reais posteriores.
Diferentemente do prejuzo contbil, o prejuzo fiscal tem sua origem na determinao
do lucro real, ou seja, partindo-se do resultado do exerccio, positivo ou negativo, so
efetuados os ajustes de adio e excluso na parte A do Livro de Apurao do Lucro
Real - LALUR, conforme determinao da legislao do Imposto de Renda.
Se, aps estes ajustes, o resultado final apurado for negativo, ser denominado prejuzo
fiscal, e ser controlado na parte B do LALUR, para futura compensao com o lucro
real.
Uma empresa, mesmo apurando resultado contbil negativo, pode ficar sujeita ao
clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro,
uma vez que, efetuando os ajustes de adies e excluses a este resultado, o mesmo
pode converter-se em resultado positivo para efeitos fiscais.
COMPENSAO DOS PREJUZOS FISCAIS
A legislao do Imposto de Renda permite pessoa jurdica reduzir o lucro real apurado
no perodo-base, mediante compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos-base
anteriores, mensais ou anuais.
O prejuzo fiscal compensvel com o lucro real aquele apurado e registrado no
LALUR.
No entanto, a compensao de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores est limitada
ao valor correspondente a 30% do lucro real e no tem prazo para compensao (artigo
15 da Lei n 9.065/95).
No h contabilizao do prejuzo fiscal, j que este controlado no LALUR, e no na
contabilidade.
COMPRA DE MERCADORIAS
Mercadorias so artigos adquiridos pelo comrcio para revenda em seus
estabelecimentos, seja a varejo, seja em atacado.
TRIBUTOS RECUPERVEIS
O valor dos impostos e contribuies recuperveis no se inclui no custo das
mercadorias.
Desta forma, o ICMS destacado na aquisio de mercadoria para revenda deve ser
excludo do custo de aquisio, contabilizando-se o valor correspondente em conta
prpria do ativo circulante. Esse procedimento faz com que a mercadoria adquirida
ingresse no estoque da empresa pelo seu valor lquido, ou seja, sem o ICMS incluso no
valor da Nota Fiscal.
O mesmo se pode afirmar sobre a contabilizao do PIS e COFINS, quando
recuperveis.
No caso do IPI, se a empresa no tiver direito a crdito desse imposto, o valor
correspondente integrar o custo de aquisio das mercadorias.
FRETE
O valor do frete pago pelo transporte de mercadorias ser registrado como parcela
integrante do custo de aquisio.
EMPRESA QUE NO MANTM CONTROLE DE ESTOQUES
Na empresa que no mantm controle de estoques, usualmente as compras so
registradas em contas de resultado especficas (Compra de Mercadorias, ICMS sobre
Compra de Mercadorias, Fretes sobre Compras) sendo que na data de apurao dos
resultados se faz o levantamento fsico dos estoques para a contabilizao do valor a
dbito de estoques e a crdito de conta de resultado, chamado Estoques Finais de
Mercadorias.
Para maiores detalhamentos sobre Inventrio Fsico de Estoques e respectiva
contabilizao, leia o tpico Inventrio de Estoques.
IPI NO RECUPERVEL
A empresa comercial, quando adquire mercadoria de indstria, deve considerar o IPI
destacado na Nota Fiscal como custo de aquisio, uma vez que, pela sua natureza, no
poder exercer o direito ao crdito desse imposto.
Exemplo:
Empresa comercial comprou mercadorias para revenda cuja nota fiscal de entrada no
estabelecimento tem os seguintes dados:
Preo da mercadoria - R$ 10.000,00IPI Destacado e no recupervel - R$ 1.000,00Total
da Nota Fiscal - R$ 11.000,00ICMS destacado na nota fiscal - R$ 1.200,00Frete da
mercadoria - R$ 300,00
1. Registro do valor total da nota fiscal do fornecedor:
D Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)C Fornecedores Seabra Cia. Ltda.
(Passivo Circulante)R$ 11.000,00
2. Registro do ICMS recupervel:
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)C Estoques de Mercadorias (Ativo
3 Registro do frete:
D Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)C Fornecedores Transportes
Paulista Ltda. (Passivo Circulante)R$ 300,00
Para a contabilizao das parcelas de crdito do PIS e COFINS No Cumulativos,
acesse o tpico respectivo.
CONTAS DE COMPENSAO
O sistema de compensao um controle parte do sistema patrimonial, ou seja,
enquanto este ltimo engloba as contas que compem o patrimnio da empresa como
um todo (ativo, passivo e patrimnio lquido), aquele abrange contas que servem
exclusivamente para controle, sem fazer parte do patrimnio.
Desta forma, as contas de compensao nada tm a ver com o sistema de contas
patrimoniais, tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e destinado a
finalidades internas da empresa, podendo servir, como fonte de dados para transmitir
determinadas informaes a terceiros.
O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades de controle
interno, para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados
para a elaborao de notas explicativas.
PREVISO LEGAL
A legislao societria anterior, ou seja, o Decreto-lei n 2.627/40, que definia as regras
de contabilidade at o advento da atual Lei das Sociedades por Aes, previa em seu
artigo 135, a obrigatoriedade do uso e da publicao das contas de compensao.
A atual Lei das S/A (Lei n 6.404/76) no probe o uso das contas de compensao, no
entanto, ao tratar das demonstraes e demais informaes publicveis para as S/A, no
especifica essas contas.
O Conselho Federal de Contabilidade, por intermdio da Resoluo CFC n 612/85,
aprovou a NBC T 2.5, que dispe sobre as contas de compensao, nos seguintes
termos:
2.5.1 - As contas de compensao constituem sistema prprio.2.5.2 - Nas contas de
compensao, registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em
modificaes no patrimnio da entidade.2.5.3 - A escriturao das contas de
compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente.
Isso significa que toda empresa que quiser fazer uso das contas de compensao, pode
faz-lo, mas nunca misturando as contas patrimoniais com as contas desse grupo.
CONTROLE
Quanto ao aspecto controle, esse sistema pode ser de fato til empresa, mas a sua
ausncia no significa que essa empresa no tenha controle, uma vez que o controle
pode ser feito de vrias formas, com sistemas prprios, planilhas, etc.
O sistema de compensao tem como objetivo propiciar maior controle empresa,
permitir o registro de possveis futuras alteraes do patrimnio e, alm disso, servir
como fonte de dados para a elaborao das notas explicativas.
Assim sendo, as contas de compensao podem ser utilizadas para registro, entre outras,
das seguintes operaes:
1. Contratos de arrendamento mercantil;2. Contratos de aluguel;3. Contratos de avais,
hipotecas, alienaes fiducirias;4. Bens dados como garantia;5. Subcontrataes;6.
Contratos de seguros;7. Contratos de financiamentos/emprstimos no liberados.8.
Consignao de mercadorias;9. Remessa de ttulos para cauo.
As contas de compensao devem ser apresentadas com ttulos bem elucidativos e com
base em valores fixados em contratos ou documentao especfica. Quando do trmino
do contrato ou da operao que originou o registro contbil nas contas de compensao,
as mesmas sero encerradas mediante lanamento inverso entre as contas que registram
a operao.
Exemplos:
1) Arrendamento mercantil:
Ao receber o equipamento, a empresa arrendatria nada registra em seu balano
patrimonial, podendo, para controle, apenas efetuar o registro nas contas de
compensao:
D - Bens Recebidos em Arrendamento (Conta de Compensao Ativa)C - Contratos de
Arrendamento (Conta de Compensao Passiva)
2) Hipotecas:
A responsabilidade por hipoteca de imveis pode ser registrada em conta de
compensao da seguinte forma:
D - Imveis Hipotecados (Conta de Compensao Ativa)C - Hipotecas (Conta de
Compensao Passiva)
3) Contratos de alienao fiduciria:
D - Contratos de Alienao Fiduciria (Conta de Compensao Ativa) C -
Responsabilidade Por Financiamentos (Conta de Compensao Passiva)
4) Contratos de consignao mercantil:
4.1) No consignador - aquele que remete as mercadorias:
D - Consignatrios (Conta de Compensao Ativa) C - Mercadorias Consignadas
(Conta de Compensao Passiva)
4.2) No consignatrio - aquele que recebe as mercadorias:
D - Mercadorias em Consignao (Conta de Compensao Ativa)C - Consignadores
5) Responsabilidade da empresa pelo endosso de ttulos:
D - Ttulos Endossados (Conta de Compensao Ativa) C - Endossos Para Desconto
6) Responsabilidade pignoratcia da empresa:
D - Bens Penhorados (Conta de Compensao Ativa)C - Penhores (Conta de
Compensao Passiva)
7) Emprstimos com cauo de ttulos:
D - Ttulos Caucionados (Conta de Compensao Ativa) C - Endossos para Cauo
8) Contratos de seguros:
D - Seguros Contratados (Conta de Compensao Ativa) C - Contratos de Seguros
9) Financiamentos/emprstimos no liberados:
D - Emprstimos/Financiamentos a Utilizar (Conta de Compensao Ativa) C -
Contratos de Emprstimos/Financiamentos (Conta de Compensao Passiva)
REVERSO DAS CONTAS DE COMPENSAO
Para reverter o lanamento, quando o evento que deu causa ao mesmo no mais existir,
basta inverter o lanamento original.
Exemplo:
Trmino de contrato de seguro:
D - Contratos de Seguros (Conta de Compensao Passiva)C - Seguros Contratados
(Conta de Compensao Ativa)
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
facultativa e, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstrao
de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa nesta demonstrao.
A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a
movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social,
inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro.
MUTAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros
motivos, tais como:
1 - Itens que afetam o patrimnio total:
a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;b) reduo por
dividendos;c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);d)
acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;e) acrscimo por
subscrio e integralizao de capital;f) acrscimo pelo recebimento de valor que
exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem
valor nominal; g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio;h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;i) reduo por
aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;j) acrscimo ou reduo por
ajuste de exerccios anteriores.
2 - Itens que no afetam o total do patrimnio:
a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;b) apropriaes do lucro
lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para formao de reservas,
como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e
outras;c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos
acumulados;d) compensao de Prejuzos com Reservas.
PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente
simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao
ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital,
Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em
Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo
uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas
individuais. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma
coordenada.
Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha
correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo
valor do aumento e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros
utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.
MODELO
Tecnicamente, a elaborao da DMPL bastante simples e seus componentes em linha
vertical so os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro sero consignados os
elementos componentes do patrimnio lquido.
CIA.
NACIONAL -
DEMONSTRA
O DAS
MUTAES
DO
PATRIMNIO
LQUIDO DO
EXERCCIO
FINDO EM
31.12.X2 EM
MILHARES DE
R$
Histrico
CapitalRealiz
ado
RESERV
AS DE
CAPITAL
RESERVA
S DE
LUCROS
Lucros
Acumulad
os
Total

gio na
Emisso
de Aes
Subvenes
para
Investiment
os
Reserva
Para
Contingn
cia
Reserva
Estatutr
ia
ReservaLe
gal

Saldo em
31.12.X1

Ajustes de
Exerccios
Anteriores:

efeitos de
mudana de
critrios

contbeis
retificao de
erros de
exerccios
anteriores

Aumento de
Capital:

com lucros e
reservas

por subscrio
realizada

Reverses de
Reservas:

de contingncias
de lucros a
realizar

Lucro Lquido do
Exerccio:

Proposta da
Administrao de
Destinao do
Lucro:

Transferncias
para reservas

Reserva legal
Reserva
estatutria

Reserva de lucros
para expanso

Reserva de lucros

a realizar
Dividendos a
distribuir (R$ ...
por ao)

Saldo em
31.12.X2

Exemplo:
Com base nas informaes apresentadas pela Cia. Bini em 31.12.2003, vamos elaborar
a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (valores em milhares de reais):
Ajuste devedor de exerccios anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil -
R$ 3.000Aumento de capital realizado no exerccio pela subscrio realizada pelos
scios - R$ 960.000gio na emisso de aes - R$ 250.000Aumento de capital com
reserva estatutria - R$ 140.000Aumento de capital com lucros acumulados - R$
200.000Valor do lucro lquido do exerccio - R$ 800.000Valor destinado reserva legal
- R$ 40.000Valor destinado reserva estatutria - R$ 100.000Valor destinado reserva
para contingncias - R$ 350.000Dividendos a distribuir (R$ 0.10 por ao) - R$
200.000
CIA. BINI -
DEMONSTR
AO DAS
MUTAES
DO
PATRIMNI
O
LQUIDO DO
EXERCCIO
FINDO EM
31.12.2003
EM
MILHARES
DE R$
Histrico
CapitalReal
izado
RESER
VAS DE
CAPITA
L
RESERV
AS DE
LUCROS
Lucros
Acumula
dos
Total

gio na
Emisso
de Aes
Subven
es para
Investime
Reserva
Para
Conting
Reserv
a
Estatut
ReservaL
egal

ntos ncia ria
Saldo em
31.12.X2
700.000 125.000 100.000 0
200.00
0
100.000
290.00
0
1.515.
000
Ajustes de
Exerccios
Anteriores:
0 0 0 0 0 0
(3.000
)
(3.000
)
Aumento de
Capital:

por subscrio
realizada
960.000 250.000 0 0 0 0 0
1.210.
000
com lucros e
reservas
340.000 0 0 0
(140.00
0)
0
(200.0
00)
0
Lucro Lquido
do Exerccio
0 0 0 0 0 0
800.00
0
800.00
0
Proposta da
Administrao
de Destinao
do Lucro:

Reserva legal 0 0 0 0 0 40.000
(40.00
0)
0
Reserva
estatutria
0 0 0 0
100.00
0
0
(100.0
00)
0
Reserva de
contingncias
0 0 0 350.000 0 0
(350.0
00)
0
Dividendos a
distribuir (R$
0,10 por ao)
0 0 0 0 0 0
(200.0
00)
(200.0
00)
Saldo em
31.12.X3
2.000.000 375.000 100.000 350.000
160.00
0
140.000
197.00
0
3.322.
000
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)
At 31.12.2007, a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) era
obrigatria para as companhias abertas e para as companhias fechadas com patrimnio
lquido, na data do balano patrimonial, superior a R$ 1.000.000,00 (limite este
atualizado pela Lei n 9.457/97). A DOAR indica as modificaes na posio financeira
da companhia.
Os financiamentos esto representados pelas origens de recursos, e os investimentos
pelas aplicaes de recursos, sendo que o significado de recursos aqui no
simplesmente o de dinheiro, ou de disponibilidades, pois abrange um conceito mais
amplo; representa capital de giro lquido que, na denominao dada pela lei, Capital
Circulante Lquido.
A partir de 01.01.2008, a DOAR foi extinta, por fora da Lei 11.638/2007, sendo
obrigatria para apresentao das demonstraes contbeis encerradas somente at
31.12.2007.
FORMA DE APRESENTAO
A DOAR indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando:
1 - as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela
variao nos resultados de exerccios futuros;b) realizao do capital social e
contribuies para reservas de capital;c) recursos de terceiros, originrios do aumento
do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da
alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado;
2 - as aplicaes de recursos agrupadas em:
a) dividendos distribudos;b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;c) aumento do
ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;d) reduo do
passivo exigvel a longo prazo;
3 - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;
4 - os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante
do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.
ORIGENS DE RECURSOS
As origens de recursos so representadas pelos aumentos no Capital Circulante Lquido,
e as mais comuns so:
a) das prprias operaes, quando as receitas (que geram ingressos de capital circulante
lquido) do exerccio so maiores que as despesas, ou seja, resultam do lucro lquido
apurado exclusivamente das operaes regulares da empresa.
Assim, se houver lucro, teremos uma origem de recursos, se houver prejuzo, teremos
uma aplicao de recursos;
b) dos acionistas, pelos aumentos de capital integralizados pelos mesmos no exerccio,
j que tais recursos aumentaram as disponibilidades da empresa e, conseqentemente,
seu capital circulante lquido;
c) de terceiros, por emprstimos obtidos pela empresa, pagveis a longo prazo, bem
como dos recursos oriundos da venda a terceiros de bens do Ativo Permanente, ou de
transformao de Realizvel a Longo Prazo em Ativo Circulante.
Os emprstimos feitos e pagveis a curto prazo no so considerados como origem de
recursos para fins dessa demonstrao, pois no alteram o Capital Circulante Lquido.
Nesse caso h um aumento de disponibilidades e, ao mesmo tempo, do Passivo
Circulante.
A depreciao, amortizao ou exausto, por representarem uma recuperao de fundos,
devem ser adicionadas ao lucro lquido apurado no exerccio, para efeito de elaborao
da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
APLICAES DE RECURSOS
As aplicaes de recursos so representadas pela reduo do Capital Circulante Lquido
entre o incio e o trmino de determinado perodo.
As aplicaes de recursos mais comuns que implicam na variao do Capital Circulante
Lquido so as seguintes:
1) Imobilizaes
Ocorrendo a aquisio de bens para o Ativo Imobilizado, investimentos permanentes ou
aplicao de recursos no Ativo Diferido, tais fatos representam aplicao de recursos e,
conseqentemente, refletem numa variao lquida negativa do Capital Circulante
Lquido.
2) Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
A amortizao de emprstimos a longo prazo significa, em princpio, uma reduo do
passivo exigvel a longo prazo e representa uma aplicao de recursos. Por outro lado, a
obteno de um novo financiamento representa uma origem de recursos.
Tendo em vista que o conceito de recursos o de Capital Circulante Lquido, a mera
transferncia de um saldo de emprstimo do Exigvel a Longo Prazo para o Passivo
Circulante, por vencer no exerccio seguinte, representa uma aplicao de recursos, pois
reduziu o Capital Circulante Lquido.
c) Remunerao de dividendos:
A remunerao de acionistas, decorrente de dividendos, representa uma aplicao de
recursos, refletindo numa variao negativa do Capital Circulante Lquido.
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
O Capital Circulante Lquido a diferena entre o ativo circulante (disponvel, contas a
receber, estoques e despesas pagas antecipadamente) e o passivo circulante
(fornecedores, contas a pagar e outras exigibilidades do exerccio seguinte) em
determinada data.
Quando o Ativo Circulante maior do que o Passivo Circulante, tem-se um Capital
Circulante Lquido prprio.
Quando o Ativo Circulante menor do que o Passivo Circulante, tem-se um Capital
Circulante Lquido negativo ou de terceiros.
TRANSAES QUE NO AFETAM O CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
Alm das origens e aplicaes relacionadas anteriormente, h inmeros tipos de
transaes efetuadas que no afetam o Capital Circulante Lquido, mas so
representadas como origens e aplicaes simultaneamente, como por exemplo:
a) aquisio de bens do Ativo Permanente (Investimentos ou Imobilizado) pagveis a
Longo Prazo. Nesse caso, h uma aplicao pelo acrscimo do Ativo Permanente e, ao
mesmo tempo, uma origem pelo financiamento obtido pelo acrscimo no Exigvel a
Longo Prazo no exerccio, como se houvesse entrado um recurso que fosse
imediatamente aplicado;
b) converso de emprstimos de longo prazo em capital, caso em que h uma origem
pelo aumento do capital e, paralelamente, uma aplicao pela reduo do Exigvel a
Longo Prazo, como se houvesse ingresso de recurso de capital aplicado na liquidao da
dvida;
c) integralizao de Capital em bens do Ativo Permanente, situao tambm sem efeito
sobre o Capital Circulante Lquido, mas representada na origem (aumento de capital) e
na aplicao (bens do Ativo Permanente recebidos), como se houvesse essa circulao
do recurso;
d) venda de bens do Ativo Permanente recebvel a Longo Prazo, operao que tambm
deve ser demonstrada na origem, como se fosse recebido o valor da venda e, na
aplicao, como se houvesse o emprstimo sido feito para recebimento a longo prazo;
e) depreciao, amortizao e exausto. Tais valores, lanados como despesa do
exerccio, diminuem o resultado, mas no reduzem o capital circulante lquido;
representam reduo no Ativo Permanente e reduo no Patrimnio Lquido, mas no
alteram os valores de Ativo e Passivo Circulantes. Desta forma, o valor desses itens
registrados no ano devem ser adicionados ao Lucro Lquido para apurao do valor
efetivo dos recursos gerados pelas prprias operaes;
f) variao nos resultados de exerccios futuros representa lucros que, pelo regime de
competncia, pertencem a exerccios futuros, porm, j afetaram o Capital Circulante
Lquido, ou seja, se o saldo de Resultados de Exerccios Futuros tem um aumento no
exerccio, significa que a empresa j o recebeu, aumentando o Capital Circulante
Lquido, mas sem que o tenha registrado como receita, no fazendo parte do lucro do
ano. Assim, como se trata de recebimento originrio pelas operaes da empresa, deve
ser agregado ao resultado do exerccio. Se houver reduo do saldo desse grupo, deve
ser diminudo do Lucro Lquido;
g) lucro ou prejuzo registrado pelo mtodo da equivalncia patrimonial para
investimentos em coligadas ou controladas, esse resultado, que afeta o lucro da
investidora, no afeta o seu Capital Circulante Lquido. Por isso, na apurao da origem
de recursos das operaes, esse valor deve ser diminudo do Lucro Lquido, se for
receita; ou a ele acrescentado, se for despesa;
h) ajustes de exerccios anteriores; esses ajustes so registrados diretamente na conta de
Lucros ou Prejuzos Acumulados, no afetando, portanto, o Lucro Lquido do ano.
Neste caso, os ajustes so efetuados nos saldos iniciais do balano, nas contas a que se
refere, como se j houvesse sido registrado nos anos anteriores, assim sendo, as origens
e aplicaes de recursos do ano j ficaro expurgadas desse efeito;
i) variaes monetrias de dvidas de longo prazo, essas despesas afetam o lucro mas,
por reduzirem o Patrimnio Lquido e aumentarem o Exigvel a Longo Prazo, no
alteram o Capital Circulante Lquido. Devem, por isso, tambm ser adicionadas ao
Lucro Lquido do exerccio.
OCORRNCIA DE PREJUZO
Quando as operaes consomem Capital Circulante Lquido, isso representa uma
aplicao e, como tal, deve ser apresentado na demonstrao, no grupo de aplicaes,
como o primeiro item do grupo.
Isso ocorre quando a empresa est operando com prejuzo. Entretanto, se a empresa est
com prejuzo, mas em decorrncia dos ajustes citados, as operaes prprias apresentam
uma origem de recursos (lucro), a apresentao do prejuzo e de seus ajustes deve ser no
agrupamento das origens.
No caso da empresa apresentar lucro, mas os ajustes evidenciarem uma aplicao de
recursos (prejuzo), a apresentao do lucro e seus ajustes deve ser no agrupamento de
aplicaes.
ELABORAO DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS
1 passo: obteno do balano final, depois de todos os ajustes, na data de encerramento
do exerccio, bem como do balano de encerramento do exerccio anterior.
Exemplo:
Balanos da Negocial S/A de 31.12.2002 e 31.12.2003 (valores em R$):
ATIVO 31.12.2002 31.12.2003
ATIVO CIRCULANTE 60.000,00 100.000,00
Disponvel 6.000,00 10.000,00
Duplicatas a Receber 20.000,00 30.000,00
Estoques 30.000,00 53.000,00
Despesas Antecipadas 4.000,00 7.000,00

REALIZVEL A LONGO PRAZO
10.000,00 5.000,00

ATIVO PERMANENTE
254.000,00 400.000,00
Investimentos 30.000,00 40.000,00
Ativo Imobilizado 200.000,00 320.000,00
Ativo Diferido 24.000,00 40.000,00
324.000,00 505.000,00
TOTAL DO ATIVO

PASSIVO 31.12.2002 31.12.2003

PASSIVO CIRCULANTE
36.000,00 55.000,00
Emprstimos 12.000,00 18.000,00
Fornecedores 10.000,00 15.000,00
Contas a Pagar 8.000,00 12.000,00
Proviso para Imposto de Renda 6.000,00 10.000,00

EXIGVEL A LONGO PRAZO
120.000,00 155.000,00
Emprstimos 120.000,00 155.000,00

PATRIMNIO LQUIDO
168.000,00 295.000,00
Capital 80.000,00 120.000,00
Reservas de Capital 24.000,00 55.000,00
Reservas de Lucros 23.000,00 40.000,00
Lucros Acumulados 41.000,00 80.000,00

TOTAL DO PASSIVO
324.000,00 505.000,00
2 passo: apurar as variaes dos saldos das contas, ou seja, a diferena lquida entre os
mesmos. Os grupos de Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio
Lquido, por serem credores, devem ser indicados como negativos. Como exemplo:
CONTAS 31.12.2002 31.12.2003 VARIAO
Ativo Circulante 60.000,00 100.000,00 40.000,00
Passivo Circulante (36.000,00) (55.000,00) (19.000,00)
Capital Circulante Lquido 24.000,00 45.000,00 21.000,00
Realizvel a Longo Prazo 10.000,00 5.000,00 (5.000,00)
PERMANENTE:
Investimentos 30.000,00 40.000,00 10.000,00
Ativo Imobilizado 200.000,00 320.000,00 120.000,00
Ativo Diferido 24.000,00 40.000,00 16.000,00
Exigvel a Longo Prazo (120.000,00) (155.000,00) (35.000,00)
Patrimnio Lquido (168.000,00) (295.000,00) (127.000,00)
SOMA 0,00 0,00 0,00
A soma trs colunas deve ser igual a zero, como evidncia de que se tomaram todas as
contas e se apuraram corretamente as variaes.
O valor de R$ 21.000,00 a variao no Capital Circulante Lquido, valor esse que se
pretende demonstrar como foi apurado. Por esse motivo, h que se apurar, para cada
uma das contas no-circulantes, a movimentao ocorrida.
3 passo: anlise da composio das variaes ocorridas em cada uma das contas, como
exemplificado a seguir.
a) Realizvel a Longo Prazo:
Conforme o livro Razo da empresa composto pelas contas abaixo e teve a seguinte
movimentao no perodo:
CONTAS
SALDO EM
31.12.2002
ADIES BAIXAS
SALDO EM
31.12.2003
Emprstimos
Compulsrios
2.500,00 1.000,00 0,00 3.500,00
Impostos a Recuperar 1.500,00 0,00 0,00 1.500,00
Ttulos a Receber 6.000,00 0,00 (6.000,00) 0,00
SOMA 10.000,00 1.000,00 (6.000,00) 5.000,00
Assim, os R$ 1.000,00 de adies representam uma aplicao de recursos, pois
reduziram o Capital Circulante Lquido, os R$ 6.000,00 de baixas nos Ttulos a Receber
representam origem de recursos, e o lquido entre ambas o que resultou na reduo
nesse grupo no valor de R$ 5.000,00.
b) Investimentos
Esse grupo teve a seguinte movimentao:
INVESTIMENTOS
CONTROLADA
"BETA"
EMPRESA
"A"
EMPRESA
"B"
TOTAL
Saldo em 31.12.2002 25.000,00 3.000,00 2.000,00 30.000,00
Integralizaes na empresa
"BETA" e Empresa "A"
3.500,00 2.000,00 0,00 5.500,00
Baixa por venda do investimento
na empresa "B"
0,00 0,00 (2.000,00) (2.000,00)
Participao no lucro da controlada
BETA pelo mtodo da
equivalncia patrimonial
8.000,00 0,00 0,00 8.000,00
Dividendos recebidos (1.500,00) 0,00 0,00 (1.500,00)
Saldos em 31.12.2003 35.000,00 5.000,00 0,00 40.000,00
A variao lquida total no grupo de investimentos a seguinte:
- A integralizao em participaes societrias no perodo, no valor de R$ 3.500,00,
representa uma aplicao, pois reduziu o Capital Circulante Lquido;- A venda de
investimentos (feita pelo mesmo valor de baixa) por R$ 2.000,00, representa uma
origem;- O aumento nos investimentos relativo participao no lucro da controlada,
pelo mtodo da equivalncia patrimonial, no valor de R$ 8.000,00, caracteriza um
aumento no Ativo Permanente, no entanto, tal aumento no reduziu o Capital Circulante
Lquido, pois sua contrapartida est em receita do exerccio; assim sendo, esse valor no
entra como aplicao, mas como reduo do Lucro Lquido nas origens para se chegar
aos valores oriundos das operaes;- Os dividendos recebidos no valor de R$ 1.500,00
representam uma origem, pois ingressaram na disponibilidade, aumentando o Capital
Circulante Lquido.
c) Imobilizado
No Razo da empresa foi constatada a seguinte movimentao do imobilizado da
empresa em 2003:
CONTA
Saldos em
31.12.2002
Adies
Baixas
Transferncias

Saldos em
31.12.2003
Terrenos 30.000,00 9.000,00 0,00 0,00 39.000,00
Edifcios 60.000,00 18.000,00 0,00 12.000,00 90.000,00
Mquinas e
equipamentos
170.000,00 110.000,00 (29.400,00) 10.000,00 260.600,00
Veculos 20.000,00 11.700,00 (4.000,00) 0,00 27.700,00
Obras em
andamento
30.000,00 55.000,00 0,00 (22.000,00) 63.000,00
SOMA 310.000,00 203.700,00 (33.400,00) 0,00 480.300,00
Depreciao
Acumulada
Edifcios
(15.000,00) (7.700,00) 0,00 0,00 (22.700,00)
Mquinas e
equipamentos
(90.000,00) (50.000,00) 10.700,00 0,00 (129.300,00)
Veculos (5.000,00) (5.300,00) 2.000,00 0,00 (8.300,00)
SOMA
Depreciaes
(110.000,00) (63.000,00) 12.700,00 0,00 (160.300,00)
Total Lquido 200.000,00 140.700,00 (20.700,00) 0,00 320.000,00
Conclui-se que houve uma variao lquida de R$ 120.000,00 no Imobilizado.
O valor das adies ao custo no valor de R$ 203.700,00 representam uma aplicao.
O valor da depreciao do ano no valor de R$ 63.000,00 dever ser adicionado ao Lucro
Lquido para apurar a origem das operaes, uma vez que no afetou o Capital
Circulante Lquido, pois foi lanada em conta de resultado.
d) Venda de Imobilizado
Considerando-se que as vendas do imobilizado foram efetuadas pelo valor de R$
50.000,00, temos:
Preo de venda R$ 50.000,00Valor lquido dos bens baixados R$ 20.700,00Lucro
apurado R$ 29.300,00
Neste caso, o valor de venda de R$ 50.000,00 entra como origem e o lucro de R$
29.300,00 como reduo do lucro lquido para determinar o ingresso efetivo de recursos
das operaes.
e) Ativo Diferido
Esse grupo de contas apresentou a seguinte movimentao no perodo:
Histrico Custo Amortizao Total Lquido
Saldo em 31.12.2002 24.000,00 0,00 24.000,00
Adies no exerccio ao custo 21.000,00 0,00 21.000,00
Amortizao do ano 0,00 (5.000,00) (5.000,00)
Saldo em 31.12.2003 45.000,00 (5.000,00) 40.000,00
Assim, as adies no ano ao custo no valor de R$ 21.000,00 representam uma aplicao
e as amortizaes no perodo, no valor de R$ 5.000,00 devem ser adicionadas ao Lucro
Lquido para apurar as origens das operaes.
f) Exigvel a Longo Prazo
Esse grupo de contas teve a seguinte movimentao no perodo:
Histrico Banco "A" Banco "B" Banco "C" Total
Saldos em 31.12.2002 a longo prazo 70.000,00 50.000,00 0,00 120.000,00
(+) Novos emprstimos 30.000,00 0,00 20.000,00 50.000,00
(+) Variaes monetrias 25.500,00 13.000,00 3.000,00 41.500,00
(-) Transferncias para o Circulante (25.000,00) (31.500,00) 0,00 (56.500,00)
Saldos em 31.12.2003 100.500,00 31.500,00 23.000,00 155.000,00
Neste caso, o valor do novo emprstimo no valor de R$ 50.000,00 representa uma
origem.
As variaes monetrias lanadas em despesas financeiras no afetaram o Capital
Circulante Lquido, pois, na verdade, no houve o ingresso de recursos, devendo ser
adicionadas ao lucro lquido para se chegar aos recursos originados pelas operaes.
A transferncia para o circulante do valor de R$ 56.500,00 que representa efetivamente
uma aplicao, pois aumentou o Passivo Circulante, diminuindo o Capital Circulante
Lquido.
g) Patrimnio Lquido
As variaes no Patrimnio Lquido so facilmente identificadas se a empresa tiver a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, pois tais variaes so to-somente
as transaes que aumentaram ou diminuram o patrimnio total do exerccio;
transaes essas que so extradas da coluna total daquela demonstrao.
Se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido apresentasse os seguintes
dados:
Saldo em 31.12.2002 168.000,00
Integralizao de capital 91.000,00
Lucro lquido do exerccio 46.000,00
Dividendos (10.000,00)
Saldo em 31.12.2003 295.000,00
A integralizao de capital no valor de R$ 91.000,00 e o Lucro Lquido do exerccio no
valor de R$ 46.000,00 representam origens de recursos.
Os dividendos no valor de R$ 10.000,00 representam uma aplicao de recursos.
Temos, assim, a composio lquida de todas as contas no circulantes, bastando agora
dispor cada valor, j de forma ordenada, na Demonstrao de Origens e Aplicaes de
Recursos, como segue:
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOSEXERCCIO
FINDO EM 31.12.2003 (em R$):
ORIGENS DE RECURSOS:
Valor -
R$
Soma
DAS OPERAES:
Lucro Lquido do Exerccio 46.000,00
Mais: Depreciao e amortizao 68.000,00
Variaes monetrias de emprstimo a longo prazo 41.500,00
Menos: Participao de R$ 8.000 no lucro da controlada,
menos dividendos recebidos no valor de R$ 1.500
(6.500,00)
Lucro na venda de imobilizado (29.300,00)
SOMA DAS OPERAES 119.700,00
DOS ACIONISTAS:
Integralizao de capital 91.000,00
SOMA DOS ACIONISTAS 91.000,00
DE TERCEIROS:
Ingresso de novos emprstimos 50.000,00
Baixa do imobilizado (valor de venda) 50.000,00
Venda de investimentos 2.000,00
Resgate de ttulos a longo prazo 6.000,00
SOMA DE TERCEIROS 108.000,00
TOTAL DAS ORIGENS 318.700,00

APLICAES DE RECURSOS:

Valor - R$

Soma
Aquisio de imobilizado 203.700,00
Adies ao custo no ativo diferido 21.000,00
Integralizao de novos investimentos 5.500,00
Aumento em emprstimos compulsrios 1.000,00 231.200,00
Transferncia para o passivo circulante dos emprstimos LP 56.500,00 56.500,00
Dividendos propostos e pagos 10.000,00 10.000,00
TOTAL DAS APLICAES 297.700,00
VARIAO NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO 21.000,00
Demonstrao do Aumento no Capital Circulante Lquido (em R$):
Saldos em 31.12.2002 31.12.2003 Variao
Ativo Circulante 60.000,00 100.000,00 40.000,00
Passivo Circulante 36.000,00 55.000,00 (19.000,00)
Capital Circulante Lquido 24.000,00 45.000,00 21.000,00
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos
acumulados, no Patrimnio Lquido.
De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia
poder, sua opo, incluir a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados nas
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido.
"A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia."
Nota: Em virtude da edio da Lei n 11.638/2007 que extinguiu a conta "Lucros
Acumulados", entendemos que o demonstrativo em questo dever ser renomeado
atravs de um novo pronunciamento do rgo fiscalizador e que os artigos que tratam
da DLPA na Lei Societria devem sofrer alteraes para espelhar a nova nomenclatura
e as novas normas para a elaborao do relatrio.
OUTRAS SOCIEDADES
A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas,
conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99).
COMPOSIO
A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar:
1. O saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;2. As reverses de
reservas e o lucro lquido do exerccio; e3. As transferncias para reservas, os
dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da
mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
Para obter detalhamentos sobre tais ajustes, acesse o tpico Ajustes de Exerccios
Anteriores, neste guia.
REVERSES DE RESERVAS
Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a
reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no
serem mais utilizados.
LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo
valor transferido para a conta de Lucros Acumulados.
TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS
So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais
como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para
contingncias.
SUBSTITUIO PELA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO
LQUIDO
De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento
da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas
do patrimnio lquido.
MODELO
CIA. MODELO - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOSEXERCCIO FINDO EM 31.12.X1 - SALDO EM 31.12.X1
RECURSOS: 1. Saldo inicial de lucros acumulados 2. Ajustes credores de Exerccios
Anteriores 3. Reverso de reservas - De contingncias - De lucros a realizar 4. Outros
recursos 5. Lucro lquido do exerccio 6. (-) Saldo anterior de prejuzos acumulados 7. (-
) Ajustes devedores de exerccios anteriores 8. (-) Prejuzo lquido do ano 9. Total dos
recursos
APLICAES: 10. Transferncia para reservas - Reserva legal - Reserva estatutria -
Reserva p/ contingncias - Reserva de lucros a realizar - Reserva p/ investimentos 11.
Dividendos ou lucros distribudos, pagos ou creditados (R$ .... por ao)12. Parcela dos
lucros incorporados ao capital 13. Outras aplicaes 14. Total das aplicaes 15. Lucros
ou prejuzos acumulados (recursos - aplicaes)
Exemplo:
Em 31.12.2006, o saldo da conta de Lucros Acumulados da Cia. Nacional registrava o
valor de R$ 39.000,00.
Durante o exerccio de 2007, houve os seguintes lanamentos na conta Lucros
Acumulados:
Destinao proposta para Distribuio de Dividendos (R$ 0,11 por ao) - R$
10.500,00Transferncia Para Reserva de Investimentos - R$ 6.000,00Transferncia Para
Reserva de Contingncias - R$ 1.100,00Transferncia Para Aumento de Capital - R$
20.000,00Reverso das Reservas de Lucros a Realizar - R$ 9.000,00Reverso da
Reserva de Contingncias - R$ 10.000,00Diferena a Maior de CMV p/ Mudana de
Critrio de Avaliao - R$ 3.000,00Transferncia Para Reserva Estatutria - R$
5.000,00Lanamento a Menor na conta Proviso de Frias - R$ 1.000,00Transferncia
Para Reservas de Lucros a Realizar - R$ 1.500,00Constituio da Reserva Legal - R$
1.750,00
CIA. NACIONALDEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOSEXERCCIO FINDO EM 31.12.2007
RECURSOS: Valor - R$
1. Saldo inicial do exerccio 39.000,00
2. Ajustes credores de exerccios anteriores
- Efeitos de mudana de critrio contbil 3.000,00
3. Reverso de reservas
- De contingncias 10.000,00
- De lucros a realizar 9.000,00
4. Lucro lquido do exerccio 35.000,00
5. (-) Ajuste de exerccios anteriores
- Retificao de erro de exerccio anterior 1.000,00
6. Total dos recursos 97.000,00

APLICAES:

7. Transferncia para reservas
- Reserva legal 1.750,00
- Reserva estatutria 5.000,00
- Reserva para contingncia 1.100,00
- Reserva para investimentos 6.000,00
- Reserva de lucros a realizar 1.500,00
8. Dividendos a distribuir (R$ 0,11 por ao) 10.500,00
9. Transferncia para aumento de capital 20.000,00
10. Total das aplicaes 45.850,00
11. Lucros Acumulados (Recursos - Aplicaes) 51.150,00
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), ao contrrio da DOAR, passou a ser um
relatrio obrigatrio pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou
com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais). Esta
obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei n 11.638, de 28 de dezembro
de 2007, e desta forma torna-se mais um importante relatrio para a tomada de decises
gerenciais.
De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou
no caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim
como a Demonstrao de Resultados de Exerccios, a DFC uma demonstrao
dinmica e tambm est contida no balano patrimonial.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de
dinheiro no caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo.
As Principais Transaes que Afetam o Caixa
A seguir, relacionaremos em dois grupos as principais transaes que afetam o caixa.
a) Transaes que Aumentam o Caixa (Disponvel)
1. Integralizao do Capital pelos proprietrios em dinheiro;
2. Emprstimos bancrios e financiamentos oriundos das instituies financeiras;
3. Vendas de Ativos Permanentes;
4. Outras entradas (juros recebidos, indenizaes de seguros, etc.).
b) Transaes que Diminuem o Caixa (Disponvel)
1. Pagamento de dividendos aos acionistas;
2. Pagamento de juros, correo monetria de dvidas;
3. Aquisico de itens do Ativo Permanente;
4. Compra vista e pagamento de fornecedores;
5. Pagamentos de despesas/custo, contas a pagar e outros.
c) Transaes que no Afetam o Caixa
Dentre as transaes realizadas pela empresa, algumas no afetam o caixa, isto , no h
encaixe e nem desencaixe de dinheiro, como por exemplo: - Depreciao, amortizao e
exausto; - Proviso para devedores duvidosos; - Correo monetria de balano; -
Acrscimo ou diminuies de investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, sem significar que houve vendas ou novas aquisies.
Apresentao do Relatrio de Fluxo de Caixa
Seguindo as tendncias internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado s
demonstraes contbeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o
relatrio de fluxo de caixa deve ser segmentado em trs grandes reas:
I - Atividades Operacionais;
II - Atividades de Investimento;
III - Atividades de Financiamento.
As Atividades Operacionais so explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da
industrializao, comercializao ou prestao de servios da empresa. Estas atividades
tm ligao com o capital circulante lquido da empresa.
As Atividades de Investimento so os gastos efetuados no Realizvel a Longo Prazo ou
no Ativo Permanente, bem como as entradas por venda de ativos imobilizados.
As Atividades de Financiamento so os recursos obtidos do Exigvel a Longo Prazo e
do Patrimnio Lquido. Devem ser includos aqui os emprstimos e financia-mentos de
curto prazo. As sadas correspondem amortizao destas dvidas e os valores pagos
aos acionistas a ttulo de dividendos, distribuio de lucros.
Montagem dos Fluxos de Caixa
Mtodo Direto
Pelo Mtodo Direto a empresa far o confronto direto entre as contas da Demonstrao
de Resultado e as contas do Balano Patrimonial, detalhando as entradas e sadas de
caixa.
Agora s uma questo de ordenamento das entradas e sadas de caixa, conforme a
estrutura internacional pelo Mtodo Direto. Para os ingressos de recursos, considerar os
valores positivos, para as sadas, negativos.
A seguir mostraremos um modelo simplificado de DFC pelo mtodo direto, baseado no
modelo FAS 95, ou seja, fazendo uma segregao dos tipos de atividades:
1. Das Atividades Operacionais (+) Recebimentos de Clientes e outros (-)
Pagamentos a Fornecedores (-) Pagamentos a Funcionrios (-) Recolhimentos ao
Governo (-) Pagamentos a Credores Diversos2. Das Atividades de
Investimentos (+) Recebimento de Venda de Imobilizado (-) Aquisio de Ativo
Permanente (+) Recebimento de Dividendos3. Das Atividades de
Financiamentos (+) Novos Emprstimos (-) Amortizao de Emprstimos (+)
Emisso de Debntures (+) Integralizao de Capital (-) Pagamento de Dividendos4.
Aumento/Diminuio nas Disponibilidades
Mtodo Indireto
O Mtodo Indireto aquele pelo qual os recursos provenientes das atividades
operacionais so demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado pelos itens
considerados na contas de resultado, porm sem afetar o caixa da empresa. O Mtodo
Indireto feito com base nos ajustes do lucro lquido do exerccio que se encontra na
Demonstrao de Resultado.
Primeiro passo: Os itens operacionais que no usaram dinheiro, mas foram deduzidos
como despesas devem ser acrescentados de volta ao lucro do exerccio, como o caso
da depreciao.
Segundo passo: As alteraes ocorridas no Capital Circulante Lquido (AC e PC)
tambm devem ser ajustadas, porque esto relacionadas com as atividades operacionais.
1. Fluxo de Caixa Operacional Lquido Lucro Lquido (-) Aumento de
Estoques (+) Depreciao (-) Aumento de Clientes (+) Pagamento a
Funcionrios (+) Contas a Pagar (+) Pagamentos de Impostos e Tributos (+)
Aumentos de Fornecedores2. Das Atividades de Investimentos (+) Recebimento de
Venda de Imobilizado (-) Aquisio de Ativo Permanente (+) Recebimento de
Dividendos3. Das Atividades de Financiamentos (+) Novos Emprstimos (-)
Amortizao de Emprstimos (+) Emisso de Debntures (+) Integralizao de
Capital (-) Pagamento de Dividendos4. Aumento/Diminuio nas Disponibilidades
Quando h um aumento nos ativos circulantes (estoques, contas a receber), o raciocnio
que foi usado dinheiro do caixa, para comprar estoques ou conceder crdito a clientes.
De maneira inversa, se os estoques ou clientes diminurem porque a empresa est
tendo receita ou recebimento de clientes.
Nota: Os aumentos do Ativo Circulante usam caixa, as diminuies produzem caixa.
Os aumentos do Passivo Circulante tm o efeito oposto sobre o caixa. Quando os
fornecedores concedem crditos, o caixa liberado para outras atividades. Quando a
empresa diminui a conta de fornecedores, que ela est usando caixa para solver
compromissos.
Nota: Os aumentos do Passivo Circulante produzem caixa, as diminuies usam caixa.
Todos estes ajustes fazem parte das atividades operacionais. As demais atividades de
investimento e de financiamento sero elaboradas nos mesmos moldes do Mtodo
Direto, usando-se para tanto os dados do Balano Patrimonial.
Concluso
A demonstrao uma ferramenta que permite ao administrador financeiro melhorar o
planejamento financeiro da empresa, conseguindo, com isso, que o Caixa fique livre de
excessos e que a empresa conhea antecipadamente as suas necessidades de dinheiro.
Dessa maneira, dever sempre ser comparada com o efetivo desempenho de Caixa da
empresa para poder alcanar toda a sua utilidade nas previses oramentrias e de
investimentos, assim como ser aperfeioada para tornar-se cada vez mais objetiva e
prxima da realidade.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)
O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por
Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de
forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes
realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do
Resultado do Exerccio discriminar:
- A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;- A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;- As despesas com as vendas, as despesas financeiras,
deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;- O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais-
O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;-
As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;-
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em
obedincia ao princpio da competncia:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao
em moeda; eb) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTAVendas de ProdutosVendas de
MercadoriasPrestao de Servios
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos
e Contribuies Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDASCusto dos Produtos Vendidos Custo das MercadoriasCusto
dos Servios Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDASDespesas Financeiras(-) Receitas
FinanceirasVariaes Monetrias e Cambiais Passivas(-) Variaes Monetrias e
Cambiais Ativas
(-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
RESULTADOS NO OPERACIONAISReceitas No OperacionaisDespesas No
Operacionais
= LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO
SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
= LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES
(-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias
(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes
realizadas pela empresa.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais
concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero
depositrio (pargrafo nico do art. 31 da Lei 8.981/1995).
Os impostos no cumulativos citados correspondem ao IPI e ao ICMS quando cobrado
como substituio tributria.
Desta forma, para que se possa aplicar o conceito legal de Receita Operacional Bruta,
recomendvel que a empresa que contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de Vendas, o
faa em conta de Faturamento Bruto e no em Receita de Venda de Produtos,
ficando assim o plano de contas da empresa:
Faturamento Bruto(-) IPI Faturado(-) ICMS Substituio Tributria(=) Receita Bruta de
Vendas e Servios
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas
Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas
anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo,
as devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas
nessa conta devedora.
Abatimentos
Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes
relativos s vendas e servios.
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas
A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela
incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas
devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como:
ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta.
Custos das Vendas
Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. Para maiores
detalhamentos sobre a composio dosCustos das Vendas, acesse o tpico respectivo,
neste guia.
Despesas de Vendas e Administrativas
As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos
produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como:
a) despesas com folha de pagamento da rea de vendas;b) comisses sobre vendas;c)
propaganda e publicidade;d) gastos com garantia de produtos;e) utilidades e servios:
transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica, telefone, gua.
As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou
gesto da empresa, tais como:
a) despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica,
transporte;b) utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio,
seguros;c) despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens,
alimentao, jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios profissionais
contratados, depreciao e manuteno de bens;d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR,
Contribuio Sindical.
Receitas e Despesas Financeiras
Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada,
alm de outros tipos de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de
aplicaes financeiras.
As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas
separadamente no grupo variaes monetrias.
As Receitas Financeiras compreendem:
- Descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de
fornecedores ou outros ttulos;- Juros recebidos referentes aos juros cobrados pela
empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e outras operaes similares;-
Receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes
financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do
tipo Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.;- Outras receitas de investimentos
temporrios.
As Despesas Financeiras compreendem:
- Descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de
duplicatas;- Juros de emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e outras
operaes;- Comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de
desconto, de concesso de crdito, etc.- Correo monetria prefixada de emprstimos.
As Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos compreendem:
- Variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a
serem pagos ou recebidos em moeda estrangeira;- Atualizao monetria que registra as
atualizaes sobre obrigaes ou crditos sujeitos clusula de atualizao monetria.
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Abrange outras receitas e despesas operacionais decorrentes de atividades acessrias do
objeto da empresa, tais como:
a) lucros e prejuzos em participaes societrias;b) vendas de sucatas ou sobras de
estoques.
Resultados No Operacionais
Nesse grupo so segregados os resultados no operacionais, ou seja, aqueles decorrentes
de outras operaes no ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa, tais
como:
a) ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes;b) ganhos e perdas na
alienao de bens e direitos do ativo permanente;c) ganhos e perdas por desapropriao,
baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia de bens do ativo permanente.
Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
Nessas contas devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o
Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado.
Participaes e Contribuies
Essas participaes e contribuies devem ser contabilizadas na prpria data do
balano, mediante dbito nas contas de participaes no resultado e crdito nas contas
de proviso no Passivo Circulante.
De acordo com o artigo 189 da lei das S/A, do resultado do exerccio, sero deduzidos,
antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto
sobre a renda.
Dessa forma, toma-se o lucro lquido depois do imposto de renda e contribuio social,
antes das participaes e dele se deduz o saldo eventual de prejuzos acumulados,
apurando-se assim a base inicial de clculo das participaes.
Ressalte-se que o clculo das participaes no feito sobre o mesmo valor. Deve ser
calculado extracontabilmente, primeiramente, a participao das debntures. Do lucro
remanescente se calcula a participao dos empregados, do lucro remanescente desse
clculo, se calcula a participao dos administradores, e do saldo, a participao das
partes beneficirias.
Exemplo:
Considerando-se que determinada empresa tenha definido no seu estatuto, que as
debntures, empregados, administradores e partes beneficirias tenham direito
participao de 5% do lucro do exerccio. A empresa tem um saldo de prejuzos
acumulados no valor de R$ 20.000,00, e o seu resultado do exerccio aps o Imposto de
Renda e Contribuio Social corresponde a R$ 100.000,00, teremos:
Lucro aps Imposto de Renda e Contribuio Social 100.000,00
(-) Prejuzo acumulado 20.000,00
(=) Base de clculo das participaes de Debntures 80.000,00
(-) Debntures = 5% de R$ 80.000,00 4.000,00
(=) Base de clculo da participao dos Empregados 76.000,00
(-) Empregados = 5% de 76.000,00 3.800,00
(=) Base de clculo da participao dos Administradores: 72.200,00
(-) Administradores = 5% de R$ 72.200,00 3.610,00
(=) Base de clculo da participao das Partes Beneficirias 68.590,00
(-) Partes beneficirias = 5% de R$ 68.590,00 3.429,50
(=) Lucro lquido aps as participaes 65.160,50
Lucro Por Ao
O artigo 187 da Lei n 6.404/76 determina a indicao do montante do lucro ou prejuzo
lquido por ao do Capital Social, o que possibilita melhor avaliao pelos investidores
dos resultados apurados pela companhia em relao s aes que possui.
O lucro por ao apurado pela diviso do lucro lquido de exerccio pelo nmero de
aes em circulao do capital social.
DEPRECIAO
Depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso,
ao da natureza ou obsolescncia.
Segundo a NBC T 19.5, obrigatrio o reconhecimento da depreciao, amortizao e
exausto.
A taxa anual de depreciao de um bem ser fixada em da estimativa de sua vida til ou
prazo de utilizao.
A quota de depreciao a ser registrada na escriturao contbil da pessoa jurdica,
como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante aplicao da taxa de
depreciao sobre o valor do bem em reais.
Observe-se que o limite de depreciao o valor do prprio bem. Desta forma, deve-se
manter um controle individualizado, por bem, do tipo ficha do imobilizado ou
planilha de item do imobilizado para que o valor contabilizado da depreciao,
somado s quotas j registradas anteriormente, no ultrapasse o valor contbil do
respectivo bem.
INCIO E TRMINO DA DEPRECIAO
A depreciao de um ativo comea quando o item est em condies de operar na forma
pretendida pela administrao, e cessa quando o ativo baixado ou transferido do
imobilizado.
A depreciao no cessa quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente
de operao a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado.
VIDA TIL, PERODO DE USO E VOLUME DE PRODUO
Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til, perodo de uso e
volume de produo de um ativo:
a) o uso esperado do ativo, que deve ser avaliado com base na capacidade esperada ou
na produo fsica do ativo; b) o desgaste fsico esperado, que depende de fatores
operacionais, tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o
programa de reparo e manuteno, inclusive enquanto estiver ocioso; c) a obsolescncia
tecnolgica resultante de mudanas ou aperfeioamentos na produo ou mudanas na
demanda no mercado pelo produto ou servio produzido pelo ativo; e d) os limites
legais ou semelhantes sobre o uso do ativo, tais como datas de expirao dos respectivos
arrendamentos, permisses de explorao ou concesses.
Observe que a legislao do imposto de renda fixa limites mximos de depreciao para
os bens, constantes no anexo 1 da IN SRF 162/1998.
CLCULO DAS QUOTAS DE DEPRECIAO
Dentre os vrios mtodos de clculo dos encargos de depreciao, destacam-se:
a) o mtodo linear que resulta numa despesa constante durante a vida til, se o valor
residual do ativo no mudar;b) o mtodo dos saldos decrescentes que resulta em despesa
decrescente durante a vida til;c) o mtodo das unidades produzidas que resulta em
despesa baseada na expectativa de produo.
A legislao fiscal (Regulamento do Imposto de Renda artigo 309) admite a utilizao
somente do mtodo linear, com exceo a seguir.
O mtodo linear a aplicao de uma taxa fixa anual sobre o valor do bem a depreciar.
Exemplo: mveis e utenslios vida til de 10 anos taxa = 100% : 10 = 10% ao ano.
Entretanto, no caso dos bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas
e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses
bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do
contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e
sua relao com a possana conhecida da mina ou dimenso da floresta explorada (Lei
n 4.506, de 1964, arts. 57, 14, e 59, 2).
O clculo das quotas de depreciao de bens do ativo imobilizado ser efetuado da
seguinte forma:
Bens j Existentes no Patrimnio no Exerccio Anterior
Para os bens j existentes no Exerccio anterior, que no foram baixados no exerccio,
basta aplicar a taxa anual de depreciao sobre o respectivo valor do bem.
Exemplo:
Valor de Edificaes da sede: R$ 105.000,00Taxa anual de depreciao: 4%Valor da
Depreciao no ano: R$ 105.000,00 x 4% = R$ 4.200,00Valor da Depreciao mensal:
R$ 4.200,00 : 12 meses = R$ 350,00
Bens Acrescidos no Ativo Imobilizado no Perodo
A quota de depreciao em reais, das aquisies ou dos valores acrescidos aos bens
existentes, ser calculada da seguinte forma:
a) aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do custo de aquisio ou acrscimo,
obtendo a quota anual em reais;b) dividir a quota anual em reais por 12, para obter o
valor do duodcimo mensal de depreciao, a ser registrado na escriturao a partir do
ms de aquisio ou incorporao do acrscimo;c) no caso de bem incorporado e
baixado do Ativo Imobilizado, dentro do ano-calendrio, sero apropriados os
duodcimos de depreciao proporcionais ao nmero de meses que o bem permanecer
incorporado ao ativo.
Exemplo:
Bem acrescido em 10 de fevereiro, no valor de R$ 21.600,00Taxa anual de depreciao:
10%Valor da depreciao anual: R$ 21.600,00 x 10% = R$ 2.160,00Valor da
depreciao mensal: R$ 2.160,00 : 12 = R$ 180,00Valor da depreciao no ano de
aquisio: 11 quotas x R$ 180,00 = R$ 1.980,00
Bens Baixados no Perodo
a) aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do custo de aquisio ou acrscimo,
obtendo a quota anual em reais;b) dividir a quota anual em reais por 12, para obter o
valor do duodcimo mensal de depreciao, a ser registrado na escriturao a partir do
ms de aquisio ou incorporao do acrscimo;c) no caso de bem baixado do Ativo
Imobilizado, dentro do ano-calendrio, sero apropriados os duodcimos de depreciao
proporcionais ao nmero de meses que o bem permanecer incorporado ao ativo.
Exemplo:
Bem baixado em 10 de julho, no valor original de R$ 18.000,00Taxa anual de
depreciao: 20%Valor da depreciao anual: R$ 18.000,00 x 20% = R$ 3.600,00Valor
da depreciao mensal: R$ 3.600,00 : 12 = R$ 300,00Valor da depreciao no ano at a
data da baixa: 7 quotas x R$ 300,00 = R$ 2.100,00
CONTABILIZAO
O registro contbil do encargo de depreciao ser feito a dbito de uma conta de custo
ou despesa operacional e a crdito da conta redutora do ativo imobilizado intitulada
depreciao acumulada.
Exemplo:
Depreciao de R$ 10.000,00 de mquinas e equipamentos:
D - Depreciaes (Custo ou Despesa Operacional Conta de Resultado)C -
Depreciao Acumulada - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)R$ 10.000,00
Bens que no so depreciveis
A legislao tributria no admite como despesas dedutveis s quotas de depreciao
dos seguintes bens do ativo imobilizado:
Terrenos (exceto quanto s edificaes e benfeitorias); Imveis cedidos para fins
residenciais a scios, diretores, administradores ou empregados; Prdios ou construes
no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou
destinados revenda; Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, tais
como obras de arte ou antiguidades; Bens que no estiverem funcionando ou em
condies de produzir; Bens para os quais seja registrada quota de exausto; Bens
adquiridos no exterior por empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao
(ZPE).
Com algumas excees, tais como pedreiras e aterros, os terrenos tm vida til ilimitada
e no devem ser depreciados.
Depreciao de Partes de Item do Imobilizado
Cada parte de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relao ao total
do custo do item deve ser depreciado, amortizado ou exaurido separadamente.
Como exemplo, depreciar separadamente a fuselagem e os motores de um avio.
DEPRECIAO DE BENS USADOS
A taxa de depreciao de bens usados, para fins de apurao do custo ou despesa
operacional das empresas tributadas pelo lucro real, tem parmetros fixados pela IN
103/84 da SRF, podendo a mesma ser calculada considerando como prazo de vida til o
maior dentre:
1. Metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo;2. Restante da
vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao.
Assim, por exemplo, um caminho de carga, cuja vida til de 4 anos, se adquirido
aps 3 anos de fabricao, poder ser depreciado em 2 anos, aplicando-se a taxa de 50%
ao ano (ao invs de 25% a.a., que seria a taxa para o caminho novo).
DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL (em funo dos turnos)
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas
dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58,
art. 69):
I um turno de oito horas..................................1,0;II dois turnos de oito
horas.............................1,5;III trs turnos de oito horas.............................2,0.
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um
turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos
dedutveis na apurao do resultado tributvel.
Base: art. 312 do Regulamento do IR/99.
DEPRECIAO DAS PARTES E PEAS DE EQUIPAMENTOS SUBSTITUDOS
As contas que registram recursos aplicados para manuteno em almoxarifado de partes
e peas, mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter
constante o exerccio normal das atividades da pessoa jurdica, devem ser classificadas
no ativo imobilizado.
As partes e peas que quando aplicadas em substituio das danificadas resultarem em
aumento de vida til superior a um ano, prevista no ato de aquisio do bem, devero
ser acrescidas ao valor desse bem. Caso contrrio, podero ser computadas como custo
ou despesa operacional (RIR/99, art. 301 e 1 e 2).
Notas:
1) O procedimento acima no aplicvel a certas peas e partes que quando
incorporadas s respectivas mquinas ou equipamentos tm vida til no superior a um
ano, intervalo de tempo no qual devem ser substitudas. Assim, os recursos aplicados na
sua aquisio, por no chegarem a possuir caractersticas de permanncia, devem ser
classificados fora do ativo permanente (PN CST 02/84).
2) A pessoa jurdica que incorrer em gastos com reparos, conservao ou substituio de
partes e peas de bens de seu ativo imobilizado, de que resulte aumento de vida til
superior a um ano, dever:
a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem
sobre os custos de substituio das partes ou peas.b) apurar a diferena entre o total dos
custos de substituio e o valor determinado conforme a letra "a";c) escriturar o valor de
"a" a dbito das contas de resultado;d) escriturar o valor de "b" a dbito da conta do
ativo imobilizado que registra o bem, o qual ter novo valor contbil deprecivel no
novo prazo de vida til previsto (PN CST 22/87, subitem 3.2).
Por novo valor contbil do bem deve ser entendido o saldo residual deprecivel
consignado na contabilidade, isto , o valor que estiver registrado na escriturao do
contribuinte (corrigido monetariamente at 31.12.1995 nos casos dos bens adquiridos
anteriormente a essa data), diminudo da depreciao acumulada e acrescido do valor da
reforma.
No interfere na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada o eventual saldo da
depreciao acelerada incentivada controlada na parte B do LALUR.
3) Os gastos aqui referidos so os que se destinam a recuperar o bem para recoloc-lo
em condies de funcionamento, mantendo as suas caractersticas. No se aplica aos
casos em que ocorre mudana na configurao, na natureza ou no tipo do bem sobre
os gastos que devam ou no ser capitalizados e a forma de contar o prazo de vida til
superior a um ano.
4) Na apurao do percentual correspondente parte no depreciada, dever ser
computada alm das depreciaes normais e aceleradas, a depreciao acelerada
incentivada relativa ao bem, registrada na parte B do LALUR. Os valores registrados na
parte B do LALUR somente sero corrigidos monetariamente at 31.12.1995.
Exemplo:
Valor atualizado do bem: R$ 100.000,00Depreciao acumulada registrada: 45% ou R$
45.000,00Depreciao acelerada incentivada (parte B do LALUR): no hParte no
depreciada do bem: R$ 100.000,00 R$ 45.000,00 = R$ 55.000,00 ou 55%Custo das
partes ou peas substitudas em julho: R$ 50.000,00Percentual da parte do bem no
depreciada: (55%), a ser debitada em conta de resultado: R$ 27.500,00
Diferena, a ser debitada em conta do ativo permanente: R$ 22.500,00Novo valor
residual contbil do bem deprecivel no prazo de vida til previsto para o bem
recuperado:R$ 55.000,00 (saldo residual anterior) + R$ 22.500,00 = R$ 77.500,00Prazo
restante para depreciao do bem reformado, anterior reforma = 5,5 anos (66
meses)Aumento do prazo de vida til previsto : 2,0 anos ou 24 mesesNovo prazo de
vida til para o bem recuperado : 7,5 anos ou 90 mesesNova taxa de depreciao
aplicvel sobre o custo de aquisio do bem registrado na escriturao acrescido do
custo de reforma ativado: R$ 100.000,00 valor original corrigido + R$ 22.500,00 valor
imobilizado da reforma = R$ 122.500,00Saldo Residual Contbil R$ 77.500,00 dividido
por 90 meses (ou 7,5 anos) dividido por R$ 122.500,00 igual a:8,4% a.a. ou 0,70% ao
ms
5) A pessoa jurdica que no quiser adotar os procedimentos indicados no PN CST
022/87 dever incorporar ao valor do bem o total dos custos de substituio das partes e
peas, podendo depreciar o novo valor contbil no novo prazo de vida til previsto para
o bem recuperado (PN CST 22/87, item 5).
Exemplo:
Utilizando-se os mesmo dados do exemplo do item 4:
Novo valor contbil do bem seria: R$ 55.000,00 + R$ 50.000,00 = R$ 105.000,00,
deprecivel no mesmo prazo e s mesmas taxas acima indicadas aplicveis ao saldo
residual deprecivel (13,33% a.a. ou 1,11% ao ms sobre R$ 105.000,00) ou 9,33% a.a.
ou 0,78% ao ms se aplicada sobre R$ 150.000,00.
6) A pessoa jurdica que simplesmente incorporar ao valor do bem o total dos custos de
substituio das partes e peas obter um novo valor do bem (R$ 122.500,00 ou R$
150.000,00), que somente poder ser depreciado levando em considerao o novo saldo
residual a depreciar em confronto com o novo prazo de vida til restante previsto para o
bem recuperado, a partir desta data (7,5 anos), obtendo-se, ento, a nova taxa de
depreciao utilizvel de 8,44% a.a. ou 9,33% a.a., respectivamente, conforme a
situao a seguir:
Novo valor do bem, sujeito depreciao: 122.500,00 ou 150.000,00Depreciao
acumulada, j registrada: 45.000,00 ; 45.000,00Saldo a ser depreciado em 7,5 anos:
77.500,00 ; 105.000,00Valor anual a ser registrado (em 7,5 anos): 10.333,00 ;
14.000,00Percentual sobre o valor do bem sujeito depreciao: 122.500,00 ou
150.000,00 - 8,4% ou 9,33%
ANEXO I - IN SRF 162/98
Bens Relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM
Referncia
NCM
Bens
Vida
til
em
Anos
Taxa
Anual
Captulo 01 ANIMAIS VIVOS
0101
ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES CAVALAR, ASININA
E MUAR
5 20 %
0102 ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE BOVINA 5 20 %
0103 ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE SUNA 5 20 %
0104 ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES OVINA E CAPRINA 5 20 %
0105
GALOS, GALINHAS, PATOS, GANSOS, PERUS,
PERUAS E GALINHAS-D'ANGOLA (PINTADAS), DAS
ESPCIES DOMSTICAS, VIVOS
2 50 %
Captulo 39 OBRAS DE PLSTICOS
3923
ARTIGOS DE TRANSPORTE OU DE EMBALAGEM, DE
PLSTICOS

3923.10 -Caixas, caixotes, engradados e artigos semelhantes 5 20 %
3923.30 -Garrafes, garrafas, frascos e artigos semelhantes 5 20 %
3923.90 -Outros vasilhames 5 20 %
3926
OUTRAS OBRAS DE PLSTICOS E OBRAS DE
OUTRAS MATRIAS DAS POSIES 3901 A 3914

3926.90 Correias de transmisso e correias transportadoras 2 50 %
3926.90 Artigos de laboratrio ou de farmcia 5 20 %
Captulo 40 OBRAS DE BORRACHA
4010
CORREIAS TRANSPORTADORAS OU DE
TRANSMISSO, DE BORRACHA VULCANIZADA
2 50 %
Captulo 42 OBRAS DE COURO
4204 Correias transportadoras ou correias de transmisso 2 50 %
Captulo 44 OBRAS DE MADEIRA
4415
CAIXOTES, CAIXAS, ENGRADADOS, BARRICAS E
EMBALAGENS SEMELHANTES, DE MADEIRA;
CARRETIS PARA CABOS, DE MADEIRA; PALETES
SIMPLES, PALETES-CAIXAS E OUTROS ESTRADOS
PARA CARGA, DE MADEIRA; TAIPAIS DE PALETES,
DE MADEIRA
5 20 %
4416
BARRIS, CUBAS, BALSAS, DORNAS, SELHAS E
OUTRAS OBRAS DE TANOEIRO
5 20 %
Captulo 57
TAPETES E OUTROS REVESTIMENTOS PARA
PAVIMENTOS,
DE MATRIAS TXTEIS
5 20 %
Captulo 63 OUTROS ARTEFATOS TXTEIS CONFECCIONADOS
6303
CORTINADOS, CORTINAS E ESTORES; SANEFAS E
ARTIGOS SEMELHANTES PARA CAMAS PARA USO
EM HOTIS E HOSPITAIS
5 20 %
6305
SACOS DE QUAISQUER DIMENSES, PARA
EMBALAGEM
5 20 %
6306
ENCERADOS E TOLDOS; TENDAS; VELAS PARA
EMBARCAES, PARA PRANCHAS VELA OU PARA
CARROS VELA; ARTIGOS PARA ACAMPAMENTO
4 25 %
Captulo 69 PRODUTOS CERMICOS
6909
APARELHOS E ARTEFATOS PARA USOS QUMICOS
OU PARA OUTROS USOS TCNICOS, DE CERMICA;
5 20 %
ALGUIDARES, GAMELAS E OUTROS RECIPIENTES
SEMELHANTES PARA USOS RURAIS, DE CERMICA;
BILHAS E OUTRAS VASILHAS PRPRIAS PARA
TRANSPORTE OU EMBALAGEM, DE CERMICA
Captulo 70 OBRAS DE VIDRO
7010
GARRAFES, GARRAFAS, FRASCOS, BOIES, VASOS,
EMBALAGENS TUBULARES, AMPOLAS E OUTROS
RECIPIENTES, DE VIDRO, PRPRIOS PARA
TRANSPORTE OU EMBALAGEM; BOIES DE VIDRO
PARA CONSERVA
5 20 %
Captulo 73 OBRAS DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
7308
CONSTRUES, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU
AO, EXCETO AS CONSTRUES PR-FABRICADAS
DA POSIO 9406

7308.10 -Pontes e elementos de pontes 25 4 %
7308.20 -Torres e prticos 25 4 %
7309
RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES
SEMELHANTES PARA QUAISQUER MATRIAS
(EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS),
DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO, DE
CAPACIDADE SUPERIOR A 300 LITROS, SEM
DISPOSITIVOS MECNICOS OU TRMICOS, MESMO
COM REVESTIMENTO INTERIOR OU CALORFUGO
10 10 %

7311
RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU
LIQUEFEITOS, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
5 20 %
7321
AQUECEDORES DE AMBIENTES (FOGES DE SALA),
CALDEIRAS DE FORNALHA, FOGES DE COZINHA
(INCLUDOS OS QUE POSSAM SER UTILIZADOS
ACESSORIAMENTE NO AQUECIMENTO CENTRAL),
CHURRASQUEIRAS (GRELHADORES), BRASEIRAS,
FOGAREIROS A GS, AQUECEDORES DE PRATOS, E
APARELHOS NO ELTRICOS SEMELHANTES, DE
USO DOMSTICO, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU
AO
10 10 %
7322
RADIADORES PARA AQUECIMENTO CENTRAL, NO
ELTRICOS, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO;
GERADORES E DISTRIBUIDORES DE AR QUENTE
(INCLUDOS OS DISTRIBUIDORES QUE POSSAM
TAMBM FUNCIONAR COMO DISTRIBUIDORES DE
AR FRIO OU CONDICIONADO), NO ELTRICOS,
MUNIDOS DE VENTILADOR OU FOLE COM MOTOR,
DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO
10 10 %
Captulo 76 obras DE Alumnio
7610 CONSTRUES DE ALUMNIO 25 4 %
7611
RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES
SEMELHANTES PARA QUAISQUER MATRIAS
(EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS),
DE ALUMNIO, DE CAPACIDADE SUPERIOR A 300
LITROS, SEM DISPOSITIVOS MECNICOS OU
TRMICOS, MESMO COM REVESTIMENTO INTERIOR
OU CALORFUGO
10 10 %
7613
RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU
LIQUEFEITOS, DE ALUMNIO
5 20 %
Captulo 82 FERRAMENTAS
8201
PS, ALVIES, PICARETAS, ENXADAS, SACHOS,
FORCADOS E FORQUILHAS, ANCINHOS E
RASPADEIRAS; MACHADOS, PODES E
FERRAMENTAS SEMELHANTES COM GUME;
TESOURAS DE PODAR DE TODOS OS TIPOS; FOICES
E FOICINHAS, FACAS PARA FENO OU PARA PALHA,
TESOURAS PARA SEBES, CUNHAS E OUTRAS
FERRAMENTAS MANUAIS PARA AGRICULTURA,
HORTICULTURA OU SILVICULTURA
5 20 %
8202
SERRAS MANUAIS; FOLHAS DE SERRAS DE TODOS
OS TIPOS (INCLUDAS AS FRESAS-SERRAS E AS
FOLHAS NO DENTADAS PARA SERRAR)
5 20 %
8203
LIMAS, GROSAS, ALICATES (MESMO CORTANTES),
TENAZES, PINAS, CISALHAS PARA METAIS,
CORTA-TUBOS, CORTA-PINOS, SACA-BOCADOS E
FERRAMENTAS SEMELHANTES, MANUAIS

8203.20
-Alicates (mesmo cortantes), tenazes, pinas e ferramentas
5 20 %
semelhantes
8203.30 -Cisalhas para metais e ferramentas semelhantes 5 20 %
8203.40
-Corta-tubos, corta-pinos, saca-bocados e ferramentas
semelhantes
5 20 %
8204
CHAVES DE PORCAS, MANUAIS (INCLUDAS AS
CHAVES DINAMOMTRICAS); CHAVES DE CAIXA
INTERCAMBIVEIS, MESMO COM CABOS
5 20 %
8205
FERRAMENTAS MANUAIS (INCLUDOS OS CORTA-
VIDROS) NO ESPECIFICADAS NEM
COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES,
LAMPARINAS OU LMPADAS DE SOLDAR
(MAARICOS) E SEMELHANTES; TORNOS DE
APERTAR, SARGENTOS E SEMELHANTES, EXCETO
OS ACESSRIOS OU PARTES DE MQUINAS-
FERRAMENTAS; BIGORNAS; FORJAS-PORTTEIS;
MS COM ARMAO, MANUAIS OU DE PEDAL
5 20 %
8206
FERRAMENTAS DE PELO MENOS DUAS DAS
POSIES 8202 A 8205
5 20 %
8210
APARELHOS MECNICOS DE ACIONAMENTO
MANUAL, PESANDO AT 10kg, UTILIZADOS PARA
PREPARAR, ACONDICIONAR OU SERVIR
ALIMENTOS OU BEBIDAS
10 10 %
8214 MQUINAS DE TOSQUIAR 5 20 %
Captulo 83 OBRAS DIVERSAS DE METAIS COMUNS
8303
COFRES-FORTES, PORTAS BLINDADAS E
COMPARTIMENTOS PARA CASAS-FORTES, COFRES E
CAIXAS DE SEGURANA E ARTEFATOS
SEMELHANTES, DE METAIS COMUNS
10 10 %
8304
CLASSIFICADORES, FICHRIOS (FICHEIROS*),
CAIXAS DE CLASSIFICAO, PORTA-CPIAS,
PORTA-CANETAS, PORTA-CARIMBOS E ARTEFATOS
SEMELHANTES, DE ESCRITRIO, DE METAIS
COMUNS, EXCLUDOS OS MVEIS DE ESCRITRIO
DA POSIO 9403
10 10 %
Captulo 84
REATORES NUCLEARES, CALDEIRAS, MQUINAS,
APARELHOS E INSTRUMENTOS MECNICOS

8401
REATORES NUCLEARES; ELEMENTOS
COMBUSTVEIS (CARTUCHOS) NO IRRADIADOS,
PARA REATORES NUCLEARES; MQUINAS E
APARELHOS PARA A SEPARAO DE ISTOPOS
10 10 %
8402
CALDEIRAS DE VAPOR (GERADORES DE VAPOR),
EXCLUDAS AS CALDEIRAS PARA AQUECIMENTO
CENTRAL CONCEBIDAS PARA PRODUO DE GUA
QUENTE E VAPOR DE BAIXA PRESSO; CALDEIRAS
DENOMINADAS "DE GUA SUPERAQUECIDA"
10 10 %
8403
CALDEIRAS PARA AQUECIMENTO CENTRAL,
EXCETO AS DA POSIO 8402
10 10 %
8404
APARELHOS AUXILIARES PARA CALDEIRAS DAS
POSIES 8402 OU 8403 (POR EXEMPLO:
ECONOMIZADORES, SUPERAQUECEDORES,
APARELHOS DE LIMPEZA DE TUBOS OU DE
RECUPERACAO DE GS); CONDENSADORES PARA
MQUINAS A VAPOR
10 10 %
8405
GERADORES DE GS DE AR (GS POBRE) OU DE
GS DE GUA, COM OU SEM DEPURADORES;
GERADORES DE ACETILENO E GERADORES
SEMELHANTES DE GS, OPERADOS A GUA, COM
OU SEM DEPURADORES
10 10 %
8406 TURBINAS A VAPOR 10 10 %
8407
MOTORES DE PISTO, ALTERNATIVO OU
ROTATIVO, DE IGNIO POR CENTELHA (FASCA)
(MOTORES DE EXPLOSO)
10 10 %
8408
MOTORES DE PISTO, DE IGNIO POR
COMPRESSO (MOTORES DIESEL OU SEMI-DIESEL)
10 10 %
8410
TURBINAS HIDRULICAS, RODAS HIDRULICAS, E
SEUS REGULADORES
10 10 %
8411
TURBORREATORES, TURBOPROPULSORES E
OUTRAS TURBINAS A GS
10 10 %
8412 OUTROS MOTORES E MQUINAS MOTRIZES 10 10 %
8413
BOMBAS PARA LQUIDOS, MESMO COM
DISPOSITIVO MEDIDOR; ELEVADORES DE LQUIDOS
10 10 %
8414
BOMBAS DE AR OU DE VCUO, COMPRESSORES DE
AR OU DE OUTROS GASES E VENTILADORES;
COIFAS ASPIRANTES (EXAUSTORES*) PARA
EXTRAO OU RECICLAGEM, COM VENTILADOR
INCORPORADO, MESMO FILTRANTES
10 10 %
8415
MQUINAS E APARELHOS DE AR-CONDICIONADO
CONTENDO UM VENTILADOR MOTORIZADO E
DISPOSITIVOS PRPRIOS PARA MODIFICAR A
TEMPERATURA E A UMIDADE, INCLUDOS AS
MQUINAS E APARELHOS EM QUE A UMIDADE NO
SEJA REGULVEL SEPARADAMENTE
10 10 %
8416
QUEIMADORES PARA ALIMENTAO DE
FORNALHAS DE COMBUSTVEIS LQUIDOS,
COMBUSTVEIS SLIDOS PULVERIZADOS OU DE
GS; FORNALHAS AUTOMTICAS, INCLUDAS AS
ANTEFORNALHAS, GRELHAS MECNICAS,
DESCARREGADORES MECNICOS DE CINZAS E
DISPOSITIVOS SEMELHANTES
10 10 %
8417
FORNOS INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO,
INCLUDOS OS INCINERADORES, NO ELTRICOS
Ver Nota (1)
10 10 %
8418
REFRIGERADORES, CONGELADORES ("FREEZERS") E
OUTROS MATERIAIS, MQUINAS E APARELHOS
PARA A PRODUO DE FRIO, COM EQUIPAMENTO
ELTRICO OU OUTRO; BOMBAS DE CALOR,
EXCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS DE AR-
CONDICIONADO DA POSIO 8415
10 10 %
8419
APARELHOS E DISPOSITIVOS, MESMO AQUECIDOS
ELETRICAMENTE, PARA TRATAMENTO DE
MATRIAS POR MEIO DE OPERAES QUE
IMPLIQUEM MUDANA DE TEMPERATURA, TAIS
COMO AQUECIMENTO, COZIMENTO, TORREFAO,
DESTILAO, RETIFICAO, ESTERILIZAO,
PASTEURIZAO, ESTUFAGEM, SECAGEM,
EVAPORAO, VAPORIZAO, CONDENSAO OU
ARREFECIMENTO, EXCETO OS DE USO DOMSTICO;
10 10 %
AQUECEDORES DE GUA NO ELTRICOS, DE
AQUECIMENTO INSTANTNEO OU DE
ACUMULAO
8420
CALANDRAS E LAMINADORES, EXCETO OS
DESTINADOS AO TRATAMENTO DE METAIS OU
VIDRO, E SEUS CILINDROS
10 10 %
8421
CENTRIFUGADORES, INCLUDOS OS SECADORES
CENTRFUGOS; APARELHOS PARA FILTRAR OU
DEPURAR LQUIDOS OU GASES
10 10 %
8422
MQUINAS DE LAVAR LOUA; MQUINAS E
APARELHOS PARA LIMPAR OU SECAR GARRAFAS
OU OUTROS RECIPIENTES; MQUINAS E
APARELHOS PARA ENCHER, FECHAR, ARROLHAR
OU ROTULAR GARRAFAS, CAIXAS, LATAS, SACOS
OU OUTROS RECIPIENTES; MQUINAS PARA
CAPSULAR GARRAFAS, VASOS, TUBOS E
RECIPIENTES SEMELHANTES; OUTRAS MQUINAS E
APARELHOS PARA EMPACOTAR OU EMBALAR
MERCADORIAS (INCLUDAS AS MQUINAS E
APARELHOS PARA EMBALAR COM PELCULA
TERMO-RETRTIL); MQUINAS E APARELHOS PARA
GASEIFICAR BEBIDAS
10 10 %
8423
APARELHOS E INSTRUMENTOS DE PESAGEM,
INCLUDAS AS BSCULAS E BALANAS PARA
VERIFICAR PEAS USINADAS (FABRICADAS*),
EXCLUDAS AS BALANAS SENSVEIS A PESOS NO
SUPERIORES A 5cg; PESOS PARA QUAISQUER
BALANAS
10 10 %
8424
APARELHOS MECNICOS (MESMO MANUAIS) PARA
PROJETAR, DISPERSAR OU PULVERIZAR LQUIDOS
OU PS; EXTINTORES, MESMO CARREGADOS;
PISTOLAS AEROGRFICAS E APARELHOS
SEMELHANTES; MQUINAS E APARELHOS DE JATO
DE AREIA, DE JATO DE VAPOR E APARELHOS DE
JATO SEMELHANTES
10 10 %
8425
TALHAS, CADERNAIS E MOITES; GUINCHOS E
CABRESTANTES; MACACOS

10

10 %
8426
CBREAS; GUINDASTES, INCLUDOS OS DE CABO;
PONTES ROLANTES, PRTICOS DE DESCARGA OU
10 10 %
DE MOVIMENTAO, PONTES-GUINDASTES,
CARROS-PRTICOS E CARROS-GUINDASTES
8427
EMPILHADEIRAS; OUTROS VECULOS PARA
MOVIMENTAO DE CARGA E SEMELHANTES,
EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS DE ELEVAO
10 10 %
8428
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ELEVAO,
DE CARGA, DE DESCARGA OU DE MOVIMENTAO
(POR EXEMPLO: ELEVADORES OU ASCENSORES,
ESCADAS ROLANTES, TRANSPORTADORES,
TELEFRICOS)
10 10 %
8429
"BULLDOZERS", "ANGLEDOZERS", NIVELADORES,
RASPO-TRANSPORTADORES ("SCRAPERS"), PS
MECNICAS, ESCAVADORES, CARREGADORAS E
PS CARREGADORAS, COMPACTADORES E ROLOS
OU CILINDROS COMPRESSORES,
AUTOPROPULSORES
4 25 %
8430
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE
TERRAPLENAGEM, NIVELAMENTO, RASPAGEM,
ESCAVAO, COMPACTAO, EXTRAO OU
PERFURAO DA TERRA, DE MINERAIS OU
MINRIOS; BATE-ESTACAS E ARRANCA-ESTACAS;
LIMPA-NEVES
10 10 %
8432
MQUINAS E APARELHOS DE USO AGRCOLA,
HORTCOLA OU FLORESTAL, PARA PREPARAO
OU TRABALHO DO SOLO OU PARA CULTURA;
ROLOS PARA GRAMADOS (RELVADOS), OU PARA
CAMPOS DE ESPORTE
10 10 %
8433
MQUINAS E APARELHOS PARA COLHEITA OU
DEBULHA DE PRODUTOS AGRCOLAS, INCLUDAS
AS ENFARDADORAS DE PALHA OU FORRAGEM;
CORTADORES DE GRAMA (RELVA) E CEIFEIRAS;
MQUINAS PARA LIMPAR OU SELECIONAR OVOS,
FRUTAS OU OUTROS PRODUTOS AGRCOLAS,
EXCETO AS DA POSIO 8437
10 10 %
8434
MQUINAS DE ORDENHAR E MQUINAS E
APARELHOS PARA A INDSTRIA DE LATICNIOS
10 10 %
8435
PRENSAS, ESMAGADORES E MQUINAS E
APARELHOS SEMELHANTES, PARA FABRICAO DE
VINHO, SIDRA, SUCO DE FRUTAS OU BEBIDAS
10 10 %
SEMELHANTES
8436
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA
AGRICULTURA, HORTICULTURA, SILVICULTURA,
AVICULTURA OU APICULTURA, INCLUDOS OS
GERMINADORES EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS
MECNICOS OU TRMICOS E AS CHOCADEIRAS E
CRIADEIRAS PARA AVICULTURA
10 10 %
8437
MQUINAS PARA LIMPEZA, SELEO OU
PENEIRAO DE GROS OU DE PRODUTOS
HORTCOLAS SECOS; MQUINAS E APARELHOS
PARA A INDSTRIA DE MOAGEM OU TRATAMENTO
DE CEREAIS OU DE PRODUTOS HORTCOLAS SECOS,
EXCETO DOS TIPOS UTILIZADOS EM FAZENDAS
10 10 %
8438
MQUINAS E APARELHOS NO ESPECIFICADOS
NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO
PRESENTE CAPTULO, PARA PREPARAO OU
FABRICAO INDUSTRIAIS DE ALIMENTOS OU DE
BEBIDAS, EXCETO AS MQUINAS E APARELHOS
PARA EXTRAO OU PREPARAO DE LEOS OU
GORDURAS VEGETAIS FIXOS OU DE LEOS OU
GORDURAS ANIMAIS
10 10 %
8439
MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE
PASTA DE MATRIAS FIBROSAS CELULSICAS OU
PARA FABRICAO OU ACABAMENTO DE PAPEL
OU CARTO
10 10 %
8440
MQUINAS E APARELHOS PARA BROCHURA OU
ENCADERNAO, INCLUDAS AS MQUINAS DE
COSTURAR CADERNOS
10 10 %
8441
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA O
TRABALHO DA PASTA DE PAPEL, DO PAPEL OU
CARTO, INCLUDAS AS CORTADEIRAS DE TODOS
OS TIPOS
10 10 %
8442
MQUINAS, APARELHOS E MATERIAL (EXCETO AS
MQUINAS-FERRAMENTAS DAS POSIES 8456 A
8465), PARA FUNDIR OU COMPOR CARACTERES
TIPOGRFICOS OU PARA PREPARAO OU
FABRICAO DE CLICHS, BLOCOS, CILINDROS OU
OUTROS ELEMENTOS DE IMPRESSO; CARACTERES
TIPOGRFICOS, CLICHS, BLOCOS, CILINDROS OU
OUTROS ELEMENTOS DE IMPRESSO; PEDRAS
LITOGRFICAS, BLOCOS, PLACAS E CILINDROS,
10 10 %
PREPARADOS PARA IMPRESSO (POR EXEMPLO:
APLAINADOS, GRANULADOS OU POLIDOS)
8443
MQUINAS E APARELHOS DE IMPRESSO,
INCLUDAS AS MQUINAS DE IMPRESSO DE JATO
DE TINTA, EXCETO AS DA POSIO 8471;
MQUINAS AUXILIARES PARA IMPRESSO
10 10 %
8444
MQUINAS PARA EXTRUDAR, ESTIRAR,
TEXTURIZAR OU CORTAR MATRIAS TXTEIS
SINTTICAS OU ARTIFICIAIS
10 10 %
8445
MQUINAS PARA PREPARAO DE MATRIAS
TXTEIS; MQUINAS PARA FIAO, DOBRAGEM OU
TORO, DE MATRIAS TXTEIS E OUTRAS
MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE
FIOS TXTEIS; MQUINAS DE BOBINAR (INCLUDAS
AS BOBINADEIRAS DE TRAMA) OU DE DOBAR
MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA
PREPARAO DE FIOS TXTEIS PARA SUA
UTILIZAO NAS MQUINAS DAS POSIES 8446
OU 8447
10 10 %
8446 TEARES PARA TECIDOS 10 10 %
8447
TEARES PARA FABRICAR MALHAS, MQUINAS DE
COSTURA POR ENTRELAAMENTO ("COUTURE-
TRICOTAGE"), MQUINAS PARA FABRICAR
GUIPURAS, TULES, RENDAS, BORDADOS,
PASSAMANARIAS, GALES OU REDES; MQUINAS
PARA INSERIR TUFOS
10 10 %
8448
MQUINAS E APARELHOS AUXILIARES PARA AS
MQUINAS DAS POSIES 8444, 8445, 8446 OU 8447
(POR EXEMPLO: RATIERAS, MECANISMOS
"JACQUARD", QUEBRA-URDIDURAS E QUEBRA-
TRAMAS, MECANISMOS TROCA-LANADEIRAS)
10 10 %
8449
MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO OU
ACABAMENTO DE FELTRO OU DE FALSOS TECIDOS,
EM PEA OU EM FORMAS DETERMINADAS,
INCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS PARA
FABRICAO DE CHAPUS DE FELTRO; FORMAS
PARA CHAPUS E PARA ARTEFATOS DE USO
SEMELHANTE
10 10 %
8450
MQUINAS DE LAVAR ROUPA, MESMO COM
DISPOSITIVOS DE SECAGEM
10 10 %
8451
MQUINAS E APARELHOS (EXCETO AS MQUINAS
DA POSIO 8450) PARA LAVAR, LIMPAR,
ESPREMER, SECAR, PASSAR, PRENSAR (INCLUDAS
AS PRENSAS FIXADORAS), BRANQUEAR, TINGIR,
PARA APRESTO E ACABAMENTO, PARA REVESTIR
OU IMPREGNAR FIOS, TECIDOS OU OBRAS DE
MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA REVESTIR
TECIDOS-BASE OU OUTROS SUPORTES UTILIZADOS
NA FABRICAO DE REVESTIMENTOS PARA
PAVIMENTOS, TAIS COMO LINLEO; MQUINAS
PARA ENROLAR, DESENROLAR, DOBRAR, CORTAR
OU DENTEAR TECIDOS
10 10 %
8452
MQUINAS DE COSTURA, EXCETO AS DE
COSTURAR CADERNOS DA POSIO 8440; MVEIS,
BASES E TAMPAS, PRPRIOS PARA MQUINAS DE
COSTURA; AGULHAS PARA MQUINAS DE
COSTURA
10 10 %
8453
MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR,
CURTIR OU TRABALHAR COUROS OU PELES, OU
PARA FABRICAR OU CONSERTAR CALADOS E
OUTRAS OBRAS DE COURO OU DE PELE, EXCETO
MQUINAS DE COSTURA
10 10 %
8454
CONVERSORES, CADINHOS OU COLHERES DE
FUNDIO, LINGOTEIRAS E MQUINAS DE VAZAR
(MOLDAR), PARA METALURGIA, ACIARIA OU
FUNDIO
10 10 %
8455 LAMINADORES DE METAIS E SEUS CILINDROS 10 10 %
8456
MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR
ELIMINAO DE QUALQUER MATRIA, OPERANDO
POR "LASER" OU POR OUTROS FEIXES DE LUZ OU
DE FTONS, POR ULTRA-SOM, ELETRO-EROSO,
PROCESSOS ELETROQUMICOS, FEIXES DE
ELTRONS, FEIXES INICOS OU POR JATO DE
PLASMA
10 10 %
8457
CENTROS DE USINAGEM (CENTROS DE
MAQUINAGEM*), MQUINAS DE SISTEMA
MONOSTTICO ("SINGLE STATION") E MQUINAS
DE ESTAES MLTIPLAS, PARA TRABALHAR
10 10 %
METAIS
8458
TORNOS (INCLUDOS OS CENTROS DE
TORNEAMENTO) PARA METAIS.
10 10 %
8459
MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS
UNIDADES COM CABEA DESLIZANTE) PARA
FURAR, MANDRILAR, FRESAR OU ROSCAR
INTERIOR E EXTERIORMENTE METAIS, POR
ELIMINAO DE MATRIA, EXCETO OS TORNOS
(INCLUDOS OS CENTROS DE TORNEAMENTO) DA
POSIO 8458
10 10 %
8460
MQUINAS-FERRAMENTAS PARA REBARBAR,
AFIAR, AMOLAR, RETIFICAR, BRUNIR, POLIR OU
REALIZAR OUTRAS OPERAES DE ACABAMENTO
EM METAIS OU CERAMAIS ("CERMETS") POR MEIO
DE MS, DE ABRASIVOS OU DE PRODUTOS
POLIDORES, EXCETO AS MQUINAS DE CORTAR OU
ACABAR ENGRENAGENS DA POSIO 8461
10 10 %
8461
MQUINAS-FERRAMENTAS PARA APLAINAR,
PLAINAS-LIMADORAS, MQUINAS-FERRAMENTAS
PARA ESCATELAR, BROCHAR, CORTAR OU ACABAR
ENGRENAGENS, SERRAR, SECCIONAR E OUTRAS
MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR
ELIMINAO DE METAL OU DE CERAMAIS
("CERMETS"), NO ESPECIFICADAS NEM
COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES
10 10 %
8462
PRENSAS) PARA FORJAR OU ESTAMPAR,
MARTELOS, MARTELOS-PILES E MARTINETES,
PARA TRABALHAR METAIS; MQUINAS-
FERRAMENTAS (INCLUDAS AS PRENSAS) PARA
ENROLAR, ARQUEAR, DOBRAR, ENDIREITAR,
APLANAR, CISALHAR, PUNCIONAR OU CHANFRAR
METAIS; PRENSAS PARA TRABALHAR METAIS OU
CARBONETOS METLICOS, NO ESPECIFICADAS
ACIMA
10 10 %
8463
OUTRAS MQUINAS-FERRAMENTAS PARA
TRABALHAR METAIS OU CERAMAIS ("CERMETS"),
QUE TRABALHEM SEM ELIMINAO DE MATRIA
10 10 %
8464
MQUINAS-FERRAMENTAS PARA TRABALHAR
PEDRA, PRODUTOS CERMICOS, CONCRETO
(BETO), FIBROCIMENTO OU MATRIAS MINERAIS
10 10 %
SEMELHANTES, OU PARA O TRABALHO A FRIO DO
VIDRO
8465
MQUINAS PARA PREGAR, GRAMPEAR, COLAR OU
REUNIR POR QUALQUER OUTRO MODO) PARA
TRABALHAR MADEIRA, CORTIA, OSSO,
BORRACHA ENDURECIDA, PLSTICOS DUROS OU
MATRIAS DURAS SEMELHANTES
10 10 %
8467
FERRAMENTAS PNEUMTICAS, HIDRULICAS OU
DE MOTOR, NO ELTRICO, INCORPORADO, DE USO
MANUAL
10 10 %
8468
MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR, MESMO
DE CORTE, EXCETO OS DA POSIO 8515;
MQUINAS E APARELHOS A GS, PARA TMPERA
SUPERFICIAL
10 10 %
8469
MQUINAS DE ESCREVER, EXCETO AS
IMPRESSORAS DA POSIO 8471; MQUINAS DE
TRATAMENTO DE TEXTOS
10 10 %
8470
MQUINAS DE CALCULAR QUE PERMITAM
GRAVAR, REPRODUZIR E VISUALIZAR
INFORMAES, COM FUNO DE CLCULO
INCORPORADA; MQUINAS DE CONTABILIDADE,
MQUINAS DE FRANQUEAR, DE EMITIR BILHETES E
MQUINAS SEMELHANTES, COM DISPOSITIVO DE
CLCULO INCORPORADO; CAIXAS
REGISTRADORAS

8470.21
--Mquinas eletrnicas de calcular com dispositivo impressor
incorporado
10 10 %
8470.29 --Outras mquinas eletrnicas de calcular, exceto de bolso 10 10 %
8470.30 -Outras mquinas de calcular 10 10 %
8470.40 -Mquinas de contabilidade 10 10 %
8470.50 -Caixas registradoras 10 10 %
8470.90 Mquinas de franquear correspondncia 10 10 %
8471
MQUINAS AUTOMTICAS PARA PROCESSAMENTO
DE DADOS E SUAS UNIDADES; LEITORES
MAGNTICOS OU PTICOS, MQUINAS PARA
REGISTRAR DADOS EM SUPORTE SOB FORMA
CODIFICADA, E MQUINAS PARA PROCESSAMENTO
DESSES DADOS, NO ESPECIFICADAS NEM
COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES
5 20 %
8472
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ESCRITRIO
[POR EXEMPLO: DUPLICADORES HECTOGRFICOS
OU A ESTNCIL, MQUINAS PARA IMPRIMIR
ENDEREOS, DISTRIBUIDORES AUTOMTICOS DE
PAPEL-MOEDA, MQUINAS PARA SELECIONAR,
CONTAR OU EMPACOTAR MOEDAS, APONTADORES
(AFIADORES) MECNICOS DE LPIS,
PERFURADORES OU GRAMPEADORES]
10 10 %
8474
MQUINAS E APARELHOS PARA SELECIONAR,
PENEIRAR, SEPARAR, LAVAR, ESMAGAR, MOER,
MISTURAR OU AMASSAR TERRAS, PEDRAS,
MINRIOS OU OUTRAS SUBSTNCIAS MINERAIS
SLIDAS (INCLUDOS OS PS E PASTAS);
MQUINAS PARA AGLOMERAR OU MOLDAR
COMBUSTVEIS MINERAIS SLIDOS, PASTAS
CERMICAS, CIMENTO, GESSO OU OUTRAS
MATRIAS MINERAIS EM P OU EM PASTA;
MQUINAS PARA FAZER MOLDES DE AREIA PARA
FUNDIO
5 20 %
8475
MQUINAS PARA MONTAGEM DE LMPADAS,
TUBOS OU VLVULAS, ELTRICOS OU
ELETRNICOS, OU DE LMPADAS DE LUZ
RELMPAGO ("FLASH"), QUE TENHAM INVLUCRO
DE VIDRO; MQUINAS PARA FABRICAO OU
TRABALHO A QUENTE DO VIDRO OU DAS SUAS
OBRAS
10 10 %
8476
MQUINAS AUTOMTICAS DE VENDA DE
PRODUTOS (POR EXEMPLO: SELOS, CIGARROS,
ALIMENTOS OU BEBIDAS), INCLUDAS AS
MQUINAS DE TROCAR DINHEIRO
10 10 %
8477
MQUINAS E APARELHOS PARA TRABALHAR
BORRACHA OU PLSTICOS OU PARA FABRICAO
DE PRODUTOS DESSAS MATRIAS, NO
ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS
POSIES DESTE CAPTULO
10 10 %
8478
MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR OU
TRANSFORMAR FUMO (TABACO), NO
ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS
POSIES DESTE CAPTULO
10 10 %
8479
MQUINAS E APARELHOS MECNICOS COM
FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS NEM
COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE
CAPTULO

8479.10
-Mquinas e aparelhos para obras pblicas, construo civil
ou trabalhos semelhantes
4 25 %
8479.20
-Mquinas e aparelhos para extrao ou preparao de leos
ou gorduras vegetais fixos ou de leos ou gorduras animais
10 10 %
8479.30
-Prensas para fabricao de painis de partculas, de fibras de
madeira ou de outras matrias lenhosas, e outras mquinas e
aparelhos para tratamento de madeira ou de cortia
10 10 %
8479.40 -Mquinas para fabricao de cordas ou cabos 10 10 %
8479.50
-Robs industriais, no especificados nem compreendidos em
outras posies
10 10 %
8479.60 -Aparelhos de evaporao para arrefecimento do ar 10 10 %
8479.8 -Outras mquinas e aparelhos
8479.81
--Para tratamento de metais, includas as bobinadoras para
enrolamentos eltricos
10 10 %
8479.82
--Para misturar, amassar, esmagar, moer, separar, peneirar,
homogeneizar, emulsionar ou agitar
10 10 %
8479.89 --Outros 10 10 %
8480
CAIXAS DE FUNDIO; PLACAS DE FUNDO PARA
MOLDES; MODELOS PARA MOLDES; MOLDES PARA
METAIS (EXCETO LINGOTEIRAS), CARBONETOS
METLICOS, VIDRO, MATRIAS MINERAIS,
BORRACHA OU PLSTICOS
3 33,3 %
Captulo 85
MQUINAS, APARELHOS E MATERIAIS ELTRICOS,
APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO
DE SOM, APARELHOS DE GRAVAO OU DE

REPRODUO DE IMAGENS E DE SOM EM
TELEVISO
8501
MOTORES E GERADORES, ELTRICOS, EXCETO OS
GRUPOS ELETROGNEOS
10 10 %
8502
GRUPOS ELETROGNEOS E CONVERSORES
ROTATIVOS, ELTRICOS
10 10 %
8504
TRANSFORMADORES ELTRICOS, CONVERSORES
ELTRICOS ESTTICOS (RETIFICADORES, POR
EXEMPLO), BOBINAS DE REATNCIA E DE AUTO-
INDUO
10 10 %
8508
FERRAMENTAS ELETROMECNICAS DE MOTOR
ELTRICO INCORPORADO, DE USO MANUAL
5 20 %
8510
APARELHOS OU MQUINAS DE TOSQUIAR DE
MOTOR ELTRICO INCORPORADO
5 20 %
8514
FORNOS ELTRICOS INDUSTRIAIS OU DE
LABORATRIO, INCLUDOS OS QUE FUNCIONAM
POR INDUO OU POR PERDAS DIELTRICAS;
OUTROS APARELHOS INDUSTRIAIS OU DE
LABORATRIO PARA TRATAMENTO TRMICO DE
MATRIAS POR INDUO OU POR PERDAS
DIELTRICAS
10 10 %
8515
MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR (MESMO
DE CORTE) ELTRICOS (INCLUDOS OS A GS
AQUECIDO ELETRICAMENTE), A "LASER" OU
OUTROS FEIXES DE LUZ OU DE FTONS, A ULTRA-
SOM, A FEIXES DE ELTRONS, A IMPULSOS
MAGNTICOS OU A JATO DE PLASMA; MQUINAS E
APARELHOS ELTRICOS PARA PROJEO A
QUENTE DE METAIS OU DE CERAMAIS ("CERMETS")
10 10 %
8516
APARELHOS ELTRICOS PARA AQUECIMENTO DE
AMBIENTES, DO SOLO OU PARA USOS
SEMELHANTES
10 10 %
8517
APARELHOS ELTRICOS PARA TELEFONIA OU
TELEGRAFIA, POR FIO, INCLUDOS OS APARELHOS
TELEFNICOS POR FIO CONJUGADO COM UM
APARELHO TELEFNICO PORTTIL SEM FIO E OS
APARELHOS DE TELECOMUNICAO POR
CORRENTE PORTADORA OU DE
5 0 %
TELECOMUNICAO DIGITAL; VIDEOFONES
8520 GRAVADORES DE DADOS DE VO 5 20 %
8521
APARELHOS VIDEOFNICOS DE GRAVAO OU DE
REPRODUO, MESMO INCORPORANDO UM
RECEPTOR DE SINAIS VIDEOFNICOS

8521.10 Gravador-reprodutor de fita magntica, sem sintonizador 5 20 %
8521.90
Gravador-reprodutor e editor de imagem e som, em discos,
por meio magntico, ptico ou opto-magntico
5 20 %
8524
DISCOS, FITAS E OUTROS SUPORTES GRAVADOS,
COM EXCLUSO DOS PRODUTOS DO CAPTULO 37

8524.3 -Discos para sistemas de leitura por raio "laser": 3 33,3 %
8524.40
-Fitas magnticas para reproduo de fenmenos diferentes
do som e da imagem
3 33,3 %
8524.5 -Outras fitas magnticas 3 33,3 %
8524.60 -Cartes magnticos 3 33,3 %
8525
APARELHOS TRANSMISSORES (EMISSORES) PARA
RADIOTELEFONIA, RADIOTELEGRAFIA,
RADIODIFUSO OU TELEVISO, MESMO
INCORPORANDO UM APARELHO DE RECEPO OU
UM APARELHO DE GRAVAO OU DE
REPRODUO DE SOM; CMERAS DE TELEVISO;
CMERAS DE VDEO DE IMAGENS FIXAS E OUTRAS
CMERAS ("CAMCORDERS")
5 20 %
8526
APARELHOS DE RADIODETECO E DE
RADIOSSONDAGEM (RADAR), APARELHOS DE
RADIONAVEGAO E APARELHOS DE
RADIOTELECOMANDO
5 20 %
8527
APARELHOS RECEPTORES PARA RADIOTELEFONIA,
RADIOTELEGRAFIA OU RADIODIFUSO, EXCETO DE
USO DOMSTICO
5 20 %
8543
MQUINAS E APARELHOS ELTRICOS COM
FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS NEM
COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO
10 10 %
PRESENTE CAPTULO
Captulo 86
VECULOS E MATERIAL PARA VIAS FRREAS OU
SEMELHANTES, APARELHOS MECNICOS
(INCLUDOS OS ELETROMECNICOS) DE
SINALIZAO PARA VIAS DE COMUNICAO

8601
LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES, DE FONTE
EXTERNA DE ELETRICIDADE OU DE
ACUMULADORES ELTRICOS
10 10 %
8602
OUTRAS LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES;
TNDERES
10 10 %
8603
LITORINAS (AUTOMOTORAS), MESMO PARA
CIRCULAO URBANA, EXCETO AS DA POSIO
8604

10

10 %
8604
VECULOS PARA INSPEO E MANUTENO DE
VIAS FRREAS OU SEMELHANTES, MESMO
AUTOPROPULSORES (POR EXEMPLO: VAGES-
OFICINAS, VAGES-GUINDASTES, VAGES
EQUIPADOS COM BATEDORES DE BALASTRO,
ALINHADORES DE VIAS, VIATURAS PARA TESTES E
DRESINAS)
10 10 %
8605
VAGES DE PASSAGEIROS, FURGES PARA
BAGAGEM, VAGES-POSTAIS E OUTROS VAGES
ESPECIAIS, PARA VIAS FRREAS OU SEMELHANTES
(EXCLUDAS AS VIATURAS DA POSIO 8604)
10 10 %
8606
VAGES PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS
SOBRE VIAS FRREAS
10 10 %
8608
Aparelhos mecnicos (includos os eletromecnicos) de
sinalizao, de segurana, de controle ou de comando para
vias frreas ou semelhantes, rodovirias ou fluviais, para
reas ou parques de estacionamento, instalaes porturias ou
para aerdromos
10 10 %
8609
CONTEINERES (CONTENTORES), INCLUDOS OS DE
TRANSPORTE DE FLUIDOS, ESPECIALMENTE
CONCEBIDOS E EQUIPADOS PARA UM OU VRIOS
MEIOS DE TRANSPORTE
10 10 %
Captulo 87
VECULOS AUTOMVEIS, TRATORES, CICLOS E
OUTROS
VECULOS TERRESTRES

8701
TRATORES (EXCETO OS CARROS-TRATORES DA
POSIO 8709)
4 25 %
8702
VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE 10
PESSOAS OU MAIS, INCLUINDO O MOTORISTA
4 25 %
8703
AUTOMVEIS DE PASSAGEIROS E OUTROS
VECULOS AUTOMVEIS PRINCIPALMENTE
CONCEBIDOS PARA TRANSPORTE DE PESSOAS
(EXCETO OS DA POSIO 8702), INCLUDOS OS
VECULOS DE USO MISTO ("STATION WAGONS") E
OS AUTOMVEIS DE CORRIDA
5 20 %
8704
VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE
MERCADORIAS
4 25 %
8705
VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS
(POR EXEMPLO: AUTO-SOCORROS, CAMINHES-
GUINDASTES, VECULOS DE COMBATE A
INCNDIOS, CAMINHES-BETONEIRAS, VECULOS
PARA VARRER, VECULOS PARA ESPALHAR,
VECULOS-OFICINAS, VECULOS RADIOLGICOS),
EXCETO OS CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA
TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS
4 25 %
8709
VECULOS AUTOMVEIS SEM DISPOSITIVO DE
ELEVAO, DOS TIPOS UTILIZADOS EM FBRICAS,
ARMAZNS, PORTOS OU AEROPORTOS, PARA
TRANSPORTE DE MERCADORIAS A CURTAS
DISTNCIAS; CARROS-TRATORES DOS TIPOS
UTILIZADOS NAS ESTAES FERROVIRIAS
10 10 %
8711
MOTOCICLETAS (INCLUDOS OS CICLOMOTORES) E
OUTROS CICLOS EQUIPADOS COM MOTOR
AUXILIAR, MESMO COM CARRO LATERAL; CARROS
LATERAIS
4 25 %
8716
REBOQUES E SEMI-REBOQUES, PARA QUAISQUER
VECULOS; OUTROS VECULOS NO
AUTOPROPULSORES
5 20 %
Captulo 88 AERONAVES E APARELHOS ESPACIAIS
8801
BALES E DIRIGVEIS; PLANADORES, ASAS
VOADORAS E OUTROS VECULOS AREOS, NO
CONCEBIDOS PARA PROPULSO COM MOTOR
10 10 %
8802
OUTROS VECULOS AREOS (POR EXEMPLO:
HELICPTEROS, AVIES); VECULOS ESPACIAIS
(INCLUDOS OS SATLITES) E SEUS VECULOS DE
LANAMENTO, E VECULOS SUBORBITAIS
10 10 %
8804
PRA-QUEDAS (INCLUDOS OS PRA-QUEDAS
DIRIGVEIS E OS PARAPENTES) E OS PRA-QUEDAS
GIRATRIOS
10 10 %
8805
APARELHOS E DISPOSITIVOS PARA LANAMENTO
DE VECULOS AREOS; APARELHOS E
DISPOSITIVOS PARA ATERRISSAGEM DE VECULOS
AREOS EM PORTA-AVIES E APARELHOS E
DISPOSITIVOS SEMELHANTES; APARELHOS
SIMULADORES DE VO EM TERRA
10 10 %
Captulo 89 EMBARCAES E ESTRUTURAS FLUTUANTES
8901
TRANSATLNTICOS, BARCOS DE CRUZEIRO,
"FERRY-BOATS", CARGUEIROS, CHATAS E
EMBARCAES SEMELHANTES, PARA O
TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS
20 5 %
8902
BARCOS DE PESCA; NAVIOS-FBRICAS E OUTRAS
EMBARCAES PARA O TRATAMENTO OU
CONSERVAO DE PRODUTOS DA PESCA
20 5 %
8903
IATES E OUTROS BARCOS E EMBARCAES DE
RECREIO OU DE ESPORTE; BARCOS A REMOS E
CANOAS

8903.10 -Barcos inflveis 5 20 %
8903.9 -Outros 10 10 %
8904
REBOCADORES E BARCOS CONCEBIDOS PARA
EMPURRAR OUTRAS EMBARCAES
20 5 %
8905
BARCOS-FARIS, BARCOS-BOMBAS, DRAGAS,
GUINDASTES FLUTUANTES E OUTRAS
20 %
EMBARCAES EM QUE A NAVEGAO
ACESSRIA DA FUNO PRINCIPAL; DOCAS OU
DIQUES FLUTUANTES; PLATAFORMAS DE
PERFURAO OU DE EXPLORAO, FLUTUANTES
OU SUBMERSVEIS
8906
OUTRAS EMBARCAES, INCLUDOS OS NAVIOS DE
GUERRA E OS BARCOS SALVA-VIDAS, EXCETO OS
BARCOS A REMO
20 5 %
8907
OUTRAS ESTRUTURAS FLUTUANTES (POR
EXEMPLO: BALSAS, RESERVATRIOS, CAIXES,
BIAS DE AMARRAO, BIAS DE SINALIZAO E
SEMELHANTES)

8907.10 -Balsas inflveis 5 20 %
8907.90 -Outras 20 5 %
Captulo 90
INSTRUMENTOS E APARELHOS DE PTICA,
FOTOGRAFIA OU CINEMATOGRAFIA, MEDIDA,
CONTROLE OU DE PRECISO; INSTRUMENTOS E
APARELHOS MDICO-CIRRGICOS

9005
BINCULOS, LUNETAS, INCLUDAS AS
ASTRONMICAS, TELESCPIOS PTICOS, E SUAS
ARMAES; OUTROS INSTRUMENTOS DE
ASTRONOMIA E SUAS ARMAES, EXCETO OS
APARELHOS DE RADIOASTRONOMIA
10 10 %
9006
APARELHOS FOTOGRFICOS; APARELHOS E
DISPOSITIVOS, EXCLUDAS AS LMPADAS E TUBOS,
DE LUZ-RELMPAGO ("FLASH"), PARA FOTOGRAFIA
10 10 %
9007
CMERAS E PROJETORES, CINEMATOGRFICOS,
MESMO COM APARELHOS DE GRAVAO OU DE
REPRODUO DE SOM INCORPORADOS
10 10 %
9008
APARELHOS DE PROJEO FIXA; APARELHOS
FOTOGRFICOS, DE AMPLIAO OU DE REDUO
10 10 %
9009
APARELHOS DE FOTOCPIA, POR SISTEMA PTICO
OU POR CONTATO, E APARELHOS DE TERMOCPIA
10 10 %
9010
APARELHOS DOS TIPOS USADOS NOS
LABORATRIOS FOTOGRFICOS OU
10 10 %
CINEMATOGRFICOS (INCLUDOS OS APARELHOS
PARA PROJEO OU EXECUO DE TRAADOS DE
CIRCUITOS SOBRE SUPERFCIES SENSIBILIZADAS
DE MATERIAIS SEMICONDUTORES);
NEGATOSCPIOS; TELAS PARA PROJEO
9011
MICROSCPIOS PTICOS, INCLUDOS OS
MICROSCPIOS PARA FOTOMICROGRAFIA,
CINEFOTOMICROGRAFIA OU MICROPROJEO
10 10 %
9012
MICROSCPIOS (EXCETO PTICOS) E
DIFRATGRAFOS
10 10 %
9015
INSTRUMENTOS E APARELHOS DE GEODSIA,
TOPOGRAFIA, AGRIMENSURA, NIVELAMENTO,
FOTOGRAMETRIA, HIDROGRAFIA, OCEANOGRAFIA,
HIDROLOGIA, METEOROLOGIA OU DE GEOFSICA,
EXCETO BSSOLAS; TELMETROS
10 10 %
9016
BALANAS SENSVEIS A PESOS IGUAIS OU
INFERIORES A 5cg, COM OU SEM PESOS
10 10 %
9017
INSTRUMENTOS DE DESENHO, DE TRAADO OU DE
CLCULO (POR EXEMPLO: MQUINAS DE
DESENHAR, PANTGRAFOS, TRANSFERIDORES,
ESTOJOS DE DESENHO, RGUAS DE CLCULO E
DISCOS DE CLCULO); INSTRUMENTOS DE MEDIDA
DE DISTNCIAS DE USO MANUAL (POR EXEMPLO:
METROS, MICRMETROS, PAQUMETROS E
CALIBRES), NO ESPECIFICADOS NEM
PRESENTE CAPTULO
10 10 %
9018
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDICINA,
CIRURGIA, ODONTOLOGIA E VETERINRIA,
INCLUDOS OS APARELHOS PARA CINTILOGRAFIA E
OUTROS APARELHOS ELETROMDICOS, BEM COMO
OS APARELHOS PARA TESTES VISUAIS

9018.1
-Aparelhos de eletrodiagnstico (includos os aparelhos de
explorao funcional e os de verificao de parmetros
fisiolgicos)
10 10 %
9018.20 -Aparelhos de raios ultravioleta ou infravermelhos 10 10 %
9018.4 -Outros instrumentos e aparelhos para odontologia
9018.41
--Aparelhos dentrios de brocar, mesmo combinados numa
base comum com outros equipamentos dentrios
10 10 %
9018.49 --Outros instrumentos e aparelhos para odontologia 10 10 %
9018.50 -Outros instrumentos e aparelhos para oftalmologia 10 10 %
9018.90 -Outros instrumentos e aparelhos 10 10 %
9019
APARELHOS DE MECANOTERAPIA; APARELHOS DE
MASSAGEM; APARELHOS DE PSICOTCNICA;
APARELHOS DE OZONOTERAPIA, DE
OXIGENOTERAPIA, DE AEROSSOLTERAPIA,
APARELHOS RESPIRATRIOS DE REANIMAO E
OUTROS APARELHOS DE TERAPIA RESPIRATRIA
10 10 %
9020
OUTROS APARELHOS REPIRATRIOS E MSCARAS
CONTRA GASES, EXCETO AS MSCARAS DE
PROTEO DESPROVIDAS DE MECANISMO E DE
ELEMENTO FILTRANTE AMOVVEL
10 10 %
9022
APARELHOS DE RAIOS X E APARELHOS QUE
UTILIZEM RADIAES ALFA, BETA OU GAMA,
MESMO PARA USOS MDICOS, CIRRGICOS,
ODONTOLGICOS OU VETERINRIOS, INCLUDOS
OS APARELHOS DE RADIOFOTOGRAFIA OU DE
RADIOTERAPIA, OS TUBOS DE RAIOS X E OUTROS
DISPOSITIVOS GERADORES DE RAIOS X, OS
GERADORES DE TENSO, AS MESAS DE COMANDO,
AS TELAS DE VISUALIZAO, AS MESAS,
POLTRONAS E SUPORTES SEMELHANTES PARA
EXAME OU TRATAMENTO
10 10 %
9024
MQUINAS E APARELHOS PARA ENSAIOS DE
DUREZA, TRAO, COMPRESSO, ELASTICIDADE
OU DE OUTRAS PROPRIEDADES MECNICAS DE
MATERIAIS (POR EXEMPLO: METAIS, MADEIRA,
TXTEIS, PAPEL, PLSTICOS)
10 10 %
9025
DENSMETROS, AREMETROS, PESA-LQUIDOS E
INSTRUMENTOS FLUTUANTES SEMELHANTES,
TERMMETROS, PIRMETROS, BARMETROS,
HIGRMETROS E PSICRMETROS, REGISTRADORES
OU NO, MESMO COMBINADOS ENTRE SI
10 10 %
9026
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDIDA OU
CONTROLE DA VAZO (CAUDAL), DO NVEL, DA
10 10 %
PRESSO OU DE OUTRAS CARACTERSTICAS
VARIVEIS DOS LQUIDOS OU GASES [POR
EXEMPLO: MEDIDORES DE VAZO (CAUDAL),
INDICADORES DE NVEL, MANMETROS,
CONTADORES DE CALOR], EXCETO OS
INSTRUMENTOS E APARELHOS DAS POSIES 9014,
9015, 9028 OU 9032
9027
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA ANLISES
FSICAS OU QUMICAS [POR EXEMPLO:
POLARMETROS, REFRATMETROS,
ESPECTRMETROS, ANALISADORES DE GASES OU
DE FUMAA]; INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA
ENSAIOS DE VISCOSIDADE, POROSIDADE,
DILATAO, TENSO SUPERFICIAL OU
SEMELHANTES OU PARA MEDIDAS
CALORIMTRICAS, ACSTICAS OU FOTOMTRICAS
(INCLUDOS OS INDICADORES DE TEMPO DE
EXPOSIO); MICRTOMOS
10 10 %
9028
CONTADORES DE GASES, LQUIDOS OU DE
ELETRICIDADE, INCLUDOS OS APARELHOS PARA
SUA AFERIO
10 10 %
9029
OUTROS CONTADORES (POR EXEMPLO:
CONTADORES DE VOLTAS, CONTADORES DE
PRODUO, TAXMETROS, TOTALIZADORES DE
CAMINHO PERCORRIDO, PODMETROS);
INDICADORES DE VELOCIDADE E TACMETROS,
EXCETO OS DAS POSIES 9014 OU 9015;
ESTROBOSCPIOS
10 10 %
9030
OSCILOSCPIOS, ANALISADORES DE ESPECTRO E
OUTROS INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA
MEDIDA OU CONTROLE DE GRANDEZAS
ELTRICAS; INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA
MEDIDA OU DETECO DE RADIAES ALFA,
BETA, GAMA, X, CSMICAS OU OUTRAS
RADIAES IONIZANTES
10 10 %
9031
INSTRUMENTOS, APARELHOS E MQUINAS DE
MEDIDA OU CONTROLE, NO ESPECIFICADOS NEM
PRESENTE CAPTULO; PROJETORES DE PERFIS
10 10 %
9032
INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA REGULAO
OU CONTROLE, AUTOMTICOS
10 10 %
Captulo 94
MVEIS; MOBILIRIO MDICO-CIRRGICO;
CONSTRUES PR-FABRICADAS

9402
MOBILIRIO PARA MEDICINA, CIRURGIA,
ODONTOLOGIA OU VETERINRIA (POR EXEMPLO:
MESAS DE OPERAO, MESAS DE EXAMES, CAMAS
DOTADAS DE MECANISMOS PARA USOS CLNICOS,
CADEIRAS DE DENTISTA); CADEIRAS PARA SALES
DE CABELEIREIRO E CADEIRAS SEMELHANTES,
COM DISPOSITIVOS DE ORIENTAO E DE
ELEVAO
10 10 %
9403 OUTROS MVEIS PARA ESCRITRIO 10 10 %
9406 CONSTRUES PR-FABRICADAS 25 4 %
Captulo 95 ARTIGOS PARA DIVERTIMENTO OU PARA ESPORTE
9506
ARTIGOS E EQUIPAMENTOS PARA CULTURA FSICA
E GINSTICA; PISCINAS
10 10 %
9508
CARROSSIS, BALANOS, INSTALAES DE TIRO-
AO-ALVO E OUTRAS DIVERSES DE PARQUES E
FEIRAS; CIRCOS, COLEES DE ANIMAIS E
TEATROS AMBULANTES
10 10 %
DESCONTO DE DUPLICATAS
O desconto de duplicatas uma operao financeira em que a empresa entrega
determinadas duplicatas para o banco e este lhe antecipa o valor em conta corrente,
cobrando juros antecipadamente.
Embora a propriedade dos ttulos negociados seja transferida para a instituio, a
empresa co-responsvel pelo pagamento dos mesmos em caso de no liquidao pelo
devedor.
Neste caso, a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa o valor
de face do ttulo no liquidado.
TRATAMENTO CONTBIL
Os valores de face das duplicatas descontados so registrados numa conta redutora do
ativo circulante, logo aps a conta duplicatas a receber. Esta conta recebe o nome de
duplicatas descontadas, tendo saldo credor.
A conta "duplicatas descontadas" apresenta a seguinte funo na operao de desconto:
a) creditada, pelo valor de face dos ttulos, no momento em que efetuada a operao
de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa;b)
debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio
financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte
do devedor.
Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira devem ser contabilizados
como "encargos financeiros a transcorrer", j que se tratam de despesas antecipadas,
sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no momento em que a despesa
incorrida, observando-se o regime de competncia.
Exemplo:
Operao de desconto de duplicata no valor de R$ 20.000,00, sendo que os encargos
respectivos foram de R$ 1.000,00.
1) Pelo registro do desconto creditado em conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)C - Duplicatas Descontadas (Ativo
2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)C - Bancos Conta Movimento
3) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Duplicatas a Receber (Ativo
Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor
na conta da empresa, ento o lanamento ser:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)C - Banco C/Movimento (Ativo
ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER
Os encargos financeiros pagos antecipadamente, como o caso de desconto de
duplicatas, devem ser apropriados pelo perodo a que competirem.
Exemplo:
Juros debitados em desconto de duplicata de R$ 290,00, relativa ao perodo de 29 dias.
O desconto foi efetuado em 20.11.2006 e a duplicata vencer em 19.12.2006:
Nota: nos clculos de rateio de encargos financeiros, considera-se o dia da operao e
exclui-se o dia do vencimento.
Lanamento por ocasio do desconto:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)C - Bancos Cta. Movimento
No balancete de 30.11.2006, se apropriar a despesa financeira proporcional, relativa ao
perodo de 20.11 a 30.11.2006:
Despesa financeira relativa a 11 dias de novembro:
R$ 290,00 dividido por 29 vezes 11 igual a R$ 110,00.
Despesa financeira a transcorrer de 01.12.2006 a 19.12.2006 (18 dias, porque no clculo
de rateio exclui-se o dia do vencimento do ttulo):
R$ 290,00 R$ 110,00 = R$ 180,00.
Contabilizao relativa transferncia da despesa financeira incorrida em novembro:
D - Juros sobre Desconto de Duplicatas (Conta de Resultado)C - Encargos Financeiros a
Transcorrer (Ativo Circulante)R$ 110,00
Em dezembro, faz-se lanamento semelhante, s que com o valor do saldo dos encargos
a transcorrer (R$ 180,00).
DESCONTOS OBTIDOS
Trata-se de operaes onde o cliente/comprador, ao pagar o fornecedor, obtm uma
reduo do valor a pagar na fatura ou duplicata.
Tal reduo corresponde a uma receita financeira.
Exemplo:
Valor da duplicata - R$ 1.000,00Desconto por pagamento pontual - 2,00%Valor do
desconto - R$ 20,00Valor lquido pago - R$ 980,00
CONTABILIZAO
Debita-se a conta da obrigao respectiva e credita-se uma conta de receita.
No exemplo anterior, a contabilizao poderia ser como segue:
D Fornecedores (Ativo Circulante) R$ 1.000,00C Descontos Obtidos (Conta de
Resultado) R$ 20,00C Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 980,00
DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas antecipadas so aquelas pagas ou devidas com antecedncia, mas referindo-
se a perodos de competncia subseqentes.
Exemplos:
a) Prmios de segurob) Aluguel pago antecipadamentec) Assinaturas de peridicos e
anuidadesd) Juros sobre descontos de duplicatas
CRITRIOS DE AVALIAO DAS DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas do exerccio seguinte sero apresentadas no balano pelas importncias
aplicadas, diminudas das apropriaes efetuadas no perodo, de forma a obedecer ao
regime de competncia.
A apropriao das despesas relacionadas neste grupo deve ser feita ao resultado do
perodo a que corresponderem e no ao perodo em que foram pagas, mediante controles
auxiliares, com as informaes relativas aos valores pagos e s parcelas a serem
apropriadas.
Os encargos financeiros pagos antecipadamente, como o caso de desconto de
duplicatas, devem ser apropriados pelo perodo a que competirem.
Exemplo:
Juros debitados em desconto de duplicata de R$ 290,00, relativa ao perodo de 29 dias.
O desconto foi efetuado em 20.11.2006 e a duplicata vencer em 19.12.2006:
Nota: nos clculos de rateio, considera-se o dia da operao e exclui-se o dia do
vencimento.
Lanamento por ocasio do desconto:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)C - Bancos Cta. Movimento
No balancete de 30.11.2006, se apropriar a despesa financeira proporcional, relativa ao
perodo de 20.11 a 30.11.2006:
Despesa financeira relativa a 11 dias de novembro: R$ 290,00 dividido por 29 vezes 11
igual a R$ 110,00.
Despesa financeira a transcorrer de 01.12.2006 a 19.12.2006 (18 dias, porque no clculo
de rateio exclui-se o dia do vencimento do ttulo): R$ 290,00 R$ 110,00 = R$ 180,00.
Contabilizao relativa transferncia da despesa financeira incorrida em novembro:
D - Juros sobre Desconto de Duplicatas (Conta de Resultado)C - Encargos Financeiros a
Transcorrer (Ativo Circulante)R$ 110,00
Em dezembro, faz-se lanamento semelhante, s que com o valor do saldo dos encargos
a transcorrer (R$ 180,00).
DEVOLUO DE COMPRAS
A identificao dos valores que devero ser contabilmente registrados nos casos de
devoluo de compras a fornecedores exige 3 informaes distintas:
1 - O valor da Nota Fiscal de devoluo - o preo de aquisio da mercadoria
devolvida que consta da Nota Fiscal de compra;2 - O valor que compe o estoque - o
valor pelo qual a mercadoria foi registrada nos estoques, que geralmente tm agregados
ao preo de compra da mercadoria outros valores, tais como valor de seguros, valor de
fretes e outros, por vezes apropriados de forma indireta devido s caractersticas das
mercadorias ou do prprio gasto;3 - O valor dos tributos recuperados - o valor do
ICMS, IPI, PIS e COFINS que a empresa se credita pela entrada da mercadoria.
Exemplo:
Empresa possui em seu estoque, no dia 31.10.2006, 120 unidades da mercadoria "X"
registradas ao preo unitrio de R$ 90,00.
No dia 10.11.2006, efetuou uma compra de 100 unidades dessa mercadoria pelo valor
total de R$ 12.195,12, incluindo 18% de ICMS sobre esse preo. No houve
recuperao de outros tributos.
A contabilizao da compra foi procedida da seguinte forma:
a) Pela entrada da mercadoria no estoque da empresa:
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) R$ 10.000,00D - ICMS a Recuperar
(Ativo Circulante) R$ 2.195,12C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 12.195,12
b) Pelo registro do frete da mercadoria:
Considerando-se que o valor do frete foi de R$ 2.272,72, com a incidncia de ICMS
alquota de 12%, que gera um crdito de imposto no valor de R$ 272,72, teremos o
seguinte lanamento:
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) R$ 2.000,00D - ICMS a Recuperar
(Ativo Circulante) R$ 272,72C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.272,72
No dia 05.12.2006 foram devolvidas 40 unidades correspondentes ao ltimo lote
comprado em 10.11.2006.
O valor registrado na contabilidade em 10.11.2006, referente entrada das 100
unidades, engloba o valor do preo da mercadoria constante da Nota Fiscal de Entrada
lquido do ICMS e do valor do frete, tambm lquido do ICMS, incorrido no transporte
da mercadoria.
Contabilizao das operaes de estoque relativas devoluo:
1 - Registro da Nota Fiscal de devoluo no valor de R$ 4.878,05 (40 unidades x R$
121,95) com incidncia de 18% de ICMS:
D - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 4.878,05C - Estoque de Mercadorias (Ativo
Circulante) R$ 4.000,00C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 878,05
2 - Registro da transferncia do valor do frete correspondente s 40 unidades devolvidas
para despesa operacional (R$ 2.000,00 100 x 40 = R$ 800,00):
D - Despesa de Frete (Resultado) C - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) R$
800,00
A ficha de estoque dessa mercadoria apresentaria os seguintes registros:

Data
Entrada Sada Saldo

Quant. Valor R$ Quant. Valor R$ Quant. Valor R$

Unit Total

Unit. Total

Unit Total
31.10.2006 120 90,00 10.800,00
10.11.2006 100 120,00 12.000,00
30.11.2006 220 103,64 22.800,00
05.12.2006 (40) 120,00 (4.800,00)
31.12.2006 180 100,00 18.000,00
DEVOLUO DE VENDAS
DEVOLUO DE VENDAS DO PRPRIO EXERCCIO
Ocorrendo a devoluo de venda, o valor correspondente a essa devoluo dever ser
contabilizado em conta prpria, como redutora da receita bruta das vendas.
Exemplo:
Empresa recebe a seguinte devoluo mercadorias de cliente:
Valor das mercadorias (100 unidades x R$ 30,00) R$ 30.000,00Valor do IPI destacado:
R$ 3.000,00Valor Total da Nota Fiscal: R$ 33.000,00Valor do ICMS destacado: R$
5.100,00
O custo das mercadorias vendidas relativas ao lote devolvido de R$ 22.000,00
1) Lanamento contbil das mercadorias recebidas em devoluo:
D - Devolues de Vendas (Resultado) R$ 30.000,00D - IPI a Recuperar (Ativo
Circulante) R$ 3.000,00 C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) R$ 33.000,00
Determinadas empresas registram o IPI como impostos sobre vendas, para controle.
Neste caso, os lanamentos deveriam ser o seguinte:
D - Devolues de Vendas (Resultado)C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)R$
33.000,00
D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) C - IPI sobre Vendas (Resultado)R$ 3.000,00
2) Contabilizao do ICMS:
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - ICMS sobre Vendas (Resultado)R$
5.100,00
3) Reverso do custo das mercadorias apropriado ao resultado:
D - Estoques (Ativo Circulante)C - Custo das Mercadorias Vendidas (Resultado) R$
22.000,00
DEVOLUO DE VENDAS EFETUADAS EM EXERCCIO ANTERIOR
Quando ocorre uma devoluo de mercadorias que foram vendidas no exerccio
anterior, existe a necessidade de um tratamento especfico no registro contbil, para que
no haja distoro nas demonstraes do exerccio.
Assim, o registro ser feito na forma de um cancelamento, neste exerccio, de um lucro
bruto apurado no exerccio anterior, que ser tratado com uma despesa operacional e
no mais como uma conta redutora da conta que registra as vendas.
Com base nos dados do exemplo do item anterior teremos os seguintes lanamentos
contbeis:
1) Registro da devoluo:
D - Devoluo de Vendas de Exerccio Anterior (Resultado) R$ 30.000,00 D - IPI a
Recuperar (Ativo Circulante) R$ 3.000,00C - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante)
R$ 33.000,00
2) Registro do ICMS:
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Devoluo de Vendas de Exerccio
Anterior (Resultado)R$ 5.100,00
3) Registro na entrada do estoque:
D - Estoques (Ativo Circulante) C - Devoluo de Vendas de Exerccio Anterior
(Resultado)R$ 22.000,00
DIREITOS DE USO

Direito de uso corresponde a autorizao do detentor de marca, patente, licena,
processo industrial, ou de qualquer outro direito legalmente disponvel, para terceiro.

Quando h aquisio de direitos de uso, tais desembolsos devem ser contabilizados de
forma especfica.

De acordo com o artigo 179 da Lei 6.404/76, nas contas do ativo imobilizado registram-
se os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens.

Com a publicao da Lei 11.638/2007, o artigo 179, teve a incluso do inciso VI que
criou, a figura do ativo intangvel onde sero classificados os direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Sendo assim, a partir de 01.01.2008, os direitos de uso que antes eram registrados no
imobilizado, agora passam a configurar as contas do ativo intangvel, por tratarem-se de
bens incorpreos.

A contabilizao dos valores relativos aos direitos de uso adquiridos pela pessoa
jurdica sero registradas a dbito da conta do Intangvel tendo como contrapartida de
lanamento a conta do Exigvel (ou Disponibilidades, se pagos vista).

Exemplo:

Aquisio do direito de uso de marca, no valor de R$ 10.000,00, a ser pagos em 4
parcelas de R$ 2.500,00:

D Direitos de Uso Marcas (Intangvel)
C Contas a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 10.000,00

AMORTIZAO

A amortizao de tais direitos deve respeitar o prazo previsto no contrato.

A amortizao dever ser a dbito de conta de resultado, e a crdito de conta redutora
do Intangvel.

Exemplo:
Considerando um direito de uso, contratualmente fixado para 60 meses (5 anos), no
valor contabilizado (total) de R$ 12.000,00, teremos uma amortizao mensal de R$
12.000,00 dividido por 60 meses = R$ 200,00.

Lanamento:

D Amortizao de Direitos de Uso (Conta de Resultado)C Amortizaes
Acumuladas Direitos de Uso (Intangvel)R$ 200,00

Bases: Art. 305, 307, 310, 324, 325 e 327 do Regulamento do IR/99, artigo 179 da Lei
6.404/76 e os citados no texto.
DISTRIBUIO DE LUCROS OU DIVIDENDOS
SOCIEDADE ANNIMA
Tratando-se de sociedade annima, a Lei n 6.404/76 determina que a administrao
dever propor, na data do balano, a destinao do resultado, inclusive dividendos.
Portanto, a destinao do resultado dever ser contabilizada na data do balano, no
pressuposto de sua aprovao pela assemblia.
Exemplo:
Se a proposta de distribuio de dividendos for de R$ 20.000,00, o valor correspondente
dever ser contabilizado na data do balano da seguinte forma:
D - Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) C - Dividendos Propostos (Passivo
Aps a aprovao pela Assemblia, os dividendos propostos sero transferidos para a
conta de "Dividendos a Pagar:
D - Dividendos Propostos (Passivo Circulante) C - Dividendos a Pagar (Passivo
E, por ocasio do pagamento aos acionistas:
D - Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)C - Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo
Nota: Em virtude da nova regulamentao societria prevista na Lei 11.638/2007, a
partir de 01.01.2008 a conta "Lucros Acumulados" deixou de ser usual, fazendo desta
forma, com que a rubrica a ser utilizada seja a conta contbil de reservas onde esto
escriturados os resultados positivos acumulados no perodo. Sugerimos a utilizao da
conta "Lucros a Distribuir" no grupo Reserva de Lucros (Patrimnio Lquido).
SOCIEDADES EMPRESRIAS LIMITADAS
No caso de sociedades empresrias limitadas, a proposta de destinao de lucro dever
ser estabelecida no contrato social. O contrato social poder prever a reteno total ou
parcial dos lucros para reforo no capital de giro, futura incorporao ao capital, etc.
Exemplo:
Empresa Ltda em que o lucro apurado no encerramento do exerccio social tenha sido
de R$ 50.000,00 e que o contrato social preveja distribuio de lucros de 60% (R$
30.000,00):
D - Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido)C - Lucros a Pagar (Passivo
E por ocasio do pagamento:
D - Lucros a Pagar (Passivo Circulante) C - Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo
Nota: Em virtude da nova regulamentao societria prevista na Lei 11.638/2007, a
partir de 01.01.2008 a conta "Lucros Acumulados" deixou de ser usual, fazendo desta
forma, com que a rubrica a ser utilizada seja a conta contbil de reservas onde esto
escriturados os resultados positivos acumulados no perodo. Sugerimos a utilizao da
conta "Lucros a Distribuir" no grupo Reserva de Lucros (Patrimnio Lquido).
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Tais contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e
do Exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital
de giro para ser aplicado na empresa.
Como regra geral, os emprstimos e financiamentos so suportados por contratos que
estabelecem o seu valor, forma e poca de liberao, encargos incidentes, forma de
pagamento, garantias alm de outras clusulas contratuais.
Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam
um crdito vinculado aquisio de determinado bem, podendo ter a interveno de
instituio financeira ou diretamente com o fornecedor do bem.
Por outro lado, os emprstimos so concesses de crdito em espcie, sem vinculao
especfica, muito embora conste do contrato a finalidade do mesmo.
REGISTRO CONTBIL
O registro contbil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que
muitas vezes coincide com a data do contrato. No caso dos contratos em que a liberao
dos recursos ocorrer em vrias parcelas, o registro ser efetuado medida dos
recebimentos das parcelas.
Os financiamentos e emprstimos ainda no liberados podem ser controlados
contabilmente em contas de compensao e informados em nota explicativa.
Todos os emprstimos e financiamentos contrados pela empresa, cujo prazo de
pagamento final seja inferior a um ano, contado a partir da assinatura do contrato,
devero ser registrados contabilmente no Passivo Circulante. Caso o prazo final seja
superior a um ano, esses contratos sero registrados no Exigvel a Longo Prazo, e por
ocasio da data do balano, as parcelas dos emprstimos e financiamentos a longo prazo
que se tornarem exigveis at o trmino do exerccio seguinte, devem ser transferidas
para o Passivo Circulante.
Exemplo:
Contabilizao de emprstimo de curto prazo com vencimento em parcela nica, no
valor de R$ 100.000,00, sendo deduzidos R$ 500,00 a ttulo de IOF. Os juros sero
pagos por ocasio do vencimento.
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 99.500,00D IOF s/Emprstimos
(Conta de Resultado) R$ 500,00C Emprstimos Banco Alfa S/A (Passivo
VARIAES MONETRIAS OU CAMBIAIS
Os emprstimos e financiamentos contratados em moeda corrente nacional pedem ser
corrigidos monetariamente com base nos ndices previstos nos contratos. Tratando-se de
emprstimos pagveis em moeda estrangeira, estes so atualizados pela variao
cambial ocorrida entre a data do emprstimo ou do ltimo saldo atualizado e a data do
balano.
As variaes monetrias sero registradas contabilmente na prpria conta que registra o
emprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma conta de despesa
operacional ou do Ativo Diferido (quando se tratar de empreendimento em fase pr-
operacional).
Exemplo:
Contabilizao da variao monetria passiva de R$ 10.000,00 relativamente
emprstimo do Banco Alfa S/A (a empresa est em fase operacional):
D Variao Monetria Passiva (Resultado)C Emprstimo Banco Alfa S/A
JUROS, COMISSES E OUTROS ENCARGOS FINANCEIROS
Os juros, comisses e outros eventuais encargos financeiros sero tambm registrados
pelo regime de competncia, ou seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de
pagamento.
No caso dos juros e demais encargos incorridos, que sero pagveis aps a data do
balano, sero tambm provisionados.
O valor relativo aos juros e outros encargos financeiros sero registrados contabilmente
na prpria conta que registra o emprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida
uma conta de despesas financeiras, exceto no caso dos juros e encargos incorridos
durante a fase pr-operacional (que devem ser registrados no Ativo Diferido).
Exemplo:
Contabilizao de juros de R$ 20.000,00 relativamente emprstimo do Banco Beta
S/A (a empresa est em fase operacional):
D Juros Passivos (Resultado)C Emprstimo Banco Beta S/A (Passivo
Quando os encargos financeiros so descontados antecipadamente, sendo recebido
somente o valor lquido do emprstimo, a empresa deve registrar o valor recebido na
conta Bancos e o valor total do emprstimo na conta de Passivo, e os encargos
financeiros antecipados sero debitados em uma conta Encargos Financeiros a
Transcorrer, que redutora da conta Emprstimos.
Exemplo:
Emprstimo obtido junto ao Banco Beta S/A, para capital de giro R$ 1.000.000,00,
sendo descontados R$ 50.000,00 a ttulo de encargos financeiros. O prazo de
financiamento de 30 dias.
1) Escriturao do emprstimo liberado em conta corrente:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 950.000,00D Encargos
Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) R$ 50.000,00C Emprstimo Banco
Beta S/A (Passivo Circulante) R$ 1.000.000,00
2) Apropriao, no final do ms, dos encargos financeiros transcorridos (supondo-se
que se passaram 15 dias da data do emprstimo, portanto, a apropriao ser de 15/30
do valor dos encargos financeiros):
D Juros Passivos (Conta de Resultado)C Encargos Financeiros a Transcorrer
ENCARGOS FINANCEIROS - IMOBILIZADO
Os encargos financeiros de emprstimos e financiamentos de terceiros para a construo
ou montagem de bens do imobilizado devem ser capitalizados at o momento em que o
bem estiver em condies de operao (NBC T 19.1.6.2).
ESCRITURAO CONTBIL - FORMALIDADES
A entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico.
As formalidades da escriturao esto expressas no Decreto Lei 486/1969.
ELEMENTOS INDISPENSVEIS DOS REGISTROS
A escriturao ser executada:
a) Em idioma e moeda corrente nacionais; b) Em forma contbil; c) Em ordem
cronolgica de dia, ms e ano; d) Com ausncia de espaos em branco, entrelinhas,
borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e) Com base em documentos
de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.
A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transaes.
UTILIZAO DE CDIGOS E/OU ABREVIATURAS
Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos lanamentos, desde que
permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no "Dirio" ou em
registro especial revestido das formalidades extrnsecas.
Veja maiores detalhes no tpico Histricos Padronizados.
ATRIBUIO EXCLUSIVA A CONTABILISTA
A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas
demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade
exclusivas de contabilista legalmente habilitado.
TRANSCRIO DO BALANO E DEMAIS DEMONSTRAES CONTBEIS
O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio sero
transcritas no "Dirio", completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular
ou representante legal da entidade.
DIRIO, RAZO E OUTROS REGISTROS
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos legais da
escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo.
No "Dirio" sero lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e
referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de
natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
Observada esta disposio, admite-se:
a) A escriturao do "Dirio" por meio de partidas mensais; b) A escriturao resumida
ou sinttica do "Dirio", com valores totais que no excedam a operaes de um ms,
desde que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares. c) No caso de a
entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios
contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados
em forma de livro.
O Livro "Dirio" ser registrado na Junta Comercial do Estado. Na hiptese de pessoas
jurdicas no sujeitas a registro de seus atos constitutivos na Junta Comercial (como o
caso de entidades sem fins lucrativos e Sociedades Simples - SS), o registro feito no
Cartrio Civil da sede.
No h necessidade de registro do Livro Razo. Entretanto, o mesmo deve conter termo
de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do responsvel pela
empresa.
Os demais livros auxiliares (como de entradas de mercadorias, livro de apurao do ISS,
etc.) devem ser registrados de acordo com a legislao de fiscalizao do respectivo
rgo fazendrio ou legal que determine a sua obrigatoriedade.
TERMO DE ABERTURA E ENCERRAMENTO
De acordo com os artigos 6 e 7 do Decreto 64.567, de 22 de maio de 1969, o livro
Dirio dever conter, respectivamente, na primeira e na ltima pginas,
tipograficamente numeradas, os termos de abertura e de encerramento.
Do termo de abertura constar a finalidade a que se destina o livro, o nmero de ordem,
o nmero de folhas, a firma individual ou o nome da sociedade a que pertena, o local
da sede ou estabelecimento, o nmero e data do arquivamento dos atos constitutivos no
rgo de registro do comrcio e o nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoas
Jurdicas (CNPJ).
O termo de encerramento indicar o fim a que se destinou o livro, o nmero de ordem, o
nmero de folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil.
Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo comerciante ou
por seu procurador e por contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que no
haja profissional habilitado, os termos de abertura e encerramento sero assinados,
apenas, pelo comerciante ou seu procurador. Referido livro Dirio dever ser registrado
no rgo competente.
Aplicam-se as regras especficas para os termos de abertura e encerramento para os
demais livros contbeis, como o razo.
ESTOQUES
A contabilizao das compras de itens do estoque deve ocorrer no momento da
transmisso do direito de propriedade dos mesmos.
Geralmente, tal momento ocorre na entrada fsica dos bens no estabelecimento. Mas
existem estoques que, mesmo no estando fisicamente presentes no local, devem ser
contabilizados, como por exemplo, matrias primas que foram remetidas pelo
fornecedor, por conta e ordem do cliente, terceira empresa que efetuar
industrializao dos referidos materiais.
Os estoques esto representados basicamente por: mercadorias para revenda, produtos
acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, almoxarifado, importaes em
andamento e adiantamentos a fornecedores de estoques, observando-se que sero
tambm considerados:
a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindo-se aqueles que esto
fisicamente na empresa, mas no so de propriedade da empresa, tais como aqueles
recebidos em consignao, para conserto, remessa para industrializao, etc.;b) os itens
de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para conserto, consignao,
beneficiamento ou armazenamento.
CLASSIFICAO CONTBIL
O termo "estoque" refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso
prprio no curso ordinrio do negcio, bens em processo de produo para venda ou
para uso prprio ou que se destinam ao consumo na produo de mercadorias para
venda ou uso prprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps
os subgrupo Outros Crditos.
Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao
ultrapasse o exerccio seguinte, assim deve haver a reclassificao dos estoques para o
Realizvel a Longo Prazo, em conta parte.
Produtos Acabados
Nessa conta so registrados os produtos terminados e oriundos da prpria fabricao da
empresa, disponveis para venda, podendo ser estocados na fbrica, depsitos de
terceiros ou filiais.
Essa conta debitada pela transferncia da conta produtos em elaborao e creditada
por ocasio das vendas ou transferncias para outro estabelecimento da empresa.
Exemplos:
1. Transferncia da conta Produtos em Elaborao para Produtos Acabados, pelo
acabamento dos referidos produtos:
D - Produtos Acabados (Estoques Ativo Circulante)C - Produtos em Elaborao
(Estoques Ativo Circulante)
2. Baixa de estoques de produtos acabados, por sadas decorrentes de vendas:
D - Custo dos Produtos Vendidos (Conta de Resultado)C - Produtos Acabados
(Estoques Ativo Circulante)
Produtos em Elaborao
Correspondem a custos de materiais, gastos de fabricao e mo de obra, alocados aos
produtos que no foram totalmente industrializados, mas j esto em processo de
industrializao.
Recebe dbitos correspondentes aos custos incorridos, e crditos relativos
transferncia para produtos acabados.
Numa empresa com contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao
contbil, esta contabilizao ocorre regularmente, de acordo com os custos efetivamente
apurados (atravs de mapas de rateio e controle dos estoques produo).
Numa empresa que no mantm custos integrados contabilidade, a contabilizao
procedida no final do perodo de apurao, mediante transferncia do valor de estoques
apurados de acordo com os critrios fiscais (56% do maior preo de venda praticado no
perodo ou 1,5 vezes o custo de materiais empregados nos estoques em elaborao).
Exemplos:
1. Contabilizao de transferncia de custos de mo de obra apurados, relativos a lote de
produtos em fabricao, em empresa que mantm contabilidade de custos integrada e
coordenada com o restante da escriturao:
D - Produtos em Elaborao (Estoques Ativo Circulante)C - Transferncia de Custos
de Mo de Obra (Conta de Resultado)
2. Contabilizao de estoques de produtos em elaborao no final de perodo de
apurao do Imposto de Renda, em empresa que no tem contabilidade de custos
integrada e coordenada com o restante da escriturao:
D - Produtos em Elaborao (Estoques Ativo Circulante)C - Custo dos Produtos
Vendidos (Conta de Resultado)
Mercadorias Para Revenda
Representa os produtos adquiridos de terceiros para revenda, acabados e que no sofrem
nenhum processo de transformao na empresa.
Para maiores detalhes, acesse o tpico Compra de Mercadorias.
COMPRA DE MERCADORIAS
Mercadorias so artigos adquiridos pelo comrcio para revenda em seus
estabelecimentos, seja a varejo, seja em atacado.
TRIBUTOS RECUPERVEIS
O valor dos impostos e contribuies recuperveis no se inclui no custo das
mercadorias.
Desta forma, o ICMS destacado na aquisio de mercadoria para revenda deve ser
excludo do custo de aquisio, contabilizando-se o valor correspondente em conta
prpria do ativo circulante. Esse procedimento faz com que a mercadoria adquirida
ingresse no estoque da empresa pelo seu valor lquido, ou seja, sem o ICMS incluso no
valor da Nota Fiscal.
O mesmo se pode afirmar sobre a contabilizao do PIS e COFINS, quando
recuperveis.
No caso do IPI, se a empresa no tiver direito a crdito desse imposto, o valor
correspondente integrar o custo de aquisio das mercadorias.
FRETE
O valor do frete pago pelo transporte de mercadorias ser registrado como parcela
integrante do custo de aquisio.
Na empresa que no mantm controle de estoques, usualmente as compras so
registradas em contas de resultado especficas (Compra de Mercadorias, ICMS sobre
Compra de Mercadorias, Fretes sobre Compras) sendo que na data de apurao dos
resultados se faz o levantamento fsico dos estoques para a contabilizao do valor a
dbito de estoques e a crdito de conta de resultado, chamado Estoques Finais de
Mercadorias.
Para maiores detalhamentos sobre Inventrio Fsico de Estoques e respectiva
contabilizao, leia o tpico Inventrio de Estoques.
IPI NO RECUPERVEL
A empresa comercial, quando adquire mercadoria de indstria, deve considerar o IPI
destacado na Nota Fiscal como custo de aquisio, uma vez que, pela sua natureza, no
poder exercer o direito ao crdito desse imposto.
Exemplo:
Empresa comercial comprou mercadorias para revenda cuja nota fiscal de entrada no
estabelecimento tem os seguintes dados:
Preo da mercadoria - R$ 10.000,00IPI Destacado e no recupervel - R$ 1.000,00Total
da Nota Fiscal - R$ 11.000,00ICMS destacado na nota fiscal - R$ 1.200,00Frete da
mercadoria - R$ 300,00
1. Registro do valor total da nota fiscal do fornecedor:
D Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)C Fornecedores Seabra Cia. Ltda.
2. Registro do ICMS recupervel:
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)C Estoques de Mercadorias (Ativo
3 Registro do frete:
D Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)C Fornecedores Transportes
Paulista Ltda. (Passivo Circulante)R$ 300,00
Para a contabilizao das parcelas de crdito do PIS e COFINS No Cumulativos,
PIS E COFINS NO CUMULATIVOS
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs do Comunicado Tcnico 1/2003
(adiante reproduzido), estabeleceu que em conta especfica (Recuperao de PIS) deve
ser contabilizado o crdito valendo como redutor do custo da mercadoria ou da despesa
na prestao de servios:
O Conselho Federal de Contabilidade, por permisso Regimental art. 13 , inciso
XXI, c/c o art. 4 da Resoluo CFC n. 751/93 emite o seguinte Comunicado
Tcnico: Lei n. 10.637/2002 PIS/PASEP NO CUMULATIVO FORMA DE
CONTABILIZAO.
COMUNICADO TCNICO N 01/03
O Conselho Federal de Contabilidade, por permisso Regimental - art. 13, inciso XXI,
c/c o art. 4 da Resoluo CFC n 751/93 - emite o seguinte Comunicado Tcnico:
Lei n 10.637/2002 - PIS/PASEP NO CUMULATIVO FORMA DE
CONTABILIZAO
Com o advento da lei supra epigrafada, a contribuio para o PIS e PASEP tornaram-
se contribuies no-cumulativas. Neste sentido, deve ser adotado, quanto a estas
contribuies, a mesma sistemtica conferida Contabilizao do ICMS, uma vez que
estas geram crditos em relao a operaes anteriores.
Em conta especfica (Recuperao de PIS) deve ser contabilizado o crdito valendo
como redutor do custo da mercadoria ou da despesa na prestao de servios.
Quando da venda da mercadoria ou da prestao do servio, o valor do PIS,
contabilizado em conta especfica redutora da Receita.
Deve ser observado que os efeitos desta lei tm vigncia a partir de 1 de dezembro de
2002. J nesta data, deve ser provisionado o crdito decorrente do estoque existente,
razo de 0,65%, como credito presumido.
Este crdito calculado ser utilizado em 12 (doze) parcelas mensais iguais e sucessivas,
a partir de 1/12/2002 (art. 11, pargrafos 1 e 2).
Braslia-DF, 24 de janeiro de 2003.Contador Alcedino Gomes BarbosaPresidente
Desta forma, conclui-se que obrigatria a contabilizao do crdito do PIS, no
bastando contabilizar o encargo correspondente pelo valor lquido (dbito menos
crdito), devendo s-lo destacadamente. O mesmo procedimento deve ser adotado para
a COFINS no cumulativa, vigente a partir de 01.02.2004. A seguir, apresentamos
exemplos de contabilizao:
CRDITO DE ESTOQUES DE 01.12.2002
Estoques Existentes em 01.12.2002 - R$ 50.000,00
Crdito do PIS R$ 50.000,00 x 0,65% = R$ 325,00 dividido por 12 = R$ 27,03
D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante)C - Estoques (Ativo Circulante) R$ 325,00 (valor
integral do crdito)
CRDITO NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS
Valor das compras do ms (sem IPI): R$ 100.000,00
Crdito do PIS R$ 100.000,00 x 1,65% = R$ 1.650,00
D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C. Custo da Mercadoria Vendida ou Estoques
(Conta de Resultado ou Ativo Circulante)R$ 1.650,00
Nota: Se as mercadorias correspondentes estiverem em estoque, deve-se creditar a
respectiva conta de estoques, ou proporcionalmente, caso parte das mercadorias
tenham sido vendidas e parte ficaram em estoques.
CRDITO DE DEPRECIAO
Depreciao no ms R$ 916,00 x 1,65% = R$ 15,11
D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Custo dos Produtos Vendidos* (Conta de
Resultado)R$ 15,11
* Lanamento para depreciao relativa a custos de produo. Se a depreciao se
referir a despesas gerais (por exemplo, depreciao de computadores), lana-se a crdito
de uma conta especfica de reduo de despesas administrativas ("PIS crdito de
depreciaes" ou semelhante).
CRDITO DE DESPESAS FINANCEIRAS
Despesas Bancrias no ms R$ 500,00 x 1,65% = R$ 8,25
D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Despesas Financeiras*
(Conta de Resultado)R$ 8,25
* Esta conta redutora das despesas financeiras.
Nota: observar que as despesas financeiras no geram mais crditos do PIS, a partir de
01.08.2004.
CRDITO DE ENERGIA ELTRICA E OUTRAS DESPESAS
Energia Eltrica no ms R$ 1.000,00 x 1,65% = R$ 16,50
D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Energia Eltrica* (Conta de
Resultado)R$ 16,50
Aluguis pagos a pessoa jurdica: R$ 5.000,00 x 1,65% R$ 82,50
D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Custos ou Despesas
Operacionais* (Conta de Resultado)R$ 82,50
* Estas contas so redutoras de custos ou despesas.
CRDITO RELATIVO DEVOLUO DE VENDAS
Devoluo de vendas no valor de R$ 4.000,00 x 1,65% = R$ 66,00
D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS sobre Receita (Conta de Resultado)R$
66,00
Nota: na prtica, o crdito do PIS de devolues de vendas um estorno da despesa do
PIS contabilizada anteriormente, por isso, o crdito do mesmo recai sobre a prpria
conta de resultado onde foi contabilizado o PIS sobre as vendas.
DBITO DO PIS
Total da receita bruta: R$ 250.000,00
Dbito do PIS: R$ 250.000,00 x 1,65% = 4.125,00
D - PIS sobre Receita (Conta de Resultado) C - PIS a Recolher (Passivo Circulante)R$
4.125,00
APURAO CONTBIL DO PIS A RECOLHER:
Pela transferncia dos crditos do PIS, apurados no ms, conta de PIS a Recolher:
D - PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ *
(conforme valor apurado no ms)
* Se o saldo do PIS a Recuperar for superior ao dbito apurado no perodo, deve-se
transferir s o montante exato para zerar a conta de PIS a Recolher, sendo o saldo
remanescente mantido na Conta de PIS a Recuperar, para futura compensao com o
prprio PIS ou outros tributos federais.
APLICAO DO PRESENTE TPICO AOS CRDITOS DA COFINS A PARTIR
DE 01.02.2004
Se aplica a contabilizao explanada tambm COFINS no cumulativa, a partir de
01.02.2004, adaptando-se somente as contas contbeis relativa a esta contribuio.
Matrias-primas
Engloba todos os materiais a serem utilizados ou transformados no processo produtivo.
Material de Embalagem
Abriga os itens de estoque que se destinam embalagem ou acondicionamento dos
produtos para venda.
Manuteno e Suprimento
Nessa conta so registrados os valores relativos aos estoques de peas para manuteno
de mquinas, equipamentos, edifcios, etc., que sero utilizados em consertos.
No caso de troca de peas mediante baixa da pea anterior, o valor das peas ser
agregado ao imobilizado e no apropriado como despesas.
Importao em Andamento
Sero registrados nessa conta os custos incorridos relativos s importaes em
andamento de matrias-primas ou itens destinados ao estoque.
Almoxarifado e Bens de Consumo Eventual
Nessa conta so registrados itens de estoque de consumo geral, tais como: material de
escritrio, produtos de higiene, produtos para alimentao dos funcionrios, etc.
comum s empresas lanarem tais valores como despesas no momento da compra,
mantendo parte um controle quantitativo, uma vez que tais itens, na maioria das vezes,
representam uma quantidade muito grande de itens, mas de pequeno valor, no afetando
os resultados.
Poder ser registrado diretamente como custo de produo a aquisio de bens de
consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% (cinco por cento) do custo total dos
produtos vendidos no exerccio social anterior.
Bens de consumo eventual so aqueles de uso imprevisvel ou de freqncia irregular
ou espordica no processo produtivo, tais como (PN CST n 70/79):
a) materiais destinados a restaurar a integridade ou da apresentao de produtos
danificados;b) materiais e produtos qumicos para testes;c) produtos qumicos e outros
materiais para remoo de impurezas de recipientes utilizados no processo produtivo;d)
embalagens especiais utilizadas, por exemplo, para atender determinadas necessidades
de transporte;e) produtos para retificar deficincias reveladas pelas matrias-primas ou
produtos intermedirios;f) materiais destinados ao reparo de defeitos ocorridos durante a
produo;g) produtos a serem utilizados em servio especial de manuteno.
Estoques de Terceiros
Quando h recebimento de estoques de terceiros, como, por exemplo, materiais que
sero beneficiados (industrializao por encomenda), contabiliza-se os materiais
recebidos em uma conta especial de estoques, em contrapartida a uma conta de
obrigao.
Exemplo:
Recebimento de materiais, no valor de R$ 1.000,00 referente nota fiscal de remessa de
cliente, para industrializao.
Na entrada dos materiais de terceiros a serem processados se lanar:
D - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)C - Estoques a Industrializar (Passivo
Posteriormente, na devoluo dos materiais, so cobrados R$ 500,00 relativamente ao
servio de industrializao. Lanamentos por ocasio da sada da mercadoria:
a) Pelo registro da devoluo da mercadoria industrializada:
D - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante)C - Estoques de Terceiros (Ativo
b) Valor dos servios de industrializao cobrados:
D - Clientes (Ativo Circulante)C - Receita de Servios de Industrializao (Conta de
Resultado)R$ 500,00
AMOSTRAS
Quando a empresa efetuar a distribuio de amostras ou outros itens similares, os
valores dispendidos na aquisio ou produo de tais itens devem ser registrados em
conta de estoque de amostras grtis. A apropriao dos custos ao resultado deve ser
feita, com observncia do regime de competncia, no perodo da distribuio das
amostras grtis, debitando-se a conta de despesas com vendas no resultado e creditando-
se a conta estoque de amostra grtis.
BONIFICAES
Quando a empresa vende mercadorias e d uma quantidade extra a ttulo de bonificao,
deve o registro contbil dessa quantidade extra ser feito como acrscimo ao custo das
mercadorias vendidas e no como despesas de vendas. No comprador as mercadorias
recebidas em bonificao devem provocar a reduo do custo unitrio comprado.
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Os adiantamentos efetuados a fornecedores de matria-prima ou produto para revenda
so registrados nessa conta; a baixa ser efetuada por ocasio do efetivo recebimento,
registrando-se o custo total na correspondente conta do estoque, e caso haja saldo a
pagar, na conta fornecedores, no passivo circulante.
PROVISO PARA AJUSTE DO ESTOQUE AO VALOR DE MERCADO
O custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano dever ser
ajustado ao valor de mercado, mediante a constituio de uma proviso, quando este for
menor, que ser classificada como conta redutora do subgrupo estoques.
Para constituio da proviso necessrio que se especifique, item por item, os bens
que, comprovadamente, estejam com preo de mercado inferior ao seu custo.
Segundo o artigo 183 da Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404/76), considera-se
valor de mercado:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado; eb) dos bens ou direitos destinados venda, o
preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e
demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro.
Para fins fiscais, esta proviso passou a ser indedutvel para efeito de apurao do lucro
real a partir de 01.01.1996 (Lei n 9.249/95, art. 13, I).
PROVISO PARA PERDAS EM ESTOQUES
As quebras e perdas conhecidas em estoques ou calculadas por estimativa, relativas a
estoques obsoletos ou que se perdem ou evaporam no processo produtivo, so ajustadas
mediante a constituio da proviso para perdas em estoques, classificada como
redutora do subgrupo estoques, tendo como contrapartida uma conta de despesa no
resultado, no dedutvel para efeitos fiscais.
Exemplo:
Empresa inventariou estoques em 31 de dezembro e encontrou R$ 4.000,00 em
almoxarifado, correspondente a itens obsoletos e que no tero mais uso dentro das
atividades normais.
D - Perdas com Estoques Obsoletos (Conta de Resultado)C - Proviso para Perdas em
Estoques (Conta Redutora Estoques Ativo Circulante)R$ 4.000,00
IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIO
Os impostos no cumulativos que devam ser recuperados no se computam no custo de
aquisio das mercadorias ou matrias-primas, devendo ser registrados em conta
especfica de impostos a recuperar. Impostos no cumulativos so aqueles que em cada
operao sucessiva abatido o montante cobrado na operao anterior, como o caso
do ICMS e do IPI.
O ICMS e o IPI integraro o custo das mercadorias, matrias-primas ou outros itens
integrantes do estoque quando o contribuinte no puder recuper-los nas operaes
subseqentes, nos casos previstos na legislao especfica.
Para maiores detalhes, acesse o tpico ICMS e IPI Recuperveis
ICMS E IPI RECUPERVEIS
O IPI e o ICMS pagos na aquisio de mercadorias para revenda e de insumos da
produo industrial (matrias-primas, materiais intermedirios e embalagens) no
devem integrar o respectivo custo, quando forem recuperveis mediante crdito nos
livros fiscais pertinentes. Tambm nas aquisies para realizao de servios de
transportes, comunicaes e fornecimento de energia, o ICMS pago, quando
recupervel, no integra o respectivo custo.
IPI E ICMS NA IMPORTAO
A segregao do custo de aquisio aplica-se inclusive aos impostos recuperveis
(IPI/ICMS) pagos na importao de mercadorias destinadas revenda ou matrias-
primas e outros materiais destinados industrializao.
CONTABILIZAO
Uma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio de mercadorias
e insumos da produo o registro, por ocasio da aquisio desses bens, em contas
prprias, classificveis no ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar e "ICMS a
Recuperar.
Exemplo:
Aquisio de R$ 110.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$
10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS:
D - Estoque de Matrias-primas (Ativo Circulante) R$ 88.000,00D - IPI a Recuperar
(Ativo Circulante) R$ 10.000,00D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$
12.000,00C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 110.000,00
Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do IPI e do ICMS,
transferindo-se o saldo das contas respectivas para a conta do passivo:
D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)R$
12.000,00
D - IPI a Recolher (Passivo Circulante)C - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)R$
10.000,00
ICMS SOBRE FRETES RECUPERVEIS
O ICMS sobre fretes de insumos adquiridos, quando recupervel, deduzido do
respectivo custo de aquisio.
Exemplo:
Custo de frete de matria prima adquirida, cujo valor de transporte foi de R$ 10.000,00,
sendo recuperveis R$ 1.200,00 de ICMS:
D - Estoques de Matrias Primas (Ativo Circulante) R$ 8.800,00D - ICMS a Recuperar
(Ativo Circulante) R$ 1.200,00C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 10.000,00
ESTORNOS E RETIFICAES DE LANAMENTOS
Os erros de escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamento
atravs de estorno, complementao e transferncia. de especial importncia o
detalhamento, no campo destinado ao histrico, do tipo de operao que est sendo
realizada e a que lanamento se refere o ajuste, assegurando um melhor entendimento e
facilitando o rastreamento dos lanamentos realizados.
Estorno: utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lanamento contbil ou
por erro de lanamento da conta debitada ou da conta creditada.
Complementao: efetuada para corrigir o valor anteriormente registrado,
aumentando-o ou reduzindo-o.
Transferncia: regulariza o lanamento da conta debitada ou creditada indevidamente,
atravs da transposio do valor para a conta adequada.
Os lanamentos realizados fora da poca devida devero registrar nos seus histricos, as
datas de sua efetiva ocorrncia e o(s) motivo(s) do atraso.
Exemplos:
Erro de Valor: Pagamento de salrios no valor de R$ 1.000,00, em dinheiro.
Lanamento realizado:
D - Salrios a PagarC - Caixa R$ 100,00
Regularizao, mediante lanamento complementar devidamente identificado no
histrico:
D - Salrios a PagarC - Caixa R$ 900,00
Troca de Contas: Compra a vista de matria-prima, por R$ 10.000,00
Lanamento realizado:
D - Matria-primaC - FornecedoresR$ 10.000,00
A conta correta a crdito Caixa. A regularizao ser feita mediante transferncia
entre contas, com detalhamento no histrico:
D - FornecedoresC - Caixa R$ 10.000,00
Inverso de Contas: Compra de matria prima, vista, por R$ 1.000,00
Lanamento efetuado:
D - CaixaC - Matria PrimaR$ 1.000,00
Para regularizao, primeiro estorna-se o lanamento anterior, mediante lanamento
inverso com histrico descritivo:
D - Matria PrimaC - CaixaR$ 1.000,00
A seguir, faz-se o lanamento correto:
D - Matria PrimaC - CaixaR$ 1.000,00
EXAUSTO DE RECURSOS FLORESTAIS
Exausto a reduo do valor de investimentos necessrios explorao de recursos
minerais ou florestais.
De acordo com o art. 328 do RIR/99 poder ser computada, como custo ou encargo, em
cada perodo, a importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais,
resultante de sua explorao.
Em se tratando de florestas ou mesmo de vegetais de menor porte, a empresa pode
utilizar quotas de depreciao, amortizao ou quota de exausto.
A quota de depreciao utilizada quando a floresta destinada explorao dos
respectivos frutos. Neste caso, o custo de aquisio ou formao da floresta
depreciado em tantos anos quantos forem os de produo de frutos.
A amortizao, por sua vez, utilizada para os casos de aquisio de floresta de
propriedade de terceiros, apropriando-se o custo ou encargo ao longo do perodo
determinado, contratado para a explorao.
Por fim, na hiptese de floresta prpria, o custo de sua aquisio ou formao ser
objeto de quotas de exausto, medida e na proporo em que seus recursos forem
sendo exauridos. Da mesma forma, sero lanadas quotas de exausto quando a floresta
pertencer a terceiro e for explorada em funo de contrato por prazo indeterminado.
LIMITE
A depreciao, amortizao e exausto devem ser reconhecidas at que o valor residual
do ativo seja igual ao seu valor contbil (NBC 19.5.4.4).
DETERMINAO DA QUOTA DE EXAUSTO
Para o clculo da quota de exausto de recursos florestais, devero ser observados os
seguintes critrios:
a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados
ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo representa em relao ao volume
ou quantidade de rvores que no incio do perodo compunham a floresta;b) o
percentual encontrado ser aplicado sobre o valor da floresta, registrado no ativo, e o
resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
Floresta Natural
Tratando-se de floresta natural, a quota de exausto ser determinada mediante relao
percentual entre os recursos florestais extrados no perodo e o volume dos recursos
florestais existentes no incio do mesmo perodo.
Floresta Natural = x.100 / y = % onde:x = rea explorada no perodoy = rea total dos
recursos no incio do perodo
Exemplo:
Considerando-se que no incio do ano a empresa possua 80 hectares de florestas
naturais e a quantidade extrada no ms de janeiro correspondeu a uma rea de 5
hectares. O percentual de exausto ser calculado do seguinte modo:
5 ha x 100 / 80 ha = 6,25%
Dando seqncia ao exemplo, admitindo-se que a empresa apresente os seguintes dados:
Valor contbil da floresta em 31 de dezembro: R$ 400.000,00Exausto acumulada at
31 de dezembro: R$ 100.000,00
Clculo da quota de exausto:
400.000,00 x 6,25% = 25.000,00.
O registro contbil da quota de exausto no ms de janeiro ser feito do seguinte modo:
D - Exausto de Recursos Florestais (Resultado) C - Exausto Acumulada - Florestas
(Permanente)R$ 25.000,00
Floresta Plantada
No caso de floresta plantada, a quota de exausto ser determinada mediante a relao
percentual existente entre a quantidade de rvores extradas durante o perodo de
apurao e a quantidade existente no incio desse mesmo perodo.
Floresta Plantada = A x 100 / B = %A = nmero de rvores extradas no perodo de
apuraoB = nmero de rvores existentes no incio do perodo de apurao
Exemplo:
Considerando-se que o nmero de rvores cortadas no ms de janeiro tenha atingido
10.000 unidades e que a quantidade existente no incio desse mesmo perodo era de
80.000 rvores. O percentual de exausto ser calculado do seguinte modo:
10.000 x 100 / 80.000 = 12,5%
Considerando-se, ainda que o valor contbil da floresta em 31 de dezembro era de R$
250.000,00, o valor do encargo de exausto corresponder a:
250.000,00 x 12,5% = 31.250,00
O lanamento contbil no ms de janeiro poder ser feito do seguinte modo:
D - Exausto de Recursos Florestais (Resultado)C - Exausto Acumulada - Florestas
(Ativo Permanente)R$ 31.250,00
NO EXTINO NO PRIMEIRO CORTE
O Parecer Normativo n 18/79 definiu que o custo de formao de florestas ou de
plantaes de certas espcies vegetais que no se extinguem no primeiro corte, voltando
depois deste a produzir novos troncos ou ramos, permitindo um segundo, ou at terceiro
corte, deve ser objeto de quotas de exausto, ao longo do perodo de vida til do
empreendimento, efetuando-se os clculos em funo do volume extrado em cada
perodo, em confronto com a produo total esperada, englobando os diversos cortes.
EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS
Exausto a reduo do valor de investimentos necessrios explorao de recursos
minerais ou florestais.
A diminuio de recursos minerais resultante da sua explorao dever ser computada
como custo ou encargo.
A sistemtica para a determinao da quota anual de exausto semelhante quela
aplicada no clculo do encargo anual de depreciao.
A base de clculo da quota anual de exausto o custo de aquisio dos recursos
minerais explorados.
LIMITE
A depreciao, amortizao e exausto devem ser reconhecidas at que o valor residual
do ativo seja igual ao seu valor contbil (NBC 19.5.4.4).
DETERMINAO DA QUOTA ANUAL
O montante anual da quota de exausto ser determinado com base no volume da
produo do ano e sua relao com a possana conhecida da mina, ou em funo do
prazo de concesso para sua explorao.
Existem, portanto, dois critrios para o clculo da quota de exausto de recursos
minerais, a saber:
1) com base na relao existente entre a extrao efetuada no respectivo perodo de
apurao com a possana conhecida da mina (quantidade estimada de minrios da
jazida);
2) com base no prazo de concesso para explorao da jazida.
O critrio a ser observado ser aquele que proporcionar maior percentual de exausto
no perodo.
Exemplo:
Possana conhecida da mina - 10.000 toneladasExtrao efetuada no ano - 2.000
toneladasPrazo para trmino da concesso - 6 anos
No exemplo acima, a produo corresponde a 20% (vinte por cento) da possana
conhecida e isso significa que a jazida estar exaurida no prazo de 5 (cinco) anos,
inferior, portanto, ao prazo para trmino da concesso, que corresponde a 6 (seis) anos.
Neste caso, a quota de exausto ser calculada em funo da possana conhecida da
jazida.
CLCULO DA EXAUSTO REAL
O critrio adotado na determinao da quota anual de exausto o mesmo aplicado no
clculo da quota de depreciao.
Desta forma, a medida que os recursos minerais vo se exaurindo, registra-se na
contabilidade, simetricamente possana conhecida da jazida, a quota de exausto.
Exemplo:
Clculo da quota anual de exausto considerando-se os seguintes dados:
Valor contbil da jazida - R$ 30.000,00Exausto acumulada - R$ 6.000,00Possana
conhecida da jazida - 5.000 toneladasProduo do perodo - 750 toneladasPrazo para
trmino da concesso - 8 anos
Encargo de exausto a ser apropriado como custo do perodo:
1) Relao entre a produo no perodo e a possana conhecida da mina:
750 toneladas x 100 / 5.000 = 15% R$ 30.000,00 x 15% = R$ 4.500,00
2) Prazo para trmino da concesso:
100 / 8 = 12,5% R$ 30.000,00 x 12,5% = R$ 3.750,00
No exemplo, o prazo para trmino da concesso de 8 (oito) anos e, assim sendo, o
encargo a ser contabilizado ser no valor de R$ 4.500,00, uma vez que a jazida estar
exaurida antes do trmino do prazo de concesso.
Se, por outro lado, o volume de produo do perodo fosse de 500 toneladas, o clculo
da quota de exausto seria efetuado em funo do prazo de concesso para explorao
da jazida.
Contabilizao:
D Exaustes de Recursos Minerais (Conta de Resultado)C Exausto Acumulada
Mina XYZ (Imobilizado Permanente)R$ 4.500,00
RECURSOS MINERAIS INESGOTVEIS
De acordo com o 3 do artigo 330 do RIR/99, fica inviabilizado o clculo e
apropriao de quotas de exausto real em relao aos recursos minerais inesgotveis ou
de exaurimento interminvel, como as de gua mineral, no se admitindo, assim, que as
empresas mineradoras que exploram tais recursos minerais possam contabilizar, em
relao a essa atividade, parcelas de exausto a qualquer ttulo.
Entretanto, obviamente, se houver perodo determinado de explorao, contratualmente
fixado, a exausto poder ser calculada pelo perodo transcorrido do contrato.
EXTRAVIO DE DOCUMENTOS OU LIVROS
Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis
de interesse da escriturao, o comerciante far publicar em jornal de grande circulao
do local de seu estabelecimento aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa
informao, dentro de 48 (quarenta e oito) horas ao rgo competente do Registro do
Comrcio art. 10 do Decreto Lei 486/1969.
Dever ser remetida cpia dessa comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal
de sua jurisdio (art. 264, 1 do RIR/99).
REINCIO DA ESCRITURAO
Para reiniciar a escriturao dos livros contbeis (dirio e razo), a empresa dever
levantar balano de abertura, constando todos os itens patrimoniais na data do reincio
da escriturao.
Para maiores detalhamentos sobre procedimentos de balano de abertura, leia o tpico
"Balano de Abertura", neste guia.
ARBITRAMENTO DO LUCRO
Ressalte-se que a perda dos livros ou documentos implica arbitramento, pois se o
contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar
de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, nos casos em
que o mesmo se encontre obrigado ao lucro real, estar sujeito ao lucro arbitrado
(RIR/99 art. 530).
Idntica situao aos contribuintes optantes pelo lucro presumido que no apresentarem
o Livro caixa e dos demais livros obrigatrios (livro de inventrio, entradas e sadas,
etc.).
Entretanto, caso o contribuinte consiga recompor a escriturao nos prazos exigidos
pela legislao, admissvel dispensar o arbitramento do lucro, porque estaro afastadas
as hipteses compulsrias previstas no Regulamento do Imposto de Renda.
FACTORING
Empresas de Factoring so aquelas que exploram as atividades de prestao cumulativa
e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios.
Base: Lei 8981/95, art. 36, com a redao dada pelo art. 58 da Lei 9.430/96.
A receita obtida pelas empresas de factoring, representada pela diferena entre a quantia
expressa no titulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida, para
efeito de apurao do lucro lquido do perodo - base, na data da operao.
EXEMPLOS DE REGISTROS CONTBEIS
Registros na Empresa Faturizada - Empresa Alienante do Ttulo
Considerando que a empresa "Alfa" vendeu a uma empresa de factoring uma carteira de
duplicatas no valor de R$ 50.000,00, e recebeu por essa venda a quantia de R$
40.000,00, teremos os seguintes lanamentos contbeis:
D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 40.000,00D - Despesas Financeiras
(Conta de Resultado) R$ 10.000,00C - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante) R$
50.000,00
Registros na Empresa Faturizadora - Empresa Adquirente do Ttulo
D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) R$ 50.000,00C - Banco Conta Movimento
(Ativo Circulante) R$ 40.000,00C - Receita de Faturizao (Conta de Resultado) R$
10.000,00
FOLHA DE PAGAMENTO
Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros
valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso
prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do
FGTS incidente sobre os salrios.
Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos
funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho.
OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA
Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia,
exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos
menores.
No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada
observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados
no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte.
No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes
valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso
para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero
apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento.
Sobre a constituio da Proviso para Frias e Proviso para o 13 Salrio, leia os
tpicos especficos neste guia
CLASSIFICAO CONTBIL
Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas
operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e
como custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores de
produo e os alocados na execuo de servios objeto da empresa.
EXEMPLO DE LANAMENTOS CONTBEIS
Empresa comercial apresentou o seguinte resumo da folha de pagamento:
I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Outubro/2003:
DESCRIO VALOR - R$
Salrios 15.000,00
Aviso Prvio indenizado 800,00
Frias indenizadas 700,00
Salrio maternidade 1.800,00
Salrio famlia 30,00
13 salrio quitao 500,00
Total das verbas 18.830,00

DESCONTOS VALOR - R$
Adiantamento de salrio 6.000,00
INSS sobre salrios 1.425,00
INSS sobre 13 salrio 40,00
Vale-transporte 740,00
Plano de Alimentao do Trabalhador 980,00
Assistncia Mdica 630,00
Faltas e atrasos 90,00
IRRF sobre salrios 710,00
Contribuio Sindical 30,00
Total dos descontos 10.645,00
Valor lquido da folha de pagamento R$ 8.185,00

II - Contribuio Previdenciria a Recolher

INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=) INSS devido pela empresa R$ 4.330,00
(+) INSS descontado dos empregados R$ 1.465,00
(-) Salrio famlia R$ 30,00
(-) Salrio maternidade R$ 1.800,00
(=) Valor lquido a recolher na GPS R$ 3.965,00

III - Contribuio ao FGTS a Recolher

Parcela incidente sobre a folha de pagamento R$ 1.324,00
(+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso: R$ 42,50
(=) Valor da contribuio ao FGTS devida R$ 1.366,50
Outros dados:
A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia
31.10.2003 e o pagamento ser feito at o 2 dia til subseqente.
A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi
depositada nas respectivas contas vinculadas.
O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.10.2003, e sobre esse valor foi retido o
IRRF no valor de R$ 150,00.
A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos
sociais.
1) Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.10.2003:
D - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante) R$ 6.000,00C - IRRF a Recolher
(Passivo Circulante) R$ 150,00C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$
5.750,00
2) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento (Ativo
3) Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:
D - Folha de Pagamento (Resultado)C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo
4) Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a
ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados
anteriormente:
D - Proviso de Frias (Passivo Circulante)C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo
5) Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo
valor a ser pago na resciso tendo em vista que esses valores j foram provisionados
anteriormente:
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo
6) Pelo valor da contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na
resciso:
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)C - FGTS a Recolher (Passivo
Circulante)R$ 42,50
7) Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:
D - FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)C - FGTS a Recolher (Passivo
8) Pelo valor do salrio-famlia e salrio maternidade que sero deduzidas do valor do
"INSS a recolher":D - INSS a Recolher (Passivo Circulante) C - Salrios e Ordenados a
Pagar (Passivo Circulante)R$ 1.830,00
Nota:Salrio-Famlia R$ 30,00Salrio Maternidade R$ 1.800,00
9) Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.205,00C - Contribuio
Sindical a Recolher (Passivo Circulante) R$ 30,00C - IRRF a Recolher (Passivo
Circulante) R$ 710,00C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.465,00
10) Pelo valor descontado dos salrios relativos faltas e atrasos:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)C - Folha de Pagamento
(Resultado) R$ 90,00
11) Pelos valores relativos Assistncia Mdica, Vale-Transporte e Plano de
Alimentao do Trabalhador, descontados dos funcionrios:a) Assistncia Mdica
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)C - Adiantamentos Folha de
Pagamento Assistncia Mdica (Ativo Circulante)R$ 630,00
b) Vale Transporte:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)C - Vale Transporte (Conta de
Resultado)R$ 740,00
c) Plano de Alimentao do Trabalhador:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)C - Programa de Alimentao dos
Empregados (Conta de Resultado)R$ 980,00
12) Pela transferncia do valor dos adiantamentos concedidos:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)C - Adiantamento de Salrios
13) INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso:
D - INSS - Folha de Pagamento (Resultado) R$ 4.200,00D - Proviso 13 Salrio
(Passivo Circulante) R$ 130,00C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.330,00
14) Pelo pagamento dos salrios (total lquido da folha de R$ 8.185,00 menos os valores
a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00):
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento
15) Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias):
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento
16) Pelo pagamento do FGTS:
D - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento (Ativo
17) Pelo Pagamento do INSS:
D - INSS a Pagar (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento (Ativo
18) Pelo pagamento da contribuio sindical:
D - Contribuio Sindical a Pagar (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento
9) Pelo pagamento do IRRF:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)C - Banco Conta Movimento (Ativo
INDENIZAO RECEBIDA DA SEGURADORA SINISTROS DE BENS DO
IMOBILIZADO
Os eventos em decorrncia de sinistro (incndio, roubo ou acidente), cobertos por
seguro, devem ser registrados contabilmente, por ocasio de sua ocorrncia.
Exemplo:
Registro de acidente, onde houve perda total de veculo registrado no ativo imobilizado
da empresa, no valor de R$ 40.000,00, sendo R$ 10.000,00 de depreciao. O valor de
mercado do bem, na data do evento, coberto pela seguradora, de R$ 32.000,00.
1. Pela baixa do bem em decorrncia do acidente:
D - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado No Operacional)C - Veculos
(Imobilizado)R$ 40.000,00
2. Pela baixa da depreciao registrada:
D - Depreciao Veculos (Imobilizado)C - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)R$ 10.000,00
3. Pelo registro da cobertura do sinistro, a ser recebido da seguradora:
D - Indenizaes de Seguros a Receber (Ativo Circulante)C - Ganhos ou Perdas de
Capital (Resultado No Operacional)R$ 32.000,00
4. Por ocasio do recebimento da indenizao, faz-se a baixa do valor a receber, da
seguinte forma:
D - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C - Indenizaes de Seguros a Receber
INVENTRIO DE ESTOQUES
No final de cada exerccio, as empresas devem inventariar seus estoques de materiais
(matrias primas, materiais de embalagem, etc.), produtos acabados e em elaborao,
servios em andamento e mercadorias para revenda.
Tal inventrio deve ser escriturado no Livro de Registro de Inventrio, sendo que
devem ser observadas as prescries fiscais exigidas (ICMS, IPI e Imposto de Renda).
CRITRIOS DE AVALIAO
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado
com base em registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de
acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo de apurao.
O valor dos bens existentes no encerramento do perodo-base poder ser o custo mdio
ou dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente.
A empresa que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da
escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos
em fabricao e acabados.
CONCEITO DE CUSTO INTEGRADO E COORDENADO COM A
ESCRITURAO
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante
da escriturao aquele:
I apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra
direta, custos gerais de fabricao);II que permite determinao contbil, ao fim de
cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em
elaborao e produtos acabados;III apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas
contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros
coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;IV que permite avaliar
os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de resultados
segundo os custos efetivamente incorridos.
Base: art. 294 do RIR/99.
EMPRESA QUE MANTM SISTEMA INTEGRADO DE CUSTOS COM A
CONTABILIDADE
Quando a empresa possui sistema de custos regular, elaborado de acordo com as leis
comerciais e conforme procedimentos contbeis normalmente utilizados, os produtos
em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo. Para isto, a
contabilidade deve atender os requisitos anteriormente explanados, alm de manter tal
sistema de custos integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil.
A base da integrao o controle permanente de estoques, que normalmente
informatizado e permite o acompanhamento dirio dos estoques (saldo inicial, compras,
sadas e saldo final), tanto fsico quanto financeiro.
O plano de contas contbil dever registrar todos os custos de produo (materiais, mo
de obra direta e gastos gerais de fabricao), transferindo-os aos custos dos produtos,
mediante rateio ou planilha, cujos mtodos devem ser aplicados uniformemente.
Exemplo:
Apurao dos custos de produo, transferidos para produtos em elaborao, de
empresa que mantm sistema de custos integrado e coordenado com o restante da
escriturao:
D Produtos em Elaborao (Estoques Ativo Circulante) R$ 55.500,00C
Transferncia de Custos Matria Prima (Conta de Resultado) R$ 20.000,00C
Transferncia de Custos Mo de Obra Direta (Conta de Resultado) R$ 15.000,00C
Transferncia de Custos Gastos Gerais de Fabricao (Conta de Resultado) R$
20.500,00Histrico: P/ transferncia de custos do ms de novembro/2003.
Na seqncia, transfere-se o valor dos produtos em elaborao que foram acabados no
ms, conforme controle permanente de estoques:
D Produtos Acabados (Estoques Ativo Circulante)C Produtos em Elaborao
(Estoques Ativo Circulante)R$ 50.000,00Histrico: P/ transferncia de produtos
acabados p/ estoque.
E, na seqncia, apura-se o Custo dos Produtos Vendidos, transferindo-se respectivo
valor dos estoques de produtos acabados:
D Custo dos Produtos Vendidos (Conta de Resultado)C Produtos Acabados
(Estoques Ativo Circulante)R$ 45.000,00Histrico: P/ baixa de estoques de produtos
vendidos no ms.
Para as empresas que no mantm registro permanente de estoque, e, por conseguinte,
no tm condies de apurar o inventrio fsico-financeiro dos mesmos, deve-se atentar
para os critrios de avaliao dos estoques seguinte:
1. INSUMOS E MERCADORIAS:
Devem ser avaliadas pelo custo de aquisio mais recente.
2. PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAO:
Os estoques devero ser avaliados de acordo com o seguinte critrio (RIR/1999, art.
296):
a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-
primas adquiridas no perodo, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado
de acordo com a alnea "b" a seguir;b) os dos produtos acabados, em 70% do maior
preo de venda no perodo de apurao.
Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados pelos
preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade
(RIR/1999, art. 297). Essa faculdade aplicvel aos produtores, comerciantes e
industriais que lidam com esses produtos (PN CST N 5/1986, subitem 3.3.1.2).
Exemplo:
Empresa que no mantm controle de estoques, levanta o seguinte inventrio em 31 de
dezembro:
Item Estoque (unidades)
Produto Acabado YZ 50
Produto em Elaborao YZ 20
Matria Prima AB 100
Material de Embalagem C 20
Dados:Maior preo de venda do Produto YZ: R$ 50,00ltimo Custo de Aquisio da
Matria Prima AB: R$ 20,00ltimo Custo de Aquisio do Material de Embalagem C:
R$ 10,00
Temos ento a seguinte valorao unitria dos estoques de produtos, conforme os
critrios exigidos pela legislao do Imposto de Renda:
Produto Acabado YZ = R$ 50,00 x 70% = R$ 35,00Produto em Elaborao YZ = R$
35,00 (valor do produto acabado YZ) x 80% = R$ 28,00
Agora, pode-se completar o inventrio, com a respectiva valorizao dos estoques, que
ficaro como segue:
Item Estoque (unidades) Valor Unitrio R$ Total
Produto Acabado X 50 35,00 1.750,00
Produto em Elaborao Y 20 28,00 560,00
Matria Prima AB 100 20,00 2.000,00
Material de Embalagem C 20 10,00 200,00
Total R$ 4.510,00
Admitindo-se que a empresa tinha um saldo contbil do exerccio anterior de estoques
seguinte:
Produtos Acabados - R$ 1.000,00Produtos em Elaborao - R$ 500,00Matrias Primas -
R$ 1.500,00Materiais de Embalagem - R$ 250,00
Deve-se proceder, inicialmente, baixa destes saldos, antes da contabilizao dos
estoques finais:
D Estoques Iniciais (Conta de Resultado)C Estoques de Produtos Acabados (Ativo
D Estoques Iniciais (Conta de Resultado)C Estoques de Produtos em Elaborao
D Estoques Iniciais (Conta de Resultado)C Estoques de Matrias Primas (Ativo
D Estoques Iniciais (Conta de Resultado)C Estoques de Materiais de Embalagem
Aps os lanamentos acima, as contas de estoques esto zeradas, ento se contabiliza o
inventrio apurado:
D Estoques de Produtos Acabados (Ativo Circulante)C Estoques Finais (Conta de
Resultado)R$ 1.750,00
D Estoques de Produtos em Elaborao (Ativo Circulante)C Estoques Finais (Conta
de Resultado)R$ 560,00
D Estoques de Matrias Primas (Ativo Circulante)C Estoques Finais (Conta de
D Estoques de Materiais de Embalagem (Ativo Circulante)C Estoques Finais (Conta
de Resultado)R$ 200,00
SERVIOS EM ANDAMENTO
Caso a empresa seja de servios, e na data do balano esteja com servios em execuo,
dever apurar os respectivos custos de servios e contabiliz-los como servios em
andamento (conta de estoque).
Para obteno dos custos de servios, para empresa que no mantm controle de
apurao contbil dos respectivos custos, efetua-se a avaliao dos mesmos, com base
em planilha especfica, englobando o levantamento de todos os custos relacionados ao
servio que est em execuo, como: mo de obra (incluindo os respectivos encargos
sociais e trabalhistas), materiais e outros custos aplicados diretamente (como locao de
mquinas e equipamentos aplicados) e gastos indiretos dos servios.
Exemplo:
Empresa que no mantm contabilidade de custos integrada e coordenada com a
escriturao contbil, apresenta os seguintes servios em andamento:
Servio A = 100 horas de atividades aplicadasServio B = 20 horas de atividades
aplicadas
Os custos apurados em planilha correspondem ao seguinte:
Servio A:Mo de obra (incluindo encargos sociais e trabalhistas) R$ 29,00 por hora de
atividadeMateriais aplicados: R$ 1.090,00Locao de equipamentos aplicados: R$
2.000,00Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros) R$ 700,00
Servio B:Mo de obra (incluindo encargos sociais e trabalhistas) R$ 40,00 por hora de
atividadeMateriais aplicados: R$ 800,00Locao de equipamentos aplicados: R$
750,00Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros) R$ 300,00
Nota: a alocao de gastos indiretos pode ser efetuada por critrio de rateio (total de
gastos indiretos dividido pelo nmero de horas de atividades no perodo, por
funcionrio, etc.).
Com os dados acima, o inventrio de servios em andamento ficaria:
Servio A Horas Aplicadas
Valor
Hora
Valor
Total
Mo de Obra 100 29,00 2.900,00
Materiais Aplicados 1.090,00
Locao de Equipamentos 2.000,00
Gastos Indiretos 700,00
Soma 6.690,00

Servio B Horas Aplicadas
Valor
Hora
Valor
Total
Mo de Obra 20 40,00 800,00
Materiais Aplicados 800,00
Locao de Equipamentos 750,00
Gastos Indiretos 300,00
Soma 2.650,00
Total do Inventrio de Servios (A+B) R$ 9.340,00
A contabilizao ficaria (partindo do pressuposto que no incio do exerccio no havia
estoques de servios em andamento):
D Servios em Andamento (Estoques Ativo Circulante)C Estoques Finais de
Servios (Conta de Resultado)R$ 9.340,00
INVESTIMENTOS
No subgrupo Investimentos do Ativo Permanente devem ser classificadas as
participaes societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na
aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-
las em carter permanente, seja para se obter o controle societrio, seja por interesses
econmicos, entre eles, como fonte permanente de renda.
Essa inteno ser manifestada no momento em que se adquire a participao, mediante
sua incluso no subgrupo de investimentos (caso haja interesse de permanncia) ou
registro no ativo circulante (no havendo esse interesse).
Ser, no entanto, presumida a inteno de permanncia sempre que o valor registrado no
ativo circulante no for alienado at a data do balano do perodo-base seguinte quele
em que tiver sido adquirido o respectivo direito.
Exemplo:
Empresa "A" adquiriu aes da empresa "B" em 31/10/2006. O valor da aplicao
poder permanecer no ativo circulante at 31/12/2007. No ocorrendo a alienao at
31/12/2007, o valor correspondente ser transferido para o subgrupo de investimentos
em 31/12/2007.
A inteno de permanncia, em certos casos, conforme esclarece o Parecer Normativo
CST 108/78, presumida em funo de critrios estabelecidos em lei. Assim a
participao da companhia em sociedades coligadas e controladas, dados os reflexos da
aquisio do investimento (expressiva participao no capital ou, ento, assuno do
controle societrio) reveste-se da inteno de permanncia.
Ser ainda presumida a inteno de permanncia em relao s participaes em
sociedades por quotas de responsabilidade limitada, em razo da ausncia de ttulo
representativo da respectiva quota e pela formalidade exigida para a sua transferncia,
notadamente a necessidade de contrato escrito, registrado no rgo competente.
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
A equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do
investimento ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no
patrimnio lquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na
demonstrao do resultado do exerccio.
O valor do investimento, portanto, ser determinado mediante a aplicao da
porcentagem de participao no capital social, sobre o patrimnio lquido de cada
sociedade coligada ou controlada.
Para maiores detalhes, acesse o tpico Equivalncia Patrimonial.
CONTABILIZAO
O valor de custo de aquisio ser debitado conta que registrar o investimento e
creditado conta de origem dos recursos (caixa, bancos cta. Movimento, contas a pagar,
etc.).
Exemplo:
Aquisio de participao societria na Cia. Industrial Modelo, no valor de R$
1.000.000,00, mediante contrato que preveja o pagamento de R$ 400.000,00 vista
(pago em cheque) e o saldo em 45 dias.
D Cia. Industrial Modelo (Investimentos Ativo Permanente) R$ 1.000.000,00C
Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 400.000,00C Contas a Pagar
Aquisio de Investimentos (Passivo Circulante) R$ 600.000,00
LANAMENTOS CONTBEIS
O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato que origina um
lanamento contbil deve estar suportado em documentao hbil e idnea.
Os lanamentos contbeis podem ser:
a) lanamento de primeira frmula;b) lanamento de segunda frmula;c) lanamento de
terceira frmula;d) lanamento de quarta frmula.
O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm:
1. O valor (ou valores); expresso em moeda nacional.2. Data do lanamento.3.
Histrico.
LANAMENTO DE PRIMEIRA FRMULA
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora.
Exemplo:
Depsito bancrio com recursos do caixa:
Data do lanamento - 21/10/2006D - Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)Histrico:
N/depsito em dinheiro em 21/10/2006 - R$ 10.000,00C - Caixa (Ativo
Circulante)Histrico: N/depsito em dinheiro no Bradesco S/A - R$ 10.000,00
LANAMENTO DE SEGUNDA FRMULA
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta
credora.
Exemplo:
Depsito bancrio, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-
datados de clientes (conta cheques a cobrar):
Data do lanamento - 22/10/2006D - Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)Histrico:
N/depsito em 22/10/2006 - R$ 10.000,00C - Caixa (Ativo Circulante)Histrico: Parte
de n/depsito em 22/10/2006, em dinheiro, Bradesco S/A - R$ 1.000,00C - Cheques a
Cobrar (Ativo Circulante)Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2006, em cheque,
Bradesco S/A - R$ 9.000,00
LANAMENTO DE TERCEIRA FRMULA
o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma
conta credora.
Exemplo:
Venda de mercadoria, sendo uma parte vista e outra a prazo.
Data do lanamento - 26/10/2006D - Caixa (Ativo Circulante)Histrico: Vlr. Recebido
parte da NF 00676, de J.Silva S/A. - R$ 10.000,00D - Duplicatas a Receber (Ativo
Circulante)Histrico: Vlr. parte da NF 00676, de J.Silva S/A. - R$ 50.000,00C - Vendas
de Mercadorias (Resultado)Histrico: Vlr. NF 00676, de J.Silva S/A. - R$ 60.000,00
LANAMENTO DE QUARTA FRMULA
o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma
conta credora.
Exemplo:
Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago
no ato e o saldo a ser pago em 30 dias:
Data do lanamento - 20/10/2006D - Estoque de Mercadorias (Ativo
Circulante)Histrico: Vlr. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. - R$
10.000,00D - Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante)Histrico: Vlr. Parte
NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. - R$ 2.000,00C - Bancos Cta. Movimento
(Ativo Circulante)Histrico: Cheque 009766 Distribuidora Mercantil Ltda. - R$
4.000,00C - Fornecedores (Passivo Circulante)Histrico: Vlr. Saldo NF 9701 de
Distribuidora Mercantil Ltda. - R$ 8.000,00
HISTRICO DO LANAMENTO CONTBIL
Histrico a descrio do fato contbil. A boa tcnica exige que o histrico seja feito
com a mxima clareza, evidenciando de forma analtica o registro da operao. Assim, o
histrico do fato contbil deve ser inteligvel e objetivo.
Exemplo:
Histrico contbil incompleto:
Nossa compra de um veculo nesta data
O histrico deveria ser como segue:
Valor relativo n/aquisio de um veculo, marca XXX, mod. XXX, chassis
xxxxxxxxxxx, conforme nota fiscal n xxxxxx, de xx/xx/xx, de Jos Silva Veculos
Ltda.
ABREVIATURAS DO HISTRICO CONTBIL
Admite-se a utilizao de abreviaturas no histrico contbil. Algumas mais comuns so:
Cfe. = ConformeCh. = ChequeDep. = DepsitoDp. = DuplicataFat. = FaturaNF = Nota
FiscalN/ = Nosso, nossa, nessePg. = PagoRef. = ReferenteTransf. = TransfernciaVlr. =
Valor
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o Patrimnio, busca,
por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da eventual
sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo
patrimnio da Entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e
qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios.
As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e
procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos
previstos na Resoluo CFC n 560/83, de 28.10.1983, em consonncia com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
As Normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas
seqencialmente.
As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio Profissional, caracterizando-
se pelo prefixo NBC P.
As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos
aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC T.
As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) podem ser detalhadas atravs de
Interpretaes Tcnicas que, se, necessrio, incluiro exemplos.
As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo Cdigo da NBC a que se referem
seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial.
O Conselho Federal de Contabilidade poder emitir Comunicados Tcnicos quando
ocorrerem situaes decorrentes de atos governamentais que afetam, transitoriamente,
as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT, seguida de hfen e
numerao seqencial.
A inobservncia de Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar,
sujeita s penalidades previstas nas alneas c, "d" e "e" do art. 27 do
Decreto-lei n 9295 de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.
ESTRUTURA DAS NORMAS PROFISSIONAIS
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente
NBC P 1 - IT - 01 - Interpretao Tcnica- Informaes do AuditorNBC P 1 - IT - 02 -
Interpretao Tcnica - Regulamentao Independncia e SigiloNBC P 1.8 - Utilizao
de Trabalhos de Especialistas
NBC P 2 Normas Profissionais de Perito ContbilNBC P 3 Normas Profissionais de
Auditor InternoNBC P 4 - Normas para Educao Profissional ContinuadaNBC P 5 -
Norma Sobre Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes
ESTRUTURA DAS NORMAS TCNICAS
NBC T 1 Das caractersticas da Informao ContbilNBC T 2 Da Escriturao
Contbil
NBC T 2.1 - Formalidades da Escriturao ContbilNBC T 2.2 - Documentao
ContbilNBC T 2.4 - Retificao de LanamentosNBC T 2.5 - Contas de
CompensaoNBC T 2.6 - Escriturao Contbil das FiliaisNBC T 2.7 - BalanceteNBC
T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes
Contbeis
3.1. Das Disposies Gerais3.2. Do Balano Patrimonial3.3. Da Demonstrao do
Resultado3.4. Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados3.5. Da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido3.6. Da Demonstrao das Origens
e Aplicaes de Recursos3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado 3.8 - Demonstrao
do Fluxo de Caixa 3.9 - Demonstrao por Segmentos
NBC T 4 Da Avaliao PatrimonialNBC T 5 Da Correo MonetriaNBC T 6.1
Da Divulgao das Demonstraes Contbeis, Da Forma de Apresentao
6.2. Do Contedo das Notas Explicativas6.3. Das Republicaes
NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes ContbeisNBC T 8
Das Demonstraes Contbeis ConsolidadasNBC T 9 Da Fuso, Incorporao,
Ciso, Transformao e Liquidao de EntidadesNBC T 10 Dos Aspectos Contbeis
Especficos em Entidades Diversas
10.1. Empreendimentos de Execuo a Longo Prazo10.2. Arrendamento Mercantil10.3.
Consrcios de Vendas10.4. Fundaes10.5. Entidades Imobilirias10.6. Entidades
Hoteleiras10.7. Entidades Hospitalares10.8. Entidades Cooperativas10.9. Entidades
Financeiras10.10. Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada10.11.
Entidades Concessionrias do Servio Pblico10.12. Entidades Pblicas da
Administrao Direta10.13. Entidades Desportivas Profissionais10.14. Entidades
Agropecurias10.15. Entidades em Conta de Participao10.16. Entidades que Recebem
Subsdios, Subvenes e Doaes10.17. Entidades que Recebem Incentivos
Fiscais10.18. Entidades Sindicais e Associaes de Classe10.19. Entidades Sem
Finalidade de Lucros10.20. Consrcios de Empresas10.21. Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia a Sade
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis
NBC T 11.3 - Papis de Trabalho e Documentao da AuditoriaNBC T 11.4 -
Planejamento da AuditoriaNBC T 11.8 - Superviso e Controle de QualidadeNBC T
11.10 - Continuidade Normal das Atividades da EntidadeNBC T 11.11 -
AmostragemNBC T 11.12 - Processamento Eletrnico de DadosNBC T 11.13 -
Estimativas ContbeisNBC T 11.14 - Transaes com Partes RelacionadasNBC T 11.16
- Transaes e Eventos SubseqentesNBC T 11.17 - Carta de Responsabilidade da
Administrao
NBC T 11 - IT - 01 - Carta de Responsabilidade da AdministraoNBC T 11 - IT - 02 -
Papis de Trabalho e Documentao de AuditoriaNBC T 11 - IT - 03 - Fraude e
ErroNBC T 11 - IT - 04 - Transao e Eventos SubseqentesNBC T 11 - IT - 05 -
Parecer dos Auditores Independentes Sobre as Demonstraes ContbeisNBC T 11 - IT
- 06 - Superviso e Controle de QualidadeNBC T 11 - IT - 07 - Planejamento da
Auditoria
NBC T 12 Da Auditoria InternaNBC T 13 Da Percia Contbil
NBC T 13.2 - Planejamento da PerciaNBC T 13.6 - Laudo Pericial ContbilNBC T
13.7 - Parecer Pericial Contbil
NBC T 13 - IT - 01 - Termo de DilignciaNBC T 13 - IT - 02 - Laudo e Parecer de
LeigosNBC T 13 - IT - 03 - Assinatura em Conjunto
NBC T 14 - Reviso Externa de Qualidade Pelos ParesNBC T 15 - Informaes de
Natureza Social e AmbientalNBC T 16 - Aspectos Contbeis Especficos da Gesto
Governamental
16.1 - Conceituao e Objetivos 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis 16.3 -
Planejamento e seus Instrumentos 16.4 - Transaes Governamentais 16.5 - Registro
Contbil 16.6 - Demonstraes Contbeis 16.7 - Consolidao das Demonstraes
Contbeis 16.8 - Controle Interno 16.9 - Reavaliao e Depreciao dos Bens Pblicos
NBC T 19 - Aspectos Contbeis Especficos
19.1 - Imobilizado 19.2 - Tributos sobre Lucros 19.3 - Planos de Benefcios e Encargos
de Aposentadoria a Empregados 19.4 - Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies,
Auxlios e Doaes Governamentais 19.5 - Depreciao, Amortizao e Exausto 19.6 -
Reavaliao de Ativos 19.7 - Provises, Passivos, Contingncias Passivas e
Contingncias Ativas 19.8 - Intangveis 19.9 - Explorao de Recursos Minerais 19.10 -
Reduo no Valor Recupervel de Ativos 19.11 - Mudanas nas Prticas Contbeis, nas
Estimativas e Correo de Erros 19.12 - Eventos Subseqentes Data das
Demonstraes Contbeis
INTEGRA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE - NBC

Para obter a ntegra das NBC, acesse a seguinte pgina na
internet:http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/index.htm
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil
pertencente aos acionistas ou quotistas.
At 31.12.2007, as contas que formavam o Patrimnio Lquido, segundo a Lei das S/A,
eram:
a) Capital Socialb) Reservas de Capitalc) Reservas de Reavaliaod) Reservas de
Lucrose) Lucros ou Prejuzos Acumulados
Tambm se classificam no Patrimnio Lquido as Aes ou Quotas em Tesouraria, bem
como os adiantamentos para futuro aumento de capital. Para maiores detalhes sobre tais
contas, acesse os tpicos respectivos nesta obra.
Os artigos 182 e 186 da Lei n 6.404, de 1976 - Lei das S/A especificam a descrio
das contas do patrimnio lquido.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, a diviso do patrimnio lquido
ser realizada da seguinte maneira:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.
CAPITAL SOCIAL
O capital social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de subscrio
ou por ela gerados. A integralizao do capital poder ser feita por meio de moeda
corrente ou bens e direitos.
Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se uma
conta especfica do ativo circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a
conta "Capital Social".
No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma conta
especfica do ativo permanente e credita-se a conta "capital social".
Exemplo:
Integralizao de capital social, mediante dinheiro (depsito bancrio) no valor de R$
100.000,00:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo circulante)C Capital Social (Patrimnio
Lquido)R$ 100.000,00
RESERVAS DE CAPITAL
A reserva de capital abrange as seguintes subcontas:
a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;b) Reserva de gio na Emisso
de Aes;c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;d) Reserva de Alienao de
Bnus de Subscrio;e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde
01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)f) Reserva de Doaes e Subvenes para
Investimento; (excluda desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)g) Reserva de
Incentivo Fiscal.
Para maiores detalhes, acesse o tpico Reservas de Capital.
RESERVAS DE REAVALIAO
As reservas de reavaliao representam acrscimos de valor atribudo a elementos do
ativo, baseado nos seus valores de mercado, conforme definido no artigo 8 da Lei n
6.404, de 1976.
Na conta "Reservas de Reavaliao" poderemos agrupar as seguintes subcontas:
a) Reserva de Reavaliao de Terrenos;b) Reserva de Reavaliao de Edifcios;c)
Reserva de Reavaliao de Mquinas e Equipamentos;d) Reserva de Reavaliao de
Bens em Empresas Coligadas;e) Reserva de Reavaliao de Bens em Empresas
Controladas.
Exemplo:
Contabilizao de Reserva de Reavaliao de Edifcios no valor de R$ 1.050.000,00:
D Edifcios Reavaliao (Imobilizado Permanente)C Reserva de Reavaliao de
Edifcios (Patrimnio Lquido)R$ 1.050.000,00
EXTINO DA RESERVA DE REAVALIAO A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, a Reserva de Reavaliao foi extinta, por fora da Lei
11.638/2007. Em seu lugar foi criado o grupo Ajustes de Avaliao Patrimonial que
possui caractersticas diferentes do grupamento anterior.
Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva
realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com
finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so transferidos
da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
Na conta "Reservas de Lucros" poderemos agrupar as seguintes subcontas:
Reserva Legal;Reserva Estatutria;Reserva para Contingncias;Reserva de Lucros a
Realizar;Reserva de Lucros para Expanso;Reserva de Incentivos Fiscais.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007 (que incluiu o artigo 195-A Lei
6.404/76), a assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de
doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da
base de clculo do dividendo obrigatrio.
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Os lucros ou prejuzos representam tambm resultados obtidos, porm foram retidos
sem finalidade especfica (quando lucros) ou espera de absoro futura (quando
prejuzos).
Para maiores detalhes sobre Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados,
Com o advento da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008 foi extinta a nomenclatura
"Lucros Acumulados", assim esta conta dever sercomposta apenas pelo saldo dos
prejuzos acumulados apurados.
PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO
No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de
"Passivo a Descoberto". Isto ocorre quando o valor das obrigaes para com terceiros
superior ao dos ativos.
Exemplo:
Total do Ativo - R$ 1.500.000,00Total das Obrigaes - R$ 2.000.000,00Passivo a
Descoberto - R$ 1.500.000,00 menos R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00
O Conselho Federal de Contabilidade - CFC, por meio de sua Cmara Tcnica, editou
em 16/06/1999 a Resoluo CFC n 847/99, alterando dispositivos da NBCT-3 que
trata acerca do conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das Demonstraes
Contbeis.
Por meio da aludida Resoluo, de observncia obrigatria por todos os contabilistas no
pas, foram procedidas alteraes quanto ao Balano Patrimonial, precisamente a
caracterizao e evidenciao do "PASSIVO A DESCOBERTO".
Esta nomenclatura deve ser utilizada, quando da constatao ao final do exerccio que o
Patrimnio Lquido negativo, sendo demonstrado, conforme Resoluo CFC
1.049/2005, substituindo-se a expresso Patrimnio Lquido por Passivo a Descoberto
Desta forma, a demonstrao do PASSIVO A DESCOBERTO ser apresentada como
segue:
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Permanente Passivo a Descoberto
Capital Social
Reservas
Prejuzos Acumulados
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS
INSTRUES DA CVM
As informaes produzidas e divulgadas pelas companhias abertas, especialmente
aquelas constantes das Demonstraes Financeiras, do Relatrio da Administrao e dos
Relatrios e Pareceres de Auditoria Independente, devem estar redigidas de forma
simples e direta, permitindo a um pblico leitor mdio a compreenso dos dados neles
contidos e a sua utilizao para a tomada de deciso.
No se trata aqui de tornar simplria a redao dos documentos divulgados pelas
companhias e sim de utilizar o portugus corrente, privilegiando a clareza da exposio,
de modo a comunicar de forma simples a informao que muitas vezes de natureza
complexa.
Outro aspecto que merece ser destacado que, para atingir os objetivos aos quais se
destina, o conjunto de demonstraes financeiras disponibilizadas ao mercado deve
evidenciar toda a informao que for relevante para a avaliao da situao patrimonial
presente e futura; deve evidenciar, especialmente, os compromissos e obrigaes futuras
que possam vir a ter impacto da situao patrimonial e financeira da companhia, mesmo
que ainda no se caracterizem como exigibilidades e, portanto, ainda no estejam
reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Da mesma forma, ativos contingentes, que, por atendimentos aos princpios contbeis,
no devam ser reconhecidos contabilmente, devem ser divulgados em nota com a
descrio da sua natureza, o valor potencial e a expectativa da companhia sobre a sua
eventual realizao.
Dessa forma, dando continuidade a essa poltica, qual seja, concorrer para a melhoria
das informaes divulgadas pelas companhias abertas, apresenta-se uma consolidao
de notas explicativas, que resultou do trabalho de pesquisa em Instrues, Deliberaes
e Pareceres de Orientao da CVM, alm de Ofcios-Circulares da Superintendncia de
Normas Contbeis e de Auditoria da autarquia. Sempre que necessrio, as devidas
atualizaes sero procedidas.
O rol de notas explicativas vigentes, que, diga-se de passagem, no deve esgotar a
necessidade de divulgao de outras informaes relevantes aqui no contempladas
(divulgao espontnea), compreende:
01) Aes em Tesouraria02) Acordo Geral do Setor Eltrico03) gio/Desgio04)
Ajustes de Exerccios Anteriores05) Alterao de Mtodo ou Critrio Contbil06)
Arrendamento Mercantil (Leasing)07) Ativo Contingente08) Ativo Diferido09)
Benefcios a Empregados10) Bug do Milnio11) Capacidade Ociosa12) Capital
Social13) Capital Social Autorizado14) Contingncias Passivas15) Continuidade
Normal dos Negcios16) Crditos Eletrobrs17) Critrios de Avaliao18)
Debntures19) Demonstraes em Moeda de Capacidade Aquisitiva Constante20)
Demonstraes Condensadas21) Demonstraes Contbeis Consolidadas22) Destinao
de Lucros Constantes em Acordo de Acionistas23) Dividendo por Ao24) Dividendos
Propostos25) Empreendimentos em Fase de Implantao26) Equivalncia
Patrimonial27) Estoques28) Eventos Subseqentes29) Fundo Imobilirio30) Imposto de
Renda e Contribuio Social31) Incentivos Fiscais32) Incorporao, Fuso e Ciso 33)
Instrumentos Financeiros34) Investimentos Societrios no Exterior35) Juros Sobre o
Capital Prprio36) Lucro ou Prejuzo por Ao37) Obrigaes de Longo Prazo38)
nus, Garantias e Responsabilidades Eventuais e Contingentes39) Opes de Compra
de Aes40) Programa de Desestatizao41) Proviso para Crdito de Liquidao
Duvidosa42) Reavaliao de Ativos43) Refis44) Remunerao dos Administradores45)
Reservas Detalhamento46) Reserva de Lucros A Realizar47) Reteno de Lucros48)
Informao por Segmento de Negcio49) Seguros50) Transaes com Partes
Relacionadas51) Variao Cambial52) Vendas ou Servios a Realizar53) Voto
MltiploO detalhamento maior pode ser obtido atravs do site da Comisso de Valores
Mobilirios em consulta a legislao especfica.
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
A publicao de Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras est prevista no 4
do artigo 176 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), adiante transcrito:
"as demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio".
As Notas Explicativas visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento
da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao, ou de valores
relativos aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar
futuramente tal situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra
das Demonstraes Financeiras, seja a Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos, seja a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados.
NOTAS PREVISTAS PELA LEI
O 5 do mesmo artigo da Lei das S/A menciona, sem esgotar o assunto, as bases
gerais e as normas a serem inclusas nas demonstraes financeiras, as quais devero
indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente
estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de
provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na
realizao dos elementos do ativo;b) os investimentos, em outra sociedade, quando
relevantes;c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas
avaliaes;d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas
a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;e) a taxa de juros, as
datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;f) o nmero, espcies e
classes das aes do capital social;g) as opes de compra de aes outorgadas e
exercidas no exerccio;h) os ajustes de exerccios anteriores;i) os eventos subseqentes
data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes
sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
A Lei das S/A estabeleceu os casos que devero ser mencionados em Notas
Explicativas; no entanto, essa meno representa o conceito bsico a ser seguido pelas
empresas, podendo haver situaes em que sejam necessrias Notas Explicativas
adicionais, alm das j previstas pela Lei das S/A.
NOTAS RECOMENDADAS PELA CVM
Como complemento s Notas Explicativas previstas na Lei das S/A, a Comisso de
Valores Mobilirios vem apresentando recomendaes sobre a divulgao de diversos
assuntos relevantes para efeito de melhor entendimento das demonstraes financeiras.
Os itens, que de acordo com as sugestes da CVM devem constar das Notas
Explicativas, so os seguintes:
- aes em tesouraria;- arrendamento mercantil;- capital realizado atualizado;-
demonstraes em moeda de capacidade constante;- demonstraes financeiras
consolidadas;- lucro/prejuzo por ao;- ativo diferido;- investimentos societrios no
Exterior;- mudana de critrio contbil;- remunerao dos administradores;- reservas -
detalhamento;- reteno de lucros;- transaes entre partes relacionadas;- dividendos -
clculo;- gio/desgio;- equivalncia patrimonial;- destinao do resultado do
exerccio;- empreendimentos em fase de implantao;- debntures;- ajustes de
exerccios anteriores;- reavaliao de bens; - planos de aposentadoria e penses;-
provises para crditos de liquidao duvidosa;- nus, garantias e contingentes;-
obrigaes de longo prazo;- programa de desestatizao;- opo de compra de aes.
NOTAS EXPLICATIVAS NORMAS DA CVM
Para detalhamentos sobre notas explicativas exigidas pela CMV para
companhias abertas, abra o arquivo Notas Explicativas Orientaes CVM.
EXEMPLO DE NOTAS EXPLICATIVAS
Nota 1 - Prticas contbeis adotadas
a) Ttulos e valores mobilirios - so demonstrados ao custo acrescido dos rendimentos
proporcionais at a data do balano, no ultrapassando o valor de mercado.b) Estoques -
so avaliados ao custo mdio de aquisio ou produo, estando reduzidos, mediante a
proviso evidenciada, ao valor de mercado ou de realizao, quando inferiores ao
custo.c) Investimentos - as participaes relevantes em coligadas e controladas so
avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial. As demais participaes em outras
sociedades so registradas ao custo diminudo da proviso para perdas permanentes.
Nota 2 - Reavaliao de bens do imobilizado
A sociedade procedeu durante o exerccio reavaliao dos bens do Ativo Imobilizado,
a qual se encontra baseada por laudo de peritos, aprovado em assemblia de 20.10.2003.
O resultado dessa reavaliao est a seguir demonstrado (em R$):
Conta ValorReavaliado Valor Lquido Contbil Diferena
Terrenos 20.000,00 5.000,00 15.000,00
Edifcios 50.000,00 15.000,00 35.000,00
Mquinas 40.000,00 25.000,00 15.000,00
TOTAIS 110.000,00 45.000,00 65.000,00

A diferena foi acrescida aos saldos do imobilizado, a crdito da Reserva para
Reavaliao integrante do Patrimnio Lquido da sociedade. O valor reavaliado dos
edifcios e mquinas passou agora a ser depreciado pela sua vida til econmica
remanescente estimada, utilizando-se as taxas de depreciao usuais.
Nota 3 - Ajuste de exerccios anteriores sociedade, no decorrer do exerccio apurou
que no exerccio anterior no foi apropriada a parcela relativa despesa com
manuteno do imobilizado, competentes quele exerccio, no valor de R$ 25.000,00. O
ajuste desse valor foi debitado conta de Lucros Acumulados.
NOTAS SOBRE O ATIVO IMOBILIZADO
De acordo com a NBC T 19.1 as Demonstraes Contbeis tambm devem divulgar,
para cada classe de imobilizado:
a) os critrios de avaliao utilizados para apurar o valor de custo; b) os aspectos
relacionados depreciao na forma da NBC T 19.5; c) o valor de custo, a depreciao
acumulada e a proviso para perdas, no incio e no fim do perodo; e d) a reconciliao
do valor contbil no incio e no fim do perodo mostrando:
I) adies; II) baixas; III) aquisies por combinao de entidades; IV) prejuzos por
perda de valor reconhecidos como despesa; V) reverses de prejuzos por perda de valor
nos resultados; VI) variaes cambiais lquidas resultantes da converso das
Demonstraes Contbeis da moeda funcional para as diferentes moedas de
apresentao, inclusive a converso das operaes no estrangeiro para moedas de
apresentao das demonstraes da entidade; e VII) outras movimentaes.
Outras Informaes
A NBC T 19.1 exige tambm que se demonstrem:
a) a existncia, a natureza e os montantes das restries titularidade e itens do
imobilizado dados em garantia de passivos; b) o montante das despesas reconhecidas no
valor contbil de um item do imobilizado no decurso de sua construo; c) o montante
dos compromissos contratuais para aquisio de imobilizado; d) o valor contbil de
ativos temporariamente paralisados; e) o valor contbil bruto de quaisquer ativos
totalmente depreciados, que ainda estejam em uso; f) o valor contbil dos ativos
imobilizados retirados das operaes e separados para baixa; e g) quando o modelo de
custo usado, o valor justo do imobilizado se for, significativamente, diferente do valor
contbil.
Nota: valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado entre partes
independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar, numa
transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses.
A entidade deve divulgar as mudanas nas estimativas em relao a:
a) valores residuais; b) custos estimados de demolio, remoo e restaurao de itens
do imobilizado.
DEPRECIAES, AMORTIZAES E EXAUSTES
As Demonstraes Contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado:
a) o mtodo de depreciao, amortizao e exausto utilizado; b) a vida til, perodo de
utilizao e volume de produo ou a taxa de depreciao, amortizao e exausto
utilizada; e c) o valor contbil bruto e a depreciao, amortizao e exausto acumulada,
inclusive proviso para perdas, no incio e no fim do perodo.
A entidade deve divulgar as mudanas nas estimativas em relao a:
a) valores residuais; b) vida til, perodo de utilizao e volume de produo; e c)
mtodo de depreciao, amortizao e exausto.
ATIVOS E PASSIVOS DIFERIDOS
Segundo a NBC T 19.2.4.5, as demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas
devem conter, quando relevantes, informaes evidenciando:
a) montante dos tributos sobre lucros corrente e diferido, registrados no resultado,
patrimnio lquido, ativo e passivo; b) natureza, fundamento e estimativa de realizao
das parcelas do ativo fiscal diferido, discriminadas ano a ano para os primeiros cinco
anos e, a partir da, agrupadas em perodos mximos de trs anos, inclusive para a
parcela do ativo fiscal diferido no registrada que ultrapassar o prazo de realizao de
dez anos; c) efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do
ativo fiscal diferido e respectivos fundamentos; d) efeitos no ativo, passivo, resultado e
patrimnio lquido, decorrentes de ajustes por alterao de alquotas ou por mudana na
expectativa de realizao ou liquidao dos ativos ou passivos diferidos; e) montante
das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para os quais no se
reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a indicao do valor dos
tributos que no se qualificaram para esse reconhecimento; f) conciliao entre o valor
debitado ou creditado ao resultado antes dos tributos sobre os lucros, considerando as
alquotas aplicveis, as quais devem ser divulgadas com as respectivas bases de clculo;
g) natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior ao seu valor contbil; h)
no caso de reorganizao societria, descrio das aes administrativas que
contribuiro para a realizao futura do ativo fiscal diferido.
INCENTIVOS FISCAIS, SUBVENES, CONTRIBUIES, AUXLIOS E
DOAES GOVERNAMENTAIS
As notas explicativas relativas aos incentivos fiscais, subvenes para investimento,
doaes e demais verbas recebidas do governo devem conter, no mnimo, as seguintes
informaes:
a) os valores recebidos por tipo de benefcio: incentivos fiscais, subvenes,
contribuies, auxlios, perdo de emprstimos subsidiados e doaes; b) critrios
contbeis adotados, quando do registro dos benefcios recebidos; c) principais
compromissos assumidos pela entidade por conta dos benefcios recebidos; d)
potenciais ganhos ou perdas em decorrncia do cumprimento ou descumprimento de
compromissos pactuados; e) contingncias relativas aos benefcios assumidos.
Base: NBC T 19.4.
NOTA SOBRE OPERAES OU CONTEXTO OPERACIONAL
Apesar de no prevista pela Lei Societria, pela CVM ou qualquer outro rgo
profissional, as empresas tm divulgado de forma usual, como a primeira das Notas
Explicativas com o ttulo "Operaes" ou "Contexto Operacional" cujo contedo faz
meno ao ramo de atividade explorado, base de operao e mercado que atua e qual o
estgio do empreendimento se estiver em implantao ou se estiver em expanso.
Tais informaes so importantes para que os analistas e demais usurios das
demonstraes financeiras possam melhor avaliar a situao da empresa e os seus
resultados, bem como julgar da razoabilidade de ndices de rentabilidade e liquidez.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real.
Podero ser registrados como perda os crditos (Lei 9.430/96, art. 9, 1):
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada do Poder Judicirio;b) sem garantia, de valor:
1. At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de 6 (seis) meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;2.
Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por
operao, vencidos h mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa;3. Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de 1 (um)
ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;c) com garantia, vencidos h mais de 2 (dois) anos, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das
garantias;d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Nota: a concordata foi substituda pela recuperao judicial na nova lei de falncias
(Lei 11.101/2005). Entretanto, no h alteraes de procedimentos para deduo dos
crditos no garantidos.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas
implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a
que se referem os nmeros "1" e "2" da alnea b acima sero considerados em relao ao
total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor (Lei 9.430/96, art. 9, 2).
Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais (Lei
9.430/96, art. 9, 3).
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da
perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da
concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios
para o recebimento do crdito (Lei 9.430/96, art. 9, 4).
CONTABILIZAO
De acordo com a Lei 9.430/96, art. 10, o registro contbil das perdas ser efetuado a
dbito de conta de resultado e a crdito:
a) da conta que registra o crdito, quando este no tiver garantia e seu valor for de at
R$ 5.000,00, por operao, e estiver vencido h mais de seis meses, independentemente
de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;b) de conta redutora do
crdito, nas demais hipteses.
Os valores registrados na conta redutora do crdito podero ser baixados
definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de
apurao em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo
tenha sido liquidado pelo devedor (Lei 9.430/96, art. 10, 4).
Exemplos:
1. Contabilizao de duplicata incobrvel no valor de R$ 4.000,00, sem garantia,
estando vencida h mais de 6 meses:
D Perda no Recebimento de Crditos (Resultado)C Clientes (Ativo Circulante)R$
4.000,00
2. Crdito de R$ 20.000,00, vencido h mais de um ano, sob cobrana administrativa,
originalmente lanado na conta "Outros Valores a Receber":
a) no momento do registro da perda:
D Perdas no Recebimento de Crditos (Resultado)C Devedores Incobrveis (conta
retificadora da conta "Outros Valores a Receber) R$ 20.000,00
b) aps 5 anos, sem que haja cobrana do crdito:
D Devedores Incobrveis (conta retificadora do Ativo Circulante)C Outros Valores
a Receber (Ativo Circulante)R$ 20.000,00
PRMIO DE SEGUROS A APROPRIAR
O artigo 179 da Lei 6.404/76 dispe, em seu item I, que as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio seguinte devem ser classificadas no Ativo Circulante, devendo ser
apropriadas no resultado quando incorridas.
DESPESAS INCORRIDAS
Consideram-se despesas incorridas aquelas de competncia do perodo-base que tenham
sido pagas ou no.
Desta forma, as despesas de exerccio(s) seguinte(s) so aquelas que, embora registradas
no exerccio em curso, so de competncia de exerccio(s) subseqente(s) e, por isso,
so classificadas no Ativo Circulante ou Ativo Realizvel a Longo Prazo.
A apropriao dessas despesas ao resultado feita proporcionalmente no perodo.
APROPRIAO CONTBIL
A apropriao contbil das despesas com seguros deve ser feita em funo do prazo da
cobertura prevista na aplice correspondente.
A contabilizao em conta representativa de custo ou despesa se verifica atravs de
quotas mensais.
PRMIO DE SEGUROS
A aplice de seguro, regra geral, apresenta um prazo de vigncia de 365 (trezentos e
sessenta e cinco) dias, salvo casos de seguros especficos com prazos maiores ou
menores e as aplices com vigncia em anos bissextos (com 366 dias).
Mensalmente, se calcula a proporo do nmero de dias segurados no ms/nmero de
dias da vigncia da aplice x valor do prmio de seguro.
As parcelas correspondentes aos perodos seguintes devero ser mantidas no Ativo
Circulante, uma vez que se trata de uma despesa ainda no incorrida.
Exemplo:
Vigncia da aplice - 20.05.2008 a 20.05.2009Valor do prmio de seguro - R$
10.000,00
Condies de pagamento:
20.05.2008 - R$ 3.000,0020.06.2008 - R$ 3.500,0020.07.2008 - R$ 3.500,00
1) Apropriao do valor total da aplice:
D - Seguros a Apropriar (Ativo Circulante)C - Seguros a Pagar (Passivo Circulante)R$
10.000,00
2) Pagamento da primeira parcela do seguro:
D - Seguros a Pagar (Passivo Circulante)C - Bancos c/Movimento (Ativo Circulante)R$
3.000,00
3) Apropriao mensal das parcelas de seguro, conforme planilha de rateio:
PLANILHA DE RATEIO MENSAL DE SEGUROS
Seguradora Cia. Paulista
Aplice n 1289800-0
Ramo: Incndio
Cobertura Predial
Prmio R$ 10.000,00
Vigncia 20.05.2008 a 20.05.2009

Ms/Ano

Dias

Rateio - R$

Saldo a

Apropriar - R$
mai-08 11 301,37 9.698,63
jun-08 30 821,92 8.876,71
jul-08 31 849,32 8.027,39
ago-08 31 849,32 7.178,07
set-08 30 821,92 6.356,15
out-08 31 849,32 5.506,83
nov-08 30 821,92 4.684,91
dez-08 31 849,32 3.835,59
jan-09 31 849,32 2.986,27
fev-09 28 767,12 2.219,15
mar-09 31 849,32 1.369,83
abr-09 30 821,92 547,91
mai-09 20 547,91 -

TOTAL 365 10.000,00
Durante a vigncia da aplice de seguro, a despesa ser apropriada mensalmente para o
resultado, mediante transferncia de valores da conta seguros a vencer, nos valores
acima (coluna rateio R$):
D Seguros Patrimoniais (Resultado)C - Seguros a Apropriar (Ativo Circulante)
PRINCIPAIS LANAMENTOS DE MOVIMENTAES BANCRIAS
DEPSITO EM DINHEIRO REFERENTE SADA DE CAIXA
No caso de depsito bancrio em dinheiro proveniente de sada de caixa:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Caixa (Ativo Circulante)
DEPSITO EM CHEQUE REFERENTE RECEBIMENTO DE DUPLICATA
Quando um cliente quita uma duplicata atravs de depsito bancrio, o lanamento ser:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Clientes (Ativo Circulante)
COBRANA DE DUPLICATAS
Nas operaes de cobrana de duplicatas em cobrana simples:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Clientes (Ativo Circulante)
No dbito relativo tarifas de cobrana, pelo banco:
D Tarifas Bancrias (Resultado)C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Para visualizar a sistemtica de lanamento de cobranas de ttulos descontados, acesse
o tpico Desconto Duplicatas.
COBRANA VINCULADA
Dependendo do tipo de operao contratada entre a empresa e o Banco, determinadas
carteiras de cobrana ficam vinculadas liquidao de emprstimos.
Desta forma, convm contabilizar separadamente tais operaes, da seguinte forma:
1) Pela liberao do emprstimo, vinculado carteira de duplicatas, pelo Banco:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Emprstimos Bancrios (Passivo
Circulante)
2) Pelo crdito das cobranas de duplicatas:
D Emprstimos Bancrios (Passivo Circulante)C Clientes (Ativo Circulante)
RECEBIMENTO DE JUROS NA COBRANA DE CLIENTES
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Juros Recebidos (Resultado)
PAGAMENTO DE FORNECEDORES COM CHEQUE
D Fornecedores (Passivo Circulante)C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
APLICAO FINANCEIRA (CDB, FIF, etc.)
Na aplicao:
D Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)C Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
Nota: se o prazo da aplicao for superior a 12 meses, ento classificar em realizvel a
longo prazo.
No resgate:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Aplicaes Financeiras (Ativo
Circulante)
Crdito dos juros sobre a aplicao:
D Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)C Juros sobre Aplicaes Financeiras
(Resultado)
IRF sobre os rendimentos:
D IRF a Compensar (Ativo Circulante)C Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)
Nota: Nas empresas optantes pelo Simples Nacional, o IRF constitui-se despesa
tributria, pois no recupervel.
Para maiores detalhamentos, leia o tpico Aplicaes Financeiras.
EMPRSTIMO BANCRIO
Pela liberao:
D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Emprstimo Bancrio (Passivo
Circulante)
Pelo pagamento:
D Emprstimo Bancrio (Passivo Circulante)C Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
Juros sobre emprstimo bancrio:
D Juros Passivos (Resultado)C Emprstimo Bancrio (Passivo Circulante)
PROVISO DO 13 SALRIO
A proviso calculada na base de 1/12 da remunerao dos empregados que tiverem
trabalhado no mnimo quinze dias no ms, cabendo ajuste do valor provisionado nos
meses anteriores em virtude de reajustes salariais, acrescidos dos encargos sociais cujo
nus cabe empresa.
NO CONSTITUIO DA PROVISO
A empresa que no provisionar o valor do 13 salrio, em obedincia ao princpio
contbil da competncia, ir contabilizar essa gratificao diretamente em conta de
despesa ou custo, conforme o caso, no ms em que se der a quitao da gratificao em
folha de pagamento.
Os adiantamentos sero considerados como tal e registrados em conta prpria do ativo
circulante, sendo baixados por ocasio da quitao da gratificao.
ENCARGOS SOCIAIS
Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a
Terceiros) sobre o valor da proviso determinada, cujo nus cabe empresa e que
incidiro por ocasio do pagamento do 13 salrio.
AJUSTES NO VALOR PROVISIONADO
Caso ocorram alteraes salariais, cabe ajustar o valor da proviso para pagamento do
13 salrio e dos encargos sociais, constituda em meses anteriores, de modo que o valor
registrado reflita o montante da gratificao j incorrida e dos encargos sociais que
sobre ela incidiro, quando do seu pagamento.
Os ajustes sero registrados na conta de proviso, tendo como contrapartida uma conta
de resultado (custo ou despesa operacional).
Se a proviso se referir a empregados vinculados produo de mercadorias ou
servios, a proviso ser debitada a conta de custos.
Caso se referir a empregados da rea administrativa, ser debitado a conta de despesa
operacional.
Exemplo:
Constituio da proviso do 13o salrio de R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00 de
encargos sociais (FGTS e INSS), relativamente folha de pagamento do pessoal de
produo de uma indstria:
D 13 Salrio e Encargos da Produo (Conta de Custos - Resultado) C Proviso de
13 Salrio (Passivo Circulante)R$ 13.680,00
PAGAMENTO DO 13 SALRIO
Adiantamento
As empresas adiantam metade do 13 salrio por ocasio da concesso das frias a partir
do ms de fevereiro, quando solicitada pelo funcionrio, ou at 30 de novembro.
O valor do adiantamento ser registrado em conta de adiantamento no Ativo Circulante,
at a data da quitao da gratificao, ou seja, at o pagamento do saldo do 13 salrio.
Exemplo:
Pagamento de R$ 4.790,00 relativos ao adiantamento da 1a parcela do 13 salrio:
D Adiantamento de 13 Salrio (Ativo Circulante)
C Caixa/Bancos (Ativo Circulante)R$ 4.790,00
Quitao
A empresa deve efetuar o pagamento do saldo do 13 salrio at o dia 20 de dezembro
ou por ocasio da dispensa sem justa causa ou pedido de dispensa do funcionrio.
O valor do saldo do 13 salrio pago poder ser registrado contabilmente a dbito da
respectiva conta de proviso no Passivo Circulante, at o limite do valor provisionado.
Nesta ocasio, o valor do adiantamento registrado no Ativo Circulante ser transferido
para a conta que registra a proviso para pagamento da gratificao no Passivo
Circulante.
Exemplo:
Resumo da Folha de 13 Salrio em 20/12:
Total 13 Salrio 11.000,00
Desconto INSS 990,00
Adiantamento 13 Salrio 4.790,00
Lquido a pagar 2 parcela 5.220,00
Pagamento da 2a parcela do 13 Salrio, no total de R$ 5.220,00, relativo quitao dos
valores em 20 de dezembro.
O valor da primeira parcela paga foi de R$ 4.790,00.
1) Lanamento de ajuste/complemento da proviso do 13 Salrio:
R$ 11.000,00 R$ 10.000,00 (proviso anterior) = R$ 1.000,00
D 13 Salrio (Custos ou Despesas Operacionais)C Proviso de 13 Salrio (Passivo
2) Lanamento de ajuste/complemento do INSS sobre a proviso de 13 Salrio:
R$ 11.000,00 x 28,8% = 3.168,00 2.880,00 (proviso anterior) = 288,00
D INSS 13 Salrio (Custos ou Despesas Operacionais)C Proviso de 13 Salrio
(Passivo Circulante)R$ 288,00
3) Lanamento de ajuste/complemento do FGTS sobre a proviso de 13 Salrio:
R$ 11.000,00 x 8% = 880,00 800,00 (proviso anterior) = 80,00
D FGTS 13 Salrio (Custos ou Despesas Operacionais)C Proviso de 13 Salrio
(Passivo Circulante)R$ 80,00
4) Lanamento da transferncia dos valores adiantados do 13 Salrio para a conta
Proviso de 13 Salrio:
D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante)C Adiantamento de 13 Salrio
5) Lanamento do pagamento relativo quitao em 20/dezembro:
D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante)C Caixa/Bancos (Ativo
6) Lanamento do desconto do INSS referente ao 13 Salrio:
D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante)C INSS a Recolher (Passivo
7) Transferncia do INSS provisionado na conta de Proviso de 13 Salrio para a conta
de INSS a Recolher:
D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante)C INSS a Recolher (Passivo
8) Transferncia do FGTS provisionado na conta de Proviso de 13 Salrio para a
conta de FGTS a Recolher:
D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante)C FGTS a Recolher (Passivo
9) Situao da conta Proviso de 13 Salrio, aps os lanamentos acima:
Contabilizao Proviso 13 Salrio e Encargos 13.680,00
Adiantamento 13 Salrio (4.790,00)
Complemento Proviso 13 Salrio 1.000,00
Complemento Proviso 13 Salrio - INSS 288,00
Complemento Proviso 13 Salrio - FGTS 80,00
Pagamento 2 parcela (5.220,00)
Desconto INSS s/ 13 Salrio (990,00)
Transferncia para INSS a recolher (3.168,00)
Transferncia para FGTS a recolher (880,00)
Saldo da Proviso 13 Salrio em 31/Dezembro 0,00
Nota: Nos lanamentos referentes ao FGTS, no foi considerado a contribuio de
0,5% sobre o valor do 13 Salrio, que pode ser acrescido alquota de 8%. A referida
contribuio (0,5%) no mais exigida desde 01.01.2007.
10) Quitao do INSS sobre o 13 Salrio:
D INSS a Recolher (Passivo Circulante)C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$
4.158,00
Memria de Clculo: R$ 3.168,00 (parte da empresa) + R$ 990,00 (descontado do
empregado) = 4.158,00.
11) Quitao do FGTS sobre o 13 Salrio
D FGTS a Recolher (Passivo Circulante)C Caixa/Bancos (Ativo Circulante)R$
880,00
PROVISO PARA FRIAS
A proviso de frias dos empregados deve ser contabilizada em obedincia ao princpio
de competncia.
O montante da proviso para pagamento de remunerao de frias e dos encargos
sociais incidentes sobre referida remunerao ser debitado em conta de custos ou
despesas operacionais.
Se a proviso se referir a empregados vinculados produo de mercadorias ou
servios, a proviso ser debitada a conta de custos. Caso se referir a empregados da
rea administrativa, ser debitado a conta de despesa operacional.
No perodo seguinte, a conta de proviso, classificada no passivo circulante, ser
debitada, at o limite provisionado, pelos valores pagos a qualquer beneficirio cujas
frias ali tenham sido includas.
Caso no haja saldo suficiente na conta de proviso, o excedente ser debitado
diretamente a custos ou despesas operacionais.
No final do exerccio, dever ser efetuada a reverso do saldo remanescente, se houver,
e constituda nova proviso. Ou, alternativamente, apenas complementando o valor (ou
revertido parcialmente).
ENCARGOS SOCIAIS
Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a
Terceiros) sobre o valor da proviso determinada, cujo nus cabe empresa e que
incidiro por ocasio do pagamento das frias.
Exemplo:
Constituio da proviso para pagamento de frias em empresa comercial no perodo
encerrado em 30.06.2006:
Frias vencidas e proporcionais - R$ 9.000,00 1/3 Adicional sobre Frias - R$
3.000,00INSS sobre frias - R$ 3.384,00 FGTS sobre frias - R$ 1.020,00Total da
Proviso - R$ 16.404,00
O lanamento contbil referente constituio da proviso para pagamento de
remunerao de frias e respectivos encargos sociais poder ser efetuado do seguinte
modo:
1) Pelo valor da proviso para pagamento das frias (frias vencidas, proporcionais e
1/3):
D Frias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) C Proviso de Frias (Passivo
2) Pela proviso dos encargos sociais (INSS e FGTS) incidentes sobre as frias:
3) Pelo pagamento de frias a funcionrios:
D Proviso de Frias (Passivo Circulante)C Caixa (Ativo Circulante)
4) Pelo pagamento de encargos sociais (INSS e FGTS) sobre parcela de frias:
D Proviso de Frias (Passivo Circulante)C Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
Nota: neste exemplo no consideramos os dados relativos ao Imposto de Renda na
Fonte e o INSS retido do empregado.
Por ocasio do balano levantado em 31.12.2006, a empresa apurou os seguintes valores
relativos proviso de frias e encargos sociais devidos:
Frias vencidas e proporcionais - R$ 12.000,00 1/3 Adicional sobre Frias - R$
4.000,00INSS sobre frias - R$ 4.512,00 FGTS sobre frias - R$ 1.360,00Total da
Proviso - R$ 21.872,00
O saldo anterior, contabilizado em 30.06.2006, foi reduzido a R$ 2.000,00, pois houve
contabilizao entre 01.07.2006 a 31.12.2006 de R$ 14.404,00 de vrios pagamentos de
frias (R$ 10.537,00) e encargos sociais sobre frias (R$ 3.867,00) no perodo (lanados
conforme modelos nmeros 3 e 4 anteriormente transcritos).
Contabilmente dever ser efetuado o ajuste da conta que registra a proviso, da seguinte
forma:
5) Pela reverso do saldo do valor provisionado em 30.06.2006:
D Proviso para Frias (Passivo Circulante)C Frias e Encargos Sociais (Conta de
6) Pela proviso de frias em 31.12.2006:
Nota: pode-se tambm simplesmente complementar o valor da proviso de frias, sem
reverter o saldo. Neste caso, o lanamento seria:
PROVISO PARA PERDA DE ESTOQUES DE LIVROS
A Lei 10.753/2003, em seu artigo 8 (alterado pela Lei 10.833/2003), permite s pessoas
jurdicas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda que
exeram as atividades de editor, distribuidor e de livreiro, a constituio de proviso
para perda de estoques.
Esta proviso ser calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do imposto
sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), correspondente a
1/3 (um tero) do valor do estoque existente naquela data.
Referida proviso foi normatizada pela IN SRF 412/2004.
DEDUTIBILIDADE
A partir de 31.10.2003 (data da publicao da Lei 10.753/2003 no Dirio Oficial da
Unio), a proviso referida ser dedutvel para fins de determinao do lucro real e da
base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido.
CONCEITOS
Para efeito da regulamentao, considerado:
I - editor: a pessoa jurdica que adquire o direito de reproduo de livros, dando a eles
tratamento adequado leitura;II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de
compra e venda de livros por atacado;III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica
venda de livros.
REGISTROS CONTBEIS
Os registros contbeis relativos constituio da proviso para perda de estoques,
reverso dessa proviso, perda efetiva do estoque e a sua recuperao sero efetuados
conforme a seguir:
I a constituio da proviso ser efetuada a dbito da conta de resultado e a crdito da
conta redutora do estoque;II a reverso da proviso ser efetuada a dbito da conta
redutora do estoque, a que se refere o item I, e a crdito da conta de resultado;III a
perda efetiva ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, at o seu valor, e o
excesso, a dbito da conta de resultado custos ou despesas - e a crdito da conta de
estoque;IV a recuperao das perdas que tenham impactado o resultado tributvel, a
dbito da conta patrimonial e a crdito da conta de resultado.
LANAMENTOS CONTBEIS
1) Pela constituio da proviso:
D - Proviso para Perdas - Estoques (Conta de Resultado)C - Proviso para Perdas -
Livros (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante)
2) Pela reverso da proviso constituda:
D - Proviso para Perdas - Livros (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante)C -
Proviso para Perdas - Estoques (Conta de Resultado)
3) Pela perda efetivada (at o limite da proviso constituda):
Estoques de Livros (Ativo Circulante)
4) Pela perda efetivada (acima do valor da proviso constituda):
D - Perdas de Livros (Conta de Resultado)C - Estoques de Livros (Ativo Circulante)
5) Pela recuperao das perdas j lanadas anteriormente no resultado:
D - Estoques de Livros (Ativo Circulante)C - Recuperao de Perdas de Livros (Conta
de Resultado)
PROVISO PARA PERDA DE ESTOQUES DE LIVROS
A Lei 10.753/2003, em seu artigo 8 (alterado pela Lei 10.833/2003), permite s pessoas
jurdicas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda que
exeram as atividades de editor, distribuidor e de livreiro, a constituio de proviso
para perda de estoques.
Esta proviso ser calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do imposto
sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), correspondente a
1/3 (um tero) do valor do estoque existente naquela data.
Referida proviso foi normatizada pela IN SRF 412/2004.
DEDUTIBILIDADE
A partir de 31.10.2003 (data da publicao da Lei 10.753/2003 no Dirio Oficial da
Unio), a proviso referida ser dedutvel para fins de determinao do lucro real e da
base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido.
CONCEITOS
Para efeito da regulamentao, considerado:
I - editor: a pessoa jurdica que adquire o direito de reproduo de livros, dando a eles
tratamento adequado leitura;II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de
compra e venda de livros por atacado;III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica
venda de livros.
REGISTROS CONTBEIS
Os registros contbeis relativos constituio da proviso para perda de estoques,
reverso dessa proviso, perda efetiva do estoque e a sua recuperao sero efetuados
conforme a seguir:
I a constituio da proviso ser efetuada a dbito da conta de resultado e a crdito da
conta redutora do estoque;II a reverso da proviso ser efetuada a dbito da conta
redutora do estoque, a que se refere o item I, e a crdito da conta de resultado;III a
perda efetiva ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, at o seu valor, e o
excesso, a dbito da conta de resultado custos ou despesas - e a crdito da conta de
estoque;IV a recuperao das perdas que tenham impactado o resultado tributvel, a
dbito da conta patrimonial e a crdito da conta de resultado.
LANAMENTOS CONTBEIS
1) Pela constituio da proviso:
D - Proviso para Perdas - Estoques (Conta de Resultado)C - Proviso para Perdas -
Livros (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante)
2) Pela reverso da proviso constituda:
Proviso para Perdas - Estoques (Conta de Resultado)
3) Pela perda efetivada (at o limite da proviso constituda):
Estoques de Livros (Ativo Circulante)
4) Pela perda efetivada (acima do valor da proviso constituda):
D - Perdas de Livros (Conta de Resultado)C - Estoques de Livros (Ativo Circulante)
5) Pela recuperao das perdas j lanadas anteriormente no resultado:
D - Estoques de Livros (Ativo Circulante)C - Recuperao de Perdas de Livros (Conta
de Resultado)
REAVALIAO DE BENS
BASE LEGAL PARA O PROCEDIMENTO DE AVALIAO DE BENS
A Lei 6.404/76 (tambm chamada Lei das S/A), em seu artigo 8, admite a possibilidade
de se avaliarem os ativos de uma companhia pelo seu valor de mercado, chamando isto
de reavaliao.
Na reavaliao abandona-se o custo do bem original, corrigido monetariamente at
31.12.1995, e utiliza-se o novo valor econmico do ativo, obtido a partir de um laudo de
avaliao.
O valor da reavaliao do ativo imobilizado a diferena entre o valor lquido contbil
do bem e o valor de mercado, com base em laudo tcnico elaborado por trs peritos ou
entidade especializada.
EXTINO DA RESERVA DE REAVALIAO A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, a Reserva de Reavaliao foi extinta, por fora da Lei
11.638/2007.
Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva
realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
Sero classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas
no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
Portanto, as referncias, a partir de 01.01.2008, conta Reserva de Reavaliao, neste
texto, devem ser entendidas como da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial.
O LAUDO DE AVALIAO
O laudo, para se proceder reavaliao, elaborado por trs peritos, ou ento por uma
empresa especializada, nomeados em Assemblia, devendo conter, no mnimo as
seguintes informaes:
a) a descrio detalhada de cada bem avaliado e da documentao respectiva;b) a
identificao contbil dos bens;c) os critrios utilizados para a avaliao, especialmente
quanto fundamentao tcnica;d) o valor atribudo a cada bem;e) a vida til
remanescente do bem;f) a data da avaliao.
CONTABILIZAO DO LAUDO DE AVALIAO
Quanto contabilizao, diz o artigo 182, 3 da Lei 6.404/76:
"Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de
valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em
laudo nos termos do art. 8, aprovado pela assemblia geral."
A partida da reavaliao ser debitada no prprio ativo reavaliado. Assim, a diferena
entre o valor do laudo e o constante na contabilidade ser acrescida a este ltimo. O
ativo, com novo valor contbil, no precisa estar subdividido, mostrando o valor
anterior e o acrscimo pela reavaliao. Dever ter um nico total, j que o controle do
valor reavaliado ser efetuado na conta de reserva, do patrimnio lquido.
Nada impede, porm, para fins de controle contbil, que haja desdobramento do valor
na contabilidade, constando de valor original + valor reavaliado. , alis, recomendvel
tal procedimento, especialmente com relao aos bens imveis, j que o artigo 437 do
Regulamento do Imposto de Renda exige esta segregao contbil em subconta distinta
de que registra o valor do bem, no caso de incorporao da reserva de reavaliao ao
capital social.
Exemplo:
Imvel constante na contabilidade pelo valor de R$ 150.000,00, com depreciao
acumulada de R$ 20.000,00. O laudo de avaliao, elaborado segundo os critrios
determinados pelo art. 8 da Lei 6.404/76, informa que o valor do bem de R$
160.000,00.
Lanamento contbil para registrar a reavaliao:
D Imveis Parcela de Reavaliao (Ativo Imobilizado)C Reserva de Reavaliao
(Patrimnio Lquido)R$ 30.000,00
O valor de R$ 30.000,00 obtido deduzindo-se do valor da avaliao, de R$
160.000,00, o valor contbil, de R$ 130.000,00 (150.000,00 valor do bem 20.000,00
depreciao).
CONTABILIZAO OBRIGATRIA DOS TRIBUTOS DIFERIDOS
Segundo dispe a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica (NBC T) 19.2 que trata
dos Tributos sobre Lucros, item 19.2.3.6, o montante dos tributos sobre a diferena
entre o valor contbil e sua correspondente base fiscal deve ser integralmente
provisionado, no momento do registro da reavaliao, mediante a utilizao de conta
retificadora da reserva de reavaliao.
Desta forma, para atendimento da norma respectiva, teramos que debitar a conta de
reserva de reavaliao e creditar contas de exigibilidades.
Exemplo:
Reavaliao de imveis, no valor de R$ 1.000.000,00. A alquota do IRPJ de 25% e da
CSLL de 9%. Ento teremos a seguinte contabilizao dos tributos diferidos:
D Reavaliao de Imveis (Reservas de Reavaliao Patrimnio Lquido) R$
340.000,00C IRPJ Diferido Reavaliao de Bens (Exigvel a Longo Prazo) R$
250.000,00C CSLL Diferida - Reavaliao de Bens (Exigvel a Longo Prazo) R$
90.000,00
Nota: posteriormente, transfere-se a parcela de tributao de curto prazo (com base na
realizao a ocorrer) para as contas do passivo circulante.
RESERVA DE REAVALIAO VALORES DEVEDORES
Pode ocorrer a hiptese de o Laudo de avaliao determinar valor menor que o contbil
para determinado bem ou at para todos os bens. Neste caso, haver reavaliao
devedora (reduo do valor do bem). O lanamento ser o inverso do exemplificado
anteriormente.
Exemplo:
- Valor contbil do bem - R$ 50.000,00 valor original menos R$ 20.000,00 valor da
depreciao = R$ 30.000,00- Valor atribudo pelo Laudo de avaliao - R$ 25.000,00-
Valor da Reavaliao - R$ 25.000,00 menos R$ 30.000,00 (valor contbil do bem) =
menos R$ 5.000,00.
Lanamento contbil:
D Reserva de Reavaliao Bem Imvel 1 (Patrimnio Lquido)C Parcela de
Reavaliao - Imveis (Ativo Permanente)R$ 5.000,00
REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO
A reserva de reavaliao considerada realizada na proporo em que se realizarem os
bens reavaliados, devendo ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados.
Devem ser considerados como realizados os valores de reavaliao na medida da
ocorrncia dos seguintes fatos:
a) depreciao, amortizao ou exausto do valor da reavaliao dos bens computada
como custo ou despesa operacional no perodo;b) baixa dos bens reavaliados em virtude
de alienao ou perecimento.
Exemplo:
Registrou-se no perodo depreciao sobre parcela de reavaliao de bens, no valor de
R$ 10.000,00. A realizao ser contabilizada como segue:
D Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido)C Lucros ou Prejuzos Acumulados
(Patrimnio Lquido)R$ 10.000,00
PROCEDIMENTOS DE CONTABILIZAO A PARTIR DE 01.01.2005
Por fora da NBC T 19.6 de observncia obrigatria a partir de 01.01.2005
(Resoluo CFC 1.004/2004), alm dos procedimentos j explanados anteriormente,
deve-se atentar para os seguintes:
REGISTRO DAS DEPRECIAES, AMORTIZAES OU EXAUSTES
Para os bens reavaliados, devem ser registradas as depreciaes, amortizaes ou
exaustes correspondentes at a data-base do laudo de avaliao.
BENS COM REAVALIAO CREDORA E DEVEDORA
A contrapartida credora da reavaliao pode ser creditada como receita no operacional
quando a entidade tiver registrado como despesa, at o limite desta, uma perda
decorrente de reavaliao negativa, relacionada com o mesmo bem.
Exemplo:
Um conjunto de subitens de determinado bem teve a seguinte avaliao efetuada em
laudo:
Item
Avaliao
R$
Valor Contbil
R$
Reavaliao
R$
750-001 50.000,00 30.000,00 20.000,00
750-002 15.000,00 25.000,00 (10.000,00)
TOTAL 65.000,00 55.000,00 10.000,00
Contabilizao:
1. Pelo registro da reavaliao devedora do subitem 750-002:
D Ajustes Devedores na Reavaliao de Bens (Conta de Resultado)C Parcela de
Reavaliao (Ativo Imobilizado)R$ 10.000,00Histrico: P/ajuste decorrente de Laudo
de Avaliao, subitem 750-002.
2. Pelo registro da reavaliao credora do subitem 750-001:
a) Registro como receita no operacional, at o limite do ajuste devedor do bem:
D Parcela de Reavaliao (Ativo Imobilizado)C Ajustes Credores na Reavaliao de
Bens (Conta de Resultado)R$ 10.000,00Histrico: P/ajuste parcial decorrente de Laudo
de Avaliao, subitem 750-001
b) Registro do restante da reavaliao credora (R$ 20.000,00 menos R$ 10.000,00 j
contabilizados em a):
D Parcela de Reavaliao (Ativo Imobilizado)C Reserva de Reavaliao
(Patrimnio Lquido)R$ 10.000,00Histrico: P/reavaliao cfe. Laudo, item 750 do
imobilizado.
CONTROLE INDIVIDUALIZADO
A entidade deve manter controle individualizado que identifique o valor da reavaliao
de cada bem e dos tributos incidentes sobre a reavaliao, para determinao de sua
realizao por depreciao, amortizao, exausto ou baixa.
REAVALIAO NEGATIVA
Na hiptese de reavaliao negativa, apurada em funo de o valor dos laudos de
avaliao ser inferior ao valor lquido contbil, o registro contbil deve ser efetuado da
seguinte forma:
PRIMEIRA REAVALIAO
Quando o saldo da reserva de reavaliao for devedora (reavaliao negativa), na
primeira reavaliao dos bens, este valor deve ser registrado como despesa no
operacional, no resultado do exerccio em que a reavaliao ocorrer, mediante
constituio de proviso para perdas. Esta proviso somente deve ser reconhecida se a
perda for considerada irrecupervel.
Exemplo:
Empresa realizou a primeira reavaliao de bens, sendo que o laudo de avaliao
apontou um valor de R$ 1.000.000,00. Na contabilidade, o valor dos respectivos bens
de R$ 1.200.000,00. Teremos ento uma reavaliao negativa de R$ 200.000,00, que a
administrao da entidade considera irreversvel.
Contabilizao:
D Proviso para Perdas do Imobilizado (Conta de Resultado)C Parcela de
Reavaliao (Ativo Imobilizado)R$ 200.000,00
Nota: se a reavaliao negativa no for considerada irreversvel pela administrao, a
contabilizao ser:
D Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido)C Parcela de Reavaliao (Ativo
Imobilizado)R$ 200.000,00
REAVALIAES SUBSEQENTES
O imobilizado deve ser reduzido em contrapartida reserva de reavaliao,
correspondente aos mesmos bens e originada de reavaliaes anteriores.
Os tributos registrados no passivo sobre a reavaliao devem ser reduzidos
proporcionalmente reduo da reserva de reavaliao.
Exemplo:
Empresa realizou uma segunda reavaliao de bens, sendo que o laudo de avaliao
apontou um valor de R$ 1.000.000,00. Na contabilidade, o valor dos respectivos bens
de R$ 1.100.000,00, e o saldo da Reserva de Reavaliao (no Patrimnio Lquido) de
R$ 132.000,00 e do IRPJ e CSLL Diferidos de R$ 68.000,00. Teremos ento uma
reavaliao negativa de R$ 100.000,00 relativamente ao novo Laudo, contabilizados
como segue:
1. Registro da reduo da Reserva de Reavaliao pelo novo Laudo:
D Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido)C Parcela de Reavaliao (Ativo
Imobilizado)R$ 100.000,00
2. Registro da reduo proporcional dos tributos:
Clculo da reduo:
Saldo da Reserva de Reavaliao antes da contabilizao da reduo: R$
132.000,00Reduo da Reserva de Reavaliao conforme novo Laudo: R$ 100.000,00%
de reduo da Reserva de Reavaliao: R$ 100.000,00 dividido por R$ 132.000,00 =
75,757576%.Reduo do IRPJ e CSLL Diferidos: R$ 68.000,00 x 75,757576% = R$
51.515,15.
D IRPJ e CSLL Diferidos (Exigvel a Longo Prazo)C Reavaliao de Imveis
(Reservas de Reavaliao Patrimnio Lquido) R$ 51.515,15
Nota: se o saldo da Reserva de Reavaliao for insuficiente para registro de reduo
do ativo, esta insuficincia deve ser registrada conforme os procedimentos tratados no
tpico Primeira Reavaliao.
TRIBUTOS SOBRE A REAVALIAO
O passivo dos tributos incidentes sobre a reserva de reavaliao no deve ser constitudo
para ativos que no se realizam por depreciao, amortizao ou exausto, como o
caso de terrenos, e para os quais no haja qualquer perspectiva de realizao por
alienao.
A parcela correspondente aos tributos incidentes sobre a reavaliao deve ser registrada
no passivo exigvel a longo prazo, sendo transferida para o passivo circulante, medida
que os ativos forem sendo realizados. As eventuais oscilaes nas alquotas dos tributos
devem ser reconhecidas em contrapartida da reserva de reavaliao.
DEPRECIAO, AMORTIZAO OU EXAUSTO
Aps a reavaliao, a depreciao, a amortizao ou a exausto dos bens reavaliados
devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, considerando a vida til
econmica remanescente, indicada no laudo de avaliao.
VEDAO DE AUMENTO DE CAPITAL
A reserva de reavaliao no pode ser utilizada para aumento de capital ou amortizao
de prejuzo, enquanto no realizada.
DIVULGAO
As informaes sobre a reavaliao efetuada pela entidade devem ser divulgadas em
notas explicativas, destacando, no mnimo:
a) as bases da reavaliao e os avaliadores, no ano da reavaliao; b) o histrico e a data
da reavaliao; c) o sumrio das contas objeto da reavaliao e respectivos valores; d) o
efeito no resultado do exerccio, oriundo das depreciaes, amortizaes ou exaustes
sobre a reavaliao, e baixas posteriores; e) o tratamento quanto a dividendos e
participaes; f) o tratamento e os valores envolvidos quanto aos tributos diferidos.
REEMBOLSOS DE DESPESAS
Os reembolsos de despesas caracterizam-se por valores pagos ou devidos cujo nus
deva ser reembolsado por terceiro.
Normalmente, tais despesas ocorrem entre empresas contratantes, onde, por
convenincia prtica, um dos contratantes paga as despesas e, pelo contrato, tem direito
ao ressarcimento das mesmas do outro contratante.
o caso, por exemplo, de um contrato de consultoria, onde a empresa contratante
assume as despesas de viagem, alimentao, etc. das pessoas que iro prestar os servios
e que so empregados ou scios da empresa contratada.
A contabilizao deve ser simultnea, nas empresas contratantes, vista dos
documentos ou relatrios gerados.
Mas tambm tais reembolsos podem ocorrer entre empregados e empregadores, em
decorrncia, por exemplo, do uso de veculos dos empregados nas atividades do
empregador.
REEMBOLSO DE DESPESAS ENTRE EMPRESAS
Exemplo:
Despesas de viagens decorrente de contrato de consultoria, onde a empresa de
consultoria paga tais despesas e, contratualmente, deve ser ressarcida pela contratante.
Na empresa de consultoria que pagou as despesas e que tem o direito a reembols-las,
tais valores devero ser contabilizados da forma que segue:
1. Por ocasio do pagamento da despesa a ser reembolsada pela contratante (Empresa
X):
D Valores a Receber - Empresa X (Ativo Circulante)C Caixa (Ativo Circulante)
Por ocasio do recebimento do reembolso:
D Caixa (Ativo Circulante)C Valores a Receber - Empresa X (Ativo Circulante)
O documento contbil para suporte de tal contabilizao (alm do prprio contrato) o
relatrio de despesas de viagem.
2. Na empresa contratante, que suportar tais despesas, a contabilizao ser a seguinte:
Por ocasio do recebimento do relatrio de despesas, vista dos documentos
pertinentes:
D. Despesa de Viagens (Conta de Resultado)C. Contas a Pagar Reembolsos de
Despesas (Passivo Circulante)
Por ocasio do pagamento do reembolso respectivo:
D. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas (Passivo Circulante)C. Caixa/Bancos Cta.
Movimento (Ativo Circulante)
UTILIZAO DE CONTAS DE RECEITAS
Por no serem receitas, a contabilizao de tais valores no deve ser procedida em
contas de resultados. Somente devem ser contabilizadas como receitas, aquelas que
representarem ingressos de novos recursos na empresa (por exemplo, a obteno de
receita financeira, a venda de servios e mercadorias, etc.).
Existe muita confuso entre receitas, reembolsos de despesas e recuperao de custos ou
despesas. Os trs fatos so distintos, sendo receita, em sntese, um fato que gere criao
de nova riqueza (ou novo patrimnio) para a empresa.
Para fins de Imposto de Renda, o art. 279 do RIR/99 assim define: a receita bruta das
vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia.
O reembolso de despesa caracteriza-se por uma antecipao de valores por terceiros que
devem ser reembolsados pela empresa.
E recuperao de custo ou despesa o evento onde ocorre uma recuperao de uma
despesa ou custo da prpria empresa (assumida por esta). Como exemplo, a devoluo
de tarifas bancrias debitadas anteriormente pelo banco, a participao do trabalhador
no custo do Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) e no Vale Transporte
(VT), etc.
REEMBOLSO DE DESPESAS DE VECULOS DE EMPREGADOS
Exemplo:
Determinada empresa utiliza o veculo de um funcionrio, para vendas externas,
reembolsando as despesas ocorridas com o uso do mesmo vista dos documentos (notas
fiscais de combustveis, manuteno, pedgio, etc.). A empresa contabilizar como
segue:
Por ocasio da entrega dos documentos ou relatrio de despesas pelo funcionrio:
D. Despesas de Veculos (Conta de Resultado)C. Contas a Pagar Reembolsos de
Despesas (Passivo Circulante)
Por ocasio do pagamento do reembolso respectivo:
D. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas (Passivo Circulante)C. Caixa/Bancos Cta.
Movimento (Ativo Circulante)
Nota: recomenda-se que haja contrato por escrito, entre empregador e empresa,
estipulando as condies de uso, para fins de assegurar a dedutibilidade de tais
despesas.
REGIME DE COMPETNCIA
O reconhecimento das receitas e gastos um dos aspectos bsicos da contabilidade que
devem ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as informaes financeiras.
O regime de competncia um princpio contbil, que deve ser, na prtica, estendido a
qualquer alterao patrimonial, independentemente de sua natureza e origem.
Sob o mtodo de competncia, os efeitos financeiros das transaes e eventos so
reconhecidos nos perodos nos quais ocorrem, independentemente de terem sido
recebidos ou pagos.
Isto permite que as transaes sejam registradas nos livros contbeis e sejam
apresentadas nas demonstraes financeiras do perodo no qual os bens (ou servios)
foram entregues ou executados (ou recebidos). apresentada assim uma associao
entre as receitas e os gastos necessrios para ger-las.
As demonstraes financeiras preparadas sob o mtodo de competncia informam aos
usurios no somente a respeito das transaes passadas, que envolvem pagamentos e
recebimentos de dinheiro, mas tambm das obrigaes a serem pagas no futuro e dos
recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro. Portanto, proporcionam o
tipo de informaes sobre transaes passadas e outros eventos, que so de grande
relevncia aos usurios na tomada de decises econmicas.
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de
competncia como nico parmetro vlido, portanto, de utilizao compulsria no meio
empresarial.
RECONHECIMENTO DAS RECEITAS
As receitas consideram-se realizadas:
1. nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta
prestados;2 quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;3 -
pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;4
no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
RECONHECIMENTO DOS GASTOS
Consideram-se incorridas os gastos:
1 quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiro;2 pela diminuio ou extino do valor econmico de um
ativo;3 pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE DESPESA INCORRIDA
A maioria dos lojistas aceita o pagamento das compras de clientes atravs de cartes de
crdito.
As empresas de cartes cobram uma taxa (comisso) sobre as vendas, a ttulo de
operacionalizao e garantia do crdito.
Tais taxas devem ser apropriadas, contabilmente, por ocasio da venda, e no somente
por ocasio da liberao (crdito) do valor na conta corrente do lojista.
Exemplo:
Operaes de venda com cartes de crdito X no ms de julho: R$ 100.000,00 Taxa
da administradora de cartes: 5% Valor da taxa: R$ 5.000,00 Data do crdito das faturas
dos cartes: 15 de agosto.
Contabilizao:
a) Em julho:
Por ocasio do registro das vendas ocorridas no ms:
D. Cartes de Crdito a Receber Administradora X (ativo circulante) C. Vendas por
Cartes de crdito (conta de resultado) R$ 100.000,00
Contabilizao, pelo regime de competncia, das taxas devidas Administradora:
D. Taxas com Vendas por Cartes de Crdito (conta de resultado) C. Cartes de Crdito
a Receber Administradora X (ativo circulante) R$ 5.000,00
b) Em agosto:
Por ocasio do crdito do valor lquido das vendas (valor das faturas menos valor da
taxa):
D. Bancos c/movimento (ativo circulante) C. Cartes de Crdito a Receber
Administradora X (ativo circulante) R$ 95.000,00
Tais procedimentos no so vlidos somente para o caso citado (cartes de crdito), mas
para qualquer outro item relacionado com fatos que gerem variaes patrimoniais
imediatas. Exemplos: dbitos da CPMF de um perodo final do ms que se efetiva no
incio do ms subsequente, juros e atualizao monetria sobre financiamentos (que
devem ser apropriados pro rata dia), fretes e carretos que so faturados
quinzenalmente, participao dos funcionrios nos resultados, etc.
REGIME DE CAIXA
Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos so reconhecidos unicamente
quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente.
Este mtodo freqentemente usado para a preparao de demonstraes financeiras de
entidades pblicas. Isto devido ao fato de que o objetivo principal da contabilidade
governamental identificar os propsitos e fins para os quais se tenham recebido e
utilizados os recursos, e para manter o controle oramentrio da citada atividade.
Alguns aspectos da legislao fiscal permitem a utilizao do regime de caixa, para fins
tributrios. Porm, de modo algum o regime de competncia pode ser substitudo pelo
regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princpio
contbil.
Se a legislao fiscal permite que determinadas operaes sejam tributadas pelo regime
de caixa, isto no significa que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus
ditames. Existem livros fiscais (como o Livro de Apurao do Lucro Real LALUR),
que permitem os ajustes necessrios e controles de tal tributao, margem da
contabilidade.
O que no se pode nem se deve submeter a contabilidade a uma distoro, apenas para
cumprir a necessidade de informao de um nico
REGISTROS CONTBEIS
A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos
administrativos que atendam s seguintes normas contbeis:
NBC T 1 - Das Caractersticas da Informao ContbilNBC T 2.1 - Formalidades da
Escriturao ContbilNBC T 2.2 - Documentao ContbilNBC T 2.4 - Retificao de
LanamentosNBC T 2.5 - Contas de CompensaoNBC T 2.6 - Escriturao Contbil
das FiliaisNBC T 2.7 - BalanceteNBC T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao
Contbil em Forma Eletrnica
DOCUMENTAO
A base dos registros contbeis a documentao (notas fiscais, recibos, cpias de
cheques, etc.).
Os documentos no devem apresentar nenhuma rasura e caso sofram algum dano que
dificulte a identificao de seu contedo eles devero ser reconstitudos ou substitudos,
na impossibilidade de reconstituio.
A data de emisso do documento, geralmente, determina a data do registro contbil, por
isso a importncia que o fluxo de papis dentro da empresa seja adequado.
Mas existem documentos, como as notas fiscais de entrada de mercadorias, que so
contabilizados na data da entrada no estabelecimento, e no na data de emisso do
documento.
REGISTROS CONTBEIS QUE EXIGEM ATENO ESPECFICA
Algumas contabilizaes exigem uma ateno especial pelo fato de envolverem outros
procedimentos que no o simples lanamento contbil, geralmente envolvem clculos,
rateios, retenes de tributos, entre outras situaes.
Exemplos:
1) Gastos com materiais ou servios cuja utilizao se estende por perodos maiores do
que um ms.
Existem gastos que a empresa realiza para serem consumidos ou utilizados ao longo de
um determinado perodo. Esses gastos, mesmo sendo pagos, no podem ser debitados
diretamente em contas de custo ou despesa.
Os mais comuns desses gastos so: a compra de grandes quantidades de materiais de
consumo, os prmios de seguro, as assinaturas de jornais e revistas, as despesas
financeiras sobre contratos de financiamento, as comisses pagas antecipadamente e
outras despesas antecipadas.
Na contabilizao devem ser debitadas as contas de Estoques ou Despesas do Exerccio
Seguinte.
2) Compra de bens de pequeno valor.
Na compra de bens com custo unitrio no superior a R$ 326,62 a empresa poder, por
ocasio da aquisio, optar por registr-los diretamente como despesa em vez de
registr-los no Ativo Permanente.
Para esse registro o valor unitrio deve ser considerado em funo da utilidade do bem,
ou seja, s poder ser considerado despesa o bem que por si s preste ou tenha
condies de prestar utilidade empresa.
Por exemplo: se a empresa comprar diversos tijolos para construo de edifcio, no
preo unitrio inferior a R$ 326,62, a referida compra dever ser registrada no Ativo
Permanente, pois um nico tijolo no presta a sua utilidade para a empresa.
Mas se a empresa adquirir uma cadeira por um preo inferior a R$ 326,62, poder
registr-la diretamente em uma conta de despesa.
3) Estoques
No registro das compras de matrias-primas e/ou mercadorias deve-se observar as
contas distintas para cada item e a apropriao dos impostos recuperveis (ICMS/IPI)
em contas especficas.
4) Compra de bens para o Ativo Permanente
Na compra de bens devem ser observadas as normas especficas para a contabilizao
dos impostos que vierem destacados na Nota Fiscal, assim como das despesas
acessrias (fretes, armazenagem, etc.), que eventualmente devero fazer parte do custo
do bem.
5) Despesas com a importao de bens ou mercadorias
Os gastos com importao no podero ser debitados diretamente em contas de despesa
ou custo, pois as importaes so registradas no Ativo Circulante (mercadorias) e no
Permanente (bens) at a formao total de seu custo, o que ocorre geralmente na data do
desembarao alfandegrio.
6) Despesas realizadas em imveis de propriedade de terceiros
No registro destes gastos deve ser observado se eles so passveis de ser considerados
como benfeitorias, que devero ser registradas no Ativo Permanente.
7) Gastos com implantao de novos projetos e despesas pr-operacionais
Esses gastos so realizados na organizao, construo e implantao de novas
instalaes ou novos locais para o exerccio das atividades da empresa e tambm
quando a empresa estiver desenvolvendo ou implantando novos sistemas para o controle
de suas atividades.
Para o registro desses fatos a contabilidade possui um grupo de contas no Ativo
Diferido.
8) Custos e despesas apropriadas
Nos finais de ms e especialmente no final do exerccio (dezembro), geralmente ocorre
o registro de gastos cuja fatura inclui valores pertencentes a outro ms ou exerccio, que
so nesse caso separados pelo departamento de contabilidade para registro nos perodos
apropriados, permitindo a correta apurao do resultado de cada perodo.
CONCILIAO
A contabilidade no deve se ater somente a efetuar os registros, mas tambm de adequar
os saldos do razo efetiva situao patrimonial.
Exemplo mais comum de conciliao a bancria. Periodicamente, pelo menos uma vez
por ms, os saldos do razo devem ser confrontados com os saldos indicados nos
extratos bancrios. As divergncias devem ser apontadas em papel prprio e ajustadas,
conforme o caso.
Outro caso comum de conciliao so as contas de adiantamentos a empregados,
cheques pr-datados em cobrana, clientes, fornecedores e contas a pagar.
ESCRITURAO CONTBIL EM FORMATO ELETRNICO
A NBC T 2.8 estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma
eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante terceiros, manuteno dos
arquivos e responsabilidade de contabilista.
Certificao Digital
O processo de certificao digital deve estar em consonncia com a legislao vigente e
as normas estabelecidas pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras - ICP-
Brasil.
Alm dos demais livros exigidos por lei, o "Livro Dirio" e o "Livro Razo" constituem
registros permanentes da entidade e quando escriturados em forma eletrnica devem ser
assinados digitalmente de acordo com os requisitos estabelecidos por entidade
devidamente credenciada pela ICP - Brasil.
Detalhes do Registro
A escriturao em forma contbil deve conter, no mnimo:
a) data do registro contbil; b) conta(s) devedora(s); c) conta(s) credora(s); d) histrico
que represente o verdadeiro significado da transao, ou cdigo de histrico
padronizado, neste caso, baseado em tabela auxiliar inclusa no Livro Dirio Eletrnico;
e) valor do registro contbil.
Na escriturao contbil em forma eletrnica, o lanamento contbil deve ser efetuado
com:
a) um registro a dbito e um registro a crdito, ou; b) um registro a dbito e vrios
registros a crdito, ou; c) vrios registros a dbito e um registro a crdito, ou; d) vrios
registros a dbito e vrios registros a crdito.
Documentos
Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou
magntico, desde que assinados e autenticados, obedecendo ao seguinte:
a) Os documentos digitalizados devem ser assinados pela pessoa fsica ou jurdica
responsvel pelo processo de digitalizao, pelo contabilista responsvel e pelo
empresrio ou sociedade empresria que utilizaro certificado digital expedido por
entidade devidamente credenciada pela ICP - Brasil; b) Os documentos digitalizados,
contendo assinatura digital de contabilista, do empresrio ou da sociedade empresria e
da pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo processo de digitalizao, devem ser
apresentados aos servios notariais para autenticao nos termos da lei.
Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de
exerccio devem ser inseridos no Livro Dirio Eletrnico, completando-se com as
assinaturas digitais de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em
Conselho Regional de Contabilidade e do empresrio ou da sociedade empresria.
Livro Dirio Eletrnico
No Livro Dirio Eletrnico, devem ser registradas todas as operaes relativas s
atividades da entidade, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e
caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por digitao direta ou reproduo
digitalizada.
O Livro Dirio Eletrnico, contendo certificado e assinatura digital de contabilista
legalmente habilitado e com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e do
empresrio ou da sociedade empresria, deve ser submetido ao Registro Pblico
competente.
Requisitos de Segurana
A entidade deve adotar requisitos de segurana compatveis com o processo de
certificao digital regulamentado pela ICP - Brasil ou submet-los aos servios
notariais quando imprimir livros, demonstraes, relatrios e outros documentos a partir
da escriturao contbil em forma eletrnica, que contenham assinaturas e certificados
digitais, para fazer f perante terceiros.
Armazenamento
O contabilista deve tomar as medidas necessrias para armazenar em meio eletrnico ou
magntico, devidamente assinados digitalmente, os documentos, os livros e as
demonstraes referidos nesta norma, visando a sua apresentao de forma integral, nos
termos estritos das respectivas leis especiais ou em juzo quando previsto em lei.
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so as contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros
da companhia, conforme previsto no 4 do art. 182 da Lei n 6.404/76, para atender a
vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por disposio da lei ou por
proposta dos rgos da administrao.
CLASSIFICAO
Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros:
a) Reserva Legal;b) Reserva Estatutria;c) Reserva para Contingncias;d) Reserva de
Lucros a Realizar;e) Reserva de Lucros para Expanso;f) Reserva de Incentivos Fiscais.
O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias e de lucros a realizar, no
poder ultrapassar o capital social; atingido esse limite, a assemblia deliberar sobre a
aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social, ou na
distribuio de dividendos.
DIFERENA ENTRE RESERVAS E PROVISES
As provises representam expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a
desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos
geradores contbeis j ocorridos.
A partir do momento que essas perdas de ativos ou obrigaes se tornam totalmente
definidas, deixam de ser consideradas como provises, como por exemplo: a proviso
para frias se transforma em salrios a pagar, a proviso para Imposto de Renda passa a
ser Impostos de Renda a pagar.
Por outro lado, as reservas representam a diferena entre o patrimnio lquido e o
capital, sendo resultantes de valores entregues pelos titulares do capital que no
representam aumento de capital, ou representam acrscimos de valor de elementos do
ativo, ou ainda se originam de lucros no distribudos aos scios ou acionistas.
RESERVA LEGAL
A reserva legal dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco por cento) do
lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra destinao. Esta reserva ser
constituda, obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital
social realizado, quando ento deixar de ser acrescida.
A critrio da companhia, a reserva legal poder deixar de receber crditos, quando o
saldo desta reserva, somado ao montante das reservas de capital (exceto a reserva de
correo monetria do capital realizado), atingir 30% do capital social.
A finalidade da reserva legal assegurar a integralidade do capital social, sendo
permitida a sua utilizao exclusivamente para absoro de prejuzos, cuja compensao
ocorrer obrigatoriamente quando houver saldo de prejuzos, aps terem sido
absorvidos os saldos de lucros acumulados e das demais reservas de lucros.
RESERVAS ESTATUTRIAS
As reservas estatutrias so constitudas por determinao do estatuto da companhia,
como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio, e no podem restringir o
pagamento do dividendo obrigatrio.
O estatuto poder criar as reservas desde que, para cada uma:
1 - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;2 - fixe os critrios para
determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio;
e3 - estabelea o limite mximo da reserva.
RESERVA PARA CONTINGNCIAS
De acordo com o artigo 195 da Lei n 6.404/76, a assemblia geral poder, por proposta
dos rgos de administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com
a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de
perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
Nesse caso, a proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda
prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da
reserva.
No exerccio em que ocorrer a perda efetivamente, ou deixarem de existir as razes que
justificaram a sua constituio, efetua-se a reverso da Reserva para Contingncias
anteriormente constituda para a conta de Lucros Acumulados.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do
estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido
do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a
realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a
parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida
contabilmente, pela empresa.
Esta situao pode ocorrer em decorrncia, por exemplo, de lucro em vendas a prazo
cuja realizao financeira ocorrer aps o trmino do exerccio seguinte.
Desta forma, evita-se distribuir dividendo obrigatrio sobre essa parcela de lucros que,
apesar de existente, no est realizada financeiramente no caixa da empresa.
Tais valores, medida da sua realizao financeira, devem ser transferidos para lucros
ou prejuzos acumulados, entraro no cmputo para clculo dos dividendos.
Realizao do Lucro
Para fins da constituio da Reserva de Lucros a Realizar, considera-se realizada a
parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores:
I o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248 da Lei das S/A), eII
o lucro, ganho ou rendimento em operaes cujo prazo de realizao financeira ocorra
aps o trmino do exerccio social seguinte.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, pode constituir a Reserva de
Lucros a Realizar o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou
contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao
financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
Exemplo:
Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial (Empresa A) - R$ 1.000Resultado
Negativo na Equivalncia Patrimonial (Empresa B) - R$ 800Lucro Realizvel a Longo
Prazo - R$ 100Lucro Lquido do Exerccio - R$ 700Dividendo Determinado no Estatuto
- R$ 500
Vejamos o clculo da parcela destinada na formao da reserva de lucros a realizar e o
dividendo obrigatrio, assim composto:
Resultado Positivo Lquido na Equivalncia Patrimonial - (1.000 800) = R$ 200(+)
Lucro Realizvel a Longo Prazo - R$ 100(=) Soma do Lucro a Realizar - R$ 300
Parcela do Lucro Lquido que excede ao Lucro a Realizar:
R$ 700 R$ 300 = R$ 400 (Parcela realizada do lucro lquido)
Assim temos:
Dividendo (determinado no estatuto) - R$ 500(-) Parcela Realizada do Lucro Lquido -
R$ 400(=) Parcela destinada a Reserva de Lucros a Realizar - R$ 100.
Notas:
1 O valor a ser distribudo como dividendo de R$ 400 (que o valor da parcela
realizada do lucro lquido).2 Caso a assemblia geral no aprovar a constituio da
reserva de lucros a realizar, o dividendo a ser distribudo ser o fixado no estatuto (no
exemplo, R$ 500).3 No h obrigao da constituio da reserva de lucros a realizar.
RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO
Para atender a projetos de investimento e expanso, a companhia poder reter parte dos
lucros do exerccio. Essa reteno dever estar justificada com o respectivo oramento
de capital aprovado pela assemblia geral.
O oramento, submetido pelos rgos da administrao com justificao da reteno de
lucros proposta, dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital,
fixo ou circulante, e poder ter a durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de
execuo, por prazo maior, de projeto de investimento.
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

At 31.12.2007, o plano de contas apresentava as duas contas: Lucros Acumulados
(credora) e Prejuzos Acumulados (devedora), mas na realidade o saldo era mantido em
uma s conta, ou seja, na conta de Lucros Acumulados ou na conta de Prejuzos
Acumulados.

O saldo credor representa a parcela do resultado da empresa no destinada
especificamente.

O saldo devedor - prejuzos acumulados, representa o saldo dos resultados negativos da
empresa e no absorvidos por reservas anteriormente existentes e que dever ser
compensado com lucros a serem auferidos futuramente.

Se ocorrer de o resultado do exerccio ser negativo (prejuzo), este ser
obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela
reserva legal, nessa ordem.

Com o advento da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008 foi extinta a nomenclatura
"Lucros Acumulados", assim esta conta dever ser composta apenas pelo saldo dos
prejuzos acumulados apurados, aps as compensaes com as reservas citadas.

Isto no significa, entretanto, que a conta Lucros Acumulados deixou de existir.
Porm, essa conta possui natureza absolutamente transitria, e ser utilizada para servir
de contrapartida s reverses das reservas de lucros e s destinaes do lucro.

Exemplo:

Destinao do saldo da conta transitria Lucros Acumulados:D Lucros Acumulados
(Patrimnio Lquido) R$ 500.000,00C Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante)
R$ 300.000,00C Reserva Legal (Patrimnio Lquido) R$ 25.000,00C Reserva de
Lucros para Expanso (Patrimnio Lquido) R$ 175.000,00
RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS

A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio.

Base: artigo 195-A da Lei 6.404, includo pela Lei 11.638/2007.
COMPENSAO DE PREJUZO CONTBIL
Para maiores detalhamentos da compensao de prejuzos, verifique o texto do tpico
"Compensao de Prejuzos", neste guia.
NORMAS A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, por fora por fora da Lei 11.638/2007, o saldo das reservas de
lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no
poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre
aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na
distribuio de dividendos.
RESERVAS DE CAPITAL
As reservas de capital so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no
transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela
empresa.Respectivas reservas devem refletir, essencialmente, as contribuies feitas
pelos acionistas que estejam diretamente relacionadas formao ou ao incremento do
capital social.As reservas de capital constituem-se grupo de contas integrantes do
Patrimnio Lquido.
COMPOSIO
De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182 da Lei n 6.404/76, sero classificadas
como reservas de capital as contas que registrarem:a) a correo monetria do capital
realizado;b) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a
parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia
destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias;c) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio;d) at 31.12.2007 - por fora da Lei 11.638/2007, o prmio
recebido na emisso de debntures;e) at 31.12.2007 - por fora da Lei 11.638/2007, as
doaes e as subvenes para investimentos.
CORREO MONETRIA DO CAPITAL REALIZADO
Na sistemtica de correo monetria de balano, que vigorou at 31.12.1995, todas as
contas do Patrimnio Lquido so corrigidas monetariamente, e essa correo
acrescida aos saldos das prprias contas, com exceo da correo monetria do capital
realizado que deve ser registrada em conta parte daquela que registra o capital social.
GIO NA EMISSO DE AES
No caso de aes com valor nominal, na conta Capital Social, essas aes devem figurar
somente pelo seu valor nominal, ou seja, a diferena entre o preo que os acionistas
pagam pelas aes e o seu valor nominal deve ser registrada em conta de Reserva de
Capital.Tratando-se de aes sem valor nominal, cujo preo de emisso fixado, na
constituio, pelos fundadores, e, nos aumentos de capital, pela assemblia geral ou pelo
conselho de administrao, conforme dispuser o estatuto, parte do preo de emisso
das aes sem valor nominal, que ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, ser classificada como reserva de capital, - na conta "gio na emisso de
aes".
ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO
As partes beneficirias e os bnus de subscrio so valores mobilirios que podem ser
alienados e, nesse caso, o produto da alienao contabilizado em conta de reservas de
capital especfica.
PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES
At 31.12.2007, a diferena entre o valor nominal das debntures lanadas pela empresa
e o valor pelo qual foram colocadas no mercado, era registrada em conta especfica de
reserva de capital, intitulada "prmio na emisso de debntures".O prmio na emisso
de debntures faz parte das condies de negociao desses ttulos, que constituem
exigibilidades da companhia e, portanto, no poder mais ser considerado como uma
reserva de capital, a partir de 01.01.2008.
DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO AT 31.12.2007
Doaes
O valor das doaes recebidas em bens imveis, mveis ou direitos pela empresa, era
registrado pelo valor de mercado, em conta de reserva de capital, tendo como
contrapartida conta do respectivo bem ou direito recebido.Ressalte-se que, para efeitos
fiscais, somente as doaes recebidas do Poder Pblico podero ser excludas da
tributao, desde que registradas como Reserva de Capital (art. 443 do RIR/99).
Subvenes
Subveno a contribuio pecuniria, prevista em lei oramentria, concedida por
rgos do setor pblico a entidades pblicas ou privadas, com o objetivo de cobrir
despesas com a manuteno e o custeio destas, com ou sem contraprestao de bens ou
servios da beneficiria dos recursos.As subvenes para investimentos no so
computadas na determinao da base de clculo do Imposto de Renda, desde que
registradas como reserva de capital (art. 443 do RIR/99).
RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS
At 31.12.2007, eram classificadas como reservas de incentivos fiscais, dentro do
subgrupo Reservas de Capitais, os valores decorrentes de aplicaes de recursos
advindos de receita fiscal do governo em favor de entidades pblicas ou privadas com
objetivo de gerao de benefcios sociais e econmicos.A partir de 01.01.2008, as
reservas de incentivos fiscais passaro a compor as Reservas de Lucros, conforme
determinado pela Lei 11.638/2007.
DESTINAO DAS RESERVAS DE CAPITAL
De acordo com o artigo 200 da Lei das S/A, as reservas de capital somente podem ser
utilizadas para:a) Absorver prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros acumulados
e as reservas de lucros, exceto no caso da existncia de lucros acumulados e de reservas
de lucros, quando os prejuzos sero absorvidos primeiramente por essas contas;b)
Resgate, reembolso ou compra de aes;c) Resgate de partes beneficirias;d)
Incorporao ao capital social;e) Pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando
essa vantagem lhes for assegurada. Os saldos das reservas de capital referentes a
prmios recebidos na emisso de debntures e doaes e subvenes para investimento,
existentes no incio do exerccio social de 2008, podero ser mantidos nessas
respectivas contas at a sua total utilizao, na forma prevista em lei.
REGISTROS TRANSITRIOS
Os prmios recebidos na emisso de debntures e as doaes e subvenes, decorrentes
de operaes e eventos ocorridos a partir da vigncia da Lei n 11.638, de 2007, sero
transitoriamente registrados em contas especficas de resultado de exerccios futuros,
com divulgao do fato e dos valores envolvidos, em nota explicativa, at que a CVM
edite norma especfica sobre a matria.Base: art. 3 da Instruo CVM 469/2008
RESPONSVEIS PELA ESCRITURAO
A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas
demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade
exclusivas de Contabilista legalmente habilitado.
O contabilista dever assinar junto com os representantes legais da entidade ou titular da
empresa individual, as demonstraes financeiras obrigatrias, com a indicao do seu
nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade (art. 268 do RIR/99 e 4
do art. 177 da Lei n 6.404/76).
Nas localidades em que no houver profissional habilitado, a escriturao contbil
poder ficar a cargo do prprio contribuinte ou de pessoa por ele designada. Ressalte-se,
no entanto, que a designao de pessoa no habilitada profissionalmente, no eximir o
contribuinte da responsabilidade pela escriturao ( 1 do art. 268 do RIR/99).
Desde que legalmente habilitado para o exerccio da profisso como tcnico em
Contabilidade ou Contador, o titular da empresa individual, o scio, acionista ou diretor
da sociedade pode assinar as demonstraes financeiras da empresa e assumir a
responsabilidade pela escriturao ( 2 do art. 268 do RIR/99).
RESPONSABILIDADE DOS PROFISSIONAIS
Os contabilistas, dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica,
sero responsabilizados, juntamente com os seus constituintes, por qualquer falsidade
dos documentos que assinar e pelas irregularidades de escriturao praticadas no sentido
de fraudar o Imposto de Renda ( 1 do art. 819 do RIR/99).
Verificada a falsidade do balano ou de qualquer outro documento de contabilidade,
assim como da escrita dos contribuintes, o profissional que houver assinado tais
documentos ser declarado sem idoneidade para assinar quaisquer peas ou documentos
contbeis sujeitos apreciao dos rgos da Secretaria da Receita Federal, por ato de
Delegado ou Inspetor da Receita Federal, independentemente de ao criminal que no
caso couber (art. 820 do RIR/99).
DECLARAO DE HABILITAO PROFISSIONAL - DHP
Dever ser anexado nas demonstraes contbeis a Declarao de Habilitao
Profissional, comprovando a regularidade do contabilista, conforme exigncia contida
no artigo 1 da Resoluo CFC 871/2000.
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
Numa empresa comercial ou industrial, o resultado operacional bruto corresponde :
RECEITA DE VENDAS DE PRODUTOS+ RECEITA DE VENDAS DE
MERCADORIAS- IMPOSTOS SOBRE VENDAS- DEVOLUES DE VENDAS-
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)- CUSTO DAS MERCADORIAS
VENDIDAS (CMV)
Nota: sobre apurao do CPV e do CMV, leia o tpico especfico Custo das Vendas.
No caso das empresas de servios:
RECEITA DA VENDA DE SERVIOS- IMPOSTOS SOBRE VENDAS- SERVIOS
CANCELADOS- CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV)
Nota: sobre apurao do CSV, leia o tpico especfico Custo das Vendas.
Se o valor das vendas for maior do que o CMV + CPV (ou CSV), pode-se dizer que
houve um lucro bruto.
Se o valor das vendas for menor do que o CMV + CPV (ou CSV), pode-se dizer que
houve um prejuzo bruto.
Exemplo:
Estoque Inicial (01.01.2003) 110.000,00
Compras para revenda 1.750.000,00
ICMS sobre Compras 210.000,00
Vendas de mercadorias 2.700.000,00
Devoluo de Vendas 27.000,00
Estoque inventariado (31.12.2003) 185.000,00
Ento, o Resultado Operacional Bruto poder ser demonstrado como segue:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 2.700.000,00
Vendas de mercadorias 2.700.000,00
DEDUES DA RECEITA (605.704,50)
Devoluo de Vendas 27.000,00
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA 2.094.295,50
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (1.535.000,00)
Estoque Inicial (01.01.2003) 110.000,00
Compras para revenda 1.750.000,00
ICMS sobre Compras (210.000,00)
Estoque inventariado (31.12.2003) (185.000,00)
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 559.295,50
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
O grupo Resultado de Exerccios Futuros apresentado no Balano Patrimonial entre o
Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido, sendo composto das receitas j recebidas pela
empresa, deduzidas dos custos e despesas correspondentes incorridos ou a incorrer, que
efetivamente sero reconhecidas em perodos futuros por estarem associadas a algum
evento futuro ou fluncia do tempo e sobre as quais no haja qualquer tipo de
obrigao de devoluo por parte da empresa (art. 181 da Lei n 6.404/76).
Sua apresentao a seguinte:
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas de Exerccios Futuros (-)
Custos e Despesas Correspondentes s Receitas de Exerccios Futuros
LIMITAES
Nesse grupo somente devero constar os valores recebidos que se referem a transaes
que afetaro o patrimnio no exerccio seguinte, que no sero em hiptese alguma
devolvidos pela empresa e nem representem obrigao qualquer de sua parte de entregar
bens ou servios.
RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS
A definio de "Resultados de Exerccios Futuros" dada pela Lei n 6.404/76 pouco
esclarecedora.
No entanto, de acordo com a doutrina predominante, uma receita considerada como de
exerccio futuro quando:
a) corresponder a recebimento antecipado que, efetivamente, contribuir para a
formao de resultado de exerccio futuro;b) o valor assim recebido no for passvel de
devoluo pela empresa, nem estiver vinculado a futuro fornecimento de bens ou
prestao de servios (pois, nesse caso, representaria um adiantamento de clientes,
classificado no Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo, conforme o caso).
CUSTOS E DESPESAS CORRESPONDENTES S RECEITAS DE EXERCCIOS
FUTUROS
Na obteno de receitas de exerccios futuros, a empresa dever dispensar tratamento
similar aos custos correspondentes a tais receitas, ou seja, registr-los tambm no grupo
"Resultados de Exerccios Futuros" como conta redutora da respectiva receita.
EXEMPLOS DE OPERAES CLASSIFICVEIS EM RESULTADO DE
EXERCCIOS FUTUROS
Aluguel Recebido Antecipadamente
No caso de aluguel recebido antecipadamente, mas cujo contrato estabelece que no
haver reembolso, mesmo que o locatrio devolva antes o imvel ou bem, esse valor
ser lanado na conta do grupo de Receitas de Exerccios Futuros, a ser apropriado aos
resultados efetivos medida do transcurso do prazo de locao. Tambm sero
registrados na conta devedora os custos e despesas correspondentes s receitas, que
aparece como redutora desse grupo, todos os gastos incorridos ou a incorrer relativos
gerao da receita.
Venda de Imveis a Prazo ou em Prestaes
As empresas que desenvolvem atividades de compra e venda, loteamento e
incorporao de imveis e/ou executam contratos de construo ou fornecimentos de
bens ou servios a longo prazo utilizam-se das contas de Resultados de Exerccios
Futuros, por imposio da legislao fiscal.
Esta determina que o lucro bruto da venda de imvel, cuja tributao for diferida para o
perodo base do recebimento da receita, dever ser registrado em conta especfica de
Resultados de Exerccios Futuros.
Para tanto, devero ser observadas, entre outras, as seguintes normas por expressa
disposio fiscal:
a) o lucro bruto ser registrado com conta especfica de "Resultados de Exerccios
Futuros", para a qual sero transferidos a receita de venda e o custo do imvel, inclusive
o orado, se for o caso;b) por ocasio da venda, ser determinada a relao entre o lucro
bruto e a receita bruta de venda, e em cada perodo-base ser transferida para as contas
de resultado parte do lucro bruto proporcional receita recebida no mesmo perodo.
A forma de apurao do resultado contbil e do lucro real dessa atividade est
disciplinada nos arts. 410 a 414 do RIR/99.
Instituies Financeiras - Encargos Sobre Contratos de Abertura de Crdito
A instituio financeira que cobra comisso, por ocasio da concesso de um
emprstimo, pode apropri-la tambm proporcionalmente aos resultados de acordo com
o prazo do emprstimo (art. 373 do RIR/99).
Pelo recebimento do valor na abertura do crdito, efetuar a contabilizao a crdito
como Receitas de Exerccios Futuros, bem como os eventuais custos correspondentes,
em conta redutora da respectiva receita.
Ressalte-se que esse procedimento somente ser vlido quando no existir clusula no
contrato que obrigue a instituio financeira a devolver a comisso, parcial ou
totalmente, no caso de pagamento antecipado do emprstimo.
EXEMPLO DE CONTABILIZAO
Empresa A alugou uma mquina para a empresa "B", nas seguintes condies:
- Durao do contrato - 12 meses- Valor total do aluguel pelo referido prazo - R$
12.000,00- O valor recebido pela locadora no ser devolvido, total ou parcialmente,
mesmo no caso de devoluo antecipada do equipamento- Valor do frete pago pela
locadora - R$ 600,00
1) Registro do aluguel recebido antecipadamente:
D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) C - Receita de Aluguel de Mquinas
(Resultados de Exerccios Futuros)R$ 12.000,00
2) Registro da despesa correspondente receita recebida antecipadamente:
D - Despesas com Aluguel de Mquinas (Resultados de Exerccios Futuros) C -
Caixa/Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)R$ 600,00
3) Apropriao da receita correspondente ao primeiro ms de locao (R$ 12.000,00 :
12 meses = R$ 1.000,00):
D - Receita de Aluguel de Mquinas (Resultados de Exerccios Futuros) C - Receita de
Aluguis (Resultado)R$ 1.000,00
4) Pela apropriao da despesa correspondente receita do ms (R$ 600,00: 12 meses =
R$ 50,00):
D - Despesas com Fretes (Resultado) C - Despesas com Aluguel de Mquinas
(Resultados de Exerccios Futuros)R$ 50,00
Os lanamentos contbeis se repetiro todos os meses, at o trmino da vigncia do
contrato.
VALE-TRANSPORTE
O vale-transporte, institudo pela Lei 7.418/1985, constitui benefcio que o empregador
antecipar ao trabalhador para utilizao efetiva em despesas de deslocamento
residncia-trabalho e vice-versa.
Normalmente, se adquire o vale-transporte com antecedncia, j que o benefcio deve
ser adiantado ao empregado. Portanto, incorreto registrar a aquisio do vale-transporte
diretamente em conta de resultado, porque se estaria antecipando o registro de uma
despesa, ferindo o regime de competncia.
Desta forma, os vale-transportes adquiridos em maro, para distribuio aos
empregados em abril, tero que ser registrados como despesa somente em abril, e no
em maro.
Na aquisio do vale transporte, debita-se uma conta do ativo e credita-se a conta da
origem de recursos respectiva.
Na entrega do vale-transporte aos funcionrios, debita-se a conta do adiantamento de
vale transporte e credita-se a conta do ativo utilizada por ocasio da aquisio.
E, por ocasio do fechamento mensal da folha de pagamento, transferem-se as parcelas
adiantadas para contas de resultado, creditando-se o adiantamento. Contabiliza-se
tambm a parcela reembolsada pelos empregados, em conta de recuperao de custos ou
despesas.
REEMBOLSO
A parcela de custo, equivalente a 6% (seis por cento) do salrio bsico do empregado,
que venha a ser recuperada pelo empregador, dever ser deduzida do montante das
despesas efetuadas no perodo-base, mediante lanamento a crdito das contas que
registrem o montante dos custos relativos ao benefcio concedido (pargrafo nico do
artigo 34 do Decreto 95.247/1987).
Para maior controle, sugere-se que o crdito seja feito em subconta redutora, dentro do
grupo de contas que registra o gasto. Isto no prejudica o disposto na regulamentao do
Vale Transporte, j que o efeito monetrio final (despesa menos reembolso), o mesmo.
Exemplo:
1) Pela aquisio do vale-transporte:
D - Vale-Transporte em Estoque (Ativo Circulante)C - Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
2) Pelo adiantamento dos vales aos empregados:
D - Adiantamento a Empregados Vale-Transporte (Ativo Circulante)C - Vale-
Transporte em Estoque (Ativo Circulante)
3) Pelo registro do uso do vale transporte, conforme folha de pagamento:
D - Gastos com Vale-Transporte (Conta de Resultado)C - Adiantamento a Empregados
Vale-Transporte (Ativo Circulante)
4) Pelo reembolso do uso do vale transporte, por parte dos empregados, conforme folha
de pagamento:
D - Salrios a Pagar (Passivo Circulante)C - (-) Reembolso de Vale-Transporte (Conta
de Resultado)
VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS
Pelo regime de competncia contbil, as vendas realizadas devem ser contabilizadas por
ocasio da entrega ou execuo do produto ou servio, e no somente por ocasio de seu
recebimento (regime de caixa).
Para fins de facilitar a compreenso dos termos empregados neste tpico, define-se:
Mercadorias - Valores de venda de produtos adquiridos de terceiros. Exemplo: uma
farmcia adquire medicamentos de um distribuidor, e revende-os. Trata-se de
mercadorias, e no de produtos.
Produtos - Valores de venda de produtos de produo prpria (indstria). Exemplo:
uma indstria farmacutica adquire insumos, industrializa-os e venda aos distribuidores.
Trata-se de produtos de produo prpria vendidos.
Servios - Valores de venda de servios executados por contrato ou tarefa. Exemplo:
servios de auditoria independente, executados para um cliente.
Regime de competncia - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Regime de caixa - As receitas e as despesas so includas na apurao do resultado no
perodo em que forem recebidas ou pagas.
Exemplos:
1. Venda de Mercadorias:
D Clientes (Ativo Circulante ou Realizvel em Longo Prazo)C Vendas de
Mercadorias (Conta de Resultado)
2. Vendas de Servios:
D Clientes (Ativo Circulante ou Realizvel em Longo Prazo)C Vendas de Servios
(Conta de Resultado)
3. Venda de Produtos:
D Clientes (Ativo Circulante ou Realizvel em Longo Prazo)C Vendas de Produtos
(Conta de Resultado)
BAIXA DOS ESTOQUES VENDIDOS
Se contabiliza o Custo da Mercadoria Vendida atravs da baixa dos estoques (ficha de
controle de estoques).
Esta contabilizao pode ser por operao ou por perodo (dia, semana, quinzena, ms).
Exemplos:
1. Baixa de estoques pela venda de Mercadorias:
D Custo de Mercadorias Vendidas (Conta de Resultado)C Estoques de Mercadorias
(Ativo Circulante)
2. Baixa de estoques pela venda de Servios:
D Custo dos Servios Vendidos (Conta de Resultado)C Servios em Andamento
(Ativo Circulante)
Nota: a conta servios em andamento debitada pelos custos inerentes execuo
dos servios, como folha de pagamento do pessoal alocado nos servios e respectivos
encargos, materiais aplicados, aluguel de equipamentos, etc.
3. Baixa de estoques pela venda de Produtos:
D Custo dos Produtos Vendidos (Conta de Resultado)C Estoques de Produtos
Acabados (Ativo Circulante)

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