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bauche de la politique
scientifique consolide v2.docx

TABLE DES MATIRES
1. Objectifs du projet de rvision des politiques de la RS&DE .................................................... 1
2. Notion de projet de RS&DE ..................................................................................................... 2
3. Notion de progrs et davancement scientifique et technologique ........................................... 4
4. Dveloppement exprimental ou recherche scientifique? ......................................................... 5
5. Les trois critres ........................................................................................................................ 9


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BAUCHE DE LA POLITIQUE SCIENTIFIQUE CONSOLIDE
Claude Alie, ing., directeur principal, fiscalit, RS & DE
Samson Blair/Deloitte & Touche s.e.n.c.r.l.

Philippe Bruno, B.Ing., M.Sc., Adm.A., directeur principal
DeVeaux Brault et Associs inc.


INTRODUCTION


Le 20 juin dernier, lAgence du revenu du Canada (ARC) publiait une bauche de la politique
sur ladmissibilit des travaux pour les crdits dimpt linvestissement relativement la
recherche scientifique et au dveloppement exprimental (RS&DE).
Le prsent texte vise mettre en lumire le contenu de la politique consolide en faisant
ressortir les directives techniques dimportance pour qualifier un projet de RS&DE.
1. OBJECTIFS DU PROJET DE RVISION DES POLITIQUES DE LA RS&DE
En octobre 2007, lors dune consultation auprs des contribuables canadiens, le
gouvernement avait identifi quatre grands axes damlioration du programme de la RS&DE. Un
de ces axes visait notamment simplifier le programme.
Ainsi, les objectifs du projet de rvision des politiques de la RS&DE consistaient consolider
par sujet plus de 70 documents diffrents (circulaires dinformation, guides sectoriels, etc.) en
une politique dite consolide. Dans un esprit de simplification, toutes les sources dinformation
relatives au programme de la RS&DE nont pas ncessairement t retenues. Les documents
jugs non ncessaires seront donc archivs.

Comme le Symposium sur la RS&DE de lAssociation de planification fiscale et financire se tient les 23 et 24
fvrier 2012, soit avant le dvoilement du budget fdral par J im Flaherty, ministre des Finances du Canada, il est
possible que de nouveaux changements soient apports la politique scientifique consolide.


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La nouvelle politique scientifique consolide devrait normalement voir le jour vers la fin de
2012. Vraisemblablement, le formulaire T661 sera modifi au courant de 2013 afin de reflter la
nouvelle politique.
2. NOTION DE PROJET DE RS&DE
Bien que la Loi de limpt sur le revenu (L.I.R.) ne parle pas de projets de RS&DE mais
plutt dactivits de RS&DE, la circulaire dinformation IC 86-4R3 faisait de nombreuses
rfrences la notion de projet de RS&DE sans toutefois vraiment fournir dexplication ni de
dfinition prcise de ce quest un projet de RS&DE.
La nouvelle politique scientifique consolide se dmarque donc de manire importante et
tente de clarifier la notion de projet de RS&DE qui est souvent incomprise.
Ainsi, la section 3.2.1, Caractristiques propres un projet de RS&DE, de la politique
scientifique consolide, lARC met la recommandation suivante :
Lorsqu'une entreprise produit le formulaire T661, Demande pour les dpenses de recherche
scientifique et dveloppement exprimental (RS&DE), elle doit prsenter les travaux faisant l'objet de
la demande sous forme de projets de RS&DE. L'entreprise doit donc connatre le sens du mot projet
dans le contexte de la RS&DE. Tout projet faisant l'objet d'une telle demande doit tre conforme la
dfinition d'activits de RS&DE nonce au paragraphe 248(1). L'ARC recommande aux entreprises
de se conformer la dfinition de projet de RS&DE ci-dessous :
Par dfinition, un projet de RS&DE comporte un ensemble d'activits inter-relies qui sont :
collectivement ncessaires pour tenter de raliser un avancement scientifique ou
technologique vis par le projet en surmontant l'incertitude scientifique ou technologique;
menes au moyen d'une investigation ou d'une recherche systmatique dans un domaine
scientifique ou technologique par voie d'exprimentation ou d'analyse, et ralise par des
personnes comptentes. C'est l'examen de la nature et des caractristiques des travaux faisant
l'objet d'une demande qui permet de dterminer si ceux-ci satisfont la dfinition d'activits
de RS&DE.
De plus, lARC ajoute que :
C'est l'examen de la nature et des caractristiques des travaux faisant l'objet d'une demande qui
permet de dterminer si ceux-ci satisfont la dfinition d'activits de RS&DE. Autrement dit, ce n'est
pas l'objectif commercial qui est pertinent mais plutt ce qui se fait sur le plan technique. Le point cl
que soulve la Loi est de savoir si les travaux possdent les caractristiques nonces dans la


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dfinition d'activits de RS&DE, et non les objectifs gnraux d'un point de vue commercial. Par
consquent, les objectifs du projet de RS&DE doivent tre dfinis en des termes scientifiques ou
technologiques nonant clairement l'avancement recherch. L'entreprise doit dmontrer que tous les
travaux excuts dans le cadre du projet de RS&DE rpondent la dfinition d'activits de RS&DE.
La russite ou l'chec du projet de RS&DE en ce qui concerne l'atteinte des objectifs commerciaux
n'est pas un facteur dterminant l'admissibilit aux crdits d'impt l'investissement.
notre avis, il est important de retenir que le concept de projet de RS&DE nexiste que dans
le contexte de rclamation de la RS&DE. Par exemple, les entreprises technologiques grent ou
pilotent des projets de dveloppement (projets dentreprise, de dveloppement de produit ou de
procd, damlioration, etc.) qui incluent souvent une srie dactivits allant dtudes de nature
commerciale jusqu des travaux de mise en march ou de service aprs-vente. Ce nest donc
gnralement, quune partie (plus ou moins grande) de ces projets qui peuvent contenir des
activits admissibles.
Cest donc le regroupement de ces activits admissibles (telles que dfinies au
paragraphe 248(1) L.I.R., alinas a), b), c) ou d)), sous une mme thmatique technologique, qui
constitue un projet de RS&DE. En consquence, ce ne sont que les activits constituant le projet
de RS&DE qui doivent satisfaire aux critres dadmissibilit et le projet de RS&DE nest, pour
ainsi dire, que le moyen dexpliquer cette admissibilit dans le contexte de rclamation. Par
ailleurs, dans le contexte de travaux de nature scientifique, tel que la recherche pure ou applique,
linterprtation peut tre lgrement diffrente.
Ainsi donc, les entreprises ne font gnralement pas (ou ne grent pas) de projets de RS&DE
au sens propre. Cependant, une partie des travaux lis leurs projets de dveloppement peut
contenir des activits qui satisfont les critres dadmissibilit. Pour rclamer ces activits, celles-
ci doivent tre regroupes sous un ou plusieurs thmes technologiques quil faut expliquer en
fonction des critres dadmissibilit. Il ne faut pas confondre projet de dveloppement et projet de
RS&DE.


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3. NOTION DE PROGRS ET DAVANCEMENT SCIENTIFIQUE ET
TECHNOLOGIQUE
En matire de science et de technologie, quest-ce quun progrs et comment fait-on la
distinction entre un avancement scientifique et un avancement technologique?
Tout dabord, la notion de progrs technologique revient souvent dans la nouvelle politique
scientifique consolide. Pourtant, ni la L.I.R. ni la politique consolide ne dfinissent ce quest un
progrs en termes de science et de technologie.
Daprs le Petit Robert, le mot progrs viendrait du latin progressus, cest--dire action
davancer et signifierait, entre autres, un dveloppement en bien, une amlioration .
Appliqu la science ou la technologie, un progrs indique donc un changement dun tat
donn vers un tat suprieur, amlior.
Ensuite, la notion davancement scientifique et davancement technologique. Sans dfinir
explicitement ces deux notions, lARC nous indique la section 2.1.2 de la politique scientifique
consolide que :
L'avancement scientifique ou technologique est la dcouverte de renseignements ou de
connaissances qui contribuent mieux expliquer les relations scientifiques ou les technologies.
Il faut comprendre ici que lemploi de la conjonction de coordination ou entre les adjectifs
scientifique et technologique ne sert pas introduire une relation de synonymie, mais bien un seul
entre les deux. Ainsi, lavancement scientifique correspond la dcouverte de renseignements ou
de connaissances contribuant mieux expliquer les relations scientifiques (le quoi) alors que
lavancement technologique correspond la dcouverte de renseignements ou de connaissances
contribuant mieux expliquer les technologies (le comment).
ce propos, lARC souligne une prcision importante quant lavancement technologique :
Tout avancement technologique dcoulant d'une activit de dveloppement exprimental resitue la
base ou le niveau technologique d'une entreprise un niveau suprieur en amliorant ses
connaissances technologiques. Cela revient dire qu'il s'agit de la dcouverte ou de l'acquisition d'un
savoir-faire (principes, techniques et concepts, tels qu'on les applique la conception, la fabrication,
la production ou l'utilisation) qui dpasse la base ou le niveau technologique en place.


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Cette dernire prcision nous rvle que lARC fait sans aucun doute rfrence implicitement
la notion de progrs. Nous croyons donc pouvoir affirmer quaux fins du programme de la
RS&DE, progrs technologique et avancement technologique sont synonymes et peuvent tre
employs indiffremment.
En ce qui a trait la distinction entre avancement scientifique et avancement technologique,
lARC explique la section 2.0, Que signifie RS&DE?, que :
L'objectif de la recherche pure et de la recherche applique est l'avancement des connaissances
scientifiques, alors que l'objectif du dveloppement exprimental est de raliser un progrs
technologique.
Ainsi, il nous apparat que la distinction entre les deux avancements se fait en identifiant la
nature et lobjectif des travaux ayant men lavancement.
4. DVELOPPEMENT EXPRIMENTAL OU RECHERCHE SCIENTIFIQUE?
Tout porte croire que la vaste majorit des demandes de RS&DE, notamment dans les
secteurs manufacturiers et de la technologie de linformation, sont produites pour des activits de
dveloppement exprimental.
Cest, croyons-nous, pour cette raison que les plus rcentes versions du formulaire T661
traitent de faon spare les activits visant un avancement technologique de celles lies un
avancement scientifique. Ainsi, la section A du formulaire, les demandeurs sont invits faire
un choix sur la nature des travaux et remplir la section correspondant ce choix. Dailleurs,
lordre de prsentation (la section B pour le dveloppement exprimental et la section C pour la
recherche pure ou applique) ainsi que la quantit dinformations demande semblent supporter
cette affirmation.
De toute vidence, en sparant au niveau du formulaire linformation qui doit tre fournie
selon la nature des travaux (scientifique ou technologique), lobjectif est de rendre plus claire la
faon de rclamer ces travaux. Le but de la recherche tant diffrent de celui du dveloppement
exprimental (le premier vise un progrs au niveau des connaissances scientifiques alors que le


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second vise un progrs au niveau du savoir-faire technique en vue de crer de nouveaux
matriaux, dispositifs, produits ou procds ou encore damliorer, mme lgrement, ceux qui
existent), cette approche permet de mieux cibler le type dinformations qui doit tre fourni selon
la nature des travaux qui ont t effectus.
titre dexemple, pour le dveloppement exprimental (section B), en plus de dfinir les
raisons qui motivent la ralisation des progrs technologiques recherchs, il faut expliquer
lavancement technologique vis, les obstacles ou incertitudes technologiques rencontrs, ainsi
que les activits qui ont t effectues dans le but de surmonter ces obstacles ou ces incertitudes
technologiques. Or, pour la recherche scientifique, il ne faut que dcrire les avancements dans les
connaissances scientifiques que lon cherche raliser et les travaux qui ont t effectus dans ce
but et comment ils ont contribu aux avancements.
tant donn ce qui prcde et dans le contexte de la politique scientifique consolide,
plusieurs questions viennent lesprit :
Est-ce que la nouvelle politique consolide, tant par son contenu que par sa structure, exprime
bien la ralit voulant que la vaste majorit des demandes de RS&DE soient produites pour
des activits de dveloppement exprimental?
En combinant, au niveau dun mme texte, les concepts qui permettent dexpliquer les points
particuliers de la RS&DE la fois pour la recherche pure ou applique et le dveloppement
exprimental, ny a-t-il pas un risque que certaines interprtations puissent conduire des
notions difficiles comprendre ou mme quelquefois inexactes?
Est-il permis de conclure, pour des activits de recherche scientifique (paragraphe 248(1)
L.I.R., alinas a) et b)), que celles-ci ne pourraient comprendre que des travaux danalyse et
tre admissibles? Quen est-il pour des activits de dveloppement exprimental?
La politique scientifique consolide, telle que rdige actuellement, ne donne-t-elle pas
beaucoup plus dimportance la recherche scientifique quau dveloppement exprimental?


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Pour la premire question, nous observons que la politique consolide, dans un souci de
concision, ne tente pas vraiment de sparer les notions de la recherche scientifique et du
dveloppement exprimental, pas plus quelle ne met laccent sur ce dernier. Ce constat nous
apparat quelque peu loppos de ce qui est propos dans le plus rcent formulaire T661. Certes,
nous apprcions la volont de concision, mais nous sommes davis que les deux notions, lorsquil
y a risque de confusion, gagneraient tre traites sparment dans le texte.
En ce qui a trait la deuxime question, lARC indique, dune part, la section 2.1.2 de la
politique scientifique consolide que :
En rgle gnrale, les entreprises qui font de la recherche pure ou applique visent l'avancement de
connaissances scientifiques, alors que les entreprises qui se consacrent au dveloppement
exprimental visent dissiper une incertitude d'ordre technologique. Peu importe leur contexte, les
entreprises qui remplissent des demandes pour la RS&DE doivent tre en mesure de dmontrer
l'incertitude scientifique ou technologique identifie et l'avancement scientifique ou technologique
recherch ou dcoulant des travaux.
Dautre part, lARC indique galement que :
Pour ce qui est du dveloppement exprimental, les travaux ont pour objet de raliser un
avancement technologique. Il faut tablir une distinction entre cet objectif et celui de crer de
nouveaux matriaux, dispositifs, produits ou procds ou d'amliorer ceux qui existent. De mme, on
doit distinguer entre les progrs technologiques recherchs et les avantages lis aux matriaux,
dispositifs, produits ou procds crs ou amliors.
Finalement, lARC souligne que :
[] la nouveaut, linnovation, le caractre unique, lamlioration des caractristiques ou
laugmentation de la fonctionnalit dun produit ne correspond pas, en soi, un avancement
technologique. Cest la faon dont ces caractristiques sont dveloppes (par la recherche pure, la
recherche applique ou le dveloppement exprimental) qui est importante.
la lumire du dernier point, nous pourrions conclure quun avancement technologique peut
tre le rsultat de travaux de recherche pure ou applique. Or, cela serait cependant en
contradiction avec le point prcdent. Nous sommes donc davis quil serait prfrable, pour bien
prciser le message et viter la confusion, que lARC spare plus prcisment les explications
lies au dveloppement exprimental (avancement technologique) de celles lies la recherche
scientifique (avancement scientifique).


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propos de la troisime question, lARC nous rappelle la section 2.0 de la politique
scientifique consolide que :
La recherche pure, la recherche applique et le dveloppement exprimental sont caractriss par
une investigation ou recherche systmatique d'ordre scientifique ou technologique, effectue par voie
d'exprimentation ou d'analyse des fins particulires.
Nous pourrions alors conclure quil soit possible que les trois types de travaux (recherche
pure, recherche applique et dveloppement exprimental) puissent tre effectus, soit par voie
dexprimentation, soit par voie danalyse des fins particulires. Selon toute vraisemblance,
nous pouvons comprendre que seule lanalyse pourrait tre utilise dans le contexte de travaux de
recherche et que, pour le dveloppement exprimental, cela ne semblerait pas faire de sens.
Enfin, quant la quatrime question, nous croyons que cette perception dune plus grande
importance attribue la recherche scientifique semble lie, en partie, par lexigence de
rencontrer les trois critres telle que dcrite la section 2.1 de la politique scientifique
consolide :
Une approche pouvant aider dterminer si les travaux rpondent la dfinition d'activits de
RS&DE est la dmonstration des trois critres suivants :
le critre du contenu scientifique et technique;
le critre de l'avancement scientifique ou technologique;
le critre de l'incertitude scientifique ou technologique.
Le critre du contenu scientifique et technique porte sur la faon dont les travaux doivent tre
mens.
De plus, lARC donne la section 2.1.1 une description plus dtaille du contenu scientifique
et technique :
L'adoption de la mthode scientifique doit tre dmontre afin de satisfaire au critre du contenu
scientifique et technique. Cela inclut les tapes suivantes :
l'observation et la documentation d'une incertitude scientifique ou technologique;
la formulation d'au moins une hypothse visant rduire ou liminer l'incertitude identifie;


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la planification, l'excution et la documentation de la mise l'essai des hypothses par
exprimentation ou analyse;
l'laboration et la documentation de conclusions logiques fondes sur les rsultats ou les
constatations de l'exprimentation ou de l'analyse.
Il nous apparat que dans sa version actuelle, le texte risque de donner croire que ladoption
de la mthode scientifique comme condition pour satisfaire le critre du contenu scientifique et
technique pour tous les types de travaux admissibles la RS&DE, ajoute une forte composante
scientifique mme pour les travaux qui sont strictement de nature technologique.
Compte tenu de ces considrations, nous estimons que la politique consolide ne semble pas
suivre la direction tablie avec les dernires versions du formulaire T661 visant mieux
distinguer et expliquer ladmissibilit des travaux selon que ces derniers soient lis au
dveloppement technologique ou la recherche scientifique. Nous sommes davis quune
approche permettant dexpliquer de faon moins combine, lorsque ncessaire, tous les points qui
font actuellement partie de la politique scientifique consolide en fonction de la nature des
travaux effectus, contribuerait dcrire et expliquer de manire plus simple les concepts de la
RS&DE. Nous croyons quen vitant de combiner constamment dans un mme texte les aspects
technologiques et scientifiques, lARC pourrait favoriser une meilleure comprhension et
pourrait, selon lapproche, liminer la fausse perception que le programme favorise davantage
laspect scientifique.
5. LES TROIS CRITRES
tablis en 1986 par des chefs de file de lindustrie et lARC (connue lpoque comme
Revenu Canada), les trois critres devant tre respects pour quune activit puisse tre
considre comme une activit de RS&DE (le critre de lavancement de la science ou de la
technologie, le critre de lincertitude scientifique ou technologique et le critre du contenu
scientifique et technique) taient devenus une condition dligibilit essentielle.
trangement, la premire impression que nous avons eue la lecture de la politique
scientifique consolide est celle dune rduction de limportance de ces derniers.


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Ainsi, la section 2.0, Que signifie RS&DE?, lARC explique que :
Il est ncessaire de comprendre ces cinq types de travaux et leurs caractristiques afin de dterminer
quels travaux rpondent la dfinition d'activits de RS&DE. Cette analyse comprend deux tapes.
Tout d'abord, on doit tablir qu'une investigation ou une recherche systmatique d'ordre scientifique
ou technologique a t effectue par voie d'exprimentation ou d'analyse, et que l'objectif des travaux
est l'avancement des connaissances scientifiques (recherche pure ou applique) ou le progrs
technologique (dveloppement exprimental). En d'autres termes, on doit d'abord dterminer qu'il y a
effectivement eu de la recherche pure, de la recherche applique ou du dveloppement exprimental.
Si tel est le cas, on reconnat qu'il y a eu de la RS&DE. Ce sujet est prsent la section 2.1.
L'tape suivante est l'valuation de la porte des travaux qui rpondent la dfinition d'activits de
RS&DE. Ce sujet est prsent la section 2.2.
Comme aucune mention nest faite ce stade des trois critres, le lecteur dj familier avec le
programme pourra se demander, juste titre, si les trois critres existent toujours.
Ensuite, la section 2.1, tape 1 : Dterminer si des travaux de recherche pure, de recherche
applique ou de dveloppement exprimental ont t raliss, lARC nous apprend que :
Une approche pouvant aider dterminer si les travaux rpondent la dfinition d'activits de
RS&DE est la dmonstration des trois critres suivants :
le critre du contenu scientifique et technique;
le critre de l'avancement scientifique ou technologique;
le critre de l'incertitude scientifique ou technologique.
notre avis, le fait dajouter lexpression pouvant aider donne limpression que
lutilisation des trois critres nest quun moyen parmi dautres, voire mme quun outil
supplmentaire une mthode de dtermination plus complexe qui sera peut-tre nonce plus
loin dans le document. Par ailleurs, le lecteur lil avis aura dj remarqu que le critre du
contenu scientifique et technique figure maintenant au premier rang devant les deux autres
critres. Nous pensons que ce changement, aussi bnin soit-il, combin linsistance
grandissante de certains conseillers en recherche et technologie (CRT) pour une documentation
contemporaine puisse laisser croire un changement de limportance relative des critres entre
eux.


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De plus, pour ajouter la confusion, lARC explique lavant-dernier paragraphe de la
section 2.1 que :
Les trois critres permettent galement d'organiser, d'valuer et de prsenter les travaux qui
rpondent la dfinition d'activits de RS&DE.
Ces trois critres sont-ils donc devenus le couteau suisse du programme de RS&DE plutt
quune condition dligibilit sine qua non? Le lecteur soucieux de bien organiser ses projets
RS&DE aimerait assurment savoir comment employer ces trois critres pour organiser, valuer
et prsenter ses projets. Malheureusement, le document est muet ce sujet.
Certes, le lecteur persvrant qui se rendra jusqu la section A.2, Contexte des lignes
directrices et des critres, comprendra quen 1986, les trois critres formaient la pierre
angulaire pour dterminer si des travaux rpondaient la dfinition de la RS&DE de la Loi ,
mais sera incapable de se prononcer dfinitivement sur limportance de ces derniers pour ce qui
est des demandes de RS&DE daujourdhui.
Nous pensons donc, pour lever toute incertitude au sujet des trois critres, quil serait
souhaitable que lARC, en revoyant la section 2.1, prcise la motivation derrire la mise au
premier rang du critre du contenu scientifique et technique.
CONCLUSION
En conclusion, nous saluons cette initiative de lARC de vouloir simplifier le programme de
la RS&DE par la cration dune nouvelle politique scientifique consolide. En effet, mme pour
les habitus du programme, il nest pas toujours facile de naviguer parmi la myriade de
documents proposs par lARC.
Nous comprenons que la nouvelle politique scientifique consolide na pas pour objectif de
changer le programme ni les politiques dapplication de ce dernier, mais nous croyons devoir
insister sur le fait quil se dgage nanmoins une impression dune plus grande importance
accorde la recherche scientifique quau dveloppement exprimental, ainsi quune perception


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de la diminution de limportance des trois critres dans la dtermination de lligibilit dun
projet de RS&DE.
Finalement, malgr quelques petites ambiguts, nous estimons tout de mme que la nouvelle
politique scientifique consolide prsente, de manire gnrale, le programme de la RS&DE dans
un langage accessible sans vritable perte en rigueur.