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Impuesto

Temporal a los
Activos Netos

4
Asesor e
mpresAriAl
Revista de Asesora Especializada

IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY


ENTRELNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz
265-6895 / 471-5592
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Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.

A spectos G enerales

1. INTRODUCCIN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) se crea por efectos de la Ley N 28424,
de fecha 21 de diciembre del 2004, la cual fue
reglamentada por el Decreto Supremo N 0252005-EF (16.02.2005).
Este impuesto es aplicable, nicamente, a los
generadores de rentas de tercera categora sujetos
al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que
hubieran iniciado sus operaciones productivas con
anterioridad al 01 de enero del ao gravable en
curso. Si estamos en el ejercicio 2014, estn sujetos
al ITAN, los contribuyentes que hubiesen iniciado
operaciones en el ejercicio 2013, incluyendo las
sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
El ITAN incide sobre el valor de los activos netos
consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior (2013),
el cual es determinado de acuerdo a ciertas
condiciones y deducciones indicadas en la Ley
antes sealada.

2. OBLIGADOS A CUMPLIR CON EL


ITAN EJERCICIO 2014
Se encuentran obligados a presentar la
declaracin jurada del ITAN los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora
sujetos al Rgimen General del Impuesto a la
Renta que hubieran iniciado sus operaciones
productivas con anterioridad al 01 de enero del
ao gravable correspondiente a la presentacin
de la declaracin jurada del ITAN (2013).
Estn incluidos los contribuyentes del Rgimen
de la Amazona, Rgimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, etc., as como,
las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo
valor de los activos netos al 31 de diciembre del
2013 superen S/.1 000 000, incluyendo a las
sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.

Debemos tener en cuenta que no son sujetos del


ITAN, los contribuyentes comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
y los del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS).
Los sujetos comprendidos en el ITAN estn
obligados a presentar una declaracin jurada
en la que determinarn el valor de sus activos
netos y el monto total del Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN). No estn obligados a
presentar la declaracin antes mencionada:
-

Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos


netos al 31.12.2013, sin considerar las
deducciones que permite la norma, no supere
el monto de Un Milln y 00/100 Nuevos
Soles (S/.1 000 000).

Los sujetos exonerados del ITAN.

3. SUJETOS EXONERADOS DEL ITAN


Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal
a los Activos Netos, los siguientes sujetos
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, o los que las han iniciado a
partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este
ltimo caso, la obligacin surgir en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.

En los casos de Reorganizacin de Sociedades


o Empresas, no opera la exclusin si
cualquiera de las empresas intervinientes
o la empresa que se escinda inicio sus
operaciones con anterioridad al 01 de enero
del ao gravable en curso (2014).

b) Las empresas que prestan el servicio pblico


de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso de
liquidacin o las declaradas en insolvencia por
el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento
y Desarrollo de segundo piso.

Aspectos Generales

Staff Tributario
e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas
o Sociedades Conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categora
generadas por Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos
Bancarios o Fondos de Inversin Empresarial.

como los derechos que se deriven de esa


participacin y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las Entidades Financieras
del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.

f) Las Instituciones Educativas Particulares,


excluidas las academias de preparacin
a las que se refiere la Cuarta Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 882
Ley de Promocin de la Inversin en la
Educacin.

Activos que respaldan reservas matemticas


sobre Seguros de Vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley N 26702.

g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del


Impuesto a la Renta.
h) Las Empresas Pblicas que prestan servicios
de administracin de obras de infraestructura
construida con recursos pblicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que
estn destinados a infraestructura elctrica
de zonas rurales o localidades aisladas y
de frontera del pas, a que se refiere la ley
N 27744.

4. BASE IMPONIBLE Y DEDUCCIONES


La base imponible del ITAN est conformada por el
valor histrico de los activos netos de la empresa,
segn balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la base imponible:
Acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una
antigedad superior a los tres (3) aos.
Las empresas de Operaciones Mltiples,
deducirn el encaje exigible y provisiones
especficas por riesgo crediticio establecido
por la SBS, segn los porcentajes que
correspondan a cada categora de riesgo,
hasta el lmite del 100%.

Inmuebles, museos y colecciones privadas


de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional
de Cultura (INC).
Los bienes entregados en concesin por
el Estado que se encuentren afectados
a la prestacin de servicios pblicos as
como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o derechos
de capital de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado las normas del
Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
Mayor valor determinado por la revaluacin
voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen
de lo establecido en el Inciso 2) del artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. DETERMINACIN DEL ITAN


El Impuesto Temporal a los Activos Netos se
determina sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa, segn balance
cerrado al 31.12.2013.
Para determinar el valor de los activos netos debern
considerarse las deducciones antes sealadas.
Para determinar el ITAN, deber aplicarse
sobre la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
TASA
0%
0.4%

VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS


Hasta S/.1 000 000
Por el exceso de S/.1 000 000

Saldo de existencias y cuentas por cobrar


producto de operaciones de exportacin, en
el caso de las Empresas Exportadoras.

6. DECLARACIN Y PAGO DEL ITAN


EJERCICIO 2014

Las acciones de propiedad del Estado en la


Corporacin Andina de Fomento (CAF), as

Los sujetos del ITAN debern declarar el impuesto


mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual

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Impuesto Temporal a los Activos Netos


N 648, versin 1.3, aprobada por la Resolucin de
Superintendencia N 087-2009/SUNAT, publicada
el 28.03.2009, versin que puede ser utilizado por
aquellos contribuyentes omisos a la presentacin
de la declaracin del PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648 por los ejercicios anteriores al 2014 o
deseen presentar declaraciones rectificatorias
respecto de dichos ejercicios.
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:

pago podr realizarse en efectivo o cheque,


consignando el cdigo de tributo 3038
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS y como perodo tributario 03/2014.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratndose
del pago fraccionado se realizar tambin
mediante el Sistema Pago Fcil Formulario
Virtual N 1662, pudiendo realizarse en efectivo
o cheque, consignando como cdigo de tributo
3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS y como perodo tributario los siguientes:

a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al


contado, ste se realizar en la oportunidad
de la presentacin del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648 Versin 1.3.

N DE CUOTA

PERODO TRIBUTARIO

Segunda

04 2014

Tercera

05 2014

Cuarta

06 2014

b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago


fraccionado, es decir, en cuotas mensuales
iguales, el monto total del ITAN se dividir en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una
de las cuales no podr ser menor a S/.1.00
(Un Nuevo Sol y 0/100).

Quinta

07 2014

La primera cuota mensual deber ser pagada en


el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648,
Versin 1.3.
La presentacin de la declaracin y el pago,
sea al contado o fraccionado, debe realizarse
teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos
de las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Perodo Tributario Marzo 2014:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL
RUC
0

11 Abril 2014

14 Abril 2014

15 Abril 2014

16 Abril 2014

21 Abril 2014

22 Abril 2014

23 Abril 2014

08 Abril 2014

09 Abril 2014

10 Abril 2014

Buenos
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,
Contribuyentes 7. 8 y 9

24 Abril 2014

Si el pago al contado o de la primera cuota se


efecta con posterioridad a la presentacin
del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se
deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el

Sexta

08 2014

Stima

09 2014

Octava

10 2014

Novena

11 2014

El Cronograma de Vencimientos de las


Obligaciones Mensuales ha sido establecido
mediante la Resolucin de Superintendencia
N 367-2013/SUNAT (21.12.2013).
Se podr pagar tambin a travs de documentos
valorados o notas de crdito negociables,
utilizando las boletas de pago N 1052 1252,
segn corresponda.
La presentacin y el pago del ITAN, se har en
los siguientes lugares:

PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES

En los lugares fijados por


la SUNAT para efectuar la
declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias o a
travs de SUNAT Virtual.

MEDIANOS Y
PEQUEOS
CONTRIBUYENTES

En las Sucursales o Agencias


Bancarias autorizadas a
recibir los mencionados
formularios y pagos o a
travs de SUNAT Virtual.

Si el importe total a pagar de la declaracin del


ITAN fuese igual a cero (00), sta se presentar
solo a travs de SUNAT Virtual.
El pago con nota de crdito negociable o con
documento valorado solo se podr efectuar en la
Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.

Aspectos Generales

Staff Tributario
7. UTILIZACIN DEL ITAN COMO
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o
total mediante cualquiera de los medios de pago o
su compensacin, se podr utilizar como crdito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto
a la Renta del Ejercicio Gravable 2014.
En el caso de pagos extemporneos, el monto que
se utiliza como crdito contra los P/A/C o con los
de Regularizacin del Impuesto a la Renta, no
deben incluir los intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario por pagos extemporneos.
La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la
siguiente forma:
MES DE
PAGO DEL
ITAN

SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA


DEL IR CORRESPONDIENTE A LOS
SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS

Abril

Desde Marzo a Diciembre

Mayo

Desde Abril a Diciembre

Junio

Desde Mayo a Diciembre

Julio

Desde Junio a Diciembre

Agosto

Desde Julio a Diciembre

Setiembre
Octubre

Desde Agosto a Diciembre


Desde Setiembre a Diciembre

Noviembre

Desde Octubre a Diciembre

Diciembre

Noviembre y Diciembre

Para efecto del crdito contra el Impuesto


a la Renta, slo se considerar el impuesto
efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta
contra el cual podr ser aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento,
slo podr ser aplicado como crdito contra los
P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el P/A/C correspondiente al
perodo tributario Diciembre 2014.
La aplicacin contra el Pago de Regularizacin
del Impuesto a la Renta, slo se podr utilizar
como crdito el ITAN pagado total o parcialmente
6

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dentro del plazo de presentacin o vencimiento


de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.

8. TRATAMIENTO
APLICADO

DEL

ITAN

NO

Si luego de acreditar el pago del ITAN contra


los P/A/C mensuales (PDT N 621: IGV Renta
Mensual - Casilla N 328: Impuesto Temporal a los
Activos Netos - Ley N 28424 y/o contra el Pago
de Regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pago el ITAN quedara un
saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto,
mediante la presentacin del Formulario N 4949.
Este derecho ser ejercido por parte del
contribuyente, luego de presentada la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, correspondiente.
Para proceder a la devolucin del ITAN, el
contribuyente deber sustentar la prdida tributaria
o el menor impuesto obtenido sobre la base del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
La devolucin deber efectuarse en un plazo
no menor de sesenta (60) das de presentada la
solicitud.
El ITAN efectivamente pagado con posterioridad
a la Regularizacin del Impuesto a la Renta no es
susceptible de devolucin, por cuanto los pagos del
ITAN son deducibles slo para la determinacin de
la Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al
cual corresponde dicho tributo.

9. INFRACCIN POR NO PRESENTAR


EL ITAN EN SU OPORTUNIDAD
SUBSANACIN VOLUNTARIA
El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN,
se configura como una infraccin tipificada en el
Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario,
esto es por No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
La sancin que se aplica a este tipo de
infraccin es una Multa equivalente a 1 UIT, y
est comprendida en el beneficio del Rgimen
de Gradualidad de Sanciones normado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (31.03.2007).

Impuesto Temporal a los Activos Netos


Para aplicar el Rgimen de Gradualidad debe
considerarse como criterio de aplicacin la
subsanacin de la infraccin, es decir presentar
la declaracin jurada correspondiente si omiti
presentarla.
Si el infractor subsana la infraccin en forma
voluntaria, es decir, antes que surta efecto la
Notificacin de la SUNAT en que se le indica a
aquel que ha incurrido en infraccin, las rebajas
a aplicar son las siguientes:
Con pago de Multa:
Rebaja del 90%

Sin pago de Multa:


Rebaja del 80%

Al monto de la Multa Rebajada se le debe agregar


los intereses moratorios desde el da siguiente en
que se cometi la infraccin, hasta la fecha de
pago, inclusive.
La Tasa de Inters Moratorio mensual es de
1,2%. Por lo tanto el Inters Diario es de
0.04%.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente
informacin:
-

Marcar con X la casilla de MULTAS.

Veamos la aplicacin:

Nmero de RUC.

Determinacin de la Multa Rebajada

Perodo Tributario: 03-2014.

Cdigo de la Multa: 6041.

Importe a Pagar: S/. 380 + Intereses Moratorios.

Cdigo de Tributo Asociado: 3038.

Multa: 1 UIT
Rebaja: 90%

S/.

3 800
(3 420)

Multa Rebajada

S/.

380
====

Aspectos Generales

P resentacin del ITAN: F ormulario


V irtual N 648
Determinacin del ITAN

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
PAGO DEL ITAN AL CONTADO
La empresa LA PODEROSA S.A., con RUC
N 20184567943, contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, por sus niveles
de activos netos del Ejercicio 2013, se encuentra
obligada a la presentacin y pago del ITAN 2014,
el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta
cmo determinar el monto del ITAN y cmo
llenar el Formulario Virtual N 648, los datos que
nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos
Netos al 31.12.2013
: S/.
Maquinarias adquiridas en
el 2012
: S/.
Cuentas de Existencias por
Exportacin
: S/.

7 456 700
526 300
410 100

Activos Netos al 31.12.2013


( - ) Maquinarias adquiridas en
el 2012
( - ) Cuentas de Existencias por
Exportacin
Base Imponible del ITAN

El contribuyente est obligado al pago del ITAN


(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a
S/.1000,000.

4953232
2014

www.asesorempresarial.com

(410 100)
--------------S/. 6 520 300
=====

Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000

MONTO DEL ITAN 2014:

TASA

BASE
IMPONIBLE

ITAN

0%

S/.1000,000

S/.-.-

0.4% S/.5520,300 S/.22,081


S/.22,081

Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario


Virtual N 648, Versin 1.3.

IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE:

20184567943

(526 300)

(*) Se aplicar a la Cuenta de Existencias el


coeficiente que se obtenga de dividir el valor
de las Exportaciones entre el valor de las ventas
totales del ejercicio anterior al que corresponde
el pago, inclusive las exportaciones.

Exceso de S/.1 000 000

SOLUCIN:

S/. 7 456 700

LA PODEROSA S.A.

Impuesto Temporal a los Activos Netos


CLCULO DE LA CASILLA 105:

526, 300
410, 100

936, 400

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE:

7456,700
0
936,400
6520,300
6520,300

Presentacin del ITAN: Formulario Virtual N 648

Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA DEUDA:

6520,300
22,081
0
22,081
1
22,081
0
0
0
0
22,081
22,081
22,081

Determinacin del ITAN

CASO N 2
PAGO DEL ITAN EN FORMA
FRACCIONADA

Activos Netos al 31.12.2013

La empresa LOS TERMINALES S.A., con RUC


N 20456878951, contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est obligada
a declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
14.04.2014), el cual lo va a realizar en forma
fraccionada.

(-) Cuentas de Existencias por


Exportacin
(-) Participaciones en la Empresa
EL PURO S.A.

Base Imponible del ITAN

Nos pregunta cmo determinar el monto


del ITAN y cmo llenar el Formulario Virtual
N 648.

Aplicacin de la Tasa:

Los datos que nos proporciona son los


siguientes:

Hasta S/.1 000 000

Monto de los Activos Netos


del Ejercicio 2013
: S/.
Cuentas de Existencias por
Exportacin
: S/.
Participaciones en la Empresa
EL PURO S.A.
: S/.

5420,100
345,500
243,400

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa
LOS TERMINALES S.A. la misma est
obligada al pago del ITAN por cuanto el valor
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a
S/.1 000 000.

10 www.asesorempresarial.com

ACTIVOS NETOS

Exceso de S/.1 000 000

S/. 5 420 100


(345 500)
(243 400)

--------------S/. 4 831 200


=====

TASA

BASE
IMPONIBLE

ITAN

0%

S/.1000,000

S/.-.-

0.4% S/.3831,200 S/.15,325

MONTO DEL ITAN 2013:

S/.15,325

Determinacin de las Cuotas Mensuales


Monto del ITAN
S/.15,325
2014
Cuota Mensual=
=
9
9
Cuota Mensual = S/.1,703
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648, Versin 1.3

Impuesto Temporal a los Activos Netos


IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE:

20456878951

LOS TERMINALES S.A.

4859931
2014

CLCULO DE LA CASILLA 105:

345,500

243,400

588,900

Presentacin del ITAN: Formulario Virtual N 648 11

Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE:

5420,100
0
588,900
4831,200
4831,200


DETERMINACIN DE LA DEUDA:

4831,200
15,325
0
15,325
2
1,703
0
0
0
0
1,703
1,703
1,703

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S ituaciones que se P resentan en el


C umplimiento del P ago del ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
deviene en una serie de obligaciones para el
contribuyente que se encuentra sujeto a dicho
impuesto. Asimismo, su incumplimiento deviene
en infracciones tributarias, que implican la
aplicacin de sanciones.
Veamos las situaciones que se dan respecto
al cumplimiento o incumplimiento de las
obligaciones del ITAN.

1. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
NO CUMPLE CON PRESENTAR EL
EL PDT N 648 ITAN ESTANDO
OBLIGADO
El no presentar el PDT N 648 ITAN, estando
obligado, se configura como una infraccin
tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del
Cdigo Tributario: No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
APLICACIN PRCTICA

CASO PRCTICO
Un contribuyente del Rgimen General, con RUC
N 20804567873, ha sido notificado por SUNAT,
por no haber cumplido con el ITAN 2014, cuya
fecha de vencimiento fue el 16.04.2014.
La notificacin de la SUNAT le llega el
28.05.2014. Le otorgan un plazo de tres das
hbiles para cumplir con dicha obligacin,
sin embargo, el infractor va a regularizar su
obligacin el 30.05.2014.
La sancin que se aplica es una Multa equivalente a
1 UIT (S/. 3 800). Dicha sancin est comprendida
en el Rgimen de Gradualidad de Sanciones
normado por la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
El criterio de aplicacin es la subsanacin de la
infraccin, esto es presentando la declaracin
jurada correspondiente si omiti presentarla.

La subsanacin puede ser voluntaria o inducida.


En este caso el contribuyente va a subsanar la
infraccin en forma inducida, es decir dentro del
plazo otorgado por la SUNAT, contados desde
la fecha en que surte efecto la notificacin de la
SUNAT en la que se le indica al infractor que ha
incurrido en infraccin, por lo cual si subsana y
paga la multa, la rebaja es del 60%:
Determinacin de la Multa Rebajada
Multa: 1 UIT
Rebaja: 60%

S/.

MULTA REBAJADA

S/.

3,800
(2 280)

----------1 520
===

A la Multa Rebajada se le debe agregar los


intereses moratorios desde el da siguiente en
que se cometi la infraccin, 17.04.2014 hasta
la fecha de pago (30.05.2014), inclusive.
El Inters Diario vigente es de 0.04%.
Determinacin de la Multa rebajada actualizada
al 30.05.2014
Multa Rebajada
Intereses (1.76%) (a)
MULTA REBAJA ACTUALIZADA
AL 30.05.2014

S/.

1 520
27

--------

S/.

1 547
===

(a) Del 17.04.2014 al 30.05.2014 = 44 das (X)


0.04% = 1.76%

El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la


Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente
informacin:
-

Marcar con X la casilla de MULTAS.

Nmero de RUC.

Perodo Tributario: 03-2014.

Cdigo de la Multa: 6041.

Importe a Pagar: S/.1 547 (Incluido los


Intereses Moratorios).

Cdigo de Tributo Asociado: 3038.

Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 13

Staff Tributario

x
2 0 8 0 4 5 6 7 8 7 3
03 2014
6041
1,547.00
3038

Para que el infractor sea beneficiado con la rebaja


del 60% de la multa, debe determinar el ITAN
correspondiente y presentar el PDT N 648:

Hasta S/.1 000 000

Determinacin del ITAN

MONTO DEL ITAN 2013:

Activos Netos al 31.12.2013


(-) Cuentas de Existencias por
Exportacin
(-) Participaciones en la Empresa
EL PORTAL S.A.

Base Imponible del ITAN

S/. 3 320 000


(155 000)
(85 400)

--------------S/. 3 079 600


=====

ACTIVOS NETOS
Exceso de S/.1 000 000

TASA

BASE
IMPONIBLE

0%

S/.1000,000

8 318
S/.8 318

El contribuyente decide fraccionar el pago del ITAN.


Determinacin de las Cuotas Mensuales
Monto del ITAN
S/.8 318
2014
Cuota Mensual=
=
9
9
Cuota Mensual = S/.924

3079,600
8,318
0
8,318
2
924
0
0
0
0
924
924

14 www.asesorempresarial.com

S/.-.-

0.4% S/.2 079 600

Determinacin de la Deuda del ITAN

924

ITAN

Impuesto Temporal a los Activos Netos


Como el infractor recin va a pagar el ITAN
en forma fraccionada, deber actualizar con
los intereses moratorios, el pago de las cuotas
mensuales vencidas del ITAN, desde el da
siguiente al vencimiento hasta la fecha del pago,
inclusive.

08.04.2014, por lo cual va a cumplir con


regularizar el saldo del ITAN el da 30.04.2014.

Para el pago de las cuotas mensuales, el


contribuyente deber utilizar la Gua de Pagos
Varios.

---------13 182
===

2. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
CUMPLE CON PRESENTAR EL PDT N
648 ITAN ESTANDO OBLIGADO,
PAGANDO SOLO UNA PARTE DE LA
DEUDA
APLICACIN PRCTICA

CASO PRCTICO
Un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora, comprendido en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, cumpli con presentar
el ITAN, consignando como modalidad de pago
al Contado, pero hizo el pago de una parte de la
deuda.
La SUNAT le notifica una Orden de Pago para
que cumpla con regularizar el saldo de la deuda.
Se cumpli con la obligacin formal de haber
presentado la declaracin del ITAN, pero no se
cumpli totalmente con la obligacin sustancial
de cancelar el ntegro de la deuda tributaria. Se
ha pagado una parte de la deuda.
El integro del ITAN 2014, asciende a S/. 23 682,
habiendo cancelado la suma de S/. 10 500
y consignado como modalidad de pago Al
Contado cuya fecha de vencimiento fue el

Determinacin del ITAN 2014 pendiente de


pago al 30.04.2014
Monto del ITAN 2014
Pago parcial: 08.04.2014

S/.

SALDO DEL ITAN AL 30.04.2014

S/.

23 682
10 500

Al Saldo del ITAN pendiente de pago al


08.04.2014, se le deber agregar los intereses
moratorios desde el 09.04.2014 hasta el
30.04.2014, fecha en que va cumplir con el pago
del Saldo del ITAN pendiente de pago.
Determinacin del Saldo del ITAN actualizado
al 30.04.2014
Saldo del ITAN al 09.04.2014
Intereses (0.88%) (b)
Saldo del ITAN actualizado al
30.04.2014

S/.

13 182
116

---------

S/. 13 298
===

(b) Del 09.04.2014 al 30.04.2014 = 22 das X


0.04% = 0.88%

Para el pago del Saldo del ITAN debe utilizarse la


Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente
informacin:
-

Marcar con X la casilla de TRIBUTOS.

Nmero de RUC.

Perodo Tributario: 03-2014.

Cdigo del Tributo: 3038.

Importe a Pagar: S/.13 298 (Incluido los


Intereses Moratorios).

Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 15

Staff Tributario

2 0 8 1 3 9 6 3 7 7 7
03 2014
3038
13,298.00

3. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
COMPRENDIDO EN EL RGIMEN
GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA, CUMPLI CON PRESENTAR
EL
ITAN,
CONSIGNANDO
COMO MODALIDAD DE PAGO:
FRACCIONADO, CUMPLIENDO CON
EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA, LA
SUNAT LE HA NOTIFICADO PARA
QUE CUMPLA CON REGULARIZAR EL
PAGO DE LA SEGUNDA, TERCERA Y
CUARTA CUOTA DEL ITAN.
El contribuyente ha cumplido con la obligacin
formal pero tiene pendiente el pago de las cuotas
mensuales ya vencidas, lo cual acredita que no
ha cumplido con sus obligaciones sustanciales.
APLICACIN PRCTICA

CASO PRCTICO
Un contribuyente del Rgimen General con RUC
N 20556645781, contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, obligado a
declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
14.04.2014), el cual lo realiz con la modalidad
de pago fraccionado, cancelando la primera
cuota. La SUNAT le ha notificado por el no
pago de la segunda, tercera y cuarta cuota del
ITAN, Nos pregunta cmo efectuar el pago de las
cuotas mensuales pendientes de pago, si las va
cancelar el 03.08.2014.
16 www.asesorempresarial.com

Teniendo en cuenta la siguiente informacin:


Monto de los Activos Netos
del Ejercicio 2013
: S/.
Cuentas de Existencias por
Exportacin
: S/.
Participaciones en la Empresa
EL DORADO S.A
: S/.

4350,000
255,000
220,400

El contribuyente est obligada al pago del ITAN


por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2011
son superiores a S/.1 000 000.
Determinacin del ITAN
Activos Netos al 31.12.2011
(-) Cuentas de Existencias por
Exportacin
(-) Participaciones en la Empresa
EL DORADO S.A.

Base Imponible del ITAN

S/. 4350,000
(255,000)
(220,400)

--------------S/. 3 874 600


=====

Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS

TASA

Hasta S/.1 000 000

0%

Exceso de S/.1 000 000

BASE
IMPONIBLE
S/.1000,000

ITAN
S/.-.-

0.4% S/.2874,600 S/.11,498

MONTO DEL ITAN 2014:

S/.11,498

Determinacin de las Cuotas Mensuales


Cuota Mensual=

Monto del ITAN


S/.11,498
2014
=
9
9

Cuota Mensual = S/. 1,278

Impuesto Temporal a los Activos Netos


Determinacin de la Deuda:

3874,600
11,498
0
11,498
2
1,278
0
0
0
0
1,278
1,278
1,278

Veamos la determinacin de las cuotas del ITAN pendientes de pago;


-

Pago de la segunda cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 15.05.2014, actualizada al
03.08.2014

Determinacin de la 2. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014


Monto de la 2. Cuota del ITAN al 15.05.2014
Intereses moratorios (3.20%) (c)

S/.

Monto de la 2. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014

S/.

1 278
41

--------1 319
===

(c) Del 16.05.2014 al 03.08.2014 = 80 das X 0.04% = 3.20%

2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
04 2014
3038
1,319.00

Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 17

Staff Tributario
-

Pago de la tercera cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 13.06.2014, actualizada al 03.08.2014

Determinacin de la 3. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014


Monto de la 3. Cuota del ITAN al 13.06.2014
Intereses moratorios (1.84%) (d)

S/.

Monto de la 3. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014

S/.

1 278
24

--------1 302
===

(d) Del 14.06.2014 al 03.08.2014 = 46 das X 0.04% = 1.84%

2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
05 2014
3038
1,302.00

Pago de la cuarta cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 14.07.2014, actualizada al 03.08.2014

Determinacin de la 4. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014


Monto de la 4. Cuota del ITAN al 14.07.2014
Intereses moratorios (0.80%) (e)

S/.

Monto de la 4. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014

S/.

(e) Del 15.07.2014 al 03.08.2014 = 20 das X 0.04% = 0.80%

2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
06 2014
3038
1,288.00

18 www.asesorempresarial.com

1 278
10

--------1 288
===

Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal


a los Activos Netos Ejercicio 2014
1. QU ES EL ITAN?
Mediante la Ley N 28424 se cre el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) aplicable
a los generadores de rentas de tercera categora
sujetos al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, cualquiera sea la tasa a la que estn afectos,
que hubieran iniciado sus operaciones productivas
con anterioridad al 01 de enero del ao gravable
de su presentacin, incluyendo las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
El ITAN es un impuesto al patrimonio que grava los
activos netos como manifestacin de capacidad
contributiva, Puede utilizarse
como crdito
contra los Pagos a Cuenta y de Regularizacin del
Impuesto a la Renta.
Incide sobre el valor de los activos netos
consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior, el cual
es determinado de acuerdo a ciertas condiciones
y deducciones indicadas en la Ley antes sealada.

2. QUINES ESTN OBLIGADOS A


PRESENTAR EL ITAN EJERCICIO
2014?
Los contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora sujetos al Rgimen General del
impuesto a la Renta que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 01
de enero del ao gravable correspondiente a la
presentacin de la declaracin jurada del ITAN
(2014), incluidos los del Rgimen de la Amazona,
Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, etc., as como, las sucursales, agencias y
dems establecimientos permanentes de empresas
no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al
31 de diciembre del 2013 superen S/. 1000,000,
incluyendo a las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN, los comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

y los del Nuevo Rgimen nico Simplificado


(Nuevo RUS).
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados
a presentar una declaracin jurada en la que
determinarn el valor de sus activos netos y el
monto total del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN). No estn obligados a presentar la
declaracin antes mencionada:
-

Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos


netos al 31.12.2013, sin considerar las
deducciones antes sealadas, no supere el
monto de Un Milln y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 1 000 000).

Los sujetos exonerados del ITAN.

3. QUINES SON CONSIDERADOS


COMO SUJETOS EXONERADOS DEL
ITAN?
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal
a los Activos Netos, los siguientes sujetos
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, o los que las han iniciado a
partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este
ltimo caso, la obligacin surgir en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio. En los
casos de Reorganizacin de Sociedades o
Empresas, no opera la exclusin si cualquiera
de las empresas intervinientes o la empresa
que se escinda inicio sus operaciones con
anterioridad al 01 de enero del ao gravable
en curso (2014).
b) Las empresas que prestan el servicio pblico
de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso
de liquidacin o las declaradas en insolvencia
por el INDECOPI al 1 de enero de cada
ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento
y Desarrollo de segundo piso.
e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o
Sociedades Conyugales que optaron a tributar

Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2014 19

Staff Tributario
como tales, que perciben exclusivamente
Rentas de Tercera categora generadas por
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o
Fondos de Inversin Empresarial.

exportacin, en el caso de las Empresas


Exportadoras.
-

f) Las Instituciones Educativas Particulares,


excluidas las academias de preparacin a las
que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria
del Decreto Legislativo N 882 Ley de
Promocin de la Inversin en la Educacin.
g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
h) Las Empresas Pblicas que prestan servicios
de administracin de obras de infraestructura
construida con recursos pblicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que
estn destinados a infraestructura elctrica
de zonas rurales o localidades aisladas y
de frontera del pas, a que se refiere la Ley
N 27744.

- Activos que respaldan reservas matemticas


sobre Seguros de Vida, en el caso de las
Empresas de Seguros a que se refiere la Ley
N 26702.
-

Inmuebles, museos y colecciones privadas


de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional
de Cultura (INC).

Los bienes entregados en concesin por


el Estado que se encuentren afectados
a la prestacin de servicios pblicos as
como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.

Las acciones, participaciones o derechos


de capital de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado las normas del
Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.

Mayor valor determinado por la reevaluacin


voluntaria de activos efectuada bajo el
rgimen de lo establecido en el Inciso 2) del
artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

4. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL


ITAN?
La base imponible del ITAN est conformada por el
valor histrico de los activos netos de la empresa,
segn balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

5. CULES SON LAS DEDUCCIONES


DE LA BASE IMPONIBLE?
Deducciones de la base imponible:

Las Acciones de Propiedad del Estado en la


Corporacin Andina de Fomento (CAF), as
como los derechos que se deriven de esa
participacin y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las Entidades Financieras
del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.

Acciones, participaciones o derechos de


capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.

6. CUL ES LA TASA APLICABLE AL


ITAN?

Maquinarias y equipos que no tengan una


antigedad superior a los tres (3) aos.

Las empresas de Operaciones Mltiples,


deducirn el encaje exigible y provisiones
especficas por riesgo crediticio establecido
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
segn los porcentajes que correspondan a
cada categora de riesgo, hasta el lmite del
100%.

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)


se determina sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa, segn balance
cerrado al 31.12.2013 (Ejercicio anterior al que
corresponde el pago: Abril 2014).

Saldo de las cuentas de existencias y cuentas


por cobrar producto de operaciones de
20 www.asesorempresarial.com

Para determinar el valor de los activos netos


debern considerarse las deducciones antes
sealadas.
Para determinar el ITAN, deber aplicarse sobre la
base imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente:

Impuesto Temporal a los Activos Netos


TASA
0%
0.4%

VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL


RUC

Hasta S/.1 000 000


Por el exceso de S/.1 000 000

Para el Ejercicio 2014 el ITAN se determinar


aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histrico de los Activos Netos de la Empresa
que exceda de S/. 1 000 000, segn balance al
31.12.2013.

7. QU PDT DEBE UTILIZARSE PARA


EFECTUAR LA DECLARACIN Y EL
PAGO DEL ITAN EJERCICIO 2014?
Los sujetos del ITAN debern declarar el
impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648, versin 1.3, aprobada por la
Resolucin de Superintendencia N 087-2009/
SUNAT, publicada el 28.03.2009, versin que
puede ser utilizado por aquellos contribuyentes
omisos a la presentacin de la declaracin del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los
ejercicios anteriores al 2014 o deseen presentar
declaraciones rectificatorias respecto de dichos
ejercicios.

8. EN QU FORMA
PAGADO EL ITAN?

PUEDE

SER

El ITAN podr ser pagado al contado o en forma


fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, de la siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al
contado, ste se realizar en la oportunidad
de la presentacin del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648 Versin 1.3.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago
fraccionado, es decir, en cuotas mensuales
iguales, el monto total del ITAN se dividir en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una
de las cuales no podr ser menor a S/.1.00
(Un Nuevo Sol y 0/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648,
Versin 1.3.
La presentacin de la declaracin y el pago,
sea al contado o fraccionado, debe realizarse
teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos
de las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Perodo Tributario Marzo 2014:

11 Abril 2014

14 Abril 2014

15 Abril 2014

16 Abril 2014

21 Abril 2014

22 Abril 2014

23 Abril 2014

08 Abril 2014

09 Abril 2014

10 Abril 2014

Buenos
0, 1, 2, 3, 4
Contribuyentes 5, 6, 7. 8 y 9

24 Abril 2014

Si el pago al contado o de la primera cuota se


efecta con posterioridad a la presentacin del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 Versin
1.3, se deber realizar a travs del Sistema
Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para
lo cual el pago podr realizarse en efectivo o
cheque, consignando el cdigo de tributo 3038
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS y como perodo tributario 03/2014.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratndose
del pago fraccionado se realizar tambin
mediante el Sistema Pago Fcil Formulario
Virtual N 1662, pudiendo realizarse en efectivo
o cheque, consignando como cdigo de tributo
3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS y como perodo tributario los siguientes:
N DE CUOTA

PERODO TRIBUTARIO

Segunda

04 2014

Tercera

05 2014

Cuarta

06 2014

Quinta

07 2014

Sexta

08 2014

Stima

09 2014

Octava

10 2014

Novena

11 2014

Para efectuar dichos pagos deber tenerse en


cuenta el Cronograma de Vencimientos de las
Obligaciones Mensuales Ao 2014, establecido
en la Resolucin de Superintendencia N 3672013/SUNAT (21.12.2013).
Se podr pagar tambin a travs de documentos
valorados o notas de crdito negociables,

Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2014 21

Staff Tributario
utilizando las boletas de pago N 1052 1252,
segn corresponda.
La presentacin y el pago del ITAN, se har en
los siguientes lugares:

PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES

MEDIANOS Y
PEQUEOS
CONTRIBUYENTES

En los lugares fijados por


la SUNAT para efectuar la
declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias o a
travs de SUNAT Virtual.
En las Sucursales o Agencias
Bancarias autorizadas a
recibir los mencionados
formularios y pagos o a
travs de SUNAT Virtual.

IMPORTANTE

En el caso que el importe total a pagar de la


declaracin del ITAN fuese igual a cero, sta
se presentar solo a travs de SUNAT Virtual.
El pago con nota de crdito negociable o con
documento valorado solo se podr efectuar en la
Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.

9. EN QU FORMA SE UTILIZA EL
PAGO DEL ITAN COMO CRDITO
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante cualquiera de los medios de
pago o su compensacin, se podr utilizar como
crdito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularizacin del
Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable
2014.
En el caso de pagos extemporneos, el monto
que se utiliza como crdito contra los P/A/C
o con los de Regularizacin del Impuesto a la
Renta, no deben incluir los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario por pagos
extemporneos.
22 www.asesorempresarial.com

La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la


siguiente forma:
MES DE
PAGO DEL
ITAN

SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA


DEL IR CORRESPONDIENTE A LOS
SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS

Abril

Desde Marzo a Diciembre

Mayo

Desde Abril a Diciembre

Junio

Desde Mayo a Diciembre

Julio

Desde Junio a Diciembre

Agosto

Desde Julio a Diciembre

Setiembre
Octubre

Desde Agosto a Diciembre


Desde Setiembre a Diciembre

Noviembre

Desde Octubre a Diciembre

Diciembre

Noviembre y Diciembre

Para efecto del crdito, slo se considerar el


impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta
contra el cual podr ser aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento,
slo podr ser aplicado como crdito contra los
P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el P/A/C correspondiente al
perodo tributario Diciembre 2014.
La aplicacin contra el Pago de Regularizacin
del Impuesto a la Renta, slo se podr utilizar
como crdito el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o vencimiento
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.

10. QU PASA CON LOS PAGOS DEL


ITAN NO UTILIZADOS CONTRA LOS
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA NI CONTRA EL PAGO DE
REGULARIZACIN?
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra
los P/A/C mensuales (PDT N 621: IGV Renta
Mensual - Casilla N 328: Impuesto Temporal
a los Activos Netos - Ley N 28424 y/o contra
el Pago de Regularizacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio por el cual se pago el ITAN
quedar un saldo no aplicado, este saldo podr
ser devuelto, mediante la presentacin del
Formulario N 4949.
Este derecho ser ejercido por parte del
contribuyente, luego de presentada la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
correspondiente. Para proceder a la devolucin
del ITAN, el contribuyente deber sustentar la

Impuesto Temporal a los Activos Netos


prdida tributaria o el menor impuesto obtenido
sobre la base del Rgimen General del Impuesto
a la Renta.
La devolucin deber efectuarse en un plazo
no menor de sesenta (60) das de presentada
la solicitud, vencido dicho plazo el solicitante
podr considerar aprobada su solicitud.
El ITAN efectivamente pagado con posterioridad
a la Regularizacin del Impuesto a la Renta
no es susceptible de devolucin, por cuanto
los pagos del ITAN son deducibles slo para
la determinacin de la Renta Neta de Tercera
Categora del ejercicio al cual corresponde dicho
tributo.

11. QU PASA SI NO SE CUMPLE CON


PRESENTAR
LA
DECLARACIN
DEL ITAN EN SU OPORTUNIDAD,
ESTANDO OBLIGADO?
El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN,
se configura como una infraccin tipificada en el
Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario,
esto es por No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
La sancin que se aplica a este tipo de infraccin es
una Multa equivalente a 1 UIT, sujeta al Rgimen
de Gradualidad de Sanciones normado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (31.03.2007), la cual considera como
forma de subsanar la infraccin: Presentando
la declaracin jurada correspondiente si omiti
presentarla.

Si el contribuyente subsana la infraccin en


forma voluntaria, es decir, antes que surta efecto
la Notificacin de la SUNAT en que se le indica
al infractor que ha incurrido en infraccin, las
rebajas son las siguientes:
Con pago de Multa: Rebaja del 90%.
Sin pago de Multa: Rebaja del 80%.
Determinacin de la Multa Rebajada
Multa: 1 UIT
Rebaja: 90%

S/.

3 800
(3 420)

--------S/. 380
==

Multa Rebajada

A la Multa Rebajada se le debe agregar los


intereses moratorios desde el da siguiente en
que se cometi la infraccin, hasta la fecha de
pago, inclusive.
El Inters Diario vigente es de 0.04%.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente
informacin:
-

Marcar con X la casilla de MULTAS.

Nmero de RUC.

Perodo Tributario: 03-2014

Cdigo de la Multa: 6041.

Importe a
Moratorios.

Cdigo de Tributo Asociado: 3038.

Pagar:

S/.380

Intereses

x
2 0 5 3 9 2 3 0 8 5 9
03 2014
6041
380.00
3038

Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2014 23

A plicacin P rctica

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: PAGO DEL ITAN AL


CONTADO
La empresa LA PIRAMIDE S.A. con RUC
N 20184956743, contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, por sus niveles
de activos netos del Ejercicio 2013, se encuentra
obligada a la presentacin y pago del ITAN 2014,
el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta
cmo determinar el monto del ITAN y cmo
llenar el Formulario Virtual N 648, los datos que
nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos Netos
al 31.12.2013
:
Maquinarias adquiridas en
el 2012
:

de sus activos al 31.12.2013 son superiores a


S/. 1000,000.
Determinacin del ITAN
Activos Netos al 31.12.2013
S/. 9 200 000
( - ) Maquinarias adquiridas en el 2012
(910 200)
Base Imponible del ITAN

Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000

S/.

9 200 000

S/.

910 200

--------------S/. 8 289 800


=====

Exceso de S/.1 000 000


MONTO DEL ITAN 2014:

TASA

BASE
IMPONIBLE

ITAN

0%

S/.1 000 000

S/.00

0.4% S/.7 289 800 S/.29 159


S/.29 159

SOLUCIN:
El contribuyente est obligado al pago del ITAN
(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor

Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario


Virtual N 648, Versin 1.3

IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE:

20184956743
4839453
2014

24 www.asesorempresarial.com

LA PIRAMIDE S.A.

Impuesto Temporal a los Activos Netos


CLCULO DE LA CASILLA 105:

910,200

910,200

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE:

9200,000
0
910,200
8289,800
8289,800

Aplicacin Prctica 25

Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA DEUDA:

8289,800
29,159
0
29,159
1
29,159
0
0
0
0
29,159
29,159
29,159

CASO N 2: PAGO DEL ITAN EN


FORMA FRACCIONADA
La empresa LA ESTRELLA S.A. con RUC
N 20754896752, contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est obligada
a declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
15.04.2014), el cual lo va a realizar en forma
fraccionada. Nos pregunta cmo determinar el
monto del ITAN y cmo llenar el Formulario
Virtual N 648, los datos que nos proporciona
son los siguientes:
Monto de los Activos Netos
del Ejercicio 2013
:
Maquinaria adquirida en el
2012
:

Participaciones
en
la
Empresa PODEROSA S.A.

S/.

8 420 000

S/.

610 000

S/.

410 000

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa LA
ESTRELLA S.A. la misma est obligada al pago
del ITAN por cuanto el valor de sus activos al
31.12.2013 son superiores a S/. 1 000 000.

26 www.asesorempresarial.com

Determinacin del ITAN


Activos Netos al 31.12.2013
(-) Maquinaria adquirida en el 2012
(-) Participaciones en la Empresa
PODEROSA S.A.
Base Imponible del ITAN

S/. 8 420 000


(610 000)
(410 000)

--------------S/. 7 400 000


=====

Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
Exceso de S/.1 000 000

TASA

BASE
IMPONIBLE

ITAN

0%

S/.1 000 000

S/.-.-

0.4% S/.6 400 000 S/.25 600

MONTO DEL ITAN 2014:

S/.25 600

Determinacin de las Cuotas Mensuales


Monto del
S/.25 600
Cuota
= ITAN 2014 =
= S/. 2 844
Mensual
9
9
Cuota Mensual = S/. 2,844
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648, Versin 1.3

Impuesto Temporal a los Activos Netos


IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE:

20754896752

LA ESTRELLA S.A.

5389463

2014

CLCULO DE LA CASILLA 105:

410,000
610,000

1020,000

Aplicacin Prctica 27

Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE:

8420,000
0
1020,000
7400,000
7400,000

DETERMINACIN DE LA DEUDA:

7400,000
25,600
0
25,600
2
2,844
0
0
0
0
2,844
2,844
2,844

El pago de las ocho cuotas restantes, se realizar a


mediante el Sistema de Pago Fcil Formulario
Virtual N 1662, consignando como Cdigo

28 www.asesorempresarial.com

de Tributo 3038 Impuesto Temporal a los


Activos Netos y como perodo tributario al que
corresponde al Nmero de Cuota.

ndice G eneral
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

ASPECTOS GENERALES

del Impuesto a la Renta, cumpli con presentar


el ITAN, consignando como modalidad de pago:
Fraccionado, cumpliendo con el pago de la primera
cuota, la SUNAT le ha notificado para que cumpla
con regularizar el pago de la segunda, tercera y
cuarta cuota del ITAN..............................................

1. Introduccin ..........................................................

2. Obligados a cumplir con el ITAN Ejercicio 2014......

3. Sujetos exonerados del ITAN...................................

4. Base Imponible y Deducciones...............................

q Aplicacin Prctica

5. Determinacin del ITAN..........................................

Caso Prctico

6. Declaracin y Pago del ITAN Ejercicio 2014.........

7. Utilizacin del ITAN como crdito contra el


Impuesto a la Renta..................................................

8. Tratamiento del ITAN no aplicado...........................

9. Infraccin por no presentar el ITAN en su


Oportunidad Subsanacin voluntaria....................

PRESENTACIN DEL ITAN: FORMULARIO VIRTUAL


N 648
q Aplicacin Prctica

..........................................................

16
16

PREGUNTAS FRECUENTES - IMPUESTO TEMPORAL A


LOS ACTIVOS NETOS EJERCICIO 2014
1. Qu es el ITAN?.....................................................

19

2. Quines estn obligados a presentar el ITAN


Ejercicio 2014?........................................................

19

3. Quines son considerados como sujetos


exonerados del ITAN?..............................................

19

4. Cul es la Base Imponible del ITAN?..........................

20

5. Cules son las Deducciones de la base Imponible?...

20

Caso N 1: Pago del ITAN al contado...........................

6. Cul es la tasa aplicable al ITAN?...........................

20

Caso N 2: Pago del ITAN en forma fraccionada..........

10

7. Qu PDT debe utilizarse para efectuar la


declaracin y el pago del ITAN Ejercicio 2014?....

21

8. En qu forma puede ser pagado el ITAN?................

21

9. En qu forma se utilizar el pago del ITAN como


crdito contra el Impuesto a la Renta?......................

22

10. Qu pasa con los pagos del ITAN no utilizados


contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ni
contra el Pago de Regularizacin?............................

22

11. Qu pasa si no se cumple con presentar la


declaracin del ITAN en su oportunidad, estando
obligado?
..........................................................

23

SITUACIONES QUE SE PRESENTAN


CUMPLIMIENTO DEL PAGO DEL ITAN

EN

EL

1. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera


categora no cumple con presentar el PDT N 648
ITAN estando obligado............................................

13

q Aplicacin Prctica
Caso Prctico

..........................................................

2. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera


categora cumple con presentar el PDT N 648
ITAN estando obligado, pagando solo una parte de
la deuda
..........................................................

13

15

q Aplicacin Prctica
Caso Prctico

..........................................................

3. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera


categora comprendido en el Rgimen General

15

APLICACIN PRCTICA
q Aplicacin Prctica
Caso N 1: Pago del ITAN al contado...........................

24

Caso N 2: Pago del ITAN en forma fraccionada..........

26

ndice General 29