Contenido: Área Tributaria

Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
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N 307 Segunda Quincena - Julio 2014
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Comentarios a los principales cambios
tributarios que se han efectuado
con la Ley N 30230
C o n t e n i d o
INFORME TRIBUTARIO
Comentarios a los principales cambios tributarios que se han efectuado
con la Ley N 30230
I - 1
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Aplicacin de las tablas de valores referenciales para determinar el valor
referencial para la detraccin al transporte de bienes (Parte I)
I - 7
Formulario 194: Errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de
actos de la Administracin Tributaria
I-11
Aspectos tributarios en la nueva Ley Universitaria Ley N 30220 I-15
Algunos aspectos para la aplicacin vlida del crdito scal del IGV (Parte I) I-19
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
Comprobantes de pago I-22
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Formalidades del acta probatoria: un escudo del contribuyente frente a una
intervencin
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Acerca de la scalizacin I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Comentarios a los principales cambios
tributarios que se han efectuado con la Ley
N 30230
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda
Quincena de Julio 2014
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Luego de una espera anunciada en
los medios de prensa por parte de las
autoridades de los poderes Ejecutivo y
Legislativo, el pasado sbado 12 de julio
de 2014 se public en el diario ofcial El
Peruano la Ley N 30230, a travs de la
cual se aprueba la Ley que establece
medidas tributarias, simplifcacin de
procedimientos y permisos para la pro-
mocin y dinamizacin de la inversin
en el pas.
Es a travs de este dispositivo que se
aprueban diversos mecanismos orienta-
dos a promover la inversin, destraban-
do algunos procedimientos, retirando
algunos requisitos que resultaban limita-
ciones para realizar negocios, realizando
para ello modifcaciones a las siguientes
normas:
- Ley General de Minera
- Cdigo Tributario
- Ley N 29173 que aprob las percep-
ciones del IGV
- Ley General de Aduanas
- Ley de Tributacin Municipal
- Ley del Procedimiento Administrativo
General
- Ley de reas Naturales Protegidas
- Ley General del Sistema Nacional de
Bienes Estatales
- Ley de Regularizacin de Habilitacio-
nes Urbanas y Edifcaciones
- Ley Marco de Licencia de Funciona-
miento
- Ley que crea el Sistema Nacional de
Gestin del Riesgo de Desastres
El motivo del presente informe es revisar
los principales cambios, adecuaciones y
modifcaciones realizadas a la normativi-
dad de carcter tributario.
2. Actualizacin excepcional de
las deudas tributarias
2.1. Qu deudas se encuentran den-
tro de este rubro?
El Ttulo I de la Ley N 30230 considera el
marco general de las medidas tributarias
dictadas para la promocin de la inver-
sin. Dentro de dicha norma se encuentra
el artculo 1, el cual determina que se
encuentran comprendidas dentro del
esquema de actualizacin excepcional a
todas las deudas tributarias pendientes
de pago a la fecha de entrada en vigencia
de la presente Ley, cuya recaudacin o
administracin estn a cargo de la SUNAT,
incluidas las deudas ante el Seguro Social
de Salud (Essalud) y la Ofcina de Norma-
lizacin Previsional (ONP), respecto de las
cuales se hubiere notifcado o no rdenes
de pago o resoluciones de la SUNAT, por
la totalidad de la deuda
1
.
Debemos precisar que, a travs de este
dispositivo, quedaran descartadas del
mecanismo de actualizacin las deudas
tributarias que son administradas tanto
por los Gobiernos regionales como por
los Gobiernos locales.
2.2. Se elimina la capitalizacin
aplicables desde el 31.12.98 al
31.12.05
El texto del artculo 2 de la Ley N 30230
indica que se establece la actualizacin
excepcional de las deudas tributarias
pendientes de pago, cualquiera fuera el
estado en que se encuentren: cobranza,
reclamacin, apelacin al Tribunal Fiscal
o impugnadas ante el Poder Judicial; en
aplazamientos y/o fraccionamientos de
carcter general o particular perdidos,
incluso el supuesto de incumplimiento
de pago de cuotas, eliminando la ca-
pitalizacin aplicable desde el 31 de
diciembre de 1998 hasta el 31 de
diciembre de 2005.
Debemos recordar que el Cdigo Tribu-
tario consideraba reglas de capitalizacin
de las deudas tributarias, precisando que
al 31 de diciembre de cada ao los inte-
reses de la deuda se sumaban al tributo
insoluto y ello constitua una nueva base
de clculo que a partir del 1 de enero de
1 Ello implica que pueden existir valores notifcados al contribuyente
(orden de pago, resolucin de determinacin, resolucin de multa
tributaria), como tambin puede ser el caso de la existencia de deuda
autoliquidada por el contribuyente pero que no se han emitido los
respectivos valores.
Instituto Pacco
I
I-2
Informe Tributario
ao siguiente nuevamente se aplicaban
intereses. Esta regla se aplicaba cada ao,
motivo por el cual las deudas crecan de
manera exponencial. Los intereses se capi-
talizaron hasta el ao 2005, toda vez que
a raz de la modifcatoria realizada al texto
del artculo 33 del Cdigo Tributario por
el Decreto Legislativo N 969 (24.12.06),
ya no se aplic la capitalizacin en el ao
2006 en adelante.
ROBLES, RUIZ DE CASTILLA, BRAVO
y VILLANUEVA indican con respecto al
tema de la capitalizacin de intereses lo
siguiente: Esta norma vigente regula la
TIM
2
que se devenga en forma diaria,
pero ha desaparecido el inters diario
acumulado al 31 de diciembre que era
capitalizado agregando al monto debido
el inters devengado, para constituir la
nueva base de la deuda tributaria la cual
para efectos del clculo, tena efectos de
tributo segn lo sealado por el propio
legislador. Esto signifca que a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N 969
la deuda tributaria ya no se capitaliza.
Adems surgi un problema en relacin
a cul era la ltima base que se debera
tomar en cuenta para efectos del de-
vengamiento de intereses; lamentable-
mente el Decreto Legislativo N 969 no
lo estableci de manera clara, sino fue
con el Decreto Legislativo N 981 que
se regul este tema, entendemos que
mediante una norma interpretativa
3
.
Tengamos presente que bajo la ptica
psicolgica del contribuyente deudor, el
cobro de los tributos de por s representa
una carga que no es aceptada normal-
mente, ya que lo considera como una
exigencia. Ello se acentu cuando exista
el inters capitalizable toda vez que
observaba que su obligacin creca cada
vez ms. Observemos lo que menciona
MATTEUCCI ZATTINNI sobre el tema El
pagador de impuestos tiene siempre el
profundo convencimiento que se les
est quitando algo suyo. Algo que los
otros no han sabido producir y de lo
cual se van injustamente a benefciar
4
.
En este sentido, bajo el anlisis de algunos
especialistas este tipo de medidas repre-
sentan un alivio en el pago de la deuda.
Sin embargo, la percepcin generalizada
en la poblacin es que estas disposiciones
apuntan a determinados grupos econ-
micos y en cierto modo esta percepcin
tambin guarda asidero en el hecho que
se trate de deudas de los aos 1998
hasta el 2005, las cuales en su mayora
se encuentran judicializadas.
2 Tasa de Inters Moratorio regulada en el artculo 33 del Cdigo
Tributario.
3 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA GUTIRREZ,
Walker y BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. Cdigo Tributario.
Doctrina y comentarios. 3.
a
edicin actualizada y aumentada
Volumen I. Pacfco Editores. Lima, Junio 2014. Pgina 368.
4 MATTEUCCI ZATTINNI, Mario. Las unidades de abastecimiento
mundial. Tomado del subcaptulo Balance entre Disponibilidades y
Necesidades. Ofcina Tcnica del Libro. Buenos Aires, 1949. Pgina 108.
2.3. Quines se encuentran compren-
didos bajo los alcances de esta
norma?
La respuesta la encontramos en el artculo
3, el cual precisa que la actualizacin
comprende a los deudores tributarios por
las deudas que se referen en el artculo 1,
las cuales se indican en el tercer prrafo;
con excepcin de las personas naturales
con proceso penal en trmite o sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada
vigente por delito en agravio del Estado,
ni tampoco a las empresas ni las entidades
cuyos representantes, por haber actuado
en calidad de tales, tengan proceso penal
en trmite o sentencia condenatoria vigen-
te por delito en agravio del Estado.
Se precisa que tampoco estarn compren-
didos en la actualizacin excepcional,
los deudores tributarios respecto de las
deudas que se encuentren impugnadas
ante la autoridad administrativa o judicial,
segn el caso, salvo que se desistan de los
medios impugnatorios en la va adminis-
trativa o en la demanda en la va judicial,
cumpliendo los requisitos, forma, plazo y
condiciones que se establezca mediante
decreto supremo.
2.4. Cmo se determina la deuda
materia de actualizacin?
Al revisar el texto del artculo 4 de la
Ley N 30230, observamos que all se
establecen algunas reglas relacionadas
con la determinacin de la deuda materia
de la actualizacin.
En este sentido, el numeral 4.1 del refe-
rido artculo 4 de la norma en mencin
precisa que la actualizacin regulada
en el presente captulo extingue
5
la
capitalizacin de los intereses al 31 de
diciembre de cada ao, aplicable desde
el 31 de diciembre de 1998 hasta el 31
de diciembre de 2005.
El numeral 4.2 del mismo artculo 4 pre-
cisa que durante el periodo sealado en el
prrafo anterior, la deuda tributaria a que
se refere el artculo 1 de la presente Ley
deber actualizarse al 31 de diciembre de
2005 conforme al siguiente detalle:
a) Para deudas cuya fecha de exi-
gibilidad conforme al artculo 3
del Cdigo Tributario
6
, es anterior
5 Ntese que el vocablo utilizado es un imperativo, lo cual da a
entender que desde la vigencia de la presente norma que es al da
siguiente de su publicacin, la deuda por concepto de intereses
capitalizados entre los aos 1998 al 2005 han desaparecido.
6 El artculo 3 del Cdigo Tributario seala que la obligacin
tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fjado por Ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
(8) Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fjado en el artculo 29 de
este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales
en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago
que fgure en la resolucin que contenga la determinacin de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da siguiente al de su notifcacin.
al 1 de enero de 1998: el monto
de la deuda determinada segn lo
dispuesto por la Ley 27681, Ley de
Reactivacin a travs del Sincera-
miento de las Deudas Tributarias
(RESIT), se actualizar aplicando
los intereses correspondientes sin
capitalizar los intereses de cada
ao hasta el 31 de diciembre de
2005.
b) Para deudas cuya exigibilidad
conforme al artculo 3 del Cdigo
Tributario, se ha originado entre
el 1 de enero de 1998 y el 31 de
diciembre de 2005: al monto de
la deuda se le aplicar los intereses
correspondientes sin capitalizar los
intereses de cada ao hasta el 31 de
diciembre de 2005.
En el caso de aplazamientos y/o fraccio-
namientos se entender que la deuda a
actualizar es el monto pendiente de pago
de los mismos a la fecha de la prdida
o de incumplimiento
7
de la cuota que
facult a la cobranza de la totalidad de
las cuotas pendientes de pago.
Se deber considerar los pagos parciales
en la fecha en que fueron efectuados,
imputndose los mismos de conformidad
con el Cdigo Tributario.
El numeral 4.3 considera que en los
periodos siguientes al previsto en el
acpite 4.1 del presente artculo, deber
aplicarse los intereses que correspondan
de acuerdo a las leyes que los regulan.
El numeral 4.4 precisa que lo dispuesto
en este artculo no da lugar a compen-
sacin ni devolucin de monto alguno.
2.5. Desde cundo se aplica la ac-
tualizacin excepcional de las
deudas tributarias?
Es necesario indicar que de acuerdo a lo
dispuesto por la Primera Disposicin Com-
plementaria Final de la Ley N 30230 se
precisa que la actualizacin excepcional de
las deudas tributarias mencionadas ante-
riormente, ser de aplicacin inmediata
8
a
las deudas que se refere el artculo 1, con
excepcin de aquellas que se encuentren
impugnadas ante la autoridad administra-
tiva o judicial, en cuyo caso los deudores
tributarios debern presentar la solicitud
de acogimiento hasta el 31 de diciem-
bre de 2014, cumpliendo los requisitos,
forma y condiciones que se establezca
mediante resolucin de superintendencia
de la SUNAT.
2.6. La solicitud de acogimiento debe
presentarse hasta el 31 de di-
ciembre de 2014 y se debe pagar
7 Aqu podra presentarse el caso del contribuyente que tiene un
fraccionamiento aprobado que viene cumpliendo con el pago de
las cuotas pero para poder acogerse a los alcances de esta norma
solo tendr que verse obligado a perder el fraccionamiento.
8 Ello implica desde el da de la vigencia de la Ley N 30230, que sera
el 13 de julio de 2014.
I
rea Tributaria
I-3
la totalidad de la deuda descon-
tando los intereses capitalizados
Debemos resaltar que a la fecha de
presentacin de la solicitud mencionada
anteriormente, se deber haber pagado
la totalidad de la deuda tributaria cuyo
acogimiento se solicita, excluidos los in-
tereses capitalizados, que se eliminarn
de conformidad con lo establecido en el
artculo 2 de la Ley N 30230, as como
desistirse de los medios impugnatorios en
la va administrativa o de la demanda en
la va judicial, segn sea el caso
9
.
Se indica adems que se presumir, sin
admitir prueba en contrario, que el de-
sistimiento presentado ante la autoridad
administrativa o judicial a efectos de aco-
gerse a la actualizacin excepcional de las
deudas tributarias, es de la pretensin
10
,
el cual deber ser aceptado por dicha
autoridad.
2.7. Falta que se dicten las normas
reglamentarias de parte del Mi-
nisterio de Economa y Finanzas
Para poder acceder a este mecanismo
hace falta que el Ministerio de Economa
y Finanzas dicte las normas reglamentarias
necesarias, dentro de un plazo de 90 das
hbiles, contados a partir del da siguiente
de su publicacin. Tomando en cuenta
que la Ley N 30230 fue publicada el
12 de julio de 2014, el plazo de los 90
das hbiles vencera el prximo 19 de
noviembre de 2014, por lo que habr
que tener en cuenta que ese es el plazo
mximo que tiene el MEF para cumplir
con este mandato.
3. Clculo de intereses durante
el procedimiento de apela-
cin que resuelve el Tribunal
Fiscal
Dentro del captulo III de la Ley N 30230
se ubica el artculo 7 el cual realiza la
modifcacin del cuarto y ltimo prrafo
del artculo 33 del Cdigo Tributario
respecto a la suspensin de los intereses
moratorios.
El cuarto prrafo del artculo 33 del Cdi-
go Tributario modifcado permite indicar
que se suspendern la aplicacin de inte-
reses moratorios a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en
los artculos 142 (plazo para resolver la
reclamacin tributaria), 150 (plazo para
resolver la apelacin tributaria) y 152
(plazo para resolver la apelacin contra
resolucin que resuelve las reclamaciones
de cierre, comiso o internamiento). Ello
9 Aqu pueden verse perjudicados los abogados o estudios jurdicos
que plantearon honorarios de xito a la culminacin del proceso.
10 Es pertinente indicar que cuando se presenta el desistimiento de
la pretensin, lo que se busca es que con ese documento el actor
expresa su voluntad de poner fn al proceso, sin que para ello exista
una sentencia dictada que analice el fondo de su pretensin con
relacin al derecho material que hubiera invocado como fundamento
de aquella.
implica que luego del vencimiento de
los plazos indicados en dichos artculos
no se podra cobrar inters moratorio al
deudor tributario, sino que a partir de
dicha fecha hasta el momento en el cual
se resuelva el recurso planteado con la
emisin de la resolucin respectiva, la
deuda ser actualizada en funcin del
ndice de precios al consumidor.
Es pertinente indicar que el texto del
cuarto prrafo original solo haba con-
templado antes de la modifcatoria que
se suspendan los intereses mientras dure
el proceso de reclamacin tributaria, se-
alado en el texto del artculo 142 del
Cdigo Tributario.
Debemos precisar que la suspensin de
los intereses moratorios proceder a partir
del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los artculos 142, 150
y 152 hasta la emisin de la resolucin
que culmine el procedimiento de recla-
macin ante la Administracin Tributaria
o de apelacin ante el Tribunal Fiscal,
siempre y cuando el vencimiento del pla-
zo sin que se haya resuelto la reclamacin
o apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos resolutores.
Ello determina que si las causas por las
cuales opera la demora en la respuesta
son imputables al deudor tributario,
no se aplicar la suspensin de los
intereses.
Al haberse incorporado a los recursos
de apelacin dentro del proceso de
suspensin de los intereses, solo se ha
indicado que la suspensin de intereses
no es aplicable durante la tramitacin de
la demanda contencioso-administrativa.
Existe una norma concordante a lo se-
alado anteriormente y est fjada en la
Cuarta Disposicin Complementaria Tran-
sitoria de la Ley N 30230, cuando precisa
con respecto a los recursos de apelacin
interpuestos antes de la vigencia de la
presente Ley, lo siguiente:
Para las deudas tributarias que se
encuentran en procedimientos de ape-
lacin en trmite a la fecha de entrada
en vigencia de la presente Ley, la regla
sobre no exigibilidad de intereses mo-
ratorios introducida al artculo 33 del
Cdigo Tributario y al artculo 151 del
Decreto Legislativo N 1053, ser apli-
cable si en el plazo de doce (12) meses
contados desde la entrada en vigencia
de la presente Ley, el Tribunal Fiscal no
resuelve las apelaciones interpuestas.
Para efectos de acelerar la resolu-
cin de procedimientos a cargo del
Tribunal Fiscal, este est facultado
excepcionalmente para organizar los
expedientes asignando y programando
su resolucin en funcin al monto y la
antigedad de la deuda materia de
controversia.
4. Medidas cautelares en los
procesos judiciales
El texto del artculo 7 de la Ley
N 30230 ha realizado modifcaciones
al artculo 159 del Cdigo Tributario, el
cual determina ciertos criterios aplicables
a las medidas cautelares en procesos ju-
diciales, en caso que el administrado en
cualquier tipo de proceso judicial solicite
una media cautelar que tenga por objeto
suspender o dejar sin efecto cualquier
actuacin del Tribunal Fiscal o de la Ad-
ministracin Tributaria, incluso aquellas
dictadas, dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera
de sus facultades previstas en el Cdigo
Tributario y o en otras leyes.
En este aspecto, la Ley N 30230 ha fe-
xibilizado el caso del ofrecimiento de la
contracautela de naturaleza personal con
una carta fanza disminuyendo el valor
del importe de la misma. Antes se haca
referencia en el numeral 2 del artculo
159 del Cdigo Tributario que el im-
porte de la misma debe ser igual al monto
por el que se concede la medida cautelar.
Con el cambio se ha reducido a solo el
60 % del valor de lo que se conceda la
medida cautelar.
Ese mismo porcentaje de rebaja se aplica
con la modifcatoria al numeral 3 del
artculo 159 del Cdigo Tributario,
con lo cual para el caso de la exigencia de
una contracautela real, esta deber ser de
primer rango y cubrir el 60 % del valor
de lo que se conceda la medida cautelar.
En el numeral 5 del artculo 159 del
Cdigo Tributario se ha mejorado su
redaccin, precisando que el Juez deber
correr traslado de la solicitud cautelar a
la Administracin Tributaria por el plazo
de cinco (5) das hbiles, acompaando
copia simple de la demanda y de sus re-
caudos, a efectos de que aquella seale
el monto de la deuda tributaria materia
de impugnacin actualizada a la fecha
de notifcacin con la solicitud cautelar
y se pronuncie sobre la verosimilitud
del derecho invocado y el peligro que
involucra la demora del proceso.
Asimismo, se ha realizado una modi-
fcacin al plazo en el cual de manera
excepcional, en caso que se impugne
judicialmente deudas tributarias, cuyo
monto total no supere las quince (15)
Unidades Impositivas Tributarias, al
solicitar la concesin de una medida
cautelar, el administrado podr ofrecer
como contracautela la caucin juratoria
11
.
Ntese que el cambio est en el monto
de exigencia de la contracautela, toda
vez que antes se indicaba solamente
5 UIT ahora se ha elevado a 15 UIT.
11 Juramento efectuado por el cual una persona se compromete a
cumplir lo pactado, convenido u ordenado por la autoridad judicial.
Tomado de la pgina web del Poder Judicial del Per, la cual se puede
acceder a travs de la siguiente pgina web: <http://historico.pj.gob.
pe/servicios/diccionario/diccionario_detalle.asp?codigo=275>.
Instituto Pacco
I
I-4
Informe Tributario
Por expresa mencin de lo sealado en
la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 30230, las modif-
caciones referidas al artculo 159 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
tario aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF, realizadas por la presen-
te Ley entrarn en vigencia a partir del
1 de enero del 2015
12
.
5. Suspensin de la aplicacin de
la norma XVI del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Tributario
Para poder realizar el comentario norma-
tivo se copia en su integridad la Norma
XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario:
Norma XVI: Califcacin, elusin de
normas tributarias y simulacin
Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, per-
sigan o establezcan los deudores tributarios.
(primer prrafo - subrayado nuestro).
En caso que se detecten supuestos de elusin
de normas tributarias, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT se encuentra facultada
para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
la restitucin de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho imponible o se reduzca
la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante
actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstan-
cias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta
sean artifciosos o impropios para la con-
secucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos ju-
rdicos o econmicos, distintos del ahorro
o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prra-
fo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por
tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, devolucin defni-
tiva del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos inde-
bidos o en exceso.
En caso de actos simulados califcados por
la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la presente norma, se aplicar
la norma tributaria correspondiente, aten-
diendo a los actos efectivamente realizados.
(ltimo prrafo subrayado nuestro).
12 Ello determina que se est considerando un periodo de vacatio legis
de la norma modifcatoria para que esta entre en vigencia.
Con relacin a esta norma el artculo
8 de la Ley N 30230 determin la
suspensin de la aplicacin de la Norma
Tributario. El referido texto indica que
se suspenda la facultad de la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria - SUNAT
para aplicar la Norma XVI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, con
excepcin de lo dispuesto en su
primer y ltimo prrafos, a los actos,
hechos y situaciones producidas con
anterioridad a la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 1121.
Tomando en cuenta que el Decreto Le-
gislativo N 1121 se public en el diario
ofcial El Peruano el 18 de julio de 2012,
su vigencia es a partir del 19 de julio
de 2012. Por esta razn, cuando en el
prrafo anterior hace referencia a los ac-
tos, hechos y situaciones producidas con
anterioridad a la entrada en vigencia de
dicha norma, ello determina que se deban
considerar todos las situaciones ocurridas
del 18 de julio de 2012 para atrs.
El segundo prrafo
13
del artculo 8 de
la Ley N 30230 precis lo siguiente:
Asimismo, para los actos, hechos y
situaciones producidas desde la entra-
da en vigencia del Decreto Legislativo
N 1121
14
, suspndese la aplicacin
de la Norma XVI del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo
prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo,
mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas,
establezca los parmetros de fondo
y forma que se encuentran dentro
del mbito de aplicacin de la norma
Tributario.
Tengamos presente que la Norma XVI
regulaba la facultad que la SUNAT po-
sea para poder realizar la califcacin,
elusin de normas tributarias y simu-
lacin. Es necesario precisar que si bien
solo quedan vigentes el primer y ltimo
prrafo, dichas reglas siempre estuvieron
inmersas en la Norma VIII, que por un
error de tcnica legislativa se encontraban
inadecuadamente ubicadas en esta ltima
norma, que es referida a la facultad que
la Administracin Tributaria posee para
desconocer efectos tributario, o darles el
que corresponda a hechos econmicos
simulados (simulacin absoluta).
6. Modifcaciones al rgimen de
percepciones del IGV
El artculo 9 de la Ley N 30230 ha
efectuado modificaciones al texto de
los artculos 12, 13 y 15 de la Ley
13 Es pertinente indicar que este segundo prrafo del artculo 8 no se
encontraba redactado en el proyecto original N 3627/2013-PE.
14 Es decir desde el da 19 de julio de 2012 en adelante.
N 29173, norma que regula el Rgimen
de percepciones del IGV.
En este sentido se ha modifcado el prra-
fo de la defnicin de consumidor fnal,
contenida en el literal b) del artculo 12
de la Ley N 29173. Dicho prrafo precisa
que Los importes establecidos en el
presente inciso podrn ser modifcados
mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas
con opinin tcnica de la SUNAT, pu-
diendo establecerse importes diferen-
ciados adicionales a los previstos por
tipo de bien (el subrayado es nuestro).
Dichos importes podrn ser fjados en
el rango comprendido entre el veinte
por ciento (20 %) de la UIT y cinco
(5) UIT.
De manera inmediata nos preguntamos
el porqu de la modifcatoria. Al respecto
debemos precisar que antes de este cam-
bio normativo exista una defnicin de
consumidor fnal contenida en el Decreto
Supremo N 293-2013-EF, el cual se apli-
caba en operaciones (que se encuentren
sustentadas en boletas de venta) por
montos no mayores a S/.1,500.00, salvo
las excepciones previstas en la misma
norma.
Sin embargo, los parmetros antes men-
cionados indican que la califcacin de
consumidor fnal se determinar en el
rango de 20 % de la UIT (que equivale
a S/.760) y cinco (5) UIT (que equivale
a S/.19,000), lo cual implica que el pa-
rmetro de S/.1,500 variar. Lo que s
podemos precisar es que cuando es la Ley
la que determina el rango de un monto
mnimo y un monto mximo y es el re-
glamento el que en ese margen establece
un monto fjo, se estara cumpliendo el
principio de reserva de ley, lo cual en
trminos jurdicos implica una mayor
proteccin y garanta constitucional a
favor del contribuyente.
Mostramos preocupacin por la incor-
poracin del ltimo prrafo al artculo
12 de la Ley N 29173, el cual precisa
que Mediante Decreto Supremo re-
frendado por el Ministro de Economa
y Finanzas con opinin tcnica de la
SUNAT, se podr establecer los casos
en que no se requerir cumplir con la
condicin sealada en el inciso b) del
presente numeral.
Este prrafo parece dar carta libre al MEF
en coordinacin con la Administracin
Tributaria para que pueda determinar
aquellos casos en los cuales no se
cumplirn los parmetros indicados
en prrafos anteriores. Esta parte quizs
pueda signifcar un mecanismo de retro-
ceso ya que lo que se busca es cumplir
el rango sealado por norma con fuerza
de ley, lo cual puede ser modifcado por
decreto supremo.
I
rea Tributaria
I-5
El artculo 9 de la Ley N 30230 tambin
realiza modifcaciones al numeral 13.1
del artculo 13 de la Ley N 29173 (que
regula la designacin y exclusin de los
agentes de percepcin a la venta interna
de bienes) al igual que al artculo 15 de la
Ley N 29173 (que regula la designacin
y exclusin de los agentes de percepcin
a la adquisicin de combustibles).
En ambos artculos incorpora dentro de
los criterios para poder designar a un
agente de percepcin el hecho de con-
siderar, entre otros, la participacin
de dichos sujetos en el mercado y su
ubicacin dentro de la cadena de dis-
tribucin de los bienes sujetos al rgi-
men, garantizando el cumplimiento del
objetivo del rgimen. Consideramos
correcta esta modifcacin normativa, ya
que se evitara en el futuro alguna crtica
por parte de algn contribuyente en ser
designado agente de percepcin, toda
vez que de antemano se podra inferir si
algn contribuyente se encuentra dentro
de la cadena productiva de determinado
bien que est sujeto a la percepcin. Ello
tambin permitir develar cualquier ma-
niobra planteada por grupos econmicos
que buscan separar sus operaciones para
evitar estar sujetos a la detraccin.
No olvidemos que la Tercera Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30230
determina que mediante Resolucin
Ministerial del Ministerio de Economa
y Finanzas se establecern los criterios y
lineamientos a que se referen los artcu-
los 13 y 15 de la Ley N 29173, que
aprueba el Rgimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas.
Con relacin a la vigencia de las modif-
caciones al Rgimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas, se indica
en la Cuarta Disposicin Complemen-
taria Final de la Ley N 30230 que las
modifcaciones a la Ley N 29173, que
aprueba el Rgimen de Percepciones del
IGV, realizadas por el Captulo IV de la Ley
N 30230 entrarn en vigencia el primer
da calendario del mes siguiente al de su
publicacin en el diario ofcial El Peruano.
Considerando que la Ley N 30230 fue
publicada en el diario ofcial El Peruano
el sbado 12 de julio de 2014, el primer
da calendario del mes siguiente al de su
publicacin es el 1 de agosto de 2014,
por lo que a partir de esta fecha es que
entran en vigencia los cambios a la Ley
N 29173.
7. Modifcaciones a la Ley de
Tributacin Municipal en lo
relacionado a las tasas por
fscalizacin o control de ac-
tividades comerciales
N 30230 ha efectuado una modifcacin
al texto del artculo 67 de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado mediante Decre-
to Supremo N 156-2004-EF.
El texto modifcado del artculo 67 de la
mencionada norma queda redactado del
siguiente modo:
Artculo 67.- Las municipalidades no
pueden cobrar tasas por la fscalizacin
o control de actividades comerciales,
industriales o de servicios, que deben
efectuar de acuerdo a sus atribuciones
previstas en la Ley Orgnica de Muni-
cipalidades.
No surte efecto la norma
15
que establezca
un cobro que contravenga dicha disposicin.
El pago efectuado por dicho concepto ser
considerado como indebido, pudiendo
solicitarse su devolucin segn lo dispuesto
en el artculo 38 del Cdigo Tributario. (el
subrayado es nuestro)
Solo en los casos de actividades que requie-
ran fscalizacin o control distinto al ordina-
rio, una Ley expresa del Congreso deber
autorizar el cobro de una tasa especfca
por tal concepto.
La prohibicin establecida en el presente
artculo no afecta la potestad de las mu-
nicipalidades de establecer sanciones por
infraccin a sus disposiciones.
El prrafo agregado al texto del artculo
67 de la Ley de Tributacin Municipal
busca frenar el abuso que algunas muni-
cipalidades realizaban al efectuar cobros
de conceptos relacionados con activida-
des de fscalizacin de diversa ndole,
sea inclusive con un nombre distinto o
variando el concepto para as sortear
alguna prohibicin.
Al existir este segundo prrafo del artculo
67 que ha sido incorporado por la Ley
N 30230, se permite al contribuyente
que realiz dicho pago el hecho de poder
solicitar la devolucin respectiva
16
.
Para poder apreciar otro cambio que se
observa en la Ley de Tributacin Munici-
pal resaltaremos los cambios realizados
al texto del artculo 68, el cual queda
redactado del siguiente modo:
Artculo 68.- Las municipalidades
podrn imponer las siguientes tasas:
a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios:
son las tasas que se paga por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o
derechos: son las tasas que debe pagar
15 Aqu puede estar referido a la ordenanza como norma a travs de
la cual las distintas municipalidades del pas aprueban sus tasas y
contribuciones. De manera indirecta tambin hara referencia a los
decretos de alcalda, teniendo en cuenta que estas ltimas son normas
de naturaleza reglamentaria.
16 A diferencia de las devoluciones de tributos solicitadas a la SUNAT,
las devoluciones de dinero solicitadas a las municipalidades por
pagos indebidos no necesariamente implican una fscalizacin
previa. Lo que es seguro que las municipalidades antes de proceder
a la devolucin respectiva al contribuyente, verifcarn de manera
previa la existencia de deudas a favor de la municipalidad, con lo
cual resulta casi seguro que realizarn un proceso de compensacin
de ofcio.
el contribuyente a la Municipalidad
por concepto de tramitacin de proce-
dimientos administrativos, siempre y
cuando involucre el desarrollo de un
procedimiento o servicio de la Mu-
nicipalidad para el contribuyente
17
.
(el subrayado es nuestro) Asimismo,
comprende aquellas tasas que debe pagar
el contribuyente a la Municipalidad por el
aprovechamiento de bienes pblicos de
propiedad de la Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de
establecimiento: son las tasas que debe
pagar todo contribuyente por nica vez
para operar un establecimiento industrial,
comercial o de servicios.
d) Tasas por estacionamiento de vehculos:
son las tasas que debe pagar todo aquel
que estacione su vehculo en zonas co-
merciales de alta circulacin, conforme
lo determine la municipalidad del distrito
correspondiente, con los lmites que
determine la municipalidad provincial
respectiva y en el marco de las regulacio-
nes sobre trnsito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central.
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas
que debe pagar todo aquel que preste
el servicio pblico de transporte en la
circunscripcin territorial
18
(el subra-
yado es nuestro) de la municipalidad
provincial, para la gestin del sistema de
trnsito urbano.
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar
todo aqul que realice actividades sujetas
a fscalizacin o control municipal extraor-
dinario, siempre que medie la autorizacin
prevista en el tercer prrafo
19
(el su-
brayado es nuestro) del artculo 67.
El artculo 10 de la Ley N 30230 tam-
bin realiz una modifcacin al texto
del artculo 70 de la Ley de Tributacin
Municipal, el cual quedar redactado del
siguiente modo:
Artculo 70.- Las tasas por servicios
administrativos o derechos, no exce-
dern del costo por la prestacin del
servicio y su rendimiento ser desti-
nado exclusivamente al fnanciamiento
del mismo.
El monto de las tasas por servicios adminis-
trativos o derechos no podr ser superior a
una (1) UIT. En caso de que el costo por la
prestacin del servicio supere dicho monto,
para que la Municipalidad pueda cobrar una
tasa superior a una (1) UIT deber acogerse
al rgimen de excepcin que ser estable-
cido por Decreto Supremo refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros y el
Ministro de Economa y Finanzas conforme
a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Las tasas que se cobren por la tramitacin
de procedimientos administrativos, solo
17 Con esta mencin expresa se est tratando de evitar que las distintas
municipalidades del pas creen tasas sin justifcar la prestacin de un
servicio a favor del contribuyente, o que tambin busquen aprobar
tasas sin que exista un procedimiento establecido.
18 El texto original de la norma antes de la modifcatoria realizada por
la Ley N 30230 sealaba jurisdiccin territorial.
19 Ahora se hace expresa mencin al tercer prrafo del artculo 67 de
la Ley de Tributacin Municipal, el cual indica que Solo en los
casos de actividades que requieran fscalizacin o control
distinto al ordinario, una ley expresa del Congreso deber
autorizar el cobro de una tasa especfca por tal concepto.
Instituto Pacco
I
I-6
Informe Tributario
sern exigibles al contribuyente cuando
se encuentren en el Texto nico de Pro-
cedimientos Administrativos - TUPA de la
Municipalidad correspondiente. Toda tasa
que se cobre sin cumplir con el requisito
sealado ser considerada pago indebido
20
.
(el subrayado es nuestro).
El incumplimiento de lo sealado en el
presente artculo constituye una barrera
burocrtica ilegal, siendo aplicables las
sanciones establecidas en el artculo 26
BIS del Decreto Ley N 25868, Ley de
Organizacin y Funciones del Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
- INDECOPI.
La Contralora General de la Repblica, en
el marco de la Ley Orgnica del Sistema Na-
cional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, verifca el cumplimiento de
lo dispuesto en el presente captulo. (el
subrayado es nuestro)
La inclusin de estos dos ltimos prrafos
constituye un freno a las municipalidades
cuando estas ejecutan o realizan cobros
que no estn autorizadas a realizar. El solo
hecho de indicar que el incumplimiento
al mandato de la norma para crear tasas
puede dar pie a una denuncia ante el
INDECOPI por constituir una barrera
burocrtica
21
lo cual autorizara que esta
ltima entidad sancione con una multa tal
conducta
22
.
La mencin a la Contralora General de
la Repblica para que pueda verifcar el
cumplimiento de esta norma, avalara que
esta entidad pueda realizar procesos de
verifcacin en las entidades municipales
a travs del denominado rgano de con-
trol interno, permitiendo encontrar, de
ser el caso, hasta responsabilidades de
tipo administrativo
23
del funcionario que
autoriz los cobros indebidos.
8. Modifcaciones a la Ley Marco
de Licencia de Funcionamien-
to
N 30230 determina la modifcacin de
los artculos 2, 7, y 9 y de la quinta
disposicin fnal de la Ley N 28976,
Ley Marco de Licencia de Funciona-
miento.
En el caso del artculo 2 de la Ley
N 28976 se ha realizado una modifca-
20 Como ya se indic en prrafos anteriores, el hecho de ser considerado
como un pago indebido permite al contribuyente que desembols
el pago que pueda pedir la devolucin respectiva.
21 Para conocer ms acerca de una barrera burocrtica recomendamos
leer el artculo de Csar Ochoa Cardich titulado El control de barreras
burocrticas por el INDECOPI y la tutela de derechos fundamentales
econmicos. Artculo publicado en la revista Derecho PUCP. Revista
de la facultad de Derecho N 71, ao 2013, pginas 413 a 442.
Tambin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina web:
<revistaspucp.edu.pe/index.php/derechopucp/article/view/8909>.
22 Sobre el tema recomendamos revisar una noticia publicada
en la siguiente pgina web: <http://www.rpp.com.pe/2014-
01-22-indecopi-multa-a-dos-municipalidades-por-imponer-barreras-
burocraticas-noticia_663752.html>.
23 Ello sin perjuicio de las responsabilidades de naturaleza civil (por
daos y perjuicios sufridos) o de naturaleza penal (en caso se generen
la comisin de delitos tipifcados en el Cdigo Penal).
cin a la defnicin de Mdulo o stand,
sealando que el mismo es un Espacio
acondicionado dentro de las galeras
comerciales y centros comerciales en el
que se realizan actividades econmicas
y cuya rea no supera los cien metros
cuadrados (100 m
2
).
El cambio que se observa es que se ha
reducido la cantidad del rea para poder
califcar a un mdulo o stand, toda vez
que en la norma original se haca refe-
rencia a un rea que no supere los ciento
veinte metros cuadrados (120 m
2
).
En el texto del artculo 7 se ha efectua-
do una modifcacin del literal c, el cual
considera como uno de los requisitos para
solicitar licencia de funcionamiento a la
Declaracin jurada de observancia de
condiciones de seguridad o inspeccin
tcnica de seguridad en edificaciones
de detalle o multidisciplinaria, segn
corresponda.
El prrafo que se ha incorporado tiene el
siguiente texto:
En los casos en que no existan observa-
ciones en el informe de inspeccin y la
Municipalidad no emita el certifcado corres-
pondiente en el plazo de tres (3) das hbiles
de fnalizada la diligencia de inspeccin,
el administrado se encuentra facultado a
solicitar la emisin de la licencia de funcio-
namiento reemplazando el certifcado con la
presentacin del informe. Es obligacin del
funcionario competente de la Municipalidad
continuar el trmite de la licencia de funcio-
namiento, bajo responsabilidad.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo
precedente, las Municipalidades podrn
24

disponer en los TUPA el reemplazo del
certifcado de Inspeccin por el informe de
inspeccin sin observaciones para efectos
del trmite de Licencia de Funcionamiento.
Este prrafo incorporado permite ob-
servar que lo que se pretenden con esta
modifcatoria es agilizar los trmites para
poder obtener la respectiva licencia de
funcionamiento
25
, elemento indispen-
sable para el desarrollo de actividades
comerciales. Ello determina que los
procesos de inspeccin a cargo de las
municipalidades debern ser hoy en das
ms expeditivos.
Otro cambio que se observa es la inclusin
del segundo prrafo del literal d.4) que
determina como requisitos adicionales
para el otorgamiento de la licencia de fun-
cionamiento el solicitar la copia simple de
la autorizacin expedida por el ministerio
de Cultura, conforme a la Ley N 28296,
Ley General del Patrimonio Cultural de la
Nacin. Excepto en los casos en que
24 Ntese que la norma hace referencia al verbo podrn y no al verbo
debern, con lo cual no es imperativo para las municipalidades
pero s es opcional.
25 Recordemos que el texto del artculo 3 de la Ley Marco de Licencia
de Funcionamiento, precisa que la Licencia de Funcionamiento es
una autorizacin que otorgan las municipalidades para el desarrollo
de actividades econmicas en un establecimiento determinado, en
favor del titular de las mismas.
el Ministerio de Cultura haya partici-
pado en las etapas de remodelacin
y monitoreo de ejecucin de obras
previas inmediatas a la solicitud de la
licencia del local por el cual se solicita
la licencia.
En este prrafo se observa que se preten-
de liberar de la exigencia de la entrega de
la autorizacin del Ministerio de Cultura,
en los casos en los cuales dicho organismo
haya participado en actividades relacio-
nadas con obras previas.
Al efectuar una revisin de lo sealado en
la Ley N 28296, Ley General del Patri-
monio Cultural de la Nacin, apreciamos
el texto del artculo 22 el cual regula la
proteccin de los bienes inmuebles, in-
dicando expresamente en los numerales
22.1 y 22.2 lo siguiente:
22.1 Toda obra pblica o privada de edi-
fcacin nueva, remodelacin, restauracin,
ampliacin, refaccin, acondicionamiento,
demolicin, puesta en valor o cualquier otra
que involucre un bien inmueble integrante
del Patrimonio Cultural de la Nacin, requie-
re para su ejecucin de la autorizacin previa
del Instituto Nacional de Cultura.
22.2 Es nula la licencia municipal que carezca
de dicha autorizacin, sin perjuicio de las
responsabilidades administrativas, civiles y
penales que correspondan.
En este caso, si el Ministerio de Cultura
ya participa en este tipo de actividades,
resulta coherente que no se exija el docu-
mento que autoriza dentro de los alcances
de la Ley N 28296.
Con respecto a los procedimientos de
licencia en trmite, la octava Disposicin
Complementaria Transitoria seala que
las modifcaciones al artculo 7 de la
Ley N 28976, Ley Marco de Licencia
de Funcionamiento establecidas en
el Captulo V del Ttulo III de la Ley
N 30320, sern aplicables tambin
para los procedimientos de Licencia de
Funcionamiento en trmite.
Al revisar la dcima cuarta disposicin
complementaria fnal de la Ley N 30230
se menciona all que las modifcaciones a
la Ley N 28976, Ley Marco de Licencia
de Funcionamiento, establecidas en los
artculos 54 y 55 de la presente Ley,
entrarn en vigencia a partir del 1 de
agosto de 2014.
Lo que se observa es que los artculos
54 y 55 de la Ley N 30230 no tienen
relacin directa con el tema de la Licen-
cia de funcionamiento, toda vez que se
encuentran regulando temas de carga
e infraestructura vial. Seguramente en
estos das se debe estar publicando una
fe de erratas que indique este error, toda
vez que los artculos de la Ley N 30230
que s hacen referencia a los cambios
de la Ley N 28976 son los siguientes:
62 y 63.
I
rea Tributaria
I-7
I
n
f
o
r
m
e
s

T
r
i
b
u
t
a
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y

A
p
l
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c
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n

P
r
c
t
i
c
a
Aplicacin de las tablas de valores referenciales
para determinar el valor referencial para la
detraccin al transporte de bienes (Parte I)
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin de las tablas de valores referencia-
les para determinar el valor referencial para
la detraccin al transporte de bienes (Parte I)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
En la presente edicin se trata sobre el
clculo del valor referencial a tomar en
cuenta para ser comparado con el impor-
te de la operacin y aplicar la detraccin
sobre el importe mayor, este valor refe-
rencial debe ser calculado tomando en
cuenta los anexos del Decreto Supremo
mbito local
Origen - Destino o viceversa Valor referencial
Del Puerto del Callao a:
Contenedores
llenos
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
Minerales
Soles x viaje Soles x ton.
ZONA I 0 - 7 Km
Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen
de la Legua.
S/.432.29 S/.128.25
(1)
S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28

7 - 15 Km
Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel,
Brea y Cercado de Lima
S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
ZONA II
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los
Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La
Victoria, Pueblo Libre, Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena
del Mar, San Isidro, San Borja, Mirafores, Surquillo, Barranco,
Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho.

15 - 30 Km
S/.579.47 S/.15.39 S/.12.92 S/.15.39

ZONA III Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacamac, Villa Mara
del Triunfo, San Juan de Mirafores, Chaclacayo, Carabayllo,
La Molina, Ancn y Santa Rosa.

30 - 45 Km S/.700.71 S/.18.20

Del Puerto de Conchn y Refnera Conchn a:
Contenedores
llenos
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
Minerales
ZONA I Atocongo, Lurn, Chorrillos, Pachacmac y Villa El Salvador. S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
0 - 15 Km
ZONA II
San Bartolo, Santa Mara, Punta Negra, Pucusana, Chilca,
Cieneguilla, Villa Mara del Triunfo, San Juan de Mirafores,
Barranco, La Victoria, San Luis, San Isidro, San Borja, Mira-
fores, Surquillo, Santiago de Surco, Santa Anita, Ate, Vitarte,
San Juan de Lurigancho y La Molina.

15 - 30 Km S/.579.47 S/.15.39

ZONA III San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El
Agustino, Brea, Pueblo Libre, Jess Mara, Lince, Magdalena
del Mar, Cercado de Lima, Callao, La Punta, Bellavista, La Perla,
San Miguel, Carmen de la Legua y Chaclacayo.

30 - 45 Km S/.700.71 S/.18.20

N 010-2006-MTC modifcado por el De-
creto Supremo N 033-2006-MTC y para
lo cual desarrollaremos las aplicaciones
prcticas respectivas.
2. Aprobacin de tabla de valo-
res referenciales
Con la fnalidad de determinar el valor
referencial del servicio de transporte
de bienes por va terrestre y as poder
establecer el valor referencial a compa-
rar con el importe de la operacin se
aprueba, mediante Decreto Supremo
N 010-2006-MTC
1
, la tabla de valores
referenciales para la aplicacin del Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central en el servicio de
transporte de bienes realizado por va
terrestre
2
la cual consta de los siguientes
anexos:
- Anexo I: Valores referenciales del
transporte de bienes por va terrestre
durante operativos en puertos y en el
mbito local.
Anexo I
Valores referenciales del transporte de
bienes por va terrestre durante operativos
en puerto y en el mbito nacional
Operativos en puertos S/.
Contenedores llenos o vacos
(soles x viaje). 171.07
Carga general y lquidos en cis-
ternas (soles x ton.). 12.92
Tolvas granel (soles x ton.). 8.28
1 Modifcado por D.S. N 033-2006-MTC (30.09.06)
2 Establecido mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.06).
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
Del Puerto de Chimbote a:
Contenedores
llenos
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
Minerales
ZONA I 0 - 7 Km Chimbote S/.432.29 S/.128.25
(1)
S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
7-15 Km Coshco. S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
ZONA II Samanco S/.579.47 S/.15.39
15 - 30 Km
Del Puerto General San Martn (Pisco) a: Contenedores (llenos o vacos):
Carga general, graneles y
lquidos en cisternas
ZONA II
Caleta San Andrs, Paracas, Aceros Arequipa, Minsur. S/.579.47 S/.15.39
15 - 30 Km
ZONA III
Salinas de Otuma S/.700.71 S/.18.20
30 - 45 Km
Del Puerto de Matarani a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos vacos y lquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
ZONA I 0-7 Km Matarani S/.432.29 S/.128.25
(1)
S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
7-15 Km Mollendo S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
Del Puerto de Ilo a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
ZONA I 0-7 Km Distrito de Ilo S/.432.29 S/.128.25
(1)
S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28
7-15 Km Distritos de Pacocha y Algarrobal S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
Del Puerto de Paita a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
ZONA I 0 -7 Km Paita. S/.432.29 S/.128.25
(1)
S/.9.69 S/.6.21 S/.8.28

7-15 Km Tierra Colorada y El Tablazo. S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
Del Puerto de Salaverry a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
ZONA I 0 -7 Km Salaverry S/.432.29 S/.128.25
(1)
S/.9.69 S/. 6.21 S/. 8.28

7-15 Km Moche, Alto Salaverry y Trujillo S/.480.33 S/.171.07 S/.12.92 S/.8.28 S/.12.92
(1) Vlido para devoluciones dentro de la misma zona.
- Anexo II: Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin de las distancias
virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
Anexo II
Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bie-
nes por carretera en funcin de las distancias virtuales desde Lima
hacia los principales destinos nacionales
Ruta: Lima Aguas Verdes
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum. S/. x TM
De Lima a: (Km) (Km)
valo de Chancay 82.64 82.64 35.56
Huaral 9.00 91.64 36.57
Huacho 56.35 147.99 42.92
Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23
Supe Puerto 2.70 188.94 47.53
Barranca 5.35 194.29 48.13
Pativilca 7.20 201.49 48.95
Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29
Origen - Destino o
viceversa
Paramonga 6.70 211.24 50.04
Dvo Huaraz R14 2.10 206.64 49.53
Huarmey 84.70 291.34 59.07
Casma 80.85 372.19 68.17
Chimbote 56.15 428.34 74.50
Pte Santa 13.50 441.84 76.02
Vir 69.05 510.89 84.37
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Trujillo 9.00 557.24 92.02
Chicama 32.70 589.94 97.42
Chocope 10.45 600.39 99.15
I
rea Tributaria
I-9
Origen - Destino o
viceversa
Paijn 11.00 611.39 100.96
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Cajamarca 196.77 875.11 144.51
Chepn 13.80 692.14 114.30
Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16
Reque 1.50 753.39 124.41
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21
Piura 93.95 973.29 160.73
Paita 58.65 1031.94 170.41
Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.98
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05
El Partidor 23.38 1077.34 177.91
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Suyo 37.39 1124.28 185.66
La Tina 16.41 1140.69 188.37
Talara 9.00 1092.84 180.47
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33
Los Organos 49.65 1141.64 188.53
Mncora 13.05 1154.69 190.68
Cancas 27.15 1181.84 195.17
Zorritos 45.70 1227.54 202.71
Tumbes 28.60 1256.14 207.44
Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay -
Cuzco - Puno - Desaguadero
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
La Oroya 220.88 220.88 51.13
Concepcin 145.14 366.02 67.48
San Jernimo 7.74 373.76 68.35
Tambo 17.81 391.57 70.36
Huancayo 3.75 395.32 70.78
Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Huanta 313.85 805.12 132.96
Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69
Abancay 366.94 1969.78 325.28
Curahuasi 101.78 2071.56 342.09
Cuzco 166.42 2237.99 369.58
Urcos 64.44 2302.43 380.22
Sicuani (Dvo.Ruta 28
Tintaya)
129.78 2432.21 401.65
Juliaca 288.55 2720.76 449.30
Puno 123.59 2844.35 469.71
Desagadero 412.27 3256.63 537.79
Lmite internacional Per-
Bolivia 0.67 3257.30 537.90
Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Conococha 351.83 351.83 65.88
Catac 119.00 470.83 79.28
Recuay 18.76 489.59 81.40
Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Huaraz 39.76 529.35 87.42
Carhuaz 44.80 574.15 94.81
Yungay 29.30 603.45 99.65
Caraz 15.84 619.29 102.27
Huallanca 80.22 699.51 115.52
Yungaypampa 17.64 717.15 118.43
Corongo 225.27 942.42 155.63
Cabana 249.60 1.192.02 196.85
Ruta: Lima - Lambayeque - Olmos - Chamaya - El Reposo
-Santa Mara de Nieva + Rioja - Tarapoto Yurimaguas
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Lambayeque 775.64 775.64 128.09
El Tambo 353.05 1128.69 186.39
Pucar 49.70 1178.39 194.60
Chamaya 64.02 1242.41 205.17
El Reposo 25.70 1268.11 209.41
El Valor 3.46 1271.57 209.98
El Milagro 21.31 1292.88 213.50
Mesones Muro 247.38 1540.26 254.35
Santa Mara de Nieva 178.45 1718.71 283.82
Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45
Pedro Ruz Gallo 64.55 1357.14 224.11
Rioja 174.48 1531.62 252.93
Tarapoto 133.65 1665.27 275.00
Yurimaguas 206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Dvo Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37
Puquio 435.32 880.33 145.38
Challhuanca 261.31 1141.64 188.53
Abancay 147.52 1289.16 212.89
Curahuasi 101.78 1390.94 229.70
Cuzco 175.49 1566.43 258.68
Quincemil 742.58 2309.01 381.30
Inambari 118.74 2427.75 400.91
Pto. Maldonado 399.47 2827.22 466.88
Alerta 247.25 3074.47 507.71
Iberia 133.30 3207.77 529.72
Iapari 144.05 3351.82 553.51
Ro Acre (Frontera Per
Brasil) 0.00 3351.82 553.51
Ruta: Lima - Tacna - La Concordia
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Caete 144.30 144.30 42.50
Chincha Alta 53.70 198.00 48.55
San Clemente 30.00 228.00 51.93
Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44
Pisco 38.45 270.95 56.77
Ica 32.26 303.21 60.40
Palpa 92.10 395.31 70.78
Nazca 48.20 443.51 76.21
Instituto Pacco
I
I-10
Ruta: Lima - La Oroya - Tarma - La Merced
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Matucana 83.96 83.96 35.71
San Mateo 26.04 110.00 38.64
Morococha 63.00 173.00 45.74
La Oroya 47.88 220.88 51.13
Tarma 78.06 298.94 59.92
San Ramn 70.45 369.39 67.86
La Merced 10.37 379.76 69.03
Pte. Chanchamayo Emp
R05S
12.18 391.94 70.40
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco -
Tingo Mara - Pucallpa
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
La Oroya 220.88 220.88 51.13
Junn 78.12 299.00 59.93
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37
Ambo 116.98 517.54 85.47
Hunuco 28.68 546.22 90.20
Tingo Mara 135.97 682.19 112.65
San Alejandro 219.16 901.35 148.85
Pucallpa 139.97 1041.31 171.96
Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas -
Tarapoto - Yurimaguas
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Cajamarca 875.11 875.11 144.51
Yanacocha 140.00 1015.11 167.63
Celendn 304.89 1180.00 194.86
Leymebamba 345.61 1525.61 251.93
Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45
Rodrguez de Mendoza 134.58 1851.05 305.68
Soritor 135.41 1986.45 328.04
Moyobamba 29.36 2015.81 332.89
Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Huaytar 348.89 348.89 65.55
Ayacucho 300.50 649.38 107.24
Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
Abancay 366.94 1746.00 288.33
Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
Cuzco 36.64 2014.21 332.62
Ruta: Lima Arequipa Juliaca Puno
Origen - Destino o
viceversa
DV Parcial DV Acum.
S/. x TM
Arequipa 1,048.96 1,048.96 173.22
Dvo. Imata 180.04 1,229.00 202.95
Santa Luca 126.00 1,355.00 223.76
Emp RO3S Juliaca 86.94 1,441.94 238.12
Juliaca 1.27 1,443.21 238.33
Puno 123.59 1,566.80 258.74
- Anexo III: Tabla de determinacin de carga til en funcin
de las confguraciones vehiculares contempladas en el Re-
glamento Nacional de Vehculos.
Anexo III
Tabla de determinacin de carga til en funcin de las confguraciones
vehiculares contempladas en el reglamento nacional de vehculos
Confguracin vehicular Carga til (TM)
C2 10.00
C3 15.00
T2S1, C2RB1 17.00
C4 18.00
8x4 20.00
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
C4RB1 25.00
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30.00
3. Referencias para la aplicacin de la tabla de
valores referenciales
Para la mejor aplicacin de la tabla de valores referenciales del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central en el servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes defniciones:
a) Transporte de bienes durante operativos en puertos
Se considera servicio de transporte de bienes durante operativos
en puertos y siempre que las distancias sean menores o iguales a
15 kilmetros, aquel que se realiza dentro de la Zona Primaria,
desarrollndose el transporte entre un terminal portuario y los
terminales de almacenamiento extraportuarios, en funcin de
un fujo continuo de atencin en el embarque o desembarque
de una embarcacin naviera.
b) Transporte de bienes en el mbito local
Se considera servicio de transporte de bienes en el mbito local
aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados
fuera de la Zona Primaria, de acuerdo a la defnicin contenida
en la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053,
realizndose el recorrido al interior de una misma provincia,
siempre que las distancias no excedan de los 45 kilmetros.
Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao,
por su situacin de continuidad urbana, son consideradas como
una sola ciudad.
c) Transporte de bienes por carretera
Se considera servicio de transporte de bienes por carretera aquel
que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
d) Origen/Destino
Tratndose del servicio de transporte de bienes durante opera-
tivos en puerto y en el mbito local, es la direccin domiciliaria
que constituye el punto de partida o llegada del vehculo desde
el que inicia o concluye el viaje, respectivamente. Tratndose del
servicio de transporte de bienes por carretera, es la localidad,
ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida
o llegada del vehculo desde el que inicia o concluye el viaje.
e) Viaje
Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino
del servicio de transporte de bienes.
f) Puerto
A efectos de la aplicacin de la tabla de valores referenciales
en el mbito local, se considera como tal al terminal portuario
respectivo y los terminales almacenamiento ubicados dentro
de la Zona Primaria.
Base legal:
Art. 2 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modifcado por D.S. N 033-
2006-MTC (30.06.14)
Continuar en la siguiente edicin
I
rea Tributaria
I-11

Formulario 194: Errores materiales o
circunstancias posteriores a la emisin de actos
de la Administracin Tributaria
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Formulario 194: Errores materiales o circunstancias posteriores a la
emisin de actos de la Administracin Tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda Quincena de Julio 2014
Ficha Tcnica
1. Consideraciones previas
Este procedimiento, dispuesto en el artculo 108 del TUO del
Cdigo Tributario y regulado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 002-97/SUNAT, se convierte muchas veces en un
remedio efectivo ante errores materiales, ocasionados por la
administracin o el administrado, los que por lo general son
advertidos con la notifcacin de la ejecucin coactiva, y fuera
del plazo para presentar el recurso de reclamacin.
Es necesario precisar que, en la prctica este procedimiento,
puede terminar liberndolo de rdenes de pago, resoluciones
de multa, resoluciones de determinacin o incluso resoluciones
de intendencia o resoluciones de ofcina zonal, generadas por
errores no necesariamente materiales o formales. Adems, est
revestido de una serie de elementos como la formalidad, el
plazo de resolucin, costos indirectos, que lo hacen preferible
frente a un procedimiento contencioso tributario, por ejemplo.
Vale decir, que si bien no se trata de un procedimiento que
pueda reemplazar en todos los casos a la reclamacin, ya que
sus naturalezas son distintas y en principio hemos dicho que
subsana errores de carcter formal, el Tribunal Fiscal en la RTF
N 01743-3-2005, precedente de observancia obligatoria, ha
sealado que: El Formulario 194 Comunicacin para la revocacin,
modifcacin, sustitucin, complementacin o convalidacin de actos
administrativos, regulado por la Resolucin de Superintendencia
N 002-97/SUNAT, es una reclamacin especial en que la
voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro, y, en
consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder el
recurso de apelacin respectivo. El carcter de especial de la reclama-
cin est dado porque considerando los casos en que procede no le
son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en
el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del plazo.
2. Formulario 194 vs. reclamacin
Como hemos adelantado, si bien el Formulario 194 no reem-
plaza al recurso de reclamacin, a pesar de la naturaleza de
reclamacin especial que el primero tiene de acuerdo a lo
establecido por el Tribunal Fiscal, en nuestra consideracin hay
una serie de aspectos que presentan al Formulario 194 como
una mejor opcin frente a la reclamacin. A continuacin, dise-
aremos un cuadro comparativo en donde podamos evidenciar
las caractersticas y ventajas de ambos:
Reclamacin Formulario 194
Defensa
cautiva
Firma de abogado habilitado, as como
constancia de dicha habilitacin emitida
por el colegio respectivo.
No requiere
Plazo para
resolver
9 meses 45 das hbiles
Pago previo
En el caso de la orden de pago, siempre
para resoluciones de determinacin y de
multa, no se requiere si se presenta dentro
de los 20 das hbiles a su notifcacin.
No requiere
Reclamacin Formulario 194
Suspen-
sin de la
cobranza
coactiva
Para rdenes de pago, la presentacin
del recurso no suspender la ejecucin
coactiva, salvo la excepcin prevista en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del Cdigo Tributario (circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser
improcedente, y siempre que se presente
dentro de los 20 das hbiles siguientes
a la notifcacin).
Para resoluciones de determinacin y de
multa, solo si se presenta dentro de los
20 das hbiles a su notifcacin.
Para rdenes de pago,
se suspender siempre
que se haya presen-
tado oportunamente
(dentro de los 20 das
hbiles siguientes a la
notifcacin).
Para resoluciones de de-
terminacin y de mul-
ta, siempre. (Informe
N 005-2006-SUNAT/
2B0000).
Plazo para
presentar
rdenes de pago, en cualquier momento
previo pago de la deuda, salvo la excep-
cin prevista en el numeral 3 del inciso a)
del artculo 119 del Cdigo Tributario.
Resoluciones de determinacin y de
multa, 20 das hbiles a su notifcacin,
de lo contrario debe acreditar el pago
previo de la deuda.
En cualquier momento
o estado del valor.
Como se aprecia, el Formulario 194 es menos formal, ms gil,
menos oneroso en cuanto a los costos indirectos al trmite, e incluso
resulta ser ms efectivo para solicitar la suspensin o el no inicio
de la cobranza coactiva. Sobre el particular la RTF N 01743-3-
2005 de observancia obligatoria, citada anteriormente, establece
que: Dado que la comunicacin presentada mediante Formulario
N 194 tiene la naturaleza de un medio impugnativo interpuesto contra
un acto administrativo, y, en la medida que dicha comunicacin haya
sido presentada dentro del plazo establecido en el referido artculo
137, proceder la suspensin y/o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva contra tales actos, de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 119 del citado Cdigo. Este criterio ha sido corroborado
por la propia Sunat en el Informe N 005-2006-SUNAT/2B0000,
utilizando como sustento la RTF antes glosada.
3. Procedencia
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SU-
NAT, los motivos por lo que se podra presentar este procedimiento,
tambin precisados en el Anexo A obrante en la parte posterior del
mismo formato, y los rubros a llenar en cada caso, son:
Concepto Cdigo
Base
legal
Rubro
Exista pagos imputados equivocadamente por la
administracin tributaria.
11 A) II
Exista pagos realizados hasta el da anterior al que se
efecte la notifcacin.
12 B) II
No se ha considerado que la totalidad o parte de
la deuda tributaria haya sido materia de un aplaza-
miento y/o fraccionamiento aprobado por resolucin.
13 C) III
Exista errores de digitacin, transcripcin o procesamien-
to de cifras, por parte de la administracin tributaria.
14 D) IV
Exista duplicidad en la emisin de resoluciones de
multa u rdenes de pago.
15 E) VI
Exista declaracin sustitutoria o rectifcatoria que
hubiera determinado una mayor obligacin.
16 F) V
Exista solicitud de modifcacin de datos aprobada
por la Sunat.
17 G) IV
La deuda tributaria que contienen ha sido corregida
como consecuencia de la modifcacin del coefciente
o porcentaje usados para el clculo de los pagos a
cuenta mensuales correspondientes al IR, o de la
comunicacin de la suspensin del pago a cuenta
mensual del impuesto mnimo a la renta, con arreglo
a las normas pertinentes.
18 H) V
Instituto Pacco
I
I-12
5. Principales situaciones
Ahora bien, cules son los situaciones ms comunes en los el
Formulario 194 tiene aplicacin prctica? A modo de casos, los
presentamos a continuacin:
a) Resoluciones de multa relativas al numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario (no declarar o presentar
fuera de plazo declaraciones)
(i) Ana Luisa Soto Cuarez persona natural con o sin negocio, que el
03.08.14 se acerca a un Centro de Servicios al Contribuyente a efec-
tuar la baja del RUC con fecha 20.01.07, es decir, baja retroactiva,
presentando para ello el Formulario 2135 Solicitud de Baja de
Inscripcin o de Tributos. A la fecha se le ha notifcado la Resolucin
de Multa N 0230013079328 con el cdigo 6041, por el periodo
08/2011 notifcada el 22.01.12, as como de varias esquelas por
encontrarse omiso a la presentacin de sus declaraciones juradas
(PDT) a las que se encontraba obligada. Exponemos el llenado del
Formulario N 194, para el presente caso:
(ii) Persona natural o jurdica, que el 25.08.14 se apersona a un Centro
de Servicios a solicitar una suspensin temporal de actividades,
llevando como sustento, la ltima compra declarada de fecha
14.02.13. A la fecha se le han notifcado la multa por no presentar
el PDT 0621 por el periodo 07/2013.
(iii) Asociacin sin fnes de lucro, inscrita en el RUC el 10.10.13. Solicito
su inscripcin al Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta recin el 12.01.14, y se aprob la misma el 28.02.14. No
obstante, a la fecha an mantiene Resoluciones de multa por no pre-
sentar declaraciones juradas mensuales de los periodos de 11/2013,
12/2014, y 01/2014. Cabe precisar que la referida exoneracin del
Impuesto a la Renta, se aplica desde la fecha de inscripcin, no desde
la fecha de la solicitud o de la aprobacin de la misma.
(iv) Persona natural con negocio, afecto a rentas de cuarta categora y
acogido al Rgimen Especial de renta de tercera categora (RER)
desde el 07.12.08, su ltima declaracin jurada mensuales (PDT
0621) presentada fue por el periodo 01/2014. El 18.07.14 en un
Centro de Servicios al Contribuyente, solicita la baja de tributos de
tercera (1011 y 3111) con fecha 17.01.14 llevando como sustento su
ltima compra de la misma fecha. En la actualidad posee pendiente
de pago una resolucin de multa por el periodo 02/2014.
(v) Persona natural o jurdica quien al momento de la inscripcin se
afect a tributos de planilla; Essalud (5210), ONP (5310) y Renta de
Quinta retenciones (3052) desde el 11.01.12, no obstante, nunca
lleg a tener personal dependiente, y por ende no present el PDT
0601 Planilla Electrnica. El 25.07.14 se apersona a un Centro
de Servicios al Contribuyente, solicit la baja de tributos a la misma
fecha de afectacin (11.01.12). Se le ha notifcado las multas por
no presentar el PDT 0601 de los periodos 01/2012, 02/2012 y
04/2012.
En todos los casos o situaciones anteriores, nos encontramos ante
un mantenimiento o modifcacin de vector fscal, entendida
como la actualizacin de los tributos a los que se encuentra afecto
determinado contribuyente en cierto periodo. Sobre el particular
el Informe N 107-2010-SUNAT/2B0000 ha dispuesto que: La
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Concepto Cdigo
Base
legal
Rubro
Exista una declaracin rectificatoria que hubiera
determinado una obligacin menor respecto a la
deuda tributaria contenida en una orden de pago y,
de ser el caso, en una resolucin de multa vinculada
siempre que la aludida declaracin hubiera surtido
efectos conforme a lo sealado en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.
19 I) V
Se hubieran aplicado NCN para la cancelacin de
deuda tributaria, sin considerar los pagos realizados
respecto de dichas deudas a la fecha de emisin de
las resoluciones que aprueban la emisin de las NCN.
21 A) II
4. Forma del llenado
A continuacin sealamos los rubros a ser consignados en cada
supuesto:
Datos Obligato-
rios (casillas 02,
100, 101, 102,
103)
Cdigos 11, 12
y 21
Cdigo 13
Cdigo17
Cdigo 14 o 17
Cdigos 16, 18
y 19
Cdigo 15
Campos
obligatorios
I
rea Tributaria
I-13
85 %), 60 % o 40 % de acuerdo a las condiciones y supuestos
establecidos en el actual artculo 13-A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
En estos supuestos, a diferencia de las dems infracciones
acogidas al rgimen de gradualidad, las resoluciones de multa
son emitidas por el monto total, y de cumplir cualquiera de los
supuestos previstos en el prrafo precedente, el contribuyente
debe solicitar el quiebre o ajuste de la diferencia entre lo pagado
(acogindose al rgimen de gradualidad) con el total emitido.
No obstante lo anterior, la Administracin posee como criterio
interno que estos casos bastara con presentar un escrito por
Mesa de partes ante cualquier ofcina de la jurisdiccin del
contribuyente, para que el rea respectiva ajuste la diferencia y
quiebre el valor pendiente. A continuacin representaremos un
supuesto en que se debe presentar el formulario 194.
Valeria Muriel Ros Ramos ha sido notifcada el 14.07.14 de la
Resolucin de Multa N 0230052871402 por no haber efectuado
los pagos de las retenciones de quinta fuera del plazo (6111), por
el monto de S/.780.00; no obstante, a la fecha del pago (28.07.14)
la deuda no se ha sometido a ejecucin coactiva, por lo que en
aplicacin del rgimen de gradualidad vigente el contribuyente se
acoge a la reduccin del 60 %. No obstante, a la fecha an subsiste
la resolucin de multa por la diferencia. Exponemos el llenado del
Formulario N 194, para el presente caso:
Renta, la comunicacin de la suspensin temporal de actividades, la
baja de inscripcin en el RUC y la baja de tributo, una vez aprobadas
por la Administracin Tributaria, constituyen circunstancias incluidas
en el inciso g) del numeral 1 del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 002-97/SUNAT y habilitan a la Administracin
Tributaria, mediante el procedimiento previsto en dicha norma,
a revocar las Resoluciones de Multa que se hubieran notifcado
previamente por omisiones en la presentacin de las declaraciones
juradas mensuales correspondientes a perodos tributarios respecto
de los cuales, de acuerdo con la informacin modifcada, no exista
la obligacin de su presentacin. El supuesto para presentar el
Formulario 194 en todos estos casos es el cdigo 17.
b) Resoluciones de multa relativas al numeral 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario (retenciones no pagas dentro
del plazo)
(i) Persona natural o jurdica quien declara el PDT 601, determinando
deuda por retenciones de quinta del periodo 03/2014, cuyo plazo
de vencimiento es el 11.04.14, luego de declarar por Internet, y aun
dentro del plazo, en una agencia bancaria efecta el pago a travs
de la boleta de pagos varios 1662. No obstante, en el momento
del pago, consigna como periodo 03/2013. Con posterioridad, se
le ha notifcado de dos valores, una orden de pago por el tributo
(3052) y una resolucin de multa por la retencin pagada fuera
del plazo (6111), y es en este momento que se percatada del error,
procediendo a presentar la solicitud de modifcacin de datos,
Formulario Virtual 1693 por el periodo (casilla 07). A la fecha, la
Sunat ha procedido a quebrar la orden de pago de ofcio, pero an
subsiste la resolucin de multa.
(ii) Persona natural o jurdica, ha presentado el PDT 0617, determi-
nando una deuda por retenciones a no domiciliado (3062), sin
embargo al momento del pago, hierra el cdigo y consigna el 3036.
Se ha solicitado por Mesa de Partes de un Centro de Servicios el
Reconocimiento de Pago con Error, no obstante para entonces ya
se le ha emitido la Orden de Pago por la retencin aparentemente
no pagada, y la multa del caso. Con oportunidad de la aprobacin
de la solicitud se quiebra la Orden de Pago, pero la Resolucin de
Multa an subsiste.
(iii) Persona natural o jurdica, acogido al Rgimen General de renta
de tercera categora, declara PDT 0601, determinando Impuesto
a la Renta de cuarta categora retenciones por el periodo 07/2014,
cuyo vencimiento fue el 12.08.14. Luego de presentada la decla-
racin, el 13.08.14 se solicita compensacin va Formulario Virtual
1648, tomando como crdito u pago en exceso del IGV (1011)
del periodo 05/2014 y pagado el 19.06.14. Despus de 30 das
hbiles se le notifca de la aceptacin a la solicitud de compensacin,
pero para entonces ya se le haba emitido la orden de pago por el
tributo retenido y la resolucin de multa correspondiente. La Sunat
quiebra de ofcio la orden de pago, pero an subsiste la Resolucin
de Multa. Cabe precisar, que por efectos de la compensacin, el
periodo de coexistencia entre la deuda y el crdito, considerando
que el crdito (19.06.14) es anterior a la deuda (12.08.14), es a la
fecha de vencimiento de la deuda, empero, aunque la compensacin
haya sido resuelta posteriormente, la deuda se debe entender por
regularizada a la fecha del vencimiento de la obligacin (12.08.14).
En estos casos, ante la aceptacin de las solicitudes de modif-
cacin de datos (Formulario 1693), compensacin (Formulario
1648) o reconocimiento de pago con error (Carta por mesa de
partes), el presupuesto es que la Sunat quiebre de ofcio las
rdenes de pago, pero si no fuese as, o si existiera demora,
tambin es vlido presentar el Formulario 194 para solicitar de
parte el quiebre de los referidos valores, va cdigo 17 (exista
modifcacin de datos aprobada por la Sunat).
c) Resoluciones de multa relativas al numeral 1, 4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario Acogimiento al
Rgimen de Gradualidad.
Sobre este supuesto, la ltima modifcacin al artculo 179 del
TUO del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF,
incorporada por el Decreto Legislativo N 1117 y por la Resolu-
cin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, las infracciones
previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del mismo
cuerpo legal se regulan por el rgimen de gradualidad, gozan-
do de un reduccin del 95 %, 70 % (que puede ser 95 % u
d) rdenes de pago
Las rdenes de pago por las que se ha presentado solicitudes
de modifcacin de datos, compensacin o reconocimiento
de pagos con error, sobre las cuales an no existe resolucin o
pronunciamiento por parte de la administracin, podran suje-
tarse al procedimiento del Formulario 194 bajo el cdigo 12.
Debe considerarse, que la resolucin del Formulario 194 estar
a condicin del resultado previo de las solicitudes sealadas
anteriormente. En estos casos, el contribuyente posee inters
en presentar ambos procedimientos paralelamente, es decir
Instituto Pacco
I
I-14
La misma lgica debe utilizarse para el quiebre de rdenes
de pago que subsisten a la presentacin de una declaracin
rectifcatoria en las que se determine un menor impuesto
a pagar, cdigo 19.
Es decir, para presentar el Formulario 194, en principio el
contribuyente debera esperar que se cumpla el plazo es-
tablecido en el artculo 88 del Cdigo Tributario para que
la referida rectifcatoria surta efecto (desde el 28.09.12,
45 das hbiles).
Dicho lo anterior, si el plazo no ha vencido lo correcto es
presentar el recurso de reclamacin y solicitar el acogimien-
to al numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, a efectos de suspender la cobranza coactiva a la
que pudiera encontrarse sometido.
Existe otro supuesto a considerar, que en prctica se ve cada vez
menos, relativo a la posibilidad de que el pago se encuentre
bien efectuado, esto es, que no exista errores en el periodo, ni
el cdigo del tributo, ni el RUC del contribuyente, etc. y pese
a ello, el sistema de recaudacin no lo haya imputado o
aplicado a la deuda.
En estos supuestos, luego de hacer la verifcacin de los datos
del pago, se debe proceder a presentar el Formulario 194 con
el cdigo 11.
6. Presentacin de la solicitud
El Formulario 194 debe estar frmado por el deudor tributario
o representante legal acreditado en el RUC.
En el supuesto que el procedimiento sea presentado por un
tercero, este deber presentar poder por documento pblico
o privado con frmas legalizadas notarialmente o autenticadas
por fedatario designado por la Sunat (en este caso el contribu-
yente o representante legal deber concurrir personalmente
a autenticar su frma ante fedatario de la Sunat), y fotocopia
de su DNI (del tercero).
Dependencia
rea de inicio
de trmite
Contribuyentes de la Intendencia de Principa-
les Contribuyentes Nacionales
En la sede de la intendencia.
Contribuyentes de la Intendencia Regional
Lima
Divisin de centros de servicios de la gerencia de
centros de servicios al contribuyente.
Dems contribuyentes
Divisin o seccin de servicios al contribuyente
de su jurisdiccin.
Como se haba sealado, el Formulario 194, de acuerdo al ar-
tculo 162 del Cdigo Tributario, tratndose de una solicitud
no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria, deber ser resuelto y notifcado en un plazo no mayor
a cuarenta y cinco (45) das hbiles.
De declararse improcedente la solicitud, el contribuyente
podr impugnar dicha resolucin a travs del Recurso de
Apelacin ante el Tribunal Fiscal, atendiendo a la naturaleza
de reclamacin especial otorgada por la RTF N 01743-3-
2005 antes citada.
Finalmente, debemos precisar que la presentacin del procedi-
miento comentado, es gratuito.
la solicitud y el Formulario 194 con el objeto de suspender la
Cobranza Coactivo a que est sometido, ello en aplicacin del
criterio desarrollado en el Informe N 005-2006-SUNAT/2B0000
antes citado. Sin perjuicio de lo anterior, en el supuesto que el
contribuyente as lo requiera, podra presentar el recurso de
reclamacin (Formulario 6000), en cuyo caso el Formulario 194
ya no tendra sustento.
Como se ha precisado anteriormente, en el caso que las solicitu-
des de modifcacin de datos, compensacin o reconocimiento
de pago con error hayan sido aceptados con anterioridad a la
presentacin del Formulario 194, se presupone la actuacin
de ofcio por parte de la Sunat para quebrar la orden de pago,
pero de no ser as, el cdigo 17 es el que se debe asignar para
la presentacin del procedimiento sealado.
Los Cositos SAC, ha efectuado el pago de su IGV (1011) del pe-
riodo 02/2014 con el cdigo errado 5210, tributo al que adems
no se encuentra afecto. Una semana despus, el 28.03.14 se
le notifca de la orden de pago por el IGV aparentemente no
pagado, momento en el que advierte el error, y por tratase de
tributos de distintas entidades (Tesoro y Essalud respectivamente)
no pude solicitar compensacin, por lo que decide presentar
por Mesa de Partes el 03.04.14 el procedimiento de Recono-
cimiento de Pago con Error, cumpliendo con las formalidades
del caso, asignndosele el Nmero de Expediente 000-TI0004-
2014-125864-6. A la fecha ya se encuentra resuelta la solicitud,
por lo que la SUNAT ha procedido a corregir el pago con error,
aun ello el 20.07.14 ha sido notifcado de la ejecucin coactiva
sobre la orden de pago que aunque no est quebrada. Expo-
nemos el llenado del Formulario 194, para el presente caso:
28 03
04
I
rea Tributaria
I-15
Aspectos tributarios en la nueva Ley
Universitaria Ley N 30220
Autor : Jos Luis Calle Snchez
(*)
Ttulo : Aspectos tributarios en la nueva Ley Uni-
versitaria Ley N 30220
Ficha Tcnica
1. Consideraciones generales
No es novedad afrmar que el sector de la
Educacin Superior necesitaba un cambio
estructural. Desde muchos aos atrs, el
Estado mantuvo una posicin pasiva la
cual ha permitido que en la actualidad
tengamos muchas universidades sin un
control idneo respecto a la calidad en
la enseanza universitaria.
Como afrmaba el ministro de Educacin,
Jaime Saavedra, y que enfocaba de una
manera simple el actual estado de cosas:
El Estado dijo: la universidad es muy
complicada; entonces, mejor no me meto
y luego hubo este proceso de autorregu-
lacin defnido por la ANR (Asamblea
Nacional de Rectores), que claramente
vemos que no funcion, y si bien permi-
ti que hayan excelentes universidades,
pero tambin que existan universidades
de baja calidad
1
.
Sabemos que existen fuertes crticas
respecto de la nueva ley universitaria
recientemente publicada: que no fue una
ley debatida entre las partes involucradas
en el sector y que fue dada al caballazo;
que existen vicios de inconstitucionalidad;
que se vulnera la autonoma universitaria,
entre otros.
Lo cierto es que debemos empezar reco-
nociendo que exista un problema que
debamos abordar y que se necesitaba un
cambio. El tiempo nos dir si es que esta
nueva norma cumplir con las expectati-
vas que tenemos como pas, sin perjuicio
de evaluar su compatibilidad con nuestro
ordenamiento jurdico constitucional.
De lo expresado, no es intencin del
autor poner el dedo en la llaga sino de
generar un espritu refexivo y crtico so-
bre la situacin actual de nuestro sistema
universitario, por lo que esperamos que
en el largo plazo se consoliden estas al
parecer buenas intenciones del Ejecutivo
y tengamos en un futuro profesionales
(*) Abogado titulado por la facultad de Derecho de la Universidad Na-
cional Federico Villarreal. * Cursante del Postgrado en la Maestra en
Derecho Tributario por la Pontifcia Universidad Catlica del Per. *
LIV Curso de Administracin Tributaria y Aduanera de Sunat Versin
Tributos Internos. *Exservidor Pblico de la Sunat. * Expositor en
diversos temas de ndole tributario a nivel nacional. * Miembro del
staff de asesores tributario del Grupo Pacfco.
1 Fuente: <http://gestion.pe/economia/sunedu-contara-mayoria-
representantes-universidades-evitar-injerencia-politica-2102626>.
altamente competitivos en un mundo
globalizado donde de lejos no estamos
an bien considerados.
2. Las universidades en la Cons-
titucin Poltica del Per
De acuerdo al artculo 19 de la actual
Constitucin Poltica del Per de 1993
2
,
consagra que las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en
la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte
los bienes, actividades y servicios propios
de su fnalidad educativa y cultural. En
materia de aranceles de importacin,
puede establecerse un rgimen especial
de afectacin para determinados bienes.
En este caso, podemos notar que se trata
de un supuesto de Inmunidad Tributaria
que no es otra cosa que un supuesto de
inafectacin tipifcado en la Constitucin
Poltica.
Por su parte, en el cuarto prrafo del
referido artculo 19 tenemos que las ins-
tituciones educativas privadas que gene-
ren ingresos que por ley sean califcados
como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.
Podemos concluir que para nuestra
Constitucin, si bien las universidades
en principio no se encuentran afectas a
impuestos directos (impuesto a la renta) o
indirectos (impuesto general a las ventas),
s podran estar sujetos al impuesto a la
renta si en caso generen ingresos que por
ley califquen como utilidades.
3. Decreto Legislativo N 882
Mediante el Decreto Legislativo N 882,
Ley de promocin de la inversin en la
educacin
3
, se establecieron condiciones
y garantas para promover la inversin en
servicios educativos, siendo sus normas
aplicables a todas las instituciones educa-
tivas particulares
4
en el territorio nacional;
y se dictaron las siguientes normas:
- Se dispone que las instituciones
educativas particulares se regirn por
las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta (artculo 11).
- A efectos de lo dispuesto en el cuarto
prrafo del artculo 19 de la Consti-
2 Promulgada el 29.12.93.
3 Publicado el 09.11.96 y normas modifcatorias.
4 De acuerdo al artculo 1 del Decreto Legislativo N 882 se consideran
como instituciones educativas particulares a los centros y programas
educativos particulares (inicial, primaria, secundaria, especial, ocupa-
cional); institutos y escuelas superiores particulares; universidades y
escuelas de postgrado particulares; y todas aquellas comprendidas
bajo el mbito del sector educacin.
tucin Poltica del Per, se establece
que la utilidad obtenida por las insti-
tuciones educativas particulares ser
la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por estas y los gastos nece-
sarios para producirlos y mantener su
fuente, constituyendo la renta neta. A
fn de la determinacin del Impuesto
a la Renta correspondiente se aplica-
rn las normas generales del referido
Impuesto (artculo 12).
- Se deroga el inciso b) del artculo 18
del Decreto Legislativo N 774, el
cual dispona que no eran sujetos del
impuesto a la renta las universidades
y los centros educativos y culturales
(artculo 16)
5
.
- Se incorpora el inciso i) del artculo
28 del Decreto Legislativo N 774,
el cual considera como rentas de ter-
cera categora, a las obtenidas por las
instituciones educativas particulares
(artculo 14).
De las normas antes sealadas se puede
afrmar que, a partir de la vigencia del D.
Leg. N 882
6
, las instituciones educativas
particulares se encuentran afectas con el
impuesto a la renta de tercera categora.
3.1. Crdito por reinversin en la
educacin del D. Leg. N 882
El Decreto Legislativo N 882 el cual em-
pez a regir a partir del 01.01.97, en su
artculo 13 del Captulo II Disposiciones
Tributarias, estableci un benefcio tribu-
tario
7
denominado Crdito por Reinver-
sin el cual se encontraba regulado en su
artculo 13 y determin que: Las Institu-
ciones Educativas Particulares, que reinviertan
total o parcialmente su renta reinvertible en
s mismas o en otras Instituciones Educativas
Particulares, constituidas en el pas, tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin
equivalente al 30 % del monto reinvertido.
5 Recordemos que en el inciso b) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta, antes de que sea derogada por el Decreto
Legislativo N 882, estableca que no eran sujetos del impuesto a
la renta las universidades y los centros educativos y culturales.
6 De acuerdo con lo dispuesto en la Quinta Disposicin Final del De-
creto Legislativo N 882, su Captulo II referido a las Disposiciones
Tributarias entr en vigencia a partir del 01.01.97.
7 A decir de Rosendo Huaman Cueva: Si bien genricamente se hace
usual, por su carcter, llamar benefcios a todos los tratamientos
diferenciados que benefcien a los contribuyentes, en nuestro
pas se entiende por benefcios tributarios, bsicamente, aqullos
tratamientos normativos mediante los cuales se disminuye o reduce
la base imponible o la tasa (alcuota) de algn tributo. Y por otro
lado, se entiende como incentivos tributarios, aqullos tratamientos
normativos destinados a estimular (o desestimular) a los deudores
tributarios a la realizacin de determinados actos (que directa o
indirectamente deberan benefciar a la sociedad o al Estado, o
deberan tener efectos con benefcios sociales). HUAMAN CUEVA
ROSENDO. Comentarios al Cdigo Tributario. Gaceta Jurdica.
Lima. 2005. Pgina 88.
De lo expuesto, el crdito tributario por reinversin en la educacin
pareciera ser un incentivo, en un sentido tcnico, dado que se
pretende estimular la inversin en educacin con la posibilidad de
utilizacin de crditos, aunque habitualmente, se le ha denominado
como benefcio tributario.
Instituto Pacco
I
I-16
La Sunat mantuvo por mucho tiempo el
criterio de que como este benefcio se
aprob sin sealar plazo de vigencia, era
perfectamente aplicable la Norma VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
(vigente en el momento de aprobacin
del Decreto Legislativo N 882 pero
actualmente derogada), la cual determi-
naba que: Toda exoneracin o benefcio
tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos.
No hay prrroga tcita. Por lo que el
benefcio del crdito por reinversin solo
tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre
de 1999.
No obstante lo anterior, con fecha 23 de
julio de 2011 se public la Ley N 29766
la cual precis que los benefcios tributa-
rios sealados en el Decreto Legislativo
N 882, dentro de los que se encuentra
el crdito por reinversin, caducaron a la
entrada en vigencia del Decreto Legislati-
vo N 1087, es decir hasta el 29 de junio
de 2008. Tal como lo seala Mario Alva
Matteucci: Como se podr advertir, a travs
de esta norma de precisin lo que se estaba
intentando realmente era ampliar el plazo
del benefcio de reinversin por los aos
2000 hasta el 2008, pese a que el mismo ya
haba vencido el 31 de diciembre de 1999
8
.
De lo expuesto, tenamos que por toda
esta confusin haba instituciones edu-
cativas que dedujeron el crdito por
reinversin educativa en los ejercicios
2009 y 2010; no obstante segn la Ley
N 29766 dicho beneficio caduc el
31 de diciembre de 2008. La Sunat ha
venido observando dichas deducciones
considerndolas indebidas con la fnali-
dad que los contribuyentes regularicen
su situacin.
Y no obstante lo anterior, tenemos que
el Tribunal Constitucional en su Sentencia
recada en el Expediente N 4700-2011-
PC/TC
9
, de fecha 5 de noviembre del
2012, la cual se ha pronunciado por la
permanencia del Crdito por reinversin
de las instituciones educativas particu-
lares.
Si bien es cierto esta sentencia no tie-
ne efecto erga omnes, es decir, efectos
generales sino solo para las partes
involucradas en dicho proceso, algunos
contribuyentes consideraron seguir
utilizando dicho crdito amparados en
el criterio no vinculante del Tribunal
Constitucional.
De lo expuesto, tenemos que se han dado
diversas interpretaciones sobre el tema;
en algunos casos siguiendo la posicin
de la Sunat el cual considera que dicho
8 Al respecto puede verse en el siguiente link: <http://blog.pucp.edu.
pe/item/146342/el-credito-por-reinversion-en-el-sector-educacion-
aun-sigue-vigente>.
9 En la referida sentencia el Tribunal Constitucional seal que: En
consecuencia, no puede sostenerse que el D.L. 882 no se encuentra
vigente, pues su vigencia es ms que evidente, en tanto su despliegue
normativo se patentiza secuencialmente en el transcurso del tiempo,
generando con ello los benefcios que dispone la norma.
incentivo caduc el 31 de diciembre
de 2008 y otros consideran que dicho
crdito no puede caducar amparados en
la Sentencia no vinculante del Tribunal
Constitucional. Y es justo en esta situa-
cin en que se establece un crdito por
reinversin en la educacin a travs de
la nueva ley universitaria que pasaremos
a desarrollar.
4. La nueva ley universitaria
Ley N 30220
Mediante la Ley N 30220 en adelan-
te La ley publicada en el diario ofcial
El Peruano el da 9 de julio de 2014,
se publica la nueva ley universitaria que,
entre lo ms destacable podemos sealar
lo siguiente:
- Se crea la Superintendencia Nacional
de Educacin Superior Universitaria
(Sunedu) como Organismo Pblico
Tcnico Especializado adscrito al
Ministerio de Educacin, que tendr
como funciones otorgar licencias de
funcionamiento, verifcar la calidad
de enseanza, entre otros.
- Elimina el bachillerato automtico y
se necesitar realizar un trabajo de
investigacin, y para la obtencin del
ttulo profesional aprobar una tesis
o trabajo de sufciencia profesional,
aplicable a los nuevos ingresantes.
- Establece que el proceso de acredi-
tacin de la calidad educativa en el
mbito universitario, es voluntario.
Excepcionalmente, la acreditacin
de la calidad de algunas carreras
ser obligatoria por disposicin legal
expresa.
- La nueva ley otorga un plazo de cinco
aos a las universidades para que
adecuen su plana docente y que el
25 por ciento de sus docentes, tengan
una dedicacin a tiempo completo.
Ahora bien, en lo que nos atae al mbito
tributario podemos encontrar algunos
artculos dispersos a lo largo de la refe-
rida ley, que conforme avancemos en el
presente artculo iremos desarrollando.
4.1. Inafectacin y exoneracin en la
nueva ley universitaria
Como ya lo habamos comentado al
referirnos al artculo 19 de la Constitu-
cin Poltica del Per, las universidades
constituidas conforme a la legislacin en
la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto
10
que afecte
los bienes, actividades y servicios propios
de su fnalidad educativa y cultural.
10 Al respecto en el artculo 2 inciso g) del TUO de la Ley del IGV
establece que, no estn gravados con el IGV, la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente
para sus fnes propios. Mediante decreto supremo refrendado por
el ministro de Economa y Finanzas y el ministro de Educacin,
se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del
IGV.
Por su parte, en el cuarto prrafo de la
referida norma tenemos que las institu-
ciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.
Ahora bien, dentro de las instituciones
educativas podemos encontrar a las uni-
versidades, que segn el artculo 26 de la
Ley, seala que las universidades pblicas
se crean mediante ley y las universidades
privadas se constituyen por iniciativa de
sus promotores
11
.
Asimismo, podemos encontrar en el
artculo 115 de la referida Ley, al referirse
a la universidad privada, que toda persona
natural o jurdica tiene derecho a la libre
iniciativa privada para constituir una
persona jurdica, con la finalidad de
realizar actividades en la educacin
universitaria, ejerciendo su derecho de
fundar, promover, conducir y gestionar la
constitucin de universidades privadas.
Luego sigue la norma sealando, en caso
de que la promotora tengas fnes lucrati-
vos se constituye bajo la forma societaria
y en caso no tenga fnes de lucro, bajo la
forma asociativa.
Entendemos que la nueva ley universitaria
pretende distinguir entre universidades p-
blicas y privadas, y dentro de estas ltimas
tenemos a las:
A. Universidades privadas asociativas
Se refere a aquellas universidades
cuyos excedentes no sean susceptibles
de ser distribuidos o usados fuera de
lo previsto en la nueva ley universi-
taria; que no pueden ser distribuidos
entre sus miembros ni utilizados por
ellos, directa ni indirectamente (Art-
culo 116.2 de la Ley).
En este supuesto podemos sealar, por
ejemplo, el caso de un promotor que se
constituya como una persona jurdica de
derecho privado, de acuerdo a las nor-
mas del Cdigo Civil, esto es, como una
asociacin sin fnes de lucro
12
, en dicho
supuesto podra encontrarse exonerado
del impuesto a la renta siempre que cum-
pla con lo sealado en el artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1314
.
11 La regulacin de ambos tipos de universidades lo encontramos en
el Captulo XI y Captulo XII de la referida ley.
12 Entre otras formas asociativas segn el derecho privado podemos
encontrar a las fundaciones o comits, de acuerdo al Libro Primero
del Cdigo Civil de 1984.
13 De acuerdo al inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, estn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2015, las rentas de fundaciones y de
asociaciones sin fnes de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fnes:
benefcencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfca, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fnes especfcos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera
de los fnes contemplados en este inciso.
14 De acuerdo al artculo 19 inciso m) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que se estn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2015: Las Universidades Privadas
constituidas bajo la forma jurdica a que se refere el artculo 6 de
la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo. Al haberse derogado la Ley N 23733, se entiende
que ahora se debe referir a la Ley N 30220.
I
rea Tributaria
I-17
B. Universidades privadas societarias:
Se refere a aquellas universidades cu-
yos excedentes considerados utilida-
des, en las que s existe la posibilidad
de distribucin de utilidades entre sus
socios, asociados, accionistas, entre
otros. (Artculo 116.3 de la Ley).
En este supuesto podemos sealar, por
ejemplo, el caso de un promotor que
se constituya como una persona jurdica
societaria, de acuerdo a las normas de
la Ley General de Sociedades, esto es,
como una sociedad annima, en los que
generan utilidades y existe la posibilidad
de distribucin entre sus socios y el patri-
monio queda a disposicin de los socios.
En este caso, son sujetos que generan
rentas gravadas con el impuesto a la renta.
4.1.1. No est comprendida en la
inafectacin a que refere la ley
Por otra parte, el segundo prrafo del
artculo 117 de la Ley, seala que en
ningn caso, la inafectacin incluye a
las personas naturales o jurdicas que,
bajo cualquier condicin, modalidad o
grado, les prestan servicios a las univer-
sidades privadas. Tampoco incluye los
ingresos generados por actividades ni
los gastos no relacionados al quehacer
educativo.
Lo que se pretende aclarar es que quienes
son los sujetos cuyos ingresos pueden con-
siderarse inafectos son las universidades y
no aquellas personas naturales o jurdicas
que le prestan servicios a ellas
15
.
En ese sentido, la norma es enftica al
disponer que la inafectacin tampoco
incluye los ingresos generados por las
actividades ni los gastos no relaciona-
dos con el quehacer educativo, de esta
manera procura reforzar la idea que la
actividad realizada y por la cual los in-
gresos generados se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto es
exclusivamente por los servicios edu-
cativos.
De lo expuesto, podemos observar que:
Existen dos tipos de Instituciones
Educativas: las pblicas y las privadas.
Las instituciones educativas pblicas
no estn sujetas al impuesto a la renta.
En las instituciones educativas particu-
lares, encontramos entre otros, a las
universidades.
Dentro de ellas tenemos a las uni-
versidades privadas asociativas y las
universidades privadas societarias.
Respecto a las universidades privadas
asociativas como referimos pueden
15 Los servicios que pueden prestarle pueden ser de diversa forma o con-
dicin, por ejemplo: los trabajadores independientes o dependientes
que generan rentas de cuarta o quinta categora, respectivamente;
o las empresas que pueden prestar un servicio de limpieza a sus
instalaciones, no por el hecho de que el usuario del servicio sea una
universidad se alegue que el servicio se encuentra inafecto al IGV e
impuesto a la renta.
encontrarse exoneradas del Impuesto
a la Renta o inclusive inafectas
1617
.
Solo en el caso de las universidades
privadas societarias, los ingresos que
generen considerados como utilida-
des se encuentran afectos al impuesto
a la renta.
Y en consecuencia, es solo respecto
de stas ltimas que la nueva Ley
Universitaria les ha otorgado la posibi-
lidad del uso del crdito tributario por
reinversin que veremos en adelante.
4.2. Promocin de la inversin privada
en educacin en la ley
De acuerdo al artculo 118 de la Ley,
seala que la reinversin de excedentes
para el caso de las universidades priva-
das asociativas y utilidades para el caso
de universidades privadas societarias se
aplica en infraestructura, equipamiento
para fines educativos, investigacin e
innovacin en ciencia y tecnologa, ca-
pacitacin y actualizacin de docentes,
proyeccin social, apoyo al deporte de
alta califcacin y programas deportivos;
as como la concesin de becas, conforme
a la normativa aplicable
18
.
Por lo que podemos observar, que la nue-
va ley universitaria tiene como objetivo
la mejora en la calidad de la educacin
superior y al efecto promueve que se
invierta en este sector para poder tener a
mediano o largo plazo un cambio radical
en el aspecto cualitativo de la enseanza
universitaria.
Es as que, en el artculo 119.1 de la referi-
da ley, establece que las universidades pri-
vadas asociativas que generan excedentes,
tienen la obligacin de reinvertirlos en
la mejora de la calidad en la educacin
que brindan. Toda vez que en este tipo
de forma de organizacin sus excedentes
no son susceptible de distribucin entre
sus miembros ni deben ser utilizados por
ellos, ni directa o indirectamente.
4.2.1. Crdito tributario por reinver-
sin en la Ley N 30220
mbito de aplicacin
De acuerdo al artculo 119.2 de la Ley
seala que las universidades privadas so-
cietarias que generan utilidades se sujetan
al rgimen del impuesto a la renta, salvo
que reinviertan dichas utilidades en la
16 De acuerdo al artculo 18 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que: No son sujetos pasivos del impuesto las
fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de consti-
tucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fnes, entre otros, de investigacin superior; fnes cuyo cumplimiento
deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre
la materia.
17 Respecto del IGV, de acuerdo al artculo 2 inciso g) del TUO de la
Ley del IGV, la transferencia o importacin de bienes y la prestacin
de servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o
privadas, se encuentran inafectas, pero exclusivamente para sus
fnes educativos.
18 Y justamente esta norma se condice con el objeto de la Ley, en
su artculo 1 seala que promueve el mejoramiento continuo de
la calidad educativa de las instituciones universitarias como entes
fundamentales del desarrollo nacional, de la investigacin y de la
cultura.
mejora de la educacin que brindan, caso
en el que pueden acceder a un crdito
tributario por reinversin equivalente al
30 % del monto reinvertido.
Como habamos desarrollado en el pun-
to 3.1. del presente informe, el crdito
tributario por reinversin en la educa-
cin previsto en el Decreto Legislativo
N 882, haba caducado al 31 de di-
ciembre de 2008. No obstante que algn
sector considera que puede seguir siendo
considerado al amparo de la Sentencia
no vinculante del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 4700-2011-
PC/TC.
Sin perjuicio de las consideraciones
diversas respecto de la vigencia del
benefcio otorgado mediante el Decre-
to Legislativo N 882, a travs de esta
nueva ley universitaria se establece el
referido benefcio pero solo respecto de
las universidades privadas societarias que
generan utilidades.
Ntese la diferencia con la anterior re-
gulacin del crdito por reinversin en
la educacin del D. Leg. N 882
19
. En
este se estableca la posibilidad de que la
reinversin se pueda efectuar en otras ins-
tituciones educativas particulares y exista
adems la interpretacin de que se poda
tener el derecho al crdito tributario por
reinversin a pesar de que la institucin
educativa particular hubiere generado
prdida tributaria
20
.
Sin embargo, de la actual redaccin de la
Ley N 30220 se establece que el crdito
tributario se otorga siempre que se haya
generado utilidades y que las mismas se
reinviertan en la mejora de la educacin
que brindan, es decir, solo se permite
reinvertir en s mismas.
Contenido del informe anual de rein-
versin
De conformidad con el artculo 120.1 de
la Ley dispone que las universidades pri-
vadas asociativas y societarias deben pre-
sentar un Informe anual de reinversin
de excedentes o utilidades a la Sunedu
y a la Sunat, a efectos de verifcacin
del cumplimiento de lo dispuesto por la
presente Ley.
El informe debe contener la informa-
cin detallada y valorizada sobre las
inversiones, la adquisicin de bienes y
la contratacin de servicios, as como de
19 En el artculo 13 del Decreto Legislativo N 882, establece que las
instituciones educativas particulares, que reinviertan total o parcial-
mente su renta reinvertible en s mismas o en otras instituciones
educativas particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a
un crdito tributario por reinversin equivalente al 30 % del monto
reinvertido.
20 Lase al respecto la interesante interpretacin de Enrique Alvarado
Goicochea en un artculo titulado: Algunos aspectos jurdicos a
considerarse en el crdito tributario por reinversin en la educa-
cin: Tratamiento tributario alternativo o modifcaciones. En el
siguiente link puede acceder al artculo: <http://www.google.com.
pe/url?url=http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev40_NEAG.pdf
&rct=j&frm=1&q=&esrc=s&sa=U&ei=3FTJU9_cHM2-sQSJzI
LICg&ved=0CBIQFjAA&usg=AFQjCNFhU-XWjRkHlDx7OoOQL_
U3dyq5vg>.
Instituto Pacco
I
I-18
las donaciones y becas; publicado en su
pgina web.
Esta norma se condice con lo dispuesto en
el artculo 11.4 y 11.5 de la Ley N 30220
(transparencia de las universidades), en la
que establece las universidades pblicas y
privadas tienen la obligacin de publicar
en sus portales electrnicos, en forma
permanente y actualizada, como mnimo,
la informacin correspondiente a: relacin
y nmero de becas y crditos educativos
disponibles y otorgados en el ao en curso.
Inversiones, reinversiones, donaciones,
obras de infraestructura, recursos de di-
versa fuente, entre otros.
Incumplimiento del artculo 120 de
la Ley N 30220
De no cumplir con lo sealado en el art-
culo 120 de la Ley acarrea la suspensin
o el retiro del rgimen de reinversin de
excedentes, segn la gravedad de la falta,
y el pago; segn el caso, de las multas
21
o
las deudas tributarias generadas.
En efecto, de aplicar el incentivo del
crdito por reinversin la universidad
contar con un escudo fscal que deter-
minar un menor pago o en el mejor de
los casos, un no pago del impuesto a la
renta, es por ello que la norma refere que
de suspenderse o retirarse el rgimen de
reinversin, implicar que el sujeto bene-
fciado tendr que regularizar el tributo
que se hubiere generado.
Conviene hacer mencin lo sealado
en el tercer prrafo del artculo 30 de
la Ley, el cual establece que el crdito
tributario por reinversin y otros bene-
fcios e incentivos que se establezcan, se
otorgan en mrito al cumplimiento del
proceso de acreditacin, de acuerdo a la
normativa aplicable.
Podemos en ese sentido considerar que es
un requisito a efectos de otorgar el crdito
tributario por reinversin, el hecho que
la universidad privada societaria haya
cumplido con el proceso de acreditacin
de la calidad educativa, de acuerdo a la
normativa aplicable.
Programa de reinversin
De acuerdo al artculo 120.2 de la Ley los
programas de reinversin de utilidades
de las universidades privadas societarias
deben contener:
- La informacin sobre la universidad,
incluyendo la designacin de sus
representantes legales y la persona
responsable del programa durante su
periodo de desarrollo, la exposicin
de motivos, el informe de autoeva-
luacin general y la defnicin de los
objetivos del programa, acorde con la
fnalidad de la presente Ley;
21 Al respecto vase el artculo 21 de la Ley N 30220 relacionado a
las Infracciones y sanciones.
- La informacin detallada, priorizada
y valorizada sobre las inversiones, la
adquisicin de bienes y la contrata-
cin de servicios, las donaciones y el
monto estimado y nmero de becas;
- As como la declaracin de acogimien-
to al benefcio y el compromiso de
cumplimiento de sus disposiciones y
del propio programa.
Su presentacin, ejecucin, fscalizacin,
ajustes, trminos y renovacin se rigen
por las normas sobre la materia.
5. Vigencia de la Ley N 30220
De acuerdo al artculo X del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Tributario
22
las leyes
tributarias rigen desde el da siguiente
de su publicacin en el diario ofcial,
salvo disposicin contraria de la misma
ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
No habindose establecido en la norma
alguna disposicin que postergue su
vigencia, en ese sentido, a partir del da
siguiente de publicada la norma, esto
es, a partir del 10 de julio de 2014 se
encuentra vigente. No obstante que para
el Tribunal Constitucional en su Sentencia
recaida en el Expediente N 4700-
2011-PC/TC, estableci que el crdito
por reinversin en educacin constituye
un benefcio tributario que an sigue
vigente en la actualidad, mientras el
legislador no opte por su derogacin, la
cual, si ocurriese, debe tener en cuenta
que estamos frente a un benefcio tri-
butario oponible al impuesto a la renta,
el cual es de periodicidad anual por lo
que una eventual derogacin de dicho
benefcio debe regir a partir del ao
siguiente de la publicacin de la nor-
ma derogatoria.
Sin perjuicio de que debe de implemen-
tarse la Sunedu a efectos de cumplir con
lo dispuesto en el artculo 120 de la Ley.
Asimismo, resulta importante referirnos
a la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley, que entre otros,
seala que se deja sin efecto el Decreto
Legislativo N 882 en lo que respecta al
mbito universitario, con excepcin de
los artculos 14, 16, 17, 18, 19, 20,
21
23
y 22.
Esto implica que el Decreto Legislativo
N 882 sigue rigiendo menos en lo referi-
do al mbito universitario, que para ello
la Ley N 30220 ha regulado en extenso.
Y asimismo que, se mantiene vigente los
artculos expresamente sealados.
22 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF (22.06.13).
23 Respecto de este artculo podramos mencionar que sustituy el inciso
d) del artculo 88 del Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto
a la Renta. Dicho inciso fue posteriormente derogado por la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el
02.08.02.
6. Conclusiones
La nueva Ley Universitaria pretende
reformar el sistema de la educacin
superior y entre otros aspectos, otorga
un crdito por reinversin a favor de
las universidades privadas societarias.
El crdito tributario del Decreto Le-
gislativo N 882, cuyos benefciarios
eran las instituciones educativas par-
ticulares (entre ellos las universidades
privadas), caduc el 31 de diciembre
2008.
Si bien es cierto existe una Sentencia
del Tribunal Constitucional que am-
para la vigencia del crdito del D.L.
N 882; la misma solo se aplica al
proceso constitucional en el cual se
emiti. Por lo que si la Sunat le observa
dicho crdito por los ejercicios 2009 en
adelante y no obstante el contribuyen-
te considera que le es aplicable, deber
obtener una sentencia favorable en un
proceso constitucional.
Asimismo, cabe preguntarnos si se
puede interpretar que en la nica Dis-
posicin Complementaria Derogatoria
de la Ley N 30220 al referirse que
se deja sin efecto el D.L. N 882 en
lo referente al mbito universitario
Estara avalndose que la vigencia del
crdito por reinversin del D.L. N 882
oper hasta el da de la publicacin de
la Ley N 30220, pero solo respecto
a las universidades privadas, porque
ya con la nueva ley universitaria se
establecen nuevos criterios? Esto im-
plicara que para las otras instituciones
educativas particulares, distintas a las
universidades, seguira rigiendo el cr-
dito tributario al que refere el artculo
13 del D.L. N 882?
Considero vlidas las preguntas referi-
das, debido a que existe el criterio no
vinculante del Tribunal Constitucional
(Expediente N 4700-2011-PC/TC)
el cual estableci que el crdito por
reinversin en educacin constituye
un benefcio tributario que an sigue
vigente en la actualidad, mientras el
legislador no opte por su derogacin.
Como vemos todava respecto a la
vigencia del crdito del D.L. N 882 se
puede tener diversas interpretaciones,
ya depende de cul es la posicin
que se adopte en una situacin en
concreto.
Finalmente, es importante mencio-
nar que debe existir un proceso de
adecuacin en las universidades p-
blicas y privadas a la Ley N 30220,
de conformidad con la Primera y
Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria, de manera que su
observancia resultar necesaria para
fnes del acceso al crdito tributario
por reinversin sealada en la nueva
ley universitaria.
I
rea Tributaria
I-19
Algunos aspectos para la aplicacin vlida del
crdito scal del IGV (Parte I)
Autor : Dr. Jorge Ral Flores Gallegos
(*)
Ttulo : Algunos aspectos para la aplicacin vlida
del crdito scal del IGV (Parte I)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
1
En los ltimos tiempos, la Administracin
Tributaria est efectuando acciones de veri-
fcacin de obligaciones formales mediante
requerimientos de varios tipos de informa-
cin, y que en gran medida inciden en la
aplicacin correcta del crdito fscal que
muchos contribuyentes ya hayan aplicado.
Se espera que la aplicacin del crdito fscal
se hubiere realizado de acuerdo al mandato
de la norma tributaria, en muchas ocasio-
nes se cree as, pero lamentablemente nos
damos con la sorpresa que no se cumpli
con algunos requisitos formales, a pesar
que estamos convencidos que desde el
punto de vista del fondo o de la sustancia
nos corresponde aplicarlo por derecho.
Por ello, veamos algunos puntos o aspec-
tos tributarios que no se pueden dejar de
observar, ya que, como veremos, no es
sufciente cumplir con los artculos 18
(requisitos sustanciales) y 19 (requisitos
formales) del TUO de la Ley de Impues-
to General a la Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF (Ley de
IGV, en adelante), sino que existen otros
aspectos a tener en cuenta para que la
aplicacin de nuestros comprobantes de
pago que dan derecho a crdito fscal no
estn afectas por algn riesgo tributario.
2. Requisitos para la aplicar v-
lidamente el crdito fscal
Tanto los requisitos sustanciales como los
formales son condiciones fundamentales
sin los cuales no sera posible aplicar vlida-
mente el crdito fscal, a tal punto que si se
incumple uno de ellos o ambos, el crdito
fscal ser observado y mandado a que se
repare o rectifque su aplicacin con las
consiguientes sanciones que correspondan.
2.1. Requisitos sustanciales
La base por el cual se tiene que tener en
cuenta para aplicar el crdito fscal es que
el valor del impuesto este consignado de
forma discriminada en un comprobante
de pago vlidamente emitido, como
por ejemplo las facturas, los tickets, las
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontifcia Universidad
Catlica del Per.
liquidaciones de compras o cualquier
otro documento autorizado donde el IGV
este claramente separado del valor venta.
En ese sentido, podemos decir que cuando
se emita un comprobante de pago con la
leyenda Transferencia a ttulo gratuito
se debe exigir al proveedor de bienes que
solo consigne el valor venta, y los lugares
donde se consigne el monto del IGV y del
precio se coloque cero (0.00), ello por la
razn que puede haber el riesgo que por
desconocimiento de ser una operacin de
retiro de bienes que se recibe se aplique
indebidamente el crdito fscal generando
toda una contingencia tributaria.
Otro aspecto importante a tener en cuenta
es que los comprobantes vlidamente emi-
tidos respondan a operaciones en donde
se adquieren bienes, se utilicen servicios,
se suscriba contratos de construccin, se
importe bienes al pas o se utilicen servicios
prestados por no domiciliados.
Por ello, todas aquellas operaciones que
no respondan a adquirir bienes, o a uti-
lizar servicios, o se sirvan de un contrato
de construccin, o se importe bienes o se
utilicen servicios prestados por un no do-
miciliado, sencillamente debemos tener
claro que no dan derecho a crdito fscal.
Los ejemplos claros para este tipo de
operaciones que no responden a satisfa-
cer una necesidad mediante un acto de
consumo son las refacturaciones o mejor
denominados reembolsos, en el cual una
empresa asumi no solo la carga econ-
mica de la compra o de la utilizacin del
servicio, sino que asumi la formalidad
del comprobante de pago, a fn que un
tercero adquiera el bien o use el servicio,
es decir el pago por una compra a favor
de un tercero, y que generalmente se
producen entre empresas vinculadas.
En este caso, dichas operaciones no
pueden dar derecho a crdito fscal, aun
cuando estn consignadas en el compro-
bante de pago del contribuyente que
pago por el bien o servicio para consumo
y satisfaccin de un tercero. El detalle
de la descripcin de la operacin como
reembolso en el propio comprobante de
pago lo hace ms que evidente para los
agentes de fscalizacin de la Sunat.
Otro ejemplo que podemos estimar son
aquellos que responden por montos repa-
ratorios, penalidades, sanciones, indemni-
zaciones que en defnitiva no responden
a satisfacer una necesidad o un acto de
consumo, sino a reparar un dao, castigar
un incumplimiento, etc. Estas operaciones
de ninguna manera pueden dar derecho a
crdito fscal aun cuando el monto del im-
puesto este consignado en el comprobante
de pago de forma discriminada.
Se debe observar que la obligacin de
emitir y otorgar un comprobante de pago
es ante una prestacin de servicios o una
transferencia de bienes en propiedad o en
uso aun cuando no est afecta a tributos,
ello de acuerdo al artculo 1 del Decreto
Ley N 25632 ms conocido como la Ley
Marco de Comprobantes de Pago.
En sentido contrario, aquellas operaciones
que no respondan a una adquisicin de
un bien o al uso de un servicio no estn en
la obligacin de emitir un comprobante
de pago, no obstante, si se emite o se
insiste en que le emitan un comprobante
de pago se tiene que tener muy claro que
a pesar que este el impuesto discriminado
en dicho documento, aun en este caso no
da derecho a crdito fscal.
El mandato de la norma tributaria establece
adems dos requisitos sustanciales, que
antes de hacer ms complejo la aplicacin
del crdito fscal, lo esclarece de forma muy
precisa y obviamente para fnes de la fsca-
lizacin que realizan los agentes de Sunat.
As tenemos los literales a) y b) del art-
culo 18 de la Ley de IGV que citamos y
comentamos cada uno de ellos:
a) Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
La regla general de este requisito que es-
tablece la norma tributaria es aquella que
para tener derecho al crdito fscal, por
la adquisicin del bien o la utilizacin del
servicio, tienen que ser aceptados como
gasto o costo para la empresa conforme
al impuesto a la renta, comprendiendo
inclusive si el contribuyente no este afec-
to a dicho impuesto que grava aquellos
ingresos que constituyan la rentabilidad,
la ganancia o la utilidad de la operacin.
Como se puede apreciar, antes de esta-
blecer un criterio objetivo en el que este
en sintona con el ciclo productivo o la
distribucin de aquellos bienes y servicios
necesarios para lograr la produccin de
bienes o prestacin de servicios con valor
agregado, el legislador toma como marco
referencial los conceptos del gasto o costo
aplicado a efectos del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR,
en adelante).
Instituto Pacco
I
I-20
Desde un plano general, y con un ca-
rcter prctico, se debe tener en cuenta
que aquellos gastos o costos que no son
permitidos como deducibles por la LIR,
sean que estn prohibidos de acuerdo al
artculo 44 o que no estn dentro de los
parmetros o lmites que estable el artcu-
lo 37 de dicha misma ley, no otorgan
derecho al crdito fscal.
Ello implica, por ejemplo por una compra
de un bien o servicio en donde contamos
con el respectivo comprobante de pago
vlidamente emitido en el ejercicio en
que se devengue la operacin, no es per-
mitido como gasto o costo por la LIR, por
ende el impuesto pagado no ser posible
aplicar vlidamente el crdito fscal.
b) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Bsicamente, la disposicin de este segun-
do requisito sustancial para tener derecho
al crdito fscal es que solo es posible
aplicarlo para aquellas operaciones de
venta de bienes o prestaciones de servi-
cios gravadas con el IGV, excluyndose de
su aplicacin a aquellas operaciones que
estn exoneradas y/o inafectas al valor
agregado para aquellos sujetos exonera-
dos o inafectos al impuesto.
Por ejemplo, una empresa por sus adquisi-
ciones de bienes acumula un monto consi-
derable por IGV, el cual estn sustentados
por comprobantes de pago vlidamente
emitidos. No obstante, del universo de sus
operaciones de venta existe un porcentaje
que estn no gravados, sean que estn
exonerados o que estn inafectos.
En ese sentido, de ninguna forma no le
ser posible agotar el 100 % de su crdito
fscal acumulado por sus compras, sino
en la proporcin que corresponda a ser
destinada solo a las operaciones gravadas
con el IGV, salvo el caso que de aquella
compra de un bien que sea transferido
a ttulo gratuito a una entidad pblica o
tambin a una entidad privada califcada
como un perceptor de donaciones,
siendo este caso uno que an que la
compra est destinada a una operacin
no gravada no se pierde el crdito fscal
por la adquisicin, ello de acuerdo al
primera prrafo del literal k) del artculo
2 de la Ley de IGV, el cual dispone que
no constituye un concepto gravado:
La importacin o transferencia de bienes
que se efecte a ttulo gratuito, a favor de
Entidades y Dependencias del Sector P-
blico, excepto empresas; as como a favor
de las Entidades e Instituciones Extranjeras
de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamen-
tales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales
e Instituciones Privadas sin fnes de lucro
receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional, inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de Rela-
ciones Exteriores, siempre que sea aprobada
por Resolucin Ministerial del Sector corres-
pondiente. En este caso, el donante no
pierde el derecho a aplicar el crdito
fscal que corresponda al bien donado.
Ahora bien, concordando con la aplica-
cin del crdito fscal del IGV por una
operacin de donacin, se tiene que
cumplir con las condiciones del literal x)
del artculo 37 de la LIR as como del li-
teral s) del artculo 21 de su reglamento,
caso contrario se pierde el crdito fscal.
2.2. Formales
Observados los requisitos sustanciales,
la otra cara de la moneda es adems
cumplir con los requisitos formales. No
es sufciente que cumplir con el princi-
pio de causalidad exigido en la LIR, que
estn adems destinados a operaciones
gravadas con el IGV cumpliendo con la
exigencia del impuesto promover el valor
agregado en la cadena de produccin y
distribucin y no promover las operacio-
nes no gravadas con el IGV, se requiere
adems de formalidades para tipos de
operacin, entre las cuales los dispone el
artculo 19 de la Ley de IGV.
Veamos los puntos ms importantes:
a) Que el impuesto general est
consignado por separado en el
comprobante de pago
Aqu se refere a todo tipo de comproban-
tes de pago donde solo va dar derecho
a crdito fscal donde va a consignar de
forma discriminada el monto del crdito
fscal, y esto va para todo tipo de opera-
ciones desde la adquisicin de bienes o
prestacin de servicio, contrato de cons-
truccin importacin de bienes.
En el caso de reembolsos, o penalidades
por sanciones donde estn fuera del m-
bito de aplicacin de acuerdo al artculo
1 de la Ley de IGV, son operaciones no
gravadas con el impuesto, pero si es el
caso por una aplicacin del impuesto
cumpliendo con la formalidad, no puede
dar derecho a crdito fscal ya que es una
aplicacin indebida.
Ahora bien, en el caso de las importacio-
nes de bienes, sea por la copia autentica-
da por el Agente de Aduanas bastar que
se acredite el pago del impuesto. Por ello,
se debe tener claro que el documento que
emitan los proveedores no domiciliados
en s como documentos no dan derecho a
crdito fscal, ms bien sustenta para fnes
del gasto o costo del impuesto a la renta.
En ese sentido, podemos decir que solo
los comprobantes de pago y documentos,
a que se hace referencia, son aquellos
que, de acuerdo con las normas pertinen-
tes, sustentan el crdito fscal. As, se tiene
que observar siempre el literal j) del art-
culo 44 de la LIR donde establece que
aquellos documentos que no cumplan
con los requisitos mnimos del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 007/99SUNAT, formalmente no son
considerados como gasto deducibles, por
ende no dan derecho al crdito fscal.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre
y nmero del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios
de acceso pblico de la SUNAT y
que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios,
el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin.
El presente requisito formal, evidente-
mente est relacionado con las normas
que rgulan los requisitos para emitir
vlidamente los comprobantes de pago
que dan derecho a crdito fscal.
En ese sentido, basta que el emisor en
cuanto a su nombre o razn social y su
nmero de RUC no coincidan con los
sistemas de informacin pblica para que
no se pierda el crdito fscal o se genera
una aplicacin indebida del mismo.
Asimismo, que el emisor este habilitado
para emitirlo. Esto puede suceder cuan-
do el emisor tuviera la condicin de no
habido de acuerdo al segundo prrafo
del literal j) del artculo 44 de la LIR,
adems hubiera suspendido actividades
o se hubiera dado de baja el nmero de
RUC, todas estas situaciones invalidan la
aplicacin del crdito fscal de los com-
probantes emitidos.
Otro caso es aquel donde se emita li-
quidaciones de compra por operaciones
que no corresponden a su emisin por
operaciones donde evidentemente estn
fuera del mbito de aplicacin por sujetos
que necesariamente tiene que contar con
su respectivo nmero de RUC para realizar
las operaciones de negocio que implican
un nivel de procesos industriales.
Y en el caso que sea un sujeto del nuevo
RUS que hubiera recientemente pasado
a dicho rgimen de renta de tercera cate-
gora y emita una factura de igual forma,
por dicho comprobante de pago emitido
no dar derecho al crdito fscal.
Todas estas emisiones invlidas de los
comprobantes de pago donde este con-
signado y discriminado el monto del im-
puesto no darn derecho al crdito fscal,
y adems son susceptibles de aplicarles
una sancin dispuesto en el numeral 3 de
artculo 174 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF (Cdigo Tributario, en
adelante).
I
rea Tributaria
I-21
No obstante se tiene que tener en cuenta
adems, lo regulado por el artculo 1
de la Ley N 29215, donde dispone de
forma expresa la informacin mnima
que deben contener los comprobantes
de pago
As tenemos que los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de confor-
midad con las normas sobre la materia,
que permiten ejercer el derecho al crdito
fscal, debern consignar como informa-
cin mnima la siguiente:
i) Identifcacin del emisor y del ad-
quirente o usuario (nombre, deno-
minacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad).
ii) Identifcacin del comprobante de
pago (numeracin, serie y fecha de
emisin).
iii) Descripcin y cantidad del bien, servi-
cio o contrato objeto de la operacin.
iv) Monto de la operacin (precio unita-
rio, valor de venta e importe total de
la operacin).
Como podemos apreciar, los requisitos
formales exigen una vocacin de ser
cumplidas siempre, en todos los casos
posibles, y esto requiere mucha aten-
cin para su cumplimiento, pero como
podemos adems observar, las normas
en general, y ms las normas tributarias
pueden establecer supuestos especiales
que constituyen excepciones a la regla.
En ese sentido, en el ltimo prrafo del
artculo 1 de la Ley N 29215 estable-
ce de forma excepcional que se podr
deducir el crdito fscal aun cuando la
referida informacin se hubiere consig-
nado en forma errnea, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha informacin.
Para todos los efectos posibles, se refere
sobre todo a los datos que permiten
identifcar la emisin de un comproban-
te de pago, como son la informacin
no necesariamente impresa del cliente,
adquiriente o usuario de la operacin. Y
los medios alternativos para acreditar en
forma objetiva y fehaciente dicha infor-
macin podr ser con el nombre o razn
social del cliente, el medio de pago que
exige el rgimen de bancarizacin, etc.
c) Que los comprobantes de pago,
notas de dbito, los documentos
emitidos por la Sunat, a los que se
refere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin de servicios presta-
dos por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por
el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento.
Uno de los requisitos formales de suma im-
portancia por lo crtico de sus consecuencias
tributarias, es en defnitiva que los compro-
bantes de pago vlidamente emitidos estn
debidamente anotados en el registro de
compras previamente legalizado.
Si es el caso que en una eventual veri-
fcacin por parte de los agentes de la
Sunat, donde observen el cumplimiento
de obligaciones formales, detecten infrac-
ciones como el dispuesto en el numeral
5 del artculo 175 del Cdigo Tributario
por anotar las operaciones de adquisicin
fuera del plazo de atraso permitido, o
adems del numeral 2 del artculo 175
del mismo cdigo por no llevar de forma
legalizada el registro de compras, pues de
forma inexorable se pierde el crdito fscal
aplicado en los periodos que comprendan
dicho registro.
En este punto hay que comprender que
el incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el registro de
compras, no supone la prdida del dere-
cho al crdito fscal, el cual se ejercer en
el periodo al que corresponda la adquisi-
cin, sin perjuicio de la confguracin de
las infracciones tributarias tipifcadas en el
Cdigo Tributario que resulten aplicables.
No obstante, en el caso que la subsa-
nacin ya no signifque una de carcter
voluntario sino de carcter inductivo,
es decir cuando los agentes de la Sunat
detecten objetiva y puntualmente el
incumplimiento de dichas obligaciones
formales relacionadas con el Registro
de Compras, pues indefectiblemente se
pierde el crdito fscal.
Este ltimo punto, lo establece el se-
gundo prrafo del artculo 2 de la Ley
N 29215, el cual citamos:
No se perder el derecho al crdito
fscal si la anotacin de los comprobantes de
pago y documentos a que se refere el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado
antes citado en las hojas que correspondan
al mes de emisin o del pago del impuesto o
a los 12 meses siguientes se efecta antes
que la Sunat requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro
de Compras.
En ese sentido, no se pierde el crdito
fscal aplicado si por cualquier incumpli-
miento formal relacionado con el registro
de compras debidamente legalizado, y
anotadas las operaciones de adquisicin
de bienes o uso de servicios dentro de los
periodos que correspondan, cumpliendo
adems con obligaciones de acreditar el
depsito de detraccin sobre todo que
este anotado el nmero de comprobante
de depsito de detraccin as como con-
tar con los medios de pago que exige la
legislacin del sistema de bancarizacin
para aquellas operaciones superiores a
S/.3,500.00 o US$1,000.00, entre otros
requisitos especiales, no se perder el
crdito fscal ya aplicado en los periodos
tributarios mensuales ya cerrados y antes
que o detecte los agentes de la Sunat.
Por ello, se debe tener en cuenta que
la regla general sobre los efectos de las
notifcaciones es al da siguiente, no obs-
tante a efectos de una notifcacin donde
la Sunat requiera documentos como la
exhibicin del registro de compras, los
efectos se inician el mismo da de su
recepcin, de acuerdo al artculo 106
del Cdigo Tributario.
Tratndose del Registro de Compras
llevado de manera electrnica no ser
exigible la legalizacin prevista en el
primer prrafo del presente inciso.
Este tercer prrafo del literal c) del artcu-
lo 19 de la Ley de IGV, fue incorporado
por el artculo 15 de la Ley N 29566
estable un punto fundamental de lo que
signifca llevar el registro de compras
de forma electrnica, recogiendo su
diferente naturaleza en el hecho de no
requerir la legalizacin, y que adems,
dado el formato del Sistema de Libros
Electrnicos SLE, materialmente es
imposible e incompatible alguna posible
legalizacin por parte de un depositario
de la fe pblica.
La certeza de la informacin consignada
responde a las seguridades de los sistemas
de informacin como lo es el envo de
los archivos encriptados o codifcados
a travs del Sistema del Programa de
Libros Electrnicos PLE dispuesto por
la Administracin Tributaria.
Ahora bien, y esto se debe tener muy
claro para evitar los riesgos de perder
el crdito fiscal del IGV de forma
inexorable de comprobantes de pago
vlidamente emitidos que una empresa
pueda disponer al ser anotados en el
registro de compras electrnicos, y es
una condicin fundamental: El envo del
archivo codifcado en el Sistema PLE,
donde est cifrado la informacin del
registro de compras, tiene que coinci-
dir necesariamente con la informacin
declarada en el PDT 621.
Caso contrario, se pierde el crdito
fscal ya que no hay opcin material
del sistema a una subsanacin o rec-
tifcacin posterior en el registro de
compras por aquellos comprobantes
de pago que se hubieran omitido en
el periodo tributario donde se hayan
aplicado el crdito fscal de dichos
comprobantes en el PDT 621, come-
tiendo la infraccin tributaria del nu-
meral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario por aplicacin indebida del
crdito fscal.
Continuar en la siguiente edicin
Instituto Pacco
I
I-22
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Comprobantes de pago
Autora : Katerine Vargas Espinoza
Ttulo : Comprobantes de pago
Ficha Tcnica
1. Extravo de los comprobantes de pago
2. Comprobantes de pago no anotados
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La empresa Charlotte SA nos seala, que
durante el transporte de sus mercaderas se
extraviaron las facturas de compra.
Al respecto nos consultan:
se debe anular la compra y pedir nuevas
facturas?
Cul es la mejor forma para sustentar dicha
compra, si ya no se cuenta con las facturas
originales?
La empresa Orae S. A. nos seala que posee
facturas que le fueron emitidas y entregadas el
mes de abril del 2014, pero que hasta la fecha
no se ha realizado la anotacin respectiva para
el uso del crdito scal.
An es posible realizar la anotacin de
dichos comprobantes?
Puedo hacer uso del crdito fscal por estos
comprobantes?
Consulta
Consulta
Respuesta
Con respecto al extravo de comprobantes de
pago debemos sealar que no es necesaria la
anulacin de la compra, puesto que es posible el
reemplazo de las facturas extraviadas por la copia
fotosttica del original que posee el proveedor,
siempre y cuando se cumpla con lo establecido en
el numeral 11.2 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, el cual nos menciona:
El robo o extravo de documentos entregados no
implica la prdida del crdito fscal, o costo o gasto
para efecto tributario, sustentados en dichos do-
cumentos, siempre que el contribuyente acredite
en forma fehaciente haber cumplido en su debido
momento con todos los requisitos que estipulan
las normas pertinentes para que tales documentos
sustenten vlidamente el crdito fscal, o el costo
o gasto para efecto tributario y adems tenga a
disposicin de la Sunat:
- La segunda copia (la destinada a la Sunat)
del documento robado o extraviado, de ser
el caso o en su defecto,
- Copia fotosttica de la copia destinada a
quien transfri el bien o lo entreg en uso,
o prest el servicio, del documento robado
o extraviado, o de la cinta testigo.
Quien transfri el bien o lo entreg en uso, o pres-
t el servicio o su representante legal declarado
en el RUC deber entregar copia fotosttica al
adquirente o usuario que lo solicite y consigna en
la misma su nombre y apellidos, documento de
identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el
sello de la empresa. (El subrayado es nuestro)
Como se puede apreciar en la norma antes se-
alada, es posible reemplazar los comproban-
tes de pago extraviados con la copia fotosttica
que proporcione el proveedor y que cumpla
con los requisitos antes indicados.
Finalmente, en atencin al primer prrafo de
la norma, debemos recalcar que el extravo no
implica la prdida del crdito fscal y que la Sunat
dentro de sus potestades podr realizar las acciones
fscalizadoras correspondientes, de modo que se
demuestre la autenticidad de los documentos.
Respuesta
En atencin a la consulta, debemos remitirnos al
artculo 2 de la Ley N 29215, el cual nos seala:
Los comprobantes de pago y documentos a que
se refere el inciso a) del artculo 19 del Texto ni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern
haber sido anotados por el sujeto del impuesto en
su Registro de Compras en las hojas que correspon-
dan al mes de su emisin o del pago del Impuesto,
segn sea el caso, o en el que corresponda a los
12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido
anotado. A lo sealado en el presente artculo no
le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso c) del artculo antes mencionado. (El
subrayado es nuestro).
Es de este modo, que la norma nos seala que
la anotacin para el uso del crdito fscal de los
comprobantes de pago, no solo puede hacerse
en el mes emitido, sino tambin, posteriormente.
Para el presente caso, si es que los compro-
bantes de pago fueron emitidos en el mes de
abril, an se podra realizar la anotacin en su
Registro de Compras y utilizar el crdito fscal.
3. Facturacin en dlares
El suscriptor Elas Fuentes Torres nos menciona
que recibi facturas cuyo monto fue consigna-
do en dlares, puesto que el comprobante no
tena el signo monetario preimpreso.
Es correcto emitir una factura en otro tipo
de moneda?
Consulta
Respuesta
En atencin a la consulta debemos sealar,
que es posible la emisin de una factura en
dlares, siempre y cuando se consigne el signo
de dlares en lugar del de soles, segn lo sea-
la el numeral 7 del artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, el cual menciona:
Los comprobantes de pago, con excepcin de los
tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
deben contener el signo y denominacin completa
o abreviada de la moneda en la cual se emiten.
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso,
permitiendo identifcar la moneda en la que se realiza la
operacin, no ser necesario consignar la denominacin.
En ningn caso podr corregirse el signo y deno-
minacin de la moneda.
Por lo cual, se puede observar que al emitir
una factura en dlares se debe consignar tanto
el signo como la denominacin completa en el
comprobante de pago, para que este sea vlido
y solo podr ser realizado cuando el compro-
bante no tenga preimpreso el signo monetario.
I
rea Tributaria
I-23
Formalidades del acta probatoria: un escudo del
contribuyente frente a una intervencin
Ficha Tcnica
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Autora : Jannina Delgado Villanueva
(*)
Ttulo : Formalidades del acta probatoria: un escudo
del contribuyente frente a una intervencin
RTF : 00022-10-2014
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.
1. Introduccin
La RTF N 00022-10-2014, materia de
comentario, hace referencia a la infraccin
tipifcada en el numeral 1 artculo 174
del Cdigo Tributario.
Sin embargo, al momento de resolver
el Tribunal Fiscal decidi revocar la re-
solucin de multa debido a que el acta
probatoria no cumpli con el procedi-
miento, pues no fue levantada en un
solo acto, sino en 2 horas y 17 minutos
restndole fehaciencia al acta probatoria;
por lo que podemos decir que no siempre
la Administracin tiene las de ganar en
una intervencin, pues si cumplimos con
todos los procedimientos y damos aunque
sea una pequea revisin al reglamento
del Fedatario Fiscalizador, nos daremos
cuenta que ellos tambin tienen que
cumplir con ciertos procedimientos para
que su labor sea vlida; y si en caso nos
percatamos de que no fue as, lograremos
lo que a veces se vuelve casi improbable:
revocar esas multas.
2. Materia controvertida
La materia controvertida gravitaba en tor-
no a determinar si el recurrente cometi
con su actuacin la infraccin tipifcada
en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, es decir, si es el caso
que le corresponda la sancin aplicada
por dicho numeral o no. Para ello, veamos
las posiciones de las partes del procedi-
miento administrativo, aunque al fnal el
Tribunal Fiscal no se haya pronunciado
sobre el fondo.
3. Posicin del contribuyente
La contribuyente sostuvo que la resolu-
cin que dispuso el cierre de su estableci-
miento se sustenta en un acta probatoria
que no existe, y que la nica que le fue
entregada el 11 de abril de 2013 fue el
Acta Probatoria N 0200600217671-
01, por lo que resulta irregular que se
le aplique la infraccin prevista por el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Agreg que la Administracin debi
cumplir con entregarle el Acta Probatoria
N 0200600217478-01, lo que no ha
sucedido.
Finalmente sostuvo que no pueden existir
dos actas probatorias por una misma
infraccin, y que ha existido mala inten-
cin por parte del fedatario fscalizador
toda vez que cumpli con entregarle una
boleta de venta lo que acarrea la nulidad
de la sancin
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin refri que la contribu-
yente incurri en la infraccin tipifcada
por el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por no emitir compro-
bantes de pago, conforme se acredita con
el Acta Probatoria N 0200600217478-
01 emitida de acuerdo de Ley, siendo
que al haber incurrido por primera vez
en la referida infraccin le corresponde
la sancin de cierre de establecimiento
por 3 das.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
De acuerdo con el numeral 3 del artculo
87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Su-
premo N 135-99-EF, los administrados
estn obligados a facilitar las labores de
fscalizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria y en especial
debern, entre otros, emitir y/u otorgar,
con los requisitos formales legalmente
establecidos, y en los casos previstos por
las normas legales, los comprobantes de
pago o documentos complementarios
a estos.
Asimismo, de acuerdo con el artculo
165 del referido Cdigo Tributario, la
infraccin se determina en forma ob-
jetiva, presumindose en el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Sunat, la veracidad
de los actos comprobados por los agentes
fscalizadores.
Que el numeral 1 del artculo 174 del
mismo Cdigo Tributario, modificado
por Decreto Legislativo N 953 establece
que constituye infraccin no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
De igual forma, la Tabla II de Infracciones
y Sanciones Tributarias del citado Cdigo
Tributario, aplicable a las personas y en-
tidades que se encuentren en el Rgimen
especial de renta, seala como sancin
aplicable por no otorgar comprobantes
de pago, la sancin de cierre.
Asimismo, de conformidad con el artculo
5 del Reglamento del Rgimen de Gra-
dualidad aplicable a las infracciones del
Cdigo Tributario, aprobado por la Reso-
lucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, modifcado por la Resolucin de
Superintendencia N 195-2012/SUNAT,
las sanciones por infracciones relaciona-
das a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago, se aplicarn de
manera gradual considerando el criterio
de frecuencia, el cual consiste en el nme-
ro de oportunidades en que el infractor
incurre en una misma infraccin a partir
del 6 de julio de 2012, considerando lo
previsto en los artculos 6 y 8.
Adems, el artculo 6 del citado Regla-
mento establece que las infracciones se
considerarn cometidas o detectadas en
una primera oportunidad, cuando no
existan con anterioridad infracciones con
la misma tipifcacin que cuenten con
sancin frme y consentida en el caso de
la infraccin tipifcada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
El Anexo A del anotado Reglamento,
prev la aplicacin de una sancin de
cierre de 3 das en el caso de la comisin
de la infraccin tipifcada por el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
en una primera oportunidad.
Por otro lado, el numeral 1.1 del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolucin de Su-
perintendencia N 007-99/SUNAT, modi-
fcado por Resolucin de Superintenden-
cia N 176-2006/SUNAT, prescribe que
estn obligados a emitir comprobantes de
pago, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indi-
visas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso.
Que el numeral 1 del artculo 5 del citado
Reglamento, modifcado por Resolucin
de Superintendencia N 233-2008-SU-
NAT, contempla que en la transferencia de
bienes muebles, el comprobante de pago
deber ser entregado en el momento en
que se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
El artculo 4 del Reglamento del Feda-
tario Fiscalizador aprobado por Decreto
Supremo N 086-2003-EF, modifcado
Instituto Pacco
I
I-24
Anlisis Jurisprudencial
por el Decreto Supremo N 101-2004-
EF, dispone que este tiene como una de
sus funciones dejar constancia de las
acciones u omisiones que importen la
comisin de las infracciones tributarias
a que se refere el artculo 174 del C-
digo Tributario, entre otras, para lo cual
levantar el acta probatoria que dejar
constancia de dichos hechos y/o de la
infraccin cometida.
Adems, conforme con el artculo 5 del
mencionado reglamento, los documentos
emitidos por el fedatario deben permitir
la plena acreditacin y clara comprensin
de los hechos que se hubieren compro-
bado, y segn el artculo 6 del mismo
reglamento las actas probatorias, por su
calidad de documentos pblicos, cons-
tituyen prueba sufciente para acreditar
los hechos realizados que presencie o
constate aquel.
Que mediante Resolucin de Intendencia
N 0340120047366/SUNAT (fojas 4 y
5), la Administracin dispuso el cierre
temporal del establecimiento ubicado
en jirn Montevideo N 801, Int. 146
(pabelln F, Puesto 146, C.C Agua Ma-
rina), distrito y provincia de Lima por
tres (3) das calendarios, sobre la base
de lo sealado en el Acta Probatoria
N 0200600217478-01.
De la mencionada acta probatoria se ob-
serva que a las 12:10 horas del 11 de abril
de 2013 la fedataria de la Administracin
intervino el establecimiento ubicado en jirn
Montevideo N 801, pabelln F, Stand 146,
distrito de Lima, donde cancel la compra
de 3 polos para dama por un monto total
de S/.36.00 pagando con S/.40.00 y re-
cibiendo S/.4.00 como vuelto, mas no el
correspondiente comprobante de pago,
pese a haber esperado para tal efecto por
un lapso de cinco (5) minutos, por lo que
se retir del establecimiento para luego re-
gresar, identifcarse y comunicar la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 174 consignando como hora de
trmino de la intervencin las 14:27 horas
del mismo da y ao.
Que como se puede advertir de la mencio-
nada acta probatoria, la intervencin de la
fedataria se inici el 11 de abril de 2013 a
las 12:10 horas y culmin el mismo da a las
14:27 horas, vale decir, que dicha interven-
cin tom dos horas y 17 minutos, lo que
resta fehaciencia a la intervencin, pues tal
diligencia debe realizarse en un solo acto y
tener continuidad, ms an si se tiene en
cuenta que en el rubro observaciones de
la referida acta no se ha indicado los motivos
que justifquen tales circunstancias, criterio
establecido en resoluciones de este Tribunal
como las N 5697-5-2010 y 21803-10-
2011, entre otras.
En tal sentido, atendiendo a que la reso-
lucin que dispuso el cierre temporal de
establecimiento impugnada se encuentra
sustentada en el acta probatoria sealada
en el considerando precedente, corresponde
revocar la resolucin apelada y dejar sin
efecto dicha resolucin.
Que dado el sentido del fallo, carece de
objeto emitir pronunciamiento respecto
de los dems argumentos planteados por
la recurrente.
Con los vocales Moreano Valdivia y Martel
Snchez, a quien llamaron para completar
Sala, e interviniendo como ponente el
vocal Cayo Quispe.
REVOCAR la Resolucin de Intenden-
cia N 0260140089827/SUNAT de 7
de setiembre de 2013 y DEJAR SIN
EFECTO la Resolucin de Intendencia
N 0340120047366/SUNAT.
6. Anlisis y comentarios
ltimamente es muy comn pasar por
una calle, avenida, etc. y ver cerrada una
tienda o local y con carteles que dice:
cerrado por incumplimiento de obliga-
ciones tributarias.
En las intervenciones, los fedatarios fs-
calizadores de la Sunat emiten actas pro-
batorias mediante las cuales el fedatario
da cuenta de las infracciones detectadas,
sustentado en dichos documentos poste-
riormente se emiten resoluciones de multa.
No obstante lo antes sealado, muchas
veces las empresas, por desconocimiento,
se ven afectadas por sanciones que se
originan en intervenciones arbitrarias de
la Sunat; en esos casos es necesario ana-
lizar si es que el acta probatoria emitida
es vlida, pues en caso contrario carecen
de valor probatorio para sustentar la
comisin de una infraccin.
Debo sealar que la actuacin de la Admi-
nistracin se encuentra reglada, y que las
actas probatorias deben tener contenido
especfco y claro para sustentar la validez
de la misma de modo que no sea posible
objetar la multa que sanciona la infraccin
cometida.
En la resolucin del Tribunal Fiscal, ma-
teria de comentario, la contribuyente no
cuestion la validez del acta probatoria;
sin embargo, el Tribunal Fiscal, en virtud
del principio de impulso de ofcio, ha
analizado la validez de las actas proba-
torias que sustentan las resoluciones de
multa para determinar que la infraccin
se encuentre debidamente acreditada;
estableciendo que en los casos en los
que el fedatario fscalizador no puede
retornar al local intervenido en el mismo
da sino en los siguientes porque el local
estuvo cerrado o porque el motivo del
retraso sea imputable al deudor tribu-
tario y/o al sujeto intervenido, deber
empezar a elaborar el acta probatoria
dando cuenta de dichas causas y de la
comisin de la infraccin el mismo da
de la intervencin realizada, la cual ser
cerrada cuando retorne efectivamente al
referido local.
Ahora pasaremos a analizar el acta pro-
batoria y citaremos jurisprudencia que
ha ido delimitando los requisitos que
debe contener un acta probatoria para
tener calidad probatoria de la comisin
de infracciones.
El acta probatoria?
El artculo 5 del Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo
N 086-2003-EF, modifcado por Decreto
Supremo N 101-2004-EF, seala que
las actas probatorias son documentos de
carcter pblico emitidos por el fedatario
fscalizador, en los cuales este deja constancia
de los hechos que comprueba el motivo de
su inspeccin, investigacin, control y/o
verifcacin del cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias; las mismas que sustentan
la aplicacin de la sancin correspondiente
a la infraccin detectada.
Cabe sealar que de conformidad con el
inciso b) del artculo 1 de la norma antes
citada el fedatario fscalizador adems de
actas probatorias tambin podr emitir
Actas Preventivas, Notas de Devolucin
y/o Restitucin mediante los cuales deja
constancia de los hechos que comprueba,
en el ejercicio de sus funciones, con motivo
de la inspeccin, investigacin, control y/o
verifcacin del cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias.
Asimismo, el artculo 6 de dicho re-
glamento indica que las actas probato-
rias constituyen prueba sufciente para
acreditar los hechos realizados que este
presencie o constate.
Por su parte, el artculo 165 del Cdigo
Tributario dispone que en el control
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, se presuma la veracidad de
los actos comprobados por los agentes
fscalizadores.
Por lo antes expuesto, dada la calidad
de prueba plena que ostentan las actas
probatorias para sustentar la aplicacin
de sanciones, conlleva a que se exija que
estos documentos permitan la plena iden-
tifcacin, acreditacin y compresin de
los hechos que se comprob el fedatario
fscalizador.
Frente a una intervencin por parte de
la Sunat, siempre debemos recordar que
as como nosotros debemos cumplir con
ciertos procedimientos la Administracin
tambin. As lo ha establecido el Tribu-
nal Fiscal al revocar la multa para esta
resolucin, al no estar el acta probatoria
levantada debidamente; pues al momen-
to de realizar una intervencin este debe
ser en un solo acto, es decir no debe ser
realizado en un periodo muy largo. Los
motivos deben quedar debidamente
registrados en la acta probatoria, ya que
si no se hace as entonces no se podra
usar como medio probatorio vlido y el
contribuyente tendra todas las de ganar,
pues no habra una prueba fehaciente
que demuestre la infraccin que, a m-
rito del fscalizador, se cometi.
I
rea Tributaria
I-25
Aplicacin del margen de utilidad bruta obtenido de empresas
similares
RTF N 09851-10-2013 (13.06.13)
Se revoca la resolucin apelada. Se indica que conforme al numeral 1) del
artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administracin ha emplea-
do el procedimiento de aplicacin del margen de utilidad bruta obtenido
de empresas similares y que conforme con el literal a) del artculo 61 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ha considerado empresas
similares de igual CIIU y UBIGEO que el recurrente, que se equiparan a este
en al menos tres de las condiciones previstas por el referido literal a). Sin
embargo, no se observa que de las cuatro empresas que cumplan con todo
lo sealado hubiera seleccionado a las tres que hubieran declarado el mayor
impuesto resultante. En tal sentido, si bien la Administracin estaba facultada
para realizar una determinacin sobre base presunta, el procedimiento apli-
cado en el presente caso no se encuentra conforme a ley por lo que procede
revocar la apelada en este extremo, y por tanto, dejar sin efecto la resolucin
de determinacin impugnada. De otro lado, se confrma en cuanto al cambio
del porcentaje de la cuota aplicable al Rgimen Especial de Renta de 2.5 %
a 3.5 % dado que el recurrente ha realizado operaciones que califcan como
prestacin de servicios, como lo es la elaboracin de letreros luminosos con el
diseo correspondiente a las empresas solicitantes del servicio, por lo que sin
perjuicio que su actividad principal fuera la de industria corresponde aplicar el
3.5 % (tres y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes
de todas sus rentas de tercera categora. Con relacin a las resoluciones de
multa giradas por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario cabe
sealar que deben estarse a lo dispuesto en las resoluciones de determinacin
materia del presente procedimiento. Se confrma en cuanto a la multa por
el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario dado que su registro de
activos, registra informacin con anterioridad a su legalizacin.
Fiscalizacin parcial iniciada despus de haberse concluido una
primera scalizacin sin que se haya cumplido el numeral 2) del
artculo 108 del Cdigo Tributario
RTF N 09077-1-2013 (04.06.13)
Se declara fundada la queja presentada. Se seala que a la quejosa se le inici
una fscalizacin por el impuesto general a las ventas de los periodos agosto
de 2008 a julio de 2010, emitindose resoluciones de determinacin, por lo
que dicho procedimiento concluy. Asimismo, mediante carta de presentacin
y requerimiento, la Administracin inici una fscalizacin parcial del citado
impuesto de los periodos enero a diciembre de 2009, sealndose como ele-
mento a fscalizar al crdito fscal. Al respecto, se advierte que la Administracin
se fundament en el artculo 108, indicando que ello se deba a que existan
circunstancias posteriores a la emisin de los valores. Sin embargo, las mencio-
nadas circunstancias que justifcaran el inicio de la nueva fscalizacin parcial,
esto es, informacin obtenida del DAOT 2009, ya se encontraba en poder de
la Administracin durante el primer procedimiento de fscalizacin, por lo que
no pueden ser consideradas como posteriores. Sobre el particular, se indica que
la confguracin del numeral 2) del artculo 108 del Cdigo Tributario implica
que la Administracin haya examinado situaciones o circunstancias nuevas
respecto a las que dieron lugar al inicio de la fscalizacin ya culminada, pues
de otra manera, se infringira el principio de seguridad jurdica, al autorizarse
a la Administracin a revocar, modifcar, sustituir o complementar sus actos en
cualquier supuesto.
Acreditacin de compras atribuidas al administrado para utilizar
los procedimientos de determinacin sobre base presunta
RTF N 05247-4-2013 (26.03.13)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de determinacin.
Se seala que la Administracin no ha realizado las comprobaciones sufcientes
que permitan corroborar que las compras atribuidas a la recurrente fueron efec-
tivamente realizadas por ella. En tal sentido, no obran en autos las copias de las
El control directo debe realizarse en no menos de cinco das
comerciales continuos o alternados, lo que no faculta a la
Administracin a llevar a cabo dicho control en cinco das en
parte alternados y en otros continuos
RTF N 04217-10-2013 (12.03.13)
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar infundada la recla-
macin formulada contra la resolucin de multa emitida por la comisin de la
infraccin tipifcada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
y se deja sin efecto dicho valor. Se indica que la Administracin se encontra-
ba facultada para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta al
haberse confgurado la causal prevista en el numeral 6) del artculo 64 del
Cdigo Tributario, por haberse acreditado que no se otorg comprobante
de pago, siendo que la sancin de dicha infraccin ha quedado frme. No
obstante, el procedimiento para efectuar dicha determinacin no se ajusta a
lo establecido por el artculo 68 del Cdigo Tributario, pues este seala que
debe promediarse el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin en no
menos de cinco das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, lo
que no faculta a esta a realizar el control directo en das en parte alternados
y otros consecutivos, como se hizo en el presente caso, criterio recogido en
las RTF N 778-4-2005 y N 10150-3-2007. Se confrma la apelada en el
extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de multa emitida por la comisin de la infraccin tipifcada en el numeral 1)
del artculo 177 del Cdigo Tributario, al haberse verifcado que no se exhibi
el Registro auxiliar de activos fjos, ni los Libros Diario y Mayor solicitados por
la Administracin mediante requerimiento.
Jurisprudencia al Da
Acerca de la scalizacin
J
u
r
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n
c
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a
l

D
a
Actuacin probatoria en casos en que el contribuyente niegue
haber realizado operaciones de compra que la Administracin
pretende imputar
RTF N 00654-10-2013 (11.01.13)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada. Se indica
que no se ha confgurado la causal prevista en el numeral 4) del artculo 64 del
Cdigo Tributario dado que la Administracin no acredit el ocultamiento de ingre-
sos o rentas, lo cual no puede verifcarse a travs de ventas omitidas determinadas
a travs de diferencias de inventario toda vez que estas han sido cuantifcadas
en aplicacin de una presuncin. Sin embargo, se confgur la causal prevista
en el numeral 2) del referido artculo pues la diferencia de inventarios implica
que se genere dudas sobre la determinacin o cumplimiento de las obligaciones
tributarias efectuadas por el deudor. Asimismo, se indica que el procedimiento de
presuncin no ha sido aplicado conforme a ley debido a que la causal es aplicable
solo si las diferencias de inventario encontradas son correctamente establecidas
y comprobadas pues estas constituyen el hecho cierto y conocido que faculta a
determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, lo que no ocurre en el
presente caso pues la Administracin ha agregado operaciones de compra que el
recurrente niega haber realizado y cuya realidad no ha sido comprobada ya que
aquella se limit a sustentar sus afrmaciones en la informacin proporcionada
por un presunto proveedor sin efectuar actuacin probatoria adicional. En tal
sentido, del anlisis conjunto de las pruebas ofrecidas y actuadas no se encuentra
acreditada en autos la existencia de dichas compras.
facturas que se habran emitido, ni la manifestacin de la supuesta proveedora
ni algn requerimiento que se le haya cursado a esta ltima solicitndole infor-
macin respecto de las operaciones realizadas con la recurrente. Se agrega que la
Administracin habra obtenido informacin a travs de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros - DAOT y que si bien ello constituye un indicio de posi-
bles compras, este permitir establecer que se est ante adquisiciones efectuadas
por la recurrente en la medida en que ello se corrobore con evidencia adicional,
lo que no ha ocurrido en el presente caso. En tal sentido, la Administracin no se
encontraba facultada a utilizar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta puesto que no se habra confgurado la causal invocada contenida en el
artculo 64 del Cdigo Tributario. Asimismo, se dejan sin efecto las resoluciones
de multa al haberse emitido en base a los reparos vinculados a la determinacin
de ingresos omitidos sobre base presunta.
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
n
d
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c
a
d
o
r
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T
r
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b
u
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a
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o
s
= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
S/.2,217
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2014 2013 2012 2011 2010
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2014 3,800 2008 3,500
2013 3,700 2007 3,450
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10.Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13.Porcentaje modifcado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16.Porcentaje modifcado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17.Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18.Porcentaje modifcado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla-
mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modi-
catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1001.10.10.00/1001.90.30.00
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
9% (13)
003 Alcohol etlico 9% (13)
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recurso Hidrobiolgicos
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se reere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
15% (9)
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin 9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles 4% (17)
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
029 Algodn en rama sin desmontar 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12% (5)
019 Arrendamiento de bienes 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 12% (15)
021 Movimiento de carga 12% (5)
022 Otros servicios empresariales 10% (18)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas 12% (4)
030 Contratos de construccin 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (11)(18)
Instituto Pacco
I
I-28
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado
o laminado, estirado o soplado, otado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra articial, incluso
armadas.(*)
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
jos similares para usos sanitarios). (*)
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneciadas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada).
(**)
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos.
(**)
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales:
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva,
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas
animales y vegetales, margarina. (**)
nacionales:
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
24 Artculos de contera sin cacao (incluido el
chocolate blanco), como el chicle y dems
gomas de mascar. (**)
nacionales:
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25 Chocolate y dems preparaciones
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
26 Pastas alimenticias (deos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
nacionales:
2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29 Cementos hidrulicos (sin pulverizar,
Portland, aluminosos). (**)
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.
35 Varillas, perles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o articial.(**)
nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables,
cuadernos, artculos escolares, de ocina y
dems papelera, entre otros.(**)
nacionales:
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos;
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal
comn; partes de estos artculos, de metal
comn. (**)
nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
(*) Numeral modicado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del periodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
COMPRA 3.715 VENTA 3.944 COMPRA 2.794 VENTA 2.796
D L A R E S
DA
MAYO-2014 JUNIO-2014 JULIO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.807 2.809 2.764 2.767 2.795 2.796
02 2.807 2.809 2.764 2.767 2.795 2.797
03 2.803 2.805 2.77 2.774 2.795 2.795
04 2.803 2.805 2.777 2.779 2.784 2.785
05 2.803 2.805 2.784 2.786 2.776 2.779
06 2.805 2.806 2.784 2.786 2.776 2.779
07 2.802 2.803 2.782 2.784 2.776 2.779
08 2.799 2.8 2.782 2.784 2.772 2.773
09 2.788 2.788 2.782 2.784 2.781 2.782
10 2.786 2.787 2.786 2.788 2.782 2.785
11 2.786 2.787 2.788 2.789 2.779 2.781
12 2.786 2.787 2.796 2.797 2.783 2.784
13 2.784 2.786 2.795 2.797 2.783 2.784
14 2.784 2.786 2.791 2.793 2.783 2.784
15 2.784 2.785 2.791 2.793 2.783 2.786
16 2.786 2.787 2.791 2.793 2.782 2.784
17 2.784 2.786 2.793 2.795 2.783 2.784
18 2.784 2.786 2.801 2.803 2.79 2.793
19 2.784 2.786 2.801 2.803 2.788 2.79
20 2.787 2.788 2.799 2.8 2.788 2.79
21 2.79 2.791 2.806 2.808 2.788 2.79
22 2.787 2.79 2.806 2.808 2.792 2.794
23 2.787 2.789 2.806 2.808 2.787 2.788
24 2.786 2.787 2.803 2.805 2.786 2.789
25 2.786 2.787 2.803 2.804 2.783 2.785
26 2.786 2.787 2.803 2.804 2.784 2.787
27 2.785 2.789 2.804 2.806 2.784 2.787
28 2.784 2.786 2.799 2.801 2.784 2.787
29 2.775 2.776 2.799 2.801 2.784 2.787
30 2.76 2.761 2.799 2.801 2.784 2.787
31 2.764 2.767 2.788 2.79
E U R O S
DA
01 3.807 3.973 3.707 3.887 3.764 3.944
02 3.807 3.973 3.707 3.887 3.701 3.884
03 3.743 3.98 3.725 3.877 3.765 3.901
04 3.743 3.98 3.696 3.87 3.718 3.886
05 3.743 3.98 3.679 3.878 3.762 3.807
06 3.813 4.12 3.723 3.883 3.762 3.807
07 3.763 3.976 3.718 3.857 3.762 3.807
08 3.881 3.93 3.718 3.857 3.632 3.898
09 3.772 3.954 3.718 3.857 3.708 3.932
10 3.829 3.89 3.711 3.879 3.706 3.866
11 3.829 3.89 3.658 3.86 3.731 3.85
12 3.829 3.89 3.696 3.885 3.726 3.862
13 3.754 3.939 3.7 3.887 3.726 3.862
14 3.777 3.916 3.703 3.903 3.726 3.862
15 3.712 3.957 3.703 3.903 3.641 3.933
16 3.761 3.955 3.703 3.903 3.698 3.855
17 3.768 3.909 3.688 3.962 3.687 3.847
18 3.768 3.909 3.724 3.876 3.64 3.861
19 3.768 3.909 3.749 3.868 3.74 3.834
20 3.71 3.906 3.68 3.901 3.74 3.834
21 3.695 3.929 3.698 3.915 3.74 3.834
22 3.724 3.893 3.698 3.915 3.636 3.947
23 3.682 3.909 3.698 3.915 3.622 3.893
24 3.727 3.911 3.711 3.999 3.653 3.847
25 3.727 3.911 3.658 3.926 3.713 3.856
26 3.727 3.911 3.737 3.883 3.691 3.817
27 3.689 3.952 3.788 3.887 3.691 3.817
28 3.685 3.933 3.714 3.898 3.691 3.817
29 3.672 3.892 3.714 3.898 3.691 3.817
30 3.63 3.876 3.714 3.898 3.691 3.817
31 3.707 3.887 3.614 3.827
D L A R E S
DA
01 2.807 2.809 2.764 2.767 2.795 2.797
02 2.803 2.805 2.77 2.774 2.795 2.795
03 2.803 2.805 2.777 2.779 2.784 2.785
04 2.803 2.805 2.784 2.786 2.776 2.779
05 2.805 2.806 2.784 2.786 2.776 2.779
06 2.802 2.803 2.782 2.784 2.776 2.779
07 2.799 2.8 2.782 2.784 2.772 2.773
08 2.788 2.788 2.782 2.784 2.781 2.782
09 2.786 2.787 2.786 2.788 2.782 2.785
10 2.786 2.787 2.788 2.789 2.779 2.781
11 2.786 2.787 2.796 2.797 2.783 2.784
12 2.784 2.786 2.795 2.797 2.783 2.784
13 2.784 2.786 2.791 2.793 2.783 2.784
14 2.784 2.785 2.791 2.793 2.783 2.786
15 2.786 2.787 2.791 2.793 2.782 2.784
16 2.784 2.786 2.793 2.795 2.783 2.784
17 2.784 2.786 2.801 2.803 2.79 2.793
18 2.784 2.786 2.801 2.803 2.788 2.79
19 2.787 2.788 2.799 2.8 2.788 2.79
20 2.79 2.791 2.806 2.808 2.788 2.79
21 2.787 2.79 2.806 2.808 2.792 2.794
22 2.787 2.789 2.806 2.808 2.787 2.788
23 2.786 2.787 2.803 2.805 2.786 2.789
24 2.786 2.787 2.803 2.804 2.783 2.785
25 2.786 2.787 2.803 2.804 2.784 2.787
26 2.785 2.789 2.804 2.806 2.784 2.787
27 2.784 2.786 2.799 2.801 2.784 2.787
28 2.775 2.776 2.799 2.801 2.784 2.787
29 2.76 2.761 2.799 2.801 2.784 2.787
30 2.764 2.767 2.795 2.796 2.788 2.79
31 2.764 2.767 2.795 2.797
E U R O S
DA
01 3.807 3.973 3.707 3.887 3.701 3.884
02 3.743 3.98 3.725 3.877 3.765 3.901
03 3.743 3.98 3.696 3.87 3.718 3.886
04 3.743 3.98 3.679 3.878 3.762 3.807
05 3.813 4.12 3.723 3.883 3.762 3.807
06 3.763 3.976 3.718 3.857 3.762 3.807
07 3.881 3.93 3.718 3.857 3.632 3.898
08 3.772 3.954 3.718 3.857 3.708 3.932
09 3.829 3.89 3.711 3.879 3.706 3.866
10 3.829 3.89 3.658 3.86 3.731 3.85
11 3.829 3.89 3.696 3.885 3.726 3.862
12 3.754 3.939 3.7 3.887 3.726 3.862
13 3.777 3.916 3.703 3.903 3.726 3.862
14 3.712 3.957 3.703 3.903 3.641 3.933
15 3.761 3.955 3.703 3.903 3.698 3.855
16 3.768 3.909 3.688 3.962 3.687 3.847
17 3.768 3.909 3.724 3.876 3.64 3.861
18 3.768 3.909 3.749 3.868 3.74 3.834
19 3.71 3.906 3.68 3.901 3.74 3.834
20 3.695 3.929 3.698 3.915 3.74 3.834
21 3.724 3.893 3.698 3.915 3.636 3.947
22 3.682 3.909 3.698 3.915 3.622 3.893
23 3.727 3.911 3.711 3.999 3.653 3.847
24 3.727 3.911 3.658 3.926 3.713 3.856
25 3.727 3.911 3.737 3.883 3.691 3.817
26 3.689 3.952 3.788 3.887 3.691 3.817
27 3.685 3.933 3.714 3.898 3.691 3.817
28 3.672 3.892 3.714 3.898 3.691 3.817
29 3.63 3.876 3.714 3.898 3.691 3.817
30 3.707 3.887 3.764 3.944 3.614 3.827
31 3.707 3.887 3.644 3.831

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