La Actividad Financiera del Estado (A.F.E.), no es otra cosa que, el conjunto de esfuerzos que realiza el Gobierno para obtener ingresos, administrarlos gastarlos. En efecto, todos los actos que realice el Estado tendientes a obtener ingresos, administrarlos conjuntamente con los bienes de la naci!n, para poder erogar dic"os recursos en beneficio p#blico. Esquema$ A%&'(')A) F'*A*%'E+A )EL E,&A)-$ )e lo antes esquematizado tenemos que la actividad financiera del Estado se divide en tres grandes partes, a saber$ a) Obtencin de INGRESOS: b) La ADMINISTRACIN de ese ingreso y de los bienes del Estado c) La a!licacin !r"dente de ese rec"rso# $e%or conocido co$o: GASTO. De&inicin de Derec'o (inanciero: Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan la Actividad Financiera del Estado, es decir que todas aquellas lees, decretos, etc., que tengan que ver con la forma en c!mo el Estado obtiene sus ingresos, los administra se los gasta. El objeto de estudio del )erec"o Financiero es precisamente la Actividad Financiera del Estado/ por tanto, si la actividad financiera del estado se divide en tres partes como a lo vimos (ingreso, administraci!n gasto), es l!gico pensar que el derec"o financiero tambi0n se divida en tres partes$ DERECHO FISCAL.- ,e encarga de regular la forma en que el Estado obtendr1 sus INGRESOS; DERECHO PATRIMONIAL.- En como el Estado ADMINISTRAR sus bienes recursos/ DERECHO PRESPESTAL.- +egular1 las conductas del Estado tendientes a GASTAR. 1.!- Contenido del Derec"o Fiscal. ,iempre que se inicia el estudio del )erec"o Fiscal, es conveniente precisar cu1l es su contenido para poder estar en condiciones de determinar su ubicaci!n dentro de la ciencia del )erec"o saber si se est1 en presencia de una rama aut!noma o si se trata de una parte de otra m1s amplia. -2&E*%'3* )E '*G+E,-, A)4'*',&+A%'3* )EL '*G+E,- 5 )E L-, 2'E*E, )EL E,&A)- GA,&- - E+-GA% '3* 6or materia Fiscal, se entiende todo lo relacionado con los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones a las relaciones entre el Estado los particulares como contribuentes. Al respecto la ,uprema %orte de 7usticia "a establecido la siguiente tesis$ Fiscal.8 6or Fiscal debe entenderse lo perteneciente al Fisco/ por Fisco significa, entre nosotros, la parte de la 9acienda 6#blica que se forma con las contribuciones, impuestos o derec"os, siendo autoridades fiscales las que tienen intervenci!n por mandato legal, en la cuestaci!n, d1ndose el caso de que "aa autoridades "acendarias que no son autoridades fiscales, pues aun cuando tengan facultades de resoluci!n en materia de "acienda, carecen de actividad en la cuestaci!n, que es la caracter.stica de las fiscales, viniendo a ser el car1cter de autoridad "acendaria, el g0nero, el de autoridad fiscal, la especie. )e la &esis anterior se desprende perfectamente que la materia fiscal, por tanto, la rama del )erec"o respectiva se refiere a los ingresos del Estado que provienen de las contribuciones. 6or ello cabe distinguir que e:isten disposiciones fiscales que se aplican a otros ingresos del Estado de otros organismos, como los descentralizados que, sin tener la naturaleza de fiscales, son recaudables por el Estado. En cuanto a la denominaci!n del )erec"o Fiscal, los 'talianos "ablan de )erec"o &ributario, los Alemanes de )erec"o 'mpositivo, los Franceses de )erec"o Fiscal, algunos otros de )erec"o Financiero, de )erec"o 9acendario, etc. Emilio 4argain dice que en el ,istema 7ur.dico 4e:icano, no pueden utilizarse las denominaciones citadas como sin!nimos, debido a que las disposiciones fiscales en 40:ico se aplican no s!lo a los impuestos o a los tributos en general, sino tambi0n a otros ingresos del Estado, como los productos aprovec"amientos, es decir, los ingresos patrimoniales los no tributarios que, por tanto, lo correcto es "ablar de )erec"o Fiscal. Derec'o Trib"tario)* Es el conjunto de normas jur.dicas que reglamenta la determinaci!n pago de las contribuciones. Derec'o I$!ositi+o)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regula los ingresos que percibe el Estado derivados de los 'mpuestos. Derec'o (inanciero)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan la Actividad Financiera del Estado, es decir que todas aquellas lees, decretos, etc., que tengan que ver con la forma en c!mo el Estado obtiene sus ingresos, los administra se los gasta. Derec'o (iscal)* Es el conjunto de normas jur.dicas que sistematizan regulan los ingresos que percibe el Estado, sin importar su procedencia. Derec'o ,acendario)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan las actividades que realizan las autoridades "acendarias. 6or su amplitud complejidad, para efectos tanto did1cticos como de aplicaci!n pr1ctica, el )erec"o Fiscal se divide en varias e importantes ramas que se describen a continuaci!n$ Derec'o (iscal S"stancial o Derec'o Trib"tario)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan la percepci!n de los tributos, tienen por objeto establecer las formas procedimientos mediante los cuales se determina, se liquida, se paga la deuda tributaria. Derec'o (iscal (or$al o -rocedi$iental)* Esta es el 1rea integrada por el conjunto de normas jur.dicas que tienen por objeto establecer la forma, t0rminos, modalidades dem1s caracter.sticas bajo las cuales se regulan las relaciones jur.dicas que se dan entre el fisco los contribuentes, encaminadas a establecer controles, obligaciones de presentar avisos, informes, manifestaciones o declaraciones, e:pedir comprobantes o "acer registros contables, todo ello, desde luego, con el prop!sito de "acer eficaz la recaudaci!n de los impuestos. Derec'o (iscal Sancionador)* Estudia el conjunto de normas jur.dicas que tienen por objeto regular las atribuciones de fisco en lo correspondiente a la tipificaci!n de las infracciones fiscales la forma de imponer sanciones a todas las personas que en alguna forma "aan violado las disposiciones fiscales. Derec'o -enal (iscal)* Es el conjunto de normas jur.dicas que establecen cu1les conductas "umanas deben ser consideradas como delitos cu1les son las penalidades aplicables a los individuos que adoptan una conducta de esta naturaleza. Derec'o -rocesal (iscal)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan el procedimiento contencioso administrativo, as. como la organizaci!n funcionamiento de los tribunales administrativos, encargados de desa"ogar dic"o procedimiento. Derec'o Ad"anero)* Es el conjunto de normas jur.dicas que se encargan de regular el pago de las contribuciones al comercio e:terior, as. como la importaci!n e:portaci!n de todo tipo de mercader.as el procedimiento regulatorio de dic"as operaciones. 1.#.- Relaciones con otras Ra$as del Derec"o. El )erec"o Fiscal se encuentra relacionado con otras ramas del )erec"o, de las cuales "a tomado, en algunos casos, principios generales/ en otros, conceptos o instituciones jur.dicas que el )erec"o Fiscal "a adoptado a sus finalidades. ,olo como ilustraci!n a continuaci!n se se;alan algunos elementos que el )erec"o Fiscal "a tomado de otras ramas del )erec"o, sin pretender agotar todos$ Derec'o Constit"cional)8 )e esta rama toma su fundamento jur.dico dentro del sistema normativo general del Estado, conforme a los art.culos constitucionales que establecen el ejercicio de la potestad tributaria del propio Estado, como los art.culos <= fracci!n '( >< fracci!n ('' de la %arta 4agna. Derec'o Ci+il)8 )e esta rama "a tomado, por ejemplo, los conceptos de obligaci!n, sujetos de la obligaci!n, domicilio, pago, prescripci!n, compensaci!n, etc. Derec'o Mercantil)8 )e esta rama es conveniente precisar que se "an tomado los conceptos de sociedad mercantil, empresa, etc. Derec'o -rocesal)8 Los principios e instituciones relacionados tanto con el control de la legalidad de los actos del fisco como recursos administrativos juicio de nulidad, como el procedimiento administrativo de ejecuci!n. Derec'o -enal)8 )e esta rama se "an tomado los principios b1sicos para tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales para aplicar las sanciones correspondientes. Derec'o Internacional)8 )e esta rama "a tomado los principios b1sicos las instituciones (tratados internacionales) conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la doble o m#ltiple tributaci!n internacional. Derec'o Ad$inistrati+o)8 )e esta rama se toman los principios las instituciones necesarias para la administraci!n fiscal. Derec'o (inanciero.8 )e esta rama se "a adoptado todo lo relacionado con los ingresos del Estado / en especial, lo relativo a contribuciones. Derec'o Laboral)8 %on esta rama est1 relacionado el )erec"o Fiscal, porque basta con se;alar que el patr!n est1 obligado a retener al trabajador el 'mpuesto sobre la +enta, ello constitue una obligaci!n fiscal establecida en el art.culo ?@ del %!digo Fiscal de la Federaci!n. 1.%. &arant'as individ(ales en $ateria )iscal. La %onstituci!n Federal, es el principal ordenamiento en materia fiscal. El ar1bigo <= fracci!n '( de nuestra %arta 4agna establece que$ Es obligaci!n de todos los me:icanos contribuir para los gastos p#blicos, as. de la Federaci!n, como del )istrito Federal o del Estado 4unicipio en que residan, de la manera proporcional equitativa que dispongan las lees. Sei !"i#ci!i$ b%ic$: 6rincipio de generalidad/ Este principio se apoa en el enunciado inicial del numeral <= fracci!n '( de nuestra %onstituci!n. AEs obligaci!n de los me:icanosBC La obligaci!n es general, es para todos$ tanto personas f.sicas como personas morales, todos estamos obligados. 6rincipio de obligatoriedad/ &odos estamos obligados esto se traduce en que el gobierno posee entonces la facultad econ!mico8coactiva para "acer que los contribuentes paguen impuestos. 6rincipio de vinculaci!n al gasto p#blico/ La autoridad est1 obligada a cobrar impuestos "asta por el importe de lo que presupueste erogar (presupuesto de egresos) no por encima. Los contribuentes estamos obligados a contribuir para el gasto del gobierno, no para el a"orro gubernamental/ por tal motivo, si el gobierno estuviera cobrando m1s de lo que gasta, estar.a obligado a reducir los impuestos. 6rincipio de legalidad/ *o puede e:istir ning#n impuesto en 40:ico si no "a una le que lo regule que le d0 origen vigencia. )eriva del aforismo latino AN"ll"$ Trib"t"$ Sine Lege,C que significa A*ulo el &ributo sin le.C 6rincipio de proporcionalidad/ La proporcionalidad se refiere al car1cter econ!mico de la carga impositiva. El contribuente debe aportar de acuerdo con su capacidad contributiva. ,i tiene poco, paga menos/ si tiene muc"o, paga m1s. 6rincipio de equidad. )ebe gravarse igual a los iguales desigual a los desiguales. Las lees fiscales deber1n aplicarse de forma consistente gravando sin e:cepci!n a quienes realicen actos similares. A"&'c()$ C$#&i&(ci$#a)e *e )a +a"a#&'a i#*i,i*(a)e: A"&'c()$ -.. )erec"o a la libertad de actividad. A"&'c()$ /.. )erec"o de petici!n. A"&'c()$ 10.. )erec"o a la aplicaci!n de las lees fiscales en forma general. A"&'c()$ 11.. )erec"o a la no retroactividad de las lees me:icanas. A"&'c()$ 11 !%""a2$ e+(#*$.. )erec"o de ser escuc"ado (garant.a de audiencia) A"&'c()$ 13.. Garant.a de legalidad en lo referente a las visitas domiciliarias. A"&'c()$ 14.. Garant.a a la impartici!n de justicia por parte del poder judicial. A"&'c()$ 51.. &ope en la imposici!n de multas. A"&'c()$ 55.. *o se considera confiscaci!n de bienes las aplicaciones de bienes, realizadas por autoridad judicial para el pago de impuestos multas. A"&'c()$ 50.. *adie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito. A"&'c()$ 5/.. Las lees fiscales no deben otorgar e:enciones a t.tulo particular. A"&'c()$ 160 7 164.. Establecimiento del juicio de amparo. A"&'c()$ C$#&i&(ci$#a)e *e )a $"+a#i8aci9# !$)'&ica: A"&'c()$ 01.. -bligaciones de los me:icanos con el Estado. A"&'c()$ 03.. -bligaci!n de registrarse en el catastro municipal. A"&'c()$ 46.. La resoluci!n del %ongreso tendr1 car1cter de le. A"&'c()$ 45 i#ci$ :.. La formaci!n de lees fiscales deber1 iniciar en la %1mara de )iputados. A"&'c()$ 40 2"acci9# ;II.. Facultad del %ongreso para imponer contribuciones necesarias para cubrir el gasto p#blico. A"&'c()$ 40 2"acci9# <<I<.. 6ara establecer contribuciones especiales. A"&'c()$ 40 2"acci9# <<I<.H.. 6ara crear &ribunales espec.ficos como es el &F7FA. A"&'c()$ 41 2"acci9# I;.. Aprobaci!n del 6resupuesto de Egresos de la Federaci!n. A"&'c()$ 41 2"acci9# ;I.. +evisi!n de la cuenta p#blica. A"&'c()$ /= 2"acci9# I.. Facultad reglamentaria del Ejecutivo. A"&'c()$ =5.. El refrendo de las lees fiscales por parte de los ,ecretarios. A"&'c()$ =1.. %reaci!n de la jurisprudencia. A"&'c()$ 165.. Funci!n del 46 como parte actuante en caso de defraudaci!n fiscal. A"&'c()$ 11- 2"acci9# I;.. 4anejo de su 9acienda por parte del municipio. A"&'c()$ 156.. Los gobernadores est1n obligados a promulgar "acer cumplir las lees. A"&'c()$ 150 2"acci9# I<.. -bligaci!n del reparto de utilidades a cargo del patr!n. A"&'c()$ 150 2"acci9# <II.. -bligaci!n de otorgamiento de vivienda a cargo del patr!n. A"&'c()$ 150 2"acci9# <<I<.. -bligaci!n de otorgamiento de seguridad social. A"&'c()$ 151.. Facultad de la Federaci!n. A"&'c()$ 101.. Facultad de la Federaci!n gravar mercanc.a que se e:porte o importe. A"&'c()$ 100.. Los &ratados 'nternacionales tendr1n nivel de le suprema. A"&'c()$ C$#&i&(ci$#a)e *e a&e#ci$#e ec$#9>ica: A"&'c()$ 40 2"acci9# <<I<.. Facultad e:clusiva del %ongreso para establecer impuestos sobre$ El comercio e:terior/ Los aprovec"amientos/ E:portaci!n concesi!n de servicios bienes p#blicos/ Gravar bienes como la energ.a el0ctrica, gasolina, tabaco, cerillos, petr!leo sus derivados. A"&'c()$ 114.. Los estados no pueden$ Acu;ar moneda/ Gravar el tr1nsito de personas o cosas/ Gravar la e:portaci!n o importaci!n de bienes/ Gravar la producci!n el acopio de tabaco/ E:pedir lees impositivas diversas a las federales. %ontraer obligaciones o empr0stitos con gobiernos de otras naciones o e:tranjeros. 1.*. +erar,('a de las nor$as -(r'dico-)iscales. La )e7e c$#&i&(ci$#a)e; &ienen car1cter de normas supremas de a". emanan las de menor jerarqu.a. <= fracci!n '( >< fracci!n ('' L$ &"a&a*$; El ar1bigo =<< de la %arta 4agna, dispone$ AEsta Constit"cin# las leyes del Congreso de la .nin /"e e$anen de ella y todos los Tratados /"e est0n de ac"erdo con la $is$a# celebrados y /"e se celebren !or el -residente de la Re!1blica# con a!robacin del Senado# ser2n la Ley S"!re$a de toda la .nin)3 Al respecto la ,%7* emite el siguiente criterio jurisprudencial$ *ovena Dpoca/ 'nstancia$ 6rimera ,ala/ Fuente$ ,emanario 7udicial de la Federaci!n su Gaceta/ &omo$ E''', 4arzo de ?FF=/ &esis$ =a. E('G?FF= 61gina$ ==<. SU?REMAC@A CONSTITUCIONAL A ORDEN BERRCUICO NORMATI;OD ?RINCI?IOS DE. INTER?RETACIN DEL ART@CULO 100 CONSTITUCIONAL CUE LOS CONTIENE. En el mencionado precepto constitucional no se consagra garant.a individual alguna, sino que se establecen los principios de supremac.a constitucional jerarqu.a normativa, por los cuales la %onstituci!n Federal las lees que de ella emanen, as. como los tratados celebrados con potencias e:tranjeras, "ec"os por el presidente de la +ep#blica con aprobaci!n del ,enado, constituen la Le ,uprema de toda la Hni!n, debiendo los 7ueces de cada Estado arreglarse a dic"os ordenamientos, a pesar de las disposiciones en contrario que pudiera "aber en las %onstituciones o en las lees locales, pues independientemente de que conforme a lo dispuesto en el art.culo IF de la %onstituci!n 6ol.tica de los Estados Hnidos 4e:icanos, los Estados que constituen la +ep#blica son libres soberanos, dic"a libertad soberan.a se refiere a los asuntos concernientes a su r0gimen interno, en tanto no se vulnere el 6acto Federal, porque deben permanecer en uni!n con la Federaci!n seg#n los principios de la Le Fundamental, por lo que deber1n sujetar su gobierno, en el ejercicio de sus funciones, a los mandatos de la %arta 4agna, de manera que si las lees e:pedidas por las Legislaturas de los Estados resultan contrarias a los preceptos constitucionales, deben predominar las disposiciones del %!digo ,upremo no las de esas lees ordinarias, aun cuando procedan de acuerdo con la %onstituci!n Local correspondiente, pero sin que ello entra;e a favor de las autoridades que ejercen funciones materialmente jurisdiccionales, facultades de control constitucional que les permitan desconocer las lees emanadas del %ongreso Local correspondiente, pues el art.culo =<< constitucional debe ser interpretado a la luz del r0gimen previsto por la propia %arta 4agna para ese efecto. La )e7e 2e*e"a)e $"*i#a"ia; ,on aquellas que emanan del %ongreso de la Hni!n, de aplicaci!n en toda la +ep#blica. (erbigracia$ %FFGL',+GL'(AGL'E6,GL',A*GL'F La )e7e )$ca)e. ,on las que emanan de las legislaturas de las entidades federativas (estados), de contenido fiscal, son aplicables dentro del territorio de 0stas sus municipios. (erbigracia$ %!digo Fiscal del estadoGLe de 'ngresos estatal. %odificaci!n$ 6or c!digo debemos entender la ordenaci!n sistem1tica de preceptos relativos a una determinada rama del derec"o, que la comprende ampliamente, elaborada por el poder legislativo emitido para su observancia general. En 40:ico se dispone del %FF, que contiene un conjunto de disposiciones b1sicas, aplicables a todas las lees fiscales respectivas, supliendo lo no previsto por 0stas en forma e:presa. %!digo Fiscal de la Federaci!n$ &'&HL- '. )',6-,'%'-*E, GE*E+ALE,. (=8=>87) &'&HL- ''. )E L-, )E+E%9-, 5 -2L'GA%'-*E, )E L-, %-*&+'2H5E*&E,. (=J8<?8G) &'&HL- '''. )E LA, FA%HL&A)E, )E LA, AH&-+')A)E, F',%ALE,. (<<8@K8A) &'&HL- '(. )E LA, '*F+A%%'-*E, 5 )EL'&-, F',%ALE,. (>F8==L82',) &'&HL- (. )E L-, 6+-%E)'4'E*&-, A)4'*',&+A&'(-,. (==@8=K@82) &'&HL- ('. )EL 6+-%E)'4'E*&- %-*&E*%'-,- A)4'*',&+A&'(-. ()E+-GA)-) 1./. F(entes del Derec"o Fiscal. ,e entiende por fuentes del )erec"o, el origen, principio serie de procedimientos de donde emana el )erec"o. Garc.a 41nez dice que las fuentes del )erec"o son de tres tipos$ Reales)8 ,on los factores elementos que determinan el contenido de las normas. ,istricas)8 ,on los documentos que contienen el te:to de una le o conjunto de lees del pasado. (or$ales)8 ,on los procesos de creaci!n de las lees. )iversos son los criterios que e:isten para clasificar las fuentes del )erec"o en general/ )ice Andr0s ,erra +ojas que ALas fuentes del derec"o son los procedimientos, formas, actos o "ec"os dem1s medios de creaci!n e interpretaci!n, en los cuales tienen su origen los principios lees en generalC. ,e;ala Arrioja (izcaino que se pueden considerar como fuentes formales del )erec"o Fiscal las siguientes$ 1.- Constit(ci0n1 )e la %onstituci!n derivan todas las normas que integran al )erec"o Fiscal, de a". que 0sta sea la primera fuente formal de la cual emana el )erec"o Fiscal, (Art.culos <= fracci!n '(, >< fracci!n ('' =<< de la %arta 4agna.) !.- Le21 ,e entiende por Le, una norma de derec"o del poder p#blico que crea situaciones generales abstractas e impersonales por tiempo indefinido por lo que es de muc"o inter0s el an1lisis del procedimiento para la formaci!n de una le, el cual se conoce con el nombre de proceso legislativo. La Le constitue la fuente formal m1s importante del )erec"o Fiscal, despu0s de la %onstituci!n, pues las obligaciones de car1cter tributario solamente las encontraremos en la le, de a". que 0ste instrumento legislativo sea la principal fuente del )erec"o &ributario. #.- El decreto-le21 ,e est1 en presencia de un decreto8le cuando la %onstituci!n autoriza al 6oder Ejecutivo para e:pedir lees, sin necesidad de una delegaci!n del %ongreso de la Hni!n. )ic"a autorizaci!n se otorga ante situaciones consideradas graves para la tranquilidad p#blica, o cualquier otra que ponga a la sociedad en grave peligro, tal como lo dispone el numeral ?K %onstitucional Federal. -tro caso es el previsto en el ar1bigo >< fracci!n E(' de la misma %onstituci!n para "acer frente a epidemias de car1cter grave o peligro de invasi!n de enfermedades e:!ticas en el pa.s, etc. %.- Decreto dele3ado1 ,e presenta cuando el %ongreso de la Hni!n transfiere al 6oder Ejecutivo facultades para legislar. &al situaci!n se encuentra prevista en el p1rrafo segundo del numeral =<= de la %onstituci!n Federal. ,e llama as. porque las lees que en 0l se contienen son emitidas con el car1cter de )ecreto 6residencial porque debe su e:istencia a una delegaci!n de facultades legislativas a favor del Ejecutivo se distingue del decreto8le por el "ec"o de que puede emitirse en cualquier tiempo, sin que se requiera de la declaraci!n de un estado de emergencia. *.- El Re3la$ento1 Es una disposici!n de car1cter legal e:pedida por el 6oder Ejecutivo en uso de una facultad propia que le otorga la %onstituci!n Federal. La facultad que se otorga el Ejecutivo de la Hni!n para e:pedir reglamentos se llama reglamentaria se contiene e:presamente en el numeral JK fracci!n ' %onstitucional, cuando dispone que es facultad del 6residente promulgar ejecutar las lees que e:pida el %ongreso de la Hni!n proveendo en la esfera administrativa su e:acta observancia. %abe aclarar que ning#n reglamento puede ir m1s all1 de lo que establece la le. /.- Circ(lares1 ,on derivadas de los reglamentos de car1cter administrativo. La diferencia entre el reglamento la circular radica en que el primero #nicamente puede ser e:pedido por el 6residente de la +ep#blica, la segunda puede ser emitida por todos los funcionarios superiores de la Administraci!n 6#blica, como los ,ecretarios de Estado, los directores generales, etc. ,irven para dar a conocer el criterio que deben seguir las dependencias en cuanto a la aplicaci!n de las lees fiscales, de acuerdo con el numeral <L del %!digo Fiscal de la Federaci!n. 4.- La +(ris5r(dencia1 A la jurisprudencia se le define como la interpretaci!n jur.dica de la le que "acen los &ribunales o como la resoluci!n a la contradicci!n de tesis sentencias. ,eg#n se observa en la Le de Amparo, en la Le Federal de 6rocedimiento %ontencioso Administrativo en la Le del &ribunal de lo %ontencioso Administrativo del )istrito Federal, puede emanar jurisprudencia de la ,uprema %orte de 7usticia de la *aci!n, de los &ribunales %olegiados de %ircuito, de la ,ala ,uperior del &ribunal Federal de 7usticia Fiscal Administrativa de la ,ala ,uperior del &ribunal de lo %ontencioso Administrativo del )istrito Federal. LAS EF?OCASE ?RIMER ?ERIODO GBURIS?RUDENCIA HISTRICA) 6+'4E+A D6-%A )e enero de =J>= a diciembre de =J>L ,EGH*)A D6-%A )e enero de =JJ= a diciembre de =JJK &E+%E+A D6-%A )e enero de =JKF a diciembre de =JK> %HA+&A D6-%A )e enero de =JKJ a agosto de =K=I SEGUNDO ?ERIODO GBURIS?RUDENCIA A?LICAHLE) MH'*&A D6-%A )el =o. de junio de =K=> al <F de junio de =KL> ,EE&A D6-%A )e =o. de julio de =KL> al =L de diciembre de =K@J ,D6&'4A D6-%A )el =o. de enero de =K@K al =I de enero de =KJJ -%&A(A D6-%A )el =L de enero de =KJJ al < de febrero de =KKL *-(E*A D6-%A )el I de febrero de =KKL al < de octubre de ?F== )D%'4A D6-%A )el I de octubre de ?F== a la fec"a 6.- Doctrina1 6or )octrina se entiende el conjunto de estudios, opiniones razonamientos que los estudiosos del )erec"o consignan en sus obras. 4arcel Naline, citado por Arrioja (izcaino, dice que la doctrina ABes el de sintetizar las soluciones legislativas esclareciendo sus partes oscuras. La doctrina se esfuerza por deducir el esp.ritu general de la legislaci!n para interpretar los silencios de la le o sus contradicciones aparentes. 7.- Cost($8re1 Esta se define como la repetici!n constante permanente de un "ec"o en un mismo sentido, que se vuelve obligatoria para la comunidad con el objeto de resolver situaciones jur.dicas. En la costumbre concurren dos elementos$ el primero consiste en el uso o pr1ctica constante, el segundo da la idea de que ese uso o pr1ctica es jur.dicamente obligatorio. 19.- Tratados1 Estos se consideran como convenios o acuerdos entre Estados, sobre cuestiones diplom1ticas, pol.ticas, econ!micas, culturales, deportivas u otras. Al respecto el numeral =<< de la %arta 4agna establece te:tualmente AEsta %onstituci!n, las Lees del %ongreso de la Hni!n que emanen de ella todos los tratados que est0n de acuerdo con la misma, celebrados que se celebren por el 6residente de la +ep#blica, con aprobaci!n del ,enado, ser1n la Le ,uprema de toda la Hni!nBC 11.- Princi5ios 3enerales del derec"o1 ,e "a entendido como el conjunto de verdades jur.dicas, notorias, indiscutibles de car1cter general elaboradas por la ciencia del )erec"o que sirven para que el juzgador pueda dar soluci!n a un caso concreto, con la condici!n de que no "aa disposici!n legal aplicable que no est1n en contradicci!n con las lees cuas omisiones tratan de cubrirse. Estos principios no aparecen consignados e:presamente en un c!digo, se obtienen por inducci!n, estudiando el contenido de las diversas lees que integran el sistema jur.dico. 1.4.- A5licaci0n estricta de las le2es )iscales. La aplicaci!n de las disposiciones fiscales, de acuerdo con lo previsto en el numeral L del %FF, son de aplicaci!n estricta. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares las que se;alan e:cepciones a las mismas, as. como las que fijan las infracciones sanciones, son de aplicaci!n estricta. ,e considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. )el an1lisis de este precepto se desprende que la le fiscal puede interpretarse aplicando esencialmente, el m0todo e:eg0tico, o sea el estricto, literal o declarativo, por lo que se refiere #nicamente a las normas que establezcan cargas o e:cepciones a los contribuentes, as. como las que fijan infracciones sanciones, a las dem1s disposiciones fiscales se les puede aplicar cualquier m0todo de interpretaci!n jur.dica. 7ur.dicamente "ablando, interpretar una norma jur.dica es investigar e:plicar su sentido, contenido alcances. Las clases de interpretaci!n son$ jurisdiccional (juez)/ doctrinal (estudio)/ aut0ntica (legislador), vulgar (todos los que no estudiaron derec"o). 'nterpretaci!n gramatical$ &ambi0n conocida como ALiteralC, Aestrict" sens"3# se atiende al significado literal de cada palabra sin agregar ni disminuir nada, estrictamente lo que la norma dice, ni de m1s, ni de menos. Las lees de car1cter tributario se interpretan bajo esta metodolog.a por disposici!n e:presa del numeral L del %FF/ pero solamente en aquellos casos que la norma se refiera a la determinaci!n de infracciones, imposici!n de sanciones a la determinaci!n de contribuciones, enti0ndase en este #ltimo caso las que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa 0poca de pago 'nterpretaci!n l!gica$ )esde una perspectiva A4ona (ideC, es decir, de buena fe, suponemos que el legislador redact! la norma con tal claridad que no deje lugar a dudas sobre la e:presi!n de su intenci!n pensamiento, sin embargo muc"as veces el sentido gramatical de una le contradice el sentido l!gico de la misma, raz!n por la cual debemos privilegiar el sentido l!gico de la norma antes de observar su contenido literalmente. Luego entonces por e:clusi!n en todos los dem1s casos, el sentido l!gico de una legislaci!n fiscal podr1 prevalecer por encima de su raz!n gramatical. 'nterpretaci!n sistem1tica$ En los casos en que el an1lisis aislado de una le no sea suficiente para desentra;ar su sentido, podemos abandonar su estudio aislado por su valoraci!n conjunta con otras lees relacionadas, en estos casos efectuamos un estudio sistem1tico comparativo de lo que dice la norma defectuosa lo que dicen otras, a que ello nos permitir1 tener una visi!n m1s amplia de la voluntad legislativa que queremos clarificar. 'nterpretaci!n e:tensiva$ ,e da cuando se emplean palabras de forma inadecuada, es decir, cuando el legislador se qued! corto en los conceptos anotados en la le, a sea por error, falta de previsi!n o utilizaci!n equivoca de palabras, podemos e:tendernos a fin de interpretar lo que el legislador quiso decir pero no dijo. 'nterpretaci!n restrictiva$ )el mismo modo como es necesario entender el sentido de las palabras para comprender el alcance de la le, en ocasiones es necesario restringirlo a fin de concluir lo que el legislador dijo, pero no se refer.a a tanto, es decir, los alcances de la le son menores a los que en apariencia dicta la le en gala de esplendidez. La interpretaci!n restrictiva es el lado opuesto a la e:tensiva. 'nterpretaci!n anal!gica$ AA casos ig"ales# sentencias ig"alesC, as. versa un principio general del derec"o, por lo que cuando un caso concreto se "a presentado tiene semejanzas con la le, entonces es v1lido aplicar aquel por analog.a con esta. 'nterpretaci!n aut0ntica$ ,e le conoce como forma aut0ntica en virtud que la aclaraci!n a la le proviene del mismo !rgano que la emiti!, es decir, fue el propio autor de la le quien a trav0s de la modificaci!n legislativa la corrige a fin de disipar las dudas. En materia fiscal se utiliza este m0todo de forma mu abundante, con las normas tributarias con la intenci!n de clarificar tal o cual sentido. Legislaci!n supletoria$ Es conveniente precisar que el %FF, claramente establece que, cuando la norma fiscal no contemple alguna situaci!n en particular se podr1 utilizar la legislaci!n federal com#n, entendi0ndose como tal, el %F6% el %%F, siempre cuando su aplicaci!n no resulte contraria a las lees fiscales. A falta de norma fiscal e:presa se aplicar1 supletoriamente$ %F6% 5 %%F (Art. LO del %FF), %F6% (Art. =O de la LF6%A)