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Travaux de fin dexercice


Les provisions
Dfinition
Une provision est la constatation comptable :
dune diminution de valeur dun lment dactif (constatation dune moins-value ou dune
dprciation momentane sur un bien de lactif)
dune augmentation du passif exigible plus au moins long terme (provision pour risques
et charges, litige avec un salari, un client, etc)
!a provision doit "tre :
prcise quant sa nature (exemple : un litige avec un salari)
incertaine quant sa ralisation (impossibilit pour lentreprise de dterminer une date de
#ugement et de la dcision de #ustice)
prvisible la date dtablissement de la situation patrimoniale de lentreprise ou de
ltablissement du bilan (exemple : procdure intent par un salari)
Provisions pour dprciation
!a provision pour dprciation est la constatation comptable dun $%&'()*'++,%,(- ), !$
.$!,U* dun lment dactif rsultant dvnements dont !,+ ,//,-+ (, +&(- 0$+ 1U23+
'**3.,*+'4!,+ (non dfinitifs)
Exemple
Une entreprise a achet le 567687(, 566 actions de la socit -9% pour :6666 )hs
$u ;57587(, la valeur de laction cote en bourse est de ;<6 )hs
!valuation des titres en portefeuille est de 566 x ;<6 )hs soit ;<666 )hs
'l est ncessaire de constater un amoindrissement de la valeur des titres de < 666 )hs
(:6666 )hs - ;<666 )hs )
9et amoindrissement ne peut "tre #ug irrversible, car le cours des actions est fluctuant
!entreprise constatera donc cet amoindrissement par une provision
!e classement comptable des provisions pour dprciation est structure partir du compte
dactif en = insrant le chiffre > en deuxi?me position
Exemple
;<6 @ -itres et valeurs de placement
;><6 - 0rovisions pour dprciations des titres et valeurs de placement
Constatation dune provision
Exemple
0our expliquer la constatation dune provision, nous utiliserons les donnes de lexemple
prcdent concernant la dprciation de titres
;57587(
A;>: )0 dprciation des titres < 666,66
;><6 0rov dprciation des titres < 666,66
9onstatation dprciation titres
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Travaux de fin dexercice
0rsentation au 9ompte de 0roduits et 9harges
Charges C.P.C. Exercice N Produits
Exploitation Exploitation
Financier Financier
A;>: < 666,66
Exceptionnel Exceptionnel
0rsentation au 4ilan
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis
ctif circulant
;<6 :6 666,66 < 666,66 ;< 666,66
!a constatation des provisions est classe selon les cas dans les rubriques suivantes :
)prciation de lactif immobilis (sauf immobilisations financi?res) en charges
dexploitation au compte A5>:
)prciation de lactif circulant (sauf titres et valeurs de placement) en charges
dexploitation au compte A5>A
)prciation des immobilisations financi?res, des titres et valeurs de placement en
charges financi?res aux comptes A;>8 et A;>:
)prciation de la trsorerie en charges financi?res au compte A;>A
)prciations des lments exceptionnels en charges non courantes au compte A<>A
$%le conomi&ue de la provision
Exemple
!entreprise B a t cre le 87657( !e bilan de dpart est le suivant :
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
9apital 566 666
ctif circulant Passif circulant
Trsorerie
4anques 566 666
Trsorerie
!es oprations dexploitation sont les suivantes pour lexercice ( :
.entes de marchandises C66 666
$chats de marchandises <66 666
$utres charges dexploitation 8<6 666
0ar mesure de simplification, tous les achats sont vendus, les charges et les produits sont
rgls immdiatement (il n= a pas de crdit)
!entreprise a achet le 5<76;7( :
<6 actions de la socit +'9%$ 8<6 )hs lune
!e ;57587(, le cours du titre +'9%$ est de 866 )hs lun
!e portefeuille titres est donc estim 56 666,66
%oins-value sur le portefeuille titres 8 <66,66
!entreprise constate une provision :
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Travaux de fin dexercice
*sultat de lexercice :
.entes de marchandises C66 666
$chats de marchandises - <66 666
$utres charges dexploitation - 8<6 666
0rovision dprciation des titres - 8 <66
*sultat :D <66
-rsorerie :
-rsorerie de dpart 566 666
,ncaissement des ventes C66 666
0aiement des achats de marchandises - <66 666
0aiement des autres charges - 8<6 666
$chat des actions - 58 <66
5;D <66
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
9apital
*sultat
566 666,66
:D <66,66
ctif circulant
-itres 58 <66,66 8 <66,66 56 666,66
Passif circulant
Trsorerie
4anques 5;D
<66,66
Trsorerie
5:D
<66,66
5:D 666,66
!entreprise ne constate pas de provision
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
9apital
*sultat
566 666,66
<6 666,66
ctif circulant
-itres 58 <66,66 58 <66,66
Passif circulant
Trsorerie
4anques 5;D
<66,66
Trsorerie
5<6
666,66
5<6 666,66
+i lentreprise distribue la totalit des rsultats au dbut de lexercice (E5
9onstatation de
la provision
(on constatation
de la provision
-rsorerie au ;57587( 5;D <66,66 5;D <66,66
)istribution des rsultats - :D <66,66 - <6 666,66
-rsorerie apr?s distribution >6 666,66 CD <66,66
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Travaux de fin dexercice
!a provision constate permet de constituer une ,0$*2(, pour lentreprise que lon
appelle $U-&/'($(9,%,(-. !a provision nest pas distribue, elle permet
lentreprise de disposer des ressources financi?res ncessaires en cas de besoin
$eprise dune provision
!es provisions pour dprciation constatent une )30*39'$-'&( %&%,(-$((3, sur un bien dactif
)e ce fait cette dprciation peut saccroFtre ou disparaFtre
Exemple
Une entreprise a achet le 567687(, 566 actions -9% :66 )hs lune, soit :6 666 )hs
$u ;57587( le cours de la bourse de laction -9% est de ;<6 )hs
!e portefeuille est valu ;< 666 )hs (566 x ;<6 )hs)
!entreprise constate au ;57587( une provision pour dprciation de < 666 )hs
$u ;57587(E5, plusieurs h=poth?ses peuvent se prsenter :
G=poth?se 5
!e cours de la bourse de laction -9% est de ;8< )hs
.alorisation du portefeuille 566 x ;8< )hs ;8 <66,66
%oins-value constate :6 666 )hs - ;8 <66 )hs D <66,66
0rovision d# constate < 666,66
)otation complmentaire 8 <66,66
;57587(
A;>: )0 dprciation des titres 8 <66,66
;><6 0rov dprciation des titres 8 <66,66
9onstatation dprciation complmentaire
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
ctif circulant
-itres :6 666,66 D <66,66 ;8 <66,66
Passif circulant
Trsorerie Trsorerie
G=poth?se 8
!e cours de la bourse de laction -9% est de :56 )hs
.alorisation du portefeuille 566 x :56 )hs :5 666,66
9onstatation dune plus value de :5 666 )hs - :6 666 )hs 5 666,66
9ette plus-value ne peut "tre comptabilise par lapplication de la *,2!, de
0*U),(9,
!a provision doit "tre annule par lcriture suivante :
;57587(
;><6 0rov dprciation des titres < 666,66
D;>: *70rov dprciation des titres < 666,66
$nnulation de la provision
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0rsentation du 9ompte de 0roduits et 9harges :
Charges C.P.C. Exercice N Produits
Exploitation Exploitation
Financier Financier
D;>: < 666,66
Exceptionnel Exceptionnel
0rsentation du 4ilan :
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
ctif circulant
-itres :6 666,66 :6 666,66
Passif circulant
Trsorerie Trsorerie
G=poth?se ;
!e cours de la bourse de laction -9% est de ;C6 )hs
.alorisation du portefeuille 566 x ;C6 )hs ;C 666,66
9onstatation dune moins value de :6 666 )hs - ;C 666 )hs 8 666,66
)iminution de la provision < 666 )hs @ 8 666 )hs ; 666,66
0assage de lcriture suivante :
;57587(
;><6 0rov dprciation des titres ; 666,66
D;>: *70rov dprciation des titres ; 666,66
*a#ustement de la provision
0rsentation du 9ompte de 0roduits et 9harges :
Charges C.P.C. Exercice N Produits
Exploitation Exploitation
Financier Financier
D;>: ; 666,66
Exceptionnel Exceptionnel
0rsentation du 4ilan :
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ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
ctif circulant
-itres :6 666,66 8 666,66 ;C 666,66
Passif circulant
Trsorerie Trsorerie
!es reprises sur provisions ont la m"me structure de numro de compte que les dotations, except le
premier chiffre qui est un D (produit), alors que les dotations ont un A (charges)
'ncidence conomi&ue de la reprise de la provision
Exemple
(ous reprenons lexemple de lentreprise B, au ;57587(E5
!e cours des titres +'%9$ est de 8A6 )hs
.alorisation des titres : <6 x 8A6 )hs 5; 666,66
!a provision de 8 <66 )hs constate au ;57587( doit "tre annule
!es oprations dexploitation pour lexercice (E5, sont mentionnes ci-apr?s 0ar mesure de
simplification, tous les achats sont vendus, les charges et les produits sont rgls immdiatement (il
n= a pas de crdit) !entreprise distribue tout le rsultat de lexercice ( en (E5
,lments dexploitation de lexercice (E5
.entes de marchandises C<6 666
$chats de marchandises <8< 666
$utres charges dexploitation 8A< 666
!entreprise a pratiqu le provisionnement
*sultat en (E5
.entes de marchandises C<6 666
*eprise s7provisions < <66
$chats de marchandises - <8< 666
$utres charges dexploitation - 8A< 666
A8 <66
)termination de la trsorerie au ;57587(E5
-rsorerie de dpart 5;D <66
,ncaissement des ventes C<6 666
0aiement des marchandises - <8< 666
0aiement des autres charges - 8A< 666
)istributions des dividendes - :D <66
5<6 666
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ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
9apital
*sultat
566 666
A8 <66
ctif circulant
-itres 58 <66
Passif circulant
Trsorerie
4anque 5<6 666
Trsorerie
5A8 <66 5A8 <66
!entreprise na pas pratiqu la dotation aux provisions
*sultat en (E5
.entes de marchandises C<6 666
$chats de marchandises - <8< 666
$utres charges dexploitation - 8A< 666
A6 666
)termination de la trsorerie au ;57587(E5
-rsorerie de dpart 5;D <66
,ncaissement des ventes C<6 666
0aiement des marchandises - <8< 666
0aiement des autres charges - 8A< 666
)istributions des dividendes - <6 666
5:D <66
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
9apital
*sultat
566 666
A6 666
ctif circulant
-itres 58 <66,66 58 <66
Passif circulant
Trsorerie
-rsorerie
5:D <66 Trsorerie
5A6 666
+i lentreprise distribue la totalit des rsultats au dbut de lexercice (E8
9onstatation de
la provision
(on constatation
de la provision
-rsorerie au ;57587(E5 5<6 666 5:D <66
)istribution des rsultats - A8 <66 - A6 666
-rsorerie apr?s distribution CD <66 CD <66
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Travaux de fin dexercice
Conclusion
!a constatation dune provision a pour effet de constituer une 30$*2(, #usqu la priode
dannulation de la provision
9onstatation de la provision ( epargne ( autofinancement
*eprise de la provision H utilisation de lpargne H diminution de lautofinancement
Provisions pour ris&ues et charges
)#*et
9es provisions values larr"t des comptes sont destines couvrir
des risques (litiges avec un client, garanties donnes aux clients, etc)
des charges (grosses rparations raliser, etc)
9es risques et charges sont rendus probables par des vnements survenus ou en cours, qui
sont nettement prciss quant leur ob#et, et dont la ralisation est incertaine
Exemple
0rovisions pour garanties donnes aux clients (garantie accord lors de lachat dun bien)
!ob#et de la provision est nettement prcis (garanties donnes)
!a ralisation probable (lobligation pour un vendeur de rparer le bien est alatoire)
!es principales provisions pour risques et charges sont :
5<5 - 0rovisions pour risques (litiges, garanties donnes aux clients, amendes et pnalits
sur marchs, etc)
5<< - 0rovisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 9es provisions
correspondent des charges prvisibles qui ne sont pas imputer sur le seul exercice de
ralisation, mais sur plusieurs, afin dtaler les dpenses ( grosses rparations)
Prsentation
!es dotations et les reprises sur provisions pour risques et charges sont classes comme
prsents dans le tableau ci-dessous :
(iveau )otations *eprises
,xploitation A5>< D5><
/inancier A;>; D;>;
(on courant A<>< D<><
0rsentation du 9ompte de 0roduits et 9harges :
Charges C.P.C. Exercice N Produits
Exploitation Exploitation
A5>< D5><
Financier Financier
A;>; D;>;
Exceptionnel Exceptionnel
A<>< D<><
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0rsentation du 4ilan :
ctif !ilan Exercice N Passif
"aleur
dorigine
mort.
Provis.
"aleur
nette
ctif immo#ilis Financement perm.
9apital
0rovisions
5<5
5<<
ctif circulant Passif circulant
Trsorerie Trsorerie
$+gles de constitution des provisions
Conditions pour constituer des provisions pour dprciation
Condition de fond
!a dprciation doit "tre (,--,%,(- 0*39'+3, et llment dactif dprci doit "tre individualis
Exemple
0armi lensemble des clients, certains sont en retard de paiement et ne constituent pas
ncessairement des crances litigieuses pour lentreprise
0our "tre provisionne la crance devra "tre :
prcise (#ustifis par une facture)
individualise (la facture concerne un client dsign)
!a provision doit "tre constitue quand la )30*39'$-'&( ,+- 9,*-$'(,, m"me si le montant ne
peut "tre apprci avec certitude
Exemple
!e client dune entreprise est au contentieux !entreprise devra apprcier le montant quelle
nencaissera pas en fonction de diverses informations )ans ce cas, la prcision nest pas de
rigueur
!a dprciation constitue par une provision doit "tre la contre partie dune 4$'++, (&( )3/'('-'.,
,- (&( '**3.,*+'4!,
Exemple
4aisse de la valeur du portefeuille titres
!es provisions ne doivent "tre constitues que pour ),+ )30*39'$-'&(+ 9&(+-$-3,+ I !$
9!J-U*, ), !,B,*9'9,. !es vnements survenus apr?s la date de la clKture et m"me si les
comptes nont pas t arr"ts, ne doivent pas "tre pris en compte
Exemple
0ortefeuille titres :
0rix dachat C< 666,66
.aleur actuelle au ;57587( C8 666,66
.aleur actuelle au ;57657(E5 CC 666,66
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Travaux de fin dexercice
!entreprise devra comptabiliser au ;57587(, lamoindrissement de la valeur du portefeuille titres
(<666 )hs), m"me si, au ;57657(E5, les comptes ne sont pas arr"ts et que la valeur du
portefeuilles titres est de CC 666 )hs
Conditions pour constituer des provisions pour ris&ues et charges
Conditions de fond
!es risques et charges doivent "tre (,--,%,(- 0*39'+3+ (individualisation prcise de la nature du
risque ou de la charge)
!es provisions pour risques et charges ne concernent que des 3.3(,%,(-+ $//,9-3+
)'(9,*-'-U), ( provision pour garanties donnes aux clients)
!a provision pour risque doit "tre constitue la clKture de lexercice en fonction de *'+LU,+
'(-,*.,(U+ au cours de lexercice ou dun exercice antrieur
Exemple
!itige dun salari licenci en cours dexercice
!e montant de la provision peut "tre apprci par des %3-G&),+ /&*/$'-$'*,+ &U +-$-'+-'LU,+
Exemple
2aranties donnes aux clients,
%thode forfaitaire :
5M du chiffre daffaires G- de lexercice
%thode statistique :
5M du chiffre daffaire G- ralis du 57657( au ;576;7(
6,D<M du chiffre daffaires G- ralis du 576:7( au ;676A7(
6,<6M du chiffre daffaires G- ralis du 576D7( au ;57587(
Conditions de forme
$ucune condition de forme nest exige ,n pratique, il faut constituer des tableaux permettant de
suivre les provisions (dotations et reprises) en mentionnant les calculs et les pi?ces #ustificatives
Dprciation des stoc,s
!orsque la valeur probable de ngociation de certains produits est infrieure leur valeur
dinventaire, il = a lieu de constituer une provision pour dprciation des stocNs :
)bit du compte A5>A5 par le crdit du compte ;>5
)autre part, les provisions constitues lexercice prcdent doivent "tre solds par le crdit du
compte D5>A
Exemple
$u ;57587(, la valorisation du stocN de produits finis est de <:< 666 )hs
!a valeur actuelle est estime :C8 666 )hs
!entreprise constate une provision de <:< 666 )hs - :C8 666 )hs H A; 666 )hs
;57587(
A5>A5 ),0 pour dprciation des stocNs A; 666,66
;>5 0rov dprciation stocNs A; 666,66
9onstatation de la dprciation
$u ;57587(E5, la valorisation du stocN de produits finis est de <D8 666 )hs
!a valeur actuelle est estime <<A 666 )hs
!a provision constater est de <D8 666 )hs - <<A 666 )hs H 5A 666 )hs
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Travaux de fin dexercice
'l faut rduire la provision de A; 666 )hs - 5A 666 )hs H :D 666 )hs
;57587(E5
;>5 0rov dprciation stocNs :D 666,66
D5>A *eprise 7 prov dprciation stocNs :D 666,66
*gularisation de la provision
$utre solution :
;57587(E5
A5>A5 ),0 pour dprciation des stocNs 5A 666,66
;>5 0rov dprciation stocNs 5A 666,66
9onstatation de la dprciation
;57587(E5
;>5 0rov dprciation stocNs A; 666,66
D5>A *eprise 7 prov dprciation stocNs A; 666,66
*gularisation de la provision
Dprciation des comptes clients
Dotations aux provisions
!e calcul de la provision pour dprciation se calcule client par client sur le montant hors taxe des
crances
0ralablement la constitution dune provision, la crance litigieuse doit "tre vire du compte
;:85 - 9lients au compte ;:8: - 9lients douteux ou litigieux
!e pourcentage de dprciation doit "tre dtermin en fonction du degr de risque de non
recouvrement
!a provision ne peut "tre constitue que si le risque existe et quune tentative de recouvrement
ait t entame (lettre recommande, huissier, proc?s, etc)
!a provision figure en charges dexploitation au compte A5>A:- et en actif soustractif du compte
clients par le compte ;>:8
$eprises sur provisions
!orsque le litige est termin (r?glement ou perte) la provision est solde sparment de la
crance (compte D5>A)
Crances irrcouvra#les
!a -.$ sur les crances irrcouvrables est porte au dbit du compte ::<< @ ,tat, -.$
facture
!es crances irrcouvrables hors taxes sont soldes par le compte A5C8 - 0ertes sur crances
irrcouvrables (dans lexercice ou les exercices antrieurs)
-oute perte (ou produit) lie aux crances clients constitue une charge ou un produit
dexploitation, et celle lie aux autres crances constitue une charge (ou un produit)
exceptionnelle
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Travaux de fin dexercice
Exemples
$u ;57587(, le client B, en r?glement #udiciaire, est redevable de la facture suivante :
Gors taxes C <66,66
-.$ 5 D66,66
56 866,66
&n estime pouvoir rcuprer D6M de cette crance
;57587(
;:8: 9lients douteux ou litigieux 56 866,66
;:85 9lients 56 866,66
.irement de la crance B en clients
douteux
;57587(
A5>A: ),0 dprciation crances 8 <<6,66
;>:8 0rovisions dprciation clients 8 <<6,66
0rovision s7crance B (C <66 x ;6M)
$ la fin de lanne (E5, selon les renseignements recueillis aupr?s du liquidateur, il
semble probable de rcuprer uniquement <6M de la crance )upont
;57587(
A5>A: ),0 dprciation crances 5 D66,66
;>:8 0rovisions dprciation clients 5 D66,66
0rovision s7crance B (C <66 x 86M)
Explication
!a provision totale doit "tre de <6 M du montant de la crance G-, soit : 8<6 )hs
!entreprise avait d# comptabilis une provision hauteur de 8 <<6 / 'l suffit simplement de
comptabiliser le complment soit (: 8<6 )hs - 8 <<6 )hs H 5 D66 )hs)
!e 8< &ctobre (E8, le liquidateur nous fait parvenir un ch?que de A :66 )hs pour
r?glement dfinitif de notre crance sur B
8<7567(E8
<5:5 4anque A :66,66
;:8: 9lients douteux ou litigieux A :66,66
*?glement reOu sur crance B
;57587(E8
A5C8 0ertes sur crances irrcouvrables ; 5AA,66
::<< ,tat, -.$ facture A;:,66
;:8: 9lients douteux ou litigieux ; C66,66
0our solde de la crance B
;57587(
;>:8 0rovisions dprciation clients : 8<6,66
D5>A: *eprise 7prov dprciation
crances
: 8<6,66
pour solde de la provision s7crance B
!entreprise doit tablir une note davoir (abandon de la crance) au client, portant rfrence de
la facture initiale et mention du montant G-