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Reforma Hacendaria 2014

Generalidades
Objetivos Planteados
Fortalecer la capacidad financiera del Estado
Mejorar la equidad y mayor progresividad
Simetra Fiscal

Facilitar cumplimiento de obligaciones tributarias
Promover la formalidad
Fortalecer a Pemex con nuevo rgimen fiscal
Se deroga la Ley del IETU y del IDE
Transitorios

Elimina o reduce tratamientos preferenciales y regmenes
especiales
Limitan deducciones
Pretende promover la incorporacin a formalidad
Incorpora impuestos ambientales y para fomentar la salud


Aspectos Generales
Desincentivo total a la inversin extranjera
Sector minero y maquiladoras

Al comercio
Al empleo - reforma social?
A la empresa - oportunidades
Incentivo a la informalidad - recesin
Reforma de la salud?
Impacto en clase media


Aspectos Generales
Nuevos impuestos afectan paraestatales
No hay anlisis
Reforma al vapor
Muchsimos errores
Inseguridad jurdica
Eminentemente recaudatoria e intimidatoria


Aspectos Generales
Ley de Ingresos de la Federacin
Ley de Ingresos
Reforma Social y Hacendaria en concordancia con los ejes
"Mxico incluyente" y "Mxico prspero" del Plan Nacional
de Desarrollo 2013 2018
Modificaciones
Seguridad Social
Sistema Tributario


Ley de Ingresos
Reformas al sistema tributario orientadas a generar
recursos para:
Financiar proteccin social
Sistema fiscal ms justo y ms simple


Ley de Ingresos
Reforma hacendaria basada en 6 ejes:
1. Fomentar crecimiento y estabilidad
2. Mejorar equidad y progresividad
3. Facilitar cumplimiento
4. Promover formalidad
5. Fortalecer federalismo fiscal / incentivar recaudacin /
mejorar coordinacin del gasto
6. Fortalecer PEMEX


Ley de Ingresos
Nuevos impuestos:
Ecolgicos
Productos "nocivos para la salud"
Combustibles de carbono
Plaguicidas
Bebidas saborizadas y energizantes

Para incrementar recaudacin y mejorar la calidad de vida



Ley de Ingresos
Derechos
Minera
Aguas nacionales
Espectro radioelctrico

Para alinearnos a estndares internacionales



Ley de Ingresos
LISR
Eliminacin del 77% de regmenes especiales
Eliminacin de 47% de tratamientos especiales

Creacin de nuevo rgimen para PEMEX
Incremento al lmite de endeudamiento ($570 MMDP
contra $415 MMDP en 2013)



Ley de Ingresos
Ingresos:
Incremento en ingresos pblicos en Eliminacin de 47%
$240 MMDP 1.4% PIB
Ingresos Totales: $4.467 billones



Contribucin Millones de pesos
Impuesto sobre la renta 1,006,376.9
Impuesto al valor agregado 609,392.5
Impuesto especial sobre produccin y servicios 134,441.6
Impuesto sobre automviles nuevos 6,703.3
Impuestos al comercio exterior 26,758.6
Accesorios 20,562.2
Otros impuestos y pendientes de pago -34,072.1
Contribuciones de mejoras 27.8
Derechos 822,023.4
Productos 5,665.7
Aprovechamientos 112,081.2
TOTAL 2,709,961.1
Ley de Ingresos
Variables econmicas:
Crecimiento de PIB 3.9% (contra 1.8% de 2013)
Inflacin del 3% (contra 3.5% de 2013)
Precio Petrleo USD $85 (contra USD $81 estimados en
iniciativa)
Tipo de cambio $12.9 por USD



Ley de Ingresos
Derogacin de exenciones / tratamientos preferenciales
Eliminacin de IETU e IDE
0.60% retencin ISR por pago de intereses
Recargos:
1% (parcialidades a 12 meses)
1.25% (12 a 24 meses)
1.5% (ms de 24 meses)
Eliminacin de condonaciones a contribuciones federales,
cuotas compensatorias, actualizaciones, multas



Ley de Ingresos
Estmulos fiscales:
Disminucin de multas en autocorreccin
Estmulo IEPS por consumo de diesel
50% sobre gastos por uso de infraestructura carretera a
transportistas
Devolucin IEPS por adquisicin de diesel en actividades
agropecuarias o silvcolas (si los ingresos fueron menores
a 20 SMG)
Exencin ISAN autos elctricos
Exencin DTA por importacin de gas natural



Ley del Impuesto sobre la Renta
Nuevo impuesto a dividendos
10% sobre dividendos
Accionistas PFs o extranjeros
A cargo del accionista retencin y pago definitivo
Transitorio CUFIN 2013 CUFIN 2014
Falta de claridad
Rgimen de CUFIN se mantiene intacto

Requisitos adicionales:
Declaracin informativa sobre situacin fiscal
Dictamen si se ejerce opcin

Nueva facultad de la autoridad:
Solicitud a parte relacionada extranjera de doble
tributacin jurdica

Beneficios de tratados
Manifestacin por escrito BPDV - Representante
legal
Ingresos gravados en su pas
Fundamentar y probar con documentacin

Beneficios de tratados
ISR pagado o retenido en la fuente
Se mantiene limitante de crdito 30%
Crdito por pas para PMs y PFs
Limita monto crdito - excedentes vs
faltantes
Tipo de cambio promedio mensual

Acreditamiento ISR extranjero
ISR corporativo por dividendos:
Se mantiene crdito ISR corporativo 1 y 2
nivel
Nuevas frmulas para determinar ISR
acreditable
Lmite se reduce con ISR de fuente
relacionado con dividendos
Tipo de cambio al ltimo da del ejercicio
utilidad
Clculo por ejercicio - documentacin y
control - PEPS

Acreditamiento ISR extranjero
ISR del 28% al 30%
Utilidad fiscal incluye disminucin PTU
Precisin posibles interpretaciones
anteriores

Se homologa base ISR y PTU
No prdidas fiscales y se resta no deducible
por prestaciones exentas

Tasa y clculo ISR y PTU
Responsabilidad solidaria representante legal
Se elimina la opcin de dictamen para liberar
de RS al RL

Liquidacin personas morales
Enajenaciones a plazo CFF
Acumulacin ingresos cobrados
Se elimina posibilidad
Rgimen devengado
Transitorio

Enajenacin a plazo
Costo fiscal de acciones
Se eliminan dos clculos obligatorios:
Tenencias de hasta 12 meses
Tenencias mayores a 12 meses

Una sola mecnica obligatoria
Opcin aplicar mecnica simplificada
Tenencia de hasta 12 meses



Fondo de pensiones y jubilaciones
Se limita deduccin aportaciones
47% deducibles al aportar
53% deducibles hasta pago pensin

Si no se reducen prestaciones exentas
53% deducibles al aportar
47% deducibles hasta pago pensin




Cuotas obreras pagadas por patrn - No deducibles
Prestaciones exentas para trabajador - previsin social y
ley
47% deducibles
53% no deducibles

Si no se reducen prestaciones exentas
53% deducibles
47% no deducibles


Deducciones pagos trabajadores
Se elimina deduccin por renta aviones que no tengan
concesin para explotacin comercial

Se reduce deduccin renta de autos a $200 pesos diarios -
$6,000 pesos mensuales
Decreto $7,500 pesos mensuales

Deducciones renta aviones y autos
Pago a sociedad extranjera que controle o sea controlada
por contribuyente

Intereses, regalas o asistencia tcnica
Entidad extranjera transparente - salvo accionistas o
asociados paguen ISR por los ingresos y pago de
mercado
Pago inexistente fiscalmente en pas de entidad
Que la entidad no lo considere ingreso gravable

No deducibles "BEPS"
Pagos que tambin sean deducibles para una parte
relacionada residente en Mxico o extranjero
Salvo que parte relacionada que deduce, acumule
ingreso del contribuyente mismo ejercicio o siguiente
No deducibles "BEPS"
No deducibles "BEPS"
Parte
relacionada
Tercero
Contribuyente
Deduccin
Gasto
Deduccin
Pago
Refacturacin
No deducibles "BEPS"
Contribuyente
Tercero
Parte
relacionada
Deduccin
Gasto
Deduccin
Pago
Refacturacin
Inversiones
Contribuyente
Tercero
Parte
relacionada
Deduccin
Gasto
Deduccin
Pago
Refacturacin
Se elimina deduccin 100% gastos pre-operativos
exploracin - industria minera

Se reduce monto mximo de la inversin deducible en
automviles a $130,000 pesos

Consultora de negocios
Se incluye regla que disminuye de la UFIN - ISR
acumulado y no acreditable conforme a nueva mecnica
de acreditamiento ISR pagado

Frmula:

CUFIN
Rgimen simplificado y cooperativas
Se elimina rgimen simplificado en general
Nuevo esquema para autotransporte terrestre
coordinados

Se elimina rgimen cooperativas
Plazo dos aos para repartir remanente - ISR


Consolidacin fiscal
Se obliga a desconsolidar y pagar el ISR diferido en 5
anualidades
25%, 25%, 20%, 15% y 15%
No aplica para Grupos con menos de 5 aos en
consolidacin que pueden seguir aplicando rgimen
hasta cumplir 5 aos
Consolidacin fiscal
2 opciones de clculo que pueden generar distorsiones y
causar ISR mayor al realmente diferido
Efectos principalmente por comparacin de CUFINES


Rgimen de integracin para grupos de empresas
Pago ISR individual
Factor de resultado fiscal integrado que se aplica a cada
sociedad
Diferencia entre ISR individual e integrado = ISR a diferir
Diferimiento de ISR por 3 aos
Estricto control de ISR causado a nivel individual

Rgimen de integracin para grupos de empresas
Nuevos requisitos
Tenencia accionaria mnima de 80%
1 ao para cumplir

No contempla diferimiento de dividendos contables
Se excluyen empresas con prdidas, transporte areo
y maquiladoras
Grupos anteriores que cumplan requisitos pueden
presentar aviso para optar por nuevo rgimen
Personas morales con fines
no lucrativos
Instituciones de asistencia o beneficencia
Se ampli el catlogo de las actividades que pueden
desarrollar las instituciones de asistencia o beneficencia y
sociedades y asociaciones civiles
Dichas actividades estn encaminadas al desarrollo social
y a la proteccin del medio ambiente

Sociedades o asociaciones dedicadas a la
enseanza
Nuevo requisito para tributar como persona moral con fines
no lucrativos
Tener autorizacin para recibir donativos deducibles de
impuestos

Sociedades o asociaciones organizadas con fines
deportivos
nicamente las que sean reconocidas por la Comisin
Nacional del Deporte y siempre que sean miembros del
Sistema Nacional del Deporte, de acuerdo a la Ley General
de Cultura Fsica y Deporte
Las dems sociedades o asociaciones con fines deportivos
tributarn bajo rgimen general

Sociedades de inversin de renta variable
Ganancia en la enajenacin de acciones
Se modifica el procedimiento para determinar esta
ganancia correspondiente a integrantes personas fsicas
A partir de 2014 se deber pagar un 10% de ISR por la
ganancia obtenida en el ejercicio

El impuesto pagado se considerar definitivo


Instituciones del sistema financiero
Sociedades de inversin de capitales
Se deroga el artculo con el rgimen aplicable a las
SINCAS

Mediante disposiciones transitorias se difiere la
acumulacin de los ingresos
Ingreso por ganancia en enajenacin de acciones,
intereses y ajuste anual por inflacin




Instituciones de crdito
Se elimina la posibilidad de deducir la creacin o
incremento de reservas preventivas globales
Mediante disposiciones transitorias se establece que
debern acumular las reservas
Informativa 15 de febrero
Conceptos deducidos
Obligaciones para el sistema financiero
Expedir comprobantes fiscales por los pagos por intereses

Nueva declaracin informativa de los depsitos en efectivo
en una misma institucin

Aplicable a todas las cuentas del contribuyente, si exceden
de $15,000 pesos
Personas fsicas
Discrepancia fiscal
Se podr ser objeto de este procedimiento cuando las
erogaciones sean mayores a los ingresos en un ao de
calendario
Se consideran como erogaciones los gastos,
adquisicin de bienes y depsitos en tarjetas de crdito

Autoridades fiscales notificarn al contribuyente:
Erogaciones detectadas
Fuente de informacin

Plazo para contestacin: 20 das
Liquidacin si no se aclara

Ingresos Exentos
Casa habitacin - se reduce el importe mximo exento de
1.5 millones de UDIS a 750 mil UDIS ($7.4 millones a $3.7
millones)

Se elimina la posibilidad de no aplicar el lmite anterior
demostrando haber residido en la casa habitacin en los
ltimos 5 aos
Ingresos Exentos
Se adicionan los ingresos derivados por la nueva Ley de
Pensin Universal

Se elimina la exencin de acciones enajenadas que coticen
en bolsa
Pago de ISR cedular

Se adicionan requisitos
Necesario acreditar propiedad y calidad de ejidatario
Escrituracin ante notario pblico



Ingresos por Salarios
Nueva tarifa progresiva
Modificacin a la tarifa e incremento en la tasa
Ingresos superiores a $750,000 y hasta $1,000,000
- 32%

Ingresos superiores a $1,000,000 y hasta
$3,000,000 - 34%

Ingresos superiores a $3,000,000 en adelante -
35%




Ingresos por Salarios
Nuevas obligaciones de los patrones

Expedir y entregar "comprobantes fiscales" por el pago
de salarios
Ausencia de reglas para implementacin
Se elimina la obligacin de presentar informativa de
sueldos y salarios




Actividades empresariales y profesionales
Ingresos y deducciones

Se acota beneficio derivado de concurso mercantil
Deuda con partes relacionadas perdonadas si se
considera ingreso

Se elimina o modifica la deduccin de ciertos rubros:
Cuotas obreras pagadas por el patrn
47% de los ingresos exentos
Consistente con cambios en personas morales




Actividades empresariales y profesionales
Participacin de los trabajadores en las utilidades

Se homologa clculo de PTU con clculo de ISR

Disminucin del 53% de los pagos exentos
a sus trabajadores




Actividades empresariales y profesionales
Rgimen simplificado

Se elimina todo el rgimen simplificado y sus beneficios

En su lugar se establece el llamado nuevo rgimen de
incorporacin




Actividades empresariales y profesionales
Rgimen de incorporacin

Surge con la intencin de fomentar la economa formal
Busca incorporar a la base de contribuyentes a la
economa informal
Rgimen aplicable a personas fsicas que:
Realicen actividades empresariales y profesionales
Que no requieran de ttulo profesional
Con ingresos en el ejercicio inmediato anterior hasta
$2,000,000 pesos
Que inicien actividades y estimen no percibir ms de
$2,000,000 pesos




Actividades empresariales y profesionales
Rgimen de incorporacin

No ser aplicable el rgimen a:
Socios, accionistas o integrantes de una persona
moral
Cuando sean partes relacionadas
Cuando exista vinculacin con personas que
hubieran tributado en el rgimen

Actividades empresariales y profesionales
Tampoco ser aplicable a:
Bienes races, capitales y negocios inmobiliarios
Actividades financieras, entre otros
Comisionistas (excepto si comisiones < 30% de
ingresos totales)





Actividades empresariales y profesionales
Rgimen de incorporacin

Consideraciones adicionales:
Tendr carcter de definitivo
Retenciones efectuadas por personas morales se
considerarn como pago definitivo
No aplica crdito o rebaja alguna al impuesto ya
reducido
Los adquirentes de la totalidad de negociaciones,
activos, gastos y cargos diferidos no podrn aplicar
este rgimen
Siempre que enajenante estuviera en el rgimen







Enajenacin en acciones de bolsa
Se elimina la exencin por los ingresos derivados de la
enajenacin de acciones en bolsa de valores

A partir del ejercicio 2014 se pagar el ISR a la tasa del
10%
Aplicable sobre la ganancia obtenida en el ejercicio.
El intermediario financiero calcular dicha ganancia o
prdida (constancia)
El impuesto se considerar definitivo







Enajenacin en acciones de bolsa
Prdidas

Disminuibles nicamente contra ganancias posteriores
en la enajenacin de acciones (rgimen cedular)
Aplicable contra ganancia del ejercicio o en los 10
siguientes
Actualizacin por inflacin
Prdida del derecho por no aplicacin

Declaracin anual por las ganancias obtenidas
Pago del impuesto conjuntamente con la declaracin
anual del ejercicio







Enajenacin en acciones de bolsa
No ser aplicable este rgimen en los siguientes casos:

Enajenacin de acciones o ttulos que no se consideren
colocados entre el gran pblico inversionista
Cuando la persona moral o grupo de personas tengan
10% o ms de las acciones representativas del capital
en un periodo de 24 meses, enajene el 10% mediante
varias operaciones sucesivas
En el caso de Fusin o escisin de sociedades por las
acciones que se hubieran obtenido del canje








Ingresos por arrendamiento
Se establece obligacin de presentar pagos provisionales
trimestrales

A quienes nicamente obtengan ingresos por
arrendamiento y que no excedan de 10 salarios
mnimos generales vigentes en el D.F. ($19,428 pesos)








Ingresos por dividendos
Se adiciona la obligacin de pagar el 10% de ISR sobre los
dividendos pagados por personas morales
Independiente de si proviene o no de CUFIN
Aplicar sobre utilidades generadas a partir de 2014

A cargo de la persona fsica que los perciba
Retencin que efectuar la persona moral que los
pague
La retencin se considerar pago definitivo









Deducciones personales
Se limitan las deducciones personales a 4 salarios
mnimos anuales ($94,549.60 pesos) o 10% del total de
ingresos, el menor

Sern deducibles los "donativos" a instituciones de
enseanza y otros hasta en un 7% de los ingresos
acumulables del ejercicio inmediato anterior
Slo aplicable a las que se consideren donatarias
autorizadas










Deducciones personales
Donativos a entidades federativas sern deducibles en un
4% de los ingresos acumulables del ejercicio anterior
No debern exceder en su conjunto del 7% de los
ingresos acumulables del ejercicio anterior

Honorarios mdicos, gastos hospitalarios, transportacin
escolar obligatoria:
Pago deber efectuarse a travs del sistema financiero










Residentes en el Extranjero
Fondos de pensiones y jubilaciones
Exencin por ingresos de fuente de riqueza
Se elimina el requisito de inscribirse en el registro de
bancos, entidades de financiamiento, fondos de
pensiones y jubilaciones y fondos de inversin del
extranjero

Plazo para considerar venta de terrenos y construcciones
Se modifica de uno a cuatro ejercicios

Se establece obligacin de pago de ISR si tienen ingresos
por venta de terrenos y construcciones que hayan
registrado como inventarios










Enajenacin de acciones en bolsa
Retencin del 10% de ISR por la ganancia que se obtenga
en la venta de acciones en bolsa
Impuesto deber ser retenido por el intermediario
financiero

Exencin del gravamen:
Se modifica de uno a cuatro ejercicios
Si el contribuyente es residente en un pas con el que
Mxico tenga tratado
Necesario que entregue al intermediario una carta
donde manifieste esta situacin, as como la
documentacin comprobatoria correspondiente










Ingreso por dividendos
Se adiciona la obligacin de pagar el10% de ISR sobre los
dividendos pagados por personas morales
Independiente de si proviene o no de CUFIN
Aplicar sobre utilidades generadas a partir de 2014


A cargo del residente en el extranjero que los perciba
Retencin que efectuar la persona moral que los
pague
La retencin se considerar pago definitivo










Operaciones financieras derivadas
Ganancia en operaciones financieras derivadas de capital
referidas a acciones colocadas en bolsas de valores
Se elimina exencin del pago del ISR

Operaciones financieras derivadas de deuda referidas a la
TIIE o a ttulos emitidos por el Gobierno Federal o Banco
de Mxico
Se incorpora la exencin del pago del ISR










Operaciones financieras derivadas
Pagos por el EP realizados por la oficina central
Se adiciona obligacin de retener ISR en estos casos
Quince das siguientes al pago en el extranjero o a la
deduccin por el EP
Lo que ocurra primero










Intereses
Se elimina la obligacin de inscribirse al registro de
Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de
Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin del
Extranjero
Proporcionar informacin que se establezca mediante
reglas de carcter general

Tasa de retencin de 4.9% por pago de intereses a bancos
extranjeros
Se mantiene en disposicin transitoria











Intereses
Aplicacin de 4.9% a SOFOMES
Solo a las que sean parte del sistema financiero












Regalas
Se adiciona el supuesto contenido en la RMF
Uso o goce temporal condicionado a la productividad,
uso o disposicin ulterior de los mismos












Estmulos fiscales
Deduccin inmediata de bienes nuevos de activo fijo
Se elimina la deduccin inmediata
No se podr deducir la parte pendiente por virtud de la
eliminacin (disposiciones transitorias)
Solo deducible cuando se enajene
Segn tabla de la ley que se abroga












SIBRAS
Se elimina el estmulo consistente en diferir el ISR para las
SIBRAS

FIBRAS

Se adiciona como requisito el estar inscrito en el Registro
de Fideicomisos dedicados a la adquisicin o construccin
de inmuebles













Deduccin del costo de terrenos
Se mantiene estmulo
Plazo mximo de 3 aos para enajenarlos
En caso contrario se deber acumular el costo
actualizado















Fomento al primer empleo
Se elimina este estmulo
Por los empleos creados durante su vigencia continuar
aplicando conforme a las reglas de la ley que se abroga

Produccin cinematrogrfica

Se incorporan los proyectos de distribucin a este estmulo
Se incrementan los montos a otorgar en el ejercicio
















Sociedades cooperativas de produccin
Se incorpora como estmulo fiscal al rgimen aplicable a
estas sociedades

Lmite de dos ejercicios para diferir el ISR

















Maquiladoras
Impuesto al valor agregado
Se elimina la tasa preferencial de IVA en la Regin
Fronteriza, incrementando la tasa del 11% al 16%
Afectacin en la economa local
Necesidad de mayores recursos para pagar el IVA
Incremento en los saldos a favor

















Impuesto al valor agregado
Antecedentes
Sujetos del impuesto

que en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:

Enajenen bienes
Presten servicios independientes
Otorguen el uso o goce temporal de bienes
Importen bienes o servicios


















Impuesto al valor agregado
Importacin de bienes o servicios, concepto
Para los efectos de esta Ley, se considera importacin
de bienes o de servicios:
La introduccin al pas de bienes

















Impuesto al valor agregado
Importaciones exentas del pago del impuesto
No se pagar el impuesto al valor agregado en las
importaciones siguientes:
Las que, en los trminos de la legislacin aduanera,
no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan
el carcter de retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de trnsito o
transbordo. Si los bienes importados temporalmente
son objeto de uso o goce en el pas, se estar a lo
dispuesto en el Captulo IV de esta Ley

















Impuesto al valor agregado
Tampoco se pagar este impuesto por los bienes
que se introduzcan al pas mediante el rgimen
aduanero de recinto fiscalizado estratgico

















Impuesto al valor agregado
Importacin de bienes o servicios, concepto
Para los efectos de esta Ley, se considera importacin
de bienes o de servicios:
La introduccin al pas de bienes
Tambin se considerara introduccin al pas la
importacin temporal para maquiladoras de
exportacin

















Impuesto al valor agregado
Importaciones exentas de pago del impuesto
No se pagar el impuesto al valor agregado en las
importaciones siguientes:
Las que, en los trminos de la legislacin aduanera,
no lleguen a consumarse, sean temporales
No ser aplicable la exencin tratndose de importacin
temporal para maquiladoras de exportacin
No se pagara IVA en definitivas cuando ya se haya
pagado en temporales


















Impuesto al valor agregado
Pago del impuesto por la importacin de bienes
El pago se har cuando se presente el pedimento

Pago con crdito fiscal
Las maquiladoras que realicen importaciones
temporales, podrn aplicar un crdito fiscal equivalente
al IVA, siempre que hayan obtenido una certificacin del
SAT, para lo cual debern haber acreditado que
cuentan con un adecuado control de operaciones de
importacin temporal (Anexo 24)


















Impuesto al valor agregado
Disposiciones Transitorias:
Todas las disposiciones anteriormente comentadas
entrarn en vigor 12 meses despus de publicadas las
reglas para la certificacin

En qu seguimos trabajando:
Requisitos para certificacin
Vigencia
Otros medios de garanta
Ventas de R.E. a maquiladoras




















Exposicin de motivos ISR
Distorsin y abuso de los beneficios del rgimen fiscal de
maquilas por empresas para las cuales no fue diseado el
esquema
Todas las disposiciones anteriormente comentadas
entrarn en vigor 12 meses despus de publicadas las
reglas para la certificacin

Requisito actual de exportar por lo menos el 10% de la
facturacin total:
Debilita el esquema de fomento a las exportaciones
Pone a la industria nacional en desventaja
Incentiva la evasin del pago del IVA




















Exposicin de motivos ISR
Distorsin y abuso de los beneficios del rgimen fiscal de
maquilas por empresas para las cuales no fue diseado el
esquema
Todas las disposiciones anteriormente comentadas
entrarn en vigor 12 meses despus de publicadas las
reglas para la certificacin

Requisito actual de exportar por lo menos el 10% de la
facturacin total:
Debilita el esquema de fomento a las exportaciones
Pone a la industria nacional en desventaja
Incentiva la evasin del pago del IVA




















Exposicin de motivos ISR
Ambiente de estabilidad macroeconmica y rgimen
cambiario flexible permite la toma de decisiones a largo
plazo

Cambios propuestos aseguran que la autoridad tributaria:
Determine quines pueden acceder al rgimen
Verifique y fiscalice las operaciones
Sancione a quienes abusen del esquema o apliquen los
beneficios sin tener derecho a ellos




















Exposicin de motivos ISR
La reforma es congruente con recomendaciones de la
OCDE
Los regmenes especiales facilitan la planeacin fiscal o
la evasin y deben acotarse




















Maquiladoras - exencin de EP
Se mantiene la exencin a residentes en el extranjero que
operen con empresas maquiladoras, siempre y cuando:
El Principal resida en pas con tratado
La maquiladora cumpla con nuevas reglas de precios de
transferencia
Se lleven a cabo operaciones de maquila en trminos de
la nueva definicin



















Maquila - definicin
Nueva definicin - similar a la del actual artculo 33 del
DIMMEX, pero con los siguientes cambios:
Las mercancas importadas temporalmente deben
retornarse al extranjero incluyendo retornos virtuales
De conformidad con las reglas que emita el SAT Se
lleven a cabo operaciones de maquila en trminos de
la nueva definicin
Maquila - definicin
Se reincorporan los procesos de desarrollo de productos
pero se excluye la mejora en la calidad de los mismos
como operaciones asimilables a transformacin
Que la totalidad de los ingresos derivados de la
actividad productiva provengan exclusivamente de su
operacin de maquila




















Maquiladoras - definicin
Se incluye el mismo requisito del articulo 33 del DIMMEX
de utilizar M&E propiedad del Principal, siempre que no
haya sido propiedad de la maquiladora o de otra parte
relacionada residente en Mxico:
Se puede complementar la operacin de maquila con
maquinaria propiedad de la maquiladora o arrendada a
partes no relacionadas
Siempre que no haya sido propiedad de alguna parte
relacionada residente en Mxico





















Maquila - definicin
El valor de la M&E del Principal debe representar por lo
menos el 30% del valor total de la maquinaria y equipo
utilizada
Se elimina la excepcin de cumplir con este requisito a
empresas que operaban como maquiladoras al 31-12-2009





















Maquila definicin - problemtica
Actividades productivas:
Definicin?
Son slo las actividades de manufactura?
Ventas de scrap o reparacin de productos?
Arrendamiento de activos, compra venta de bienes,
ingresos por intereses?
Tengo que reestructurar al 31 de diciembre de 2013?





















Maquila definicin - problemtica
Retornos virtuales de conformidad con reglas del SAT:
Se modificarn las reglas aplicables actualmente?




















Maquila definicin puntos finos
Uso de maquinaria y equipo propiedad del extranjero, de la
empresa maquiladora o de terceros:
Cules son las implicaciones en caso de usar M&E que
fue propiedad de la maquiladora o de una parte
relacionada residente en Mxico?
Adquirida por la maquiladora y vendida al RE
Adquirida a travs de fusin, compras de empresa,
cierres de empresas




















Maquila definicin puntos finos
Qu pasa si se utiliza M&E arrendada a partes
relacionadas?
A qu fecha se debe cumplir con el porcentaje del 30%?
Qu opciones tiene la empresa?
Es necesaria inversin nueva?




















Maquila definicin puntos finos
Se mantendrn las mismas reglas de valoracin
actuales?
Qu se considera Transformacin?
Esta situacin se aclar actualmente en el criterio
normativo 92/2012/ISR




















Maquiladoras PTU
Impacto en PTU por incremento en nivel de utilidad
(nuevas reglas de precios de transferencia)
Impacto de prestaciones exentas no deducibles
Renta gravable = ingresos - deducciones autorizadas




















Maquiladoras PTU
Para la determinacin de la renta gravable en materia de
PTU, los contribuyentes debern disminuir de los
ingresos acumulables la parte no deducible de las
prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Tratamiento para efectos del Safe Harbor
Implicaciones laborales

Impacto en PTU por incremento en nivel de utilidad
(nuevas reglas de precios de transferencia)



















Maquiladoras PTU
Impacto de prestaciones exentas no deducibles
Renta gravable = ingresos - deducciones autorizadas




















Precios de transferencia y EP
Artculo 216 - Bis al artculo 182
nicamente se mantienen dos opciones:
Safe Harbor
Utilidad fiscal = cantidad mayor de 6.5% costos o 6.9%
activos - tiene alguna trascendencia?

Acuerdo Anticipado de Precios (APA)
Ajustes econmicos a ser considerados en el anlisis























Precios de transferencia y EP
La redaccin no es adecuada - no es claro si el APA otorga
proteccin contra EP
nicamente es aplicable para la operacin de maquila





















Ley del Impuesto al valor agregado
IVA en regin fronteriza
Elimina tasa preferencial 11% - ahora 16%
Regin fronteriza - franja 20 kms norte y sur




















IVA Hotelera - Convenciones
Se elimina tasa 0% servicios de hotelera a extranjeros
Convenciones y exposiciones



















IVA en Transporte Pblico
Se limita exencin de IVA al transporte pblico
Ahora slo en reas urbanas, suburbanas o zonas
metropolitanas



















IVA a mascotas y otros
Se grava al 16% la venta de mascotas en el hogar
Perros, gatos y pequeas especies

Alimento para mascotas
IVA a chicles y goma de mascar



















El IVA que no pas
Alimentos y medicinas
Colegiaturas
Intereses hipotecarios
Venta de casa habitacin



















Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios
Impuestos ecolgicos
Combustibles fsiles
De acuerdo con su contenido de bixido de carbono
Cuotas en funcin de unidad de medida

Plaguicidas
De acuerdo a categora de toxicidad y va de
exposicin
6%, 7% 9%





















Impuestos a la salud
Obesidad
Bebidas saborizadas y energetizantes
Cuota de 1 peso por litro
Incluye concentrados, polvos, jarabes y extractos
8% alimentos chatarra, dulces y postres

Cigarrillos
Cdigos de seguridad a cajetillas para eliminar venta
de cigarros de procedencia ilcita




















Ley Federal de Derechos
Nuevos derechos a la minera
7.5% de diferencia positiva entre ingresos por venta
derivada de actividad extractiva y deducciones limitadas
de ISR
Sin considerar inversiones, intereses ni ajuste anual por
inflacin

50% adicional por no explotacin durante 2 aos
continuos




















Cdigo Fiscal de la Federacin
Dictamen fiscal
Opcin del dictamen fiscal slo si:
Ingresos superiores a $100 millones de pesos
Valor de activos de $79 millones de pesos
300 trabajadores

Presentacin a ms tardar el 15 de julio de cada ao
Se considera cumplida la obligacin de presentar la
informativa sobre la situacin fiscal




















Buzn Tributario
Sistema de comunicacin electrnico ubicado en la pgina
de internet del SAT
Cualquier notificacin, acto o resolucin administrativa
por este medio
Presentar promociones, solicitudes, avisos o
cumplimiento a requerimientos

Aplicar a personas morales a partir de julio de 2014;
personas fsicas hasta el 2015



















Otras modificaciones
Devoluciones
Eliminacin de la declaratoria del CPR
nico plazo para la devolucin: 40 das hbiles
Eliminacin del plazo de 20 y 25 das




















Otras modificaciones
Responsabilidad solidaria socios o accionistas
No limitada a su participacin en el capital social
cuando:
No est inscrito en el RFC
No cambie domicilio sin presentar aviso
No lleve contabilidad, la oculte o la destruya
Desocupe el local sin presentar aviso




















Otras modificaciones
Responsabilidad solidaria albaceas
Por contribuciones causadas durante su encargo

Contabilidad por internet
Ingreso mensual de informacin contable
Pgina de internet del SAT

Comprobante fiscal digital por internet}
Incluye retenciones (ISR salarios, honorarios,
arrendamiento, etc.)





















Comprobantes fiscales
Sellos digitales quedarn sin efectos si:
Se omite la presentacin de 3 o ms declaraciones
Cuando en el ejercicio de las facultades de
comprobacin:
El contribuyente no pueda ser localizado o
desaparezca
No presente contabilidad o no la proporcione
Se emitieron comprobantes fiscales para amparar
operaciones inexistentes, simuladas o ilcitas

Seguridad Social

Comprobantes fiscales
Ley de Pensin Universal y Ley del Seguro de Desempleo
Pendiente definir de dnde se obtendrn los recursos

Modificacin a porcentajes de cuotas IMSS e INFONAVIT

Ley Aduanera

Ley Aduanera
Reconocimiento aduanero

Despacho de mercancas

Servicios de prevalidacin
Ley Aduanera
Servicios de agente aduanal
Se elimina obligatoriedad

Rectificacin de pedimentos
Cambios de rgimen aduanero
Mxico, D.F.
Perifrico Sur 4348
Col. Jardines del Pedregal
04500, Mxico, D.F.
T +52 55 5424 6500
F +52 55 5424 6501
E sallessainz@mx.gt.com
Guadalajara
Monterrey
Ciudad Jurez
Puerto Vallarta
Quertaro
Aguascalientes
Len
Tijuana
Mexicali
Puebla
Mazatln
Hermosillo
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