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3esse sentido, ambas concluem que , e>cluso do crdito tributrio pela iseno, a
primeira pelo vis da mutilao da regra-matriz tributria causado por norma de iseno
de estrutura* a outra que entende ser a norma isentiva norma de comportamento, ento,
o particular tem o direito subjetivo de e>igir o no cumprimento do crdito tributrio
Art KLH, &&, do /#3!
3o tocante a anistia, a e>presso :crdito tributrio; refere-se a e>tino da multa ou
penalidade #rata-se de norma jurdica e>tintivas da relao jurdica sancionat-ria
&ne>istindo o dever jurdico de adimplir com o dbito da penalidade, o direito subjetivo de
e>igi-lo tambm desaparece4 extin%uindo o 5nculo da rela"#o 6urdica
sancionat7ria. %emanesce a relao jurdica tributria, pois no desaparece o crdito do
tributo
$m resumo! no, a signi)cao de crdito tributrio para iseno e anistia diferente
&.$3B@0! o crdito tributrio no nasce*
A3&.#&A! o crdito e>iste, nasce, mas e>tingui-se a multa ou penalidade decorrente do
ilcito, remanescendo o crdito triutrio
C) T$.3.ndo-"e de i"enEo co- p$.<o ce$3o% ou de i"enEo po$ p$.<o
inde3e$-in.do% $e"pond.O . $e;o5.Eo d. i"enEo $e"3i3ui . no$-. 3$i8u3>$i.
no "i"3e-.% .pen." $e"3.8e7ece "u. eFc>ci. ou $e?ue$ . pu87ic.Eo de no;.
$e5$. 3$i8u3>$i. no o$den.-en3oI Ne"3e 973i-o c."o% de;e$> "e$ $e"pei3.do o
p$incpio d. .n3e$io$id.deI
3
+ag IL, do /aptulo &4, do livro &sen6es tributrias, de +edro Cuil,erme Accorsi 'unardelli
+gina 8 de
3os termos do art KLM, do /#3, somente a iseno por prazo indeterminado, com a
revogao da iseno requer a publicao de nova regra tributria no ordenamento,
atendendo ao princpio da anterioridade
3o entanto, para +aulo =arros de /arval,o, conforme e>posto na resposta a questo Kc,
as isen6es por prazo certo podem ser revogadas ou modi)cadas, com justa indenizao
dos prejuzos advindos, pois deve prevalecer interesse p5blico sobre o privado
/omo leciona +aulo =arros de /arval,o!
2s dispositivos editados com esse )m equivalem, em tudo e por
tudo, aos que instituem o tributo, inaugurando um tipo de incidncia.
Nesses termos, em homenagem ao princ.pio da anterioridade, o
termo inicial de sua vigncia )ca diferido para o primeiro dia do
pr-:imo e:erc.cio.#
,
%essalte-se, a /arta de KQIL retomou o princpio da anterioridade, o que trou>e maior
abrangncia ao disposto no art KO7, &&&, do /#3, estendendo-o a qualquer tributo
3esse sentido, iseno por prazo certo ou por prazo indeterminado, quando revogadas ou
reduzidas requerem a publicao de nova regra tributria no ordenamento, nos termos do
art KO7, &&&, /#3, com entrada em vigor no K8 dia do e>erccio seguinte Tquele em que
forem publicados, respeitando o princpio da anterioridade
1) A conce""o d. i"enEo p.$. o p$odu3o n.cion.7 pode "e$ e"3endid. .
p$odu3o" "i-i7.$e" i-po$3.do" de p."e" e"3$.n5ei$o"I !u"3iF?ue)
<e regra a iseno no e>tensiva, mas como decorre de lei, a legislao que a
instituir poder criar prescri6es acerca da e>tenso
4ejamos o que disp6e o art KLL, do /#3!
%rt. $&&. 5alvo disposio de lei em contrrio, a iseno no /
e:tensiva8
* s ta:as e s contribui(es de melhoria;
** aos tributos institu.dos posteriormente sua concesso.
3o entanto, o .#N e o .#9 preconizam, mediante s5mula, a e>tenso da iseno,
mediante lei pr-pria ou tratado internacional do qual o pas seja signatrio, conforme
seguem!
53mula n6 7&7 do 5<=8
> mercadoria importada de pa.s signatrio do ?%<<, ou membro da
%@%@A, estendese iseno do imposto de circulao de
mercadorias concedidas a similar nacionalB
53mula n6 4+ do 5<C8
% mercadoria importada de pais signatrio do ?%<< / isenta do *AD,
quando contemplado com esse favor o similar nacionalB.
4
=A%%0. /A%4A'A0, +A2'0 /aptulo G4 do /urso de direito tributrio, pag HLM
+gina 9 de
R) No c."o de I6I% . 3.8e7. de TI6I con3e-p7. p$odu3o" co- .7?uo3. *B e NT
/no-3$i8u3.do"2% di.n3e di"3o pe$5un3.-"eO
.2 S co$$e3o .F$-.$ ?ue o p$odu3o c7.""iFc.do n. TI6I co- .7?uo3. de
*B # 3$i8u3.do pe7o I6II T> di"3inEo en3$e .7?uo3. *B e i"enEoI
<epende da corrente doutrinria adotada
+ara a primeira corrente, o produto classi)cado na #&+& com alquota de OU : tributado
pelo I;I, apesar de no decorrer o pagamento do tributo /onforme a doutrina
H
, essa
corrente tem )rme jurisprudncia no .#N! %$ MKOL7* %$ MKOOO-.+ e a .5mula HLI
+ara a segunda corrente, o produto classi)cado na #&+& com alquota de OU n#o :
tributado pelo &+&* o tributo ine>iste, portanto, no , o que pagar +ara essa corrente a
operao no tributada
1uanto a distino entre alquota OU e a iseno, leciona A3#V3&0 /A%'0. 30C2$&%A
%$&.
I
!
...
49. ... a al.quota!ero produ! os mesmos efeitos da iseno. 5o,
ambas, formas de desonerao tributria de que resulta o no
pagamento do imposto, com a diferena de que a iseno, por
e:igncia do art. $&E do A<N, decorre necessariamente de lei,
enquanto a al.quota !ero pode ser estabelecida por ato do Foder
E:ecutivo...
...#
82 No c."o do I6I% 7ei ?ue -.=o$.$ . .7?uo3. de <e$o p.$. (*B
"u8-e3e-"e .o p$incpio d. .n3e$io$id.de p$e;i"3o" n." .7ne." K8L e KcL%
do .$3) (1*% III% d. CD0UUI
A lei que majorar a alquota de zero para KOU de &+& no se submete a previso da alnea
:b;, do art KHO, &&&, da /NJMM, pois no est vedada a sua e)ccia no mesmo e>erccio
)nanceiro
3o entanto, a mesma lei submete-se a previso da alnea :c;, do art KHO, &&&, da /NJMM,
uma vez que devem transcorrer QO dias a partir de sua publicao, ou seja, vedam-se os
efeitos a partir de sua publicao, conforme o disposto no RK8, do art KHO, da /N, que a
seguir se transcreve!
%rt. $7+ ...
G $6 % vedao do inciso ***, b, no se aplica aos tributos previstos nos
arts. $,', *, $79, *, **, IV e H; e $7,, **; e a vedao do inciso ***, c, no
se aplica aos tributos previstos nos arts. $,', *, $79, *, **, *** e H; e
$7,, **, nem ):ao da base de clculo dos impostos previstos nos
arts. $77, ***, e $7E, *.# 0grifei1
A lei que institui o tributo ou o aumenta tem e)ccia no mesmo e>erccio )nanceiro da
sua criao ou majorao, porm, deve atender o perodo nonagesimal, ou seja, o tributo
ter e)ccia noventa dias ap-s a sua publicao
5
A#A'&=A, Ceraldo* C&A%<&30, /lber &/". e &+&, <&%$� <$ /%W<�! +%0<2AB@0 <$ "$%/A<0%&A.
&.$3#A. 02 .29$&#A. X A'&120#A :Y$%0; %evista de <ireito #ributrio, v KP, n 7I, p LI-MQ, outJdez KQMM
6
%$&., Antonio /arlos 3ogueira /rdito de &+& de matria-prima isenta, imune, no-tributada ou com alquota
zero *N! %$Y$3<$, /ondorcet EorgF $.#2<0. #%&=2#Z%&0 + KK[
+gina < de
+ortanto, a lei que majorar a alquota de zero para KOU de &+& no se submete ao princpio
da anterioridade ordinria previsto na alnea :b;, do art KHO, &&&, /NJMM, mas submete-se a
ao princpio da nonagesimal disposto na alnea :c;, do art KHO, &&&, /NJMM
Q) O" in"u-o" i"en3o"% no-3$i8u3.do" e 3$i8u3.do" A .7?uo3. *B% .d?ui$ido"
no p$oce""o de indu"3$i.7i<.Eo% con4e$e- di$ei3o .o c$#di3o 3$i8u3>$ioI 6o$
?uJI Hu.7 o c$i3#$io de;e$i. "e$ u3i7i<.do p.$. de3e$-in.$ o c$#di3o p$e"u-idoI
/Vide .neMo I e II2)
Aqui enfrentamos duas posi6es
+osicionamento de +aulo =arros /arval,o - 0s insumos isentos, no tributados e
tributados T alquota OU adquiridos no processo de industrializao con$ere! direito ao
cr:dito tributrio tendo em vista tratar-se de normas autDnomas e, ainda, no caso
espec)co do &+&, por no ,aver qualquer limitao ao princpio da no cumulatividade em
nossa /onstituio Nederal
/omo ensina o mencionado mestre
L
!
Aomo esse direito /.o c$#di3o2 no decorre da incidncia da norma
tributria, )ca sendo de todo irrelevante saber se a operao / ou
no isenta, se o fato "ur.dico tributrio adquiriu ou no a
concrescncia que dele se esperava, se irrompeu ou no o v.nculo
obrigacional do imposto, se foi ou no foi cobrado o valor da eventual
prestao.#0 grifei I inserido para no perder o conte:to1
+osicionamento do .#N ( )#o con$ere! direito ao cr:dito, pois teria que ter ,avido
incidncia na entrada /omo no , creditamento, no , que se falar em crdito
3o %$ [LOIMP, na pgina [QM, em seu voto, o "in &lmar Calvo, assim e>p6e!
Em qualquer das hip-teses 0i"enEo% .7?uo3. <e$o e no-
incidJnci.2, o fabricante )ca dispensado de desembolsar o valor
correspondente do tributo, ra!o pela qual, ao recolher aos cofres
p3blicos o *F* incidente sobre a operao de venda do produto
fabricado, que / pago pelo adquirente, no tem cr/dito a compensar
pela aquisio de mat/riaprima. Fara ele, pois, a vantagem
resultante da aquisio dos insumos sem o pagamento de *F* consiste
em )car aliviado da obrigao em desembolsar provisoriamente o
valor respectivo da respectiva tributao.#0idem1
0 critrio que deveria ser utilizado para determinar o crdito presumido seria autorizar o
creditamento, na mesma proporo da alquota normal, que incidir sobre a sada do
produto do estabelecimento industrial subsequente
U) Con"ide$.ndoO
/i2 O .$3) (11% W +'% II% .7ne." K.L e K8L d. CD% .di.n3e $ep$odu<ido"O
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
...
2 O imposto previsto no inciso II atender ao se!uinte:
...
II " a isen#$o ou n$o"incid%ncia& salvo determina#$o em contrrio da
le!isla#$o:
7
Artigo! &sen6es tributrias do &+&, em face do princpio da no-cumulatividade, de +aulo de =arros
/arval,o in %evista <ialtica de <ireito #ributrio n8 [[
+gina = de
a' n$o implicar cr(dito para compensa#$o com o montante devido nas
opera#)es ou presta#)es se!uintes*
b' acarretar a anula#$o do cr(dito relativo +s opera#)es anteriores*
/ii2 A" deci"Ge" p$o4e$id." no A5R5 no AI n) C(U)C(+-@0RS /.neMo III2% .
S9-u7. n) **10+**@ do T$i8un.7 de I-po"3o" e T.M." de So 6.u7o /.neMo IV2%
8e- co-o pe7o 67eno do STD no" .u3o" do RE n) (QC)CQU0S6 /.neMo V2 e o
$econXeci-en3o de $epe$cu""o 5e$.7 do 3e-. no AI n) QRU)C,( RG0RS /Re7) Min)
Gi7-.$ Mende"2% .ind. no =u75.do /.neMo VI2)
6e$5un3.-"eO
.2 EMi"3e i"enEo p.$ci.7I ReduEo de 8."e de c>7cu7o pode "e$ con"ide$.d.
Xip:3e"e de i"enEo p.$ci.7I
3o, a iseno parcial no e>iste A subtrao do campo de abrangncia do critrio
antecedente ou consequente que no anule plenamente a base de clculo ou alquota no
se confunde com a reduo quantitativa da base de clculo ou alquota
A iseno ou total ou no , porque consiste em impedir o nascimento da obrigao
tributria 3a &seno sequer , incidncia do tributo
As redu6es, ao contrrio, esto sujeitas a incidncia tributria $>iste o dever tributrio
instaurado com a realizao do fato gerador previsto na ,ip-tese de incidncia da norma
de tributao As redu6es no devem ser compreendidas como um tipo de iseno
/omo bem leciona o professor +aulo =arros de /arval,o
M
!
...situao impropriamente denominada iseno parcial por setores
da doutrina e da "urisprudncia ptrias8 ainda que o valor parea
menor que aquele diacronicamente percebido, h ali incidncia
tributria e, portanto, no h iseno.#
3o entanto, o .#N entende que e>iste a iseno parcial 0 "in /esar +eluzo aduz que se
trata de um favor )scal, que mutilou o aspecto quantitativo da base de clculo,
correspondendo a uma iseno parcial, uma vez que impede a incidncia da %"&# na sua
totalidade
82 S po"";e7 7ei e"3.du.7 ?ue de3e$-ine . eMi5Jnci. do e"3o$no do c$#di3o do
ICMS% $e7.3i;o A en3$.d. de in"u-o"% p$opo$cion.7 A p.$ce7.
co$$e"ponden3e A $eduEo d. 8."e de c>7cu7o do i-po"3o inciden3e n.
ope$.Eo de ".d. d. -e$c.do$i.% co- 4und.-en3o no .$3) (11% W +'% II% d.
CDUUI
.im, segundo o .#N possvel que lei estadual determine estorno de crdito de &/".,
relativo T entrada de insumos, proporcional T parcela correspondente T reduo da base
de clculo do imposto incidente na operao de sada do produto industrializado, posto
que entendeu o .upremo ser um caso de favor )scal que, ao mutilar o aspecto
quantitativo da base de clculo, corresponderia T )gura da iseno <esta forma, sendo
aplicvel, o art. 1994 > &?4 II4 b4 da 0@ABB, que determina a anulao do crdito relativo
Ts opera6es anteriores na ,ip-tese de iseno ou no-incidncia nas subseqSentes
8
=A%%0. /A%4A'A0, +A2'0 /aptulo G4 do /urso de direito tributrio, pag HLH
+gina B de
3o entanto, discorda-se do posicionamento, ou seja, no possvel que lei estadual
determine estorno de crdito de &/"., relativo T entrada de insumos, proporcional T
parcela correspondente T reduo da base de clculo do imposto incidente na operao
de sada do produto industrializado 3o se deve e>igir, nesses casos, o estorno
proporcional T reduo da base de clculo, pois con\ita com o princpio da no-
cumulatividade, a lei estadual que veda a compensao do valor recol,ido na operao
anterior 0 fato de ter-se a diminuio valorativa da base de incidncia no autoriza, sob o
?ngulo constitucional, tal proibio 3o e>iste iseno parcial para que se conclua,
mediante os preceitos das alneas ]a] e ]b], do inciso && do R P8 do artigo KHH da
/onstituio Nederal, que atingem somente caso de iseno ou no-incidncia, acerca da
proibio da no-cumulatividade
+gina de