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LA COMPTABILISATION DES TRAITES

Leon 1 Le Circuit Des Traites





Pour toute traite (effet de commerce), nous rencontrons les phases suivantes
lorigine : la cration de la traite
lchance: le paiement
et, ventuellement, entre ces deux tapes une circulation de la traite.

Cration


envoi pour acceptation

Tireur Tir

retour aprs acceptation


Exemple

Le 10 Avril, FAHIM vend son client CHAKIB des marchandises pour 20500 DH. Il adresse
CHAKIB la facture suivante

Marchandise : 20500
Remise 10 % : 2050

Net Commercial 18450
T.V.A 20 % 3690

Net payer 22140

Rappel de lenregistrement comptable

chez le fournisseur
10/04

3421
4455
7111
Clients
Etat T.V.A facture
Ventes M/ses

facture n ................................................
22140
3690
18450


chez le client
10/04

6111
34552
4411
Achats M/ses
Etat T.V.A rcuprable sur les charges
Fournisseurs

FAHIM S/ facture n ................................................
18450
3690


22140



Le 12/4, FAHIM tire sur CHAIB une lettre de change chance du 10/6, 22140 DH en
rglement de la facture du 10 Avril CHAKIB . accepte immdiatement.

Consquence
Chez le fournisseur : sa crance sest transforme dune crance ordinaire en une
crance mobilisable. Pour constater cette modification, il transfert le compte client
CHAKIB au compte Client effets recevoir .


3421
D Client (CHAKIB) C
3425
D Clients Effet recevoir
C
(22140) 22140


22140







Chez le client : La dette envers son fournisseur FAHIM a aussi chang de nature car
il a pris lengagement de payer dans une lettre de change.
Cette modification sopre par le transfert du compte fournisseur
FAHIM au compte fournisseurs effets payez .


4411
D fournisseur (FAHIM) C
4415
D fournisseurs Effet P C

22140
(22140)





22140

Remise lencaissement




Tireur Tir


Banque du tireur



Banque du tir
remise lencaissement

avis dencaissement
(avis de crdit)

avis de
paiement
deffet domicili
(avis de dbit)


Lorsque le bnficiaire (le tireur) prsente leffet au dbiteur pour en obtenir le paiement on
parle dencaissement direct .
Les effets sont gnralement domicilis (font mention des coordonnes bancaires du tir) et
les banques assurent la procdure dencaissement.
Dans ce cas, quelques jours avant lchance, le bnficiaire dpose leffet sa banque cest
la remise lencaissement .

Circulation de la traite

Le lettre de change (traite) se transmet aux porteurs successifs par voie dendossement. Le
dernier porteur, lchance, doit prsenter la lettre de change au paiement.

Lendossement au profit dun tiers
Le bnficiaire peut transmettre la lettre de change une personne (fournisseur) qui
il doit de largent. Ce changement se fait par endossement c d indiquer au dos de
leffet la mention payez ordre dat et sign.


Tireur endossataire
transmet la proprit

endosseur de la lettre de change






La remise lescompte (endossement titre de proprit)

Le bnficiaire (tireur) ngocie (vend) leffet sa banque avant lchance pour obtenir des
liquidits immdiates.
La banque devient le nouveau bnficiaire et comme, elle doit attendre lchance pour
percevoir elle mme le montant de leffet, elle prlve alors des agios en rmunration des
fonds quelle a verss par anticipation.
La banque accorde donc un crdit celui escompte leffet.




Le bnficiaire
Tireur Tir


Banque du bnficiaire



Banque du tir
remise lescompte (vente) pour paiement

paiement

avis de
paiement
deffet domicili
Application

Compltez le schma suivant :







Retour de la traite
Client traite Fournisseur
(tir) accepte (Bnficiaire)




Dpart de la traite
par acceptation


Rponse :

4 possibilits sont offertes au bnficiaire :

Endossement un fournisseur
Encaissement direct chez le client (tir)
Encaissement par la banque
Escompte la banque

Exercice Dapplication
Le 22 Avril 1999, Monsieur CHIHAB tablit une lettre de change dun nominal de 18600 DH
correspondant au montant de la facture que son client AFIFI doit payer le 31 Mai.
Le 26 Avril, ayant besoin de liquidit, M. CHIHAB remet la traite tire sur AFIFI
lescompte.

Question :
Prsenter sous forme de schma de circulation, les diffrentes phases de vie de cet effet.

Rponse :
les phases de vie de cet effet
Cration

envoi pour acceptation
tireur tir
(CHIHAB) AFIFI
retour aprs acceptation





Remise lescompte


tireur AFIFI
CHIHAB (tir)

Banque du tireur


remise Banque du tir
lescompte


paiement

avis de paiement deffet
domicili


Leon 2 L L e en nr re eg gi is st tr re em me en nt t C Co om mp pt ta ab bl le e
A A L L c ch h a an nc ce e



Deux cas peuvent se prsenter :
la traite nest pas domicilie (cas rare)
la traite est domicilie

- lencaissement de la traite non domicilie
Dans ce cas le bnficiaire conserve la traite en porte feuille et la prsente au tir le jour de
lchance afin dencaisser directement sa valeur nominale.

Dans la comptabilit du bnficiaire du rglement (tireur ou endossataire)



D 3425 - Clients-effets recevoir
C

D 5141 Banques (5161 Caisse ou 5146 C.P) C


X
nominal de leffet


X
nominal de leffet





Dans la comptabilit du client (tir)


D 4415 Fournisseur - effets R C

D 5141 Banques (5161 Caisse ou 5146 C.P) C


X
nominal de leffet





X
nominal de leffet



Exemple dapplication

Le 10/06/N ( lchance), lentreprise FAHIM encaisse directement en espces la lettre de
change n 20, tire sur son client CHAKIB, nominal 22140 DH

Enregistrement chez le tireur ( FAHIM )

10/06

5161
3425
Caisse
Clients-effets recevoir

Bon de caisse n ................................................
encaissement de la traite n 20
22140
22140


Enregistrement chez le tir (CHAKIB)

10/06

4415
5161
Fournisseurs - effets payer
Caisse

Bon de caisse n ................................................
Rglement de la traite n 20
22140
22140



- lencaissement de la traite domicilie

Dans ce cas, le bnficiaire remet la traite sa banque quelques jours avant lchance et lui
donne un mandat dencaissement .
A lchance, la banque encaisse la valeur nominale de leffet. Elle porte au compte de son
client (bnficiaire) le montant net de leffet diminu des frais de banque. Ces fais sont
soumis la T.V.A (taux 7%) et son enregistrs au dbit du compte 6147 Services
bancaires pour leur montant hors taxe.

Dans la comptabilit du bnficiaire

Deux tapes distinguer :
- Dans une premire tape , on comptabilise la remise lencaissement


D 3425 - Clients-effets recevoir
C

D 5113 effets encaisser ou lencaissement
C


X
nominal de leffet


X
nominal de leffet


- dans une 2
me
tape, on comptabilise lencaissement effectif de leffet (sur la base de lavis
de crdit envoy par la banque).



D 5113 effets encaisser ou lencaissement C

X
nominal de leffet




D 6147 Services bancaires C

D 34552 Etat TVA
Rcup/Charges C

D 5141 Banques C

X

X



X
Nominal
montant des
commissions
TTC





Dans la comptabilit du tir

Lorsque le client (tir) reoit de sa banque lavis de dbit relatif au rglement de leffet chu


D 4415 Fournisseurs - effets P C

D 5141 Banques C


X
nominal de leffet





X
nominal de leffet





Exemple dapplication
le 26/05/N, M. FAHIM remet sa banque leffet tir sur CHAKIB.
Le 12/05/N, la banque lavise de lencaissement de leffet et facture 50 DH de frais bancaire
(H.T)

criture comptable chez le bnficiaire (tireur)
26/05

5113
3425

effets encaisser ou lencaissement
Clients - effets recevoir
Bordereau de remise lencaissement
n........................
Traite N 20
22140
22140
12/05

6147
34552
5141
5113
Services bancaires
Etat T.V.A rcuprable sur les charges
Banques
Effets encaisser ou lencaissement
Avis de crdit n ................................................
Traite n 20.......................................................
50
3,5
22086,5



22140


criture comptable chez le tir
12/05

4415
5141
Fournisseurs - effets payer
Banques
Avis de dbit n ................................................
traire n 20........................................................
22140
22140



Exercice dapplication
Prsenter lenregistrement comptable des oprations suivantes :
Le 02 - 04 - N, vente au client KAMAL des M/ses pour 19400 DH. TVA 20 %
Facture n 45 et traite n 51 au 02-07- N jointe pour acceptation.
Le 04/04, reu la traite n 51 accepte
Le 10-04, remis lencaissement les effets suivants tous au 15-04-N :
N 58 . 11400 DH ; N 60. 15900 DH ; N : 62 . 21600 DH
Le 12-04, Reu la facture n 60 du fournisseur HAKIM, net payer 49710 DH TVA 20 %.
Remise 5 % et la traite n 92 au 15-06 pour acceptation. Traite accepte retourne HAKIM
le mme jour.
Le 16-04, Reu lavis de crdit n 620 relatif la remise du 10-04. Agios HT : 128 TVA 7%
Le 27-04, reu lavis de dbit n 68 relatif la traite 83 chue nominale 13840,58 DH
Le 30-04, Encaiss directement la traite n 43 sur le client FETTAH.
Nominal 4900 DH. Pice de caisse n 942

Corrig
02/04

3421
7111
4455
Clients
Ventes de M/ses
Etat T.V.A facture
Kamal, Facture n 45
23280
19400
3880

4/04

3425
3421
Clients - effets recevoir
Clients
Traite n 51 sur KAMAL au 02/07 20
23280
23280

10/04

51132
3425
Effets lencaissement
Clients-effets recevoir
Effets n 58, 60 et 62
48900
48900

12/04

6111
34552
4411
Achats de M/ses
Etat TVA rcuprable sur les charges
Fournisseurs
HAKIM, facture n 60
41425
8285


49710

d

4411
4415
Fournisseurs
Fournisseurs - effets payer
Hakim, traite n 92 au 15/06
49710
49710

16/04

5141
6147
34552
51132
Banques
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
Effet lencaissement
Avis de crdit n 620, encaissement effets
remis le 10-04
48763,04
128
8,96



48900

27/04

4415
5141
Fournisseurs - effets payer
Banque

Avis de dbit n 68 traite n 83
13840,58
13840,58

30/06

5161
3425
Caisse
Clients - effets recevoir

Traite n 43 encaisse
Pice de caisse n 942
4900
4900

Leon 3 L L e en nr re eg gi is st tr re em me en nt t C Co om mp pt ta ab bl le e
E En n C Ca as s D D e es sc co om mp pt te e



Le plan comptable marocain prconise que, dans le cas o ils sont escompts, les effets restent
maintenus au dbit du compte 3425 - Clients effets recevoir .
Le compte 3425 ne sera crdit pour solde quaprs rception de lavis dencaissement de
la banque ou aprs lchance honore par le tir (client).
Le montant brut de la remise constitue en fait un crdit accord par la banque, donc une dette
de lentreprise : cest un crdit de trsorerie not dans les comptes de trsorerie - Passif
5520 Crdit descompte .

- Lenregistrement comptable chez le bnficiaire

- Lors de la remise lescompte : aucune criture spcifique
- A rception du bordereau descompte :


D 5520 - Crdit
descompte C

X
nominal




D 6311 Intrts des
emprunts et dettes C

D 6147 Services bancaires
C


D 34552 Etat TVA
rcuprable sur les charges
C
D 5141 Banques C

X

X



X

X
nominal
Agio
TTC






- A lchance


D 5520 Crdit descompte C

D 3425 Clients effets recevoir C


X
nominal de leffet





X
nominal de leffet


- Lenregistrement comptable chez le tir

avant lchance des effets accepts : aucune criture
A la rception de lavis de dbit

D 4415 Fournisseurs - effets P C D 5141 Banques C


X
nominal de leffet





X
nominal de leffet



Exemple dapplication

LE 11 Mai, M. FAHIM remet lescompte sa banque la traite N 20 chancier au 10/6 et
dont le nominal est 22140 (traite tire sur son client M. CHAKIB). Il reoit le mme jour de
sa banque le bordereau descompte n 10 dont lequel, elle indique : quelle a prlev un taux
descompte de 13%, une commission de 30 DH et une TVA au taux de 7% sur le montant H.T
de lescompte et de la commission.

Agio retenu par la banque

Escompte 13 %
Nombre de jours sparant la date de remise lescompte de la date dchance : 11/5 au 10/6
: 30 jours

22140 x 13x30
Escompte : = 239,85 DH
36000


Commission : 30 DH

Agio H.T 269,85 DH
T.V.A 7% 18,89 DH

Agio T.T.C 288,74 DH

Dans la comptabilit du bnficiaire

11/5

5161
6311
6147
34552
5520
Banques
Intrts des emprunts et dettes
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
Crdit descompte

Bordereau descompte n 10
Traite n 20
21851,26
239,85
30
18,89




22140



Aprs encaissement par la banque



5161
3425
Crdit descompte
Clients - effets recevoir

Rglement par CHAKIB de leffet N 20
pour solde des deux comptes
22140
22140



Dans la comptabilit du tir

aprs encaissement par la banque du tireur (avis de dbit)



4415
5141
Fournisseurs effets payer
Banques

Avis de dbit n ...........
22140
22140






Exercice dapplication

Prsentez au journal de la socit SAMAR les critures relatives aux oprations suivantes :
le 03/05, facture n 300 adresse au client TAOUFIK (Marchandise 20000 DH remise 10%,
TVA 20 %)
Le 6/05, tirage sur TAOUFIK une lettre de change fin Juillet ou rglement de la facture n
300. TAOUFIK accepte immdiatement la lettre de change n 540
Le 8/05, virement bancaire de 3000 DH de notre client MOKHTAR (avis de crdit de la
banque). Celui - ci accepte pour solde de son compte une lettre de change de 5000 DH, (N
520 : chance le 31/5)
Le 10/05, notre fournisseur M. MADIH nous adresse une facture n 312 (Marchandises 4000
DH, remise 15 % TVA 20%).
Le 12/05, la socit SAMAR remet lescompte leffet n 520 sa banque
Le 15/05, Elle reoit le bordereau descompte correspondant la remise du 12/5. Intrt 100
DH commission 40 DH TVA 7% sur la commission et les intrts (bordereau descompte N
20).
Le 20/05, Remise lescompte de la lettre de change N 540
LE 24/05 , la banque fait prvenir la socit SAMAR le bordereau descompte N 11 relatif
la lettre de change 540 : escompte 12% - commission 50 DH (H.T). TVA 7%.
Le 31/05, Echance de la lettre de change N 520 remise lescompte le 12/05.
Corrig
02/04

3421
7111
4455
Clients
Ventes de M/ses
Etat T.V.A facture
Facture n 300 TAOUFIK
21600
18000
3600

06/05

3425
3421
Clients - effets recevoir
Clients
Traite n 540 Tire sur TAOUFIK
21600
21600

08/04

3425
5141
3421
Clients Effet recevoir
Banque
Clients
MOKHTAR virement
acceptation L.C N 520
5000
3000


8000

10/04

6111
34552
4411
Achats de M/ses
Etat TVA rcuprable sur les charges
Fournisseurs
MADIH, facture n 312
3400
680


4080

15/05

5141
6311
6147
34552
5520
Banques
Intrts des emprunts et dettes
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
Crdit descompte
Bordereau descompte n 20, effet n 520
4850,20
100
40
9,8




5000






24/05

5141
6311
6147
34552
5520
Banques
Intrts des emprunts et dettes
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
Crdit descompte
Bordereau descompte n 11 LC N 540

20991,8
518,4
50
39,8




21600

31/05

5520
3425
Crdit descompte
Clients effets recevoir
Echance effet n 520
500
500


Devoir

Questions :

I- Mettre en vidence, sous forme de schma de circulation, les diffrentes phases de vie
dune traite.

Rponse :
Voir cours Circuit des traites


II- Vous tes employ () chez la maison BENCHRIF spcialise dans la commercialisation
de tissu
Au - cours du mois de Fvrier 1998, cette entreprise a effectu les oprations suivantes :
01.2 Situation des effets au dbut du mois :
Les effets en portefeuille :
n 424 sur MORAJI au 25.02 Valeur nominale : 7500 DH
n 425 sur HAIJAJI au 28.02 Valeur nominale : 12800 DH
n 430 sur MOKHTARI au 15.02 Valeur nominale : 8000 DH
Les effets lencaissement :
n 428 sur DEMNATI au 31.02 Valeur nominale : 15,000 DH
Les effets escompts :
n 426 sur BRIJA au 20.02 Valeur nominale : 20,000 DH
n 427 sur MAROC-DECORATION au 20.02 Valeur nominale : 34500 DH
Les effets circulation :
n 175 lordre de FILROC au 12.02 Valeur nominale : 50,000 Domicilie la CNCA
n 176 lordre de TEXNORD au 28.02 Valeur nominale : 75200 DH
04.02 Reu lavis de crdit n 4646 relatif lencaissement de leffet n 428 Commissions
retenues par la banque : 75,80 DH (HT). TVA : 7%
07.02 Leffet n 425 est endoss lordre du fournisseur ALAOUI, en rglement de sa facture
S/n A6008
12.2 Reu lavis de dbit n 8425 relatif au rglement de l effet n 175chu le 10.02 Remis
lencaissement leffet n 430 Reu n 1245
20.2 Accept la lettre de change S/n 177 du fournisseur HAFSSI de nominal 19240,40 DH et
chant au 15.03
22.2 Vendu des tissus TTC TVA 20%
- au client MOUTTAKI Facture n V7026 Net payer : 17616 DH traite n 432, jointe
pour acceptation et chant au 31.03
- au client BERRAHO. Facture n V7027.Net payer 21664,8 DH Traite n 433 au
15.04 jointe pour acceptation
Reu avis de sort n 4241 des effets n 426 et 427. Ces effets ont t rgls leur
chance
24.2 Remis lescompte leffet n 431
26.2 * Reu le bordereau descompte n 4180 relatif leffet n 431 : - escompte : 280 DH
(HT) ; - commission : 52,60 DH (HT) ; - TVA : 7%
Encaiss directement leffet n 424 contre chque n 761411
Prsenter le journal de lentreprise BENCHRIF (comptes modle normal).

Corrig
04/02

5141
6147
34552
5113
Banques
Service bancaire
Etat TVA/Rcuprable sur les charges
Effets encaisser ou lencaissement
Avis de crdit n 4646
14918,90
75,80
5,30



15000

07/02

4411
3425
Fournisseurs
Clients - effets recevoir
Endossement effet n 525
12800
12800

12/02

4415
5141

Fournisseurs - effets payer
Banque
Avis de dbit n 8425
50000


50000


d

5113
3425
Effets encaisser ou lencaissement
Clients effets recevoir
Reu n 1245, effet n 430
8000
8000

2/02

4411
4415
Fournisseurs
Fournisseurs - effet payer
HAFSSI, traite n 177
19240,40
19240,40

d

5520
3425
Crdit descompte
Clients - effets recevoir
Effets n 426 et 427 ngocis arrivs chance
54500
54500

22/02

3425
7111
4455
Clients
Ventes de M/ses au Maroc
Etat TVA facture
Facture n 7026 MOUTTAKI
Facture n 7027 BERRAHO
39280,8
32734
6546,8

d

3425
3421
Clients - effets recevoir
Clients
traite n 472 S/ MOUTTAKI
traite n 473 S/ BERRAHO
39280,8
39280,8

25/02

5113
3425

Effet encaisser ou lencaissement
clients - effets recevoir
effet n 424 arrive lchance
7500


7500


26/02

5141
6311
6147
34552
5520
Banques
Intrts des emprunts et dettes
Service bancaire
Etat TVA/Rcuprable sur les charges
Crdit descompte
Bordereau descompte n 4180
22254,12
280
52,60
23,28




22610



d

51111
5113

Chques en porte feuille
Effets encaisser ou lencaissement
Effet n 424 S/ MORAJI , chu le 25/02
7500


7500