Vous êtes sur la page 1sur 9

ASUNTOS INTRODUCTORIOS

Grupo No.1
Carlos Rodrguez
Jenifher duar!e
Id"l#ir $a%&rano
Uni#ersidad de 'ana%(
Cen!ro Regional Uni#ersi!ario de San )igueli!o
*a+ul!ad de Ad%inis!ra+i,n de %presa - Con!a&ilidad
.i+en+ia!ura en Con!a&ilidad
Nor%as In!erna+ionales de Audi!ora
ASUNTOS INTRODUCTORIOS
/. In!rodu++i,n
1. O&0e!i#o de un +on!ra!o de asegura%ien!o
1. le%en!os de un +on!ra!o de asegura%ien!o
2. 'lanea+i,n - +ondu++i,n
3. 'resen!a+i,n de los Infor%es
4. )ar+o Con+ep!ual de Infor%es *inan+ieros
5. Cri!erios para 6presar Cer!ezas a Audi!orias - Ser#i+ios Rela+ionados
7. 'rin+ipios de Audi!oria - Ser#i+ios Rela+ionados
8. Con+lusi,n
9. :i&liografa
/. In!rodu++i,n
La Auditora es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del
control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad
econmica, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los
estados financieros.
La Norma nternacional de Auditora creada en el a!o "### busca orientar al
contador pblico en la gestin de Auditora haciendo referencia en los puntos mas
sensibles y crticos de la Auditora con previo conocimiento de la importancia y la
veracidad de sus resultados.
Nuestro informe busca facilitar la comprensin de los ob$etivos y
procedimientos operativos plasmados ba$o el %ema Asuntos ntroductorios el cual
presenta en su Norma &## 'ontrato de Aseguramiento el cual espera aclarar los
puntos referentes a los contratos ara los Auditores (blicos con el contratante y los
usuarios solicitantes de la Auditora.
'ontempla los puntos que el contador debe tomar en cuenta a la hora de
reali)ar y establecer un contrato de aseguramiento recomendados por el 'omit*
nternacional de (r+cticas de Auditora ,A('-, un comit* permanente del 'onse$o
de la .ederacin nternacional de 'ontadores (blicos.
1. O&0e!i#o de un +on!ra!o de asegura%ien!o
'uando un ente contrata a un contador pblico para evaluar o medir un
desempe!o principal reali)ado, que es responsabilidad de otra persona, se espera
que el contador utilice criterios adecuados identificados para preveer al contratante o
a terceras personas una conclusin con un alto nivel de seguridad sobre dicho
asunto.
Los criterios y normas aplicados en el desarrollo de la labor del contador
pblico deben estar establecidos en un contrato de aseguramiento que tiene la
intencin de velar el cumplimiento de los niveles de seguridad adecuados.
/l contador pblico debe aplicar las normas especificadas existentes para
desempe!ar un contrato de aseguramiento0 si no existen normas especficas para
dicho contrato de aseguramiento se debe regular por las normas descritas en las
NAs &## de 'ontratos de Aseguramiento.
1. le%en!os de un +on!ra!o de asegura%ien!o
Los contratos de aseguramiento establecen los principios b+sicos a trav*s de
normas, procedimientos y orientacin esenciales para los contadores pblicos en la
2
pr+ctica independiente, que guarden relacin con el cumplimiento y desarrollo de
contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de seguridad. (ara los
niveles menores o moderados de seguridad esta norma no provee los principios
b+sicos ni los procedimientos esenciales.
/xiste un amplio rango de contratos de aseguramientos que principalmente
poseen ciertas caractersticas como la de reportar sobre un rango amplio de asuntos
que cubren informacin financiera y no financiera, preparar y dirigir informes,
informar interna y externamente, funcionar en los sectores pblicos y privados
brindando altos niveles de seguridad.
(or el contrario un contrato de$a de ser de aseguramiento si involucra
procedimientos de acuerdo mutuo, informacin financiera de otro tipo, preparacin
de declaraciones de impuestos donde no se expresa una conclusin, en consultora
general y otros servicios de asesora.
.os +on!ra!os de asegura%ien!o i%pli+an una rela+i,n en!re !res par!es
;ue in+lu-en un +on!ador p<&li+o= una par!e responsa&le - un usuario
propues!o= presen!an un asun!o prin+ipal +on +ri!erios ade+uados= se da un
pro+eso de +on!ra!a+i,n - se e%i!e una +on+lusi,n.
'ara un +on!ador p<&li+o= el o&0e!i#o de un +on!ra!o de asegura%ien!o
es e#aluar o %edir un asun!o prin+ipal= ;ue es responsa&ilidad de o!ra par!e=
+on!ra +ri!erios ade+uados iden!ifi+ados= - e6presar una +on+lusi,n ;ue
pro#ea al usuario propues!o un ni#el de seguridad so&re di+ho asun!o
prin+ipal. Los contratos de aseguramiento desempe!ados por un contador pblico
tienen la intencin de enriquecer la credibilidad de la informacin sobre un asunto
principal mediante la evaluacin de si el asunto est+ conforme en todos los aspectos
importantes con criterios adecuados, me$orando por consiguiente la probabilidad de
que la informacin satisfaga las necesidades de un usuario propuesto. A este
respecto, el nivel de seguridad provisto por la conclusin del contador pblico
expresa el grado de confian)a que el usuario propuesto puede tener en la
credibilidad del asunto principal.
/l contador pblico planea el proceso de contrato de tal manera de que el
riesgo de expresar una conclusin inapropiada del asunto principal no sea posible,
obteniendo evidencia suficiente a trav*s de procedimientos de inspeccin,
observacin, indagacin, confirmacin, c+lculo y an+lisis.
/l contador pblico debe ser independiente y externo para poder ofrecer al
usuario un alto nivel de seguridad sobre el asunto principal abordado. 1ebe cumplir
con los requerimientos del 'digo de 2tica para 'ontadores (blicos que se!ala
ciertas caractersticas que podran dar a un observador ra)onables motivos de duda
sobre la independencia del contador pblico.
/l contador pblico deber+ aceptar un contrato solamente si el asunto
principal es responsabilidad de otra persona ya que el reconocimiento de la parte
responsable provee evidencia de que existe la relacin apropiada y establece las
bases para un entendimiento comn de la responsabilidad de cada parte, este
reconocimiento debe documentarse por escrito.
/xisten muchas otras fuentes de evidencia que se!alan responsabilidad por el
asunto principal, por e$emplo, puede estar claramente establecida en la legislacin, o
en contrato. 'uando el contador pblico tenga otra evidencia de que existe la
responsabilidad, el reconocimiento de la responsabilidad por el asunto principal
puede obtenerse en otros puntos del contrato tales como mediante discusiones
sobre los criterios o sobre el nivel de seguridad.
3
/l contador pblico deber+ aceptar el contrato solamente si el asunto principal
es identificable y si se encuentra en una forma en la que pueda ser su$eto de
procedimientos para obtencin de evidencias para poder expresar una conclusin
que conlleve a un alto nivel de seguridad sobre el asunto principal con base en
criterios adecuados.
/l contador pblico deber+ estar satisfecho de que quienes desempe!an el
contrato poseen colectivamente la capacidad y habilidad profesional necesaria para
desempe!ar el contrato. Algunos asuntos pueden requerir habilidades y
conocimientos especiali)ados que van m+s all+ del que ordinariamente posee el
contador pblico. /n tales casos, el contador pblico se asegura de que aquellas
personas que llevan a cabo el contrato poseen como equipo las habilidades y el
conocimiento requeridos.
/l contador pblico deber+ acordar los t*rminos del contrato de
aseguramiento con la parte que lo contrata. 'omo un medio para reducir la
incertidumbre, se recomienda que los t*rminos acordados se registren en una carta
de contratacin o en otra forma confiable de contrato. /n algunos casos el ob$etivo
del contrato, el asunto principal y el perodo de tiempo son establecidos por una
parte o por partes diferentes de aquellas que nombran al contador pblico, por
e$emplo, por la legislacin. 'uando est+ legislada la obligacin del contrato de
aseguramiento, el reconocimiento del mandato legislativo satisface este
requerimiento.
/l contador pblico deber+ implementar polticas y procedimientos de control
de calidad para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se conducen de
acuerdo con las normas aplicables emitidas por la .ederacin nternacional de
'ontadores ,.A'-. Las polticas y los procedimientos de control de calidad se
aplican en dos niveles, y se relacionan con las polticas y procedimientos generales
para todos los contratos de aseguramiento y tambi*n con la direccin, supervisin y
revisin del traba$o delegado al personal involucrado en un contrato especfico de
aseguramiento.
2. 'lanea+i,n - +ondu++i,n
La planeacin consiste en el desarrollo de una estrategia general y un
enfoque detallado para el contrato de aseguramiento, ayuda la asignacin y
supervisin adecuadas del traba$o.
3e deben considerar algunos materiales como el ob$etivo del contrato, los
criterios que se usaran, el proceso del contrato y las posibles evidencias, $uicios
preliminares. /l contador pblico no debe considerar que la parte responsable sea
deshonesta ni supone una honestidad incuestionable. /l contador debe tener una
actitud de escepticismo y as tener una mente inquisitiva y una evaluacin critica de
la evidencia. Cuando planea - +ondu+e un +on!ra!o de asegura%ien!o= el
+on!ador p<&li+o de&er( +onsiderar la i%por!an+ia rela!i#a - el riesgo del
+on!ra!o en orden al redu+ir el riesgo de e6presar una +on+lusi,n inapropiada
respe+!o de ;ue el asun!o prin+ipal es!( +onfor%e en !odos los aspe+!os
i%por!an!es +on +ri!erios ade+uados.
/l contador pblico deber+ documentar los asuntos que sean importantes al
proporcionar evidencia para soportar la conclusin expresada en su informe y
proporcionar evidencia respecto de que el contrato de aseguramiento se llev a cabo
de acuerdo con las normas aplicadas.
La extensin de cualquier consideracin sobre los hechos posteriores
depende del potencial de que dichos hechos afecten el asunto principal y afecten lo
4
apropiado de las conclusiones del contador pblico y para algunos contratos de
aseguramiento, la naturale)a del asunto principal puede ser tal que la consideracin
de los hechos posteriores no sea relevante para la conclusin.
4so del traba$o de un experto
'uando se emplea a un experto en la obtencin y evaluacin de evidencia, el
contador pblico y el experto deber+n, poseer el conocimiento adecuado sobre el
asunto principal y tener la competencia suficiente en el asunto principal para que el
contador pblico determine que se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada. No
es necesario que el contador pblico tenga los mismos conocimientos y habilidades
que el experto, pero que si tenga un entendimiento sobre los ob$etivos asignados al
experto, considerar los m*todos y datos fuentes usados por el experto, y considerar
los halla)gos del experto en relacin al ob$etivo del contrato.
/l contador pblico deber+ tener evidencia suficiente y apropiada de que el
traba$o del experto es adecuado para los propsitos del contrato considerando lo
siguiente5 la competencia profesional, experiencia y ob$etividad del experto, adem+s
de la ra)onabilidad de los m*todos, datos, halla)gos y las conclusiones sobre el
asunto principal.
3. 'resen!a+i,n de los infor%es
/l informe puede tomar diversas formas, tales como escrito ,en copia impresa
o en forma electrnica- , oral o mediante representacin simblica. 3in embargo un
informe escrito es generalmente la forma m+s efectiva para presentar
adecuadamente el detalle requerido y la evidencia de las conclusiones entregadas.
3in el soporte de un informe escrito, las formas orales y de otro tipo para expresar la
conclusin est+n abiertas e entendimientos equivocados. /s por esto que el
contador emitir+ un informe escrito.
Lo que debe incluir el informe del contador pblico es5 debe tener un ttulo
apropiado para identificar la naturale)a del contrato, para distinguir el informe del
contador pblico de otros informes. 1ebe tener un destinatario a quien va dirigido
este informe. La descripcin del contrato y la identificacin del asunto principal y el
periodo de tiempo si es apropiado.
4na declaracin para identificar la parte responsable y describir las
responsabilidades del contador pblico, que es expresar una conclusin sobre el
asunto principal. /n relacin con el reporte, el contador pblico no puede controlar la
distribucin del reporte, pero si informara a los lectores sobre la parte para quienes
est+ restringido el reporte y para qu* propsito y provee una advertencia.
3e debe indicar las normas ba$o las cuales fue conducido el contrato, el contador
pblico debe identificar si se est+ usando normas especficas o si no existen. /l
informe incluye una descripcin del proceso del contrato e identifica la naturale)a y
la extensin de los procedimientos aplicados. %ambi*n la identificacin de los
criterios contra los que se evalu o midi el asunto principal de manera que los
lectores puedan entender las bases para las conclusiones del contador pblico. Los
criterios pueden describirse en el informe del contador pblico o simplemente ser
referenciados si existe en una fuente f+cilmente accesible.
/l informe proporcionado a los usuarios de la conclusin del contador pblico
es de un nivel alto de seguridad. 'uando el contrato tiene m+s de una ob$etivo se
expresara una conclusin por cada ob$etivo y si el contador pblico tiene una reserva
o negacin de opinin, el informe contiene una descripcin clara de todas las
ra)ones para ello.
5
La fecha del informe indica a los usuarios que el contador pblico ha
considerado el efecto sobre el asunto principal de los hechos de importancia relativa
de los cuales tiene conocimiento hasta la fecha. /l nombre de la firma o del contador
pblico informa a los lectores que asume la responsabilidad, dicha firma o el
contador pblico.
La conclusin debe expresar claramente las circunstancias cuando el
contador pblico tiene un punto de vista de que uno, algunos o todos los aspectos
del asunto principal no est+n de conformidad con los criterios identificados. La
aseveracin preparada por la parte responsable es inapropiada en t*rminos de los
criterios identificados. 6 el contador pblico no puede obtener evidencia suficiente y
apropiada para evaluar uno o m+s aspectos de la conformidad del asunto principal
con los criterios identificados.
'uando el contador pblico expresa una limitacin sobre el asunto principal,
la naturale)a y la expresin de dicha limitacin determina la importancia relativa del
asunto que da origen a la misma, por e$emplo, si se relaciona con algunos o todos
los aspectos del asunto principal que no est+n conformes con los criterios ,o en
desacuerdo- o la incapacidad del contador pblico para obtener evidencia suficiente
y apropiada sobre alguno o todos los aspectos del asunto principal ,limitacin del
alcance-. 'uando el contador pblico expresa una limitacin o una conclusin
negativa, el informe revelar+ todos los hechos y ra)ones significativas relacionadas
con la limitacin o conclusin negativa.
4. )ar+o Con+ep!ual de Infor%es *inan+ieros
/n medio del desempe!o de las funciones cotidianas de Auditoria surge la
necesidad de emitir Normas nternacionales de Auditoria0 dictaminadas por el comit*
nternacional de (racticas de Auditorias. 'uya finalidad no es m+s que para que en
el e$ercicio de las asignaciones los profesionales en este campo se ri$an dentro de
estas Normas nternacionales de Auditorias ,NAs-.
No son m+s que par+metros que deber+n satisfacer y cumplir los
requerimientos establecidos para la presentacin de informes financieros a los que
van a ser dirigidos. (or representarse como la nica .uente (rincipal del usuario
los estados financieros deber+n ser preparados de acuerdo con una o la
combinacin de5
,a- Normas nternacionales de 'ontabilidad
,b- Normas Nacionales de 'ontabilidad
,c- Algn otro marco conceptual para la elaboracin de nformes .inancieros
ntegrales.
1entro de este marco conceptual, se denotan una diferencias entre Auditoria y
3ervicios 7elacionados ya que en este ltimo el Auditor no podr+ expresar
'erte)a. 3olo un informe de los resultados actuales y una similitud entre
Auditoria y 7evisin por su dise!o orientado para que el auditor exprese en este
primero niveles de certe)a alto pero no absoluto y en el segundo niveles de
certe)a moderados.
5. Cri!erios para 6presar Cer!ezas a Audi!orias - Ser#i+ios Rela+ionados
1ichos niveles de 'erte)a, ser+n otorgados de acuerdo a los resultados
obtenidos mediante los procedimientos desarrollados0 lo cual facultar+ al Auditor
para emitir una conclusin en cuanto a la confiabilidad de los procesos.
/n una asignacin de auditora, proporcionar+ un nivel alto pero no absoluto,
de certe)a de que la informacin su$eta a auditora est+ libre de representaciones
6
errneas y sustanciales. 6 es expresado positivamente en el dictamen de auditoria
como certe)a ra)onable.
/n una revisin, el auditor proporcionar+ un nivel moderado de certe)a de que
la informacin su$eta a revisin est+ libre de representaciones errneas y
sustanciales. 6 es expresado en la forma de certe)a negativa.
(ara los procedimientos convenidos, el auditor solo estar+ en la facultad de
presentar informes sobre los resultados actuales y no expresar+ opinin. 4na ve)
entregados dichos informes a los que ir+n dirigidos, estos ponderar+n los
procedimientos y resultados informados y sacar+n sus propias conclusiones.
/n una compilacin, el auditor no expresar+ certe)a en los informes, sin
embargo los solicitantes de dicho proceso se ver+n beneficiados por la participacin
de un profesional de su envergadura.
7. 'rin+ipios de Audi!oria - Ser#i+ios Rela+ionados
A pesar de que la auditora no es m+s que la opinin que emite un auditor, de
si los estados financieros est+n elaborados, respecto de todo lo sustancial de
acuerdo y ba$o el marco conceptual para informes financieros antes mencionados.
(or lo que el auditor estar+ en la facultad de 8dar un punto de vista verdadero o
$usto9 o 8presentar ra)onablemente, respecto de todo lo sustancial9.
/n cuanto a la opinin del auditor enriquecer+ la credibilidad de los estados
financieros est+ no ser+ de certe)a absoluta debido a factores tales como5 la
necesidad de e$ercer un $uicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de los
diferentes sistemas de contabilidad o sistemas de controles internos. Adem+s de
que las evidencias disponibles son de naturale)a m+s persuasiva que concluyentes.
/l proceso de revisin surge a ra) de que el auditor + denotado algo que ha
llamado la atencin para que se dude sobre la elaboracin de los estados
financieros dentro de los par+metros del :arco 'onceptual de nformes .inancieros
antes mencionados. Lo cual nos llevar+ a una investigacin analtica de los
procedimientos para revisar la confiabilidad de la elaboracin de los estados
financieros.
Aplicando las habilidades y t*cnicas de auditoria, as como el acopio de la
evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad
y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a observacin,
confirmacin y conteo que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo
durante una auditora0 por lo que los niveles de certe)a expresados ser+n
moderados.
'on los procedimientos convenidos el auditor utili)ar+ sus habilidades y
t*cnicas de auditoria, para informar a las partes que han convenido sobre los
resultados actuales0 no expresar+ nivel de certe)a alguna y de$ar+ que los
destinatarios saquen sus propias conclusiones.
/n el proceso de 'ompilacin el Auditor es contratado, ya que surge la
necesidad de aplicar sus conocimientos contables para obtener, resumir y clasificar
la informacin financiera. Lo que garanti)ar+ mediante su profesionalismo y cuidado
que la informacin sea m+s mane$able y comprensible deriv+ndose en un beneficio
para los usuarios por la participacin del auditor.
La asociacin a la informacin financiera de$a claramente establecido, que el
auditor no podr+ ser asociado a informacin financiera alguna sin pleno y previo
consentimiento del mismo. 1e darse esta pr+ctica el auditor podr+ buscar asesora
legal.
7
8. Con+lusi,n
O&0e!i#o de un +on!ra!o de asegura%ien!o
(odemos concluir que los contratos de aseguramientos son una herramienta
fundamental en la gestin de Auditora del 'ontador (blico, velando por el
cumplimiento de los niveles de seguridad esperados.
/n cada caso el contador pblico aplica las normas especificadas existentes
para desempe!ar un contrato de aseguramiento0 y si no existen tales dicho contrato
de aseguramiento se debe regular por las normas descritas en las NAs &## de
'ontratos de Aseguramiento.
le%en!os de un +on!ra!o de asegura%ien!o
Los contratos de aseguramientos ciertas caractersticas como la de reportar
sobre un rango amplio de asuntos que cubren informacin financiera y no financiera,
preparar y dirigir informes, informar interna y externamente, funcionar en los
sectores pblicos y privados brindando altos niveles de seguridad.
(or el contrario un contrato de$a de ser de aseguramiento si involucra
procedimientos de acuerdo mutuo, informacin financiera de otro tipo, preparacin
de declaraciones de impuestos donde no se expresa una conclusin, en consultora
general y otros servicios de asesora, por lo que debemos evaluar la forma de
auditoria.
'lanea+i,n - +ondu++i,n
/l contador pblico planea y conduce un contrato de aseguramiento
considerando la importancia relativa y el riesgo del contrato en orden al reducir el
riesgo de expresar una conclusin inapropiada respecto de que el asunto principal
est+ conforme en todos los aspectos importantes con criterios adecuados.
gualmente siempre obtiene evidencia suficiente y apropiada de que el traba$o
es adecuado para los propsitos del contrato considerando la competencia
profesional, experiencia y ob$etividad del experto, adem+s de la ra)onabilidad de los
m*todos, datos, halla)gos y las conclusiones sobre el asunto principal.
'resen!a+i,n de los Infor%es
/l informe presentado por el contador pblico a los usuarios de la conclusin
de la Auditora debe tener un nivel alto de seguridad. 'uando el contrato tiene m+s
de una ob$etivo se expresara una conclusin por cada ob$etivo y si el contador
pblico tiene una reserva o negacin de opinin, el informe contiene una descripcin
clara de todas las ra)ones para ello.
)ar+o Con+ep!ual de Infor%es *inan+ieros
Los nformes .inancieros deben satisfacer y cumplir los requerimientos
establecidos para la presentacin de los informes a quienes van a ser dirigidos. (or
representarse como la nica .uente (rincipal del usuario los estados financieros
deber+n ser preparados de acuerdo a las Normas nternacionales de 'ontabilidad, a
las Normas Nacionales de 'ontabilidad o algn otro marco conceptual para la
elaboracin de nformes .inancieros ntegrales.
Cri!erios para 6presar Cer!ezas a Audi!orias - Ser#i+ios Rela+ionados
/n los procesos de auditora el contador proporciona un nivel alto pero no
absoluto, de certe)a de que la informacin su$eta a auditora est+ libre de
representaciones errneas y sustanciales. 6 es expresado positivamente en el
dictamen de auditoria como certe)a ra)onable.
'rin+ipios de Audi!oria - Ser#i+ios Rela+ionados
8
La opinin del auditor enriquecer+ la credibilidad de los estados financieros, y
aplicando las habilidades y t*cnicas de auditoria, as como el acopio de la evidencia,
no implica que est+ sea de certe)a absoluta ni requiere una evaluacin de los
sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a
observacin, confirmacin y conteo que son procedimientos ordinariamente llevados
a cabo durante una auditora.
8. :i&liografa
Norma nternacional de Auditoria
&## ; &<< Asuntos ntroductorios
o &## 'ontratos de Aseguramiento
o &"# :arco de 7eferencia de las Normas nternacionales de Auditora
9