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ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico

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AULA 08: Balano oramentrio e Balano
financeiro: Conceitos, Aspectos legais, Forma de
Apresentao, elaborao, anlise dos
demonstrativos (NBCT 16.6).

SUMRIO PGINA
1. Apresentao 1
2. Demonstraes Contbeis 2
3. Balano Oramentrio 13
3.1. Estrutura conceitual 13
3.2. Anlise da Demonstrao 17
3.2.1. Regra de Ouro, Capitalizao, Endividamento,
Resultado Primrio
17
3.2.2. ndices relacionados execuo oramentria da
receita e da despesa
25
3.3. Balano Oramentrio conforme o MCASP 31
3.4. Avaliao da Gesto Oramentria 39
4. Balano Financeiro 43
4.1. Estrutura conceitual (estrutura, caractersticas das
receitas e despesas extra-oramentrias)
43
4.2. Anlise da Demonstrao 49
4.3. Balano Financeiro conforme o MCASP 57
4.4. Avaliao da Gesto Financeira 61
5. Questes comentadas 63
6. Lista das questes apresentadas 86

1. APRESENTAO
Pessoal na aula de hoje vamos discorrer sobre o Balano
Oramentrio de acordo com a Lei n. 4.320/1964 e com o MCASP. Ser
dada nfase na sua estrutura, caractersticas das receitas e das despesas
oramentrias.
Na seqncia discorrerei sobre o Balano Financeiro de acordo com
a Lei n. 4.320/1964 e com o MCASP. Ser dada nfase na sua estrutura
e nas caractersticas das caractersticas das receitas e despesas extra-
oramentrias.



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2. DEMONSTRAES CONTBEIS
Tradicionalmente existiam na Contabilidade Pblica 4 (Quatro)
demonstraes contbeis as quais estavam inseridas na Lei 4320/1964:
Balano Patrimonial, Balano Oramentrio, Balano Financeiro e
Demonstraes das Variaes Patrimoniais.
Em 2008 o CFC (Conselho Federal de Contabilidade) editou as NBC
T 16 - Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
Nas NBC T 16 foram inseridas ao Setor Pblico mais duas demonstraes:
a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a Demonstrao do Resultado do
Econmico. Ressalto que a NBC T 16 no alterou a lei 4320/1964.
A 1 alterao da lei 4320/1964 ocorreu em 2009 por meio da
Portaria 749/STN de 15 de dezembro de 2009. Esta portaria alterou os
anexos que continham as Demonstraes Contbeis da lei 4320/1964,
ratificando as demonstraes contbeis inseridas pela NBC T 16 e
inserindo mais uma: A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido.
Em 2010 a STN fez a 2 alterao na Lei 4320/1964 por meio da
Portaria 665 de 30 de novembro de 2010. Assim, a STN promoveu uma
nova atualizao dos anexos. Nessa ltima atualizao no foram
inseridas novas demonstraes, apenas foram alterados alguns
componentes da estrutura.
Dessa forma, at aqui vimos que a lei 4320/1964 sofreu alteraes
nos seus anexos por meio de portarias da STN, sendo a ltima, a portaria
665/2010. Em 2012, no entanto, a Portaria 438/2012 fez uma nova
alterao nas demonstraes contbeis.
A seguir o Quadro 1 mostra as demonstraes contbeis existentes
e sua obrigatoriedade conforme a portaria 665 de 2010, a qual dever ser
utilizada de forma obrigatria a partir de 1 de janeiro de 2013
1
.





1
Conforme a Portaria STN n 828, de 14 de dezembro de 2011, o novo plano de contas e as novas
demonstraescontbeisseroobrigatriasapartirde1dejaneirode2013.
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Quadro 1: Evoluo das alteraes das demonstraes contbeis no setor pblico
Demonstrao
Contbil
Existia
originalmente
na lei
4320/1964
Foi inserida no rol dos
Demonstrativos
Contbeis do Setor
Pblico pela NBCT 16
em 2008?
Foi introduzida no
anexo da lei
4320/1964 alterado
pela Portaria
665/2010?
Continua na lei
4320/1964 aps a
publicao da Portaria
438/2012?
Balano Patrimonial SIM SIM SIM SIM
Balano
Oramentrio
SIM SIM SIM SIM
Balano Financeiro SIM SIM SIM SIM
Demonstrao das
Variaes
Patrimoniais
SIM SIM SIM SIM
Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
NO SIM SIM SIM
Demonstrao do
Resultado
Econmico
NO SIM SIM NO
Demonstrao das
Mutaes do
Patrimnio Lquido
NO NO
Apenas para as Empresas
Estatais Dependentes e
para os entes que as
incorporarem no processo
de consolidao das
contas.
Apenas para as Empresas
Estatais Dependentes e
para os entes que as
incorporarem no processo
de consolidao das
contas.
Legenda: A Portaria 438/2012 revogou a portaria 665/2010. Porm, ambas alteraram os anexos da lei 4320/1964.
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Vamos fazer nossa primeira questo.

1. (UFSC/2011/Contador) Nas Demonstraes Contbeis que constam no
MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, alm das dezessete que originalmente
integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale a alternativa
CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das Demonstraes
Contbeis includas no MCASP [Parte V, DCASP] e que no faziam parte dos
anexos da Lei n. 4.320/64.
a) So quatro: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Resultado
Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao
do Resultado Primrio.
b) So cinco: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Resultado
Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao
do Resultado Primrio; Demonstrao do Resultado Nominal.
c) So duas: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Resultado
Econmico.
d) So seis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Resultado
Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao
do Resultado Primrio; Demonstrao do Resultado Nominal; Demonstrao dos
Passivos Contingentes.
e) So trs: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Resultado
Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

O comando da questo cobrou o conhecimento relacionado ao Quadro 1,
mais especificamente sobre as demonstraes inseridas pela Portaria
665/2010. Assim, a alternativa correta a letra E. Porm, se a prova
fosse hoje, teria que se considerar a excluso da Demonstrao
do Resultado Econmico pela Portaria 438/2012.


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Algum corujinha (apelido carinhoso que o estratgia denomina seus
concurseiros) mais afeto disciplina de Direito Constitucional deve estar
de perguntando: Pacelli, possvel uma portaria alterar os anexos
de uma lei formalmente ordinria e materialmente complementar,
como o caso da lei 4320/1964?
NESTE CASO SIM pessoal. Vejamos o porqu?
A lei 4320/1964 estabelece que:

Art. 113. Para fiel e uniforme aplicao das presentes normas, o
Conselho Tcnico de Economia e Finanas do Ministrio da
Fazenda atender a consultas, coligir elementos, promover o
intercmbio de dados informativos, expedir recomendaes
tcnicas, quando solicitadas, e atualizar sempre que j ulgar
conveniente, os anexos que integram a presente lei.
Dessa forma, a prpria lei 4320/1964 materialmente complementar
possibilita que o Ministrio da Fazenda atualize os anexos que integram a
referida lei.
Algum, porm, pode questionar se de fato a STN dos dias atuais
estaria equiparada ao Conselho Tcnico de Economia e Finanas do
Ministrio da Fazenda quando da publicao da Lei 4320/1964.
Vejamos o que prescreve o Decreto 6.976/2009:
Art. 7
o
Compete ao rgo central do Sistema de
Contabilidade Federal:
[ ...]
XXIV - exercer as atribuies definidas pelo art. 113 da Lei no
4.320, de 17 de maro de 1964, a saber: atender a consultas,
coligir elementos, promover o intercmbio de dados informativos,
expedir recomendaes tcnicas, quando solicitadas, e
atualizar, sempre que j ulgar conveniente, OS ANEXOS que
integram aquela Lei;
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Dessa forma, no resta dvida que as atualizaes realizadas pela
STN obedecem aos preceitos constitucionais do nosso ordenamento
jurdico.
Ressalta-se que as demonstraes contbeis assumem papel
fundamental, por representarem importantes sadas de informaes
geradas pela Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, promovendo
transparncia dos resultados oramentrio, financeiro, econmico e
patrimonial do setor pblico.
Por fim, a portaria STN 437/2012 estabelece que as demonstraes
contbeis devem ser divulgadas da seguinte forma constante no Quadro
2.
Quadro 2: Forma de Divulgao das Demonstraes Contbeis
Forma Descrio
Demonstraes
Contbeis Consolidadas
Devem compor a Prestao de Contas Anual de
Governo, que recebe parecer prvio pelo
Tribunal de Contas competente.
Demonstraes
Contbeis No-
Consolidadas
Devem compor a tomada ou prestao de
contas anual dos administradores pblicos.

Vamos fazer outra questo sobre o que acabamos de ver.


2. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012) De acordo com o Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico da STN, as demonstraes contbeis
obrigatrias para as entidades do setor pblico devem ser divulgadas da
seguinte forma:
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A) demonstraes contbeis consolidadas - devem compor a prestao
de contas anual de governo, que recebe parecer prvio pelo Tribunal de
Contas competente;
B) demonstraes contbeis consolidadas - devem compor a tomada de
contas anual de governo, que recebe parecer prvio pelo Tribunal de
Contas competente;
C) demonstraes contbeis no consolidadas - devem compor a
prestao de contas peridica de governo;
D) demonstraes contbeis no consolidadas - devem compor a tomada
ou prestao de contas anual dos administradores pblicos, que recebe
parecer prvio pelo Tribunal de Contas competente;
E) demonstraes contbeis no consolidadas - devem compor a tomada
ou prestao de contas peridica dos administradores pblicos.

COMENTRIOS QUESTO
Conforme vimos no Quadro 2, a opo correta a alternativa A.

2.1. Conceitos iniciais relacionados s Demonstraes Contbeis
O Quadro 3 contm alguns conceitos importantes para esta aula e
as duas seguintes.

Quadro 3: Conceitos inerentes s demonstraes contbeis
Conceito Descrio
Circulante
O conjunto de bens e direitos realizveis e
obrigaes exigveis at o trmino do exerccio
seguinte.
No Circulante
O conjunto de bens e direitos realizveis e
obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio
seguinte.
Conversibilidade
A qualidade do que pode ser conversvel, ou seja,
caracterstica de transformao de bens e direitos
em moeda.
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Exigibilidade
A qualidade do que exigvel, ou seja,
caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de
vencimento.
Demonstrao
contbil
A tcnica contbil que evidencia, em perodo
determinado, as informaes sobre os resultados
alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica do patrimnio de
entidades do setor pblico e suas mutaes.
Designaes
genricas
As expresses que no possibilitam a clara
identificao dos componentes patrimoniais, tais como
diversas contas ou contas correntes.
Mtodo direto
O procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia
as movimentaes de itens de caixa e seus
equivalentes, a partir das principais classes de
recebimentos e pagamentos brutos.
Mtodo indireto
O procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia
as principais classes de recebimentos e pagamentos a
partir de ajustes ao resultado patrimonial, nos
seguintes elementos:
(a) de transaes que no envolvem caixa e seus
equivalentes;
(b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes
por competncia sobre recebimentos ou pagamentos;
(c) de itens de receita ou despesa oramentria
associados com fluxos de caixa e seus equivalentes
das atividades de investimento ou de financiamento.
Verses
simplificadas
Os modelos de demonstraes contbeis elaborados
em formato reduzido, objetivando complementar o
processo de comunicao contbil.

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O Quadro 4 contm os requisitos que as demonstraes devem
atender.

Quadro 4: Requisitos das Demonstraes Contbeis
Requisitos das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas por anexos, por outros
demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas.
As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e
dos documentos que integram o sistema contbil da entidade.
As demonstraes contbeis devem conter a identificao da entidade do
setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista.
As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos
valores correspondentes ao perodo anterior.
Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem ser
agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada
a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo
grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e a utilizao de
designaes genricas.

Vamos a mais uma questo.

(SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a
serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico, de
acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens
seguintes.
3. Nas demonstraes contbeis, os pequenos saldos podem ser
segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no
ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas.

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4. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao
dos valores projetados para os dois exerccios subsequentes.
COMENTRIO S QUESTES
3. (SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes
contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor
pblico, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue o
item seguinte.
Nas demonstraes contbeis, os pequenos saldos podem ser
segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no
ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas.
ERRADO, os pequenos saldos podem ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do
valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de
saldos e a utilizao de designaes genricas.

4. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao
dos valores projetados para os dois exerccios subsequentes.
ERRADO, as demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a
apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior.

Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem
apresentar os valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades
de milho, devendo indicar a unidade utilizada.
Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem
ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de
contas que lhes deram origem.
A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses
simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade. O Quadro 5
contm as formas de divulgao.




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Quadro 5: Forma de divulgao das Demonstraes Contbeis
Formas de Divulgao das Demonstraes Contbeis
Publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades.
Remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes
e a conselhos representativos.
A disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da
sociedade em local e prazos indicados.
Disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso
pblico.
Vamos a mais uma questo.

(SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a
serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico, de
acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens
seguintes.
5. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser
apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas
que lhes deram origem.

COMENTRIO S QUESTES
CERTO, conforme acabamos de ver.

Aps travarmos este primeiro contato com as demonstraes
contbeis como um todo, vamos iniciar nosso estudo pelo Balano
Patrimonial.
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Ressalto que antes da adentrarmos nas novas Demonstraes, vou
inicialmente apresentar os conceitos tradicionais, uma vez que podem ser
cobradas questes conceituais da lei 4320/1964. Alm disso, os ndices
das demonstraes contbeis nas demonstraes contbeis foram
preservados nas novas. A nica demonstrao que de fato sofreu
alteraes estruturais de impacto foi a Demonstrao das Variaes
Patrimoniais.
























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3. BALANO ORAMENTRIO
3.1. Estrutura Conceitual
Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no
Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial,
na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos
nmeros 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos
Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
2

Conforme a lei 4320/1964 o Balano Oramentrio demonstrar as
receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
3

Vamos fazer mais uma questo.


6.(Cespe/MEC/UNIPAMPA/2009) O balano oramentrio demonstra as
receitas e as despesas previstas em confronto com as receitas e as
despesas realizadas em determinado exerccio.


COMENTRIO QUESTO
CERTO. Conforme prescreve o art. 101 da lei 4320/1964.

J a N-BCT 16.6 afirma que o Balano Oramentrio evidencia as
receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis
relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas
alteraes com a execuo, demonstrando o resultado
oramentrio.


2
Art.101dalei4320/1964.
3
Art.101dalei4320/1964.
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Ainda segundo a norma:
-O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.

7. (Cespe/TCE-AC/2008/ACE) O balano oramentrio evidenciar a
receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os
pagamentos de natureza extra-oramentrias, conjugados com os saldos
em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que devem ser
transferidos ao prximo exerccio.

COMENTRIO QUESTO
7. (Cespe/TCE-AC/2008/ACE) O balano oramentrio evidenciar a
receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os
pagamentos de natureza extra-oramentrias, conjugados com
os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que
devem ser transferidos ao prximo exerccio.
ERRADO. Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias apenas.

Vimos at aqui que o balano oramentrio composto
basicamente de receitas e despesas oramentrias detalhadas em nveis
relevantes de anlise. Porm, qual seria a estrutura do Balano
Oramentrio conforme os anexos originais da lei 4320/1964 e quais
nveis relevantes de anlise so considerados na estrutura.


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Quadro 6: Balano Oramentrio conforme os anexos originais da lei
4320/1964
RECEITA DESPESA
TTULOS Previso Execuo Diferena TTULOS Fixao Execuo Diferena
Receitas
Correntes

Crditos
Oramentrios
e
suplementares

Tributria Corrente
Patrimoniais Capital
Transferncias
correntes

Crditos
especiais
Receitas
de
Capital
Corrente
Operaes
de
Crdito
Capital
Crditos
extraordinrios

Corrente
Alienao
de bens

Capital
Soma Soma
Dficit Supervits

Observando a estrutura da demonstrao contbil, observa-se
que
4
:
- As receitas so discriminadas por natureza e divididas em duas
categorias: correntes e de capital;
- A receita que se espera arrecadar denomina-se receita prevista,
estimada ou receita orada; as trs expresses so equivalentes. A
previso da receita elaborada com base nas estimativas das fontes
possveis de arrecadao.
- As despesas so discriminadas por tipo de crdito (ordinrio,
suplementar, especial ou extraordinrio) e natureza e divididas em
uas categorias: correntes e de capital.

d



4
ManualSIAFIAssunto020319DemonstraesContbeis
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Vamos fazer mais duas questes?

8. (MPU/2010/Analista de Oramento) O balano oramentrio visa
mparar o realizado e o orado no exerccio.
oramentrio previsto na Lei n
ito e divididas em
uas categorias: oramentrias e extraoramentrias.
co

9. (MPU/2010/Tcnico de Apoio/Controle Interno) Com relao
estrutura e ao papel do balano
4.320/1964, julgue o seguinte item.
As receitas devem ser discriminadas por tipo de crd
d

COMENTRIOS S QUESTES
8. (MPU/2010/Analista de Oramento) O balano oramentrio visa
ERTO.
comparar o realizado e o orado no exerccio.
C Conforme prescreve o art. 101 da lei 4320/1964.
oramentrio previsto na Lei n
divididas

9. (MPU/2010/Tcnico de Apoio/Controle Interno) Com relao
estrutura e ao papel do balano
4.320/1964, julgue o seguinte item.
As receitas devem ser discriminadas por tipo de crdito e
em duas categorias: oramentrias e extraoramentrias.
ERRADO. As receitas so discriminadas por natureza e divididas em
duas categorias: correntes e de capital; enquanto que as despesas
so discriminadas por tipo de crdito (ordinrio, suplementar,
especial ou extraordinrios) e natureza e divididas em duas
categorias: correntes e de capital.



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3.2. Anlise da Demonstrao
Pessoal, aps esta breve explanao terica, iniciaremos os
trabalhos relacionados anlise do Balano Oramentrio. Para tanto
suponhamos que um ente tenha o seguinte oramento aprovado.
Quadro 7: tendo a aprovao oramentria
RECE DESPE

Balano oramentrio con
ITA SA
TTULOS Previso Execuo TTULOS Fixao Execuo
Receitas Correntes 300.000 Desp ente esa Corr 250.000
Tributria 150.000 Pessoal 200.000
Patrimoniais 50.000 Juros 50. 0 00
Contribuies 100.000
Receitas de Capital 200.000 De al spesa de Capit 250.000
O peraes de crdito 150.000 Investimentos 125.000
Alienao de bens Amortiz Dvida 50.000 ao da 125.000
SOMA 500.000 SOMA 500.000


3.2.1. Regra de Ouro, Capitalizao, Endividamento, Resultado
Prim
o oramento aprovado
ntes ndices:
a regra de ouro;
-Resu
da regra de ouro devemos
inicialmente re
rio
Algumas questes no informam a priori se os dados referem-se
execuo do oramento ou ao oramento aprovado. O que quero
evidenciar nesta primeira etapa que partir d
possvel iniciar a anlise dos segui
-Cumprimento d
-Capitalizao;
-Endividamento;
ltado primrio.
Para verificarmos o cumprimento
cord-la.
Art. 167. So vedados:
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o
montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas
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mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade
precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.
Ou seja, as operaes de crdito devem ser menor ou igual ao
somatrio de todas as despesas de capital (investimentos, inverses
financeiras e amortizao da dvida). Ressalto que as operaes de
crditos so um dos tipos das receitas de capital (operaes de crdito,
aliena ncias de
capital, outras receitas de capital).
ndo n plo, ob

Operaes de Crdito Relao Despesas de Capital
o de bens, amortizao de emprstimos, transfer
Dessa forma, utiliza osso exem servamos que:
150.000 < (menor que) 250.000

Dessa forma, a regra de ouro foi cumprida. Ressalto que se
houvessem 250.000 de operaes de crdito, a regra de ouro ainda
estaria sendo cumprida. Porm, se houvesse 250.001, a regra de ouro
no estaria sendo cumprida.
Note que possvel no cumprir a regra de ouro. Para tanto, faz-se
necessrio autorizao da maioria do legislativo.
Agora te fao uma enquete. Suponha com os dados anteriores
que tenhamos que abrir um crdito suplementar que seja
destinado ao pagamento de juros e que a nica fonte disponvel
seja operaes de crdito. Neste caso, at qual valor podemos
abrir um crdito suplementar sem desrespeitar a regra de ouro?
Isso mesmo, at 100.00. Isso porque at o valor de 250.000 a
regra de ouro preservada. Como j utilizamos 150.000 de operaes
crdito, s nos restam 100 mil (250.000 150.000). Se abrirmos um
crdit
a capitalizao. A capitalizao mede a
relao entre todas as receitas de capital e todas as despesas de capital.
Assim, temos a seguinte relao:
o suplementar de 100.001 cuja nica fonte seja operaes de
crdito, a regra de ouro no ser cumprida.
Vejamos agora a questo d
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e Quadro 8: Anlis quanto capitalizao/descapitalizao
Anlise Relao
Receitas de Capital >

Despesas de Capital
Descapitalizao. Isso acarreta que est se
usando receitas de capital para pagar
despesas correntes. Situao INDESEJVEL.
Receitas de Capital <
Despesas de Capital
se
usando receitas correntes para pagar
VEL.
Capitalizao. Isso acarreta que est
despesas de capital. Situao DESEJ

Dessa forma, utilizand , observam
Receitas de Capital Relao Despesas de Capital
o nosso exemplo os que:
200.000 < (menor que) 250.000

Assim, temos uma situao capitalizao.

Vejamos agora a questo do endividamento. O endividamento mede
a relao entre as operaes de crditos (um dos tipos de receitas de
capital) e a amortizao da dvida (uma das despesas de capital). Assim,
temos a seguinte relao:
A
Anlise
Quadro 9: nlise quanto ao endividamento
Relao
Operaes de crdito >
Amortizao da dvida
Aumento do endividamento. Situao
INDESEJVEL.
Operaes de crdito <
Amo
Diminuio do endividamento. Situao
rtizao da dvida DESEJVEL.

Dessa forma, utilizand o, observam
Operaes de crdito Relao Amortizao da dvida
o nosso exempl os que:
150.000 > (maior que) 125.000

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Assim, temos uma situao de aumento do endividamento. Uma
situao INDESEJVEL.

Vamos a mais uma questozinha.

10. (Cespe/SEGER-ES/2009) No balano oramentrio, atravs da
omparao do relacionamento entre receitas e despesas correntes e
e identificar a tendncia para
capitalizao ou descapitalizao.

c
receitas e despesas de capital, pode-s
CERTO. Conforme vimos no Quadro 08.

Por fim, vamos trabalhar com o conceito de resultado primrio. Para
tanto, responda segunda enquete: Qual o resultado primrio no
nosso exemplo? Voc pensaria e responderia com seus conhecimentos
de AFO: Ora Pacelli, as receitas primrias menos as despesas primrias.
Beleza, mas VOC SABE QUAIS SO AS RECEITAS PRIMRIAS
E AS FINANCEIRAS, E QUAIS SO AS DESPESAS PRIMRIAS E AS
FINANCEIRAS?
Essa resposta no to simples assim. Vou te passar inicialmente
classificao rigorosamente elaborada conforme consta no Anexo
atualizado da Portaria SOF n 9, de 27 de junho de 2001 (Manual Tcnico
do Oramento, 2011: 112-170) que resolve o problema das receitas e a
classificao do Manual dos Demonstrativos Fiscais (Volume II, 2010: 81)
que resolve o problema das despesas. Os Quadros 10 e 11 foram
elaborados a partir dessas classificaes.



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Quadro receitas qu
primrio
o de receita: categoria Classificao quanto ao
impacto no resultado primrio

10: Classificao das anto ao impacto no resultado

Classifica
econmica e origem
1. Receitas Correntes
1.1 Tributria Primria
1.2 Contribuies Primria/Financeira
1.3 Patrimoniais Primria/Financeira
1.4 Agropecurias Primria
1.5 Industrial Primria
1.6 Servios Primria/Financeira
1.7 Transferncias Correntes Primria
1.9 Outras receitas correntes Primria/Financeira
2. Receitas de Capital
2.1 Operaes de crdito Primria/Financeira
2.2 Alienao de bens Primria/Financeira
2.3 Amortizao de emprstimos Financeira
2.4 Transferncias de Primria capital
2.5 Outras receitas de capital Primria/Financeira
Fonte: MTO (2011: 112-170)

Vamos postar alguns exemplos:
-Nas CONTRIBUIES as receitas de Contribuio Patronal de
Servidor Ativo Civil para o Regime Prprio so financeiras,
enquanto que as demais so primrias;
-Nas RECEITAS PATRIMONIAIS as receitas de juros de Ttulos de
Renda, Remunerao de Depsitos Bancrios e algumas outras
so financeiras, enquanto que a maior parte das demais so primrias;
-Nas RECEITAS de SERVIOS as receitas de Servios Financeiros
so financeiras, enquanto que as demais so primrias;
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-Nas OUTRAS RECEITAS CORRENTES as receitas de Multas e Juros
de Mora da Contribuio Patronal para o Regime Prprio de
Previdncia so financeiras, enquanto que a maior parte das demais
so primrias;
-Nas OPERAES DE CRDITO as receitas de Emprstimos
Compulsrios so receitas primrias, enquanto que as demais so
tegoria
despesa
financeiras.

s despesas quanto Quadro 11: Classificao da
Classificao de despesa: ca
ao impacto no resultado primrio
econmica e grupo natureza da
Classificao quanto ao
impacto no resultado primrio
3. Despesas Correntes
3.1 Pessoal e encargos sociais Primria
3.2 Juros e encargos da dvida Financeira
3.3 Outras despesas correntes Primria
4. Despesas de Capital
4.4 Investimentos Primria
4.5 Inverses Financeiras Primria/Financeira
4.6 Amortizao da Dvida Financeira
Fonte: MDF Volume II (2010:81)

Conforme consta no Manual de Demonstrativos Fiscais (2010)
dentro das inverses financeiras, existem despesas que so financeiras,
es financeiras so despesas primrias. As
iras so:
- Concesso de Emprstimos;
- Aqui
receitas
enquanto que as demais invers
despesas financeiras dentro das inverses finance
sio de Ttulo de Capital j Integralizado.

O PROBLEMA PESSOAL QUE SE O COMANDO DA QUESTO NO
TE DISSE MAIS NENHUM DETALHE, voc vai considerar
patrimoniais como receita primria ou financeira? Voc vai
considerar operaes de crdito receita primria ou financeira?
Pensando nisso preparei os Quadros 12 e 13, PARA OS CASOS EM
QUE O COMANDO DA QUESTO FOR SILENTE.
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2: Classificao das receitas quanto ao impacto no r Quadro 1 esultado
o da qu
Classif goria
igem
primrio quando o comand
icao de receita: cate
esto for silente
Classificao quanto ao
econmica e or impacto no resultado primrio
1. Receitas Correntes
1.1 Tributria Primria
1.2 Contribuies Primria
1.3 Patrimoniais Primria
1.4 Agropecurias Primria
1.5 Industrial Primria
1.6 Servios Primria
1.7 Transferncias Correntes Primria
1.9 Outras receitas correntes Primria
2. Receitas de Capital
2.1 Operaes de crdito Financeira
2.2 Alienao de bens Financeira
2.3 Amortizao de emprstimos Financeira
2.4 Transferncias de capital Primria
2.5 Outras receitas imria de capital Pr
Fonte: MDF Volume II (2010: 81)
: Classificao das despesas quanto ao impacto no Quadro 13 resultado
da qu
za da despesa
primrio quando o comando
Classificao de despesa: categoria
esto for silente
econmica e grupo nature
Classificao quanto ao
impacto no resultado primrio
3. Despesas Correntes
3.1 Pessoal e encargos sociais Primria
3.2 Juros e encargos da dvida Financeira
3.3 Outras despesas correntes Primria
4. Despesas de Capital
4.4 Investimentos Primria
4.5 Inverses Financeiras Primria
4.6 Amortizao da anceira Dvida Fin
Fonte: MDF Volume II (2010: 81)
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Ou seja, o Quadro 10 mais completo, porm o quadro 12 resolve
quando comando no detalhar. Entre o Quadro 11 e o Quadro 13 s muda
a questo das inverses financeiras. Por fim, aps solucionar a
problemtica das receitas primrias e despesas primrias, verifiquemos a
anlise do Resultado Primrio no Quadro 14.
Quadro 14: Anlise quanto ao resultado primrio
Relao Anlise
Receitas primrias >
Despesas primrias
Supervit primrio. Situao DESEJVEL.
Receitas primrias <
Despesas primrias
Dficit primrio. Situao INDESEJVEL.

Dessa forma, utilizando nosso exemplo inicial, observamos que:
Receitas Primrias Relao Despesas Primrias
Tributrias
Contribuies
Patrimoniais
Pessoal
Investimentos
300.000
< (menor que)
325.000

Dessa forma, o Balano Oramentrio evidenciou um dficit
primrio.













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3.2.2. ndices relacionados execuo oramentria da receita e
da despesa
Pessoal voltando ao nosso exemplo hipottico. Realizei novas
suposies relacionadas execuo oramentria e que constam no
Quadro 15.

Quadro 15: Balano oramentrio contendo a aprovao e a execuo
oramentria
RECEITA DESPESA
TTULOS Previso Execuo TTULOS Fixao Execuo
Receitas Correntes 300.000 350.000 Despesa Corrente 250.000 250.000
Tributria 150.000 200.00 Pessoal 200.000 190.000
Patrimoniais 50.000 30.000 Juros 50.000 60.000
Contribuies 100.000 120.00
Receitas de Capital 200.000 175.00 Despesa de Capital 250.000 200.00
Operaes de crdito 150.000 100.000 Investimentos 125.000 100.000
Alienao de bens 50.000 75.000 Amortizao da Dvida 125.000 100.000
SOMA 500.000 525.000 SOMA 500.000 450.00

A partir dos dados relacionados execuo oramentria, podem-se
realizar novas anlise relacionadas ao oramento aprovado: receitas
previstas e despesas fixadas. O Quadro 16 mostra os ndices que
comporo esta anlise.
Quadro 16: ndices da execuo oramentria
Frmula Anlise
Receita Executada
Despesa Executada
Resultado Oramentrio > 0
supervit oramentrio;
Resultado Oramentrio < 0 Dficit
dficit oramentrio.
Receita Corrente Executada
Despesa Corrente Executada
Se > 0 supervit corrente;
Se < 0 dficit corrente
Receita de Capital Executada
Despesa de Capital Executada
Se > 0 supervit de capital;
Se < 0 dficit de capital
Receita Executada -
Receita Prevista

Se < 0 insuficincia de
arrecadao
Se > 0 excesso de
arrecadao
Despesa Executada
Despesa Fixada
Se <0 economia de despesa
Se > 0 excesso de gastos

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Desses ndices dois se destacam:
-O Resultado Oramentrio que indica se a receita executada superior
despesa executada;
-O excesso de arrecadao que indica se a receita executada superior
prevista e uma das fontes de abertura de crditos adicionais. Entende-
se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo
das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a
realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio
5
.
Utilizando nosso exemplo e as frmulas do Quadro 16 temos os
seguintes resultados expostos no Quadro 17.

Quadro 17: Aplicao dos ndices de execuo oramentria
Frmula Aplicao Anlise
Receita Executada
Despesa Executada
525.000
450.000 =
75.000
Resultado Oramentrio
positivo (supervit de
execuo oramentria)
Receita Corrente
Executada Despesa
Corrente Executada
350.000
250.000 =
100.000
Supervit corrente da
execuo oramentria
Receita de Capital
Executada Despesa de
Capital Executada
175.000
200.000 =
-25.000
Dficit de capital da execuo
oramentria
Receita Executada -
Receita Prevista
525.000
500.000=
25.000
Excesso de Arrecadao
Despesa Executada
Despesa Fixada
450.000
500.000 =
-50.000
Economia de Gastos

Dessa forma, aprofundando a anlise podemos afirmar que quem
contribui para o resultado oramentrio positivo foi o supervit do
oramento corrente, uma vez que houve um dficit de capital da
execuo oramentria.
Por fim, gostaria que vocs analisassem comigo a execuo
oramentria dos juros. Observa-se que foi executado mais juros do que
havia de crdito disponvel. Tal situao uma inconsistncia contbil,

5
3art.43dalei4320/1964.
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uma vez que no se pode empenhar mais do que existe de crdito
disponvel.
Vamos fazer mais quatro questes.

(Cespe/SECONT-ES/2010) Julgue os itens a seguir
11.O balano oramentrio demonstrar as receitas e as despesas
previstas em confronto com as realizadas.
12. O resultado oramentrio do exerccio (ROE) apurado
confrontando-se as receitas previstas com as despesas fixadas.
13. No balano oramentrio, tanto a receita executada como a despesa
executada referem-se a valores que j cumpriram o fato gerador,
independentemente da arrecadao ou do recebimento.
14. Para fins de abertura de crditos adicionais, entende-se por excesso
de arrecadao o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms,
entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se ainda a
tendncia do exerccio.


COMENTRIOS S QUESTES
11. O balano oramentrio demonstrar as receitas e as despesas
previstas em confronto com as realizadas.
CERTO. Conforme vimos no item 3.1.

12. O resultado oramentrio do exerccio (ROE) apurado
confrontando-se as receitas previstas com as despesas fixadas.
ERRADO. O resultado oramentrio do exerccio apurado
confrontando-se as receitas executadas com as despesas
executadas.

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13. No balano oramentrio, tanto a receita executada como a despesa
executada referem-se a valores que j cumpriram o fato gerador,
independentemente da arrecadao ou do recebimento.
ERRADO. No caso das receitas somente constam no Balano
Oramentrio as receitas arrecadadas, independente do fato
gerador.
14. Para fins de abertura de crditos adicionais, entende-se por excesso
de arrecadao o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms,
entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se ainda a
tendncia do exerccio.
CERTO. Conforme consta no 3 art. 43 da lei 4320/1964.

Pra fechar este tpico 3.2 com chave de ouro, vamos resolver uma
questo ANIMAL.


Considere os seguintes dados do balano oramentrio de um ente pblico
(valores em R$ 1.000.000,00).

Com base nos dados apresentados, julgue os itens que se seguem.
15. Os juros da dvida pblica, no caso apresentado, esto sendo
parcialmente financiados por receitas de capital. H dficit corrente e
dficit primrio.
16. Nessa situao, a chamada regra de ouro foi obedecida, pois as
operaes de crdito no excederam as despesas de capital.
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Para resolver a questo 10 inicialmente, faz-se necessrio separar
as receitas e despesas em corrente e de capital, conforme o Quadro 18; e
posteriormente em receitas e despesas primrias e financeiras, conforme
o Quadro 19.

Quadro 18: Balano oramentrio: receitas e despesas separadas quanto
categoria econmica



Quadro 19: Balano oramentrio: receitas e despesas separadas quanto
ao identificador de resultado primrio


Na anlise do Quadro 18, verifica-se que a primeira parte da
assertiva est correta, pois existe dficit corrente no valor de R$ 40
milhes (620 580). Isso implica que parte dos R$ 620 milhes, que so
compostos por juros da dvida, est sendo paga com receitas de capital.
Essa anlise confirma que h dficit corrente.
Na anlise do Quadro 19, verifica-se que existe um dficit primrio
de R$ 10 milhes (620 580), motivo pelo qual a assertiva est
certa.
Cabe ressaltar que a segregao geral das receitas e despesas
primrias e financeiras, quando a questo silente, podem ser
encontradas nos Quadros 09 e 10.
Assim, a assertiva 15 est CERTA.


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Vamos assertiva 16 que afirma que: NESSA SITUAO, A
CHAMADA REGRA DE OURO FOI OBEDECIDA, POIS AS OPERAES DE
CRDITO NO EXCEDERAM AS DESPESAS DE CAPITAL.
Utilizando do Quadro 18 observa-se que o total da despesa de
capital foi de 360 milhes, sendo que o total das operaes de crdito
somou R$ 400 milhes. Dessa forma, o total das operaes de crdito
superou o total das despesas de capital, desrespeitando a regra de ouro,
razo pela qual a assertiva est ERRADA.


Pessoal, algumas questes costumam cobrar mais um ndice de
execuo oramentria: o dficit de previso.
Ele ocorreria quando a despesa fixada superior receita prevista.
Tal situao seria decorrente dos crditos adicionais abertos e reabertos
durante o exerccio que aumentam o limite de gastos em relao
receita estimada inicialmente (e despesa autorizada) na lei
oramentria.












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3.3. Balano oramentrio conforme o MCASP
Inicialmente vou apresentar neste tpico o novo Balano
Oramentrio na Figura 1.
Figura 1: Balano Oramentrio conforme a portaria 665/2010 que atualizou os
anexos da lei 4320/1964


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Em sua estrutura, o Balano deve evidenciar as receitas e as
despesas oramentrias por categoria econmica, confrontar o oramento
inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrar o resultado
oramentrio e discriminar:
(a) as receitas por fonte
6
(espcie); e
(b) as despesas por grupo de natureza.
O Balano Oramentrio apresentar as receitas detalhadas por
categoria econmica, origem e espcie, especificando a previso
inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada e
o saldo a realizar. Demonstrar tambm as despesas por categoria
econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotao
inicial, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas
empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo
da dotao.
A identificao das receitas e despesas intraoramentrias,
quando necessria, dever ser apresentada em notas explicativas.
Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria e
de outras dvidas devero constar, destacadamente, nas receitas

6
Essaclassificaoporfonteexistianalei4320/1964.Atualmenteamesmadenominadaespcie.
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de operaes de crdito internas e externas e, nesse mesmo nvel de
agregao, nas despesas com amortizao da dvida de refinanciamento.
No nvel de detalhamento em que so apresentadas no modelo (3
nvel Espcie), as receitas devero ser informadas pelos valores lquidos
das respectivas dedues, tais como restituies, descontos, retificaes,
dedues para o Fundeb e reparties de receita entre os entes da
Federao, quando registradas como deduo.
Outro ponto importante que voc deve gravar so as situaes em
Balano Oramentrio pode demonstrar uma situao de desequilbrio
entre a previso atualizada da receita e a dotao atualizada. O Quadro
20 ilustra as duas situaes previstas.

Quadro 20: Situaes de desequilbrio entre a previso atualizada da
receita e a dotao atualizada
Situaes de desequilbrio
1
Em decorrncia da utilizao do supervit financeiro de
exerccios anteriores para abertura de crditos adicionais,
apurado no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia
2
Em decorrncia da reabertura de crditos adicionais,
especificamente os crditos especiais e extraordinrios que
tiveram o ato de autorizao promulgado nos ltimos quatro meses do
ano anterior, caso em que esses crditos sero reabertos nos limites
de seus saldos e incorporados ao oramento do exerccio financeiro em
referncia.

No primeiro caso (supervit financeiro) o desequilbrio ocorre
porque o supervit financeiro de exerccios anteriores, quando utilizado
como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no pode ser
demonstrado como parte da receita oramentria do Balano
Oramentrio que integra o clculo do resultado oramentrio. O
supervit financeiro no receita do exerccio de referncia, pois j o foi
em exerccio anterior, mas constitui disponibilidade para utilizao no
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exerccio de referncia. Por outro lado, as despesas executadas conta
do supervit financeiro so despesas do exerccio de referncia, por fora
legal, visto que no foram empenhadas no exerccio anterior.
No segundo caso (reabertura de crditos especiais e
extraordinrios) o desequilbrio ocorre pela reabertura de crditos
adicionais porque aumentam a despesa fixada sem necessidade de nova
arrecadao.
Assim, tanto o supervit financeiro utilizado quanto a
reabertura de crditos adicionais esto detalhados no campo
SALDO DE EXERCCIOS ANTERIORES, do Balano Oramentrio.
Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-
se, via de regra, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada e
constata-se que toda despesa a ser executada est amparada por
uma receita prevista a ser arrecadada no exerccio.
No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit
financeiro de exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para
abertura de crditos para as despesas no fixadas ou no totalmente
contempladas pela lei oramentria.
Dessa forma, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no
Balano Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu
resultado) somando-se os valores da linha TOTAL e da linha SALDOS DE
EXERCCIOS ANTERIORES, constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA,
e confrontando-se esse montante com o total da coluna DOTAO
ATUALIZADA .
Recomenda-se a utilizao de notas explicativas para
esclarecimentos a respeito da utilizao do supervit financeiro e de
reaberturas de crditos especiais e extraordinrios, bem como suas
influncias no resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta
interpretao das informaes.
Vamos fazer uma questo sobre o novo Balano Oramentrio.
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17. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012) Em relao s orientaes para elaborao
do Balano Oramentrio, constantes no Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico da STN, correto afirmar que:
A) as receitas sero detalhadas por origem e espcie, especificando a
previso inicial, a previso atualizada, a receita realizada e a diferena
(excesso ou frustrao na arrecadao);
B) as despesas devem ser apresentadas por categoria funcional,
conforme classificao definida na Portaria n 42/1999, discriminando a
dotao inicial, a dotao atualizada, as despesas empenhadas, as
despesas liquidadas, as despesas pagas e a diferena, para identificar
eventual economia oramentria em cada funo;
C) a identificao das receitas e despesas intraoramentrias, quando
necessria, dever ser includa na demonstrao;
D) em decorrncia da abertura de crditos adicionais, haver uma
situao de desequilbrio entre a previso atualizada da receita e a
dotao atualizada;
E) tanto o supervit financeiro utilizado quanto a reabertura de crditos
adicionais devero ser detalhados no campo saldo de exerccios
anteriores.

COMENTRIOS S QUESTES
17. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012) Em relao s orientaes para elaborao
do Balano Oramentrio, constantes no Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico da STN, correto afirmar que:
A) as receitas sero detalhadas por origem e espcie, especificando a
previso inicial, a previso atualizada, a receita realizada e a diferena
(excesso ou frustrao na arrecadao)
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ERRADO. As receitas so detalhadas por categoria econmica,
origem e espcie, especificando a previso inicial, a previso atualizada
para o exerccio, a receita realizada e o saldo a realizar.
B) as despesas devem ser apresentadas por categoria funcional,
conforme classificao definida na Portaria n 42/1999, discriminando a
dotao inicial, a dotao atualizada, as despesas empenhadas, as
despesas liquidadas, as despesas pagas e a diferena, para identificar
eventual economia oramentria em cada funo.
ERRADO. As despesas devem ser apresentadas por categoria
econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando a
dotao inicial, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas
empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da
dotao.
C) a identificao das receitas e despesas intraoramentrias, quando
necessria, dever ser includa na demonstrao.
ERRADO. A identificao das receitas e despesas intraoramentrias,
quando necessria, dever ser apresentada em notas explicativas.
D) em decorrncia da abertura de crditos adicionais, haver uma
situao de desequilbrio entre a previso atualizada da receita e a
dotao atualizada.
ERRADO. Em decorrncia da reabertura de crditos adicionais,
haver uma situao de desequilbrio entre a previso atualizada da
receita e a dotao atualizada.
E) tanto o supervit financeiro utilizado quanto a reabertura de crditos
adicionais devero ser detalhados no campo saldo de exerccios
anteriores.
CERTO.





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O Balano Oramentrio ser elaborado utilizando-se as classes
5, grupo 2 (Oramento aprovado: previso da receita e fixao da
despesa) e classe 6, grupo 2 (Execuo do oramento: realizao da
receita e execuo da despesa) do PCASP.
O Balano Oramentrio ser complementado por nota
explicativa detalhando as despesas executadas por tipos de
crditos (inicial, suplementar, especial e extraordinrio). Ser informado,
ainda, o montante da movimentao financeira (transferncias
financeiras recebidas e concedidas) relacionado execuo do oramento
do exerccio, bem como os valores referente a abertura de crditos
adicionais e cancelamentos de crdito de forma a evidenciar a
diferena entre a dotao inicial e a atualizada.
Adicionalmente ao Balano Oramentrio, devem ser includos dois
quadros demonstrativos de execuo de restos a pagar, e que constam
na Figura 2, um relativo aos restos a pagar no processados, outro
relativo aos restos a pagar processados, com o mesmo detalhamento
das despesas oramentrias do balano, de modo a propiciar uma anlise
da execuo oramentria do exerccio em conjunto com a execuo dos
restos a pagar.
Figura 2: Anexos do novo Balano Oramentrio

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Para preenchimento do Anexo 1, Demonstrativo de Execuo
dos Restos a Pagar no Processados (RPNP), devero ser levantados os
RPNP inscritos no exerccio imediatamente anterior (b) e os inscritos em
exerccios anteriores (a). As parcelas dos RPNP evidenciadas em (a) e (b)
e liquidadas no exerccio corrente correspondero ao item (c). De modo
semelhante, as parcelas de RPNP pagas e canceladas no exerccio
corrente correspondero, respectivamente, aos itens (d) e (e).
O preenchimento do Anexo 2, Demonstrativo de Execuo dos
Restos a Pagar Processados (RPP), bastante semelhante ao
preenchimento do quadro anterior. Destaca-se, contudo, que RPNP
liquidados em exerccios anteriores mas no pagos sero evidenciados
neste quadro, e no no Anexo anterior. Outro ponto relevante que no
se faz necessria a coluna liquidados, uma vez que todos os restos a
pagar evidenciados neste quadro j passaram pelo estgio da liquidao
na execuo oramentria.
Vamos fazer mais uma questo.

18.(FMP/2012/ISS-POA/Contador) Adicionalmente ao Balano
Oramentrio devem ser includos dois quadros demonstrativos de
execuo de restos a pagar, um relativo aos restos a pagar processados
e outro relativo a restos a pagar no processados. A estrutura de ambos
deve ser composta por
( ) Pessoal e Encargos Sociais.
( ) Aquisio de Imveis.
( ) Juros e Encargos da Dvida.
( ) Outras Despesas Correntes.
( ) Investimentos.
( ) Inverses Financeiras.
( ) Amortizao da Dvida.
Considerando F como falso e V como verdadeiro, correto afirmar que a
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ordem correta para os itens acima :
(A) F, F, V, V, V, V, V.
(B) F, V, F, F, F, F, F.
(C) V, V, V, F, F, F, F.
(D) V, F, V, V, V, V, V.
(E) V, V, V, V, V, F, F.

COMENTRIOS S QUESTES
Observe que nos anexos 1 e 2 do Balano Oramentrio as despesas
esto segregadas at o nvel grupo natureza da despesa. Assim, apenas
a opo Aquisio de Imveis no pertence a este nvel.
Dessa forma, a opo correta a alternativa D.

3.4. Anlise da Gesto
A anlise e a verificao do Balano Oramentrio tm como
objetivo preparar os indicadores que serviro de suporte para a
avaliao da gesto oramentria.
Uma das anlises consiste em relacionar a coluna de Previso
Inicial com a coluna de Dotao Inicial; e as colunas da Previso
Atualizada e Receita Realizada, com as colunas da Dotao
Atualizada e Despesa Empenhada.
Outra anlise que pode ser feita no Balano Oramentrio consiste
na comparao entre a coluna Despesas Empenhadas e as colunas
Despesas Liquidadas e Despesas Pagas. O supervit oramentrio
representado pela diferena a maior entre a execuo da receita
e da despesa oramentrias e dever ser adicionado coluna de
Despesas Empenhadas para igualar a execuo da despesa oramentria
com a execuo da receita oramentria.
O dficit oramentrio representado pela diferena a
menor entre a execuo da receita e da despesa oramentrias e
dever ser adicionado coluna das receitas realizadas para igualar a
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execuo da receita oramentria com execuo da despesa
oramentria.
Na anlise do resultado oramentrio, importante excluir
os efeitos da gesto da dvida. Assim, as operaes de crdito devem
ser excludas da execuo da receita e a amortizao da dvida deve ser
excluda da execuo da despesa para que se possam analisar os efeitos
da execuo oramentria sobre os nveis de dvida pblica lquida.
interessante observar que apenas a anlise do resultado
oramentrio no permite obter concluses acerca da eficincia
na gesto fiscal. Para tal, existem as metas de resultado primrio,
nominal e montante da dvida consolidada lquida estabelecidas na Lei de
Diretrizes Oramentrias. A anlise do balano oramentrio gera
informaes complementares acerca da influncia da execuo
oramentria no atingimento dessas metas fiscais.
Os Balanos Oramentrios no consolidados (de rgos e
entidades, por exemplo), podero apresentar desequilbrio e dficit
oramentrio, pois muitos deles no so agentes arrecadadores e
executam despesas oramentrias para prestao de servios
pblicos e realizao de investimentos, sendo deficitrios e
dependentes de recursos do Tesouro. Esse fato no representa
irregularidade, devendo ser evidenciado complementarmente por nota
explicativa que demonstre o montante da movimentao financeira
(transferncias financeiras recebidas e concedidas) relacionadas
execuo do oramento do exerccio.
Na receita oramentria, pode-se verificar ainda uma diferena a
maior ou a menor entre a coluna Previso Atualizada e a coluna Receita
Realizada, correspondente insuficincia ou excesso de arrecadao
ocorrido no exerccio. Caso o valor da coluna Saldo seja positivo, o valor
da receita realizada foi maior que a previso atualizada, ou seja, a coluna
Saldo representar excesso de arrecadao. Se a coluna traz valores
negativos, houve insuficincia na arrecadao, pois foi arrecadado menos
do que a previso atualizada.
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Na despesa oramentria, a diferena a maior entre a coluna
Dotao Atualizada e Despesa Empenhada corresponde a uma economia
na realizao de despesa, pois parte da dotao inicial autorizada no
oramento, eventualmente atualizada por crditos adicionais, no foi
utilizada para a execuo de despesas.

A receita, por ser prevista, pode ser arrecadada a maior ou a
menor. Entretanto, a despesa, por ser fixada, s pode ser
realizada at o valor autorizado, significando que somente pode
ser emitido empenho at o valor do crdito oramentrio
disponvel, observando-se, ainda, a especificidade do oramento.


A comparao entre as colunas Despesas Liquidadas (g)
7
e
Despesas Pagas (h) e a comparao entre as colunas Despesas
Empenhadas (f) e Despesas Liquidadas (g) fornecem as seguintes
informaes:
a) Despesas Liquidadas (g) Despesas Pagas (h) = Restos a Pagar
Processados inscritos no exerccio;
b) Despesas Empenhadas (f) Despesas Liquidadas (g) = Restos a
Pagar no Processados inscritos no exerccio.
Outra anlise importante consiste na verificao do montante de
operaes de crdito em comparao amortizao da dvida, o que
indica a influncia do oramento na gesto da dvida pblica
(endividamento j visto). Alm disso, importante a comparao entre a
alienao de bens e amortizao de emprstimos concedidos em
comparao aos investimentos e inverses financeiras, indicando a
influncia do oramento no volume efetivo de investimentos pblicos.

7
EssasletrasestorelacionadasFigura1.
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Na sequncia apresento no Quadro 21 os ndices contbeis
aplicveis ao novo Balano Oramentrio.
Quadro 21: ndices contbeis MCASP
ndice/Informao Frmula
Restos a Pagar Processados
inscritos no exerccio
Despesas Liquidadas Despesas Pagas
Restos a Pagar no Processados
inscritos no exerccio
Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas
Quociente do Equilbrio
Oramentrio
Previso Inicial da Receita
Dotao Inicial da Despesa
Quociente de Execuo da
Receita
Receita Realizada
Previso Atualizada da Receita
Quociente de Desempenho da
Arrecadao
Receita Realizada
Previso Inicial da Receita
Quociente de Utilizao do
Excesso de Arrecadao
Crditos Adicionais abertos por meio de
excesso de arrecadao
Total do excesso de arrecadao
Quociente de Utilizao do
Supervit Financeiro
Crditos Adicionais Abertos por meio de
supervit financeiro Total do supervit
financeiro apurado no exerccio anterior
Quociente de Execuo da
Despesa
Despesa Executada Dotao Atualizada
Quociente do Resultado
Oramentrio
Receita Realizada Despesa Empenhada
Quociente da Execuo
Oramentria Corrente
Receita Realizada Corrente Despesa
Empenhada Corrente
Quociente Financeiro Real da
Execuo Oramentria
Receita Realizada Despesa paga

Os ndices grifados so os novos ndices em relao aos ndices da
seo 3.2 e merecem cuidado.








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4. BALANO FINANCEIRO
4.1. Estrutura Conceitual
Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no
Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial,
na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos
nmeros 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos
Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
8

Conforme a lei 4320/1964 o Balano Financeiro demonstrar a
receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os
pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os
saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se
transferem para o exerccio seguinte.
9

Ainda de acordo com a lei os restos a pagar do exerccio sero
computados na receita extra-oramentria para compensar sua
incluso na despesa oramentria.
10
Pessoal por enquanto teoria,
mas aprofundarei porque isso acontece na seo seguinte.
Vamos fazer nossa primeira questo para aquecer?

19. (INMETRO/2007/AEMQ/Contador) Na elaborao do balano
financeiro, os restos a pagar do exerccio devem ser computados na
receita extra-oramentria, para se compensar sua incluso na despesa
oramentria.


8
Art.101dalei4320/1964.
9
Art.103dalei4320/1964.
10
Pargrafonicodoart.103dalei4320/1964.
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COMENTRIO QUESTO
CERTO, conforme dispe a lei 4320/1964. Ressalto que na prxima
seo mostrarei porque isso ocorre.

J a NBCT 16.6 afirma que o Balano Financeiro evidencia as
receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios
extra-oramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio
anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte.
Ressalto, assim como nas aulas anteriores, que estes conceitos da
NBC T 16 esto mais prximos da nova estrutura do Balano Financeiro
estabelecida na Portaria 665/2010 a ser adotada pela Unio
obrigatoriamente a partir de 01/01/2013
11
. No entanto, como a NBC T 16
obrigatria desde 01/01/2009 seus conceitos podem eventualmente
serem cobrados em prova.
Vimos at aqui que o Balano Financeiro composto basicamente
de ingressos (oramentrios e extra-oramentrios) e dispndios
(oramentrios e extra-oramentrios). Se vier na sua prova receitas ao
invs de ingressos e despesas ao invs de dispndios pode entender como
correto. O Quadro 22 mostra estrutura do Balano Financeiro conforme
disposto nos anexos originais da Lei 4320/1964.











11
Conforme a Portaria STN n 828, de 14 de dezembro de 2011, o novo plano de contas e as novas
demonstraescontbeisseroobrigatriasapartirde1dejaneirode2013.
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Quadro 22: Balano Financeiro conforme a lei 4320/1964
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria Oramentria
Receitas Correntes Governo e Administrao geral
Receitas de Capital Educao
Sade
Extra-oramentria Extra-oramentria
Restos a pagar - contrapartida
(inscrio)

Restos a pagar (pagamento)

Servios da dvida a pagar -
contrapartida (inscrio)
Servios da dvida a pagar
(pagamento)

Depsitos (recebimento) Depsitos (devoluo)
Outras Operaes Outras Operaes
Saldos do Exerccio Anterior Saldos para o Exerccio
seguinte

TOTAL TOTAL

S com base na fotografia do Balano Financeiro, vamos resolver
mais uma questo.

20.(Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) No balano
financeiro, os restos a pagar do exerccio no sero registrados, tendo
em vista no se traduzirem em desembolsos financeiros.

COMENTRIO QUESTO
20.(Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) No balano
financeiro, os restos a pagar do exerccio no sero registrados, tendo
em vista no se traduzirem em desembolsos financeiros.
ERRADO, os restos a pagar do exerccio so registrados no campo das
receitas extra-oramentrias conforme est disposto no Quadro 22.
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Na elaborao do Balano Financeiro so utilizados critrios
diferenciados para os ingressos e dispndios oramentrios e extra-
oramentrios pelas caractersticas peculiares de contas de resultado e
patrimoniais, conforme especificao a seguir
12
:
a) as contas de resultado (receitas e despesas oramentrias) so
cumulativas, portanto, o saldo corresponde ao total do movimento
financeiro ao perodo; e
b) as contas patrimoniais (ingressos e dispndios extra-oramentrios)
no so cumulativos, portanto, o saldo decorre da diferena das entradas
e sadas de recursos movimentados continuamente.
Antes de adentrarmos nas caractersticas das contas que compem
o BF, observa-se que as receitas esto segregadas inicialmente
quanto classificao econmica (quanto natureza): receitas
correntes e receitas e capital. Por outro lado, as despesas esto
inicialmente segregadas por funo.
Assim, apesar dessas segregaes no constarem no corpo textual
da lei 4320/1964, as mesmas podem vir a ser cobradas em prova.
Na estrutura do Balano Financeiro da STN que adotado pela
Unio existem dois itens que no constam no Balano Financeiro da Lei
4320/1964: as interferncias ativas e as interferncias passivas. O
Quadro 23 que contm a estrutura do Balano Financeiro atualmente
adotado pela STN.









12
ManualSIAFIAssunto20319DemonstraesContbeis
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Quadro 23: Balano Financeiro conforme a STN vlido at 31/12/2012
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria Oramentria
Receitas Correntes Governo e Administrao geral
Receitas de Capital Educao
Sade
Interferncias Ativas Interferncias Passivas
Extra-oramentria Extra-oramentria
Restos a pagar - contrapartida
(inscrio)

Restos a pagar (pagamento)

Servios da dvida a pagar -
contrapartida (inscrio)
Servios da dvida a pagar
(pagamento)

Depsitos (recebimento) Depsitos (devoluo)
Outras Operaes Outras Operaes
Saldos do Exerccio Anterior Saldos para o Exerccio
seguinte

TOTAL TOTAL
Vejamos uma questo sobre a classificao das receitas de
despesas na estrutura do Balano Financeiro.


21. (MIN/2009/Analista Tcnico-Administrativo) No balano financeiro,
tanto as receitas como as despesas devem ser discriminadas por
categorias econmicas.





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21. (MIN/2009/Analista Tcnico-Administrativo) No balano financeiro,
tanto as receitas como as despesas devem ser discriminadas por
categorias econmicas.
ERRADO, as despesas devem ser discriminadas por funo.

Prosseguindo na anlise do Balano Financeiro, o Quadro 24
apresenta as caractersticas de cada item que compe o Balano
Financeiro conforme a estrutura da STN.
Quadro 24:Caractersticas dos itens que compem o Balano Financeiro
Item do Balano
Financeiro
Caracterstica
Ingressos
oramentrios
Receitas Oramentrias (Correntes e de Capital),
deduzidos os incentivos fiscais, as restituies e as
interferncias ativas (Cota, Repasse e Sub-repasse
recebido) e transferncias para Restos a Pagar (OTR).
Ingressos extra-
oramentrios
Representados pela compensao da inscrio dos Restos
a Pagar (Contrapartida da despesa), pelas retenes e
pelos depsitos de terceiros (recebimento do exerccio).
Dispndios
oramentrios
Despesas Oramentrias (Correntes e de Capital),
efetivamente realizadas, inclusive a inscrio dos Restos a
Pagar e as interferncias passivas (Cota, Repasse e Sub-
repasse) e transferncias p/ atender Restos a Pagar
(OTR).
Dispndios extra-
oramentrios
Representados pelos pagamentos de Restos a Pagar e
servio da Dvida, e retenes e depsitos de terceiros
(devolues).
Fonte: Manual SIAFI Assunto 020319 Demonstraes Contbeis







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4.2. Anlise da Demonstrao
Pessoal, aps esta breve explanao terica, iniciaremos os
trabalhos relacionados anlise do Balano Financeiro. A anlise ser
dividida em duas etapas: na primeira mostrarei porque os restos a pagar
so computados no campo destinado lado das receitas extra-
oramentrias; na segunda parte a partir de dados fornecidos
realizaremos a anlise das principais informaes que se pode obter da
Demonstrao.
Para entendermos porque os restos a pagar constam nas receitas
extra-oramentrias, vamos utilizar o Quadro 25 que contm os dados
iniciais relacionados execuo da receita e despesa oramentria e que
devem constar no Balano Financeiro.
Quadro 25: Exemplo inicial: Balano Financeiro de 31/12/2011
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria 20.000 Oramentria 15.000
Extra-oramentria Extra-oramentria
Restos a pagar - contrapartida
(inscrio)

Restos a pagar
(pagamento)

Saldos do Exerccio Anterior 10.000 Saldos para o Exerccio
seguinte
???
TOTAL TOTAL

O objetivo do Balano Financeiro evidenciar as entradas e sadas
oramentrias, bem como o saldo do exerccio anterior (31/12/2010)
[que pode ser entendido como o saldo inicial em 01/01/2011] e o saldo
para o exerccio seguinte (01/01/2012) [que pode ser entendido como o
saldo final em 31/12/2011].
Assim, devemos obter o saldo final das disponibilidades em
31/12/2011. Alm disso, devemos (conforme vimos no Quadro 22)
evidenciar no campo das despesas oramentrias aquelas efetivamente
realizadas, inclusive a inscrio dos Restos a Pagar.
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Conclui-se que existem duas regras a observar: o balano financeiro
deve evidenciar o saldo final do exerccio; e o balano financeiro deve
evidenciar as despesas efetivamente realizadas.
O problema que efetivamente realizada no sinnimo de
despesa paga, mas sim das despesas liquidadas (sejam as que foram
liquidadas durante o exerccio, sejam as que foram liquidadas
provisoriamente em 31 de dezembro de 2011).
Dessa forma, vamos reapresentar o Quadro 26 com a segregao
das despesas em: empenhas e no liquidadas; empenhas e liquidadas e
no pagar; empenhadas, liquidadas e pagas.
Quadro 26: Exemplo inicial: Balano Financeiro de 31/12/2011
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria 20.000 Oramentria 15.000


Empenhadas e no liquidadas
no exerccio
2.000


Empenhadas, liquidadas e
no pagas
3.000


Empenhadas, liquidadas e
pagas
10.000
Extra-oramentria Extra-oramentria
Restos a pagar -
contrapartida (inscrio)

Restos a pagar
(pagamento)

Saldos do Exerccio
Anterior
10.000 Saldos para o Exerccio
seguinte
???
TOTAL TOTAL

Pergunto a voc que detm os conhecimentos de AFO. O que
acontece com as despesas empenhadas e no liquidadas em 2011,
mas que atendam a um dos requisitos do art. 35 do Decreto
93872/ 1986
13
em 31/ 12/ 2011? Isso mesmo: so liquidadas
provisoriamente como Restos a Pagar No Processados.

13
Art.35.Oempenhodedespesanoliquidadaserconsideradoanuladoem31dedezembro,paratodosos
fins, salvo quando: I vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida;IIvencidooprazodequetrataoitemanterior,masestejaemcursosaliquidaodadespesa,
ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; III se
destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; IV corresponder a compromissos
assumidonoexterior.
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Na sequncia, eu te pergunto: Saiu dinheiro do caixa? Voc vai
responder: No, apenas vai sair quando ocorrer a liquidao efetiva
e o respectivo pagamento em 2012.
Dessa forma, se deixarmos aquele valor de R$ 2.000 no lado das
despesas oramentrias, nosso caixa vai estar subavaliado (com um valor
menor do que realmente ). Ai voc poderia pensar, vamos tirar esses
2000 daqui. No podemos, pois a lei 4320/1964 dispe que devem
constar as despesas executadas. Assim, a soluo contbil brasileira foi
compensar (anular) o efeito desse registro no campo das despesas
oramentrias inserindo este mesmo valor na coluna das receitas. Por
opo do legislador, foi escolhido o campo das receitas extra-
oramentrias.
Vejamos como ficou a demonstrao agora no Quadro 27.

Quadro 27: Exemplo inicial: Balano Financeiro de 31/12/2011
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria 20.000 Oramentria 15.000


Empenhadas e no liquidadas
no exerccio
2.000


Empenhadas, liquidadas e
no pagas
3.000


Empenhadas, liquidadas e
pagas
10.000
Extra-oramentria Extra-oramentria
Restos a pagar -
contrapartida (inscrio)
2.000
Restos a pagar
(pagamento)

Saldos do Exerccio
Anterior
10.000 Saldos para o Exerccio
seguinte
???
TOTAL TOTAL

Na sequncia, eu te pergunto novamente: o problema foi
totalmente resolvido? Voc vai responder: no, pois ainda existem
R$ 3.000 no lado das despesas oramentrias que no saram
efetivamente do caixa durante 2011.
Isso acontece porque as despesas que foram empenhadas e
liquidadas, mas que no foram pagas; foram inscritas em restos a pagar
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processados em 31/12/2011. Estas despesas devem ser pagas ao longo
de 2012 e no podem ser mais canceladas
14
.
Dessa forma, se deixarmos aquele valor de R$ 3.000 no lado das
despesas oramentrias, nosso caixa vai continuar subavaliado (com um
valor menor do que realmente ). Realizando mais uma vez a
compensao, vejamos como ficou a demonstrao agora no Quadro 28.

Quadro 28: Exemplo inicial: Balano Financeiro de 31/12/2011
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria 20.000 Oramentria 15.000


Empenhadas e no liquidadas
no exerccio
2.000


Empenhadas, liquidadas e
no pagas
3.000


Empenhadas, liquidadas e
pagas
10.000
Extra-oramentria Extra-oramentria
Restos a pagar -
contrapartida (inscrio)
5.000
Restos a pagar
(pagamento)

Saldos do Exerccio
Anterior
10.000 Saldos para o Exerccio
seguinte
???
TOTAL TOTAL
Agora, podemos perguntar: qual ser o saldo das disponibilidades
em 31/12/2011? Ser o saldo anterior, mais o que entrou, menos o que
saiu. Logo ser: 10.000+ (5.000+20.000) (15.000) que gera o
SALDO FINAL de: R$ 20.000.
Aps cumprirmos a primeira etapa da anlise, vamos iniciar a
segunda etapa da anlise. Para tanto, vamos supor que um rgo da
administrao pblica federal apresente os seguintes dados dispostos no
Quadro 29.






14
2
o
doart.68Osrestosapagarinscritosnacondiodenoprocessadosenoliquidadosposteriormente
terovalidadeat30dejunhodosegundoanosubsequenteaodesuainscrio,ressalvadoodispostono3
o
.
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Quadro 29: Exemplo didtico: Balano Financeiro em 31/12/2012
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria 600.000 Oramentria 250.000
Receitas Correntes 400.000
Receitas de Capital 200.000
Extra-oramentria 200.000 Extra-oramentria 200.000
Restos a pagar -
contrapartida (inscrio)
75.000
Restos a pagar
(pagamento)
100.000
Servios da dvida a pagar -
contrapartida (inscrio)
25.000 Servios da dvida a
pagar (pagamento)
50.000
Depsitos (recebimento) 100.000 Depsitos (devoluo) 50.000
Saldos do Exerccio
Anterior
50.000 Saldos para o Exerccio
seguinte
400.000
TOTAL 850.000 TOTAL 850.000
A partir dos dados fornecidos podem ser obtidos os seguintes
produtos do Balano Financeiro e que constam no Quadro 30.
Quadro 30: Principais produtos do Balano Financeiro para fins de anlise
Produto Frmula Aplicao
Disponibilidades para o exerccio seguinte
disponibilidades exerccio anterior
400 - 50 = 350
Resultado
Financeiro do
Exerccio
Ingressos - Dispndios 800 - 450 = 350
Valores
efetivamente pagos
no exerccio
(Dispndios oramentrios +
dispndios extra-oramentrios)
(valores inscritos em restos a pagar e em
servio da dvida a pagar)
450 100 = 350
Valores
oramentrios
efetivamente pagos
no exerccio
(Dispndios oramentrios)
(valores inscritos em restos a pagar e
em servio da dvida a pagar)
250 100 = 150
Valores que
realmente
ingressaram no
exerccio
(Ingressos) (valores inscritos em
restos a pagar e em servio da dvida
a pagar)
800 100= 700
Valores extra-
oramentrios que
realmente
ingressaram no
exerccio
(Ingressos Extra-Oramentrios)
(valores inscritos em restos a pagar e
em servio da dvida a pagar)
200 100= 100
Valor do aumento
ou da diminuio
do saldo da conta
restos a pagar
a
Valores que entraram
Valores que saram
75 -100 = -25.
O saldo da conta
diminui 25.
Legenda: a) O mesmo raciocnio vale para: servio da dvida a pagar e
depsitos.

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Observamos no Quadro 30 que o Resultado Financeiro do
Exerccio, que no se confunde com o Supervit Financeiro do
Balano Patrimonial, pode ser obtido de duas formas:
-A partir da diferena entre o saldo final e o saldo inicial das
disponibilidades;
- A partir da diferena entre os ingressos e dispndios.
Vocs observaro que em algumas questes as bancas no
fornecem o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades, porm requer
o Resultado Financeiro do Exerccio. Neste tipo de questo basta calcular
a diferena dos ingressos e dos dispndios.
Vamos fazer cinco questes sobre o que vimos nesta seo?


22. (TCU/2008/ACE) O balano financeiro da Unio, integrante do
relatrio resumido da execuo oramentria de 31 de dezembro de
2007, apresentava, antes de seu fechamento, os seguintes saldos (em
R$ bilhes):
-Ingressos oramentrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.252
-Ingressos extra-oramentrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
-Dispndios oramentrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.224
-Dispndios extra-oramentrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Com base nesses dados, correto concluir que o saldo das
disponibilidades para o exerccio seguinte estar acrescido de R$ 28
bilhes em relao ao saldo transferido do exerccio anterior.




Para melhor anlise vamos montar o Balano Financeiro com os dados
fornecidos.

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RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria 1.252 Oramentria 1.224
Extra-oramentria 452 Extra-oramentria 423
Restos a pagar -
contrapartida (inscrio)

Restos a pagar
(pagamento)

Saldos do Exerccio
Anterior
??? Saldos para o
Exerccio seguinte
???
TOTAL TOTAL

Observe que a assertiva quer saber se o resultado financeiro do
exerccio foi de 28 bilhes. Porm, a assertiva no forneceu o saldo final
e o saldo inicial.

Sem problemas, pois podemos obter o resultado financeiro do exerccio
(RFE) de outra forma: RFE = Ingressos Dispndios.
Assim temos que: RFE = (1252 + 452) (1224+423) = 1704 -
1647 = 57 bilhes.
ERRADO, o resultado financeiro foi de 57 bilhes.

(SECONT-ES/2009/Auditor do Estado/Contador) Considerando o balano
financeiro abaixo, encerrado no exerccio financeiro de 2008, julgue os
itens que se seguem.



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23. Como se trata de um fluxo de caixa, no balano financeiro, tanto a
receita oramentria como a despesa oramentria foram contabilizadas
pelo regime de caixa.
24. Em 2008, a entidade apresentou dficit financeiro no valor de R$
200.000.
25. Em 2008, foram inscritos restos a pagar no valor de R$ 180.000.
26. Em 2009, os restos a pagar inscritos em 2008 sero computados
no rol das receitas extra-oramentrias para compensar a sua incluso
no rol das despesas oramentrias.

COMENTRIOS QUESTES
23. Como se trata de um fluxo de caixa, no balano financeiro, tanto a
receita oramentria como a despesa oramentria foram
contabilizadas pelo regime de caixa.
ERRADO, as despesas so contabilizadas pelo regime de
competncia (despesas legalmente empenhadas) e as receitas pelo
regime de caixa (receitas arrecadadas).
24. Em 2008, a entidade apresentou dficit financeiro no valor de R$
200.000.
CERTO, o resultado financeiro do exerccio foi negativo em R$ 200.000
(R$ 10.000 210.000)
25. Em 2008, foram inscritos restos a pagar no valor de R$
180.000.
ERRADO, foram INSCRITOS RESTOS A PAGAR DE 240.000 e
PAGOS RESTOS A PAGAR DE 180.000.
26. Em 2009, os restos a pagar inscritos em 2008 sero computados
no rol das receitas extra-oramentrias para compensar a sua incluso
no rol das despesas oramentrias.
ERRADO, em 2008 os restos a pagar inscritos em 2008 sero
computados no rol das receitas extra-oramentrias para compensar a
sua incluso no rol das despesas oramentrias.

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4.3. Balano Financeiro conforme o MCASP
A Figura 3 ilustra o Balano Financeiro conforme a portaria
437/2012 que atualizou os anexos da lei 4.320/1964.

Figura 3: Balano Financeiro conforme a portaria 665/2010


Observa-se que o Balano Financeiro foi o que menos sofreu
alteraes dentre as demonstraes contbeis.
O Balano Financeiro ser elaborado utilizando-se as
seguintes classes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico:
-Classes 1 (ativo) e 2 (passivo) para os recebimentos e pagamentos
extraoramentrios bem como para o saldo em espcie do exerccio
anterior e para o exerccio seguinte.
-Classes 4 (variaes patrimoniais aumentativas) e 3 (variaes
patrimoniais diminutivas) para as transferncias financeiras recebidas e
concedidas, respectivamente; e
-Classe 5 para o preenchimento dos restos a pagar inscritos no exerccio,
que dever ser incluso nos recebimentos extraoramentrios para
compensar sua incluso na despesa oramentria, conforme o pargrafo
nico do artigo 103 da Lei n. 4.320/1964; e
-Classe 6 para execuo da receita e despesa oramentria.
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O quadro 31 contm os principais conceitos relacionados
demonstrao.

Quadro 31: termos utilizados no novo Balano Financeiro
Termos Descrio
Destinao ordinria

Para o levantamento do Balano Financeiro, necessrio
definir os seguintes conceitos:
o processo de alocao livre entre a origem e a
aplicao de recursos, para atender a quaisquer
finalidades.
Destinao vinculada

o processo de vinculao entre a origem e a aplicao
de recursos, em atendimento s finalidades especficas
estabelecidas pela legislao.
A classificao por natureza da receita busca a melhor
identificao da origem do recurso segundo seu fato
gerador. No entanto, existe a necessidade de classificar
a receita conforme a destinao legal dos recursos
arrecadados. Assim, foi institudo pelo Governo Federal
um mecanismo denominado fonte/destinao de
recursos. As fontes/destinaes de recursos constituem-
se de determinados agrupamentos de naturezas de
receitas, atendendo a uma determinada regra de
destinao legal, e servem para indicar como so
financiadas as despesas oramentrias. Entende-se por
fonte de recursos a origem ou a procedncia dos
recursos que devem ser gastos com uma determinada
finalidade. necessrio, portanto, individualizar esses
recursos de modo a evidenciar sua aplicao segundo a
determinao legal.
Transferncias
financeiras recebidas

Refletem as movimentaes de recursos financeiros
entre rgos e entidades da administrao direta e
indireta. Podem ser oramentrias ou
extraoramentrias. Aquelas efetuadas em cumprimento
execuo do Oramento so as cotas, repasses e sub-
repasses. Aquelas que no se relacionam com o
Oramento em geral decorrem da transferncia de
recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores,
quando observados os demonstrativos consolidados, so
compensados pelas transferncias financeiras
concedidas.
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Transferncias
financeiras
concedidas

Refletem as movimentaes de recursos financeiros
entre rgos e entidades da administrao direta e
indireta. Podem ser oramentrias ou
extraoramentrias e representam a contrapartida das
transferncias financeiras recebidas.
Recebimentos
extraoramentrios

Nesse grupo so evidenciados os ingressos no previstos
no oramento, que sero restitudos em poca prpria,
por deciso administrativa ou sentena judicial.
Consistem, por exemplo, em:
- ingresso de recursos que se constituem obrigaes
relativas a consignaes em folha, fianas, caues, etc.;
e
-inscrio de restos a pagar, com a funo de compensar
o valor da despesa oramentria imputada como
realizada, porm no paga no exerccio da emisso do
empenho, em atendimento ao pargrafo nico do artigo
103 da Lei n 4.320/1964.
Pagamentos
extraoramentrios

Nesse grupo so evidenciados os pagamentos que no
precisam se submeter ao processo de execuo
oramentria, como:
- os relativos a obrigaes que representaram ingressos
extraoramentrios (ex. devoluo de depsitos); e
- os restos a pagar inscritos em exerccios anteriores e
pagos no exerccio
Saldo em espcie

Representa o somatrio dos saldos das contas do
subgrupo Caixa e Equivalentes de Caixa, bem como o
valor das entradas compensatrias no ativo e passivo
financeiros, nos termos do pargrafo nico do art. 3 da
Lei 4.320/1964.

Devero ser apresentadas as destinaes ordinrias e as


destinaes vinculadas. O detalhamento das vinculaes dever ser feito
de acordo com as caractersticas especficas de cada ente, como por
exemplo, as vinculaes para a previdncia social, transferncias
obrigatrias para outro ente e outras vinculaes constitucionais e legais.
Caso o ente resolva agrupar algumas vinculaes em um grupo
chamado de Outras Vinculaes, esse no dever ultrapassar
10% do total da Receita Oramentria ou da Despesa
Oramentria.

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4.4.Anlise da gesto
A anlise e a verificao do Balano Financeiro tm como objetivo
predominante preparar os indicadores que serviro de suporte para a
avaliao da gesto financeira.
O objetivo do Balano Financeiro evidenciar os ingressos e
dispndios de recursos em um determinado exerccio financeiro. Dessa
forma, partindo do item Disponvel do Exerccio Anterior (saldo inicial),
deve-se adicionar a receita oramentria, as transferncias financeiras
recebidas e os recebimentos extraoramentrios e subtrair as despesas
oramentrias, as transferncias financeiras concedidas e pagamentos
extraoramentrios, chegando-se assim, no valor do Disponvel para o
Exerccio Seguinte (saldo final).
O Balano Financeiro possibilita a apurao do resultado financeiro
do ente pblico em um determinado exerccio. Esse clculo pode ser
efetuado de duas maneiras:
1) Saldo em espcie para o Exerccio Seguinte menos o Saldo em Espcie
do Exerccio Anterior.
2) A soma das Receitas Oramentrias mais as Transferncias Financeiras
Recebidas e os Recebimentos Extraoramentrios, menos a Despesa
Oramentria, as Transferncias Financeiras Concedidas e os Pagamentos
Extraoramentrios.
As informaes sobre o fluxo de recursos das disponibilidades so
teis, ainda, para que os usurios possam tomar decises que iro
influenciar o fluxo de caixa da entidade. Possibilita, ainda, mensurar se o
disponvel suficiente para pagar as obrigaes referentes aos bens e
servios adquiridos e contratados e ainda satisfazer os gastos de
manuteno.
Alm disso, a discriminao do Balano Financeiro por
destinao de recurso (ordinria e vinculada) permite evidenciar
qual a origem e aplicao dos recursos financeiros referentes
Receita e Despesa Oramentrias de acordo com a sua vinculao
legal. Por ocasio da realizao da receita oramentria, evidencia-se a
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finalidade especfica para a futura aplicao dos recursos financeiros. Por
outro lado, a execuo da despesa oramentria indica a finalidade
especfica da efetiva aplicao desses recursos.
A destinao dos recursos, na execuo oramentria da receita e
da despesa, permite avaliar que demandas da sociedade tiveram
arrecadao e empenho, conforme as vinculaes legais.
Em geral, um resultado financeiro positivo um indicador de
equilbrio financeiro. No entanto, importante mencionar que uma
variao positiva na disponibilidade do perodo no sinnimo,
necessariamente, de bom desempenho da gesto financeira, pois pode
acontecer, por exemplo, mediante elevao do endividamento pblico. Da
mesma, forma, a variao negativa na disponibilidade do perodo no
significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode refletir uma
reduo no endividamento. Portanto, a anlise deve ser feita
conjuntamente com o Balano Patrimonial, considerando esses fatores
mencionados e as demais variveis oramentrias e extraoramentrias.
Alm disso, deve-se analisar de que maneira a administrao
influenciou na liquidez da entidade, de forma a prevenir insuficincias de
caixa no futuro.
O Quadro 32 contm os dois ndices contbeis introduzidos pelo
MCASP para o Balano Financeiro.

Quadro 32: ndices contbeis MCASP
ndice Frmula
Quociente Oramentrio
do Resultado Financeiro
(Receita Oramentria
Despesa Oramentria)
(Saldo para o exerccio seguinte
Saldo do exerccio anterior)
Quociente do Resultado
dos Saldos Financeiros
Saldo para o exerccio seguinte
Saldo do exerccio anterior

O quociente do primeiro ndice indica a parcela da variao do saldo
do disponvel que pode ser explicada pelo resultado oramentrio. Em
contrapartida pode ainda ser analisada a diferena como resultante do
resultado extra-oramentrio, ou das transferncias.
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O quociente do segundo ndice indica o impacto do resultado
financeiro sobre o saldo em espcie.






























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5. QUESTES COMENTADAS

As questes 1 a 20 so de provas recentes cuja edital cobrou o novo
Plano de Contas.
1. (Dom Cintra/ISS-BH/2012) O balano oramentrio, na sua estrutura
atualizada, deve evidenciar as receitas e as despesas oramentrias por
categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas
alteraes com a execuo; e deve demonstrar, tambm, o resultado
oramentrio. Para elaborao do balano oramentrio sero utilizadas
as contas classificadas no PCASP nas seguintes classe e grupos:
A) 5.1 e 6.1
B) 5.1 e 6.2
C) 5.2 e 6.2
D) 7.1 e 8.1
E) 7.2 e 8.2
Conforme vimos na seo 3.3, as contas utilizadas so as contas
5.2 e 6.2.

(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista Fazendrio/Contador)
Analise os dados apresentados abaixo para responder s questes
2 a 5: Do balano oramentrio de uma determinada prefeitura,
elaborado em 31/12/2011, de acordo com a estrutura atualizada, foram
extrados os seguintes dados:

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Considere tambm as seguintes informaes complementares:
I) No exerccio no houve refinanciamento da dvida;
II) Foi aberto um crdito suplementar no valor de R$ 1.500 com recursos
provenientes do supervit financeiro do balano patrimonial de 2010.
2. Em 31/12, o montante das despesas inscritas em Restos a Pagar
correspondeu a:
A) R$ 5.000
B) R$ 9.000
C) R$ 14.000
D) R$ 17.000
E) R$ 18.000
O valor inscrito em Restos a Pagar a diferena entre as despesas
empenhas (81.000+35.000) e as despesas pagas
(72.000+30.000).
Assim, o valor inscrito em RP = 116 mil - 102 mil = 14 mil.
3. Com base na execuo da Lei Oramentria do referido exerccio e
pelos dados apresentados no balano, o valor da economia oramentria
foi igual a:
A) R$ 3.000
B) R$ 5.000
C) R$ 8.500
D) R$ 13.500
E) R$ 18.000
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O valor da economia oramentria a diferena entre a despesa
atualizada (82.500+36.500) e a despesa empenhada
(81.000+35.000). Assim, o valor da economia = 119 mil - 116 mil
= 3 mil.
4. O resultado oramentrio global do exerccio correspondeu a um
supervit de:
A) R$ 18.000
B) R$ 5.500
C) R$ 5.000
D) R$ 4.000
E) R$ 3.000
O valor do resultado oramentrio global a diferena entre a
receita executada (70.000+50.000) e a despesa empenhada
(81.000+35.000). Assim, o valor da economia = 120 mil - 116 mil
= 4 mil.

5. No intuito de realizar a avaliao da gesto oramentria, um dos
procedimentos efetuar a anlise por quocientes. Com base nos dados
apresentados, pode-se calcular o Quociente Financeiro Real da Execuo
Oramentria, que correspondeu ao seguinte valor com 2 casas decimais:
A) 1,50
B) 1,18
C) 1,03
D) 1,02
E) 0,98
O valor do Quociente Financeiro Real da Execuo Oramentria =
Receita Realizada Despesa paga.
Assim, tem-se 120 mil/102 mil = 1,176 1,18.

Analise os dados apresentados abaixo para responder s questes
6 a 8:
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Durante o exerccio financeiro de 2011 foram registradas as seguintes
operaes realizadas em uma determinada prefeitura, que no tinha
entidade alguma da administrao indireta a ela vinculada:
Arrecadao de receitas ordinrias...................................R$100.000
Pagamento de restos a pagar inscritos em 2010.................R$ 20.000
Baixa do estoque, por consumo, de materiais diversos.......R$ 1.000
Recebimento de depsito de terceiros (por contrato)............R$ 3.000
Execuo de despesas vinculadas..................................R$ 25.000
Arrecadao de receitas vinculadas................................. R$ 40.000
Restituio de depsitos diversos.................................... R$ 10.000
Consignaes retidas folha de pagamento dez/2011............R$ 3.000
Despesas ordinrias realizadas........................................R$ 80.000
Consignaes retidas e transferidas..................................R$ 8.000
Recebimento de cauo em dinheiro................................ R$ 5.000
Restos a pagar inscritos em Dez/2011.............................. R$ 8.000
Para melhor anlise vamos elaborar o Balano Financeiro.
INGRESSOS DISPNDIOS
ESPECIFICAO R$ ESPECIFICAO R$
Receitas 140.000 Despesas 105.000
Ordinrias 100.000
Ordinrias (execuo
empenho)
80.000
Vinculadas 40.000
Vinculadas (execuo
empenho)
25.000
Transferncias
Financeiras Recebidas
0
Transferncias
Financeiras
Concedidas
0
Recebimentos
extraoramentrios
19.000
Pagamentos
extraoramentrios
38.000
Restos a pagar -
contrapartida (inscrio)
8.000
Restos a pagar
(pagamento)
20.000
Depsitos recebidos 3.000
Depsitos (devoluo) 10.000
Caues recebidos
5.000
Consignaes retidas e
transferidas
8.000
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Consignaes retidas 3.000
Saldos do Exerccio
Anterior

Saldos para o
Exerccio seguinte

TOTAL TOTAL

a) Despesas empenhadas Despesas pagas = 162.000 (37.200 +
60.000 + 7.200 + 38.400) = 162.000 142.800 = 19.200
Obs: Caberia recurso, pois o comando da questo no deixou claro
que a amortizao foi paga.

6. O balano financeiro elaborado em 31/10/2011, conforme a estrutura
definida na Parte V do MCASP 4 edio demonstrar, implicitamente,
que o resultado financeiro correspondeu a um:
A) dficit de R$ 8.000
B) dficit de R$ 13.000
C) supervit de R$ 5.000
D) supervit de R$ 11.000
E) supervit de R$ 16.000
O Resultado Financeiro ser obtido pela diferena entre os
ingressos e dispndios. Assim, temos:
Ingressos: 140.000+ 19.000 = 159.000
Dispndios: 105.000+38.000 = 143.000
RFE = 159.000 143.000 RFE = 16.000

7. Sabendo-se que no incio do exerccio os saldos de caixa e equivalente
de caixa eram de R$ 42.000, o valor correspondente ao disponvel para o
exerccio financeiro seguinte era igual a:
A) R$ 16.000
B) R$ 43.000
C) R$ 45.000
D) R$ 58.000
E) R$ 102.000
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O RFE = saldo final saldo inicial 16.000 = saldo final - 42.000
Saldo Final = 58.000.

8. Para analisar a avaliao da gesto financeira do municpio foi
calculado o Quociente Oramentrio do Resultado Financeiro, que
correspondeu ao seguinte valor resultado com 2 casas decimais:
A) 2,19
B) 1,55
C) 1,00
D) 0,69
E) 0,31
O Quociente Oramentrio do Resultado Financeiro = (Receita
Oramentria Despesa Oramentria) (Saldo para o exerccio
seguinte Saldo do exerccio anterior) QORF = (140 mil -105
mil)/ (58 mil 42 mil) QORF = 35 mil/16 mil = 2,1875 QORF
= 2,19.

9. (Cespe/2009/Ministrio da Sade/Contador) A demonstrao de um
excesso de despesas no balano oramentrio constitui uma situao
impossvel, nos termos da legislao vigente.
CERTO, conforme vimos na seo 3.3.

10.(FMP/2012/ISS-POA/Contador) Adicionalmente ao Balano
Oramentrio devem ser includos dois quadros demonstrativos de
execuo de restos a pagar, um relativo aos restos a pagar processados e
outro relativo a restos a pagar no processados. A estrutura de ambos
deve ser composta por
( ) Pessoal e Encargos Sociais.
( ) Aquisio de Imveis.
( ) Juros e Encargos da Dvida.
( ) Outras Despesas Correntes.
( ) Investimentos.
( ) Inverses Financeiras.
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( ) Amortizao da Dvida.
Considerando F como falso e V como verdadeiro, correto afirmar que a
ordem correta para os itens acima :
(A) F, F, V, V, V, V, V.
(B) F, V, F, F, F, F, F.
(C) V, V, V, F, F, F, F.
(D) V, F, V, V, V, V, V.
(E) V, V, V, V, V, F, F.
Observe que nos anexos 1 e 2 da Figura 2 da aula, o Balano
Oramentrio as despesas esto segregadas at o nvel grupo natureza
da despesa. Assim, apenas a opo Aquisio de Imveis no pertence
a este nvel.
Dessa forma, a opo correta a alternativa D.

11. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio) Em relao ao Balano
Oramentrio, considere:
I. As despesas oramentrias executadas so as despesas empenhadas
menos aquelas que no foram liquidadas.
ERRADO, as despesas executadas so as despesas legalmente
empenhadas.
II. A identificao do valor dos crditos adicionais abertos e reabertos
durante o perodo obtida pela diferena entre dotao atualizada e
dotao inicial, considerando as anulaes/cancelamentos
correspondentes.
CERTO.
III. A receita prevista pode ser menor do que a despesa autorizada, se
houver a utilizao de supervit financeiro do exerccio anterior para a
abertura de crditos adicionais.
CERTO, essa uma das 2 situaes de desequilbrio.
IV. O valor na coluna "saldo", no lado da receita, pode ser positivo em
decorrncia da reestimativa da receita utilizada para a abertura de
crditos adicionais durante o perodo.
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ERRADO, o saldo decorre da diferena entre receita realizada e a
previso atualizada (esta que contm a reestimativa).
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I, II e IV.
c) II e III.
d) II, III e IV.
e) III e IV.
Assim, o gabarito a alternativa C.


12. (FCC/2011/TRT 4 Regio) A demonstrao contbil que evidencia as
receitas e despesas oramentrias do ente pblico, bem como os
ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de
caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do
exerccio seguinte, denomina-se
(A) Balano Patrimonial.
(B) Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
(C) Demonstrao do Resultado Econmico.
(D) Balano Oramentrio.
(E) Balano Financeiro.
Conforme vimos na aula, a assertiva trata do Balano Financeiro.

13. (Cespe/2009/Ministrio da Sade/Contador) No balano financeiro, o
eventual saldo positivo a ser transferido para o exerccio seguinte deve
ser demonstrado na coluna de despesas.
CERTO. Os saldos do exerccio anterior so demonstrados na
coluna das receitas, enquanto o saldo para o exerccio seguinte
demonstrado na coluna das despesas.

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(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista de Polticas
Pblicas/Contador) Analise as informaes seguintes para responder
s questes 14, 15 e 16:
O balano oramentrio de um determinado municpio, elaborado em
31/12/2011, apresentava, entre outros, os seguintes dados:

Observe tambm as informaes complementares abaixo:
I - No exerccio financeiro no houve refinanciamento de dvidas; e
II - No houve retificao da LOA e nem reabertura de saldos
remanescentes de crditos adicionais de 2010.

14. O valor implcito das despesas inscritas em Restos a Pagar no
exerccio foi igual a:
A) R$ 2.400
B) R$ 3.300
C) R$ 5.700
D) R$ 8.000
E) R$ 9.300
Os restos a pagar so as despesas empenhadas menos a pagas.
Logo seria: (21.000+9.900) (16.200+9.000) 5.700.

15. Pode-se concluir que o montante da economia oramentria no
exerccio atingiu um total de:
A) R$ 2.100
B) R$ 2.400
C) R$ 3.300
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D) R$ 4.800
E) R$ 9.300
A economia seria a despesa fixada menos a despesa empenhada
(22.500 + 10.500) - (21.000 + 9.900) 2.100.

16. O resultado oramentrio do exerccio correspondeu a um:
A) dficit de R$ 3.300
B) dficit de R$ 2.100
C) supervit de R$ 9.300
D) supervit de R$ 6.900
E) supervit de R$ 3.600
O resultado oramentrio seria a receita arrecadada menos a despesa
empenhada (23.100 + 11.400) - (21.000 + 9.900) 3.600.
17. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista de Polticas
Pblicas/Contador) No exerccio financeiro de 2011, a prefeitura de um
determinado municpio efetuou as seguintes operaes:
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Pode-se afirmar que o resultado financeiro apurado no exerccio
correspondeu a um:
A) dficit de 11.400
B) dficit de 26.400
C) supervit de 9.000
D) supervit de 14.000
E) supervit de 15. 600
Ao se utilizar o termo resultado financeiro, a questo induz a utilizarmos o
Balano Financeiro. Vamos l.





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INGRESSOS DISPNDIOS
ESPECIFICAO R$ ESPECIFICAO R$
Receitas 146.400
Despesas
(Empenhadas
162.000)
162.000
Impostos 82.000
Pagamento de encargos
da dvida
37.200
Taxas 2.000 Pagamento de Pessoal 60.000
Alienao de
equipamentos
24.000
Pagamento de Encargos
Sociais
7.200
Operao de Crdito
Interna
26.400
Amortizao de
Operaes de Crdito
Obtidas
38.400
Recebimento de
Alugueis
12.000
Demais despesas
empenhadas e no pagas
19.200
Transferncias
Financeiras Recebidas
40.000
Transferncias
Financeiras
Concedidas
0
Cota do FPM 40.000
Recebimentos
extraoramentrios
42.200
Pagamentos
extraoramentrios
78.000
Restos a pagar -
contrapartida (inscrio)
19.200
(a)
Restos a pagar
(pagamento)
36.000
Caues recebidos 8.000 Depsitos (devoluo) 42.000
Consignaes 15.000
Saldos do Exerccio
Anterior

Saldos para o
Exerccio seguinte

TOTAL TOTAL
a) Despesas empenhadas Despesas pagas = 162.000 (37.200 +
60.000 + 7.200 + 38.400) = 162.000 142.800 = 19.200
O Resultado Financeiro ser obtido pela diferena entre os ingressos e
dispndios. Assim, temos:
Ingressos: 146.400+ 40.000+42.200 = 228.600
Dispndios: 162.000+78.000 = 240.000
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RFE = 228.600 240.000 RFE = 11.400
Obs: Caberia recurso, pois o comando da questo no deixou claro
que a amortizao foi paga.

18. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista de Polticas
Pblicas/Contador) O balano financeiro evidencia a movimentao
financeira das entidades do setor pblico no perodo a que se refere. A
sua estrutura atualizada contm duas sees: a) ingresso: representado
pelas receitas oramentrias, recebimento extraoramentrio e
transferncias financeiras recebidas; b) dispndios: despesas
oramentrias, extraoramentrias e transferncias financeiras
concedidas. Na sua elaborao, para indicar o montante das
transferncias financeiras recebidas, utiliza-se, com base no PCASP, as
contas da seguinte classe e grupo:
A) 8.2
B) 6.2
C) 4.5
D) 3.5
E) 1.1
As transferncias recebidas constam no grupo 4.5.


19. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo
que indica uma das causas para o desequilbrio que pode ser observado
entre a previso da receita atualizada e a previso da despesa atualizada
no Balano Oramentrio.
a) Emisso de notas de empenho em valores superiores ao montante da
despesa fixada.
ERRADO, neste caso, afeta apenas a despesa executada.
b) Deficincia na arrecadao ou obteno de recursos por parte do ente
pblico.
ERRADO, neste caso, afeta apenas a receita executada.
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c) Insuficincia na estimao da receita ou excesso na fixao da
despesa.
ERRADO, no primeiro caso, afeta apenas a receita prevista e
realizada. No segundo caso, afeta apenas a despesa fixada e
realizada.
d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa efetivamente
liquidada.
ERRADO, neste caso, afeta apenas a despesa executada.
e) A utilizao do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do
exerccio anterior.
CERTO. Esta situao e reabertura dos crditos extraordinrios e
especiais so as que causam desequilbrio.

20. (ESAF/CGU/2012/AFC) Assinale a opo incorreta a respeito da
estrutura, contedo e forma de apresentao do Balano Financeiro de
que trata o art. 103 da Lei n. 4.320/64.
a) As destinaes vinculadas no podem ser demonstradas de forma
agrupadas nesta demonstrao.
ERRADO. possvel que o ente agrupe algumas vinculaes em
um grupo chamado de Outras Vinculaes. Porm, esse no
dever ultrapassar 10% do total da Receita Oramentria ou da
Despesa Oramentria.
b) O supervit ou dficit financeiro apurado nesta demonstrao no se
confunde com o resultado financeiro apurado no Balano Patrimonial.
CERTO.
c) As transferncias financeiras no decorrentes da execuo
oramentria tambm so evidenciadas nesta demonstrao.
CERTO.
d) O saldo inicial e o saldo final em espcie devem ser evidenciados no
Balano Financeiro.
CERTO.
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e) A diferena entre o somatrio dos ingressos oramentrios com os
extraoramentrios deduzidos dos dispndios oramentrios e
extraoramentrios constitui o resultado financeiro.
CERTO.


As prximas 10 questes so todas da ESAF de anos anteriores a 2012.

21. (ESAF/SUSEP/2010/Analista) Assinale a opo falsa a respeito do
objeto, estrutura, e contedo do Balano Oramentrio atualmente
utilizado na esfera Federal.
a) A despesa liquidada no exerccio, mesmo aquela inscrita em restos a
pagar no processados, consta dessa demonstrao.
CERTO, partindo-se da premissa que as despesas empenhas so as
despesas executadas, as despesas liquidadas (que j foram empenadas)
constam na demonstrao.
b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispndios financeiros,
ele demonstra como se comporta o fluxo de caixa durante o exerccio.
ERRADO, tal informao consta no Balano Financeiro.
c) Os ingressos financeiros recebidos do rgo central de programao
financeira so registrados do lado das receitas.
CERTO, as cotas constam na estrutura do Balano Oramentrio da STN.
d) A diferena positiva entre a receita de capital realizada e a despesa de
capital liquidada constitui o supervit de capital.
CERTO.
e) O montante dos valores pagos no exerccio no evidenciado nessa
demonstrao contbil.
CERTO. Cuidado que na atual estrutura do MCASP consta tal informao.

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22. (ESAF/ANA/2009/Analista) A ocorrncia de dficit de capital no
Balano Oramentrio de uma entidade autrquica federal demonstra
que:
a) a despesa corrente foi paga com recursos de alienao do imobilizado.
b) os crditos autorizados em despesas correntes no foram suficientes
para as necessidades da instituio.
c) o pagamento da despesa de capital do exerccio anterior foi transferido
para o exerccio em que se levantou o balano.
d) a despesa corrente liquidada foi superior receita corrente paga.
e) a despesa de capital liquidada foi superior receita de capital
realizada.
COMENTRIOS:
Neste caso, a despesa de capital superior a receita de capital. Assim, a
opo correta a alternativa E. Note que a ESAF considerava despesa
executada como despesa liquidada.

23. (ESAF/ANA/2009/Analista) Com base no modelo utilizado pela
Secretaria do Tesouro Nacional - STN, assinale a opo verdadeira em
relao ao Balano Financeiro de uma entidade qualquer da Administrao
Federal.
a) Depsitos de terceiros integram os ingressos oramentrios.
ERRADO, eles integram os ingressos extraoramentrios.
b) As disponibilidades para o exerccio seguinte, quando existirem, so
demonstradas juntamente com os ingressos.
ERRADO, so demonstradas com os dispndios.
c) Os dispndios oramentrios so demonstrados obedecendo
classificao econmica da despesa.
CERTO.
d) Os ingressos independentes da execuo oramentria somente
figuram nessa demonstrao se h previso de devoluo no exerccio
subsequente.
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ERRADO, independente da previso de devoluo, os ingressos
extraoramentrios constam na demonstrao.

24. (ESAF/MPOG/2008/APO) Ao final do exerccio, uma determinada
entidade integrante do oramento fiscal e da seguridade social apresentou
balancete com os seguintes dados referentes execuo oramentria
(valores em mil):
Receitas: Previso Arrecadao(Realizada)
* Receita de Servios ....................... 2.000 .......... 1.700
* Receita de Operaes de Crdito....... 500 .............. 700
* Receita de Juros ........................... 500 ............... 450
Despesas: Fixao Despesa Realizada
* Despesa de Pessoal .......................... 900 .................... 850
* Despesa de Inverso Financeira .......... 800 ................... 750
* Despesa de Juros .............................. 500 .................. 400
* Despesa de Amortizao de Dvida...... 800 .................. 550
Analisando as informaes, indique a opo correta em relao ao
Balano Oramentrio da entidade.
a) Houve supervit de capital.
ERRADO, houve dficit de capital de 600 (1300 700).
b) O supervit corrente foi de 850.
ERRADO, foi 900 (2150 1250).
c) Houve supervit oramentrio de 300.
CERTO.
d) As receitas correntes e de capital apresentaram excesso de
arrecadao.
ERRADO, apenas houve excesso de receita de capital.
e) Houve economia de despesas de capital de 400.
ERRADO, a economia foi de 300 (1600-1300).



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Para confirmar as anlises anteriores, elaborei o Quadro abaixo.
RECEITA DESPESA
Receita
Prevista
Receita
realizada
Despesa Fixada Despesa realizada
Corrente 2500 2150 Corrente 1400 1250
Capital 500 700 Capital 1600 1300
Total 3000 2850 Total 3000 2550


25. (ESAF/CGU/2008/AFC) Sobre o Balano Oramentrio de uma
entidade pblica federal que apresenta dficit de capital, correto
afirmar:
a) as despesas correntes foram superiores s despesas de capital.
b) as aplicaes de recursos em despesa de capital foram superiores ao
montante arrecadado de receitas de capital.
c) as receitas previstas foram superiores s arrecadadas.
d) as despesas de capital foram superiores s despesas correntes.
e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores s previstas.
Neste caso, a despesa de capital superior a receita de capital. Assim, a
opo correta a alternativa B. Note que a ESAF considerava despesa
executada como despesa liquidada.

26. (ESAF/TCE-GO/2007/Auditor) Ao final do exerccio, uma determinada
entidade de direito pblico, que realiza o controle das disponibilidades de
caixa segregando os recursos de acordo com a destinao, apresentou os
seguintes dados referentes execuo oramentria e financeira (valores
em mil):
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Considere ainda que, para fins de elaborao do Balano Oramentrio,
ser considerada despesa realizada:
* a despesa em que j se tenha verificado o direito adquirido pelo credor,
tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do respectivo
crdito, acrescida dos restos a pagar no-processados inscritos ao final do
exerccio.
Analisando as informaes, indique a opo correta em relao ao
Balano Oramentrio da entidade.
a) O supervit oramentrio foi de 700.
ERRADO, foi de 800.
b) A entidade apresentou dficit corrente.
ERRADO, houve supervit corrente de 800.
c) O excesso de arrecadao, originrio da receita de alienao bens, no
montante de 100, no poder ser utilizado como fonte de recursos para a
abertura de crdito adicional no exerccio seguinte, com a finalidade de
pagamento de juros da dvida.
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CERTO, a LRF estabelece que as receitas de alienao de bens devem ser
aplicadas em despesas de capital (ressalvadas as destinadas aos Regimes
Previdencirios).
d) O montante inscrito em restos a pagar processado soma 200.
ERRADO, soma 70 (1100-1030).
e) Ser inscrito em restos a pagar o valor de 250.
ERRADO, o valor de 220 (1350-1030).

Para confirmar as anlises anteriores, elaborei o Quadro abaixo.
RECEITA DESPESA
Receita
Prevista
Receita
realizada
Despesa Fixada
Despesa
realizada
(empenhada)
Despesa
Liquidada
Despesa
Paga
Corrente 1700 1650 Corrente 1100 850 800 800
Capital 400 500 Capital 900 500 300 230
Total 2100 2150 Total 2000 1350 1100 1030

27. (ESAF/TCE-GO/2007/Auditor) Considere os seguintes saldos extrados
do balano financeiro de uma determinada entidade de direito pblico, em
20X1:
Receita de Impostos (Saldo Atual) ...............190
Despesa de Correntes (Saldo Atual) ............160
Receita de Aluguis (Saldo Atual) ................120
Despesa de Investimentos (Saldo Atual) .....100
Tributos Retidos a Recolher (Saldo Atual).... 85
Depsitos e Caues (Saldo Atual) ............. 60
Depsitos e Caues (Saldo Anterior)........... 47
Inscrio de Restos a Pagar Exerccio Atual......95
Pagamento de Restos a Pagar Inscritos no Exerccio Anterior........... 68
Disponibilidades do Exerccio Anterior .........110
Disponibilidades para o Exerccio Seguinte .................................... 285
Considerando as informaes acima, incorreto afirmar
a) que o resultado financeiro de natureza extra-oramentria foi positivo
de 125.
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CERTO, foi de 193 68.
b) que o resultado financeiro do perodo foi positivo de 175.
CERTO, foi de 285 110.
c) que o resultado financeiro de natureza oramentria foi positivo de 50.
CERTO, foi de 310 260.
d) que, no passivo financeiro do balano patrimonial de 20X1, havia
dvida de, no mnimo, 240.
CERTO, a dvida flutuante de 240 (60+95+85).
e) que o montante dos pagamentos efetivamente do perodo foi de 280.
ERRADO, foi de 233 (260+68-95)

Para confirmar as anlises anteriores, elaborei o Quadro abaixo.
RECEITA DESPESA
TTULOS R$ TTULOS R$
Oramentria 310 Oramentria 260
Impostos 190 Correntes 160
Alugueis 120 Investimentos 100
Extra-oramentria 193 Extra-oramentria 68
Tributos retidos 85 - -
Depsitos e caues (60-47) 13 - -
Inscrio de RP 95 Pagamento de RP 68
Saldos do Exerccio Anterior 110 Saldos para o Exerccio
seguinte
285
TOTAL 613 TOTAL 613

28. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista) Assinale a opo que indica um dado
que no pode ser obtido do Balano Oramentrio.
a) O supervit financeiro, se houver.
b) A previso de arrecadao de receitas correntes.
c) O supervit corrente, se houver.
d) O dficit de capital, se houver.
e) O montante de receita corrente arrecadada.
O supervit financeiro obtido no Balano Patrimonial. Assim, o gabarito
a alternativa A.

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29. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista) Assinale a opo que indica um dado
que pode ser obtido do Balano Financeiro.
a) O montante dos Restos a Pagar inscritos no exerccio.
CERTO.
b) O total da incorporao de bens em razo das despesas de capital.
ERRADO, obtido na DVP ou no Balano Patrimonial.
c) O total de cancelamento de empenhos do exerccio.
ERRADO, obtido no Balano Oramentrio nas notas explicativas.
d) O montante da dvida fundada.
ERRADO, obtido no Balano Patrimonial.

30. (ESAF/CGU/2006/AFC) A respeito do Balano Oramentrio correto
afirmar, exceto que:
a) apresenta a receita prevista e a despesa fixada.
CERTO.
b) o confronto da receita realizada com a despesa realizada
demonstra o resultado oramentrio.
CERTO.
c) a receita e a despesa so apresentadas por categoria econmica.
CERTO.
d) no evidencia o fluxo financeiro da entidade no exerccio.
CERTO.
e) evidencia o resultado patrimonial da entidade.
ERRADO, obtido na DVP.












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Gabarito das questes comentadas
1-C 2-C 3-A 4-D 5-B
6-E 7-D 8-A 9-Certo 10-D
11-C 12-E 13-Certo 14-C 15-A
16-E 17-A 18-C 19-E 20-A
21-B 22-E 23-C 24-B 25-B
26-C 27-E 28-A 29-A 30-E



























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6. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS

As questes 1 a 20 so de provas recentes cuja edital cobrou o novo
Plano de Contas.
1. (Dom Cintra/ISS-BH/2012) O balano oramentrio, na sua estrutura
atualizada, deve evidenciar as receitas e as despesas oramentrias por
categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas
alteraes com a execuo; e deve demonstrar, tambm, o resultado
oramentrio. Para elaborao do balano oramentrio sero utilizadas
as contas classificadas no PCASP nas seguintes classe e grupos:
A) 5.1 e 6.1
B) 5.1 e 6.2
C) 5.2 e 6.2
D) 7.1 e 8.1
E) 7.2 e 8.2


(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista Fazendrio/Contador)
Analise os dados apresentados abaixo para responder s questes
2 a 5: Do balano oramentrio de uma determinada prefeitura,
elaborado em 31/12/2011, de acordo com a estrutura atualizada, foram
extrados os seguintes dados:

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Considere tambm as seguintes informaes complementares:
I) No exerccio no houve refinanciamento da dvida;
II) Foi aberto um crdito suplementar no valor de R$ 1.500 com recursos
provenientes do supervit financeiro do balano patrimonial de 2010.
2. Em 31/12, o montante das despesas inscritas em Restos a Pagar
correspondeu a:
A) R$ 5.000
B) R$ 9.000
C) R$ 14.000
D) R$ 17.000
E) R$ 18.000
3. Com base na execuo da Lei Oramentria do referido exerccio e
pelos dados apresentados no balano, o valor da economia oramentria
foi igual a:
A) R$ 3.000
B) R$ 5.000
C) R$ 8.500
D) R$ 13.500
E) R$ 18.000
4. O resultado oramentrio global do exerccio correspondeu a um
supervit de:
A) R$ 18.000
B) R$ 5.500
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C) R$ 5.000
D) R$ 4.000
E) R$ 3.000
5. No intuito de realizar a avaliao da gesto oramentria, um dos
procedimentos efetuar a anlise por quocientes. Com base nos dados
apresentados, pode-se calcular o Quociente Financeiro Real da Execuo
Oramentria, que correspondeu ao seguinte valor com 2 casas decimais:
A) 1,50
B) 1,18
C) 1,03
D) 1,02
E) 0,98

Analise os dados apresentados abaixo para responder s questes
6 a 8:
Durante o exerccio financeiro de 2011 foram registradas as seguintes
operaes realizadas em uma determinada prefeitura, que no tinha
entidade alguma da administrao indireta a ela vinculada:
Arrecadao de receitas ordinrias...................................R$100.000
Pagamento de restos a pagar inscritos em 2010.................R$ 20.000
Baixa do estoque, por consumo, de materiais diversos.......R$ 1.000
Recebimento de depsito de terceiros (por contrato)............R$ 3.000
Execuo de despesas vinculadas..................................R$ 25.000
Arrecadao de receitas vinculadas................................. R$ 40.000
Restituio de depsitos diversos.................................... R$ 10.000
Consignaes retidas folha de pagamento dez/2011............R$ 3.000
Despesas ordinrias realizadas........................................R$ 80.000
Consignaes retidas e transferidas..................................R$ 8.000
Recebimento de cauo em dinheiro................................ R$ 5.000
Restos a pagar inscritos em Dez/2011.............................. R$ 8.000

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6. O balano financeiro elaborado em 31/10/2011, conforme a estrutura
definida na Parte V do MCASP 4 edio demonstrar, implicitamente,
que o resultado financeiro correspondeu a um:
A) dficit de R$ 8.000
B) dficit de R$ 13.000
C) supervit de R$ 5.000
D) supervit de R$ 11.000
E) supervit de R$ 16.000





7. Sabendo-se que no incio do exerccio os saldos de caixa e equivalente
de caixa eram de R$ 42.000, o valor correspondente ao disponvel para o
exerccio financeiro seguinte era igual a:
A) R$ 16.000
B) R$ 43.000
C) R$ 45.000
D) R$ 58.000
E) R$ 102.000

8. Para analisar a avaliao da gesto financeira do municpio foi
calculado o Quociente Oramentrio do Resultado Financeiro, que
correspondeu ao seguinte valor resultado com 2 casas decimais:
A) 2,19
B) 1,55
C) 1,00
D) 0,69
E) 0,31

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9. (Cespe/2009/Ministrio da Sade/Contador) A demonstrao de um
excesso de despesas no balano oramentrio constitui uma situao
impossvel, nos termos da legislao vigente.

10.(FMP/2012/ISS-POA/Contador) Adicionalmente ao Balano
Oramentrio devem ser includos dois quadros demonstrativos de
execuo de restos a pagar, um relativo aos restos a pagar processados e
outro relativo a restos a pagar no processados. A estrutura de ambos
deve ser composta por
( ) Pessoal e Encargos Sociais.
( ) Aquisio de Imveis.
( ) Juros e Encargos da Dvida.
( ) Outras Despesas Correntes.
( ) Investimentos.
( ) Inverses Financeiras.
( ) Amortizao da Dvida.
Considerando F como falso e V como verdadeiro, correto afirmar que a
ordem correta para os itens acima :
(A) F, F, V, V, V, V, V.
(B) F, V, F, F, F, F, F.
(C) V, V, V, F, F, F, F.
(D) V, F, V, V, V, V, V.
(E) V, V, V, V, V, F, F.

11. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio) Em relao ao Balano
Oramentrio, considere:
I. As despesas oramentrias executadas so as despesas empenhadas
menos aquelas que no foram liquidadas.
II. A identificao do valor dos crditos adicionais abertos e reabertos
durante o perodo obtida pela diferena entre dotao atualizada e
dotao inicial, considerando as anulaes/cancelamentos
correspondentes.
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III. A receita prevista pode ser menor do que a despesa autorizada, se
houver a utilizao de supervit financeiro do exerccio anterior para a
abertura de crditos adicionais.
IV. O valor na coluna "saldo", no lado da receita, pode ser positivo em
decorrncia da reestimativa da receita utilizada para a abertura de
crditos adicionais durante o perodo.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I, II e IV.
c) II e III.
d) II, III e IV.
e) III e IV.

12. (FCC/2011/TRT 4 Regio) A demonstrao contbil que evidencia as
receitas e despesas oramentrias do ente pblico, bem como os
ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de
caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do
exerccio seguinte, denomina-se
(A) Balano Patrimonial.
(B) Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
(C) Demonstrao do Resultado Econmico.
(D) Balano Oramentrio.
(E) Balano Financeiro.

13. (Cespe/2009/Ministrio da Sade/Contador) No balano financeiro, o
eventual saldo positivo a ser transferido para o exerccio seguinte deve
ser demonstrado na coluna de despesas.

(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista de Polticas
Pblicas/Contador) Analise as informaes seguintes para responder
s questes 14, 15 e 16:
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O balano oramentrio de um determinado municpio, elaborado em
31/12/2011, apresentava, entre outros, os seguintes dados:

Observe tambm as informaes complementares abaixo:
I - No exerccio financeiro no houve refinanciamento de dvidas; e
II - No houve retificao da LOA e nem reabertura de saldos
remanescentes de crditos adicionais de 2010.

14. O valor implcito das despesas inscritas em Restos a Pagar no
exerccio foi igual a:
A) R$ 2.400
B) R$ 3.300
C) R$ 5.700
D) R$ 8.000
E) R$ 9.300

15. Pode-se concluir que o montante da economia oramentria no
exerccio atingiu um total de:
A) R$ 2.100
B) R$ 2.400
C) R$ 3.300
D) R$ 4.800
E) R$ 9.300

16. O resultado oramentrio do exerccio correspondeu a um:
A) dficit de R$ 3.300
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B) dficit de R$ 2.100
C) supervit de R$ 9.300
D) supervit de R$ 6.900
E) supervit de R$ 3.600


17. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista de Polticas
Pblicas/Contador) No exerccio financeiro de 2011, a prefeitura de um
determinado municpio efetuou as seguintes operaes:

Pode-se afirmar que o resultado financeiro apurado no exerccio
correspondeu a um:
A) dficit de 11.400
B) dficit de 26.400
C) supervit de 9.000
D) supervit de 14.000
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E) supervit de 15. 600

18. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/ Analista de Polticas
Pblicas/Contador) O balano financeiro evidencia a movimentao
financeira das entidades do setor pblico no perodo a que se refere. A
sua estrutura atualizada contm duas sees: a) ingresso: representado
pelas receitas oramentrias, recebimento extraoramentrio e
transferncias financeiras recebidas; b) dispndios: despesas
oramentrias, extraoramentrias e transferncias financeiras
concedidas. Na sua elaborao, para indicar o montante das
transferncias financeiras recebidas, utiliza-se, com base no PCASP, as
contas da seguinte classe e grupo:
A) 8.2
B) 6.2
C) 4.5
D) 3.5
E) 1.1


19. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo
que indica uma das causas para o desequilbrio que pode ser observado
entre a previso da receita atualizada e a previso da despesa atualizada
no Balano Oramentrio.
a) Emisso de notas de empenho em valores superiores ao montante da
despesa fixada.
b) Deficincia na arrecadao ou obteno de recursos por parte do ente
pblico.
c) Insuficincia na estimao da receita ou excesso na fixao da
despesa.
d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa efetivamente
liquidada.
e) A utilizao do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do
exerccio anterior.
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20. (ESAF/CGU/2012/AFC) Assinale a opo incorreta a respeito da
estrutura, contedo e forma de apresentao do Balano Financeiro de
que trata o art. 103 da Lei n. 4.320/64.
a) As destinaes vinculadas no podem ser demonstradas de forma
agrupadas nesta demonstrao.
b) O supervit ou dficit financeiro apurado nesta demonstrao no se
confunde com o resultado financeiro apurado no Balano Patrimonial.
c) As transferncias financeiras no decorrentes da execuo
oramentria tambm so evidenciadas nesta demonstrao.
d) O saldo inicial e o saldo final em espcie devem ser evidenciados no
Balano Financeiro.
e) A diferena entre o somatrio dos ingressos oramentrios com os
extraoramentrios deduzidos dos dispndios oramentrios e
extraoramentrios constitui o resultado financeiro.


As prximas 10 questes so todas da ESAF de anos anteriores a 2012.
21. (ESAF/SUSEP/2010/Analista) Assinale a opo falsa a respeito do
objeto, estrutura, e contedo do Balano Oramentrio atualmente
utilizado na esfera Federal.
a) A despesa liquidada no exerccio, mesmo aquela inscrita em restos a
pagar no processados, consta dessa demonstrao.
b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispndios financeiros,
ele demonstra como se comporta o fluxo de caixa durante o exerccio.
c) Os ingressos financeiros recebidos do rgo central de programao
financeira so registrados do lado das receitas.
d) A diferena positiva entre a receita de capital realizada e a despesa de
capital liquidada constitui o supervit de capital.
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e) O montante dos valores pagos no exerccio no evidenciado nessa
demonstrao contbil.

22. (ESAF/ANA/2009/Analista) A ocorrncia de dficit de capital no
Balano Oramentrio de uma entidade autrquica federal demonstra
que:
a) a despesa corrente foi paga com recursos de alienao do imobilizado.
b) os crditos autorizados em despesas correntes no foram suficientes
para as necessidades da instituio.
c) o pagamento da despesa de capital do exerccio anterior foi transferido
para o exerccio em que se levantou o balano.
d) a despesa corrente liquidada foi superior receita corrente paga.
e) a despesa de capital liquidada foi superior receita de capital
realizada.

23. (ESAF/ANA/2009/Analista) Com base no modelo utilizado pela
Secretaria do Tesouro Nacional - STN, assinale a opo verdadeira em
relao ao Balano Financeiro de uma entidade qualquer da Administrao
Federal.
a) Depsitos de terceiros integram os ingressos oramentrios.
b) As disponibilidades para o exerccio seguinte, quando existirem, so
demonstradas juntamente com os ingressos.
c) Os dispndios oramentrios so demonstrados obedecendo
classificao econmica da despesa.
d) Os ingressos independentes da execuo oramentria somente
figuram nessa demonstrao se h previso de devoluo no exerccio
subsequente.




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24. (ESAF/MPOG/2008/APO) Ao final do exerccio, uma determinada
entidade integrante do oramento fiscal e da seguridade social apresentou
balancete com os seguintes dados referentes execuo oramentria
(valores em mil):
Receitas: Previso Arrecadao(Realizada)
* Receita de Servios ....................... 2.000 .......... 1.700
* Receita de Operaes de Crdito....... 500 .............. 700
* Receita de Juros ........................... 500 ............... 450
Despesas: Fixao Despesa Realizada
* Despesa de Pessoal .......................... 900 .................... 850
* Despesa de Inverso Financeira .......... 800 ................... 750
* Despesa de Juros .............................. 500 .................. 400
* Despesa de Amortizao de Dvida...... 800 .................. 550
Analisando as informaes, indique a opo correta em relao ao
Balano Oramentrio da entidade.
a) Houve supervit de capital.
b) O supervit corrente foi de 850.
c) Houve supervit oramentrio de 300.
d) As receitas correntes e de capital apresentaram excesso de
arrecadao.
e) Houve economia de despesas de capital de 400.

25. (ESAF/CGU/2008/AFC) Sobre o Balano Oramentrio de uma
entidade pblica federal que apresenta dficit de capital, correto
afirmar:
a) as despesas correntes foram superiores s despesas de capital.
b) as aplicaes de recursos em despesa de capital foram superiores ao
montante arrecadado de receitas de capital.
c) as receitas previstas foram superiores s arrecadadas.
d) as despesas de capital foram superiores s despesas correntes.
e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores s previstas.
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26. (ESAF/TCE-GO/2007/Auditor) Ao final do exerccio, uma determinada
entidade de direito pblico, que realiza o controle das disponibilidades de
caixa segregando os recursos de acordo com a destinao, apresentou os
seguintes dados referentes execuo oramentria e financeira (valores
em mil):

Considere ainda que, para fins de elaborao do Balano Oramentrio,
ser considerada despesa realizada:
* a despesa em que j se tenha verificado o direito adquirido pelo credor,
tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do respectivo
crdito, acrescida dos restos a pagar no-processados inscritos ao final do
exerccio.
Analisando as informaes, indique a opo correta em relao ao
Balano Oramentrio da entidade.
a) O supervit oramentrio foi de 700.
b) A entidade apresentou dficit corrente.
c) O excesso de arrecadao, originrio da receita de alienao bens, no
montante de 100, no poder ser utilizado como fonte de recursos para a
abertura de crdito adicional no exerccio seguinte, com a finalidade de
pagamento de juros da dvida.
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d) O montante inscrito em restos a pagar processado soma 200.
e) Ser inscrito em restos a pagar o valor de 250.

27. (ESAF/TCE-GO/2007/Auditor) Considere os seguintes saldos extrados
do balano financeiro de uma determinada entidade de direito pblico, em
20X1:
Receita de Impostos (Saldo Atual) ...............190
Despesa de Correntes (Saldo Atual) ............160
Receita de Aluguis (Saldo Atual) ................120
Despesa de Investimentos (Saldo Atual) .....100
Tributos Retidos a Recolher (Saldo Atual).... 85
Depsitos e Caues (Saldo Atual) ............. 60
Depsitos e Caues (Saldo Anterior)........... 47
Inscrio de Restos a Pagar Exerccio Atual......95
Pagamento de Restos a Pagar Inscritos no Exerccio Anterior........... 68
Disponibilidades do Exerccio Anterior .........110
Disponibilidades para o Exerccio Seguinte .................................... 285
Considerando as informaes acima, incorreto afirmar
a) que o resultado financeiro de natureza extra-oramentria foi positivo
de 125.
b) que o resultado financeiro do perodo foi positivo de 175.
c) que o resultado financeiro de natureza oramentria foi positivo de 50.
d) que, no passivo financeiro do balano patrimonial de 20X1, havia
dvida de, no mnimo, 240.
e) que o montante dos pagamentos efetivamente do perodo foi de 280.
28. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista) Assinale a opo que indica um dado
que no pode ser obtido do Balano Oramentrio.
a) O supervit financeiro, se houver.
b) A previso de arrecadao de receitas correntes.
c) O supervit corrente, se houver.
d) O dficit de capital, se houver.
e) O montante de receita corrente arrecadada.
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29. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista) Assinale a opo que indica um dado
que pode ser obtido do Balano Financeiro.
a) O montante dos Restos a Pagar inscritos no exerccio.
b) O total da incorporao de bens em razo das despesas de capital.
c) O total de cancelamento de empenhos do exerccio.
d) O montante da dvida fundada.

30. (ESAF/CGU/2006/AFC) A respeito do Balano Oramentrio correto
afirmar, exceto que:
a) apresenta a receita prevista e a despesa fixada.
b) o confronto da receita realizada com a despesa realizada
demonstra o resultado oramentrio.
c) a receita e a despesa so apresentadas por categoria econmica.
d) no evidencia o fluxo financeiro da entidade no exerccio.
e) evidencia o resultado patrimonial da entidade.

Gabarito das questes apresentadas
1-C 2-C 3-A 4-D 5-B
6-E 7-D 8-A 9-Certo 10-D
11-C 12-E 13-Certo 14-C 15-A
16-E 17-A 18-C 19-E 20-A
21-B 22-E 23-C 24-B 25-B
26-C 27-E 28-A 29-A 30-E

Pessoal, sucesso. Atenciosamente

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios
comentados.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minhapaginaautor.aspx?seg=1&aid=88733
Aqueles que desejem realizar cursos na modalidade on line informo que ministro
cursos on line de Oramento Pblico e Contabilidade Pblica no seguinte link:
http://cursosonline.cathedranet.com.br/Professores/10/Prof-Giovanni-Pacelli