Aula 01

Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA
Teoria e exerccios comentados

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 80

SUMRIO

CONTINUAO... ............................................................................................................................ 1
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ................................................................................. 2
MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL ........................................................................................... 2
VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA............................................................................... 3
VALOR DE USO .............................................................................................................................. 4
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS .................................................................. 4
FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA ...................................................................... 5
TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO ..................................................................................................... 5
RECONHECIMENTO E MENSURAO DE UMA PERDA POR DESVALORIZAO ......................................... 5
IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO PERTENCE ................................ 6
VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA DE CAIXA ............................... 7
GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS (GOODWILL) .............................. 9
ATIVOS CORPORATIVOS ............................................................................................................... 11
REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO ................................................................................. 12
DIVULGAO ............................................................................................................................... 14
CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1) ...................................................................................... 14
OBJETIVO .................................................................................................................................... 15
ALCANCE ..................................................................................................................................... 15
DEFINIES ................................................................................................................................ 18
ATIVO INTANGVEL ....................................................................................................................... 20
IDENTIFICAO ........................................................................................................................... 21
CONTROLE................................................................................................................................... 22
BENEFCIO ECONMICO FUTURO ................................................................................................... 23
RECONHECIMENTO E MENSURAO ............................................................................................... 23
AQUISIO SEPARADA ................................................................................................................. 24
AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS ............................................................. 25
MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS .. 26
FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE. .......................................................... 26
ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE .................................................................................. 27
FASE DE PESQUISA ...................................................................................................................... 27
FASE DE DESENVOLVIMENTO ........................................................................................................ 28
CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE ................................................................... 29
RECONHECIMENTO DE DESPESA .................................................................................................... 30
DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO ..................................................................... 30
MTODO DE CUSTO ...................................................................................................................... 31
VIDA TIL ................................................................................................................................... 31
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA ................................................................................. 31
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA ............................................................................. 32
BAIXA E ALIENAO ..................................................................................................................... 32
QUESTES COMENTADAS .............................................................................................................. 33
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................... 68
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .................................................................... 80

CONTINUAO...

Ol, meus amigos. Como esto?!

Prazer rev-los novamente em mais uma aula para o concurso de Auditor
Fiscal da Receita Estadual da Secretaria da Fazenda do Estado do Par.
Esperamos que estejam estudando com o afinco devido.

AULA 01: REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS E
ATIVO INTANGVEL

Hoje, continuaremos a tratar do interessantssimo tema teste de
recuperabilidade de ativo e daremos incio ao estudo sobre os ativos
intangveis, regidos, respectivamente, pelos CPC 01 e 04.

Os assuntos esto assim previstos no cronograma:

Aula 01: Continuao - Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo,
alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos da Resoluo
n 1.292/10 do CFC. Ativo intangvel: objetivo, alcance, definies,
procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n
1.303/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: reconhecimento e
mensurao. Reconhecimento de despesa. Mensurao aps reconhecimento.
Vida til. Ativo intangvel com vida til definida e indefinida. Recuperao do
valor contbil, perda por reduo ao valor recupervel de ativos. Baixa e
alienao.

Pedimos que enviem as dvidas existentes ao frum de dvidas do site.

Nossos e-mails, repetimos, so:

gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Vamos aula?! Ento, aos estudos!

Um abrao.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

CONTINUAO - REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS

MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL

Lembremo-nos:

Valor Recupervel Maior valor entre: a) valor lquido de despesas de venda;
b) valor de uso.

Uma questo de prova pode conter o seguinte questionamento: Para a anlise
do valor recupervel, ser sempre necessrio calcular-se o valor lquido de
despesas de venda e o valor de uso. A resposta deve ser assinalada como falsa.

O Pronunciamento 01 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) diz que
se qualquer desses valores exceder o valor contbil do ativo, este no tem
desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor. Lembrem-se

de que s sero feitos ajustes quando o valor contbil for maior que o
recupervel.

Pode ocorrer, tambm, de no ser possvel determinar qual o valor justo lquido
de despesa de venda a se obter, hiptese em que no ser necessrio calcul-
lo. Neste caso, o valor de uso ser considerado como o valor recupervel.

Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda
significativamente seu valor justo lquido de despesa de venda, o valor justo
lquido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor
recupervel. Esse ser freqentemente o caso para um ativo que mantido
para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de um ativo mantido para
alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez
que os futuros fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa,
provavelmente sero irrisrios.

Como regra, o valor recupervel deve ser determinado para ativos
individualmente.

VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA

A melhor evidncia de um valor lquido de venda um preo de um contrato de
venda firme em uma transao em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas, ajustado por despesas adicionais que seriam
diretamente atribuveis venda do ativo.

Explique-se. O valor lquido de venda o preo contratado na venda,
descontadas as despesas relacionadas alienao (como frete, seguro,
montagem).

A norma ainda prega o seguinte: Se no houver contrato de venda firme,
porm um ativo negociado em um mercado ativo, o valor lquido de venda o
preo de mercado do ativo menos as despesas de venda.

E mais: Se no houver um contrato de venda firme ou mercado ativo para um
ativo (...) a entidade deve considerar o resultado de transaes recentes para
ativos semelhantes, do mesmo setor.

Esquematizando.

CLCULO DO VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA

1) Valor justo lquido de despesas de venda Valor contratado (-) despesas de
vendas;
2) Inexistindo Valor Contratado Valor negociado no mercado ativo (-)
despesas de vendas;

3) Inexistindo Mercado Ativo ltima transao realizada para ativos
semelhantes.

VALOR DE USO

O valor de uso de um ativo o valor de caixa gerado na verdade, o valor
que se espera gerar - pela utilizao do bem em sua vida til ajustado a valor
presente por uma taxa de desconto.

Se o uso de um ativo em separado no criar, por si s, entradas de caixa
independentes de outros ativos, o procedimento deve ser realizado em relao
ao grupo de ativos (ao qual o ativo em comento pertena), cujo uso gere caixa,
de forma independente dos demais ativos, esse grupo de ativos denominado
unidade geradora de caixa.

A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintes passos:

(a) estimar futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de uso contnuo do
ativo e de sua baixa final; e
(b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros.

Exemplo: Supondo que estamos no ano de X0 e que se espera que um ativo
gere receitas para os anos de X1 e X2 no valor de $ 100.000,00, ao final de
cada ano. Qual ser o valor de uso, supondo uma taxa de desconto de 10%?

Resposta: O valor de uso ser encontrado atravs da seguinte frmula:

Valor de uso: (Receita Esperada em n/(1+i)^n.)

Logo, o nosso valor de uso na questo ser: 100.000/1,1^1 + 100.000/1,1^2
= 90.909,10 + 82644,60 = $ 173.553,70.

BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS

As estimativas de fluxos de caixa para se achar o valor de uso devem ser
razoveis, com anlise econmica mais profunda sobre o ambiente externo. A
anlise do fluxo de caixa tambm deve se basear em polticas mais recentes
adotadas pela empresa e abranger um perodo mximo de 5 anos adiante
(salvo se se justificar perodo mais longo). Todavia, deve-se excluir qualquer
estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das reestruturaes futuras ou
da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo.

Geralmente no esto disponveis oramentos e previses financeiras confiveis
detalhados e explcitos de fluxos de caixa futuros para perodos superiores a
cinco anos. Por essa razo, as estimativas da administrao de fluxos de caixa
futuros so baseadas nos mais recentes oramentos e previses por um perodo
mximo de cinco anos. A administrao pode usar projees de fluxo de caixa

com base em oramentos e previses financeiras para um perodo superior a
cinco anos se estiver convicta de que essas projees so confiveis e possa
demonstrar sua capacidade, baseada em experincia passada, de fazer previso
de fluxo de caixa acurada para esse perodo mais longo.

As estimativas de fluxos de caixa futuros devem ser estimadas para o ativo no
estado em que se encontrarem, em suas condies atuais (ateno: no
devemos considerar eventuais futuras melhorias no ativo) e incluir:

(1) projees de entradas de caixa a partir do uso contnuo do ativo;
(2) projees de sadas de caixa, necessrias para gerar as entradas de caixa; e
(3) fluxos de caixa, a serem recebidos ou pagos pela baixa do ativo.

Se a taxa de desconto considerar o aumento de preos, como no caso da
inflao, os fluxos de caixa projetados devem estar em valores nominais; ao
contrrio, se os fluxos de caixa estiverem projetados em moeda de valor
constante, a taxa de desconto no deve conter embutida a inflao do perodo.

Se uma questo pedir para calcularmos o fluxo de caixa e der valores a serem
recebidos, como clientes, e valores a pagar, como salrios a pagar, no
devemos inclu-los para clculo do valor de uso.

A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos ou pagos pela
alienao de um ativo no fim de sua vida til deve ser o montante que a
entidade espera obter da alienao do ativo, em uma transao com iseno de
interesses entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as despesas
estimadas da alienao.

FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA

Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda na qual eles so gerados e,
em seguida, descontados, usando-se uma taxa de desconto adequada para
essa moeda. A entidade deve converter o valor presente usando a taxa de
cmbio vista, na data do clculo do valor em uso.

TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO

Para o clculo do desconto no valor de uso, utilizaremos a taxa antes dos
impostos.

RECONHECIMENTO E MENSURAO DE UMA PERDA POR
DESVALORIZAO

Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu
valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recupervel.


Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo.

Segundo a norma, essa perda deve ser reconhecida no resultado do exerccio
(outras despesas), exceto se o ativo tiver sido reavaliado; neste caso a perda
ser lanada como reverso da reserva de reavaliao.

Imaginemos agora uma situao: Um ativo vale, contabilmente, R$ 1.000. A
perda estimada, todavia, foi avaliada em R$ 1.500. O que fazer nesta situao?
O CFC manda que se constitua uma conta no Passivo (obrigao), no valor da
diferena, no caso concreto de R$ 500, se outra norma (Pronunciamento,
Resoluo, etc.) mandar que assim se faa.

Depois de calculada a perda por desvalorizao de um ativo, j devidamente
lanada no ativo, devemos proceder ao reajuste dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto. Por exemplo, um ativo no valor de R$ 1.000,
depreciado em 10 anos (10% ao ano, R$ 100 por ano), j utilizado por 5 anos,
sem valor residual, teve registrada uma perda por desvalorizao no valor de
R$ 250.

O valor contbil ser de R$ 1.000 R$ 500 (depreciao de 5 anos) = R$ 500.

Vejam que faltam 5 anos para que o ativo seja depreciado totalmente. Porm,
houve uma desvalorizao, para R$ 250 (R$ 500 R$ 250). Assim, no mais
deveremos calcular a depreciao no valor de R$ 100, por ano, mas devemos
reajust-la. R$ 250/5 anos = R$ 50/ano.

IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO
PERTENCE

Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o
valor recupervel deve ser estimado individualmente para cada ativo. Se no
for possvel estimar o valor recupervel individualmente, a entidade deve
determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo
pertence (a unidade geradora de caixa do ativo).

Portanto, para a prova:

1) Estima-se o valor recupervel do ativo individualmente! Impossvel?
2) Estima-se o valor recupervel da unidade geradora de caixa! Veja o exemplo
que se segue...

Exemplo 1: Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular
para dar suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser
vendida somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de
caixa provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes
das entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina.


No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor
em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de
sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de
caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo.

Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas
de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma
unidade geradora de caixa requer julgamento. Se o valor recupervel no puder
ser determinado para cada ativo, a entidade identifica o menor grupo de ativos
que geram entradas de caixa, em grande parte independentes.

Exemplo 2: Uma entidade de nibus fornece servios, sob contrato, a um
municpio que exige servio mnimo em cada um de cinco percursos. Os ativos
dedicados a cada percurso e os fluxos de caixa provenientes de cada percurso
podem ser identificados separadamente. Um dos percursos opera com prejuzo
significativo.

Como a entidade no tem a possibilidade de eliminar nenhum dos percursos, o
nvel mais baixo de entradas de caixa identificveis, que so substancialmente
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos
de ativos, so as entradas de caixa geradas pelos cinco percursos juntos. A
unidade geradora de caixa para cada percurso a entidade de nibus como um
todo.

Para se identificar unidades geradoras de caixa de uma entidade, o CPC 01
prope os seguintes critrios: 1) existncia de mercado ativo para o produto
resultante da atividade da unidade geradora de caixa mesmo que sua
produo seja consumida internamente (por outra unidade geradora de caixa
da entidade).

As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de maneira consistente
de perodo para perodo para o mesmo ativo ou tipos de ativos, a menos que
haja justificativa para uma mudana.

VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA
DE CAIXA

O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o valor mais alto entre
o valor lquido de venda e o valor em uso.

O valor contbil de uma unidade geradora de caixa deve ser determinado de
maneira consistente com o modo pelo qual determinado o valor recupervel
de uma unidade geradora de caixa.


Para determinarmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa,
inclumos apenas os ativos que gerem entradas de caixa ou participem para a
sua futura gerao.

Se houver uma compra com gio ou desgio de determinado ativo, o valor
contbil da unidade geradora de caixa deve incluir, tambm, esta condio.

Se uma questo de prova, prtica, der um valor passivo da empresa e pedir
para calcularmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa, no
devemos incluir esta obrigao, a menos que seja parte indispensvel do ativo.

Pode ser necessrio considerar determinados passivos reconhecidos para
determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa. Isso pode ocorrer
se na alienao de uma unidade geradora de caixa h exigncia de que o
comprador assuma um passivo. Nesse caso, o valor justo lquido de despesa de
venda, ou o fluxo de caixa estimado da baixa final da unidade geradora de
caixa, o preo de venda estimado para os ativos da unidade geradora de caixa
e o passivo em conjunto, menos as despesas da baixa. A fim de efetuar uma
comparao significativa entre o valor contbil da unidade geradora de caixa e
seu valor recupervel, o saldo do passivo deve ser deduzido ao se determinar
tanto o valor em uso da unidade geradora de caixa quanto seu valor contbil.

Entendamos esse trecho por um exemplo trazido pela norma. As questes
podem vir nestes moldes:

Exemplo 1: Uma entidade opera uma mina em um local no qual a legislao
exige que o proprietrio restaure o local ao encerrar suas operaes de
minerao. O gasto de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental,
que precisou ser removida antes que as operaes da mina se iniciassem. Uma
proviso para os gastos de reposio da superfcie ambiental foi reconhecida
to logo ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da
mina e est sendo depreciado durante a sua vida til. O valor contbil da
proviso para os gastos de restaurao $500, que igual ao valor presente
desses gastos.

A entidade est testando a capacidade de recuperao do valor investido na
mina. A unidade geradora de caixa da mina ela, como um todo. A entidade
recebeu vrias ofertas de compra da mina, a um preo em torno de $800. Esse
preo considera o fato de que o comprador assume a obrigao de restaurar o
que necessrio. As despesas de baixa da mina so nfimas. Seu valor em uso
de aproximadamente $1.200, excluindo os gastos de restaurao. O valor
contbil da mina $1.000.

O valor lquido de venda da unidade geradora de caixa $800. Esse valor
considera os gastos de restaurao que j foram provisionados. Como
conseqncia, o valor em uso da unidade geradora de caixa determinado
depois de considerar os gastos de restaurao, e estimado em $700 ($1.200

menos $500). O valor contbil da unidade geradora de caixa $500, que o
valor contbil da mina ($1.000), menos o valor contbil da proviso para gastos
de restaurao ($500). Portanto, o valor recupervel da unidade geradora de
caixa supera seu valor contbil. Nada haver que ser feito.

GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS
(GOODWILL)

O que goodwiill? Podemos consider-lo sobre as seguintes perspectivas: 1)
Como o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou
patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos; 2) Nas
consolidaes, como o excesso de valor pago pela companhia-me por sua
participao sobre os ativos lquidos da subsidiria.

Por exemplo: Uma determinada empresa est venda. O valor contbil de seus
ativos, somado os direitos a receber e subtraindo-se as obrigaes a pagar,
atinge R$ 10.000.000,00 (valor do patrimnio lquido).

Mas no ser esse o valor para negociao. A empresa pode estar com ativo
imobilizado totalmente depreciado (e, portanto, com valor zero, na
contabilidade), mas que podem ser vendidos por um valor maior que o contbil.

Mas no s. Trata-se de uma slida e lucrativa empresa, bem conceituada,
com clientela estvel, e o dono atual s a vende por R$ 18.000.000,00.

Negcio fechado. Esta empresa vendida por R$ 18.000.000,00. Como fica a
contabilizao na empresa compradora? Lembre-se de que o patrimnio de
R$ 10.000.00,00.

Teremos o valor de: a) Investimentos: R$ 10.000.000,00; b) gio na aquisio:
R$ 8.000.000,00.

Estes R$ 8.000.000,00 de gio so o goodwill objetivo, que contabilizado.

O CPC 01 dispe que: Para fins de teste de reduo ao valor recupervel, o gio
(goodwill) pago em uma aquisio em decorrncia de expectativa de resultado
futuro deve, a partir da data da aquisio, ser alocado a cada uma das unidades
geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa,
que devem se beneficiar das sinergias da aquisio, independentemente de os
outros ativos ou passivos da entidade adquirida serem ou no atribudos a
essas unidades ou grupos de unidades.

Explicando. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura, via de regra,
se refere a benefcios que no esto diretamente relacionados com um
determinado ativo ou com uma determinada unidade geradora de caixa; mas se
refere a um conjunto de unidades geradoras de caixa de uma entidade
adquirida. Como o exemplo da empresa vendida citado acima. Deste modo, o

gio dever ser apropriado a cada uma das unidades geradoras de caixa do
adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se
beneficiar das sinergias da aquisio. Nesse caso, o gio deve ser atribudo a
esse conjunto de unidade geradoras de caixa (em conjunto), de forma
proporcional.

O gio pago, correspondente diferena entre o valor de mercado de
parte ou de todos os bens do ativo da entidade adquirida e o respectivo
valor contbil, deve ser reconhecido pela investidora como custo desses
ativos.

Exemplo 1: Uma entidade vende por R$ 100 uma operao que fazia parte de
uma unidade geradora de caixa na qual houve alocao de gio pago por
expectativa de resultado futuro (goodwill). O gio alocado unidade no pode
ser identificado ou associado, exceto arbitrariamente, a um grupo de ativos em
um nvel mais baixo do que aquela unidade. O valor recupervel da parcela
remanescente da unidade geradora de caixa retido de R$ 300.

Como o gio alocado unidade geradora de caixa no pode ser identificado ou
associado, de forma no arbitrria, a um grupo de ativos em um nvel mais
baixo do que aquela unidade, o gio associado operao alienada medido
com base nos valores relativos da operao alienada e na parcela da unidade
remanescente. Portanto, 25% do gio alocado unidade geradora de caixa so
includos no valor contbil da operao que vendida.

simples! Uma questo de proporo. Vejam que foi vendida uma operao no
valor de R$ 100. Sobraram R$ 300. Ou seja, somando, teramos o valor de R$
400.

Como foram vendidos 25%, a baixa no gio dever ser proporcional, 25%
tambm.

Outra coisa. Se um gio est alocado em uma unidade geradora de caixa, e,
posteriormente, h diviso dessa unidade. Basta fazermos uma proporo para
aplicarmos o percentual s outras unidades.

Veja mais um exemplo. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) foi alocado originariamente unidade geradora de caixa A. O gio
alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no arbitrria a
um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que A. A dividida e integrada
em trs outras unidades geradoras de caixa, B, C e D.

Como o gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no-
arbitrria a um grupo de ativos em um nvel mais baixo que A, ele deve ser
alocado proporcionalmente para as unidades B, C e D com base nos valores
relativos das trs partes de A, antes que essas partes sejam integradas a B, C e
D.


Se tivermos, por exemplo, um investimento A no valor de R$ 1.000.000,
adquirido com gio de R$ 100.000, e formos dividi-lo em outros trs no valor
de R$ 500.000, R$ 250.000 e R$ 250.000, o gio dever ser proporcionalmente
dividido entre os novos investimentos, ou seja, respectivamente R$ 50.000, R$
25.000 e R$ 25.000.

90. Uma unidade geradora de caixa qual houve alocao de gio pago por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) deve ser anualmente testada
para verificar a necessidade de reduo ao valor recupervel e sempre que
houver uma indicao de que a unidade pode estar desvalorizada, comparando-
se seu valor contbil, incluindo o gio (goodwill), com o valor recupervel da
unidade. Se o valor recupervel da unidade ultrapassar seu valor contbil, a
unidade e o gio (goodwill) alocado quela unidade devem ser considerados
como no estando desvalorizados. Se o valor contbil de uma unidade
ultrapassar seu valor recupervel, a entidade deve reconhecer a perda por
desvalorizao.

O teste anual de reduo ao valor recupervel para unidade geradora de caixa
qual tenha ocorrido alocao de gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) pode ser realizado a qualquer momento durante o perodo anual,
desde que o teste seja realizado, todos os anos, na mesma ocasio. Unidades
geradoras de caixa diferentes podem ser testadas, em momentos diferentes,
para reduo ao valor recupervel. Porm, se parte ou todo o gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a uma unidade geradora
de caixa decorre de combinao de negcios ocorrida durante o perodo anual
corrente, essa unidade deve ser testada para reduo ao valor recupervel
antes do fim do perodo anual corrente.

ATIVOS CORPORATIVOS

Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para
os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso,
quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma
mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos.

As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram
entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e
que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de
caixa sob reviso.

Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias
distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e
independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil
da sede, na hora de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser
totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para

fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo
corporativo.

Quando realizarmos a reviso para ver se houve desvalorizao de uma unidade
geradora de caixa, devemos verificar quais os ativos corporativos que se
encontram a ela relacionados.

Depois disso, a entidade analisa: Posso alocar uma parte (por meio de
proporo) deste ativo corporativo a esta unidade geradora de caixa? Por
exemplo, posso alocar R$ 1.000, deste ativo corporativo, que vale R$ 10.000,
para clculo de teste de recuperabilidade da mquina X? Se a resposta for sim,
havendo base razovel e consistente para tanto, timo! O assunto estar
resolvido.

Ao revs, no sendo possvel a alocao, primeiramente, a entidade comparar
o valor contbil com o valor recupervel da unidade geradora de caixa,
excluindo-se o ativo corporativo. Se o valor contbil for maior do que o
recupervel, faz-se a proviso para perda.

Feito isso, em seguida, identificaremos um grupo de unidades geradoras de
caixa, que incluem o ativo corporativo, e para as quais poderemos alocar
consistentemente o valor contbil do ativo corporativo. Compararemos, aps, o
valor recupervel deste grupo de unidades geradoras de caixa com o valor
contbil deste mesmo grupo. Se o valor contbil for, tambm, maior do que o
valor recupervel devemos realizar proviso para perda por desvalorizao.

REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO

A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma
indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao,
a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo.

Ou seja, haver uma suspeita de que aps a avaliao da perda, noutro
exerccio, ela deixara de existir ou possa ter diminudo. Procederemos, neste
caso, estimao do valor recupervel do ativo.

Ao avaliar se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao,
reconhecida em perodos anteriores para um ativo, possa ter diminudo ou
possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes
indicaes:

Fontes externas de informao

(a) o valor de mercado do ativo tenha aumentado significativamente durante o
perodo;

(b) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham
ocorrido durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente
tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado
para o qual o ativo destinado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre
investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies
possivelmente tenham afetado a taxa de desconto utilizada no clculo do valor
em uso do ativo e aumentado seu valor recupervel materialmente;

Fontes internas de informao

(d) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham
ocorrido durante o perodo, ou se espera que ocorram em futuro prximo, na
extenso ou na maneira por meio da qual o ativo utilizado ou se espera que
seja utilizado. Essas mudanas incluem custos incorridos durante o perodo para
melhorar ou aprimorar o desempenho do ativo ou para reestruturar a operao
qual o ativo pertence;
(e) h evidncia disponvel advinda dos relatrios internos que indica que o
desempenho econmico do ativo ou ser melhor do que o esperado.

Vejam que so todos indicadores contrrios queles que utilizamos para
apreciar a desvalorizao do ativo. L, falvamos que a taxa de juros subiu,
aqui, falamos que ela caiu. L, falvamos que o relatrio indicava desempenho
pior que o esperado. Aqui, o desempenho se saiu melhor que o esperado, e
assim por diante.

Se houver indicao de que uma desvalorizao reconhecida para um ativo
pode vir a no mais existir ou tenha diminudo, isso pode indicar que a vida til
remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao ou exausto ou o valor
residual podem requerer reviso e ajustes, mesmo se no houver reverso
da perda por desvalorizao para o ativo.

Segundo a norma, a perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores
para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura,
s ser revertida se existiu uma mudana nas estimativas usadas para
determinar o seu valor recupervel aps a data em que a ltima desvalorizao
foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser
aumentado, aumento este que ocorrer pela reverso da perda por
desvalorizao.

A reverso da perda por desvalorizao no pode resultar em elevao do
valor contbil do ativo acima do valor original. Qualquer aumento no valor
contbil de um ativo acima do seu valor contbil que seria determinado, lquido
de depreciao, amortizao ou exausto, caso no tivesse sido reconhecida,
em anos anteriores, a perda por sua desvalorizao, considerado uma
reavaliao, procedimento extinto pela Lei 11.638/2007.


A reverso ser reconhecida no resultado ou como reverso da reserva
de reavaliao, se o ativo tiver sido reavaliado.

Aps reconhecer a reverso da perda com desvalorizao, a despesa de
depreciao, amortizao ou exausto para o ativo deve ser ajustada em
perodos futuros, para apropriar o valor contbil revisado do ativo menos, se
aplicvel, seu valor residual, em base sistemtica sobre sua vida til
remanescente.

DIVULGAO

A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos:

(a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do
perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por
desvalorizao foram includas;
(b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no
resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas
reverses foram includas;
(c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido
em outros resultados abrangentes durante o perodo; e
(d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos
reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.

CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1)

Antes de comearmos a norma que rege os ativos intangveis, devemos nos
perguntar: O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer,
em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm
existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de
explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder
Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido.

Segundo a lei 6.404:

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)

Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos
que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.


O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que
separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel.
Antes, classificaramos tudo no imobilizado.

Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo no-
circulante.

O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04.

Vamos tratar agora dos principais aspectos contidos no CPC 04, com nfase nos
aspectos com maior probabilidade de cobrana em provas.

OBJETIVO

1. O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico o de definir o tratamento
contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos especificamente por
outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade
deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios
especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento
tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis,
exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.
Artigo de fcil entendimento. A Resoluo do Intangvel s vlida se outra
norma mais especfica no tratar do tema. Alm disso, para se reconhecer um
intangvel, alguns critrios (estudados adiante) devem ser atendidos.

ALCANCE

2. O presente Pronunciamento aplica-se contabilizao de ativos
intangveis, exceto:

(a) ativos intangveis dentro do alcance de outro Pronunciamento Tcnico;
(b) ativos financeiros, conforme definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 39
- Instrumentos Financeiros: Apresentao;
(c) no reconhecimento e mensurao de ativos advindos da explorao e
avaliao de recursos minerais (ver Pronunciamento Tcnico CPC 34
Explorao e Avaliao de Recursos Minerais, quando emitido);
(d) gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, leo, gs natural e
recursos naturais no renovveis similares.

3. Se outro Pronunciamento Tcnico estabelecer o tratamento contbil para
um tipo especfico de ativo intangvel, a entidade deve aplicar referido
Pronunciamento especfico ao invs deste. Por exemplo, este Pronunciamento
no deve ser aplicado nos seguintes casos:


(a) ativos intangveis mantidos por uma entidade para venda no curso
ordinrio dos negcios (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques e
Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo);
(b) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos
sobre o Lucro);
(c) arrendamentos mercants, dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico
CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil;
(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados);
(e) ativos financeiros, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 39.
O reconhecimento e a mensurao de alguns ativos financeiros so tratados
pelos Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Separadas, CPC 36
Demonstraes Consolidadas, CPC 18 Investimento em Coligada e em
Controlada e CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em
Conjunto (Joint Venture);
(f) gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinao de negcios (ver Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de
Negcios);
(g) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de seguradora, dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC
11 Contratos de Seguro. O Pronunciamento Tcnico CPC 11 contm
exigncias de divulgao especficas para referidos custos de aquisio
diferidos, porm no trata dos aludidos ativos intangveis. Assim sendo, as
exigncias de divulgao deste Pronunciamento devem ser aplicadas para tais
ativos intangveis;
(h) ativos intangveis no circulantes classificados como mantidos para venda
(ou includos em um grupo de ativos a ser alienado, que classificado como
mantido para venda), conforme Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No
Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada.

interessante, para concursos, que se d uma lida com ateno a estes casos
em que no se aplica a norma.

Nos casos citados acima aplica- se a normatizao especfica. Todavia, caso a
empresa possua intangveis que no sejam os ligados diretamente a essa
atividade especializada, a aplicao do CPC 04 recair sobre eles, como
exemplo, um software que seja ferramenta da administrao.

Sempre que houver uma norma especfica tratando sobre determinado
ativo intangvel, prevalecer o contedo da norma especfica.

Visualizamos a cobrana desse aspecto apenas na forma terica ou, tambm,
com um caso concreto. Por exemplo: um ativo intangvel X possui normatizao
prpria, neste caso, devemos utilizar a Resoluo 1.139/08 ou o CPC 04?
Gabarito: No, utilizaremos a normatizao prpria.


Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem
substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao
jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo
que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo
imobilizado ou como ativo intangvel a entidade avalia qual elemento mais
significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta
controlada por computador que no funciona sem esse software especfico
parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo
imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.

Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser
tratado como ativo intangvel.

Esse assunto j foi tratado em prova pela Fundao Carlos Chagas da seguinte
forma:

(FCC/2009) O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licena para
uso de um software, destinado a movimentao de robs de solda de produtos
fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi
contabilizado no Intangvel. O valor do bem e do software foram destacados na
nota fiscal. Com relao a esse fato, o auditor deve recomendar

(A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno.
(B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela
do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel.
(C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios
futuros.
(D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem.
(E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o
retorno a ser gerado.

O gabarito da questo a letra D, uma vez que a licena usada ou vendida
somente com esse equipamento.

O CPC 04 aplica-se a gastos com propaganda, marcas, patentes,
treinamento, incio das operaes (tambm denominados pr-
operacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento.

As atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento
de conhecimento. A despeito de poderem gerar um ativo com substncia fsica
(p. Ex., um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao
seu componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo.

Frise-se. Mesmo que a atividade de pesquisa e desenvolvimento de um ativo
intangvel possa gerar um ativo com substncia fsica, prevalecer a norma
sobre intangvel, em virtude do conhecimento incorporado.


6. No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser
tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio deve
aplicar o presente Pronunciamento para a contabilizao de um ativo intangvel.
Direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes
cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos
autorais esto fora do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes
de Arrendamento Mercantil, estando, por consequncia, dentro do alcance deste
Pronunciamento.

De conformidade com o estudado at aqui, conclumos: no caso de
arrendamento, utilizaremos a Resoluo que trata sobre o assunto para o
reconhecimento inicial na Contabilidade, qual seja o CPC 06 (sobre
arrendamento). Depois disso, avaliaremos se se trata de bem tangvel ou
intangvel. Tratando-se de intangvel, regular-se-, tambm, pelo
Pronunciamento do Intangvel.

DEFINIES

O CFC trouxe baila algumas definies que podem ser objeto de cobrana em
concurso. Vejamos as principais:

a) Combinao de negcios uma operao ou outro evento em que um
adquirente obtm o controle de uma ou mais negcios, independentemente
da forma jurdica da operao.

A recente aquisio do Banco Nossa Caixa pelo Banco do Brasil, de acordo com
a Resoluo 1.139 e CPC 04 caracterizada como uma combinao de
negcios.

b) Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel
ao longo da sua vida til.

Assim como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao dos
bens do intangvel tambm registrada a dbito de uma conta de despesa em
contrapartida a uma conta retificadora do ativo:

D Despesa com amortizao
C Amortizao acumulada

c) Ativo um recurso:

(I) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e
(II) do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para a
entidade.

Como exemplo, temos uma mercadoria comprada para o estoque de uma
empresa X. A mercadoria resultado de evento passado, qual seja a compra

vista ou a prazo. Tambm se espera que dela resulte benefcios econmicos
futuros para a entidade, atravs da gerao de receitas.

Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano patrimonial
aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por desvalorizao.

Assim, se compramos um intangvel no valor de R$ 100, a amortizao
acumulada R$ 10 e a perda por desvalorizao R$ 5. O valor contbil ser:

Intangvel 100
(-) Amort. Acumulada (10)
(-) Perda por desvalorizao (5)
Valor contbil R$ 85.

Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago (como bancos
conta movimento) ou o valor justo de qualquer outra remunerao dada para
adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o
caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com
as disposies especficas de outro Pronunciamento.

Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo,
menos o seu valor residual.

IMPORTANTSSIMO: Ativo intangvel um ativo no monetrio
identificvel sem substncia fsica.

Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem
recebidos em dinheiro. Ora, interpretando-se a contrario sensu, ativo no
monetrio aquele que no representado por dinheiro ou direito a ser
recebido em dinheiro. Uma mquina representada por dinheiro ou direito a
ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. O mesmo vale
para os intangveis. No exemplo do software, representado por dinheiro ou
direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. Mas o
software ser imobilizado ou intangvel? Intangvel. Por qu? Vejam a definio:

Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.

A importncia para a prova (tanto de contabilidade bsica, como de avanada)
desse conceito de ativo intangvel dispensa comentrios.

Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade
obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda,
caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida
til.


derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data
da aquisio.

O gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela
compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de
seus ativos lquidos.

Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de
mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio,
examinando a situao da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta situao
temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os
itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o
somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital
intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes.

Gravem para a prova! esta a diferena entre o intangvel e o gio de
expectativa futura: o intangvel pode ser reconhecido individualmente,
o gio no.

Vejam se ficou mais fcil compreender o texto abaixo:

IDENTIFICAO

11. A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para
diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido
em uma combinao de negcios um ativo que representa benefcios
econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao
de negcios, que no so identificados individualmente e reconhecidos
separadamente.

s lembrar o exemplo da compra de uma sociedade empresria no seu todo
citado acima que a compreenso fica faclima. Os ativos em sinergia valorizam
a sociedade como um todo, sendo que individualmente falando no
chegaramos a este valor.

12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de
um ativo intangvel, quando:

(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um
contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela
entidade; (Obs: Podemos novamente citar como exemplo a aquisio de um
software)
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da

num tribunal, atendendo-se, destarte, ao ltimo requisito para a classificao
como intangvel.

Atentem-se agora para um exemplo extremamente elucidativo que a norma
trouxe:

16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado
e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar relacionamentos e
fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade. No entanto, a
ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as
relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade
normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios
econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua
fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes,
participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se
enquadrem na definio de ativos intangveis. Entretanto, na ausncia de
direitos legais de proteo do relacionamento com clientes, a capacidade de
realizar operaes com esses clientes ou similares por meio de relaes no
contratuais (que no sejam as advindas de uma combinao de negcios)
fornece evidncias de que a entidade , mesmo assim, capaz de controlar os
eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelas relaes com clientes.
Uma vez que tais operaes tambm fornecem evidncias que esse
relacionamento com clientes separvel, ele pode ser definido como ativo
intangvel.

BENEFCIO ECONMICO FUTURO

17. Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir
a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros
benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da
propriedade intelectual em um processo de produo pode reduzir os custos de
produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras.

Portanto, repita-se! O benefcio econmico futuro no inclui apenas as
receitas. Podem incluir a reduo de custos ou consistir em outros benefcios
para a entidade.

RECONHECIMENTO E MENSURAO

IMPORTANTE

Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes
critrios:
- Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel
sem substncia fsica;
- Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros.


ATENO O exposto acima aplicvel a custos incorridos inicialmente para
adquirir (comprar) ou gerar internamente um ativo intangvel e aos custos
incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recoloc-lo
em condies de uso.

Questo da prova de vocs: os requisitos para reconhecer um intangvel so
vlidos apenas quando de sua aquisio. Verdadeiro ou Falso? Ora, falso! So
vlidos tambm para intangveis gerados internamente (vistos adiante) e custos
que venham posteriormente a essa gerao e compra.

A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o que ser
adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a
maioria dos gastos subseqentes provavelmente so efetuados para manter a
expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel
existente, e no atendem definio de ativo intangvel, tampouco aos critrios
de reconhecimento do CPC 04.

Alm disso, dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente a
determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto,
somente em raras ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o
reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um
gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo
intangvel.

Assim, gastos subseqentes com marcas, ttulos de publicaes, logomarcas,
listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles adquiridos
externamente ou gerados internamente) sempre so reconhecidos no
resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los de
outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo.

Para que um intangvel seja reconhecido necessrio que seja provvel que os
benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em
favor da entidade E o seu custo deve ser estimado com segurana. Ao
revs, seu reconhecimento no deve ser feito.

IMPORTANTSSIMO: UM ATIVO INTANGVEL DEVE SER RECONHECIDO
INICIALMENTE AO CUSTO.

AQUISIO SEPARADA

25. Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente
um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados
a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haver benefcios
econmicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relao poca e ao
valor desses benefcios econmicos. Portanto, a condio de probabilidade a
que se refere o item 21(a) (que diz que um intangvel deve ser reconhecido

apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade) sempre considerada
atendida para ativos intangveis adquiridos separadamente.

Adquirindo-se um intangvel individual, via de regra, resta automaticamente
atendido o requisito expectativa de benefcios futuros (lembre-se de que os
requisitos para reconhecimento so: controle, identificao, benefcios futuros).

Assim, temos uma grande empresa de remdios. Todavia, uma pequena
empresa comea a produzir um outro medicamento que pode acabar com o
mercado desta grande empresa. A de grande porte, estrategicamente, resolve
comprar o projeto de pesquisa da pequena empresa. Dever contabilizar no
intangvel o projeto de pesquisa adquirido, considerando-se atendido o requisito
expectativa de benefcios futuros.

O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
(a) seu preo de compra + impostos de importao + impostos no
recuperveis sobre compra descontos comerciais e abatimentos.
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.

Como exemplo destes custos (item b) temos os custos com testes para verificar
se o ativo est funcionando adequadamente.

Todavia, na aquisio de ativos adquiridos separadamente, alguns custos no
fazem parte do valor a ser registrado na contabilidade, como exemplos de
gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: custos com
propaganda, atividades de promoo, treinamento, custos administrativos e
outros custos indiretos relacionados ao ativo.

O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa
quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao. Vejam o exemplo do nosso software. Compramos o programa!
Os gastos que o comprador tiver at que este software esteja em uso sero
contabilizados como custo do intangvel comprado. Eventual gasto com
reinstalao, uso ou transferncia deste software, por exemplo, dever ser
lanado diretamente no resultado do exerccio.

AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS

Lembrem-se de que combinao de negcios o resultado de transaes ou
outros eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais
atividades empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela
empresa X, do estabelecimento empresarial da empresa Y.

33. Se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, o seu
custo o valor justo na data de aquisio, o qual reflete as expectativas sobre

a probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo
sero gerados em favor da entidade.

MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM
COMBINAO DE NEGCIOS

35. Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for
separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana.

Assim, se compramos uma empresa que vende gua mineral, por exemplo, a
marca dever ser reconhecida como intangvel, se puder ser separada dos
outros bens, sejam tangveis, sejam intangveis. Sendo separvel, considera-se
que o valor justo pode ser mensurado com segurana.

Segundo a norma valor justo para uma aquisio de combinao de negcios
o preo de mercado cotado em mercado ativo. No havendo mercado ativo,
considera-se valor justo o valor que a entidade teria pago por ele, na data de
aquisio, em operao sem favorecimento entre partes conhecedoras do
assunto e dispostas a negociar com base na melhor informao disponvel,
considerando-se operaes similares.

36. Um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios pode ser
separvel, em determinadas circunstncias, apenas conjuntamente com os
ativos tangveis ou intangveis relacionados. Nesses casos, o adquirente deve
reconhecer o ativo intangvel separadamente do gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill), mas em conjunto com o item relacionado.

Por exemplo, o ttulo de uma revista pode no ser negocivel separadamente
da base de dados de assinantes ou uma marca de gua mineral de determinada
fonte no pode ser vendida sem a prpria fonte. Nesses casos em que o valor
justo individual de cada ativo do grupo no puder ser medido com segurana, o
adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um nico ativo
separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill).

Lembrem-se de que o gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso
de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor
de mercado de seus ativos lquidos.

FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE.

O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo (item 48). Em
alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros,
mas que no resultam na criao de um ativo intangvel que se enquadre nos
critrios de reconhecimento estabelecidos. Esses gastos costumam ser descritos

como contribuies para o gio (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais)
controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo.

50. As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor contbil de seu
patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de fatores
que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenas no representam
o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade.

ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE

Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se
qualifica para reconhecimento, devido s dificuldades para, por exemplo, avaliar
se o ativo gerar benefcios futuros, ou para determinar seu custo com
segurana.

Lembrem-se do que diz o item 21:

21.Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:

(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sero gerados em favor da entidade; e
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.

O CESPE cobrou a questo da seguinte forma, para o concurso de contador da
EMBASA/2009: Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for
provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele
sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser
mensurado com segurana. Fcil inferir que o gabarito da questo certo.

Assim, para que um intangvel gerado internamente seja registrado, os
requisitos j citados devem ser atendidos (controlvel, identificvel, gerador de
benefcios futuros, seu custo deve ser estimado com segurana), alm disso,
outros requisitos especficos para ativos gerados internamente tambm devem
ser atendidos.

Existem duas fases para a gerao de ativo intangvel interno:

1) fase de pesquisa; e
2) fase de desenvolvimento.

FASE DE PESQUISA

54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase

de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.

55. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a
demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar provveis benefcios
econmicos futuros. Portanto, tais gastos so reconhecidos como despesa
quando incorridos.

So exemplos de atividades de pesquisa: a) atividades destinadas obteno
de novo conhecimento; b) busca de alternativas para materiais, dispositivos,
produtos, processos, sistemas ou servios; c) busca, avaliao e seleo final
das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; e d)
formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.

FASE DE DESENVOLVIMENTO

IMPORTANTE: Nesta fase podemos reconhecer um ativo intangvel gerado
internamente, na fase de pesquisa no podemos!

57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:

(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;

Por exemplo, uma microempresa tem viabilidade tcnica para montar um
software que concorra com a Microsoft? No!

(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.

Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade;

(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
Gastos com Pesquisa Despesa quando incorridos

(f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Exemplos de atividades de desenvolvimento: projeto, construo e teste de
prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; projeto de ferramentas,
gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia.

ATENO: Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens
similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos
intangveis.

64. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e
outros itens similares no podem ser separados dos custos relacionados ao
desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so
reconhecidos como ativos intangveis.

CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE

Dissemos anteriormente que um ativo intangvel deve ser reconhecido
inicialmente ao custo.

Os custos do ativo intangvel sero computados a partir do momento em que

1) for provvel que sero gerados benefcios econmicos futuros a favor da
entidade;
2) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana;
3) atender aos requisitos previstos no item 57 acima estudado.

O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.

Na sua prova vai cair: O custo do intangvel inclui os gastos direta e
indiretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do
ativo. V ou F? Ora, falso! Tem que ser diretamente atribuvel, como o so:
gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo
intangvel; taxas de registro de direito legal; custos de benefcios a empregados
relacionados gerao do ativo intangvel.

Exemplo trazido pela norma:

Exemplo do item 64

Uma entidade est desenvolvendo novo processo de produo. No exerccio de
20X5, os gastos incorridos foram de $ 1.000, dos quais $ 900 foram incorridos
antes de 1 de dezembro de 20X5 e $ 100 entre essa data e 31 de dezembro
de 20X5. A entidade est apta a demonstrar que em 1 de dezembro de 20X5 o

processo de produo atendia aos critrios para reconhecimento como ativo
intangvel.

O valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $
500. Ao final de 20X5, o processo de produo est reconhecido como ativo
intangvel ao custo de $ 100 (gasto incorrido desde a data em que os critrios
de reconhecimento foram atendidos, ou seja, 1 de dezembro de 20X5). Os
gastos de $ 900 incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 so reconhecidos
como despesa porque os critrios de reconhecimento s foram atendidos nessa
data, no sendo includos no custo do processo de produo reconhecido na
data do balano.

No exerccio de 20X6, os gastos incorridos so de $ 2.000. Ao final de 20X6, o
valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em
$1.900.

Ao final de 20X6, o custo do processo de produo de $ 2.100 (gastos de $
100 reconhecidos no final de 20X5 mais $ 2.000 reconhecidos em 20X6). A
entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor
contbil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor
recupervel ($ 1.900). Essa perda de valor deve ser provisionada para o caso
de, em um perodo posterior, os requerimentos de reverso de perda de valor,
previstos na NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, serem
atendidos.

RECONHECIMENTO DE DESPESA

Os gastos incorridos com intangvel, via de regra so reconhecidos como
despesa quando incorridos, exceto, obviamente, quando: 1) forem custo do
intangvel; 2) o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa
ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no
custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio.
Exemplifique-se este segundo caso: Suponha que uma empresa seja avaliada a
valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no
negcio, examinando a situao da empresa, resolve pagar $ 120.000. Nesta
situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar
individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser
considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por
exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes.

DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO


71. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa
no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data
subseqente.

MTODO DE CUSTO

74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser
apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda
acumulada com Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

VIDA TIL

A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou
indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou
unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve atribuir vida
til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de todos os
fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual
o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.

IMPORTANTE: A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til.
Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de
um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.

94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros
direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor
dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso
os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo
limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s deve incluir o prazo de
renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade
sem custo significativo.

95. Podem existir tanto fatores econmicos como legais influenciando a vida til
de ativo intangvel. Os fatores econmicos determinam o perodo durante o
qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os fatores
legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o acesso a
esses benefcios.

A vida til a ser considerada deve ser o menor dos perodos
determinados por esses fatores.

ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA

97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies

necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado
como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como
mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer
primeiro.

O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no
ser que outra norma contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil
de outro ativo.

98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.

IMPORTANTE O valor amortizvel de ativo com vida til definida
determinado aps a deduo de seu valor residual. Um valor residual diferente
de zero implica que a entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do
final de sua vida econmica.

105. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa
de sua vida til inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de prejuzo por
perda de valor pode indicar que o prazo de amortizao deve ser alterado.

ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA

IMPORTANTE: Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.

A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada
periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam a
consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a mudana na
avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada como
mudana de estimativa contbil.

BAIXA E ALIENAO

112. O ativo intangvel deve ser baixado:

(a) por ocasio de sua alienao; ou

(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.
113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto
em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como
receitas de venda.

Vejam que o ganho pode ser expresso pela seguinte equao:

Ganho = valor lquido de alienao valor contbil do ativo.

Ganho e receita no correspondem ao mesmo conceito, o ganho est, neste
caso, representando o lucro, por isso a norma diz que os conceitos so
distintos, em seu item 113.

QUESTES COMENTADAS

1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa GAMA S.A.
incorreu, durante o exerccio social de 2012, em gastos com

I. Atividades pr-operacionais e treinamento de pessoal.
II. Aquisio de softwares, licenas e franquias.
III. Aquisio de marcas, patentes e direitos de propriedade.
IV. Publicidade e reorganizao da sociedade.

Com base na Resoluo no 1.303/2010 do CFC, enquadram-se na definio de
Ativo Intangvel e podem ser reconhecidos no Balano Patrimonial de uma
empresa os gastos relacionados em

(A) I, II, III e IV.
(B) I, III e IV, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) II e IV, apenas.
(E) III e IV, apenas.

Comentrios

Segundo o CPC 04 Ativo intangvel:

69. Em alguns casos so incorridos gastos para gerar benefcios econmicos
futuros entidade, sem a aquisio ou criao de ativo intangvel ou outros
ativos passveis de serem reconhecidos. No caso do fornecimento de produtos,
a entidade deve reconhecer esse gasto como despesa quando tiver o direito de
acessar aqueles produtos. No caso do fornecimento de servios, a entidade

deve reconhecer o gasto como despesa quando receber os servios. Por
exemplo, gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos (ver item 54), exceto quando forem adquiridos como parte de uma
combinao de negcios. Exemplos de outros gastos a serem reconhecidos
como despesa quando incorridos:

(a) gastos com atividades pr operacionais destinadas a constituir a
empresa (ou seja, custo do incio das operaes), exceto se estiverem
includas no custo de um item do ativo imobilizado, conforme Pronunciamento
Tcnico CPC 27 - Ativo Imobilizado. O custo do incio das operaes pode incluir
custos de estabelecimento, tais como custos jurdicos e de secretaria, incorridos
para constituir a pessoa jurdica, gastos para abrir novas instalaes ou negcio
(ou seja, custos pr-abertura) ou gastos com o incio de novas unidades
operacionais ou o lanamento de novos produtos ou processos;
(b) gastos com treinamento;
(c) gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo
envio de catlogos); e
(d) gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da
entidade.

Alm disso, prega a norma que:

119. Uma classe de ativos intangveis um grupo de ativos de natureza e com
utilizao similar nas atividades da entidade. Entre os exemplos de classes
distintas, temos:

(a) marcas;
(b) ttulos de peridicos;
(c) softwares;
(d) licenas e franquias;
(e) direitos autorais, patentes e outros direitos de propriedade
industrial, de servios e operacionais;
(f) receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos; e
(g) ativos intangveis em desenvolvimento.

Gabarito C.

2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) O Balano Patrimonial da Cia.
Conservadora, apurado em 31/12/2012, aps o reconhecimento da depreciao
do exerccio social de 2012 e antes de proceder aos testes de recuperabilidade
de seus ativos, apresentou:



Para realizar o teste de recuperabilidade da mquina, foram identificados:

- Valor justo da mquina em 31/12/2012: R$ 19.000,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda em
31/12/2012: R$ 2.000,00
- Tempo de vida til remanescente estimado para a mquina em 31/12/2012: 3
anos
- Valor em uso em 31/12/2012: R$ 18.000,00
- Valor de venda estimado da mquina, no final de sua vida til: R$ 1.500,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda), no
final de sua vida til: R$ 500,00. - Taxa de desconto: 10% a.a.

Nessas condies, o valor registrado como perda por reduo ao valor
recupervel foi, em 31/12/2012, em R$,

A) 0,00
B) 1000,00
C) 1.248,69
D) 2.000,00
E) 3.000,00

Comentrio:

Vamos calcular o valor recupervel e comparar com o valor contbil.

O Valor Recupervel o maior entre o valor lquido de vendas e o valor em
uso.

Valor lquido de venda: 19.000 2.000 = 17.000

Valor em uso: 18.000

Assim, o valor recupervel o valor em uso, de 18.000.

O valor contbil de 20.000.

A empresa deve reconhecer uma perda por reduo ao valor recupervel de
20.000 18.000 = 2.000

Gabarito D


3. (ESAF/AFRFB/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa
para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando
concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j
havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps
essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um
critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo
Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram
R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$
100.000,00.

Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :

a) Ativo Intangvel 280.000
a Disponibilidades 280.000

b) Despesas 280.000

c) Ativo Intangvel 80.000
Despesas 200.000

d) Despesas 80.000
Ativo Intangvel 200.000

e) Despesas 80.000
Perda por Imparidade 100.000

Comentrios

Resolvamos esta questo com base no Pronunciamento Contbil que trata do
ativo intangvel.

Nos termos do CPC 04:

54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com
pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser
reconhecidos como despesa quando incorridos.

Portanto, at junho de 2009, o lanamento deve ser o que se segue:

D Despesas 200.000
C Disponibilidades 200.000

II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00;
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.

Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto
Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;

IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.

Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.

(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.

Comentrios

Para efetuar o teste de recuperabilidade, devemos comparar o valor contbil
com o maior entre o valor em uso e o valor lquido de vendas.

Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois
da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e proviso para perdas.

Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada
Valor contbil = $ 80.000,00 (-) $ 50.000,00 = $ 30.000,00

Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o
maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que
devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.

Valor em uso anual = 5.000x(5 3) = 10.000

Ano 1: 10.000 / 1,1 = 9090,91
Ano 2: 10.000 / 1,21 = 8.264,46
Ano 3: 10.000 / 1,33 = 7518,80

Ano 4: 10.000 / 1,46 = 6849,31
Valor atual 31.723,48

Como o valor em uso superou o valor contbil, no haver necessidade de
nenhum ajuste referente ao teste de recuperabilidade. Portanto, j podemos
indicar a resposta:

Vamos calcular o valor liquido de venda apenas para fins didticos.

Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de
uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.

Valor de mercado do equipamento 32.000,00
(-) Despesa de venda (5.000,00)
(=) Valor lquido de venda 27.000,00

Gabarito D.

5. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC
1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser
apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do
valor contbil do imobilizado.

Sabe-se que:

- O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a
Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em
- Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse
utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000
unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto
Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do
produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma
que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no
final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia.
Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de
$400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos
mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto
$9,50;

- A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer
tributo;

- O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano;


- O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido
reconhecido contabilmente o seguinte:

(A) Maior que $19.200,00.
(B) Entre $18.800,01 e 19.200,00.
(C) Entre $18.400,01 e 18.800,00.
(D) Entre $18.000,01 e 18.400,00.
(E) Menor ou igual a $18.000,00.

Comentrios

Mais uma questo de teste de recuperabilidade, como j tradicional na FGV.
Mas esta questo apresenta um problema que resultou na sua anulao. Vamos
apresentar primeiro a resoluo pretendida pela banca e depois trataremos da
anulao.

O teste de Recuperabilidade (tambm chamado de Impairment) parte da
premissa de que nenhum ativo pode ficar registrado no balano por valor
superior aos benefcios futuros que ir produzir.

Um ativo pode produzir benefcios de duas formas:

1) sendo utilizado para produzir bens que sero vendidos, o que chamado de
Valor em Uso;
2) Atravs da venda do ativo, que o Valor Justo Lquido de Despesa de
Venda. Esse valor deve ser considerado lquido das despesas de venda.


Comparamos o valor contbil do ativo com o maior valor apurado entre o Valor
em Uso e o Valor de Venda. Se o valor contbil for menor (ou seja, o ativo ir
gerar benefcios futuros que excedem o seu valor contbil), no h necessidade
de nenhum ajuste.

Do contrrio, devemos reconhecer uma perda, cuja contabilizao a seguinte:

D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado)
C Perda com teste de recuperabilidade (retificadora do Ativo).

Aps estas consideraes, vamos resoluo da questo.

Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois
da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e proviso para perdas.

Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada

Valor contbil = $ 75.000,00 (-) $ 55.000,00 = $ 20.000,00

Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o
maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que
devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.

Preo de venda = $12,00 por unidade.

Espeto $9,50; portanto, cada unidade vendida gera fluxo de caixa de $ 2,50.

De acordo com os dados da questo, podemos montar o seguinte quadro:

Ano Produo Lucro unitrio Total Deflator Valor presente
1 4.000 R$ 2,50 R$ 10.000,00 1,2 R$ 8.333,33
2 3.000 R$ 2,50 R$ 7.500,00 1,44 R$ 5.208,33
3 2.000 R$ 2,50 R$ 5.000,00 1,728 R$ 2.893,52
4 1.000 R$ 2,50 R$ 2.500,00 2,0736 R$ 1.205,63
5 500 R$ 2,50 R$ 1.250,00 2,48832 R$ 502,35
Valor residual R$ 1.600,00 2,48832 R$ 643,00
Valor Total R$ 18.786,17

Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de
uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.

Valor Lquido de Venda = 23.000,00 -8.000,00 = 18.000,00


O valor em uso e o valor liquido de venda so menores que o valor contbil.
Nesse caso, reconhecemos uma perda no teste de recuperabilidade, usando
como parmetro o maior valor entre o valor em uso e o valor liquido de venda.

Assim:

Valor contbil 20.000,00
Valor em uso 18.786,17
Perda apurada 1.213,83

Contabilizao:

D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado) 1.213,83
C Perda com teste de recuperabilidade (ret. a. imobilizado) 1.213,83

Ativo permanente inicial 20.000,00
(-) ajuste recuperabilidade (1.213,84)
Ativo permanente final 18.786,16

Assim, a resposta, neste caso, seria a Letra C, que foi apontada como o
gabarito provisrio.

Ocorre que a questo misturou a terminologia antiga (ativo permanente) com a
terminologia atual (ativo no circulante). O Ativo Permanente compreendia os
sub-grupos Investimentos, Imobilizado e Ativo Diferido.

O atual Ativo No Circulante compreende os sub-grupos Ativo Realizvel a
longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

Quando a questo menciona Outros ativos no circulantes exceto imobilizado,
se considerarmos que o valor apontado refere-se ao Ativo Realizvel a Longo
Prazo, chegamos resposta da banca.

Mas se considerarmos que tal valor pertence ao Investimento ou ao Ativo
Intangvel (que tambm se encaixam na descrio de Outros Ativos no
Circulantes exceto Imobilizado), a a resposta seria 60.000,00 + 18.786,16 =
78.786,16, LETRA A.

Por apresentar duas possveis resposta, a questo foi anulada.

Gabarito preliminar C.
Gabarito definitivo Anulada.

6. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quais os
elementos que devem ser considerados no clculo do valor em uso do ativo?


a. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de
juros livre de risco; inflao e taxa de cmbio.
b. ( ) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses
fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa
de juros livre de risco; e o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo;
inflao e taxa de cmbio.
c. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do
mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a
entidade espera obter com o ativo.
d. ( ) Expectativas presentes dos fluxos de caixa futuros; taxa de juros ajustada
e livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo e ao setor
empresarial; e outros fatores, tais como falta de liquidez, inflao, taxa de
cmbio, etc.
e. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo
desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela
atual taxa de juros livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao
ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado
iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade
espera obter com o ativo.

Comentrios

Conforme o pronunciamento CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos;

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
(...)
30. Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do
ativo:
(a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse
ativo;
(b) expectativas acerca de possveis variaes no montante ou no perodo de
ocorrncia desses fluxos de caixa futuros;
(c) valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de
risco;
(d) preo pela assuno da incerteza inerente ao ativo (prmio); e
(e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado
iriam considerar ao precificar os fluxos de caixa futuros esperados da entidade,
advindos do ativo.

A nica alternativa completa a alternativa E.

GABARITO E.


7. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De
acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til
definida como:

a. ( ) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo,
independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera
obter ou produzir com esse ativo.
b. ( ) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no
qual a entidade espera usar um ativo.
c. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero
de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera
obter do ativo.
d. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional
especifico da atividade da entidade.
e. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente
alm do ciclo operacional especifico da atividade.

Comentrios

De acordo com o pronunciamento CPC 01:

Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.

GABARITO C.

8. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto
unidade geradora de caixa, pode afirmar:

a. ( ) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento.
b. ( ) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela
gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apresentadas na
demonstrao do fluxo de caixa.

c. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que
gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que
gera as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de
caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
e. ( ) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que
gera as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes
das entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos

Comentrios

Novamente uma questo que cpia do pronunciamento do CPC. Confira:

Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos:

Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.

68. Conforme definido no item 6, uma unidade geradora de caixa de um ativo
o menor grupo de ativos que inclui esse ativo e gera entradas de caixa que so
em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros
ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade geradora de caixa
do ativo envolve julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado
para um ativo individual, a entidade identifica o menor agregado de ativos que
gera entradas de caixa em grande parte independentes.

Alternativa correta C.

Vamos analisar rapidamente as outras alternativas:


Alternativa INCORRETA, a identificao de uma unidade geradora de caixa
envolve julgamento.


Alternativa INCORRETA, no h essa restrio (apenas aquelas responsveis
pela gerao de caixa decorrente das atividades operacionais) no
pronunciamento.



Alternativa CORRETA.


Alternativa INCORRETA, o menor grupo de ativos que gera ENTRADAS de
caixa.


Alternativa INCORRETA, o MENOR grupo de ativos que gera ENTRADAS de
caixa.

GABARITO C.

9. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Determinada entidade, ao realizar os
testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo
para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente
valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade
geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria
reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor
da diferena de R$ 2 milhes.

Comentrios

O item est correto. Como o valor contbil maior do que o valor recupervel,
reconhece-se uma perda por desvalorizao no valor de R$ 2 milhes, devendo
o lanamento ser feito a dbito de conta de resultado e a crdito de conta
retificadora do ativo imobilizado.

Gabarito Correto.

10. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Ao realizar os testes para a
recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas
para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um
valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4

milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.

Comentrios

O item est incorreto. O valor recupervel o maior valor entre o valor em uso
e o valor justo lquido de despesas de vendas. Neste caso, o maior R$ 3,5
milhes. A perda a ser reconhecida , portanto, de R$ 500.000,00.

Gabarito Errada.

11. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de
recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo
reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa
empresa deve:

a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado.
b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o
valor da reserva de reavaliao.
c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de
reserva de reavaliao no Ativo.
d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido.
e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o
montante do valor da perda.

Comentrios

A reverso da perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida
imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja
registrado por valor reavaliado. Neste caso, qualquer reverso de uma
perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser tratada como
aumento de reavaliao.

Assim, levem para a prova

Reverso da perda por desvalorizao de ativo normal lana-se no
resultado do exerccio.
Reverso da perda por desvalorizao de ativo reavaliado lana-se no
patrimnio lquido, como aumento da reavaliao.

Lembrem-se, por fim, de que o aumento do valor contbil de um ativo
atribuvel reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor
contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou
exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos
anteriores.


Gabarito E.

12. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n
11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o
reconhecimento inicial,

a) deve ser amortizado.
b) deve ser depreciado.
c) deve ser exaurido.
d) deve ser trazido a valor presente.
e) est sujeito ao teste de recuperabilidade.

Comentrios

Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos
pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber:

Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel
deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda
acumulada (se houver).

Mtodo de Avaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente, um
ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente
ao valor justo na data da reavaliao.

Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao
pela reavaliao no mais existe no ordenamento ptrio, portanto, no deve ser
aplicada nas demonstraes contbeis.

Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de
vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til
indefinida a amortizao torna-se proibida, afinal, no temos um prazo para
calcular, no saberemos apurar a amortizao seno de forma arbitrria (como
utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos
de depreciao sem valor residual = 10% ao ano). Incabvel tambm se falar
em depreciao ou exausto.

Contudo, falar que um ativo intangvel tem vida til indefinida no significa
dizer que ele tenha vida til infinita, eterna. Esses ativos estaro sujeitos
anlise de impairment anual. Como prev o CPC 01, existindo ou no
indicadores de desvalorizao a entidade deve: testar, no mnimo
anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com
vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para
uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de
reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no
perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo.


Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos
diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente
reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor recupervel
testada antes do fim do ano corrente; e

Gabarito E.

13. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma
obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste
de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um
contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que,
em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os
pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial
Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as
demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos
investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas
gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos,
contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm
demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as
empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa
realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao
Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal
do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10,
correto afirmar que

(A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada
por meio do valor de uso.
(B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados
deve ser apurada por meio do valor de uso.
(C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das
normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio
do valor de uso.
(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do
valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de
caixa.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de
venda.

Comentrios

Segundo a Resoluo n. 1.292/10 do CFC:

2. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste
para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto:


(a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques);
(b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 17 Contratos de Construo);
(c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre
o Lucro);
(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados);
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos
Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento);
(g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao
valor justo lquido de despesas de venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29
Ativo Biolgico e Produto Agrcola);
(h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do
alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e
(i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda)
classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada.

Portanto, de plano descartamos as assertivas de a a c, j que possuem
normatizao especfica.

Resta a alternatida d e a alternativa e.

Analisemo-las.

(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio
exclusivamente do valor de venda, no sendo permitida sua alocao
em uma unidade geradora de caixa.

Esta assertiva est incorreta.

Inicialmente, deve-se avaliar o valor recupervel de um ativo imobilizado
priorizando-se o ativo individual. Todavia, muitas vezes no possvel estimar
o valor recupervel do ativo por si s. Quando isto ocorrer, devemos nos
utilizar, para fazer a estimativa, do menor conjunto possvel de ativos. o
que chamamos de unidade geradora de caixa.

Segundo a resoluo do CFC:

Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.


(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de
uso ou de venda.

Segundo a resoluo do CFC:

Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.

Gabarito E.

14. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o
disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que:

a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de,
no mnimo, 10 anos.
b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de
caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras
unidades geradoras de caixa.
d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao
valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com
seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser
executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja
executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem
ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais
ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente,
devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente.
e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
suficientes para recuperar seu valor contbil usualmente sujeita a maior
incerteza na fase em que o ativo ainda no est disponvel para uso do que na
fase em que ele j se encontra disponvel para uso.

Comentrios

O item a est incorreto. Segundo o CPC 01, as estimativas de fluxos de caixa
para se achar o valor de uso devem ser razoveis, com anlise econmica mais
profunda sobre o ambiente externo. A anlise do fluxo de caixa tambm deve
se basear em polticas mais recentes adotadas pela empresa e abranger um
perodo mximo de cinco anos adiante (salvo se se justificar perodo mais
longo). Todavia, deve-se excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se

espera surgir das reestruturaes futuras ou da melhoria ou aprimoramento do
desempenho do ativo.

A letra b est correta.

Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas
de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos ou grupos de ativos.

Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar
suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida
somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de caixa
provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes das
entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina.

No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor
em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de
sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de
caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo.

A letra c est correta e traz a exata definio de ativo corporativo.

Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para
os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso
quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma
mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos.

As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram
entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e
que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de
caixa sob reviso.

Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias
distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e
independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil
da sede, no momento de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser
totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para
fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo
corporativo.

A letra d est correta. Segundo o CPC 01:

A entidade deve:

a) Testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um
ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no
disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor

recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a
qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano,
no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel
testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram
inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor
recupervel testada antes do fim do ano corrente; e

b) Testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) em uma aquisio de entidades.

O item e est correto e representa o item 11 do CPC 01:

11. A capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
fase em que ele j se encontra disponvel para uso. Isso posto, este
Pronunciamento Tcnico requer que a entidade proceda ao teste por
desvalorizao, no mnimo anualmente, de ativo intangvel que ainda no esteja
disponvel para uso.

Gabarito A.

15. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A.
fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste
brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve
alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e
gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas
formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$
1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a
recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever

(A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
(B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
(C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
(D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
(E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.

Comentrios

Trata-se de questo sobre o CPC 01 reduo ao valor recupervel de ativos.

O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como
finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado.

Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais. O CPC 01 estabelece que seu objetivo
assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.

J dissemos, em questes anteriores, que o valor recupervel o maior entre o
valor de venda e o valor em uso. Encontrado o valor recupervel, devemos
compar-lo com o valor contbil e proceder aos devidos ajustes, caso
necessrio.

O investimento na unidade de negcios foi de R$ 1.000.000. Aps um ano de
funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor
contbil da unidade de negcios, neste momento era de R$ 900.000,00, j
considerando as perdas e gastos com recuperao.

Este o ponto chave da questo. Houve um alagamento. A empresa incorreu
em perdas e gastos com recuperao. Que recuperao essa?

Pelo gabarito da questo, embora seja um enunciado ambguo, a recuperao
da rea inundada, e das mquinas eventualmente afetadas pela gua. Pode
envolver restaurao de pisos e paredes, perda com mquinas inutilizadas (que
seriam baixadas como sucata), manuteno de mquinas, consertos, enfim,
no a perda com o teste de recuperabilidade.

Ento como o valor contbil passou de R$ 1.000.000 para R$ 900.000, se no
foi atravs do teste de recuperabilidade?

Duas hipteses:

1) Depreciao. Uma unidade de negcios uma fbrica que ir produzir
determinado tipo de produto. Deve ter depreciao das mquinas,
equipamentos, imveis.

2) Perda na inundao. Vamos supor que uma mquina no valor de R$ 10.000
tivesse perda total. A contabilizao a seguinte:

D Perdas com imobilizado (outras receitas e despesas Resultado) 10.000
C Mquina imobilizado 10.000

Esse no o teste de recuperabilidade.

apenas a baixa de uma mquina que estragou na enchente. No tendo mais
serventia, no tem valor algum, deve ser baixada, contra o resultado.

E no caso de mquina que gerou gasto com reparo? Se o reparo no aumentar
a vida til, no ir afetar o valor contbil.


A contabilizao do reparo seria:

D Despesas com reparos e manutenes (resultado)
C Caixa/bancos.

Depois de considerar as perdas e gastos com recuperao, e antes do teste de
recuperabilidade, a unidade de negcio apresentava o valor contbil de R$
900.000.

O teste de recuperabilidade indicou valor de uso de R$ 800.000,00 e valor de
venda (deveria ser o valor justo lquido de vendas) de R$ 1.500.000,00.

O valor recupervel de R$ 1.500.000,00 e, por ser maior que o valor contbil,
no gera nenhuma perda de recuperabilidade.

possvel que a diminuio de valor da unidade de negcio (de R$
1.000.000,00 para R$ 900.000,00) tenha ocorrido pelo teste de
recuperabilidade anterior?

possvel, mas no provvel, pois:

1) A questo no menciona nada sobre um teste anterior.
2) No provvel que a unidade de negcios tenha um valor de venda de R$
900.000,00 (que seria necessrio para apurar perda com recuperabilidade) e,
de repente, passasse para R$ 1.500.000,00. Principalmente depois da
inundao. E, se o valor de venda na poca da inundao j fosse de R$
1.500.000,00, no haveria perda com impairment.

Se a diminuio do valor contbil fosse decorrente de teste de recuperabilidade,
a deveramos reverter a perda.

Portanto, nesta hiptese, como o valor contbil menor do que o valor
recupervel, devemos mant-lo, em homenagem ao princpio da prudncia.
Nenhum ajuste h que ser feito.

Gabarito C.

16. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com
relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos
da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo
CORRETA.


a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve
fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros
ativos intangveis.
b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer
amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a
conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando
adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras.
c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a
divulgao dos mtodos de amortizao utilizados.
d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao
acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no
final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo.

Comentrios

O item a est correto. A letra a versa sobre o tema divulgao. O item no fora
tratado no captulo, pois so muitos detalhes de baixo custo-benefcio. Porm,
como esta questo abordou o assunto e passvel de cobranas, vamos
enfrentar.

Segundo o item 118 da norma: A entidade deve divulgar as seguintes
informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre
ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis
(...). Portanto, h que se fazer as devidas distines quando da divulgao.

O item b est incorreto. Observem:

Divulgao Geral

118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de
ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados
internamente e outros ativos intangveis:
(d) a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de
ativo intangvel for includa;
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, (...);

Portanto, se uma entidade ir amortizar determinado ativo intangvel, dever
demonstrar ao leitor, dizendo: - Usurio, determinado intangvel est sendo
amortizado na conta tal, grupo tal, classificao tal.

Alm disso, nessa conciliao (citada no item e) a entidade especificar
eventuais adies nos intangveis e aumento por reavaliao.

A letra c tambm pecou. Segundo o CFC: 118. A entidade deve divulgar as
seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino
entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (...)

(b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til
definida.

A letra d est, outrossim, incorreta. Veja a norma: 118. A entidade deve
divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis,
fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos
intangveis: (c) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais
as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo.
Basicamente, neste estilo:

Valor Contbil Bruto Intangvel 100
(-) Amort. Acumulada (10)
(-) Perda por desvalorizao (5)
Valor contbil R$ 85.

Gabarito A.

17. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, de acordo com a NBC T 19.8:

a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel
quantific-lo.
b) No deve ser reconhecido como ativo.
c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos
e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado,
somente submetido ao teste de valor recupervel.

Comentrios

Segundo a norma:

47. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.

Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos
futuros, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que se enquadre
nos critrios de reconhecimento estabelecidos na Resoluo do CFC. Esses
gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais)
controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo.

Gabarito B.


18. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte,
atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de
pesquisa de novos medicamentos.

Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina
para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista
pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina
estar em condies de ser comercializada.

Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos
do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer
a situao financeira da empresa.

Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o
CPC 04:

A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos.
B) Como despesa, quando incorridos
C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til
limitada.
D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL

Comentrios

Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.

Gabarito B.

19. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte,
demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida
negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de
pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer.

Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:

A) D Despesa (resultado)
C Bancos (AC)

B) D Receitas Diferidas (PNC)
C - Bancos (AC)


C) D Ativo diferido (ANC)
C Bancos (AC)

D) D Ativo Intangvel (ANC)
C Bancos (AC)

E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Bancos (AC)

Comentrios

Segundo a norma, quando uma empresa adquire um projeto de pesquisa, esse
projeto pode ser registrado como intangvel, se atender aos critrios
estabelecidos no item 34, quais sejam: (a) corresponder definio de ativo; e
(b) for identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos contratuais ou
outros direitos legais.

Todavia, os gastos posteriores com pesquisas que a empresa tiver, devem ser
registrados como despesas quando incorridos.

Assim

Projeto de pesquisa comprado pode ser registrado como intangvel
Projeto de pesquisa interno despesa quando incorrido

Gabarito D.

20. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa
exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de
seus pesquisadores.

Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio
Qfizer:

limitada.

Comentrios


54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.

Gabarito B.

Para responder as questes 21 e 22, considere os dois cenrios alternativos
apresentados abaixo

Cenrio 1

Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma
em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel
desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de
concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a
vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano.

21. Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto:

C) No ativo intangvel

Comentrios

Lembrem-se: na fase de pesquisa no reconhecemos qualquer intangvel. J na
fase de desenvolvimento, o reconhecimento possvel, como se v:

57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:

intangvel; e

58. Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns
casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis
benefcios econmicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento de um
projeto mais avanada do que a fase de pesquisa.

Destarte, na questo, dever reconhecer os gastos no intangvel, juntamente
com os gastos efetuados para a compra do projeto de pesquisa.

Gabarito C.

22. Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente de
exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato:

A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento
do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no
INPI) sero contabilizados como Investimentos
C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser
reconhecida como ativo.
D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos
E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos

Comentrios

Observem o que diz a norma:

89. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Os
exemplos includos nesta Norma ilustram a determinao da vida til de
diferentes ativos intangveis e a sua posterior contabilizao com base na
determinao da vida til.

94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou
outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos,
podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade
espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais
sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo
intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que
suportem a renovao pela entidade sem custo significativo.

Dessa forma, como a entidade se utilizar dos benefcios pelo prazo de 5 anos,
dever amortizar o intangvel neste prazo.


Gabarito A.

Cenrio 2

O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu
uso.

23. Em conseqncia, o Laboratrio dever:

A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial
B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais
base confivel e objetiva para efetuar a amortizao
C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata,
e aguardar um possvel comprador.
D) No ser necessria nenhuma contabilizao
E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.

Comentrios

112. O ativo intangvel deve ser baixado:

(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.

113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto
em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como
receitas de venda.

Logo, o gabarito da questo a letra E.

Gabarito E.

24. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao
de um ativo Intangvel

(A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser
indivisvel.

(B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
(C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
(D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada.
(E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.

Comentrios

Questo simples da SEFAZ SP 2009. Vimos exaustivamente que os requisitos
so ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.

Gabarito C.

25. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados
internamente pode-se afirmar que

a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos,
identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis
benefcios econmicos futuros.
b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de
desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade.
c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser
reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na
fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento.
e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser
reconhecidos no resultado.

Comentrios

O ativo intangvel pode ser reconhecido na fase de desenvolvimento, desde que
demonstre as exigncias previstas no item 57 do CPC, a saber:

intangvel; e


Portanto, a letra a est escorreita, sendo o gabarito da questo.

Na fase de desenvolvimento podemos reconhecer um ativo intangvel gerado
internamente, na fase de pesquisa no! Portanto, a letra e est incorreta.

Os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesas (letra b incorreta).

A letra c tambm est incorreta. Segundo o CPC 04:

56. So exemplos de atividades de pesquisa:
(a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
(b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa
ou outros conhecimentos;
(c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios; e
(d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.

As atividades de pesquisa, como j dito, devem ser consideradas como
despesas, quando incorridas.

A letra d tambm est incorreta. Caso a entidade no consiga diferenciar a fase
de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo
intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na
fase de pesquisa (item 53).

Gabarito A.

26. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que
apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos
Intangveis.

a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais.
b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas.
c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil
financeiro.
d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos
autorais.
e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas.

Gastos com Pesquisa
Despesa quando incorridos

Comentrios:

Vamos classificar os itens que aparecem nas respostas:

Patentes Intangvel
Terrenos Imobilizado
Prdios Imobilizado
Franquias Intangvel
Direitos autorais Intangvel
Veculos Imobilizado
Licenas Intangvel
Marcas Intangvel
Pesquisa e desenvolvimento (quando
ativveis) Intangvel
Instalaes Imobilizado
Mquinas Imobilizado

Software: um software de uma mquina-ferramenta controlada por
computador que no funciona sem esse software especfico parte
integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo
imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele
deve ser tratado como ativo intangvel.

Arrendamento mercantil financeiro: No caso de arrendamento financeiro, o
ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Assim, pode ser
classificado no Imobilizado ou no Intangvel. Note que, como a questo pedia a
alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-
grupo Ativos Intangveis, a letra C tambm poderia ser considerada correta.
Outro item cuja classificao gera dvidas refere-se Benfeitorias em
Imveis de terceiros, que passamos a analisar:

Benfeitorias em imveis de terceiros, cujo valor ser revertido ao proprietrio
do imvel ao final do contrato de locao, so classificadas no ativo
imobilizado.

Confira abaixo o item 19 do sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 13
Adoo Inicial da Lei 11638/07 e da Medida Provisria 449/08:

19. A reclassificao precisa ser feita no balano de abertura de 2008,
lembrando que o gio por diferena de valor de mercado e valor contbil de
ativos e passivos continua no grupo de investimentos, as benfeitorias em
imveis de terceiros continuam no imobilizado e os softwares que no
tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas e equipamentos,
vo para o imobilizado.


O Pronunciamento Tcnico do CPC 04 Ativo Intangvel estabelece que, para
se enquadrar como Intangvel, um ativo deve ser identificado, controlado e
gerador de benefcios econmicos futuros.

Conforme o item 12 do citado pronunciamento:

12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um
ativo intangvel, quando:

(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato,
ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade;
ou
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente
de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros
direitos e obrigaes.

As benfeitorias em imveis de terceiros e os softwares que no tm vida
prpria, por estarem integrados a mquinas ou equipamentos, no satisfazem o
critrio de identificao (no so separveis), e portanto no devem ser
classificados no Intangvel.

Ficam, como j esclarecido pelo Sumrio citado acima, no Ativo Imobilizado.

A propsito, as Benfeitorias devem ser amortizadas ou depreciadas?

Resposta: Depende. Se a benfeitoria for realizada num imvel com contrato por
tempo indeterminado, deve ser depreciada pela melhor estimativa tcnica.

Se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel for
de 15 anos, a Benfeitoria ser depreciada em 10 anos.

Mas, se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel
for de 8 anos, ento a benfeitoria ser amortizada em 8 anos.

Ou seja, se o desgaste da benfeitoria for reconhecido pelo prazo normal de sua
vida til (seja porque o contrato por prazo indeterminado, seja porque por
prazo determinado, mas maior que a vida til da benfeitoria), teremos
depreciao, conforme a vida til da benfeitoria.

Se o contrato tiver durao menor que a vida til da benfeitoria (portanto
abreviando o seu reconhecimento), ser amortizao, pelo prazo do contrato de
locao.

Gabarito D.



27. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel
baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til
definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de
intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no
balano patrimonial.

Comentrios

Ambos os ativos so contabilizados. A diferena reside na amortizao, que
existe para o ativo com vida til definida, mas no para os com vida til
indefinida.

Gabarito Errado.

28. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa
de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que
esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo
no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios
futuros.

Comentrios

J vimos que o item est incorreto, uma vez que nenhum ativo intangvel deve
ser reconhecido em fase de pesquisa.

Gabarito Incorreto.

29. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n


Comentrios

Vimos que o ativo intangvel com vida til indefinida no deve sofrer
amortizao. Contudo, sujeitar-se-, normalmente, ao teste de recuperabilidade
de ativos previsto no CPC 01.

Gabarito E.


QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa GAMA S.A.
incorreu, durante o exerccio social de 2012, em gastos com

I. Atividades pr-operacionais e treinamento de pessoal.
II. Aquisio de softwares, licenas e franquias.
III. Aquisio de marcas, patentes e direitos de propriedade.
IV. Publicidade e reorganizao da sociedade.

Com base na Resoluo no 1.303/2010 do CFC, enquadram-se na definio de
Ativo Intangvel e podem ser reconhecidos no Balano Patrimonial de uma
empresa os gastos relacionados em

(A) I, II, III e IV.
(B) I, III e IV, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) II e IV, apenas.
(E) III e IV, apenas.

2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) O Balano Patrimonial da Cia.
Conservadora, apurado em 31/12/2012, aps o reconhecimento da depreciao
do exerccio social de 2012 e antes de proceder aos testes de recuperabilidade
de seus ativos, apresentou:

Para realizar o teste de recuperabilidade da mquina, foram identificados:

- Valor justo da mquina em 31/12/2012: R$ 19.000,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda em
31/12/2012: R$ 2.000,00
- Tempo de vida til remanescente estimado para a mquina em 31/12/2012: 3
anos
- Valor em uso em 31/12/2012: R$ 18.000,00
- Valor de venda estimado da mquina, no final de sua vida til: R$ 1.500,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda), no
final de sua vida til: R$ 500,00. - Taxa de desconto: 10% a.a.


Nessas condies, o valor registrado como perda por reduo ao valor
recupervel foi, em 31/12/2012, em R$,

A) 0,00
B) 1000,00
C) 1.248,69
D) 2.000,00
E) 3.000,00

3. (ESAF/AFRFB/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa
para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando
concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j
havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps
essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um
critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo
Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram
R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$
100.000,00.

Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :

a) Ativo Intangvel 280.000

b) Despesas 280.000

c) Ativo Intangvel 80.000
Despesas 200.000

d) Despesas 80.000

e) Despesas 80.000
Perda por Imparidade 100.000

4. (Auditor do TCM PA/2008/FGV) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou
adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do
valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que:


I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao
acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00;
II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.

Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;

IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.

Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.

(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.

5. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC
1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser
apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do
valor contbil do imobilizado.

Sabe-se que:

- O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a
Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em
- Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse
utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000
unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto
Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do
produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma
que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no
final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia.
Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de
$400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos
mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto
$9,50;


- A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer
tributo;

- O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano;

- O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido
reconhecido contabilmente o seguinte:

(A) Maior que $19.200,00.
(B) Entre $18.800,01 e 19.200,00.
(C) Entre $18.400,01 e 18.800,00.
(D) Entre $18.000,01 e 18.400,00.
(E) Menor ou igual a $18.000,00.

6. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quais os
elementos que devem ser considerados no clculo do valor em uso do ativo?

a. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de
juros livre de risco; inflao e taxa de cmbio.
b. ( ) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses
fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa
de juros livre de risco; e o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo;
inflao e taxa de cmbio.
c. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do
mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a
entidade espera obter com o ativo.

d. ( ) Expectativas presentes dos fluxos de caixa futuros; taxa de juros ajustada
e livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo e ao setor
empresarial; e outros fatores, tais como falta de liquidez, inflao, taxa de
cmbio, etc.
e. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo
desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela
atual taxa de juros livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao
ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado
iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade
espera obter com o ativo.

7. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De
acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til
definida como:

a. ( ) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo,
independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera
obter ou produzir com esse ativo.
b. ( ) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no
qual a entidade espera usar um ativo.
c. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero
de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera
obter do ativo.
d. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional
especifico da atividade da entidade.
e. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente
alm do ciclo operacional especifico da atividade.

8. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto
unidade geradora de caixa, pode afirmar:



9. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Determinada entidade, ao realizar os
testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo
para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente
valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade
geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria
reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor
da diferena de R$ 2 milhes.

10. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Ao realizar os testes para a
recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas
para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um
valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4
milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.

11. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de
recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo
reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa
empresa deve:

a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado.
b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o
valor da reserva de reavaliao.
c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de
reserva de reavaliao no Ativo.
d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido.
e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o
montante do valor da perda.

12. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n


13. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma
obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste
de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um
contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que,
em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os
pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial

Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as
demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos
investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas
gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos,
contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm
demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as
empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa
realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao
Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal
do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10,
correto afirmar que

(A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada
por meio do valor de uso.
(B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados
deve ser apurada por meio do valor de uso.
(C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das
normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio
do valor de uso.
(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do
valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de
caixa.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de
venda.

14. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o
disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que:

a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de,
no mnimo, 10 anos.
b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de
caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras
unidades geradoras de caixa.
d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao
valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com
seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser
executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja
executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem
ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais
ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente,
devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente.

e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
fase em que ele j se encontra disponvel para uso.

15. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A.
fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste
brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve
alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e
gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas
formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$
1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a
recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever

(A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
(B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
(C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
(D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
(E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.

16. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com
relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos
da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo
CORRETA.

a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve
fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros
ativos intangveis.
b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer
amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a
conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando
adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras.
c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a
divulgao dos mtodos de amortizao utilizados.
d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao
acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no
final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo.

17. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, de acordo com a NBC T 19.8:

a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel
quantific-lo.
b) No deve ser reconhecido como ativo.

c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos
e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado,
somente submetido ao teste de valor recupervel.

18. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte,
atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de
pesquisa de novos medicamentos.

Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina
para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista
pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina
estar em condies de ser comercializada.

Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos
do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer
a situao financeira da empresa.

Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o
CPC 04:

limitada.

19. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte,
demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida
negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de
pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer.

Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:

A) D Despesa (resultado)
C Bancos (AC)

B) D Receitas Diferidas (PNC)
C - Bancos (AC)

C) D Ativo diferido (ANC)
C Bancos (AC)

D) D Ativo Intangvel (ANC)
C Bancos (AC)


E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)

20. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa
exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de
seus pesquisadores.

Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio
Qfizer:

limitada.

Para responder as questes 21 e 22, considere os dois cenrios alternativos
apresentados abaixo

Cenrio 1

Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma
em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel
desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de
concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a
vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano.

21. Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto:

C) No ativo intangvel

22. Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente de
exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato:

A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento
do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no
INPI) sero contabilizados como Investimentos
C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser
reconhecida como ativo.
D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos
E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos


Cenrio 2

O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu
uso.

23. Em conseqncia, o Laboratrio dever:

A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial
B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais
base confivel e objetiva para efetuar a amortizao
C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata,
e aguardar um possvel comprador.
D) No ser necessria nenhuma contabilizao
E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.

24. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao
de um ativo Intangvel

(A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser
indivisvel.
(B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
(C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
(D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada.
(E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.

25. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados
internamente pode-se afirmar que

a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos,
identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis
benefcios econmicos futuros.
b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de
desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade.
c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser
reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na
fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento.
e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser
reconhecidos no resultado.


26. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que
apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos
Intangveis.

a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais.
b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas.
c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil
financeiro.
d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos
autorais.
e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas.

27. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel
baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til
definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de
intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no
balano patrimonial.

28. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa
de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que
esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo
no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios
futuros.

29. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n




GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO
1 C
2 D
3 C
4 D
5 ANULADA
6 E
7 C
8 C
9 C
10 E
11 E
12 E
13 E
14 A
15 C
16 A
17 B
18 B
19 D
20 B
21 C
22 A
23 E
24 C
25 A
26 D
27 E
28 E
29 E

Aula 01

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Aula 01

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA

Teoria e exerccios comentados

Vous aimerez peut-être aussi