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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA

Teoria e exerccios comentados


Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05


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SUMRIO

CONTINUAO... ............................................................................................................ 2
1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ............................................................................ 3
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ................................................................................. 3
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .................................................... 3
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE .............................................................................. 4
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: .......................................................................................... 5
1.2 - INVESTIMENTOS ..................................................................................................... 6
1.2.1 - MTODO DE CUSTO .............................................................................................. 6
1.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL .............................................................. 7
1.4 - IMOBILIZADO ....................................................................................................... 19
1.4.1 DEPRECIAO ...................................................................................................... 22
1.4.1.1 MTODOS DE DEPRECIAO. .............................................................................. 23
MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES: ................... 23
MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE: .................................................. 23
MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS ............................................................................. 23
MTODO DAS HORAS DE TRABALHO: .............................................................................. 24
ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL ........................................................... 24
DEPRECIAO DE BENS USADOS .................................................................................... 25
DEPRECIAO ACELERADA ............................................................................................ 25
DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO ................................. 25
1.4.1.2 ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO ........................................................ 28
2.7.4. AMORTIZAO .................................................................................................... 29
2.7.5. EXAUSTO .......................................................................................................... 31
2. RECEITA BRUTA DE VENDAS ....................................................................................... 31
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS............................................................... 32
ABATIMENTO SOBRE VENDAS ......................................................................................... 33
DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS ............................................................... 33
TRIBUTOS SOBRE VENDAS ............................................................................................. 34
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES .................................................................. 34
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NO OPERACIONAIS E
DESPESAS NO OPERACIONAIS) .................................................................................... 36
8. QUESTES COMENTADAS........................................................................................... 40
9. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................ 57
10. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................... 65


AULA 05: CRITRIOS DE AVALIAO E BAIXAS DAS CONTAS DO ATIVO:
INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO E INTANGVEL. CONTABILIZAO DE
VENDAS, COMPRAS, DEVOLUES, PRESTAES DE SERVIOS,
ABATIMENTOS, DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS E NO
OPERACIONAIS.
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CONTINUAO...

Ol, meus amigos. Como esto?!

Prazer rev-los novamente em mais uma aula.

E continuamos disposio para responder as dvidas, as quais pedimos que
sejam preferencialmente enviadas ao frum de dvidas do site.

Nossos e-mails, repetimos, so:

gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Pedimos que enviem as mensagens aos dois endereos, a fim de que ambos
possamos acompanhar as dvidas, crticas, elogios, ou o que for,
adequadamente.


Vamos aula?! Ento, aos estudos!

Um abrao.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos
ativos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios.

1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.

Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao
longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade.

Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010
lista as seguintes bases de mensurao:

I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e

II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data ou no perodo das demonstraes contbeis;

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
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curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do
poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)

importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado
item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou
mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o
tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto
em detalhes, adiante.

1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE

Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)

O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e
passivos da empresa.

Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por
exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a
empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para
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perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada
da empresa.

Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa
mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.

Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade
basicamente a preos de entrada para uma contabilidade a preos de
sada.

No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver
descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).

J foi cobrado em prova:

(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que se
relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio

(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.

Gabarito Letra A

1.1.3 DEFINIO DE ATIVO:

O pronunciamento CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico apresenta a
seguinte definio de Ativo:

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade;

Vamos examinar mais atentamente essa parte: do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.

Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo
usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da
venda direta do ativo.
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Vamos supor que determinada empresa compre uma mquina que sirva apenas
para produzir vdeos cassetes. Dois anos aps a compra, e empresa decide
encerrar a produo de vdeos cassetes e produzir aparelhos de DVD.

Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de
DVD e nem vend-la (supondo que os outros fabricantes de vdeo cassetes j
mudaram para DVD), ento o valor da mquina na contabilidade dever ser
zero (que o valor dos seus benefcios futuros.)

Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo:

Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor
superior ao seu futuro benefcio econmico.

Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante.

Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais
contas.

1.2 - INVESTIMENTOS

H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de
Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.

Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial.

Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero
avaliados pelo mtodo de Custo.

1.2.1 - MTODO DE CUSTO

Conforme a Lei 6404/76:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
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IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas,
que estudaremos a seguir.

Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados
pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis.

Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da
distribuio.

Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio
do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.

Confira o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em
decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros,
1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse
procedimento.

1.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:

Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas

Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas
ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)

I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado
com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com
observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias,
no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio
lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de
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negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia,
ou por ela controladas;

II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;

III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o
custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como
resultado do exerccio:

a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.

1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste
artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas.

2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever
elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.

Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito
equivalncia:

1) Definies.

Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada:

2. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os
seguintes significados:

Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de
sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia
significativa e que no se configura como controlada ou participao em
empreendimento sob controle conjunto (joint venture).

Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto
de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica
entidade econmica.

Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da
entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.

Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio
do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente
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ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas
alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor
deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida.

Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente
estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as
decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o
consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os
empreendedores).

Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e
operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas
polticas.

Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de
sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por
meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.


Comentrios:

A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:

Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.

Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do
pronunciamento do CPC.

Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora
tenha influncia significativa.

4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm
ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
operacional da investida, sem control-la.

5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia
da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA.

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H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o
mtodo da equivalncia patrimonial.

NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se trata de investimento
permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.

Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:

INFLUNCIA SIGNIFICATIVA

6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de
controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-
se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser
claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de
vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no
tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da
investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor
minoritrio tenha influncia significativa.

7. A existncia de influncia significativa por investidor geralmente
evidenciada por um ou mais das seguintes formas:

(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;
(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises
sobre dividendos e outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.

2) clculo do MEP

Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto
cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos
questes mais simples.

Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

Uma empresa Controlada quando a controladora, diretamente ou por meio
de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.

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O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado
auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h
distribuio de dividendos.

Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da
investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.

Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de
$100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Trata-
se de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser
avaliado pelo MEP.

A CIA ABC apresentou os seguintes resultados:

31.12.X2 prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em Prejuzos
acumulados)

31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados)

31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater
o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor
de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.

Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:

Pela aquisio, em 31.12.X1:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 90.000
C Caixa/bancos 90.000

Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:

Ativo 100.000
PL 100.000

A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:

PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.

Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano
Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
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igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena).

CIA ABC

Ativo 60.000
Passivo x -

PL
Capital Social 100.000
Prejuzos acumulados (40.000)

Total Passivo + PL 60.000

Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 90.000
Valor calculado pelo MEP: 54.000

Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Perdas com MEP (resultado) 36.000
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 36.000

Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,
pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.

Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um
prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser
calculado diretamente sobre este resultado:

Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000

31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados).

Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio 10.000
C Prejuzos acumulados(PL) 10.000
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O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 70.000
Passivo -x-

PL

Capital Social 100.000
Prejuzos acumulados (30.000)

Total Passivo + PL 70.000

Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 54.000
Valor calculado pelo MEP: 63.000

Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............9.000
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......9.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $10.000
x participao da KLS x 90%
-------------
Resultado do MEP $9.000

Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que
est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura
prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente
da distribuio dos dividendos.

31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para
abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)

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Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio.......50.000
C Prejuzos acumulados(PL)...30.000
C Reservas de Lucro (PL).......20.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 120.000
Passivo -x-

PL

Capital Social 100.000
Reservas de lucro 20.000

Total Passivo + PL 120.000

Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento:.......63.000
Valor calculado pelo MEP:.....................108.000

Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............45.000
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......45.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $50.000
x participao da KLS x 90%
-------------
Resultado do MEP $45.000

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor
de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.

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Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio.......30.000
C Lucros Acumulados(PL)......30.000

A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.
Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no
Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como
reservas de lucro ou como dividendos.

Contabilizao na Cia ABC:

D Lucros Acumulados(PL).....................30.000
C Reservas de Lucro (PL).....................10.000
C Dividendos a Pagar (Passivo).............20.000

OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios.
A regra de contabilizao a seguinte:

Dividendos obrigatrios Passivo

Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so
contabilizados.

Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no
PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo
para o Passivo.

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 150.000
Passivo 20.000

PL

Capital Social 100.000
Reservas de lucro 30.000

Total Passivo + PL 150.000

Valor da participao da Empresa KLS:

Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos
dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.

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PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000

PL Cia ABC 150.000
X participao KLS x 90%
------------
Valor do investimento Cia KLS 135.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento:.......108.000
Valor calculado pelo MEP:......................135.000

Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............27.000
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......27.000

Contabilizao dos dividendos

Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $
130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e
diminuir o valor do seu investimento. Assim:

Empresa KLS - contabilizao

D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) ......18.000
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC................18.000

Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000
- $18.000 = $ 117.000.

Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:

PL Cia ABC.................................130.000
X participao KLS...................... x 90%
-------------
Valor do investimento da KLS:.....117.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $30.000
x participao da KLS x 90%
-------------
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Resultado do MEP $27.000

Dividendos Cia ABC $20.000
x participao da KLS x 90%
-------------
Resultado do MEP $18.000

Contabilizao Cia KLS:

D Dividendos a Receber.............................................18.000
D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC.................9.000
C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC........27.000

A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas
no est desmembrada, como a anterior.


Importante

No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos
lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de
recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita.
Mtodo de custo contabilizao dos dividendos:

D Dividendos a Receber
C Receita de dividendos

J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro
ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.

E os dividendos diminuem o valor do investimento.

Contabilizao MEP:
Pelo MEP:

D Investimento MEP
C Resultado com Equivalncia Patrimonial

Contabilizao dos dividendos:

D Dividendos a Receber
C - Investimento MEP

1.3) Aquisio de investimento em coligadas ou controladas
contabilizao com mais valia e goodwill.

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O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser
classificado em duas parcelas:

1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e
2) GOODWILL.

Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano
consolidado.

Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor
justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a
Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado
dos ativos).

E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm
chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).

Um exemplo:

A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000.

Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil

Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000

Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:

Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.

Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam
classificados em Investimento, controlados em sub-contas:

D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000
D Investimento controlada XYZ Goodwill 20.000
C Caixa/bancos 100.000

Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as
sub-contas: investimento controlada XYZ.........100.000.

No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos
que lhe deram origem.

E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.

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A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a
originaram.

E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao
teste de recuperabilidade.

Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa,
que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida
(contabilizada) no Resultado do Perodo.

Exemplo:

A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000.

Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil

Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000

Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:

Goodwill: $78.000 - $ 80.000 = - $2.000. (Goodwill Negativo = Compra
Vantajosa).

Contabilizao na Controladora Cia KLR:

D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000
C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado). 2.000
C Caixa/bancos 78.000


1.4 - IMOBILIZADO
CONFORME A LEI 6404/76:
Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:

V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;

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2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.

3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o
qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso.

Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado:

16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:

(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos
no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.

17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
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(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes
diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.

Continuando...

19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:

(a) custos de abertura de nova instalao;
(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos.

O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.

Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um
item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:

(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.

Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o
desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.

Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.
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Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies
de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.

O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.

De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-de-
obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.

O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios
para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um
item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.

O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na
data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais
de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo,
a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.

1.4.1 DEPRECIAO

Vamos apresentar uma breve introduo, incluindo as determinaes fiscais a
respeito (que so aplicveis maioria das questes anteriores envolvendo
depreciao) e depois analisar o pronunciamento.

A depreciao assim est prevista na Lei 6.404/76:

Art. 183. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e
intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela
Lei n 11.941, de 2009)

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;

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A ESAF, por exemplo, abordou este conceito na prova para AFRFB/2002, com a
seguinte assertiva (item correto):

(ESAF/AFRF/2002) A depreciao dos bens representa a diminuio de seu
valor em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia.

Inicialmente, temos de perquirir quais so os mtodos de depreciao.

1.4.1.1 MTODOS DE DEPRECIAO.

H vrios mtodos para se calcular a depreciao. Apresentaremos, a seguir, os
principais abordados em prova. Os mais usados so:

MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS
CONSTANTES:

Este o mtodo tradicional e o mais recorrente em provas. Dividimos o valor
deprecivel pelo tempo de vida til estimada. Se nada disser a questo sobre
um mtodo especfico, devemos utilizar o da linha reta.

Ex: Mquina com vida til de 10 anos e valor deprecivel de 100.000.
Depreciao anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano.

MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE:

Atravs deste mtodo, somamos os dgitos da vida til e dividimos cada
algarismo pela soma.

Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma mquina cuja vida til de 5
anos, tomaremos os seguintes procedimentos:

Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

Depreciao: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano
5 = 1/15.

Mas por que, professor?! Pra que isso? H uma justificativa tcnica para tal
mtodo: a de que a despesa de depreciao menor nos ltimos anos
compensada pelo aumento das despesas de manuteno.

MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS

Por mais este mtodo, estima-se a quantidade total de unidades que ser
produzida. A depreciao feita dividindo-se o total efetivamente produzido
pela capacidade total de produo.

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Por exemplo, uma mquina custou 100.000 e com capacidade de produo
total, ao longo de toda a sua vida til, de 1.000.000 de unidades. No ano de
X1, foram produzidas 80.000 unidades. Portanto, a depreciao em X1 ser:

(80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%.
Valor da depreciao em X1: $100.000 x 8% = $ 8.000,00.

Por ltimo, resta o mtodo das horas trabalhadas...

MTODO DAS HORAS DE TRABALHO:

feito de forma semelhante ao mtodo explicado anteriormente. Inicialmente,
estima-se o total de horas que determinado ativo vai trabalhar, ao longo de sua
vida til.

E a depreciao calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo
total de horas.

Ex. Mquina com vida til de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1.

Depreciao anual: 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%.

Somente isso.

ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL

Contabilmente, a depreciao deve ser calculada conforme a melhor estimativa
tcnica disponvel.

Exemplificando. Se a Empresa ALFA adquire dois veculos idnticos e estima
que um ter vida til de 10 anos e o outro ter vida til de 7 anos, deve
depreci-los conforme esta estimativa.

Ocorre que a RFB aceita apenas determinados prazos para clculo da
depreciao. As diferenas deveriam ser ajustadas, para efeito de Imposto de
Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal.

Todavia, contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que
diferente do critrio fiscal.

Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se no mencionar vida
til, usamos o que o fisco determina:

DEPRECIAO: TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR:

Veculos: 5 anos ou 20% ao ano
Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
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Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.

DEPRECIAO DE BENS USADOS

No caso de aquisio de bens usados, h uma regra diferente da utilizada para
bens novos.

O Regulamento do IR prescreve que a depreciao seja calculada pelo MAIOR
prazo entre:

1) Pelo tempo de vida til restante;
2) Pela metade da vida til do bem novo.

Exemplificando.

Se adquirimos duas mquinas usadas, a primeira com 1 ano de vida e a
segunda com 6 anos.

Mquina 1: Vida til restante: 10 anos 1 ano = 9 anos
Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos

Devemos usar o maior dos dois prazos, portanto o veculo ser depreciado em 9
anos, o que resultar um menor valor de depreciao.

Mquina 2: Vida til restante: 10 anos 6 ano = 4 anos
Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos

Neste caso, o veculo ser depreciado em 5 anos.

DEPRECIAO ACELERADA

Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de 8
horas de trabalho, o Fisco admite que a depreciao seja acelerada:

UTILIZAO DA DEPRECIAO ACELERADA

1 TURNO DE 8 HORAS: FATOR 1,0
2 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 1,5
3 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 2,0

DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO

Falemos agora sobre as novidades contbeis trazidas com o CPC 27, que trata
sobre o ativo imobilizado.

De acordo com o texto do pronunciamento CPC 27:
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43. CADA COMPONENTE DE UM ITEM DO ATIVO IMOBILIZADO COM
CUSTO SIGNIFICATIVO EM RELAO AO CUSTO TOTAL DO ITEM DEVE
SER DEPRECIADO SEPARADAMENTE.

44. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo
imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia
separadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciar separadamente a
estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou
obtida por meio de operao de arrendamento mercantil financeiro. De forma
similar, se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a
arrendamento mercantil operacional, pode ser adequado depreciar
separadamente os montantes relativos ao custo daquele item que sejam
atribuveis a condies do contrato de arrendamento mercantil favorveis ou
desfavorveis em relao a condies de mercado.

45. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a
vida til e o mtodo de depreciao que sejam os mesmos que a vida til e o
mtodo de depreciao de outro componente significativo do mesmo item.
Esses componentes podem ser agrupados no clculo da despesa de
depreciao.

46. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um
item do ativo imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do
item. Esse remanescente consiste em componentes de um item que no so
individualmente significativos. Se a entidade possui expectativas diferentes para
essas partes, tcnicas de aproximao podem ser necessrias para depreciar o
remanescente de forma que represente fidedignamente o padro de consumo
e/ou a vida til desses componentes.

47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um
item que no tenham custo significativo em relao ao custo total do item.

Vamos l! Tratemos de explicar.

Temos aqui algumas alteraes significativas em relao ao que era adotado
anteriormente para a depreciao (e isso j vem sendo cobrado em prova
vide ICMS RJ 2010).

Normalmente, as diversas partes e itens que compe um ativo so depreciados
conjuntamente. Todavia, de acordo com o pronunciamento, um item do ativo
imobilizado com custo significativo em relao ao custo total do item deve ser
depreciado separadamente.

Assim, a empresa pode, por exemplo, como disse o prprio CPC, depreciar uma
aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5 anos.

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Vamos explicar melhor este ponto, atravs do exemplo a seguir, do livro que
escrevemos CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA
CONCURSOS, pela Editora Mtodo.

A prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos de grande reviso
(tambm chamada de PARADAS PROGRAMADAS) consistia em provisionar o
valor da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de um motor de
aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de $500.000. Durante
os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisiona $100.000 por ano.

Lanamento:

D Resultado do exerccio despesa com paradas programadas...100.000
C Passivo LP Proviso para paradas programadas....................100.000

Ao final do quinto ano, a empresa efetua a reviso e debita a proviso j
realizada.

Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como
um Passivo. No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode
optar por trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor (Veja o
Pronunciamento CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes).

Assim, o tratamento contbil atual o seguinte: a empresa efetua a reviso e
capitaliza o valor no ativo. Por exemplo, a troca do motor de um avio. A, d
baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia o novo motor, pela
melhor estimativa tcnica.

Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $
1.200.000. O custo do motor (j includo nesse total) de $200.000. O motor
tem vida til de 5 anos, e o restante do conjunto do avio tem vida til de 10
anos, sem valor residual.

A depreciao anual fica assim:

Motor: 200.000 / 5 anos = 40.000 por ano
Avio (sem o motor): 1.000.000 / 10 anos = 100.000
Contabilizao da depreciao:

D Despesa de depreciao (resultado)..............140.000
C Depreciao acumulada Motor....................40.000
C Depreciao acumulada avio....................100.000

No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa d baixa contabilmente
no motor antigo e capitaliza (contabiliza como custo do ativo) o novo motor.

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Situao do Imobilizado ao final do quinto ano:

Motor...........................................200.000
Depreciao acumulada..............(200.000)

Aeronave....................................1.000.000
Depreciao acumulada...............(500.000)

Baixa do motor antigo:

D Depreciao acumulada...........200.000
C Motor......................................200.000

Capitalizao do novo motor (ao custo, digamos, de 280.000)

D Motor (ativo).........................280.000
C Caixa ou bancos...................280.000

A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar o novo motor.

1.4.1.2 ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO

Alunos, nos termos do CPC 27:

50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica
ao longo da sua vida til estimada.

51. O VALOR RESIDUAL E A VIDA TIL DE UM ATIVO SO REVISADOS
PELO MENOS AO FINAL DE CADA EXERCCIO e, se as expectativas
diferirem das estimativas anteriores, a MUDANA DEVE SER
CONTABILIZADA COMO MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, segundo o
Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro.

Esta outra novidade importante.

Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam,
durante a vida til do ativo.

Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser
realizada e tratada como MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, como reza
o artigo 51 do CPC 27.

A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa
contbil, isto implica produzir EFEITOS PROSPECTIVOS no ano corrente e
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nos anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j
contabilizados como depreciao.


2.7.4. AMORTIZAO

Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.

Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de
Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou
amortizada.

A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.

O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo
de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de
unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo.

Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.

A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.

Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:

97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.

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A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido
para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.

O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.

98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.

99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16
Estoques).

Resumo geral:

1) Vida til :

a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.

2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.
Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.

3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.

4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
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5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.

6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.

7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.

Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $
120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.

Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000
Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.

2.7.5. EXAUSTO

De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.
A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.

Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral
ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.


2. RECEITA BRUTA DE VENDAS

A contabilizao das vendas feita pelo valor bruto, incluindo impostos. As
redues das vendas so feitas em contas especficas, deduzindo a conta
receita bruta.
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Para registrar a receita necessrio saber quando ela registrada e, tambm,
por quanto deve ser registrada.

A resposta para esta questo, quanto ao quantum a ser registrado, est no
item 9 do CPC 30 Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo
valor justo da retribuio recebida ou a receber.

J o momento em que o registro se d o da transferncia dos riscos e
recompensas da propriedade dos bens ao comprador, o que coincide com a
entrega da mercadoria ao cliente.

Pela venda de mercadorias vista, por exemplo, lanamos:

D Caixa (ativo) XX
C Receita de vendas XX

Pela venda de mercadorias a prazo, por exemplo, lanamos:

D Clientes (ativo) XX
C Receita de vendas XX

DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS

Representa todas as devolues de vendas ocorridas dentro do exerccio social.
As devolues de vendas de exerccios anteriores so consideradas como
despesas operacionais.

Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joozinho, pela
quantia de R$ 1.000,00, vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado
possui uma alquota de 15%. A venda se deu em 10.01.X1.

Lanamentos quando da entrega da mercadoria:

D Caixa (ativo) 1.000,00
C Receita de vendas (resultado) 1.000,00

D Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00
C Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00

D ICMS sobre vendas (resultado) 150,00
C ICMS a recolher (passivo) 150,00

Todavia, Joozinho no ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a
mercadoria comprada. A empresa, ento, procede aos seguintes lanamentos:

D Devoluo de vendas (resultado) 1.000,00
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C Caixa (ativo) 1.000,00

D Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00
C Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00

D ICMS a recolher (passivo)/ICMS a recuperar (ativo) 150,00
C ICMS sobre vendas (resultado) 150,00

ABATIMENTO SOBRE VENDAS

Esta conta registra os descontos que so concedidos posteriormente entrega
dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade,
quantidade, defeitos do transporte, etc.

O abatimento concedido aps a emisso da nota fiscal. Assim, no afeta a
base de clculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).

DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS

Suponha-se que Joo haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do
corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o ttulo seja
quitado at 30 dias antes do vencimento.

Vejam que este um desconto concedido sob condio, qual seja, a quitao da
crtula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedncia
mnima de 30 dias, o ttulo ser pago por R$ 900,00. Caso contrrio, se no o
fizer, o valor de quitao ser de R$ 1.000,00.

Esse desconto chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO
FINANCEIRO. Esse tipo de desconto tido como despesa operacional. Vejam.
No uma reduo da receita bruta o desconto condicional.

Agora, imaginem que Joo pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia,
chega para nossa empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu
produto, que, j sabemos, custa R$ 1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja
um acordo para que o preo seja R$ 900,00.

Nossa empresa, flexvel que , fecha o negcio, por R$ 900,00. Assim, o preo
era de R$ 1.000,00. Porm, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto
no dependeu de condio alguma e foi dado no momento em que o negcio
estava sendo efetuado. o tipo de desconto chamado DESCONTO
INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COMERCIAL.

Esse desconto considerado como reduo da receita bruta de vendas.

Vejamos agora como ficam os lanamentos contbeis em cada um dos
exemplos postos acima.
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DESCONTO CONDICIONAL

Na compra por Joo:

D Clientes (ativo) 1.000,00
C Receita de vendas (resultado) 1.000,00

Desconsideramos, apenas para ficar mais sinttico, a operao de baixa do
estoque e os tributos.

Quando da liquidao antecipada, por R$ 900,00, lanaremos:

D Caixa (ativo) 900,00
D Descontos condicionais concedidos (desp. operacional) 100,00
C Clientes (ativo) 1.000,00

DESCONTO INCONDICIONAL

Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra,
lanaremos:

D Clientes (ativo) 900,00
D Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) 100,00
C Receita de vendas (receita) 1.000,00

TRIBUTOS SOBRE VENDAS

Os principais tributos incidentes sobre a venda so ICMS, ISS, PIS e COFINS.

Vale ressaltar que o IPI no deduo da receita bruta, mas considerado
antes da receita bruta, sendo um imposto por fora.

AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES

Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.

As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,
juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.

Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.

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E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduo da receita
bruta de vendas?! Pelos motivos j expostos acima. A venda, quando efetivada
pela empresa, deve ser, o mximo possvel, lquida de juros. Desta forma, um
usurio das demonstraes contbeis ser capaz de comparar balanos de
empresas que trabalham com preos vista e que trabalham com preos a
prazo. Tecnicamente falando, o correto registrar o valor dos juros e encargos
financeiros como receitas financeiras.

Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joozinho pelo valor
de R$ 11.200,00, em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos
juros, calculados a juros simples, de R$ 1.200,00.

No momento da venda, lanamos:

D Clientes (ativo) 11.200,00
C Receita de vendas (resultado) 11.200,00

Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente

D Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00
C Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00

Ms a ms, lanaremos para reconhecer a receita de juros:

D Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00
C Receita financeira (resultado) 100,00

Vejamos como isso foi cobrado em prova.

(FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos
referentes ao ano de 2008:



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Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas
contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia.
Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que
indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008.

(A) $ 70.000.
(B) $ 56.000.
(C) $ 68.000.
(D) $ 64.000.
(E) $ 60.000.

Comentrios

Na nossa questo, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00
(inclui juros e principal). Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operao.
Vamos ver como fica o lanamento de ajuste:

D Duplicatas a receber 90.000 (ativo circulante)
C Receita de vendas 82.000 (resultado)
C AVP sobre clientes 8.000 (Retificadora da conta duplicatas)

Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado o mesmo:

D - Duplicatas a Receber 90.000 AC
D - Reduo de Vendas (AVP) 8.000 Deduo de Receita Bruta
C - Receita Bruta de Vendas 90.000 Receita
C - AVP de Dup. a Receber 8.000 Dedutora do AC

Sendo assim, na nossa questo:

Receita bruta de vendas 90.000,00
(-) Devoluo (2.000,00)
(-) ICMS sobre vendas (20.000,00)
(-) Ajuste a valor presente sobre clientes (8.000,00)
Receita lquida de vendas 60.000,00

Gabarito Letra E.

Feitas todas as dedues, chegamos ao que chamamos de receita lquida de
vendas.

OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NO
OPERACIONAIS E DESPESAS NO OPERACIONAIS)

Este um ponto que vem sendo bastante cobrado em concursos. A parte da
DRE que outrora era denominada RECEITAS NO OPERACIONAIS E
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DESPESAS NO OPERACIONAIS passa agora a figurar como OUTRAS
RECEITAS e OUTRAS DESPESAS.

A Lei 6.404 no trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas
e outras despesas. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito
estatudo pela legislao do IR.

Segundo o Imposto de Renda, so no operacionais os ganhos e perdas de
capital. Por exemplo, a alienao de investimentos e ativos imobilizados com
lucro ou prejuzo.

Os lanamentos envolvendo ganhos e perdas de capital so frequentemente
cobrados em concurso. Vejamos esta questo cobrada no AFRFB 2009:

(ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua
frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da
empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$
25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado
em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do
balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens
de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses
veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital
com o seguinte lanamento de frmula complexa:

a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo A 25.000,00
a Veculo B 10.000,00 35.000,00

b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00

c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00

d) Diversos
a Diversos
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Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00

e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00
Comentrios

Vamos analisar os veculos, um por um.

1) Veculo A.

Se o veculo A estava com saldo contbil de R$ 25.000 e depreciado em 55%
desse valor.
Assim temos,
Veculo = 25.000
(-) Depreciao Acumulada (55% x 25.000) = 13.750
Valor contbil = 11. 250 (Esse o valor contbil ao final de 2007).

Devemos saber que os veculos so depreciados a uma taxa de 20% ao ano.
Logo, em 2008, houve depreciao de 9 meses. Assim, a depreciao de 2008
foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00.

Portanto, para achar o valor contbil final, basta subtrairmos do valor contbil
de 2007 a depreciao relativa ao ano de 2008 11.250 - 3.750 = 7.500.

2) Veculo B.

Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6
meses. Para acharmos o valor da depreciao faremos: 6/12 x 20% x 10.000 =
1.000

O valor contbil do veculo ser 10.000 1.000 = 9.000.

Como a questo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da
receita de venda, vamos somar o valor contbil dos dois veculos: 9.000 +
7.500 = R$ 16.500.

Portanto, da receita devendas de 29.000 menos o custo de 16.500, teremos o
lucro com a venda, que de R$ 12.500,00.

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Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a
operao, tnhamos os seguintes razonetes:

Veculos Depreciao Acumulada
A 25.000 17500 A
B 10.000 1000 B


Registrando as operaes, temos:
Veculos
Depreciao
Acumulada
A 25.000 25.000 17.500 17500 A
B 10.000 10.000 1.000 1000 B




Caixa
Ganho com alienao
de imobilizado
29.000 12.500




O que resulta, nos seguintes lanamentos:
Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00

O gabarito, portanto, a letra B.
Gabarito B.
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QUESTES COMENTADAS

1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Controladora adquiriu
70% das aes da Cia. Controlada por R$ 100.000,00 vista em 31/12/2011.
Durante o ano de 2012, a Cia. Controlada apurou um lucro de R$ 30.000,00.
Desse lucro, distribuiu e pagou R$ 20.000,00 como dividendos. Sabendo que o
investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, ao
contabilizar o recebimento dos dividendos, a Cia. Controladora debitou Caixa e
creditou

A) Receita de Dividendos, no valor de R$ 14.000,00
B) Investimentos, no valor de R$ 14.000,00
C) Outras Receitas Operacionais, no valor de R$ 21.000,00
D) Receita Eventual, no valor de R$ 21.000,00
E) Receita de Equivalncia Patrimonial, no valor de R$ 14.000,00

Comentrio:

O investimento avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.

Os dividendos recebidos so contabilizados assim:

D Caixa/bancos (Ativo)
C Investimentos (Ativo)

Gabarito B

A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste
investimento, em 31/12/X1, era de $60.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B
era o seguinte:

Patrimnio Lquido de B:

Capital Social 200.000
Reservas de lucro 50.000
Ajuste de Avaliao Patrimonial 30.000

Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo
destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no
exerccio seguinte.

Com base nestas informaes, responda s questes 2 a 4:

2) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A, em funo do
mtodo da equivalncia patrimonial.

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A) 15.000
B) 21.000
C) 24.000
D) 30.000
E) 84.000

3) Indique o valor contabilizado como outros resultados abrangentes na
controladora A:

A) 18.000
B) 15.000
C) 12.000
D) 9.000
E) 6.000

4) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 31/12/X2, aps a
contabilizao da equivalncia patrimonial:

A) 90.000
B) 84.000
C) 81.000
D) 30.000
E) 24.000

Comentrios:

A contabilizao da equivalncia patrimonial em A a seguinte:

Pela apurao do lucro: (70.000 x 30% = 21.000)
D Investimento coligada B equiv. Patr.....................21.000
C Resultado da equivalncia Patrimonial (resultado).....21.000 Gabarito questo 2: B

Pela destinao dos dividendos (20.000 x 30% = 6.000)

D Dividendos a Receber.........................6.000
C Investimento em coligadas(ativo).......6.000

(a distribuio de dividendos diminui o valor do investimento)

Pelo reconhecimento dos resultados abrangentes na coligada B:
(30.000 x 30% = 9.000)

D Investimento coligada B equiv. Patr...........................9.000
C Outros resultados abrangentes (PL)...............................9.000 Gaba questo 3: D
(A participao nos resultados abrangentes da investida so reconhecidos
diretamente no PL da Investidora, em conta reflexa de Outros Resultados
Abrangentes)

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Questo 4: Valor do investimento:
Saldo inicial: 60.000
(+)D Investimento coligada B equiv. Patr. 21.000
(-)C Investimento em coligadas(ativo) (6.000)
(+)D Investimento coligada B equiv. Patr. 9.000

(=) Saldo final 84.000 Gabarito questo 4: B

Questo 2: Gabarito Letra B.
Questo 3: Gabarito Letra D
Questo 4: Gabarito Letra B


5. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Metais adquiriu, em
30/06/2011, uma mina de minrio de ferro por R$ (mil) 270.000,00. A
estimativa inicial era de que seriam extradas 270.000 toneladas desse minrio.
Durante 2011, foram extradas 50.000 toneladas. No incio de 2012, os tcnicos
encontraram um novo veio de minrio e reestimaram que ainda existiam
250.000 toneladas para serem extradas. Durante 2012, foram extradas mais
20.000 toneladas. Com base nestas informaes, o valor da despesa de
exausto referente aos anos de 2011 e 2012 foram, respectivamente, em
milhares de reais,

A) 45.000 e 18.000
B) 50000 e 17600
C) 50.000 e 21.600
D) 45.000 e 21.600
E) 50.000 e 18.000

Comentrio:

A estimativa inicial era de 270.000 toneladas. Como a mina foi adquirida por
R$270.000,00, a posio inicial era de R$1,00 por tonelada.

Em 2011, a empresa extraiu 50.000 toneladas, sendo que a exausto foi de R$
50.000,00.

Em 31.12.2011, o valor contbil era o seguinte:

Valor original 270.000,00
Exausto acumulada (50.000,00)
Valor contbil 220.000,00

No incio de 2012, houve uma reviso da estimativa, para 250.000 toneladas, e
foram extradas 20.000 toneladas em 2012.

Clculo da exausto de 2012:
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R$ 220.000,00 / 250.000 = R$ 0,88 por tonelada

20.000 tons x R$0,88 = R$ 17.600,00

Gabarito B


6) (ESAF/Sefaz-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas
coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

A primeira empresa tem
Ativo Permanente de R$ 500.000,00
Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00
Capital Social de R$ 100.000,00

A segunda empresa tem
Ativo Permanente de R$ 350.000,00
Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00
Capital Social de R$ 150.000,00
A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda
companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$
30.000,00.

Em consequncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda
companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de

A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo.
B) R$ 7.500,00 no ativo circulante.
C) R$ 7.500,00 no ativo permanente.
D) R$ 12.500,00 no ativo circulante.
E) R$ 12.500,00 no ativo permanente.

Resoluo:

Esta questo tem muitas informaes desnecessrias. O objetivo que voc se
atrapalhe e perca tempo. Mas vamos resolver rapidinho. Precisamos apenas
identificar a contabilizao na primeira empresa.

A segunda empresa tem PL de 300.000. A participao da primeira na segunda
de 25%.

A segunda teve lucro de $50.000 e distribuiu $30.000 de dividendos.

Contabilizao na primeira:
Pelo lucro ( $50.000 x 25% = $12.500)

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D Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos)......12.500
C Resultado da Equivalncia Patrinomial (Resultado)..............12.500

Pela distribuio dos dividendos (30.000 x 25% = $7.500) :

D Caixa ou Dividendos a receber (Ativo circulante)...................7.500
C Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos)........7.500

Vamos analisar as alternativas:

A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo.
Errada, as receitas foram de 12.500

B) R$ 7.500,00 no ativo circulante.
Correta. o gabarito da questo.

C) R$ 7.500,00 no ativo permanente.
Errada. O antiga Ativo Permanente englobava os grupos de Investimento,
Imobilizado e Diferido. O valor contabilizado em Investimento foi 12500 7500
= 5.000.

D) R$ 12.500,00 no ativo circulante.
Errada. Foi contabilizado 7.500 no circulante

E) R$ 12.500,00 no ativo permanente.
Errada. Veja comentrio da letra C.

6 - Gabarito B


7. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total de
aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o
valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e
Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No momento em
que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens, o
tratamento contbil dado a esse evento dever ser:

A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no
operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse
dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em
contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
C) lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta
participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no
caixa.
D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida
ao lanamento de dbito na conta caixa.
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E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em
contrapartida da conta gio em investimentos societrios.

Comentrios:

Como a Cia ABC adquiriu apenas 2% do total de aes da investida, devemos
usar o mtodo de custo. Assim, os dividendos distribudos so contabilizados
como receita, quando da distribuio.

Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio
do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.

Confira o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em
decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
A questo informa que, na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o
valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e
Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. Portanto, quando
da distribuio de tais dividendos, a investidora dever creditar a conta de
investimentos, considerando que os dividendos so uma recuperao do custo
de aquisio das aes. A opo correta a letra C.

Com respeito s outras alternativas, lembramos que atualmente no h mais,
na contabilidade, a separao entre receita operacional e no operacional. Essa
terminologia atualmente se aplica apenas legislao do Imposto de Renda.

7. Gabarito C


8) (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa
Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes:

- 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa;
- 20.000 aes emitidas pela empresa Beta;
- 10.000 aes emitidas pela empresa Celta.

As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as
emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta
caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de
Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes.
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No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes
possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$
8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00.

Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial
de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de:

A) R$ 372.000,00
B) R$ 348.000,00
C) R$ 310.000,00
D) R$ 308.000,00
E) R$ 248.000,00

Comentrios:

Temos trs tipos de investimentos:

Cia Alfa: aes para revender. Avaliao: valor justo (no caso, a cotao das
aes)

Cia Beta: Coligao acionria. Avaliao: MEP (Mtodo Equivalncia Patrimonial)

Cia Celta: Investimento permanente, no relevante. Avaliao: mtodo de
custo.

O valor de cada investimento fica assim:

Empresas quant. Aes
valor
unitrio total
Cia Alfa 1.000

8,00 8.000
Cia Beta 20.000

12,00 240.000
Cia Celta 10.000

10,00 100.000
TOTAL

348.000

8. Gabarito B


9) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital
ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em
seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento
societrio.

Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida
forneceu os valores a seguir para os itens:
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Itens identificados na Contabilidade da Investida:

Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00
Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00
Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%

Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00
dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao
societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a
Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado
de equivalncia patrimonial seria uma:


A) despesa de R$ 390.000,00
B) despesa de R$ 330.000,00
C) receita de R$ 330.000,00
D) despesa de R$ 290.000,00
E) receita de R$ 290.000,00

Resoluo:

Vamos calcular, em primeiro lugar, o lucro nos estoques.

Como restou R$500.000 de estoque, com margem de 20%, o lucro no
realizado de 500.000 x 20% = $ 100.000

Como a Cia Cariri uma controlada, devemos eliminar 100% do lucro no
realizado. (Se fosse coligada, eliminaramos apenas o percentual de
participao da investidora. Sobre esse assunto, veja a aula 4).

Valor do Investimento:

Patrimnio da Cia Cariri 2.150.000
Percentual de participao x 60%
= subtotal 1.290.000
(-) Lucro no realizado (100.000)
Valor do investimento 1.190.000
Valor contabilizado Cia Xavante (900.000)
= Resultado da Equivalncia (Receita) 290.000

9. Gabarito E





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10) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital
ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em
seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento
societrio.

Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida
forneceu os valores a seguir para os itens:

Itens identificados na Contabilidade da Investida:
Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00
Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00
Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%

Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a
terceiros, o valor ao final dessa participao seria:


A) R$ 1.190.000,00
B) R$ 1.230.000,00
C) R$ 1.290.000,00
D) R$ 1.309.000,00
E) R$ 1.390.000,00

Resoluo:

Para esta questo, devemos considerar que o estoque foi inteiramente
repassado a terceiro. Portanto, no h lucro no realizado. O valor da
participao fica assim:

Patrimnio da Cia Cariri 2.150.000
Percentual de participao x 60%
= Valor do investimento 1.290.000

10 - Gabarito C


11. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os
bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em
31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de
R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de
bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da
aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no
valor de R$ 300.000,00.

Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa
anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em
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31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser
de

a) R$ 340.000,00.
b) R$ 305.000,00.
c) R$ 325.000,00.
d) R$ 320.000,00.
e) R$ 290.000,00.

Comentrios

Questo tranqila.

Vamos l. Quando voc compra um carro, um computador ou outros bens
materiais, existe uma ao do tempo, que acaba por torn-los obsoleto. Mas
no s o tempo age. O uso contnuo, o avano tecnolgico, entre outros fatores,
acabam por diminuir o valor contbil dos bens ao longo do tempo. Esta
diminuio o que denominamos contabilmente de depreciao.

A nossa questo acima muito mais de matemtica do que de contabilidade em
si. Vamos resolv-la?

Vejamos que em 31.3.2008 havia bens no valor de R$ 800.000, j depreciados
em R$ 200.000, ou seja, com um valor contbil de R$ 600.000. Veja tambm
que a questo disse que a taxa de depreciao era de 10% ao ano (no ltimo
pargrafo).

Se os bens so depreciveis em 10% ao ano, isso significa uma depreciao de
R$ 80.000 por ano (uma vez que no se falou em valor residual). Em nove
meses (de 31.3 a 31.12), teremos uma depreciao equivalente a R$ 80.000 x
9/12 = R$ 60.000.

Assim, podemos inferir que o valor contbil desses primeiros bens ser de R$
600.000 R$ 60.000 = R$ 540.000.

A segunda leva de bens fora adquirida por R$ 300.000, com depreciao de
20% ao ano. Com efeito, depreciaremos um montante de R$ 60.000 por ano, o
que resulta em uma depreciao de R$ 5.000 por ms. De abril a dezembro
temos um total de 9 meses. Logo, R$ 5.000 x 9 meses = R$ 45.000,00 de
depreciao.

O saldo total da conta depreciao acumulada ser de R$ 200.000 + R$ 60.000
+ R$ 45.000 = R$ 305.000,00.

Gabarito B.


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12. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A,
em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta
Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$
20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio.

A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor
residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o
arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o
linear.

Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma
como segue:

Em outubro de 2008 R$ 33.000,00;
Em junho de 2009 R$ 25.000,00;
Em abril de 2010 R$ 22.000,00.

Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010,
a empresa vai encontrar o valor de

a) R$ 26.650,00
b) R$ 16.000,00
c) R$ 14.900,00
d) R$ 11.900,00
e) R$ 10.800,00

Comentrios

Essa questo, antes de ser difcil, muito confusa. Seno vejamos:

Inicialmente, achemos a depreciao de 2010:

Depreciao anual do Veculo 1 (adquirido em 2008) = 20% x 33.000 = 6.600
(deprecia os 12 meses)
Depreciao anual do Veculo 2 (adquirido em 2009) = 20% x 25.000 = 5.000
(deprecia os 12 meses)
Depreciao anual do Veculo 3 (adquirido em abril de 2010) = 20% x 22.000
x 9/12 meses = 3.300

Somando esses valores, chegaremos ao gabarito, que a letra c (14.900).

Todavia, o prprio examinador descarta o valor residual de 5%, fornecido no
prprio enunciado.

O que a banca quis, em verdade (e acabou se atrapalhando toda) era fazer com
o concurseiro entendesse que o valor fornecido, de R$ 33.000, R$ 25.000 e R$
22.000, j foram fornecidos deduzidos do valor residual.
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A base de clculo para achar o resduo seria 84.210 x 5% = 4.210,50
(desprezando os centavos, ficaramos com R$ 4.210,00).

Fazendo isso, ficaramos com o valor contbil de 33.000 + 25.000 + 22.000,
que = 84.210 4.210.

Gabarito C.


13. (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos
considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a
conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$
900.000,00.
A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma
taxa anual de 12%, para os clculos.

Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$
300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de
2009.

Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os
encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de

a) R$144.000,00.
b) R$121.000,00.
c) R$108.000,00.
d) R$ 85.000,00.
e) R$ 60.000,00.

Comentrios

As mquinas compradas em 2008, sofrero, em 2009, depreciao relativa aos
12 meses, isto , R$ 400.000 x 12% = R$ 48.000,00.

As mquinas compradas em abril de 2009 computaro depreciao relativas a 9
meses de uso, isto , R$ 300.000,00 x 12% x 9/12 meses = R$ 27.000.

Por seu turno, as mquinas compradas em agosto de 2009 computaro
depreciao relativas a 5 meses de uso. Calculando, R$ 200.000 x 12% x 5/12
meses = R$ 10.000,00.

Somando, teremos: R$ 48.000,00 + 27.000,00 + 10.000 = R$ 85.000,00.

Gabarito D.


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14- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e
equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.

Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos,
podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor
contbil ser de:

a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.

Comentrios:

Devemos apurar a depreciao acumulada para cada mquina e calcular o valor
contbil em 31/12/2008. Como todas tm vida til de 10 anos (120 meses), a
depreciao acumulada fica assim:

Out/07: (8000 / 120) x 15 = 1.000 depreciao acumulada
Valor contbil: 8000 1000 = 7.000

Abr/08: (6000 / 120) x 9 = 450 depreciao acumulada
Valor contbil: 6000 450 = 5.550

Out/08 (10.000 / 120) x 3 = 250 depreciao acumulada
Valor contbil: 10.000 250 = 9.750

Valor contbil total dos equipamentos: 7.000+5.550+9.750 = 22.300

Gabarito provisrio Letra A.

Gabarito Definitivo Letra B.


15. (FGV/AFR/ICMS/RJ/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes
dados em relao ao seu Ativo Imobilizado:

Equipamentos custo R$10.000,00.

Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em
5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear.

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No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme
previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes
informaes:

Valor Justo R$ 4.500,00.
Valor Residual R$ 4.800,00.

Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique
corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.

(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo aumentou.

Comentrios

Trata-se de questo sobre o CPC 27 Ativo Imobilizado e que demanda o seu
conhecimento para soluo.

O ativo imobilizado foi adquirido pelo valor de R$ 10.000,00. O enunciado nos
informou que a vida til de 5 anos, depreciados pelo mtodo linear.

Ora, falou, neste momento, em valor residual? No! Portanto, para o clculo
inicial do valor deprecivel, devemos utilizar o valor de custo.

Valor deprecivel = 10.000,00 / 5 anos = 2.000 / ano, ou 20% a.a.

Segundo o CPC 27:

50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica
ao longo da sua vida til estimada.

51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos
ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas
anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa
contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.

Vejam que exatamente disso que fala a questo, da reviso da vida til e do
valor residual.

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Quando da reviso, o valor contbil do ativo j montava a R$ 4.000,00, posto
que a R$ 6.000,00 j constava como saldo de depreciao acumulada
(10.000,00 - 3 anos x R$ 2.000).

Desta forma, ficamos com o seguinte, no incio de 2010:

Valor contbil: R$ 4.000,00
Valor justo: R$ 4.500,00
Valor residual: R$ 4.800,00.

No h bice ao posterior surgimento de valor residual de um ativo.
Antigamente, o valor residual de um ativo era visto no momento da
contabilizao e, posteriormente, no mais se alterava. Isso no mais existe.

52. A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu
valor contbil, desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor
contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de
depreci-lo.

53. O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor
residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no
significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel.

54. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de
depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual
ou superior ao seu valor contbil.

neste item 54 que est a inteligncia da nossa questo. A despesa de
depreciao, na questo, deve ser zero, uma vez que o valor residual maior
do que o valor contbil do ativo. Frise-se que a depreciao j contabilizada no
dever sofrer alteraes.

Nosso gabarito, portanto, a letra C.

Caso o valor justo fosse menor que o valor contbil deveramos
tambm proceder ao ajuste a valor recupervel do ativo, nos termos do
Pronunciamento correspondente.

H que se mencionar que a questo possui uma impropriedade
tcnica. No h como o valor residual ser maior que o valor justo. Seria o
mesmo que dizer que um carro vale, hoje, 10.000 reais, mas o seu valor
residual, daqui a 3 anos, ser de 12.000 reais. Enfim....essa informao
aparece na questo apenas para tentar confundir o candidato.


Gabarito C.
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16. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma
Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao
Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente,
devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00.

As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$
5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente,
tempos atrs.

A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma
proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo.

Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de
venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contra-ordem
para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente
para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de
capital com a alienao desse equipamento.

A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados.

Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado
para o equipamento foi de

a) R$ 2.310,00
b) R$ 2.333,00
c) R$ 2.640,00
d) R$ 2.667,00
e) R$ 2.772,00

Comentrios

Situao em 31.08.2002:

Equipamentos 9.000,00
(-) Depreciao acumulada (3.000,00)
Saldo contbil 6.000,00

Se o valor de R$ 9.000,00 corresponde a uma mquina adquirida por R$
5.400,00 e outro equipamento por R$ 3.600,00, significa dizer que a
depreciao corresponde a 60% para o primeiro item (5.400/9.000) e 40%
para o segundo (3.600/9.000).

Temos ento, em verdade a seguinte situao:

Mquina 5.400,00
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(-) Depreciao acumulada (1.800,00)
Saldo contbil 3.600,00

Equipamento 3.600,00
(-) Depreciao acumulada (1.200,00)
Saldo contbil 2.400,00

Portanto, para no constar lucro nem prejuzo da DRE, o preo de venda,
menos 10% de desconto incondicional, tem de ser igual a R$ 2.400,00.

Logo, temos:

Preo de venda 10% Preo de venda = 2.400,00
0,9 PV = 2.400,00
PV = 2.667,00.

Gabarito D.


17. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina,
adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove
anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido
oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00.

Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido
na venda foi de

a) R$ 6.960,00
b) R$ 5.040,00
c) R$ 1.920,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 48,00

Comentrios

Vejam que a questo no deu valor residual e informou uma vida til de 12
anos. Esta foi a melhor estimativa contbil, devendo o bem ser depreciado
neste prazo.

Depreciao por ano = R$ 7.680/12 anos
Depreciao por ano = R$ 640,00/ano.

Assim, como o bem foi utilizado por 9 anos, a depreciao acumulada montar
a R$ 5.760,00.

Temos o seguinte:

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Valor de aquisio 7.680,00
(-) Depreciao acumulada (5.760,00)
Valor contbil 1.920,00

Vejam que se houve perda de R$ 700,00, isto significa dizer que o bem foi
vendido por valor inferior ao contbil, o que resulta em R$ 1.2000,00.

Gabarito D.


QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Controladora adquiriu
70% das aes da Cia. Controlada por R$ 100.000,00 vista em 31/12/2011.
Durante o ano de 2012, a Cia. Controlada apurou um lucro de R$ 30.000,00.
Desse lucro, distribuiu e pagou R$ 20.000,00 como dividendos. Sabendo que o
investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, ao
contabilizar o recebimento dos dividendos, a Cia. Controladora debitou Caixa e
creditou

A) Receita de Dividendos, no valor de R$ 14.000,00
B) Investimentos, no valor de R$ 14.000,00
C) Outras Receitas Operacionais, no valor de R$ 21.000,00
D) Receita Eventual, no valor de R$ 21.000,00
E) Receita de Equivalncia Patrimonial, no valor de R$ 14.000,00


A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste
investimento, em 31/12/X1, era de $60.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B
era o seguinte:

Patrimnio Lquido de B:

Capital Social 200.000
Reservas de lucro 50.000
Ajuste de Avaliao Patrimonial 30.000

Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo
destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no
exerccio seguinte.

Com base nestas informaes, responda s questes 2 a 4:

2) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A, em funo do
mtodo da equivalncia patrimonial.

A) 15.000
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B) 21.000
C) 24.000
D) 30.000
E) 84.000

3) Indique o valor contabilizado como outros resultados abrangentes na
controladora A:

A) 18.000
B) 15.000
C) 12.000
D) 9.000
E) 6.000

4) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 31/12/X2, aps a
contabilizao da equivalncia patrimonial:

A) 90.000
B) 84.000
C) 81.000
D) 30.000
E) 24.000

5. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Metais adquiriu, em
30/06/2011, uma mina de minrio de ferro por R$ (mil) 270.000,00. A
estimativa inicial era de que seriam extradas 270.000 toneladas desse minrio.
Durante 2011, foram extradas 50.000 toneladas. No incio de 2012, os tcnicos
encontraram um novo veio de minrio e reestimaram que ainda existiam
250.000 toneladas para serem extradas. Durante 2012, foram extradas mais
20.000 toneladas. Com base nestas informaes, o valor da despesa de
exausto referente aos anos de 2011 e 2012 foram, respectivamente, em
milhares de reais,

A) 45.000 e 18.000
B) 50000 e 17600
C) 50.000 e 21.600
D) 45.000 e 21.600
E) 50.000 e 18.000

6) (ESAF/Sefaz-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas
coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

A primeira empresa tem
Ativo Permanente de R$ 500.000,00
Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00
Capital Social de R$ 100.000,00

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A segunda empresa tem
Ativo Permanente de R$ 350.000,00
Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00
Capital Social de R$ 150.000,00
A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda
companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$
30.000,00.

Em consequncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda
companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de

A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo.
B) R$ 7.500,00 no ativo circulante.
C) R$ 7.500,00 no ativo permanente.
D) R$ 12.500,00 no ativo circulante.
E) R$ 12.500,00 no ativo permanente.

7. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total de
aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o
valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e
Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No momento em
que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens, o
tratamento contbil dado a esse evento dever ser:

A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no
operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse
dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em
contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
C) lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta
participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no
caixa.
D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida
ao lanamento de dbito na conta caixa.
E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em
contrapartida da conta gio em investimentos societrios.

8) (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa
Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes:

- 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa;
- 20.000 aes emitidas pela empresa Beta;
- 10.000 aes emitidas pela empresa Celta.

As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as
emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta
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caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de
Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes.

No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes
possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$
8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00.

Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial
de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de:


A) R$ 372.000,00
B) R$ 348.000,00
C) R$ 310.000,00
D) R$ 308.000,00
E) R$ 248.000,00

9) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital
ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em
seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento
societrio.

Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida
forneceu os valores a seguir para os itens:

Itens identificados na Contabilidade da Investida:

Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00
Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00
Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%

Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00
dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao
societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a
Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado
de equivalncia patrimonial seria uma:


A) despesa de R$ 390.000,00
B) despesa de R$ 330.000,00
C) receita de R$ 330.000,00
D) despesa de R$ 290.000,00
E) receita de R$ 290.000,00

10) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital
ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em
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seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento
societrio.

Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida
forneceu os valores a seguir para os itens:

Itens identificados na Contabilidade da Investida:
Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00
Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00
Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%

Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a
terceiros, o valor ao final dessa participao seria:


A) R$ 1.190.000,00
B) R$ 1.230.000,00
C) R$ 1.290.000,00
D) R$ 1.309.000,00
E) R$ 1.390.000,00

11. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os
bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em
31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de
R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de
bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da
aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no
valor de R$ 300.000,00.

Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa
anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em
31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser
de

a) R$ 340.000,00.
b) R$ 305.000,00.
c) R$ 325.000,00.
d) R$ 320.000,00.
e) R$ 290.000,00.

12. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A,
em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta
Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$
20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio.

A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor
residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o
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arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o
linear.

Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma
como segue:

Em outubro de 2008 R$ 33.000,00;
Em junho de 2009 R$ 25.000,00;
Em abril de 2010 R$ 22.000,00.

Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010,
a empresa vai encontrar o valor de

a) R$ 26.650,00
b) R$ 16.000,00
c) R$ 14.900,00
d) R$ 11.900,00
e) R$ 10.800,00

13. (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos
considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a
conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$
900.000,00.
A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma
taxa anual de 12%, para os clculos.

Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$
300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de
2009.

Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os
encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de

a) R$144.000,00.
b) R$121.000,00.
c) R$108.000,00.
d) R$ 85.000,00.
e) R$ 60.000,00.

14- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e
equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.

Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos,
podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor
contbil ser de:
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a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.

15. (FGV/AFR/ICMS/RJ/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes
dados em relao ao seu Ativo Imobilizado:

Equipamentos custo R$10.000,00.

Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em
5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear.

No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme
previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes
informaes:

Valor Justo R$ 4.500,00.
Valor Residual R$ 4.800,00.

Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique
corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.

(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo aumentou.

16. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma
Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao
Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente,
devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00.

As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$
5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente,
tempos atrs.

A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma
proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo.

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Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de
venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contra-ordem
para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente
para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de
capital com a alienao desse equipamento.

A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados.

Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado
para o equipamento foi de

a) R$ 2.310,00
b) R$ 2.333,00
c) R$ 2.640,00
d) R$ 2.667,00
e) R$ 2.772,00

17. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina,
adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove
anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido
oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00.

Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido
na venda foi de

a) R$ 6.960,00
b) R$ 5.040,00
c) R$ 1.920,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 48,00

















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GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA


QUESTO GABARITO
1 B
2 B
3 D
4 B
5 B
6 B
7 C
8 B
9 E
10 C
11 B
12 C
13 D
14 B
15 C
16 D
17 D