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Groupe Institut Suprieur de Commerce

et dAdministration des Entreprises


Centre de Casablanca



Mmoire de fin dtude
Option : Audit et contrle de gestion





Audit Financier des Immobilisations


Rdig par : HAB El Mehdi


Encadr par Mme Nissrine BERGAM : Assistante Manager
Mr Karim CHARAF : Professeur lISCAE








Anne : 2012-2013

Audit financier des immobilisations


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Remerciement
Je tiens tout dabord prsenter mes sincres remerciements mes parents qui
mont soutenu tout au long de mon cursus acadmique. Mes remerciements vont
galement M. CHARAF Karim qui a eu lamabilit de mencadrer tout au long de
mon stage, pour ses conseils qui mont toujours t dune aide prcieuse ;
A tous les membres de Coopers&Lybrand Maroc, Je tiens vous exprimer mes plus
vifs remerciements pour votre amabilit, ainsi que lambiance agrable qui rgnait
tout au long de mon stage.
Mes remerciements sadressent plus particulirement aux membres du dpartement
Audit, qui mont guid dans mon travail en maccordant un temps prcieux.
A mon encadrante Mme. Nissrine BERGAM, Je tiens vous exprimer mon immense
reconnaissance et respectueux dvouement. Vous avez toujours fait preuve de
comprhension, dcoute et de conseil durant les missions que jai eu le plaisir de
mener en votre compagnie.
Votre simplicit, vos qualits humaines et professionnelles mont permis de tirer le
plus grand profit de mon stage au sein de votre cabinet.
Je marque spcialement ma profonde gratitude lensemble du corps administratif et
professoral de lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises
ISCAE pour lencadrement et la formation, et pour mavoir offert la chance
dentreprendre des expriences aussi enrichissantes.
Dans l'impossibilit de citer tous les noms, mes sincres remerciements vont tous
ceux et celles, qui de prs ou de loin, ont permis par leurs conseils et leurs
comptences la ralisation de ce mmoire.



Audit financier des immobilisations


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Rsume

Dans un environnement instable, et face une concurrence acharne, les socits se
trouvent obliger de prendre les dcisions qui simposent en temps voulu.
Pour ce faire, les entreprises ont intrt amliorer la qualit de linformation
financire prsente aux diffrents utilisateurs. Do la ncessit de recourir un audit
financier visant exprimer une opinion sur la qualit des informations fournies.
Cette qualit sapprcie par rapport des critres prcis tels que la rgularit et la
sincrit des comptes ainsi que limage fidle, que ceux-ci donnent, du patrimoine, de
la situation financire et des rsultats de lentreprise.
Les immobilisations tant donne une composante importante de lactif des
entreprises surtout celles qui oprent dans le secteur industrielles, leur vrification est
primordiale puisquelles traduisent le patrimoine durable en matire dinvestissement
et de moyens servant aux activits dexploitation.
Ayant particip plusieurs missions de certification de comptes dans le secteur
industriel, jai choisis de traiter le sujet de laudit financier des immobilisations
corporelles. Ainsi, travers une entreprise de ce secteur, nous avons procd
lapplication de cet audit qui sest axe en premier lieu sur lvaluation du contrle
interne et en second lieu sur le contrle des comptes.
Lapprciation du contrle interne sest base sur une description des diffrentes
procdures dinvestissement de la socit concerne, du diagramme de circulation de
ces procdures et de la grille de sparation des tches dont les objectifs principaux
sont :
Labsence de cumul de tches incompatibles des diffrents dpartements et
fonctions de lentreprise audite.
Lexhaustivit, la relle appartenance lentreprise et la correcte valuation et
valorisation de toutes les immobilisations.
La scurit daccs aux actifs et aux enregistrements.

Quant la vrification des comptes des immobilisations corporelles, ce dernier sest
fait en deux tapes :
Lexamen du fichier dtaill des immobilisations corporelles.
Audit financier des immobilisations


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La validation de ces mmes immobilisations et leurs amortissements.
Ces travaux de vrification ont t matrialiss par des tests qui pour la plupart taient
satisfaisants.
Enfin, des recommandations par rapport aux procdures, au fichier dimmobilisations,
au manuel de procdures ainsi qu linventaire physique ont t suggres pour
pouvoir pallier aux diffrents dysfonctionnements constats.
Audit financier des immobilisations


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Sommaire
Remerciement ........................................................................................................................... 0
Rsume ...................................................................................................................................... 2
Introduction ............................................................................................................................... 6
Partie I : Cadre comptable et fiscal des immobilisations .......................................................... 8
I. Coopers & Lybrand AU MAROC ..................................................................................... 8
1. Une exprience tendue ................................................................................................. 8
2. Une quipe exprimente et des moyens techniques modernes .................................... 8
3. Les domaines de comptence : ...................................................................................... 8
II. Cadre comptable et fiscal des immobilisations ................................................................. 9
1. Dfinition et classification des immobilisations ............................................................ 9
1.1. Dfinition ............................................................................................................... 9
1.2. Classification ........................................................................................................ 10
2. Les difficults lies au traitement et gestion des immobilisations .............................. 11
2.1. Distinction entre charges et immobilisations ...................................................... 11
2.2. Loptimisation fiscale ........................................................................................... 11
3. Les modalits dvaluation des immobilisations corporelles ...................................... 12
4. Traitements fiscaux ..................................................................................................... 19
4.1. Amortissements drogatoires ............................................................................. 19
4.2. Voitures de tourisme : ......................................................................................... 19
4.3. Provisions pour investissement : ......................................................................... 20
4.4. Les plus ou moins-values dactif : ........................................................................ 21
5. Linventaire physique des immobilisations ................................................................. 22
5.1. Pourquoi un inventaire physique ?...................................................................... 22
5.2. La prise dinventaire physique ............................................................................. 24
Partie II : Dmarche daudit des immobilisations ................................................................... 26
I. Objectifs et procdure daudit des immobilisations ........................................................ 26
1. Objectifs de laudit des immobilisations ..................................................................... 26
2. Procdures daudit des immobilisations ...................................................................... 27
2.1. Risques daudit lis aux immobilisations ............................................................ 27
II. Contrle interne : Objectifs et principes .......................................................................... 31
Audit financier des immobilisations


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1. Documenter et valuer les flux de transaction, les processus et les contrles ............. 32
2. Tester et documenter le contrle du pilotage du cycle des immobilisations : ............. 32
3. Evaluation du contrle interne : ................................................................................... 33
III. Contrle des comptes : Objectifs et Principes ............................................................. 34
1. Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles ..................................... 35
2. La revue analytique des variations .............................................................................. 37
3. Vrification de la distinction charge immobilisation................................................... 38
4. Test sur les acquisitions dimmobilisations ................................................................. 38
5. Test sur les cessions dimmobilisations ....................................................................... 39
6. Validation des amortissements .................................................................................... 39
Etude dun cas pratique ........................................................................................................... 40
I. Prise de connaissance de lentreprise ABC ..................................................................... 40
1. Prsentation et activit de la socit ABC ................................................................... 40
2. Principes et mthodes comptable ................................................................................ 40
2.1. Immobilisations en non-valeurs : ........................................................................ 41
2.2. Concessions ......................................................................................................... 41
2.3. Immobilisations corporelles et incorporelles ....................................................... 41
2.4. Stocks .................................................................................................................. 42
2.5. Subventions dinvestissement : ........................................................................... 42
II. Apprciation du contrle interne de lentreprise ABC .................................................... 42
1. Description des procdures dinvestissement de la socit ABC : .............................. 43
2. Evaluation de procdure dinvestissement : ................................................................ 49
3. Organisation lie aux immobilisations : ...................................................................... 51
III. Audit financier des immobilisations corporelles de la socit ABC (Au titre de
lexercice 2012) ....................................................................................................................... 52
1. Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles ..................................... 53
2. La revue analytique des variations .............................................................................. 53
3. Test sur les acquisitions dimmobilisations ................................................................. 54
4. Validation des amortissements .................................................................................... 55
Conclusion ............................................................................................................................... 57
Annexes ................................................................................................................................... 58
BIBLIOGRAPHIE ........................................................................................................................ 72
Audit financier des immobilisations


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Introduction
Linformation comptable est dintrt gnral, elle permet de grer les entreprises et
donc assurer leur prennit, ainsi elle est destine galement des tiers, notamment ;
investisseurs, personnel, tat, actionnaires. Mais quelle serait lutilit de comptes
annuels ou consolids peu fiables ?
Cest pourquoi limportance de la garantie de lopinion mise par un auditeur
indpendant qui est essentielle.
La ralit des tats financiers, la sincrit, Limage fidle sont des objectifs que toute
entreprise doit s'assigner atteindre dont le but d'obtenir des informations
transparentes et fiables disponible pour toute analyse ou tude.
Pour atteindre ces objectifs, il faut passer ncessairement par un audit financier et
comptable complet de l'entreprise.
Les immobilisations constituent une partie importante dans l'actif de l'entreprise tant
en terme d'investissements qu'en terme de moyens servant aux activits d'exploitation.
De ce fait, il est ncessaire de pouvoir s'assurer de la ralit de leur existence ainsi que
du reflet de cette ralit au niveau des tats financiers de l'entreprise.
L'importance que revt ce poste pour l'entreprise pousse donc sy intresser
davantage. Pourquoi ? Quelles problmatiques posent-elles pour les socits ?
En effet, les immobilisations, en plus de leur poids et de leur importance au sein d'une
entreprise, sont soumises plusieurs contraintes qu'elles soient lgales ou autres dont :
la formalisation des procdures qui leur sont relatives, l'obligation de procder un
inventaire physique au moins une fois par an, leur et leurs valuations sont galement
rgies par des rgles trs complexes....
Ainsi, nous avons souhait nous interroger sur les risques et les erreurs que confronte
une entreprise en inscrivant des immobilisations dans son patrimoine (mauvaise
valuation, faux classement, taux de dprciation inappropri) Plus prcisment,
nous avons voulu dterminer comment un auditeur peut contrler les immobilisations
inscrites dans le patrimoine de lentreprise et ce par rapport au cadre rglementaire
marocain.
A travers ce mmoire, nous essaierons de relater l'ensemble de ces problmatiques.
Audit financier des immobilisations


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Le prsent rapport portera sur :
- Les immobilisations corporelles, leur comptabilisation, et le cadre rglementaire
marocain et international,
- l'aspect gnral d'une mission d'audit avec ses diffrentes tapes,
- l'aspect particulier de l'audit de la section immobilisations en mettant l'accent sur
leurs spcificits en tant qu'lment d'actif et sur les objectifs et les principes du
contrle interne et du contrle des comptes qui leurs sont relatifs.
Nous traiterons par la suite le cas d'une entreprise industrielle et commerciale o la
gestion des immobilisations corporelles est dterminante du fait que le dispositif de
production est l'essence mme de son activit.
A partir de ces analyses, des disfonctionnements ont t constats lesquels peuvent
avoir une incidence significative sur l'valuation des biens et du patrimoine de
l'entreprise.
Et enfin, des recommandations ont t mises pour pouvoir y pallier de manire
concrte et effective.











Audit financier des immobilisations


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Partie I : Cadre comptable et fiscal des immobilisations
I. Coopers & Lybrand AU MAROC
1. Une exprience tendue
Coopers & Lybrand au Maroc exerce ses activits au Maroc depuis longtemps.
Grce cette longue prsence, son personnel a acquis une longue exprience dans le
domaine de laudit et du conseil.
Sa clientle comprend des socits marocaines trs importantes, parmi lesquelles des
banques, des assurances, des cimenteries, des socits touristiques et htelires, des
socits textiles et de confection, des socits du BTP ou de matriaux de
construction, des ngociants dengins de travaux publics, de mcanique et
dassemblage de vhicules, de produits chimiques et pharmaceutiques, des socits du
secteur nergtique, des entreprises publiques...
2. Une quipe exprimente et des moyens techniques modernes
Son effectif total est compos aujourdhui de plus dune vingtaine de personnes,
parmi lesquels trois associs marocains.
Ses collaborateurs nationaux et trangers sont de formation universitaire ou sortis des
grandes coles et comptent plusieurs annes dexprience professionnelle au Maroc.
Grce un respect strict des normes de la firme en matire de formation continue et
la volont des responsables de son cabinet marocain de maintenir un niveau lev de
ses comptences, leurs collaborateurs, de lassistant dbutant lassoci, suivent
chaque anne des cycles de formation pour la mise jour de leurs connaissances et
leur perfectionnement.
Chaque collaborateur est dot d'un micro-ordinateur pour contribuer efficacement la
ralisation des missions. Grce au serveur local, les collaborateurs sont en
permanence en contact avec le bureau.
3. Les domaines de comptence :
Les domaines de comptence touchent tous les besoins en matire daudit,
dassistance et de conseils, et plus particulirement :
Audit et commissariat aux comptes
Audit financier des immobilisations


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Diagnostic, conception et mise en place de structures organisationnelles
Elaboration de manuels de procdures
Mise en place de systmes dinformation de gestion : comptabilit analytique,
contrle de gestion, gestion budgtaire, gestion de trsorerie, gestion de stocks
Consolidation: assistance llaboration de comptes consolids, mise en place
de processus de consolidation, audit des comptes consolids
Audit interne
Corporate finance: valuation dentreprises, fusions et acquisitions, tude et
valuation de projets, montages financiers, restructurations financires, conseil en
privatisation, recherche de partenaires, introduction en bourse
Conseil juridique et fiscal : audit fiscal juridique, juridique et social, fusions
& acquisitions, optimisation fiscale, constitution de socits, assistance dans le cadre
dun contrle fiscal, contrats nationaux et internationaux
Conseil en ressources humaines: assistance au recrutement, planification des
besoins en personnel, gestion administrative du personnel, dfinition du statut et des
grilles de salaires, gestion et planification des carrires, mutation des cadres.
II. Cadre comptable et fiscal des immobilisations
1. Dfinition et classification des immobilisations
1.1. Dfinition
On regroupe sous ce terme, lensemble des biens corporels et incorporels que
lentreprise a lintention de conserver ou sutiliser pendant un temps relativement long
et qui par consquent ne se consomment pas ds le premier usage.
Par extension, ce terme recouvre galement des charges immobilises
(immobilisations en non-valeur) et les immobilisations financires (titres de
participations, prts ou autres crances plus dun an) ;
Les immobilisations se dfinissent donc par rfrence dune part lutilit du bien
par rapport lactivit de lentreprise et dautre part au non consommations par le
premier usage.
Audit financier des immobilisations


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1.2. Classification
On distingue :
1.2.1. Immobilisation en non-valeur
Ce sont les immobilisations regroupant, la clture de l'exercice, des charges
qui ont concouru l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent
profiter normalement aux exercices futures mais qui n'ont en principe aucune valeur
de revente des tiers en tant que telles.
Exemple : charges rpartir sur plusieurs exercices.
1.2.2. Les immobilisations incorporelles :
Elles regroupent les dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de
revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tel.
Exemple : fonds de commerce
1.2.3. Les immobilisations corporelles :
Elles portent sur des biens physiques caractre durable, elles servent lactivit
sur plusieurs exercices. Elles sont gnralement amortissables puisquelles sont
utilises par lentreprise pour lexercice de son activit et par consquent susent et
doivent tre remplaces.
Cest sur cette catgorie des immobilisations que portera lessentiel de ce mmoire.
Exemple : btiments, matriel de transport, etc.
1.2.4. Les immobilisations financires :
Ce sont les immobilisations constitues par les sommes employes par
l'entreprise en achat de titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns
plus d'un an d'chance et non lis l'exploitation.
Exemple : titre de participation
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Manuel de procdure Coopers&Lybrand
Audit financier des immobilisations


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2. Les difficults lies au traitement et gestion des immobilisations
2.1. Distinction entre charges et immobilisations
Cas des acquisitions nouvelles
Sont considres comme immobilisations, les dpenses qui ont pour rsultat
lentre dun nouvel lment destin rester durablement dans le patrimoine.
Cas des acquisitions rattaches des lments existants
Si la dpense a pour objet damliorer sa valeur vnale et de proroger la dure de
vie probable de limmobilisation, il y a lieu de la comptabiliser dans le compte
dimmobilisation concern.
2.2. Loptimisation fiscale
Ractualisation des immobilisations
Lentreprise a tendance recopier les immobilisations corporelles inscrites son
bilan. Or il existe souvent des actifs qui ne sont plus utiliss.
Mettre au rebut les biens qui ne servent plus rien permet de raliser des
conomies au niveau de limpt des patentes et de la taxe urbaine car les quipements
industriels sont taxs sur la base de leur valeur locative, dtermine en fonction du
prix de revient.
Distinction entre matriel et logiciel
Autre erreur frquemment rencontre : les socits dclarent lintgralit de ce qui
figure au poste Matriel de bureau et informatique dans leur comptabilit. Or elles
ne sont tenues de dclarer que le matriel, et pas les logiciels. Le logiciel relve en
effet des immobilisations incorporelles. Il est donc recommand, lors de lacquisition
dun nouvel outil informatique, de demander au fournisseur une facture dtaille.
Autres biens intangibles souvent dclars tort : les marques, dessins, brevets et
licences.
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Toujours selon la mme logique, si un contrat de location inclut une prestation de
services, il suffit de rclamer une facture dtaille faisant ressortir dune manire
distincte le matriel et la maintenance.
Optimisation du choix des dates dinvestissements
Parfois, quelques jours prs, le report dune dcision dinvestissement permet
doptimiser le cot fiscal.
Ainsi il vaudrait mieux, mieux ne pas effectuer un investissement le 31 dcembre
N, mais plutt le 1er janvier N+1.
3. Les modalits dvaluation des immobilisations corporelles
3.1. Valeur D'entre : cas gnral (selon le CGNC)
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :
Leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux, leur cot
de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour elle-mme.
Le cot d'acquisition :
Le cot dacquisition est form :
du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes
lgalement rcuprables, des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que :
* transports,
* frais de transit,
* frais de rception,
* assurances
A l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
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* droits de mutation (enregistrement),
* honoraires et commissions,
* frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur
cinq exercices au maximum.
Des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation
l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges
de l'exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour l'acquisition
d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre
inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations avec mention expresse dans
l'ETIC.
Le cot de production des immobilisations
Le cot de production des immobilisations est form de la somme :
du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de
l'lment,
des charges directes de production telles les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements, ..
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre
raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de l'activit justifier dans lETIC (AI) :
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise,
- les frais de stockage,
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- les frais de recherche et dveloppement,
- les charges financires.
Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des
intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis
le " prfinancement " spcifique jusqu' la date normale d'achvement de
limmobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure
cette date.
Mention doit tre faite dans lETIC de cette intgration de charges financires.
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3.1.1. Valeur D'entre : cas particuliers
Immobilisations acquises par voie d'change
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume
gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est
difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est
retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sre.
Immobilisations acquises titre gratuit
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de l'entre
en fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise.
Immobilisations acquises titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport.
Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de
production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique
" capitaux propres assimils ").



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Code gnral de normalisation comptable
Audit financier des immobilisations


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Paiement terme
La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des
modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.
Clause d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de l'indice
retenu restent sans influence sur la valeur d'entre.
Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de limmobilisation, la
valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du
contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif.
Immobilisations obtenues en " crdit-bail "
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer l'actif de
son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " l'option d'achat ".
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix
rsiduel fix dans le contrat.
Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble
achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs :
- La valeur d'entre du terrain ;
- La valeur d'entre de la construction.
Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global
d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre
attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.
Audit financier des immobilisations


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3.1.2. Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements
Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de service attendu s'amoindrit normalement avec le
temps en raison :
- de phnomne d'usure ou de dsutude ;
- d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l'conomie
(obsolescence) ;
- de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour
consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de
limmobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle "
souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation de limmobilisation.
Amortissement des immobilisations
L'amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur
rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de l'immobilisation.
Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :
* Soit la " dure de vie " probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en
fonction de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...)
qui la conditionnent.
A la fin de la " dure de vie ", la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement
considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ;
* Soit une " dure d'utilisation " propre l'entreprise, infrieure la dure de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au
bout de n annes), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou
contractuelles d'utilisation ...).
Audit financier des immobilisations


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Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement
importante ; elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de
cession probable exprim en dirhams la date d'entre, ramen le plus souvent un
pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la
diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle.
Plan d'amortissement
La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la
dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de l'immobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des
amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur
nette d'amortissements " en rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement
annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple :
nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit physiques fabriques, nombre de
kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le
tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au
montant amortissable).
Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi
sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des
amortissements annuels constants (mthode de l'amortissement linaire), dgressifs ou
plus exceptionnellement progressifs.
Dbut et fin du calcul de l'amortissement
Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes :
Dbut du calcul :
Lamortissement est calcul compter de la date de rception de l'immobilisation
acquise ou de la livraison soi-mme de l'immobilisation produite. L'entreprise peut
Audit financier des immobilisations


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diffrer le calcul de l'amortissement jusqu' la date effective de mise en service
lorsque l'immobilisation ne se dprcie pas notablement avec le temps.
Fin de calcul :
Lamortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de l'immobilisation
dans la limite de la valeur d'entre ;
En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l'amortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date de sortie du bilan,
pour dterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt,
et le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit
aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.
3

3.1.3. Valeur actuelle :
Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation
incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour
l'entreprise.
La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation (
la date de l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le
cot actuel de production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-
mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en
fonction de l'usure ou de l'ge de l'immobilisation.
L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en considration
car l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en fonction
de son utilisation future par l'entreprise.
Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en
continuit d'exploitation" tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien.

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Code gnral de normalisation comptable.
Audit financier des immobilisations


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Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre
considre comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de
l'entreprise dans l'tat et le lieu o elle se trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue
avec son prix actuel de revente ventuelle.
En revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir
compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de
l'entreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de
l'immobilisation ; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession
sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport ...).
4

4. Traitements fiscaux
A ce niveau nous allons apprhender les aspects ncessitant un traitement fiscal
particulier
4.1. Amortissements drogatoires
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique,
l'amortissement comptable ne concide pas systmatiquement avec l'amortissement
fiscal ou rglementaire autoris :
- lorsque l'amortissement fiscal est infrieur l'amortissement comptable, ce dernier
est maintenu en critures, la diffrence faisant l'objet d'une " rintgration " fiscale
extra comptable ;
- lorsque l'amortissement fiscal est suprieur l'amortissement comptable, il y a lieu
de porter dans les " provisions rglementes " l'excdent de l'amortissement fiscal sur
l'amortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ".
4.2. Voitures de tourisme :
Voitures appartenant lentreprise :

4
Code gnral de normalisation comptable.
Audit financier des immobilisations


20

En ce qui concerne les voitures de tourisme dont la valeur excdent 300 000 dirhams
toutes taxes comprises, ils sont subit un traitement spcifique au niveau des
amortissements.
Ce traitement consiste rintgrer fiscalement le reliquat excdant lamortissement
calcul sur la base des 300 000 dirhams autorise par la lgislation fiscale.
Voiture faisant lobjet dun contrat de crdit-bail :
Afin de rserver un traitement fiscale identique au vhicules acquis par les
entreprises et ceux qui lutilisent dans le cadre dun contrat de location ou de crdit
bailla loi a prvue galement la limitation de la dduction du montant des
amortissement prsum compris dans les redevances dues au titre des contrats de
location ou de crdit-bail des vhicules dont le cot dacquisition ttc est suprieur
200 000 Dhs.
Ainsi lorsquune entreprise utilise un vhicule de transport de personne dont le
cot dacquisition est suprieur 200 000 Dhs, elle doit rintgrer au rsultat fiscal de
lexercice considr, et ce dune manire extra comptable, la part des amortissements
rputes non dductible et prsume tre comprise dans le montant des redevances
passes en charges.
4.3. Provisions pour investissement :
Les entreprises sont autorises constituer en franchise dimpts sur les socits
des provisions pour investissement, hauteur de 20% de leur bnfice imposable, en
vue dinvestir en biens dquipement, matriel et outillage ( lexclusion toutefois des
terrains, des constructions autres qu usage professionnel et des vhicules de
tourisme), dans la limite de 30% de la valeur totale de linvestissement projet.
En outre, les entreprises peuvent affecter tout ou partie de la provision pour
investissement aux oprations de restructuration et la recherche et dveloppement,
tant prcis que selon ladministration, lorsque la provision est utilise pour
lacquisition des biens dquipement et des oprations de recherche et dveloppement,
le montant total de la provision ne doit pas dpasser 30% de la valeur de ces biens.
Audit financier des immobilisations


21

La provision constitue la clture dun exercice dtermin soit tre inscrite au
passif du bilan, sous une rubrique distincte. Par ailleurs, la socit doit prsenter
lappui de toute provision constitue, un tat faisant ressortir la nature et le montant de
linvestissement projet, afin de permettre ladministration de suivre lapurement de
la provision.
La provision pour investissement doit tre utilise avant la fin de la troisime
anne suivant celle de sa constitution (cette dure tant porte cinq ans pour les
socits de transport et de pche ctire). Toute provision qui nest pas utilise
conformment son objet est rapporte doffice au rsultat de lexercice au cours
duquel elle a t constitue ou dfaut, au premier exercice non prescrit, sans
prjudice de sanctions prvues pour dfaut ou insuffisance de versement de limpt.
Les provisions utilises conformment leur objet peuvent tre portes un compte
de rserves, les sommes portes ce compte ne pouvant recevoir daffectation autre
que lincorporation au capital social ou limputation sur le dficit reportable.
4.4. Les plus ou moins-values dactif :
Le rgime des plus-values et des moins-values dactifs sapplique aux cessions
dlments dactif immobiliss ; le rgime fiscal diffre selon que la cession a t
ralise en cours dexploitation ou en fin dexploitation.
Cessions intervenant en cours dexploitation :
En principe, les plus-values provenant des cessions ralises en cours
dexploitation sont taxables comme un bnfice ordinaire, limpt sur les socits.
Cependant, les entreprises peuvent bnficier sur option :
Soit dun abattement appliqu sur les plus-values nettes globales, dont les taux varient
en fonction de la dure de dtention des actifs immobiliss en cause :
- 25% si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment cd et celle de
sa cession est suprieure deux ans et infrieur quatre ans ;
- 50% si le dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans ;
Audit financier des immobilisations


22

- 70% si ce dlai est suprieur huit ans. soit dune exonration totale, si la socit
sengage rinvestir la totalit du montant de la cession (et non la plus-value) de cet
lment dactif, dans les trois ans suivant la date dexpiration de lexercice de cession,
dans lacquisition des biens dquipement ou dimmeubles rservs son exploitation,
quelle sengage conserver pendant cinq annes au moins. Lorsquil sagit de
terrains non btis lexonration est subordonne laffectation desdits terrains
lexploitation de lentreprise ou ldification de constructions destines au mme
usage.
A dfaut du respect de ces engagements de rinvestissements et de conservation, le
montant de la plus-value initialement exonr est rintgr (aprs application des
abattements de 25%, 50% ou 70%) au bnfice imposable de lexercice de cession (ou
sil est prescrit, au premier exercice de la priode non prescrite), au prorata des
sommes non rinvesties ou dsinvesties.
5. Linventaire physique des immobilisations
5.1. Pourquoi un inventaire physique ?
La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants prcise dans son
article 5 :
La valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doit faire lobjet dun
inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci .
Les immobilisations corporelles ou quipements durables constituent lautre
ressource des entreprises et des collectivits. Depuis fort longtemps, les entreprises
anglo-saxonnes portent une attention particulire au tracking des matriels.
5

Au Maroc, la gestion des immobilisations prend de lampleur de plus en plus.
Ainsi, les immobilisations bnficient aujourdhui de la mise en place de nouveaux
logiciels informatiques de gestion et de suivi du patrimoine immobilier. Enfin,
limpact de la fiscalit a incit de nombreuses entreprises abandonner une gestion

5
Les nouveaux instruments financiers : Guide de laudit en entreprise ; de Jean Franois ABADIE
dition CLEI
Audit financier des immobilisations


23

approximative de leurs actifs immobiliers au profit de nouvelles mthodes et
techniques offerte par le march.
Lexprience prouve que le fichier des immobilisations reflte de faon imparfaite
la ralit.
Les services comptables et techniques jugent souvent que ces fichiers manquent de
fiabilit, pour dfaut de mise jour. Nous allons rappeler les causes, les aspects lis
linventaire physique des immobilisations :
Les situations lorigine du besoin dun inventaire physique :
Le nombre important des immobilisations appartenant lentreprise ;
Le dfaut dun suivi rgulier du patrimoine immobilis (mouvements entre
diffrents sites, dprciations anormales ;..)
Les risques lis lignorance de lobligation de linventaire physique :
Ils sont importants, titre indicatif nous citons :
infraction de la loi comptable ;
Constatation des immobilisations inexistantes
Survaluation des immobilisations
Cot fiscal lev ..
Les apports
Au niveau Comptable
Vrification de la rgularit et de la vracit des valeurs immobilires
Respect de lobligation lgale de raliser un inventaire annuel
Suivi et apprhension des aspects lis la gestion des immobilisations
(dprciations anormales, mouvements entre diffrents sites,)
Au niveau fiscal :
Optimisation de la charge fiscale lie la patente et la taxe urbaine.
Distinction entre immobilisations et charge.
Audit financier des immobilisations


24

Au niveau technique
Mise en concordance du fichier comptable avec la gestion physique des biens.
Dcoupage et regroupement des immobilisations selon les principes
techniques applicable au sein de lentreprise.
Harmonisation du suivi des biens avec dautres applicatifs.
Au niveau Analytique
Rpartition de lanalyse des cots.
Abonnement des amortissements
Amlioration de la connaissance des cots de gestion.
5.2. La prise dinventaire physique
La prise de linventaire physique des immobilisations passe par la ralisation des
tches suivantes :
Elaboration de la procdure de linventaire physique
Mise en uvre des oprations de comptage
Centralisation des rsultats de comptage
Rconciliation des rsultats obtenus et des donnes comptabilises
Prise en charge des ajustements
5.2.1. Lexploitation des donnes de linventaire et rapprochement avec
les donnes comptables
Dfinition : le rapprochement consiste tablir une concordance entre les biens
inventoris et le fichier des immobilisations
Principes du rapprochement
Le rapprochement entre fichiers comptable et physique
Ces deux fichiers possdent deux catgories de critres communs :
Critres codifis
Le lieu gographique
La notion de biens immatriculables ou dnombrables
Critres non codifis
Audit financier des immobilisations


25

Informations relatives lancien numro dinventaire, la description, la
marque, au type et au modle.
Le principe du rapprochement rside dans la mise en correspondance dun ou
plusieurs de ces critres par itrations successives. Ces itrations sont ralises soit
par traitement automatique soit par pointage manuel.
Le rsultat du rapprochement permettra, pour chaque immobilisation mise en
correspondance avec un bien physique, de confirmer:
Lexistence dune part
Laffectation et la localisation de lautre part.
5.2.2. Dtermination des carts
Le rapprochement entre le fichier des biens physiques inventoris et le fichier
comptable mettra en vidence deux catgories dcarts :
Biens comptables non rapprochs :
Ces biens reprsentent ceux tant de nature inventoriable mais dont la quantit
prsente en comptabilit excde celle releve sur le terrain. Cet cart peut tre caus
par plusieurs vnements :
Mises au rebut non signales au service gestionnaire.
Utilisation dans des locaux externes.
Transfert sur dautres sites.
Perte de certains biens
Biens physiques non rapprochs :
Cet cart est constitu par les biens inventoris dont la quantit releve sur le
terrain excde celle prsente en comptabilit et peut tre caus par plusieurs
vnements :
Non enregistrement en immobilisation dinvestissements passs en charge.
Indication lors des relevs dinventaire dun mode erron de dtention
(proprit au lieu de location)
Non-respect du marquage impos par la procdure transitoire
Audit financier des immobilisations


26

Biens indment carts de la comptabilit
Biens reus titre gracieux
Biens appartenant dautres entits et prts lentreprise
Biens identifis lunit, faisant partie lorigine dun ensemble comptable.
5.2.3. Rgularisations des carts
Les carts mis en vidence au terme de la phase de rapprochement (biens
comptables non retrouvs sur le terrain, biens physiques sans correspondance
comptable) seront proposs lorgane habilit approuver les critures de
rgularisation y affrentes.
Lensemble des donnes du rapprochement sera regroup et comment dans un
rapport de synthse qui servira de document de rfrence pour appuyer les
ajustements comptables constater.
Partie II : Dmarche daudit des immobilisations
I. Objectifs et procdure daudit des immobilisations
1. Objectifs de laudit des immobilisations
Pour mettre une opinion fonde, lauditeur doit veiller au respect des sept principes
suivants:
Exhaustivit : toutes les transactions lies aux immobilisations qui auraient d
tre enregistrs lont bien t.
Exactitude : les immobilisations sont comptabilises dans leurs propres
comptes, car une comptabilisation inadquate peut entraner un mauvais calcul des
dotations aux amortissements. La comptabilit doit diffrencier entre les
investissements et les charges dentretien.
Sparation des exercices : a veut dire que toutes les transactions lies aux
immobilisations ont t enregistr dans la bonne priode car les mises en service des
immobilisations ont un impact direct sur les dotations aux amortissements.
Valorisation : cette assertion exige une valuation correcte de
limmobilisation, lestimation de la valeur de limmobilisation lorsquelle est produite
Audit financier des immobilisations


27

par lentreprise doit faire lobjet dun suivi particulier de lauditeur. ce dernier doit
sassurer que lensemble des frais immobiliss sont conformes au PCG : risque de
surestimation ou de sous-estimation du rsultat.
Droits et obligations : la socit doit tenir jour le registre des
immobilisations, elle doit aussi effectuer un inventaire des immobilisations afin de
sassurer de leur tat (dprciation exceptionnelle)
Prsentation : chaque immobilisation devrait tre rattache au poste qui lui
est dsign afin que le lecteur ait une ide claire sur les immobilisations de
lentreprise
Existence : les critures comptables sont fondes sur des flux existants. Le
risque est que des critures soient passes sans fondement juridique prcis.
2. Procdures daudit des immobilisations
2.1. Risques daudit lis aux immobilisations
Les risques daudit peuvent tre analyss selon les principes essentiels auxquels
doivent rpondre les comptes dimmobilisations savoir :
1- Les risques lis la ralit ;
2- Les risques lis lexhaustivit ;
3- Les risques lis la valorisation.
Ces risques gnraux peuvent tre dtaills de diffrentes manires. Nous proposons
de les analyser en deux grandes catgories de risques :
Les risques inhrents, qui sont des risques induits naturellement par chaque
type dactivit conomique quel que soit lentit conomique qui les entreprend ;
Les risques de procdure : en vue de faire face aux risques inhrents ci-dessus
lentreprise se trouve obliger de mettre en place un dispositif de contrle interne .
Les risques de procdures expriment ainsi les failles de ce dispositif viter ou
alerter sur la possibilit ou la survenance effective dun risque inhrent.
2.1.1. Risques lis la ralit des immobilisations
Les risques gnraux qui peuvent touch la ralit des immobilisations se rsument
comme suit :
La comptabilisation dactifs fictifs ;
Audit financier des immobilisations


28

La sortie ou la perte non comptabilises dactif.
Si ces risques surviennent, la ralit comptable des immobilisations se trouve
surestime par rapport leur ralit physique (en particulier pour les
immobilisations corporelles).
Pour les immobilisations qui nont pas de matrialisation physique (certaines
immobilisations incorporelles telle que la recherche et dveloppement ), la ralit
est gnralement tablie grce la justification, par des pices et documents
juridiques authentiques et probants (factures, contrats, procs-verbaux, dcomptes),
qui concernent lentreprise.
Base sur la notion de patrimoine, la ralit physique dune immobilisation est lie
une ralit juridique. Limmobilisation corporelle est dfinie comme tant une
chose sur laquelle sexerce un droit de proprit .
Cependant, cette ralit juridique il y a deux exceptions :
La premire dordre particulier : en effet, certaines immobilisations
incorporelles telles que les brevets, les marques, les droits similaires peuvent tre
inscrits lactif sans tre ncessairement la proprit de lentreprise ;
La seconde dordre gnral : en effet, lentreprise peut, sous certaines
conditions, droger au principe de la patrimonialit et adopter le principe de la
prminence de la ralit sur lapparence juridique retenu par lIASCF. La norme n 9
de cette instance internationale stipule que les transactions et autres vnements de
la vie de lentreprise doivent tre enregistrs et prsents conformment leur nature
et leur ralit financire sans sen tenir uniquement leur apparence juridique .
Ainsi, exception faite des cas ci-dessus la ralit physique des immobilisations
inscrites en comptabilit doit tre appuye par une ralit juridique.
Les principales sources des risques lis la ralit des immobilisations se dtaillent
comme suit :
Risques inhrents : ces sources se rapportent des caractristiques relatives
aux activits, aux structures et aux politiques de lentreprise telles que :
limplantation gographique parpille ;
lvolution technologique trop rapide ;
des participations dans des secteurs en crise ;
des checs frquents des projets de recherche ;
Audit financier des immobilisations


29

des quipements acquis ltranger ;
des emballages consigns auprs des revendeurs,
Risques de procdure : ces facteurs concernent la qualit des procdures en
place dans lentreprise et en particulier leur capacit prvenir ou dtecter ces
risques. Aussi, quel que soit lactivit, la structure et les politiques de lentreprise, le
dispositif de contrle interne doit intgrer des contrles-cls dont lobjectif est de
prvenir ou dtecter ces risques. Ces contrles cls sont multiples et comprennent
principalement :
une organisation base sur la sparation des tches dengagement, de
rception, de
conservation, de comptabilisation et de contrle des immobilisations ;
des inventaires physiques des immobilisations et leur rapprochement avec ce
qui figure dans les comptes ;
le suivi du budget dinvestissement et le contrle rgulier des
ralisations/prvisions ;
la confirmation et contrle rgulier des immobilisations dtenues par des
tiers
2.1.2. Risques lis lexhaustivit des immobilisations
Le non exhaustivit des immobilisations se matrialise par les risques gnraux
suivants :
Entres dactifs non comptabilises ;
Entres dactifs comptabilises tort en charges ;
Sorties ou pertes fictives comptabilises.
Le non exhaustivit se traduit souvent par une minoration de la ralit comptable des
immobilisations par rapport leur ralit physique et juridique.
Les sources de risques lis lexhaustivit des immobilisations sont multiples et
peuvent tre classs en :
Risques inhrents :
implantation gographique parpille des sites administratifs et des sites de
production ;
Audit financier des immobilisations


30

importance et frquence des dpenses dentretien, de rparation et leur
diversit ;
composition complexe de cots des immobilisations (cots des matires,
charges engages par lentreprise, frais dapproche ).
Risques de procdure : ces sources engendres par lincapacit des procdures
de contrle dtecter ou prvenir le risque de non exhaustivit. Ceci se matrialise
souvent par les failles suivantes :
absence dune sparation des tches lies lengagement, la rception, la
conservation, la comptabilisation et au contrle des immobilisations ;
absence de procdures permettant le respect dune bonne sparation des
exercices ;
absence des rgles claires et pralablement dfinies de distinction entre
charges et immobilisations ;
absence dinventaires physiques et de raccordements avec la comptabilit
2.1.3. Risques lis lvaluation des immobilisations
Les risques lis lvaluation des immobilisations sont apprhends en gard au
respect des principes, mthodes et rgles de prsentation comptables. Ils se traduisent
par des mouvements ou situations dimmobilisations (entres, sorties ou valeurs
dinventaire) :
Mal valus ;
Comptabiliss dans la mauvaise priode ;
Comptabiliss dans le mauvais compte ;
Mal totaliss ou centraliss.
Les sources de risques lis lvaluation des immobilisations peuvent se rsumer
comme suit :
Risques inhrents :
quipements acquis ltranger ;
complexit et multiplicit de certains cots dimmobilisations ;
abandon dactivit ou de branches dactivit ;
systme comptable prdominance manuelle.
Risques de procdure, qui dcoulent souvent des situations suivantes :
Audit financier des immobilisations


31

absence de rgles claires et prcises en matire de composition et de suivi des
cots dimmobilisations acquises ou produites ;
inadquation de la politique damortissement par rapport aux dures de vie
conomique et aux taux dusage dans le secteur dactivit ;
mauvaise application des rgles comptables
Signalons que si les risques ne peuvent tre compltement limins, ils peuvent tout
au moins tre considrablement rduits en matrisant les sources des risques de non
matrise.
En effet, si les premiers risques sont indpendants de la volont et de laction de
lentreprise, les seconds dpendent fortement de ces deux facteurs.
Par ailleurs, ct des risques lis lentreprise et son contrle interne, il existe des
risques lis lauditeur lui-mme savoir :
les risques lis lutilisation de procdures daudit inadaptes ou incompltes ;
les risques lis une mauvaise application des procdures daudit ;
le risque dchantillonnage.
La diversit de ces risques doit tre connue. Elle ne manquera pas davoir un impact
certain sur lopinion de lauditeur.
II. Contrle interne : Objectifs et principes
Le contrle interne du module immobilisation se fait essentiellement en deux tapes :
Tout dabord, documenter et valuer les flux de transaction, les processus et
les contrles ou en dautres termes comprendre les procdures et les contrles mis en
place par lentreprise notamment en ce qui concerne lacquisition, la cession, la mise
au rebut et le transfert des immobilisations ;
Ensuite, tester et documenter le contrle de pilotage du cycle des
immobilisations, en dautre terme, reprer les points faibles relatifs aux procdures et
valuer les risques derreurs de telle manire sassurer que les objectifs
dexhaustivit, de ralit, dexactitude et de protection des actifs sont atteints.
Audit financier des immobilisations


32

1. Documenter et valuer les flux de transaction, les processus et les
contrles
A partir des descriptions de flux recueillies au cours de la phase prliminaire, lon doit
documenter les procdures et les contrles mis en place sur le cycle, savoir :
Identifier tous les flux de transaction significatifs, de la source la balance
gnrale, en identifiant dans chaque cycle les fonctions cls ;
Identifier les contrles portant sur les applications y compris les contrles
manuels et informatiques (procdures programmes, ..) ;
Identifier les indicateurs cls collecter (ou identifier les principaux
indicateurs que recueille la socit), portant sur les donnes accumules et les donnes
permanentes. Cette documentation une fois obtenue, peut tre schmatise dans des
diagrammes de circulation. En effet, ces diagrammes sont le meilleur moyen pour
dcrire les procdures de manire synthtique et concise.
Les contrles relevs devront tre rattachs aux objectifs de contrle suivants :
Exhaustivit de la saisie: En effet, il faudrait sassurer quil y a une procdure
fiable permettant denregistrer les critures relatifs tous les mouvements des
immobilisations savoir: acquisition, cession, mise au rebut, transfert;
Exactitude de la saisie: Cette tape pourra notamment tre vrifie au niveau
du contrle des comptes. A partir des pices probantes on peut vrifier lexactitude de
lenregistrement;
Autorisation: tout mouvement dimmobilisation doit tre soumis un visa de
la part de la personne habilit cela.
Scurit daccs aux actifs et aux enregistrements : Lexistence physique
des biens doit tre relle, cest pourquoi, il est ncessaire de scuriser leurs accs et
les enregistrements qui leur sont relatifs ainsi que de vrifier la fiabilit des
procdures surtout celles de cessions et de mises au rebut.
2. Tester et documenter le contrle du pilotage du cycle des
immobilisations :
Aprs avoir pris connaissance des contrles et des procdures mis en place, il faut
sassurer que :
a) Les immobilisations sont correctement comptabilises et contrles :
Audit financier des immobilisations


33

Ce contrle est bas sur plusieurs tests savoir la vrification que :
Le registre des immobilisations est tenu de manire suffisamment dtaill
(anne, identification, cot, amortissement cumul, taux) ;
La balance gnrale concorde avec le registre des immobilisations ;
Les immobilisations acquises en leasing sont identifies et comptabilises
sparment;
Linventaire physique des immobilisations est fait rgulirement, les carts
sont analyss et corrigs ;
Les immobilisations font lobjet dun contrat de maintenance.
b) Les acquisitions et cessions dimmobilisations sont correctement autorises et
Comptabilises :
La procdure de cession, acquisition et mise au rebut est adquate et correctement
autorise.
c) Les amortissements sont correctement calculs
Les amortissements sont correctement calculs en accord avec la loi comptable
(sassurer que les taux damortissement des vhicules de tourisme sont conformes
avec la loi fiscale)
3. Evaluation du contrle interne :
Pour rsumer tout ce qui a t dit prcdemment, un questionnaire par objectifs peut
tre utilis en vue dune meilleure apprciation du contrle interne.
Ce questionnaire fait rfrence au suivi des mouvements linventaire physique,
lenregistrement, au suivi comptable et la protection des immobilisations.
Concernant le concept de sparation des tches, lide fondamentale est quaucun
employ ou groupe demploys ne doit tre en mesure la fois de commettre et de
dissimuler des erreurs ou irrgularits dans le cadre de ses fonctions. En gnral, les
fonctions incompatibles, et qui doivent donc tre dissocies, se rsument
lautorisation ou approbation doprations affectant les actifs, protection des actifs et
comptabilisation des oprations. La grille de sparation de tches permet de dtecter
ce type dincompatibilit.
Audit financier des immobilisations


34

Un exemple de cette grille ainsi que celui du questionnaire de contrle interne
concernant la section immobilisations est prsent dans la seconde partie de ce
mmoire (cas pratique).
Cette tape daudit formalise lanalyse des risques inhrents et des facteurs
stratgiques identifis. Elle rsume les principaux risques dinexactitudes au niveau
des comptes pris individuellement et dans leur ensemble.
En outre, elle permet de raliser un audit des comptes fond sur les risques ce qui
gnre des gains de productivit.
Ce qui va aider encore plus dans la suite de cette procdure, cest la prise en
considration :
Pour chaque compte significatif :
Tous les risques identifis et les erreurs potentielles correspondantes ;
Les contrles mis en place par la direction sur lesquelles nous pouvons nous
appuyer ;
Ltendue des procdures de validation ncessaires compte tenu des risques et
du contrle interne.
Pour chaque erreur potentielle pour laquelle un risque accru est identifi :
Soit mettre en uvre les procdures de validation directes ;
Soit tester le fonctionnement des contrles qui rduisent ce risque identifi.
Pour chaque erreur potentielle pour laquelle aucun ne risque accru nest
identifi :
Soit mettre en uvre des procdures intermdiaires ;
Soit adopter une stratgie fonde sur la fiabilit des systmes
III. Contrle des comptes : Objectifs et Principes
Lobjectif de lapprciation du contrle interne tait didentifier les forces et les
faiblesses du systme examin en prcisant limpact des faiblesses sur les tats
financiers et de dterminer dans quelle mesure lauditeur pourra sappuyer sur ce
contrle interne pour fixer la nature, ltendue et le calendrier de ses travaux de
contrle des comptes. Ainsi, en fonction des conclusions quil aura tires de
lapprciation finale du contrle interne, lauditeur procdera, sur la base dun
Audit financier des immobilisations


35

programme de contrle quil aura tabli, aux investigations directes lui permettant de
collecter des lments probants et fonder son jugement sur lensemble des
informations synthtises dans les comptes annuels.
Les lments probants dsignent "les informations obtenues par l'auditeur pour
aboutir des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion. Ces informations ayant
servi l'tablissement des comptes et qui viennent corroborer des informations
provenant d'autre source". Bien que ces lments soient collects lors des diffrentes
phases d'un audit, c'est dans la phase finale qu'ils sont en principe le plus significatif.
Lauditeur suit des programmes de travail standard qui permettent dorienter les
procdures de validation relatives aux comptes des immobilisations. En fonction des
risques identifis lors de lvaluation du contrle interne, des procdures de validation
adaptes seront insres dans ces programmes de travail. Ces derniers doivent tre
modifis et/ou complts si lquipe daudit juge que les procdures de validation
prvues ne permettent pas de couvrir les erreurs potentielles de manire adquate ou si
elles ne sont pas adaptes aux spcificits de la mission.
En dfinitive, l'objet de cette phase est de collecter les lments probants pour
permettre l'auditeur de donner son opinion sur les tats financiers. Pour ce faire, ce
dernier peut faire appel un ensemble d'outils de validation tels qu'ils sont dcrits ci-
dessous.
1. Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles
En vue de valider les valeurs brutes des immobilisations corporelles la clture de
l'exercice, un tableau des mouvements dtaillant, par catgorie dimmobilisations
corporelles, les soldes douverture et de clture, les acquisitions, cessions de
lexercice, ainsi que les amortissements cumuls douverture , de clture et enfin les
dotations et reprises relatives lexercice de manire vrifier la formule suivante:
Immobilisations corporelles brutes l'ouverture + Acquisitions de
l'exercice - Cession de l'exercice = Immobilisations corporelles brutes
la clture.
Ensuite il faut :
Vrifier lexactitude arithmtique des soldes ;
Audit financier des immobilisations


36

Pointer le solde des immobilisations corporelles louverture aux papiers de
travail de lexercice prcdent ;
Pointer le solde des acquisitions et cessions avec les fichiers de la socit ;
Pointer le solde des immobilisations la clture avec la balance gnrale et le
fichier immobilisations.
a- Rapprochement du tableau des mouvements avec le fichier des immobilisations :
Cette technique repose sur des contrles par recoupements internes. Ainsi,
lauthenticit et la vracit des oprations relatives aux immobilisations seront
confirmes grce au rapprochement du fichier immobilisations avec le tableau des
mouvements.
b. Rapprochement du tableau de mouvements avec la balance gnrale :
Ltape suivante consiste rapprocher le tableau des mouvements avec la balance
gnrale.
c- Les contrles physiques :
Lobjectif du contrle physique est deffectuer un rapprochement entre les fichiers des
immobilisations et ce qui existent rellement. Pour un certain nombre de postes
d'immobilisations, ce contrle prsente peu d'intrt. Pour les terrains pour sassurer
de son existence il existe un meilleur outil de contrle ; cest la confirmation par la
conservation des hypothques. Pour les btiments, la mthode prsente davantage
d'intrt, mais elle est globale, c'est--dire que l'on pourra constater que sur un
emplacement donn, est bien rig un btiment dont il est fait mention dans les
comptes. L'auditeur pourra tout de mme se faire une opinion sur la vtust de
l'quipement et vrifier si son utilisation entre dans le cadre de l'objet social.
L'observation physique ne pourra que difficilement tre pratiqu sur les agencements
et installations qui, par dfinition, constituent des immeubles par destination et sont
difficilement individualisables. C'est surtout la catgorie des biens meubles que
pourra tre applique cette technique.
Le rviseur pourra effectuer deux contrles : il partira du fichier des immobilisations
pour constater ensuite l'existence des biens. De mme, il notera, lors de la visite des
locaux, les caractristiques de certains quipements choisis par lui et se fera prsenter
par la suite les fiches comptables correspondantes. Mais il faut reconnatre que cette
Audit financier des immobilisations


37

technique de contrle n'est applicable que s'il existe un bon contrle interne des
immobilisations. Ceci suppose une organisation approprie dont les lments
principaux sont :
Une nomenclature des immobilisations ;
Un fichier des immobilisations comportant le numro de nomenclature et la
localisation de l'immobilisation ;
Des fichiers des mouvements d'immobilisations portant l'autorisation du
mouvement ;
Des inventaires physiques priodiques effectus par l'entreprise.
Il doit donc exister une vritable comptabilit des immobilisations. L'auditeur peut
effectuer ce contrle en cours d'exercice et profiter notamment d'un inventaire
physique fait par l'entreprise.
2. La revue analytique des variations
Lexamen analytique est un ensemble de procdures de rvision reposant sur des
techniques diffrentes et consistant :
Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des
donnes antrieures,
postrieurs ou prvisionnelles de lentit ou des donnes similaires afin
dtablir des relations entre elles ;
Analyser les variations significatives et les tendances ;
tudier et analyser les lments rsultant de ces comparaisons.

Elle consiste en un examen des lments composantes un solde. Cette technique
permet dexaminer les oprations ou groupe de comptes qui sont significatifs par
rapport au solde et assortir les mouvements semblent anormaux.
Ainsi lauditeur retiendra un compte dont le solde est important ou inhabituel.
La comparaison de donnes absolues :
Cette technique consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport :
celle des priodes prcdentes pour dire si lvolution est cohrente ;
celles issues dun budget pour voir si les objectifs fixs ont t atteints ;
Audit financier des immobilisations


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Aux mmes donnes dentreprises comparables pour identifier les
particularits dune entit.
La comparaison de donnes relatives :
Il sagit de dterminer et danalyser les ratios significatifs (ratios dexploitation, de
structure du bilan ou de rotation). Appele aussi contrle indiciaire cette technique a
lavantage dtre pertinente dans la mesure o elle fait rfrence plusieurs donnes
obtenues de faon indpendante.
Lanalyse des tendances :
ce stade, cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats, issus de
la comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus
prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises.
Remarque : La revue analytique est trs large tudier. En audit cest llment le
plus important qui complte lvaluation du contrle interne et conforte lauditeur
dans sa conviction. Elle sera compare du ciment servant coller les briques en
construction.
3. Vrification de la distinction charge immobilisation
Pour vrifier la comptabilisation des investissements en immobilisations, lauditeur
peut raliser un test sur les charges dexploitation, plus particulirement sur les
charges dentretien, afin de sassurer quelles ne comportent pas de dpenses
immobilisables.
4. Test sur les acquisitions dimmobilisations
La rgularit des oprations affectant les immobilisations comptabilises lactif du
bilan peut tre contrle par un test visant vrifier pour les principales acquisitions
de lexercice : le caractre immobilisable de la dpense porte en compte
dimmobilisations, la proprit juridique des immobilisations, un examen des pices
justificatives telles les factures. Pour les acquisitions, il faut valider :
La comptabilisation hors taxe de celle-ci ;
Le caractre immobilisable ;
Le rattachement l'exercice.
Audit financier des immobilisations


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5. Test sur les cessions dimmobilisations
Aprs la rcupration du dtail des cessions, il faut choisir les montants les plus
importants des factures de vente afin de les pointer. L'amortissement des biens cds
doit tre point au Listing des amortissements, la VNC et le prix de vente au compte
de produits et charges.
Lauditeur procder gnralement un examen des pices justificatives (facture de
cession, acte notari, procs-verbal de mise au rebut,), au recoupement des sorties
dimmobilisations avec les produits et charges exceptionnels sur oprations de capital
et au contrle du traitement de la TVA sur les cessions. Toutes les pices justificatives
relatives cette opration ont t valides.
Remarque: Il faut que le scope soit suprieur 70% du total des acquisitions/cessions
du montant global des acquisitions/cessions de l'exercice pour que le risque soit minime.
6. Validation des amortissements
Sagissant des amortissements, lauditeur procde :
lexamen des principes retenus par lentreprise pour sassurer de la
cohrence des principes de lexercice antrieur.
lexamen de lapplication des modes et taux damortissement conformes
la rglementation fiscale ;
la vrification par sondages des taux et modes damortissement utilis pour
les immobilisations acquises au cours des exercices antrieurs ;
Au contrle du calcul de la dotation aux amortissements pratique sur les
principales immobilisations acquises au cours de lexercice ;
Au contrle du calcul des amortissements drogatoires.
un travail particulier sur les immobilisations en cours. Il sassure
notamment quelles ne doivent pas donner lieu la constatation dun amortissement.




Audit financier des immobilisations


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Etude dun cas pratique
I. Prise de connaissance de lentreprise ABC
1. Prsentation et activit de la socit ABC
La socit ABC opre dans un secteur industriel dot de la personnalit civile et de
lautonomie financire.
Les droits et obligations de la socit ABC sont dfinis dans un cahier des charges,
approuv par dcret, dfinissant les conditions techniques, administratives et
financires relatives lexploitation des ouvrages de production, de transport et de
distribution.
La mission d'audit financier qui a t confie au cabinet Coopers & Lybrand et qui
s'est droule suivant des normes internationales reconnues, avait pour but la
certification des tats de synthse de la socit ABC.
En effet, aprs avoir procd une prise de connaissance gnrale de l'entreprise, un
examen du contrle interne a t opr, puis, nous avons procd un contrle des
comptes.
Les conclusions de cet audit ont t assorties de recommandations et de conseils
adresss aux dirigeants de l'entreprise.
A travers ce cas, nous essaierons de traiter spcifiquement la section immobilisations
corporelles de cette entreprise, en appliquant certains des contrles et des procdures
cits au niveau de la premire partie de ce rapport.
Par ailleurs, il est signaler que compte tenu de l'obligation du secret professionnel
laquelle sont soumis les auditeurs, des informations aussi bien quantitatives que
qualitatives ont t modifies ou dissimules de manire rpondre cette obligation.
2. Principes et mthodes comptable
La socit ABC a tabli les comptes de 2012 en vertu des dispositions relatives aux
obligations comptables des commerants et du plan comptable gnral des entreprises
marocaines. Les comptes ont t labors dans le respect de la permanence des
mthodes et de la continuit d'exploitation.
Audit financier des immobilisations


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L'valuation des lments inscrits en comptabilit a t pratique par rfrence la
mthode dite des cots historiques. Plus particulirement, les modes et mthodes
d'valuation ci-aprs dcrits ont t retenus pour les divers postes des comptes
annuels.
2.1. Immobilisations en non-valeurs :
Les immobilisations en non-valeurs reprsentent les frais d'tudes et de recherches
relatifs aux projets d'investissement de la socit. Jusqu'en 1995, ces frais ont t
incorpors au prix de revient des immobilisations si celles-ci taient ralises.
Dans le cas contraire, ils taient amortis dans un dlai maximum de 5 ans. A compter
de 1996, ils taient amortis en totalit. Depuis lanne dernire, la socit ABC a
adopt de nouveau lamortissement sur cinq ans de ces immobilisations.
Les primes de remboursement des obligations et les frais d'mission des emprunts
l'exclusion des primes d'assurances sont amortis sur la dure de vie de ces emprunts.
2.2. Concessions
Les contrats de concession passs par la socit ABC stipulent que tous les ouvrages
de production raliss par le concessionnaire sont proprits de la socit ABC leur
date de mise en service. La valeur contractuelle de ces ouvrages constitue la
contrepartie du droit de jouissance dont a bnfici le concessionnaire. Ces ouvrages
sont inscrits comptablement lactif immobilis de la socit en contrepartie des
comptes de subventions. La reprise de ces subventions au niveau des produits se fait
dune manire linaire sur la dure de vie de la concession et est affecte raison de
1/3 comme redevances dexploitation (comptabilis dans le poste production ) et
les 2/3 restants comme produits de cession dactifs considrs comme non courants.
2.3. Immobilisations corporelles et incorporelles
Les immobilisations sont enregistres leur prix d'achat major des frais d'approches,
les intrts intercalaires n'tant plus comptabiliss compter de l'exercice 1991. Elles
sont amorties selon le mode linaire des taux bass sur la dure de vie estime de
chaque immobilisation. Toutes additions aux ouvrages dj mis en service sont
amorties sur la dure de vie restante pour ces ouvrages.
Audit financier des immobilisations


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2.4. Stocks
Les stocks sont valoriss leur prix de revient moyen pondr qui comprend le prix
d'achat et les frais d'approche (transport, droits de douane, diffrence de change...).
Lajustement de la valeur des stocks est dtermine sur la base des articles destins
tre rforms tablies par les magasiniers.
2.5. Subventions dinvestissement :
Ce sont des participations (n'ayant pas le caractre de fonds de dotation) reues des
tablissements publics, entreprises prives et particuliers au titre des travaux et
installations effectus par la socit ABC ou par des tiers.
Ces subventions couvrent galement les oprations lies la production
concessionnelle.
Ces travaux et installations sont considrs proprit de la socit ABC et enregistrs
dans des comptes d'immobilisations alors que les rglements reus ou recevoir sont
comptabiliss dans les comptes de subventions d'quipement. Ces subventions sont
ramenes aux produits et charges au rythme de l'amortissement des immobilisations
qu'elles ont finances.
II. Apprciation du contrle interne de lentreprise ABC
Aprs cette tape de prise de connaissance de lentreprise, et avant de commencer
auditer les comptes de la socit, nous allons faire une description du systme du
contrle interne travers deux procdures :
Procdures dinvestissements propres la socit ABC
Procdures dinvestissements raliss par des tiers
Puis laide de la grille de sparation des tches, du questionnaire de contrle interne
et du diagramme de circulation des documents, nous allons nous assurer que :
Il nexiste pas un cumul de tches incompatibles des diffrents services et
fonctions de lentreprise audite ;
Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus connexes sont :
enregistrs (exhaustivit) ;
rels et appartiennent lentreprise ;
correctement valus et valoriss.
Audit financier des immobilisations


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Nous vrifierons par la suite :
Les schmas usuels de comptabilisation
Le systme dorganisation lie aux immobilisations savoir lexistence :
Dun fichier dimmobilisations.
Dun inventaire physique.
Dun manuel de procdure.
1. Description des procdures dinvestissement de la socit ABC :
Selon le manuel de procdure de la socit, il existe deux procdures dinvestissement
au sein de la socit :
Procdures dinvestissement propres la socit ABC
Procdures dinvestissement ralises par des tiers
a) Procdure dinvestissement propre la socit ABC
Phase 1 : Demande dinvestissement
Objectif
Sassurer que les dpenses dinvestissement sont autorises
Intervenants et responsables
Le chef du projet
La Direction Financire/ Contrle de Gestion (DF/CG)
Le Chef de la division concerne
Le contrleur technique
Le contrleur de gestion de lunit oprationnelle
Le Directeur Concern
Le contrleur de gestion de la Direction
La Commission Budget dInvestissement et de Fonctionnement (CBIF)
La Division Achats Courants et services
Modalits
Etablissement de la demande dinvestissement dans le systme comptable par le chef
de projet.
Validation de la demande dinvestissement par :
Le contrleur de gestion de lunit oprationnelle (CGO);
Le chef de la division concerne;
Audit financier des immobilisations


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Le contrleur technique;
Le Directeur concern;
La DF/CG ;
La CBIF.
Cration dun ordre dinvestissement par le chef de projet dans le systme
comptable.
Autorisation dengagement (AE) :
Lancement de la procdure workflow suite la cration de la demande dachat,
Ltude dopportunit est faite par le CGO.
Validation de ltude dopportunit du projet par :
+ le contrleur de gestion oprationnel,
+ le contrleur de gestion de la direction,
+ la DF/CG,
+ la DF,
+ la DG.
Lancement du processus dachat.
Phase 2 : Ralisation
Phase 2.1 : Ralisation directe
Objectif
Sassurer que toutes les immobilisations reues sont contrles et enregistres
Intervenants et responsables
Le chef du projet
Le magasinier
Le Chef de division
La Direction Financire/ Contrle de Gestion
Modalits
Rception :
Quantitative par le magasinier ou par le contrleur des travaux ;
Qualitative par le chef de division.
Etablissement dun bon de rception par le magasinier, transmis aprs visa la
comptabilit.
Audit financier des immobilisations


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Saisie de la rception par le magasinier ou le chef de projet, Contrle qualitatif et
validation de la rception par le chef de division.
Imputation automatique des rceptions sur lordre dinvestissement et gnration des
critures comptables (2399XXXX 4417XXXX) ou directement sur fiche
immobilisation en cours (239XXXXX 4417XXXX).
Lancement dun programme de clture comptable des ordres dinvestissement la
fin de chaque mois par DF/CG. Gnration automatique des critures comptables
(239XXXXX 2399XXXX).
Les ordres dinvestissement sont dverss automatiquement sur les fichiers
dimmobilisations en cours.
Phase 2.2. : Ralisation via les sorties de stocks
Objectif
Suivi de la ralisation des investissements et leur enregistrement.
Intervenants et responsables
Le chef du projet
Le magasinier
La Direction Financire/ Contrle de Gestion
Modalits
Rservation des articles par le chef du projet en indiquant lOI concern.
Constatation de la sortie du stock par le magasinier dans le systme comptable et
limputation est faite automatiquement sur lordre dinvestissement.
Validation de la sortie par la hirarchie de celui qui fait la rservation.
Constatation de la sortie en rfrence la rservation par le magasinier dans le
systme comptable.
Gnration automatique des critures comptables (6124XXXX 31XXXXXX).
Clture des OI par DF/CG en fin de chaque mois et imputation comptable
automatique aux immobilisations en cours en contrepartie du compte immobilisations
produites par lentreprise (239XXXXX 714XXXXX).
Phase 2.3 : Ralisation via le suivi des activits
Objectif
Suivi de la ralisation des investissements et leur enregistrement.
Intervenants et responsables
Audit financier des immobilisations


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Le responsable du centre de cot
La Direction Financire / Contrle de Gestion
du calcul des amortissements la fin de chaque mois et enregistrement des critures
comptables damortissements.
Phase 4 : Cession des immobilisations
Objectif
Suivi et autorisation des sorties des immobilisations.
Intervenants et responsables
Le chef de centre de cot
Le chef de projet
Le contrleur de gestion oprationnel
Le chef de division concern
La Direction Financire/ Contrle de Gestion
La Division Achats et Marchs /Achats Courants (DAM/AC)
La commission de rforme
Le Service Achats et Gestion des Stocks (AGS)
La Direction Financire
Modalits
Elaboration par le chef de centre de cot et le chef de projet de la liste du matriel
rformer en prcisant le code de la fiche immobilisation concerne et la valeur de
cession estime
Validation de la liste par:
Le contrleur de gestion oprationnel;
Le chef de la division concerne;
La DF/CG ;
La DAM/AC ;
La commission de rforme.
Lancement dun appel doffre et choix de lacqureur par le service AGS ou
DAM/AC.
Validation par DF/CG de la cession.
Encaissement du produit de cession par la Direction Financire.
Audit financier des immobilisations


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Enlvement du matriel par lacqureur.
Comptabilisation de la sortie par la DF/CG.
Mise jour automatique des fiches immobilisations.
b) Procdure dinvestissements raliss par des tiers
Phase 1 : Rgime normal
Phase 1.1 : Lancement et ralisation des travaux
Objectif
Suivi et enregistrement des travaux raliss par des tiers.
Intervenants et responsables
Les Agences de Distribution (AD)
La Direction Commerciale et Marketing (DCM)
Le Contrleur de Gestion Oprationnel
La Direction Financire/ Contrle de Gestion
Le Service Comptabilit de lunit
Modalits
Rception de la demande client par l'AD ou la DCM.
Etablissement par l'AD ou la DCM d'une facture dacompte sur travaux dans le
systme comptable et remise d'une copie au client.
Paiement de lacompte par le client et transmission de lavis de crdit ou du reu de
paiement lAD ou la DCM.
Evaluation des travaux par le chef de projet et communication de lestimation au
client.
Paiement de lestimation par le client :
100% du montant pour les particuliers au niveau des DDI (Direction de
Distribution),
50% du montant pour les administrations au niveau des DDI et autres clients DTR
(Direction Transport).
Comptabilisation de lacompte du client dans les comptes.
Rglement du client (3421XXXX 1311 9000).
Comptabilisation dans le compte subventions reues en contrepartie du compte
client.
Audit financier des immobilisations


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Cration dun ordre dinvestissement par le contrleur de gestion dans le systme
comptable.
Ralisation des travaux par la socit ABC (ralisation directe ou via sortie des
stocks et suivi des activits. Cf. Phase 2.1, 2.2, 2.3).
Clture des ordres d'investissement par la DF/CG et imputation des travaux sur
immobilisation en cours.
Phase 1.2 : Mise en service
Objectif
Constatation et suivi des Immobilisations mises en service
Intervenants et responsables
Le Chef du projet
La Direction Financire / Contrle de Gestion (DF/CG)
Le contrleur de Gestion Oprationnel (CGO)
L'Agence de distribution
La Direction Commerciale et Marketing
Modalits
Prparation du dcompte dfinitif par l'AD ou la DCM.
Paiement de lintgralit des travaux par le client.
Cration dune fiche immobilisation en service dans le systme comptable avec
prcision du type de la subvention.
Validation des fiches immobilisations en service par le CGO, le chef de dpartement
comptabilit, le Chef de division, DF/CG.
Transfert de la fiche immobilisation en cours la fiche immobilisation en service par
le chef de projet et enregistrement comptable de limmobilisation.
Dclenchement du programme d'enregistrement des subventions et du programme
d'amortissement.
Phase 2 : Rgime des peines et soins
Phase 2.1 : Ralisation
Objectif
Sassurer que tous les travaux sont suivis et enregistrs.
Intervenants et responsables
Audit financier des immobilisations


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Le chef du projet
Le contrleur de gestion oprationnel
Le service comptabilit de lunit
La Direction Financire / Contrle de Gestion
Modalits
Paiement des peines et soins dtermins aprs valuation des travaux.
Cration dun ordre dinvestissement dans le systme comptable par le contrleur de
gestion oprationnel.
Le client soccupe lui-mme de la ralisation des travaux.
La facture des travaux est communique par la suite la socit ABC.
Enregistrement des travaux sur ordre d'investissement par le contrleur de gestion
oprationnel.
Clture de lordre dinvestissement et transfert des travaux raliss sur l'OI vers la
fiche immobilisation en cours par DF/CG.
Phase 2.2 : Mise en service
Objectif
Constatation et suivi des immobilisations mises en service
Intervenants et responsables
Le Chef du Projet
La Direction Financire / Contrle de Gestion
Modalits
Cration dune fiche immobilisation en service dans le systme comptable avec
prcision du type de la subvention.
Validation de la fiche immobilisation en service par DF/CG.
Transfert de la fiche immobilisation en cours la fiche immobilisation en service par
le chef de projet et enregistrement comptable.
Dclenchement du programme d'enregistrement des subventions et du programme
d'amortissement la fin de chaque mois.
2. Evaluation de procdure dinvestissement :
Aprs la description des procdures dinvestissement, nous allons vrifier la
conformit, la ralit et lexhaustivit de ces dernires.
Audit financier des immobilisations


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Les travaux de contrle et vrification effectuer doivent dune part permettre la
comprhension des procdures appliques et dautre part de dfinir le type et
ltendue de contrle des comptes relatifs au module immobilisation.
Points de contrle mettre en uvre pour l'excution des procdures
Sassurer que les immobilisations reues sont conformes aux cahiers des charges ;
Vrifier que toutes les rceptions sont saisies et imputes sur les ordres
dinvestissement correspondants ou immobilisations en cours concernes ;
Sassurer que tous les ordres dinvestissement ont t dverss sur les fichiers
dimmobilisations en cours ;
Sassurer que toutes les cessions des immobilisations sont autorises ;
Vrifier la mise jour des fiches immobilisations aprs chaque mouvement
(acquisition, cession, mise rebut, transfert, ) ;
S'assurer que toutes les fiches immobilisations cres sont conformes la typologie
en vigueur.
Points de contrle mettre en uvre pour le contrle des comptes des
immobilisations corporelles
Sassurer de la permanence des mthodes dvaluation utilises et de leur
conformit avec les normes comptables admises au Maroc ;
Vrifier la reprise des reports nouveaux ;
Effectuer le rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilit ;
Sassurer que le cot dacquisition des immobilisations inscrites lactif ninclut
pas certains frais non reprsentatifs dune valeur vnale (droits de mutation,
honoraires ou commissions) ;
Faire une revue des comptes de charges (rparations, etc.) et sassurer quil ny a
pas lieu dimmobiliser certains frais ;
Contrler les immobilisations en cours par rapport aux fichiers des immobilisations
en cours ;
Sassurer que les comptes dimmobilisations en cours ne contiennent pas dactifs
dj en service ;
Pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, sassurer que
les cots imputs sont justifis et que le formalisme exig par les livraisons soi-
mme est respect ;
Audit financier des immobilisations


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Vrifier par sondage les amortissements (base, taux, calcul, conformit avec les
comptes) ;
Contrler le traitement comptable des subventions et les problmes fiscaux lis.
Liste des documents servants de base aux travaux de contrle et vrification :
Demande dinvestissement,
Ordre dinvestissement,
Fiche immobilisation en cours,
Fiche immobilisation en service,
Journal des immobilisations,
Journal de trsorerie,
Grand livre,
Balance auxiliaire fournisseurs des immobilisations.
En vue dvaluer les procdures dinvestissement sur le plan de la conception, nous
allons utiliser deux principales techniques :
La grille de sparation des tches ;
Le questionnaire de contrle interne.
En effet, les objectifs de lvaluation des procdures sur le plan de la conception sont
les suivants :
a) Sassurer que le cumul de tches incompatibles est inexistant au niveau des
diffrents services et fonctions de lentreprise audite.
b) Sassurer que toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus
connexes sont enregistrs (exhaustivit).
c) Sassurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus
correspondants, sont rels et appartiennent lentreprise.
d) Sassurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus
correspondants, sont correctement valus.
3. Organisation lie aux immobilisations :
Le fichier d'immobilisations
C'est un fichier informatique o les immobilisations sont enregistres et suivies selon
diffrents critres.
Ce fichier comporte pour chaque immobilisation
Audit financier des immobilisations


52

- Le numro de compte
- Le numro d'inventaire
- Le libell
- Le prix d'acquisition
- Le mois et l'anne d'acquisition
- Le type d'amortissement : linaire ou dgressif
- Le taux d'amortissement
- La dotation de 1'exercice
- L'amortissement cumul
La valeur nette comptable
Linventaire physique
L'entreprise n'a pas ralis d'inventaire jusqu' prsent.
Le manuel de procdures
La procdure de suivi des immobilisations est formalise dans un manuel de
procdures.
III. Audit financier des immobilisations corporelles de la socit
ABC (Au titre de lexercice 2012)
Les contrles de lauditeur seront mens afin de sassurer que :
Les comptes d'immobilisations sont tablis conformment aux principes
comptables gnralement admis, notamment le principe du cot historique ;
Les acquisitions de l'anne sont effectivement capitalisables et reprsentent des
actifs installs ou construits ;
La dure d'amortissement et la mthode sont en accord avec la dure de vie de
l'immobilisation ;
La date d'acquisition ou de mise en service est cohrente avec la date de
comptabilisation ;
Les immobilisations cdes, dtruites ou mises au rebut ont fait l'objet d'un
retrait des fichiers d'immobilisations et que les gains et pertes relatifs ont t
enregistrs;
La dotation aux amortissements de la priode n'est pas excessive et a t calcule
Audit financier des immobilisations


53

conformment aux mthodes de l'exercice prcdent.

En dfinitive, l'objet de cette phase est de collecter les lments probants pour permettre
l'auditeur de donner son opinion sur les tats financiers. Pour ce faire, ce dernier peut faire
appel un ensemble d'outils de validation tels qu'ils sont decrits ci dessous.
1. Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles
En effet, un tableau rcapitulatif prsentant les mouvements des valeurs brutes,
amortissements et valeurs nettes, par catgories d'immobilisations nous a t remis
(Annexe1). Nous avons rapproch les soldes de ce dernier et ceux de la balance
gnrale, ainsi que les montants repris l'ouverture ceux de la clture de lexercice
2012.
L'exactitude arithmtique du tableau et la concordance entre le montant des
amortissements passs en charges et les mouvements au bilan ont t vrifies.
Conclusion : Les tests effectus ont t satisfaisants.
2. La revue analytique des variations
Pour effectuer une revue analytique dtaille des immobilisations, un tableau
reprsentant les variations de lexercice a t tablis (Annexe 2). Ce tableau vise
comparer les comptes dimmobilisation rsultant des tats financiers prcdents et
ceux de lexercice cltur.
Lanalyse de lvolution des comptes immobilisations a permis de relever les
constatations suivantes :
(a) Les acquisitions de lexercice 2012 se sont leves DH 36 millions. Ce
montant est justifi par le ramnagement, le renforcement et llargissement de
certaines installations de la socit que a soit dans le cadre la distribution ou la
production.
(b) Cette variation est effet compens entre :
La diminution du poste terrains de 124 KMAD est du essentiellement une cession
de terrain qui s'lve 124 KMAD
Le poste constructions batiments a connnu une variation la hausse explique
principalement par une acquisition hauteur de 292 KMAD, et un retrait de 45
KMAD
Audit financier des immobilisations


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La diminution du poste installations techniques matriel et outillage est du
essentiellement un retrait effectu qui s'lve 59 532 KMAD. Une acquisition et
un virement du poste immo en cours vers le poste ITMO ont eu lieu au cous de
l'exercice 2012 et qui s'lvent respectivement 902 KMAD et 1332 KMAD.

La diminution du poste materiel de transport est du essentiellement une cession de
116 KMAD
La diminution du poste Matriel et mobilier de bureau est d essentiellement un
retrait qui s'lve 2961 KMAD. Una acquisition de 125 KMAD a eu lieu au cours
de l'exercice 2012
Le compte autre immobilisations corporelles n'a pas t mouvement
(Voir annexe 2).
3. Test sur les acquisitions dimmobilisations
Une slection des acquisitions de lexercice a t faite sur la base du fichier des
immobilisations. Le scope obtenu est de 76%. En effet, le niveau de confiance
accord aux contrles est lev.
Sur lchantillon retenu, les contrles suivants ont t valids :
Existence dun appel doffres
Existence du bon de rception
Existence du bon de commande
Existence dune facture
Concordance entre BC /BL /Facture
La comptabilisation (exactitude)
Existence dun PV de mise en service
Conclusion :
Le test a t satisfaisant dans son ensemble.
Tous les contrles ont t vrifis sauf la transmission dun PV de mise en service la
comptabilit.
Le service comptable doit tre inform de la mise en service de limmobilisation pour
que le calcul de lamortissement ne soit pas fauss.
(Annexe 3)
Audit financier des immobilisations


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4. Validation des amortissements
Vu le volume du teste nous avons choisi de prsenter un extrait du test effectu sur les
dotations (Annexe4).
Conclusion : Teste satisfaisant malgr quelque ajustement non significatif.
Recommandations
Sortie et transfert dimmobilisations :
Lentreprise devrait avoir une procdure fiable lui permettant de constater toute sortie
ou tout dplacement dimmobilisations.
En effet, chaque service concern doit pouvoir tre en contact avec le service
comptable pour lui transmettre toute information pouvant affecter le patrimoine de
lentreprise.
Chaque service devrait avoir un carnet pr numrot contenant des PV de cessions, de
mise au rebut ou de transfert quil pourra envoyer ventuellement et en cas de besoin
au service comptable.
Celui-ci pourra alors dclasser limmobilisation concerne dans le fichier
dimmobilisations et passer les critures comptables relatives lopration effectue.
Ainsi, le service comptable pourra tre inform continuellement de tout mouvement
dimmobilisations et de ce fait avoir une certitude exacte et prcise quant la ralit
des documents financiers quil va produire.
Imputation des charges et des immobilisations :
La socit devrait tablir une note prcisant les critres de distinction entre les
charges et les immobilisations pour garantir une imputation comptable correcte et
homogne des dpenses.
Recommandations par rapport au fichier dimmobilisations :
La mise jour du fichier dimmobilisations devrait tre systmatiquement effectu
suite :
Une augmentation : acquisition de nouvelles immobilisations
Une diminution : cession dimmobilisation, destructions ou mises au rebut, perte ou
vol.
Un transfert : transfert dune immobilisation dun service un autre.
Audit financier des immobilisations


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Aussi, pour viter tout risque dintrusion, laccs au fichier doit tre autoris
quelques personnes dsignes et dtenant le mot de passe (par exemple : le chef
comptable).
Recommandations relatives au manuel dorganisation comptable:
Larticle 4 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants prvoit
ltablissement dun manuel dorganisation comptable pour les entreprises dans le
chiffre daffaires annuel est suprieur sept millions de dirhams.
Or, la socit ABC est concerne par cette disposition lgale. De ce fait, il est
considr comme faisant partie des supports de base de la comptabilit.
En effet, il sert la comprhension du systme de traitement et la ralisation des
contrles.
Ce document devrait tre conserv aussi longtemps quest exige la prsentation de
documents comptables auxquelles il se rapporte.
Toutefois, ce document tant volutif du fait de sa mise jour permanente, le dlai de
conservation est en principe indtermin.
Par ailleurs, labsence dun manuel de procdures peut savrer dangereux au niveau
rglementaire et organisationnel du fait quil rduit la force probante du contrle
interne et par consquent la matrise de lorganisation comptable.
Pour la socit ABC, le manuel des procdures doit :
Enumrer les diffrents postes de travail de lentreprise
Dfinir les fonctions affrentes chaque poste de travail.
Dcrire de manire prcise le profil requis pour chacun de postes dfinis
Enumrer de faon exhaustive les tches relatives chaque fonction
Etablir la liste des personnes dsignes comme responsables et habilites
ainsi signer les documents.
Recommandations relatives linventaire physique :
La socit ABC devrait faire un inventaire physique des immobilisations corporelles
en vue de rpondre cette obligation lgale. Son absence constitue un risque rel au
niveau de lexistence et de la valorisation des immobilisations.
Audit financier des immobilisations


57

Conclusion

Dans un environnement en perptuel changement, et face une concurrence de plus
en plus accrue, les entreprises se doivent de perfectionner leur management de faon
prendre les dcisions qui simposent en temps voulu.
Pour ce faire, les entreprises sont appeles amliorer la qualit de linformation
financire prsente aux diffrents utilisateurs. Do la ncessit dun audit financier
visant exprimer une opinion sur la qualit des informations fournies.
Cette qualit sapprcie par rapport des critres prcis tels que la rgularit et la
sincrit des comptes ainsi que limage fidle, que ceux-ci donnent, du patrimoine, de
la situation financire et des rsultats de lentreprise.
Les immobilisations tant une composante importante de lactif des entreprises
industrielles, leur vrification est primordiale puisquelles traduisent le patrimoine
durable en matire dinvestissement et de moyens servant aux activits dexploitation.
Nous pouvons signaler que les points relevs, lors de notre intervention pour laudit
des comptes de la socit ABC, sont beaucoup plus relatifs lvaluation du contrle
interne qu celui des comptes.
La mise en place dun systme de gestion fiable permettra une meilleure vrification
des enregistrements et une assurance dune certaine crdibilit par rapport aux
informations financires devant tre diffuses.
La polyvalence que requiert le mtier daudit ncessite de lauditeur une connaissance
technique certes mais galement une mise jour continue quant aux nouvelles lois et
dispositions relatives ce domaine.
Ainsi, ce mmoire retrace la pratique comptable que tout auditeur devait respecter
pour la bonne conduite des diffrentes missions.
Cependant, le conseil national de la comptabilit est encour de modifier le cgnc en
ladoptent beaucoup plus aux normes international notamment les normes IFRS et qui
sera publier en 2014.
Quelles sont les diffrentes modalits de changement ? et quand est_il de son
application par les PME et PMI ?


Audit financier des immobilisations


58









Annexes
Audit financier des immobilisations


59

Annexe1.tableau de mouvement des immobilisations.

VALEURS BRUTES ECART AMORTISSEMENTS
Eca
rt
VALEURS
NETTES
V
A
R

Valeur
en
KMAD


Augmentations Diminutions

Comp
te Libell
31/12/2
011
Acqui
sition
s
Vire
men
t
Tra
nsfe
rt
Ces
sion
s
Retrai
t
Vire
men
t
Total
reco
nstit
u au
31.12
.2012
BG au
31.12.20
12
31/1
2/20
11
Dotation
s
Repri
ses
Total
recons
titu au
31.12.2
012
R
e
f
BG au
31.12
31/1
2/20
11
31/1
2/20
12
212
Charges rpartir sur plusieurs
exercices 19 776

1 138
18
638

18 638 1
(14
455) 2 013 1 138 (15 330)
1
(15 330) 5 321 3 308
-
38
%
Total immos en non valeurs 19 776 1 138
18
638 18 638 1
(14
455) 2 013 1 138 (15 330) (15 330) 5 321 3 308
-
38
%
222
BREVETS MARQUE DROIT ET
VALEURS 30 178
30
178 30 178 ()
(27
935) 2 008 (29 943) (29 946) 3 2 243 235
-
90
%
228
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES EN COURS 22 010
22
010 22 010
22
010
22
010
0
%
Total immos incorporelles 52 188
52
188 52 188 ()
(27
935) 2 008 (29 943) (29 946) 3
24
253
22
244
-
8
%
231 TERRAINS 4 938 124 4 814 4 814 4 938 4 814
-
3
%
232 CONSTRUCTIONS BATIMENTS 61 269 292 45
61
516 61 517 ()
(46
915)
2 108,78
45 (48 979) (48 979) ()
14
354
12
538
-
13
%
233 ITMO
1 176
863 902
1
332 59 532

1 119
566 1 119 566
(952
706)
35 488
59 532
(928
663)
(928
663)
224
157
190
903
-
15
%
Audit financier des immobilisations


60

234 MATERIEL DE TRANSPORT 17 955 116
17
839 17 839
(17
066)
470
69 (17 467) (17 467) 889 373
-
58
%
235
MOBILIER, MATERIEL DE
BUREAU ET MATERIEL
INFORMATIQUE 12 242 125 2 961 9 406 9 405
(10
967)
424
2 961 (8 430) (8 430) () 1 275 976
-
23
%
238 AUTRES IMMO CORPORELLES 153 153 153 (138)
3
(141) (141) 15 12
-
20
%
2393 IMMOS EN COURS 13 157 31 495
17
444
1
332
25
875 25 916 (41)
13
157
25
875
97
%
2397
AVANCES & ACCOMPTE
S/CDES IMMPB CORPORELLES 37 681


37
681 37 640 41
37
681
37
681
0
%



Total immos corporelles
1 324
258 32 814
1
332
17
684 62 538
1
332
1 276
851 1 276 850
(1
027
792) 38 494 62 607
(1 003
679)
(1 003
679)
296
466
273
171
-
8
%


See WP
200-05

Total immobilisations
1 396
222 32 814
1
332
17
684 63 675
1
332
1 347
676 1 347 676 1
(1
070
182) 42 515
(1 048
953)
(1 048
956) 3
326
040
298
724
-
8
%







NS




OK

Ok avec fichier des
acquisitions et des cessions

OK



OK BG au
31/12/2011



OK BG au
31/12/2012



OK fichier des
acquisitions et des
cessions



OK point au fichier des
amortissements




footed



Audit financier des immobilisations


61

Annexe 2.tableau de la revue analytique de la variation.
N compte Libell 31/12/2012 31/12/2011 Variation %
231 TERRAINS

4 814 4 938 - 124 -3%
232 CONSTRUCTIONS BATIMENTS

61 516 61 269 247 0%
233 ITMO

1 119 566 1 176 863 - 57 297 -5%
234 MATERIEL DE TRANSPORT

17 839 17 955 - 116 -1%
235
MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL
INFORMATIQUE

9 406 12 242 - 2 836 -23%
238 AUTRES IMMO CORPORELLES

153 153 - 0%
Total

1 213 294 1 273 420 - 60 126 -5%
2832 AMORT DES CONSTRUCTIONS
-
48 979 - 46 915 - 2 064 4%
2833 AMORT INSTAL TECHNIQUES, MATERL &
-
928 663 - 952 706 24 043 -3%
2834 AMORT MATERL TRANSPORT
-
17 467 - 17 066 - 401 2%
2835 AMORT MOBIL,MATERIEL BUREAU &
-
8 430 - 10 967 2 537 -23%
2838 AMORT AUTRE IMMOB CORPORELLES
-
141 - 138 - 3 2%
Total
-
1 003 679 - 1 027 792 24 113 -2%
Audit financier des immobilisations


62

Annexe3 : Teste de la ralits des acquisitions
Compte Libell comptable Facture N date facture Libell Mt comptabilis Mt facture Ecart
Cross
ref

233110
COMPRESSEUR
ROLLAIR 75B UK411
108/2012
20/11/2012 COMPRESSEUR A VIS LUBRIFIE 207 000,00

207 000,00 0

232700
CDE 120120 SUPPORT
LOGO SNEP
37/2012
24/03/2012
REALISATION SUPPORT LOGO PR LA
SNEP Y COMPRIS
GALVANISATION,FOURNITURE ET
FABRICATION DES PEICES
METALLIQUE
216 800,00

17 600,00

-


31/2012
16/03/2012
REALISATION SUPPORT LOGO PR LA
SNEP Y COMPRIS GALVANISATION

91 200,00

120250032
13/02/2012 1er ACOMPTE

54 000,00

120250040
16/02/2012 2me ACOMPTE

54 000,00

233110 SILOS PVC
FFCL0093

FILTRE A MANCHE, COFFRET
ELECTRONIQUE DE COMMANDE
155 806,80

155 806,80

-



MANCHE DE CHARGEMENT DE
CITERNE COMPLETE..
564 300,00

564 300,00

-

111803
27/10/2011 VANNES PAPILLON AMRI KSB
140 022,40

140 022,40

-

F0145/12
12/06/2012
DETECTEUR DE NIVEAU A LARMES
VIBRANTES
138 397,37

138 397,37

-

18/2012
14/02/2012
FOURNITURE ET REALISATION DE
DEUX CONES DEMONTABLES EN
INOX
90 000,00
90 000,00

-


Audit financier des immobilisations


63

239300
INV11-025 ACPTE 35%
FA NE
00020CDI004492254
10/04/2012
AVANCE DE L'ORDRE DE 35% sur
commande de colone
d'oxychloration 5 770 782,50
5
655 020,70

116 WP
200-01

239300
INV11-025 CPMNT FRS
FA NE
00020CDI004492254
10/04/2012
Fourniture d'un racteur
d'oxyxhloration un repere avec
accessoire 10 518 642,00
10
502 181,30

16
239300
INV11-017
REFROID,CHAUFFE
600826
21/02/2012
EVAPORATEUR, REFROID,CHAUFFE,
CONDENSEUR 1 699 722,40
1
690 869,60

9
WP
200-02
239300
CDE INV11-086
FOURNITURE
55/2012
21/06/2012
FOURNITURE TPT ET POSE DE LA
CHARPENTE METALLIQUE,
CAILLEBOTIS, MARCHE ESCALIERS 1 235 773,33
1
235 773,33

-
239300
INV11-117/118
VANNES.....
100333298
31/07/2012 INV11-117/118 VANNES..... 950 400,00

946 433,99

4
239300
CDE INV 10-069
ACPTE.....
8944/m n/7680
30/08/2010
1er ACOMPTE de 25% (FOURNITURE
D'UNE COLONE DE DISTILLATION
Repre)
1 600 000,00

400 000,00

-

239300
CDE INV10-069 2EME
ACPTE.
9366/m n/7680
22/11/2011
2me ACOMPTE de 25%
(FOURNITURE D'UNE COLONE DE
DISTILLATION Repre)

400 000,00
WP
200-03
239300
CDE INV10-069
ACPTE......
9507/m n/7680
29/02/2012
3me TERME DE PAIEMENT
(FOURNITURE D4UNE COLONE DE
DISTILLATION REPERE VC202B)

800 000,00
239300
INV11-047 TUBES
COUDES...
1217738
15/03/2012 TUBES COUDES... 726 400,00

726 244,60

0
239300
INV11-076 ROBINETS A
BOIS
6001946
19/04/2012 VANNES A BOISSEAU CONIQUE 511 300,00

487 929,81

23
239300
INV12-027 FRE MARINE
MARO
953245
10/04/2012
TPT,
DEDOUANEMENT,MANUTENTION,
AVANCE 50% 493 258,00

493 258,00

-

Audit financier des immobilisations


64

Annexe4 : Teste de cohrence sur les amortissements.
Calcul C&L
CPTE CENTRE
TAU
X
DATE
DESIGNAT.I
MMOB.
PRIX
ACQUIS.
AMORT.CU
M. Au
31/12/11
DOT.LIN
2012
AMORT.CU
M. Au
31/12/12
V.N.C
AU
31/12/12
DOT.Degres
2012
AMORT.CUM.
Au 31/12/12
V.N.C
AU
31/12/12
DEROG/
REPRISE
2012
VNC>0 31/12/2011
Dure
d'amortisse
ment
restante
Dotation
calcule
C&L
Ecart
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1974

DIVERS........
.............
52
820,87 52 820,87 0,00 52 820,87 0,00 0,00 52 820,87 0,00 0,00 0,00 38,55 -28,55 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1975
ACQUISISTI
ON 1975
142
031,34 142 031,34 0,00 142 031,34 0,00 0,00 142 031,34 0,00 0,00 0,00 37,54 -27,54 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 01/1975 DIVERS
275
605,65 275 605,65 0,00 275 605,65 0,00 0,00 275 605,65 0,00 0,00 0,00 37,54 -32,54 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1976
ACQUISISTI
ON 1976
12
618,00 12 618,00 0,00 12 618,00 0,00 0,00 12 618,00 0,00 0,00 0,00 36,52 -26,52 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1976

DIVERS........
.............
46
720,60 46 720,60 0,00 46 720,60 0,00 0,00 46 720,60 0,00 0,00 0,00 36,52 -26,52 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1977

DIVERS........
.............
2 714
744,08 2 714 744,08 0,00
2 714
744,08 0,00 0,00 2 714 744,08 0,00 0,00 0,00 35,51 -25,51 0,00 0,00
234 MAT TRPT 20% 01/1977
DIVERS........
...................
3 660
427,73 3 660 427,73 0,00
3 660
427,73 0,00 0,00 3 660 427,73 0,00 0,00 0,00 35,51 -30,51 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1977

DIVERS........
.............
264
764,49 264 764,49 0,00 264 764,49 0,00 0,00 264 764,49 0,00 0,00 0,00 35,51 -25,51 0,00 0,00
233
EMB,
RECUP 10% 01/1977
TANKS..........
..............
436
164,56 436 164,56 0,00 436 164,56 0,00 0,00 436 164,56 0,00 0,00 0,00 35,51 -25,51 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU 10% 01/1978

DIVERS........
1 865
839,64 1 865 839,64 0,00
1 865
839,64 0,00 0,00 1 865 839,64 0,00 0,00 0,00 34,49 -24,49 0,00 0,00


Total test 25 018,60


Total acquisitions de l'anne 32 813,78


Scope 76%

Audit financier des immobilisations


65

CT .............
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1978

DIVERS........
.............
92
703,12 92 703,12 0,00 92 703,12 0,00 0,00 92 703,12 0,00 0,00 0,00 34,49 -24,49 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 01/1978
ACQUISITIO
N 1978
229 140
594,52
229 140
594,52 0,00
229 140
594,52 0,00 0,00
229 140
594,52 0,00 0,00 0,00 34,49 -21,99 0,00 0,00
222 LICENCE
12,50
% 01/1979
BREVET
DORLYL
584
006,48 584 006,48 0,00 584 006,48 0,00 0,00 584 006,48 0,00 0,00 0,00 33,48 -25,48 0,00 0,00
222 LICENCE
12,50
% 01/1979 DIVERS
7 877
821,70 7 877 821,70 0,00
7 877
821,70 0,00 0,00 7 877 821,70 0,00 0,00 0,00 33,48 -25,48 0,00 0,00
232
CONSTRU
CT 5% 01/1979
MAGASIN
DE
STOCKAGE..
..
418
581,81 418 581,81 0,00 418 581,81 0,00 0,00 418 581,81 0,00 0,00 0,00 33,48 -13,48 0,00 0,00
232
CONSTRU
CT 5% 01/1979
EXTEN.LOC
AL
GARDIEN.
50
782,80 50 782,80 0,00 50 782,80 0,00 0,00 50 782,80 0,00 0,00 0,00 33,48 -13,48 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1979

DIVERS........
.............
27
435,00 27 435,00 0,00 27 435,00 0,00 0,00 27 435,00 0,00 0,00 0,00 33,48 -23,48 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1979

DIVERS........
.............
62
042,69 62 042,69 0,00 62 042,69 0,00 0,00 62 042,69 0,00 0,00 0,00 33,48 -23,48 0,00 0,00
233
EMB,
RECUP 10% 01/1979
BOUTEILLE
S EN
ALLIAGE.......
..... 2 960,00 2 960,00 0,00 2 960,00 0,00 0,00 2 960,00 0,00 0,00 0,00 33,48 -23,48 0,00 0,00
232
CONSTRU
CT 5% 01/1980
ECONOMAT
/
COOPERATI
VE
25
000,00 25 000,00 0,00 25 000,00 0,00 0,00 25 000,00 0,00 0,00 0,00 32,46 -12,46 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1980

DIVERS........
.............
11
822,34 11 822,34 0,00 11 822,34 0,00 0,00 11 822,34 0,00 0,00 0,00 32,46 -22,46 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1981

DIVERS........
.............
54
557,00 54 557,00 0,00 54 557,00 0,00 0,00 54 557,00 0,00 0,00 0,00 31,45 -21,45 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1981

DIVERS........
............. 5 186,40 5 186,40 0,00 5 186,40 0,00 0,00 5 186,40 0,00 0,00 0,00 31,45 -21,45 0,00 0,00
Audit financier des immobilisations


66

233
EMB,
RECUP 10% 01/1981
BOUTEILLE
S B.50........ 6 297,13 6 297,13 0,00 6 297,13 0,00 0,00 6 297,13 0,00 0,00 0,00 31,45 -21,45 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1982

DIVERS........
.............
23
950,00 23 950,00 0,00 23 950,00 0,00 0,00 23 950,00 0,00 0,00 0,00 30,43 -20,43 0,00 0,00
234 MAT TRPT 20% 01/1982
DIVERS........
...................
28
700,00 28 700,00 0,00 28 700,00 0,00 0,00 28 700,00 0,00 0,00 0,00 30,43 -25,43 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1982

DIVERS........
.............
11
552,15 11 552,15 0,00 11 552,15 0,00 0,00 11 552,15 0,00 0,00 0,00 30,43 -20,43 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 01/1982
CLASSEUR
A 4 TIROIRS 1 545,60 1 545,60 0,00 1 545,60 0,00 0,00 1 545,60 0,00 0,00 0,00 30,43 -25,43 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 02/1982
Confection
de 2 bacs
d3438
60
369,13 60 369,13 0,00 60 369,13 0,00 0,00 60 369,13 0,00 0,00 30,35 -17,85 0,00 0,00
232
CONSTRU
CT 10% 07/1982
MOSQUEE...
......... 7 707,60 7 707,60 0,00 7 707,60 0,00 0,00 7 707,60 0,00 0,00 0,00 29,93 -19,93 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 07/1982
Cuve en filtre
D4096
10
400,00 10 400,00 0,00 10 400,00 0,00 0,00 10 400,00 0,00 0,00 29,93 -17,43 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 08/1982
Eliminateur
de brouillard
95
697,89 95 697,89 0,00 95 697,89 0,00 0,00 95 697,89 0,00 0,00 29,84 -17,34 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 12/1982
Tube en
cuivre D4114
241
480,89 241 480,89 0,00 241 480,89 0,00 0,00 241 480,89 0,00 0,00 29,51 -17,01 0,00 0,00
222 LICENCE 20% 01/1983
LICENCE
PERMELEC
4 354
937,92 4 354 937,92 0,00
4 354
937,92 0,00 0,00 4 354 937,92 0,00 0,00 0,00 29,42 -24,42 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1983

DIVERS........
.............
68
870,00 68 870,00 0,00 68 870,00 0,00 0,00 68 870,00 0,00 0,00 0,00 29,42 -19,42 0,00 0,00
234 MAT TRPT 20% 01/1983
PALAN A
CHAINE........
................ 1 600,00 1 600,00 0,00 1 600,00 0,00 0,00 1 600,00 0,00 0,00 0,00 29,42 -24,42 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1983

DIVERS........
.............
168
271,95 168 271,95 0,00 168 271,95 0,00 0,00 168 271,95 0,00 0,00 0,00 29,42 -19,42 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 01/1983 Meuleuse 2 815,40 2 815,40 0,00 2 815,40 0,00 0,00 2 815,40 0,00 0,00 29,35 -24,35 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 02/1983
Ralisation
de
17
292,60 17 292,60 0,00 17 292,60 0,00 0,00 17 292,60 0,00 0,00 29,33 -24,33 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 03/1983
Poste de
soudure
19
270,74 19 270,74 0,00 19 270,74 0,00 0,00 19 270,74 0,00 0,00 29,22 -24,22 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 06/1983
Faisceaux
tibulaire
131
432,57 131 432,57 0,00 131 432,57 0,00 0,00 131 432,57 0,00 0,00 29,00 -16,50 0,00 0,00
Audit financier des immobilisations


67

233 MAT OUT 20% 06/1983 Friteuse 4 850,00 4 850,00 0,00 4 850,00 0,00 0,00 4 850,00 0,00 0,00 28,93 -23,93 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 09/1983
Economiseur
utilit
869
175,63 869 175,63 0,00 869 175,63 0,00 0,00 869 175,63 0,00 0,00 28,74 -16,24 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 09/1983
Machine
coudre 4 900,00 4 900,00 0,00 4 900,00 0,00 0,00 4 900,00 0,00 0,00 28,73 -23,73 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 10/1983 Aspirateur 2 087,45 2 087,45 0,00 2 087,45 0,00 0,00 2 087,45 0,00 0,00 28,66 -23,66 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1984

DIVERS........
............. 4 725,00 4 725,00 0,00 4 725,00 0,00 0,00 4 725,00 0,00 0,00 0,00 28,41 -18,41 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1984

DIVERS........
............. 5 920,60 5 920,60 0,00 5 920,60 0,00 0,00 5 920,60 0,00 0,00 0,00 28,41 -18,41 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 01/1984
MOTO
SOUDEUSE
38
000,00 38 000,00 0,00 38 000,00 0,00 0,00 38 000,00 0,00 0,00 0,00 28,41 -23,41 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 07/1984
Remplaceme
nt colonne
dpolution
55
000,00 55 000,00 0,00 55 000,00 0,00 0,00 55 000,00 0,00 0,00 27,90 -15,40 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 07/1984 Caillebotis
258
948,00 258 948,00 0,00 258 948,00 0,00 0,00 258 948,00 0,00 0,00 27,90 -15,40 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 09/1984
Nlle inst,
refroidisseme
nt
49
639,00 49 639,00 0,00 49 639,00 0,00 0,00 49 639,00 0,00 0,00 27,73 -15,23 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 10/1984
Gaine
d'aspiration
25
700,00 25 700,00 0,00 25 700,00 0,00 0,00 25 700,00 0,00 0,00 27,64 -15,14 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1985

DIVERS........
.............
17
313,03 17 313,03 0,00 17 313,03 0,00 0,00 17 313,03 0,00 0,00 0,00 27,39 -17,39 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 01/1985

M.COUDRE&
MARTEAU
PIQ.
28
536,03 28 536,03 0,00 28 536,03 0,00 0,00 28 536,03 0,00 0,00 0,00 27,39 -22,39 0,00 0,00
232
CONSTRU
CT 5% 11/1985
BAT.ELYCT
ROLYSE.......
.
794
098,41 794 098,41 0,00 794 098,41 0,00 0,00 794 098,41 0,00 0,00 0,00 26,54 -6,54 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 01/1986

DIVERS........
.............
69
871,28 69 871,28 0,00 69 871,28 0,00 0,00 69 871,28 0,00 0,00 0,00 26,38 -16,38 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1986

DIVERS........
.............
38
041,43 38 041,43 0,00 38 041,43 0,00 0,00 38 041,43 0,00 0,00 0,00 26,38 -16,38 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 01/1986 Caillebotis 28 28 392,12 0,00 28 392,12 0,00 0,00 28 392,12 0,00 0,00 26,38 -13,88 0,00 0,00
Audit financier des immobilisations


68

392,12
233 ICS 8,0% 01/1986
Plasti-
corder(coum
pounds)
369
965,74 369 965,74 0,00 369 965,74 0,00 0,00 369 965,74 0,00 0,00 26,38 -13,88 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 06/1986
Construction
VT450
35
087,72 35 087,72 0,00 35 087,72 0,00 0,00 35 087,72 0,00 0,00 25,96 -13,46 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 08/1986
Construction
VT451
210
000,00 210 000,00 0,00 210 000,00 0,00 0,00 210 000,00 0,00 0,00 25,79 -13,29 0,00 0,00
234 MAT TRPT 20% 01/1987
CAR/2TRAN
SPA./BENNE
...
225
892,00 225 892,00 0,00 225 892,00 0,00 0,00 225 892,00 0,00 0,00 0,00 25,36 -20,36 0,00 0,00
235
MOB MAT
BUR 10% 01/1987

DIVERS........
.............
64
831,25 64 831,25 0,00 64 831,25 0,00 0,00 64 831,25 0,00 0,00 0,00 25,36 -15,36 0,00 0,00
233 MAT OUT 20% 01/1987 BALANCE 7 145,00 7 145,00 0,00 7 145,00 0,00 0,00 7 145,00 0,00 0,00 0,00 25,36 -20,36 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 01/1987
Reservoir
acide
330
929,60 330 929,60 0,00 330 929,60 0,00 0,00 330 929,60 0,00 0,00 0,00 25,36 -12,86 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 02/1987
Portes
isophone
avec cadre 1 800,00 1 800,00 0,00 1 800,00 0,00 0,00 1 800,00 0,00 0,00 0,00 25,28 -15,28 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 02/1987
Frais
ensemble
vestiaire
13
129,95 13 129,95 0,00 13 129,95 0,00 0,00 13 129,95 0,00 0,00 0,00 25,28 -15,28 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 03/1987
construction
d'une fosse
28
000,00 28 000,00 0,00 28 000,00 0,00 0,00 28 000,00 0,00 0,00 0,00 25,20 -15,20 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 04/1987
Porte
isophone 1 796,25 1 796,25 0,00 1 796,25 0,00 0,00 1 796,25 0,00 0,00 0,00 25,11 -15,11 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 04/1987
Fouille
entranch 6 433,84 6 433,84 0,00 6 433,84 0,00 0,00 6 433,84 0,00 0,00 0,00 25,11 -15,11 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 04/1987
Terrassemen
t terrain
83
517,00 83 517,00 0,00 83 517,00 0,00 0,00 83 517,00 0,00 0,00 0,00 25,11 -15,11 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 06/1987
Fouille
entranch 1 198,80 1 198,80 0,00 1 198,80 0,00 0,00 1 198,80 0,00 0,00 0,00 24,94 -14,94 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 06/1987
Demolition
beton arm 6 700,81 6 700,81 0,00 6 700,81 0,00 0,00 6 700,81 0,00 0,00 0,00 24,94 -14,94 0,00 0,00
Audit financier des immobilisations


69

232
AAI
CONSTRU
CT 10% 06/1987
Fouille en
tranch plus
evacuation
21
444,86 21 444,86 0,00 21 444,86 0,00 0,00 21 444,86 0,00 0,00 0,00 24,94 -14,94 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 06/1987
Construction
massif &
fouille
55
095,75 55 095,75 0,00 55 095,75 0,00 0,00 55 095,75 0,00 0,00 0,00 24,94 -14,94 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 07/1987
Inst ligne
telephonique 5 706,59 5 706,59 0,00 5 706,59 0,00 0,00 5 706,59 0,00 0,00 0,00 24,86 -14,86 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 07/1987
3 climatiseurs
umareq
54
847,50 54 847,50 0,00 54 847,50 0,00 0,00 54 847,50 0,00 0,00 0,00 24,86 -14,86 0,00 0,00
233 ICS 8,0% 07/1987
Investisseme
nt propane
396
333,73 396 333,73 0,00 396 333,73 0,00 0,00 396 333,73 0,00 0,00 0,00 24,86 -12,36 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 08/1987
Pose massif
&
terrassement
23
700,00 23 700,00 0,00 23 700,00 0,00 0,00 23 700,00 0,00 0,00 0,00 24,77 -14,77 0,00 0,00
232
CONSTRU
CT 5% 10/1987
MUR DE
CLOTURE....
..
598
056,03 598 056,03 0,00 598 056,03 0,00 0,00 598 056,03 0,00 0,00 0,00 24,60 -4,60 0,00 0,00
232
AAI
CONSTRU
CT 10% 11/1987
Construction
massif 2 425,00 2 425,00 0,00 2 425,00 0,00 0,00 2 425,00 0,00 0,00 0,00 24,52 -14,52 0,00 0,00
Compte Solde
21 18 637,66
22 30 178,22
232 61 516,89
233 1 119 565,53
234 17 838,87
235 9 405,20
238 153,40
Total 1 257 295,76
Total fichier 1 257 295,77
Ecart -0,01


Audit financier des immobilisations


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Lead Bilan des immobilsation.
N COMPTE LIBELLE 31/12/2012 31/12/2011 DF Var Var%
2121 FRAIS D'ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS 5 513 5 513 0 0%
2128 AUTRES CHARGES A REPARTIR 13 125 14 263 -1138 -8%
2220 BREVETS MARQUES DROITS & VAL.S 30 178 30 178 0 0%
2285 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS 22 010 22 010 0 0%
2311 TERRAINS NUS 1 635 1 635 0 0%
2313 TERRAINS BATIS 3 179 3 302 -124 -4%
2321 BATIMENTS 29 335 17 193 12143 71%
2322 LOGEMENT FEDALA 748 -748 -100%
2322 AUTRES BATIMENTS 11 394 -11394 -100%
2323 CONSTRUCTION S/TERRAIN D'AUTRUI 418 418 0 0%
2327 AGENCEMENTS & AMENAGEMENTS DES CONSTRUCTIONS 31 763 31 516 247 1%
2331 INSTALLATIONS 1 101 703 1 158 884 -57181 -5%
2332 MAT & OUTILLAGE 12 095 10 299 1796 17%
2333 EMBALLAGES RECUPERABLE IDENTIFIABLES 554 2 466 -1912 -78%
2337 AGENCEMENTS ET AMENAGEMENTS DES ICS 4 813 4 813 0 0%
2338 AUTRE MATERIEL ET OUTILLAGE 401 401 0 0%
2341 MATERIEL AUTOMOBILE 2 040 2 156 -116 -5%
2342 AUTOCARS 754 754 0 0%
2343 CAMIONS 6 228 6 228 0 0%
2344 MATL TRANSPORT INTERNE DE MANUTENTION 2 677 2 677 0 0%
2345 MATERIEL DE TRANSPORT INTERNE 1 173 1 173 0 0%
2347 AVIONS 17 17 0 0%
2348 MAT DE TRANS 4 950 4 950 0 0%
2351 MOBILIER DE BUREAU 5 406 5 406 0 0%
2352 MATERIEL DE BUREAU 299 890 -591 -66%
2355 MATERIEL INFORMATIQUE 2 068 4 092 -2024 -49%
2356 AGENCEMENT, INSTALATION & AMENAGEMENT DIVERS 1 632 1 854 -222 -12%
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2380 AUTRES IMMO CORPORELLES 153 153 0 0%
2393 IMMOS EN COURS 25 916 13 157 12760 97%
2397 AVANCES & ACCOMPTE S/CDES IMMPB CORPORELLES 37 640 37 681 -42 0%
Total 1 347 676 1 396 220 -48545 -3%

N COMPTE LIBELLE 31/12/2012 31/12/2011 Df Var Var%
2812 AUTRES CHARG. A REPARTIR(AMOR) - 15 330 - 14 455 -875 6%
2822 AMORT.BREVETS MARQUES &D.SIMIL - 29 946 - 27 938 -2008 7%
2832 AMORT DES CONSTRUCTIONS - 48 979 - 46 915 -2064 4%
2833 AMORT INSTAL TECHNIQUES, MATERL & - 928 663 - 952 706 24043 -3%
2834 AMORT MATERL TRANSPORT - 17 467 - 17 066 -401 2%
2835 AMORT MOBIL,MATERIEL BUREAU & - 8 430 - 10 967 2537 -23%
2838 AMORT AUTRE IMMOB CORPORELLES - 141 - 138 -3 2%
Total - 1 048 956 - 1 070 185 21229 -2%




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BIBLIOGRAPHIE
Ouvrage :
Les nouveaux instruments financiers : Guide de laudit en entreprise ; de Jean Franois
ABADIE dition CLEI
OBERT R., (2002), Synthse droit et comptabilit : 2. Audit et commissariat aux comptes,
Aspects internationaux, Dunod.
MIKOL A., (2000), Les audits financiers : Comprendre les mcanismes du contrle lgal
,Editions Organisations.
VIDAL D., (2000), Audit et rvision lgale, Edition Litec.
PASCAL SIMONS, Audit financier, Collection AUDIT, Edition dorganisation.
Revues, Encyclopdies et Manuels :
COMPAGNIE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES, Cahiers audit et
information financire, CNCC Edition.
Code gnral de normalisation comptable.
Manuel des normes Audit lgal et contractuel, Version janvier 2011.
Guide pratique daudit de lOrdre des Experts Comptable
Manuel daudit Coopers&Lybrand.
Sites Internet :
http://www.laprofessioncomptable.com
http://www.finances.gouv.fr
http://www.ifac.com
http://www.cncc.com
http://www.RFComptable.com
http://www.experts-comptables.org