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PONTO X

TRIBUTRIO
A) Interpretao e integrao da legislao tributria.
Intepretar significa buscar o significado, alcance e
contedo da norma. O objetivo bsico da interpreta!o "
garantir a unidade do #ireito, merc$ da %armonia entre os
seus princ&pios, categorias e palavras.
Processo formal ' interpreta!o aut$ntica, judicial e
administrativa.
( aut$ntica " levada pelo pr)prio legislador. ( judicial "
produ*ida pelos )rg!os do +udicirio e " dotada de eficcia
definitiva. , a administrativa " a levada pela (dm. -blica.
Processo informal ' resulta dos trabal%os da doutrina, das
ag$ncias n!o governamentais ou dos planejadores fiscais.
.a interpreta!o do #ir. Tributrio deve/se recorrer aos
princ&pios gerais do direito, escritos ou n!o, e aos
princ&pios constitucionais e0pl&citos ou impl&citos.
,01 princ&pio da boa/f", igualdade, da legalidade, do
estado social de direito, da democracia, da liberdade de
iniciativa, da propriedade privada e capacidade
contributiva.
Princpios de interpretao
-rinc&pio da unidade ' o interprete deve buscar sempre
a %armonia, a integra!o e a sintonia entre as normas e
os princ&pios jur&dicos.
-rinc&pio da interpreta!o conforme a 2R ' 3ue nada
mais " do 3ue a presun!o de constitucionalidade da lei
ordinria, a 3ue deve recorrer o int"rprete em caso de
dvida.
!todos
"iteral ' art.444 2T.. O art.444 ao estabelecer a
interpreta!o literal deve ser entendido no sentido de 3ue
admite a interpreta!o e0tensiva, 3ue se situa dentro da
possibilidade e0pressiva da letra da lei, proibida,
portanto, a analogia.
#ist$rico ' a3ui o int"rprete procura compreender a origem
e o desenvolvimento das normas e dos institutos jur&dicos.
"$gico ' n!o tem autonomia. Ora aparece como interpreta!o
l)gico/gramatical 5pura anlise sinttica do te0to da lei6
ora surge como interpreta!o l)gico/sistemtica 5em 3ue a
vis!o sist$mica do direito se torna formalista6.
%istemtico ' os conceitos e institutos devem ser
compreendidos em conson7ncia c8 o lugar 3ue ocupam ou c8 o
sistema de 3ue promanam com vistas 9 unidade do #ireito.
Teleol$gico ' leva em conta a finalidade e o objetivo da
norma.
Integrao ' consiste no preenc%imento das lacunas do
te0to normativo. :isa alcanar a plenitude do ordenamento
jur&dico. .a integra!o o aplicador se vale dos argumentos de
ordem l)gica, como analogia e o argumento a contrario,
operando fora da possibilidade e0pressiva do te0to da norma.
"acuna ' " uma aus$ncia de normatividade. ;as 3ual3uer
falta de normatividade " lacuna< .!o por3ue pode %aver
aus$ncia 9 espera de uma regulamenta!o futura.
!todos de integrao ' art.4=> 2T..
(nalogia ' por analogia n!o se pode criar tributo nem
fi0ar nen%um dos seus aspectos. ( influ$ncia da analogia
se restringe as normas secundrias, processuais e
administrativas.
-rinc&pios do direito tributrio ' art.4=>, II 2T..
-rinc&pios gerais do direito pblico 5art.4=>, III 2T.6 '
e01 capacidade contributiva, legalidade, tipicidade, boa/
f".
,3uidade 5art.4=>, I: 2T.6
,01 5art.44? 2T.6' esse m"todo de interpreta!o
favorvel ao contribuinte constitui e3uidade na
interpreta!o.
2omo instrumento de integra!o, tem pouca valia por3ue o
#ireito Tributrio pouco se utili*a de conceitos
indeterminados, clusulas gerais, etc.
Norma antielisi&a'
( @2 4=A8?==4 introdu*iu no art.44B, pargrafo nico, do
2T., a norma geral antielisiva.
,ssa regra surge, sob a inspira!o do princ&pio da
transpar$ncia, simultaneamente com outros instrumentos de
combate aos riscos fiscais.
Ob(eti&o. ( norma antielisiva visa combater as
distorCes na interpreta!o do direito tributrio pelo abuso
de forma sobre o contedo jur&dico da opera!o sujeita ao
imposto ou pela manipula!o da forma societria da empresa
sob o manto da liberdade de iniciativa.
Os positivistas brasileiros " 3ue v$m considerando a
nova regra como anti/evasiva 5anti/simula!o6 e n!o como
antielisiva.
)orreo 5ou interpreta!o contra legem6 " o modo de
supera!o das antinomias do direito. (s antinomias s!o erros,
incorreCes ou contradiCes entre normas ou princ&pios do
direito. O objetivo da corre!o " dar coer$ncia ao
ordenamento jur&dico e0tirpando/l%e as antinomias.
( diferena maior entre a corre!o e a integra!o " 3ue
a primeira opera negativamente, e0cluindo a antinomia, j a
segunda age positivamente, colmatando as lacunas.
)rit!rios de correo
/ Revoga!o da norma anterior pela posterior
/ ,3uidade ' a e3uidade tamb"m corrige o direito legislado.
5art.4D?, I: 2T.6.
Antinomias entre princpios tributrios
.em sempre se e0ige a corre!o, posto 3ue a contradi!o "
aparente sendo sanada com a pondera!o de valores.
*) IT*I
.o regime constitucional anterior os impostos causa
mortis e inter vivos estavam amalgamados em um s) tributo, o
ITBI, de cuja arrecada!o o ;unic&pio participava pela
metade.
( 2R8>> preferiu cindir o pr)prio tributo, atribuindo
aos ,stados o imposto causa mortis e de doa!o, e aos
;unic&pios, o inter vivos.
O fato gerador do inter vivos vem minuciosamente
definido na 2R 5art.4EB, II6. Incide, pois, sobre as
transmissCes inter vivos, 3ue s!o neg)cios jur&dicos / e n!o
a sua transcri!o no registro / 3ue envolvem a transfer$ncia
da propriedade, conceito no 3ual n!o se subsume o usucapi!o,
segundo a jurisprud$ncia formalista e privatista do FTG, 3ue
segundo ele seria modo originrio de a3uisi!o.
( e0press!o Ha 3ual3uer t&tuloI veio da reda!o do
art.?J, I da 2G BD8BK, em 3ue significava 3ue o ITBI incidia
sobre as transmissCes de im)veis a t&tulo gratuito ou
oneroso, por ato entre vivos ou a causa de morteL agora no
te0to de >>, " contradit)ria, eis 3ue o imposto s) incide nas
transmissCes inter vivos onerosas, ficando as doaCes
sujeitas a imposto estadual.
Os bens im)veis por nature*a ou a cess!o f&sica, cuja
transmiss!o constitui fato gerador do inter vivos,
compreendem o solo e tudo 3uanto o %omem nele incorporou
permanentemente, na forma prevista no art.AJ, I e II 22,
e0clu&dos os im)veis por fic!o legal, salvo a cess!o de
direitos %ereditrios, 3uando os im)veis por nature*a ou a
cess!o forem individuali*ados no ato da transfer$ncia.
#ireitos reais sobre im)veis, 3ue ficam sujeitos ao
imposto 3uando transmitidos, s!o a enfiteuse, as servidCes, o
usufruto, o uso, a %abita!o e as rendas e0pressamente
constitu&das sobre im)veis 5art.BDA, I a :I do 226 e0cluem/se
do fato gerador a promessa de compra e venda e a promessa de
cess!o, em 3ue n!o % transfer$ncia de direito real, embora a
promessa c8 3uita!o se sujeite ao imposto por3ue " neg)cio
jur&dico simulado.
O imposto n!o incide sobre direitos reais de garantia
5pen%or, %ipoteca6.
OBF1 2onstitui %ip)tese de incid$ncia inter vivos a
cess!o de direito 9 a3uisi!o de bens im)veis por nature*a ou
a cess!o f&sica e de direitos reais sobre im)veis, assim
entendido a cess!o de direitos pessoais, pelo 3ue o tributo
incidir sobre a cess!o da promessa de venda e sobre a cess!o
da promessa de cess!o, embora n!o incida sobre as promessas.
( 2R estabelece 3ue o imposto n!o incide sobre a
transmiss!o de bens ou direitos incorporados ao patrimMnio de
pessoa jur&dica em reali*a!o de capital, nem sobre a
transmiss!o de bens ou direitos decorrentes de fus!o,
incorpora!o, cis!o ou e0tin!o de pessoa jur&dica, salvo
nesses casos se a atividade preponderante do ad3uirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, loca!o de bens
im)veis ou arrendamento mercantil 54EB, p.?, I 2R6.
O tributo compete ao ;unic&pio da situa!o do bem.
)) "egitimidade passi&a na e+ecuo fiscal
N um tema muito comum em e0ecu!o fiscal1 uma pessoa
jur&dica " e0ecutada e a e0ecu!o acaba atingindo o s)cio/
gerente.
(ntes disso, conv"m registrar 3ue a e0ecu!o fiscal " um
rito espec&fico de cobrana de cr"ditos fiscais c%eio de
regalias para o fisco, e0e3Oente.
OBF1 cr"dito fiscal 5g$nero6 ' cr"dito tributrio
/ cr"dito n!o
tributrio
(rt.A @,G ' #i* 3ue a e0ecu!o fiscal poder ser promovida
contra1
I ' o devedor
II ' o fiador
III ' o esp)lio
I: ' a massa
: / o responsvel, nos termos da lei, por d&vidas
tributrias ou n!o, de pessoas f&sicas ou pessoas jur&dicas
de direito privado.
:I / os sucessores a 3ual3uer t&tulo.
O s)cio/gerente pode ser caracteri*ado como responsvel
tributrio.
O sujeito passivo da obriga!o tributria poder ser o
contribuinte 3ue " 3uem tem rela!o pessoal e direta com o
fato gerador ou o responsvel 3ue n!o tendo rela!o pessoal e
direta com o fato gerador, ainda assim tem obriga!o em
virtude de disposi!o legal.
( lei criou na figura do s)cio gerente, uma
responsabilidade pelos d"bitos da HempresaI.
N o art.4JE, III do 2T.. @ogo, o 2T. di* 3ue o s)cio/
gerente responde pelos d"bitos tributrios da empresa 3uando
agir com e0cesso de mandato, infra!o de lei, ou seja, de
forma il&cita.
,nt!o no caso concreto, 3uando o s)cio/gerente " citado
numa e0ecu!o fiscal pelo fato de ter administrado tal
empresa 3ue n!o funciona mais, a sua primeira tese nos
embargos " 3ue seu nome n!o consta no t&tulo e0ecutivo
e0trajudicial, 3ue " a certid!o de d&vida ativa 52#(6.
Fe observssemos a disposi!o literal da lei, art.?,
p.E, I da @,G, poder&amos ac%ar 3ue ele tem ra*!o. Todavia, a
jurisprud$ncia " pac&fica no sentido de 3ue n!o " necessrio
fa*er constar, no termo de inscri!o em d&vida ativa, o nome
do responsvel tributrio.
,nt!o, independentemente de seu nome constar ou n!o no
t&tulo e0ecutivo, ele pode ser citado, ter seus bens
pen%orados e, a& sim, nos embargos 9 e0ecu!o, discutir se %
ou n!o essa responsabilidade.
O 3ue caracteri*a essa responsabilidade do s)cio/
gerente< Pual " o ato il&cito por ele praticado<
Inicialmente c%egou/se a considerar 3ue o mero
inadimplemento do tributo, caracteri*aria a prtica de um ato
il&cito, gerando a responsabilidade do s)cio/gerente.
-or"m, %oje prevalece 3ue o simples fato de n!o ser pago
o tributo n!o caracteri*a um ato il&cito.
O 3ue %oje caracteri*a, segundo a jurisprud$ncia, o
il&cito a ensejar a responsabilidade do s)cio/gerente, " a
dissolu!o irregular da empresa.