IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5
Actualidad Empresarial
N 288 Primera Quincena - Octubre 2013
Revisando las NIIF:
NIIF 2 Pagos basados en acciones
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
1. Objetivo
Especifcar la informacin fnanciera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en acciones por los bienes o servicios recibidos.
2. Alcance
(Regula)
La norma NIIF 2 se aplica en la contabilizacin de transacciones
con pagos basados en acciones incluyendo:
a) Liquidacin mediante instrumentos de patrimonio;
b) Liquidacin en efectivo;
c) La opcin de liquidar en efectivo (o con otros activos) o con
la emisin de instrumentos de patrimonio; y
d) Gastos asociados a transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
(No regula)
La norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la que la
entidad:
a) Contribuye en la formacin de un negocio
conjunto con otras entidades.
b) Recibe o adquiere bienes o servicios segn
contrato que est dentro de los alcances de los
instrumentos fnancieros.
c) Adquiere bienes como parte de los activos netos
comprados en una combinacin de negocios.
NIC 31
NIC 32 y
NIC 39
NIF 3
Normas
3. Reconocimiento
Bienes y servicios
- Sern reconocidos en el momento de la obtencin de los
bienes o cuando los servicios sean recibidos.
- Se reconocer el correspondiente incremento en el patrimo-
nio si hubieren sido recibidos y se liquide en instrumentos
de patrimonio.
- Se reconocer un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden
en efectivo.
- Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no
renan las condiciones para su reconocimiento como activo,
se reconocern como gastos.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 2 Pagos basados en acciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera Quincena de Octubre 2013
Ficha Tcnica
4. Aspectos generales
En las transacciones con pagos basados en acciones que sean
liquidadas mediante instrumentos de patrimonio:
Caso N 1
Compra de bienes con pago en acciones
La empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con
el fabricante Maquinarias a fn de adquirir motores para su
fota de mnibuses y camiones.
El importe de la compra al 1 de febrero de 2X12 asciende a
S/.350,000 ms 18 % de IGV.
Correcaminos acuerda con Maquinarias pagar la factura el
1 de marzo de 2X12, haciendo entrega de 20,000 acciones
comunes representativas de su capital social medidas, teniendo
como referencia la cotizacin en la bolsa de valores, transcurrido
un mes despus de la compra.
Por el diferencial con el valor burstil se girar el correspondiente
cheque para cancelar la adquisicin.
El valor nominal de cada accin de Correcaminos es de S/.10
cada una. En tanto que el 1 de marzo de 2X12, el citado instru-
mento fnanciero representativo de derecho patrimonial cotiza
en la bolsa de valores a S/.18.50 cada una.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin:
1. Compra de motores (1 feb. 2X12)
S/,
Motores 350,000
IGV 18 % 63,000
413,300
1 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
337 Herramienta y unidades de reemplazo
3372 Unidades de reemplazo 350,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 63,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000
413,000 413,000
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Instituto Pacco
N 288 Primera Quincena - Octubre 2013
Aplicacin Prctica
2. Medicin de valor de acciones (1 mar. 2X12)
Fecha Concepto S/.
(1 Feb. 2x12) 20,000 acciones a S/.10.00 c/u = 200,000
(1 Mar. 2x12) 20,000 acciones a S/.18.50c/u = 370,000
Incremento de valor: 170,000
3. Liquidacin de obligacin (1 mar. 2X12)
S/.
Factura por pagar 413,000
Entrega de 20,000 acciones (a S/.18.50 c/u) 370,000
Pago en efectivo 43,000
413,000
4. Reconocimiento del pago basado en acciones (1 mar.
2X12)
2 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000
(para saldar la cuenta)
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 170,000
(incremento de valor)
522 Capitalizaciones en trmite
5223 Acreencias 200,000
(20,000 Acciones a S/.10.00 c/u)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas 43,000
(giro de cheque)
413,000 413,000
Comentarios
a) El empleo de la cuenta 337 responde al criterio de ser los
motores piezas de repuesto importantes que se sustituyen,
en activos fjos, que se espera utilizar por ms de un periodo.
b) El exceso entre el valor nominal de las acciones y el precio
pacto en funcin de su cotizacin en el mercado burstil al
momento del pago se registra en la cuenta 521.
c) El uso de la cuenta 522 es de carcter transitorio, dado
que su transferencia al capital social ser efectuado cuando
se complete la forma legal, incluyendo la inscripcin en el
Registro Pblico de la localidad.
Caso N 2
Incentivos a trabajadores con pago en acciones
La fbrica Perutex, el 30 de abril de 2X12, acuerda el pago de
incentivos con la entrega de una opcin de 100 acciones para
cada uno de sus 500 trabajadores.
Cada opcin est condicionada a la permanencia del trabajador
en la empresa, laborando los prximos tres aos.
Perutex estima que el valor razonable de cada accin es S/.18,
del cual el valor nominal es S/.10 y por prima es S/.8.
Asimismo, la empresa considera probable que en el primer ao
el 12 % de los trabajadores se retirar; en tanto que en el se-
gundo y el tercer ao el 15 % no cumplir el periodo requerido
y perder el derecho para ejecutar la opcin de las acciones.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin:
1. Determinacin de opciones emitidas
100 Acciones x 500 trabajadores = 50,000
2. Estimacin de baja de opciones
Ao Bajas Opciones
1 12 % de 50,000 = 6,000
2 15 % de 50,000 = 7,500
3 15 % de 50,000 = 7,500
3. Clculo de estmulo
Ao Clculo
Gasto
periodo
Gasto
acumulado
1
2
3
44,000 x S/.18 x 1/3
42,500 x S/.18 x 2/3 264,000
42,500 x S/.18 - 510,000
S/.
264,000
246,000
255,000
S/.
264,000
510,000
765,000
Ao1
1. Reconocimiento de incentivo a trabajadores
1 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 264,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 264,000
2. Estimacin de ejecutar operaciones
2 DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 264,000
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 117,333
522 Capitalizaciones en trmite 146,667
264,000 264,000
Ao 2
3. Reconocimiento de incentivo a trabajadores
3 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 246,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 246,000
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
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Actualidad Empresarial
N 288 Primera Quincena - Octubre 2013
4. Estimacin de ejercitar opciones
4 DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 246,000
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 119,333
522 Capitalizaciones en trmite 136,667
246,000 246,000
Ao 3
5. Reconocimiento de incentivo a trabajadores
5 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 255,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 255,000
6. Estimacin de ejercitar opciones
6 DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 255,000
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 113,334
522 Capitalizaciones en trmite 141,666
255,000 255,000
7. Sntesis por consolidacin de opciones
(42,500 acciones comunes)
Cuenta Concepto S/.
521 Primas de acciones (por cada una S/.8.00) 340,000
522 Capitalizaciones en trmite (Valor nominal
S/.10.00 c/u)
425,000
765,000
8. Reconocimiento de acciones a trabajadores
7 DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite 425,000
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones 425,000
Comentarios
a) Se efectuar en cada ejercicio econmico el correspondiente
asiento por destino del gasto de personal en el Elemento 9
de la Contabilidad Analtica a las respectivas reas operativas
donde laboran los benefciarios de las opciones.
b) La transferencia defnitiva al capital social se efectuar en
el tercer ao, culminado el protocolo legal societario y de
inscripcin en Registros Pblicos.