Vous êtes sur la page 1sur 65

La fiscalit au Maroc

par
fac fsjes de anger
Semestre :
Module :
Enseignent : Mr
Introduction
Chapitre I Champs d'application de l'IS
Chapitre II L'assiette de l'IS
Section 1 Analse fiscale des charges
Section ! Analse fiscale des produits
Section " La cotisation minimale
Section # $aiement de l'IS
Elments du cours
Inn
Importance
La fiscalit re%&t une importance particuli're dans un pas tel (ue le Maroc (ui ne
dispose
pas de ressources naturelles et o) les charges de l'Etat sont finances (uasi
e*clusi%ement par
l'Imp+t,

-
-
-
La fiscalit a dou.le r+le :
1 $ermettre / l'Etat de se procurer des ressources financi'res,
! Elle constitue un instrument pri%ilgi de politi(ue conomi(ue (ui permet
d'orienter
l'acti%it conomi(ue selon les o.jectifs du pou%oir pu.lic,
-
-
0
L'imp+t est dfini comme un prl'%ement pcuniaire o.ligatoire effectu par %oie
d'autorit /
titre dfinitif sans contrepartie dtermine en %ue de financer les charges de l'Etat1 des
ta.lissements pu.lics et des collecti%its locales
-
-
-
-
Classifications des imp+ts
2n peut procder au* di%erses classifications sui%antes des imp+ts :
a3 Classification traditionnelle :
Imp+ts directs :
constants ou rptitifs 45e%enu3 sur le plan pschologi(ue1 l'ide des imp+ts directs
sont
%i%ement ressenties par les contri.ua.les (ui ont l'impression d'&tre spolies 4I651
patente,,,3,
Imp+ts indirects :
supports par les consommateurs1 mais ils sont %erss / l'Etat par les %endeurs sur le
plan
pschologi(ue1 il n' a pas de rticence de contri.ua.les 7 on parle du phnom'ne
anesthsie
fiscale1 c'est pour cette raison1 on recourt massi%ement au* imp+ts indirects1 489A1
droit de
douane1 enregistrement1 tau* spciau*,,,3,
.3 Classification moderne :
Imp+ts sur 5e%enus et Imp+ts sur dpenses :
$ersonnes phsi(ues 4indi%idus3 I5$$ : I65
5e%enus :
$ersonnes morales 4socits3 :
I65 et IS sont des imp+ts de snth'se (ui touchent la somme des re%enus,
IS : imp+t direct de snth'se (ui touche la somme des re%enus,
I gnral :dpenses : 89A,
8a*es spciales : I: hdrocar.ure ta.ac 4superposition de deu* imp+ts,
0pense : 0roit de douanes : I:importation1 4$;I : prl'%ement de fiscalit sur
l'import,3
0roit d'enregistrement : acte de droit et juridi(ues 4mutation immo.ili're3,
0roit de tim.re,
c3 Imp+ts rels et imp+ts personnels :
Imp+t rel :
personne du contri.ua.le : 89A1 droit de douane,,1 c'est un imp+t o.jectif1 il s'attache
/
l'o.jet et non pas au sujet 7 par contre :
Imp+t personnel :
la situation familiale des contri.ua.les1 I65,
d3 Imp+ts proportionnels et imp+ts progressifs :
Imp+t proportionnel :
I < = * 8,
Imp+t progressif :
5e%enu annuel 8au*
> / !>
!> / !#
>?
1"?
!# / "@
"@ / @>
A @>

1
Imp+t sur les socits 4IS3

Chapitre I Champs d'application de l'IS
I Les personnes imposa.les

II Les personnes morales e*clues de l'IS
Sont e*clus de l'IS :
a-
.-
c-
5emar(ue
Ces trois catgories de socits peu%ent opter pour l'imposition / l'IS,
d-
reprsents par des parts sociales ou actions nominati%es et lors(ue leur actif est
constitu de
logements occups en totalit ou en majorit pas les associs ou d'un terrain destin /
cet
effet,
e-
III Les e*onrations
2n distingue deu* catgories d'e*onrations : totales et partielles,
a-
B
B
B
.-
les C premi'res annes d'e*ploitation les socits sui%antes :
B
B
B
de l'IS de >,DC? pendant les 1C premi'res d'annes,
0finitions
6IE :
des moens propres / d%elopper leurs acti%its : les centrales d'achat,
St transparente :
imp+ts sont ta.lis directement au* noms des associs,
Socits de fait :
ta.lissement du contrat de socit,
Eta.lissement pu.lic :
autonomie administrati%e et financi're et (ui g're sous un contr+le de tutelle une
acti%it
dtermine,
Socit de :
Capitau* : SA1 SA5L,
$ersonnes 4institut personne3 responsa.ilit illimite et solidaires,
Socits de capitau*
8pes
de
Socit
Associs
5esponsa.ilit $orts
d'associs
Capital
minimum
0irection Contr+le
SA
$ersonne
$hsi(ue et
morale1
Limite au*
actions
;ait appel AS < CA Commissaire
au* comptes
Minimum C apports
/ l'pargne
" >>> >>>
sinon
">> >>>
A $06
ES <
0irectoire
ACS
SA5
$ersonne
$hsi(ue et
morale
Minimum 1
Limite
$orts
sociales
1> >>>
La grance Commissaire
au* comptes
Si CA F
C>>>>
Socit
pers
$ersonne
$hsi(ue et
morale
Minimum !
Illimite et
solidaire
$orts
sociales
$as de
minimum
La grance $as de
Commissaire
au* comptes
Chapitre II L'assiette de l'IS
=ase * tau* .ase * "C?
5sultat fiscal < 5,Compta.le $roduit non imposa.le A Charge non dducti.le
E*ercice
-
-
-
1 5sultat < 1 !#> >>>1@> >>> A "!> >>> < 1 #>> >>> dh
! I,S < 1 #>> >>> * "C? < #G> >>> dh,
" 5 Eet Compta.le < 1 #>> >>> #G> >>> < DC> >>> dh,
Le rsultat compta.le est dtermin / partir du rsultat fiscal sous rser%e de
rectification
e*tra compta.le
IS < 5; * tau* 4"C?3 A%ec 5; < $roduits Charges
Section1 Analse fiscale des charges
I- Conditions gnrale de dducti.ilit fiscale des charges
$our (ue les charges soient dducti.les fiscalement1 il faut remplir les (uatre
conditions
sui%antes :
1 Elles doi%ent se rattacher / la gestion de la socit et &tre e*poses dans l'intr&t de
l'e*ploitation,
! Elles doi%ent correspondre / une charge effecti%e1 et &tre appues de pi'ces
justificati%es,
" Les charges doi%ent &tre constates / la compta.ilit,
# Les charges doi%ent se traduire par une diminution1 par une .aisse de l'actif net
4actif .rut
-
4Les charges ne doi%ent inclure les immo.ilisations3,
5emar(ue
Les charges dducti.les sont celles (ui affectent le rsultat de l'e*ercice au cours
du(uel elles
ont t engages (uel(ue soit la date de paiement 4le principe d'autonomie des
e*ercices3,
Le principe d'autonomie
La %ie de l'Entreprise est dcoupe1 fractionne en priodes annuelles appeles
e*ercices afin
de dterminer le rsultat d'une faHon e*acte1 il faut (ue cha(ue e*ercice supporte
toutes ses
charges (ui lui re%iennent et .nficie de ts les produits (ui lui incom.ent,
II-nn
1 Les achats :
1Les achats doi%ent &tre compta.iliss pendant l'e*ercice / partir de leur rception
m&me si
la facture n'a pas t reHue et le pri* n'a pas t pa / la fin de l'e*ercice,

Ca
La Socit IIS'' a ralis en !>>Cun .nfice compta.le a%ant imp+t
!#> >>>
Les produits compta.iliss et non imposa.les s'l'%ent /
#> >>>
$armi les achats compta.iliss1 les lments sui%ants sont soumis / %otre
apprciation :
1 Marchandises reHues non encore paes / la fin de l'e*ercice :
! A%ances sur Marchandises non encore reHues / la fin de l'e*ercice :
" Em.allages non rcupra.les 4perdus3 :
1!> >>>
1> >>>
1C >>>
!C >>>
"> >>>
# Em.allages rcupra.les :
C Marchandises reHues1 factures non par%enues :
@ ;ournitures de .ureau dont ">? non encore consomme :
D Importation des mati'res premi'res :
J 0roit de douane sur importation des mati'res premi'res :
G 0roit de douane sur M de matriel de production :
1> Achat d'un microordinateur pour les .esoins du .ureau :
11 Achat de petits outillages :

#> >>>
@ >>>
1C>
8
-
Corrig
8a.leau* de dtermination du 5,;
0ductions 5intgrations
5sultat Compta.le
!#> >>>
$roduits Eon Imposa.les #> >>>
Charges Eon 0ducti.les
--------
1 Marchandises reHues : il s'agit effecti%ement d'une charge de l'e*1 et donc il ne faut
faire
aucune rectification,
! A%ance Marchandises non reHues : il ne s'agit pas de CE01 parce (ue la rception
de Mses
n'a pas eu lieu1 en outre1 sur le plan juridi(ue1 il s'agit d'une crance1 donc lment
actif et
non pas une charge, A 1> >>>
" Em.allages perdus : achat dducti.le1 pas de redressement,
# Em.allages rcupra.les : ce sont des Immo.ilisation1 il s'agit de %rita.le
Immo.ilisation
et non pas de charges1 il faut les rintgrer, A !C >>>
C Mses 5 et E; : crit're de rattachement est la rception et non la facturation1 donc il
s'agit
d'une charge1 pas de rectification,
@ ; de .ureau : ce (ui importe c'est la consommation et non l'achat1 il faut donc
rintgrer
">>> (ui constitue une charge de l'e* sui%ant A "> >>>
D M des M$ : dducti.le1 pas de rectification,
J 00:M M$ : M$ dducti.les1 donc 00 dducti.les,
G 00:M M,2 : ces 00 ne constituent pas charges dducti.les1 parce (u'ils sont
a.errants
4relatifs3 / Immo.ilisation1 il faut les rintgrer, A #> >>>
1> Achat micro : c'est un Immo.ilisation1 il faut le rintgrer A @> >>>
11 $etits outillages : pour des raisons prati(ues1 l'outillages et matriel de .ureau de
fai.les
%aleurs peu%ent &tre passs en charges dducti.les,
! Les frais du personnel
A3 Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans
la
mesure o) elles correspondent / un tra%ail effectif1 elles ne sont pas e*cessi%es en
gard 4?3
au tra%ail rendu,
=3 5munration du personnel
Elles comprennent deu* lments :
1 5munrations de .ase : salaire de .ase (ui peut &tre mensuel dducti.le,
! Supplments de rmunration :
-
-
-
sont relles ou forfaitaires,
-
lectricit,,,
-
" Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a3 cotisation patronale o.ligatoire de s,s : A,M,2 4assurance maladie o.ligatoire
.3 cotisation patronale de retraite1 d'assurance maladie1 assurance %ie,
# Les frais de formation de personnel : cours1 stage1 .ourse d'tude1 similaire1 cours
du soir
au Maroc ou / l'tranger,
C Les tenues de tra%ail1 les frais de pharmacie
" Les imp+ts et les ta*es :
En principe1 tous les imp+ts et les ta*es sont dducti.les sauf e*ception :
1 Imp+ts dducti.les
-
4e*onration faite pendant Cans en cas de cration de socits3,
-
-
-
-
-
peu%ent &tre amortissa.les sur Cans,,,
-
-
! Imp+ts non dducti.les
-
-
dducti.les,
Ca
La Socit II8'' a ralis en !>>Cun rsultat compta.le ngatif de
1!> >>>
Les produits compta.iliss et non imposa.les s'l'%ent /
1>> >>>
Les charges comprennent les lments sui%ants :
1 salaire de grant majoritaire du SA5L
! salaire de la femme de grant (ui e*erce un tra%ail effectif compta.le
" salaire de secrtaire (ui n'e*erce aucune fonction de l'entreprise
# salaire d'un emplo non dclar
G> >>>
@> >>>
!# >>>
"@ >>>
1C> >>>
C frais du stage / l'tranger des cadres de l'Entreprise
@ cotisa
timon patronale des retraits 4CIM53
D 89A du dcem.re
J droit d'enregistrement relatif / l'ac(uisition terrain
G pnalit fiscale
1> majoration de retard relati%ement au paiement hors dlai de la ta*e ur.aine
11 pnalit relati%e au non respect de la rglementation des pri*
1! contra%ention au code de la route
"! C>>
C >>>
@> >>>
1 !>>
D>>
1 >>>
#>>
8
-
Corrig
8a.leau* de dtermination du 5,;
-
A
5sultat Compta.le

!# >>>
"@ >>>
C >>>
1 !>>
D>>
1>>>
#>>
1 IS : dducti.le I65 re%enu des capitau* mo.iles,
! ;emme de grant e*erce un tra%ail effectif son salaire dducti.le,
" Condition non remplie1 donc il faut la rintgrer : ! #>> dh
# Salari non dclar1 pas de pi'ce justificati%e1 donc il faut la rintgrer : "@ >>> dh
C ;ormation dducti.le1 intr&t des salaris,
@ Cotisation dducti.le1 caract're social,
D 89A n'est effecti%e1 entreprise ne fait (ue collecter1 c'est une simple perceptrice
Elle n'est pas une charge de l'entreprise1 donc non dducti.le C >>> dh
J 0eu* possi.ilits : soit l'amortir / Cans,
Soit l'intgrer1 droit d'enregistrement est non %aleur1 non rcupra.le,
G $,; non dducti.le 1 !>> dh
1> M,5 non dducti.le D>> dh
11 M non dducti.le 1 >>> dh
1! non dducti.le #>> dh
# Les autres charges :
Ce poste comprend un ensem.le disparate 4htrog'ne3 des droits gnrau* (u'il
con%ient
d'tude et d'analse sous un angle fiscal :
1 Les loers
-
personnels constituent des charges dducti.les / la concurrence 4/ hauteur3 de la
fraction
chue au cours de l'e*ercice,
-
4compte : dp+t et cautionnement31 ils ne constituent pas des charges dducti.les,
! 5ede%ances crdit.ail
-
rapide1 financement intgral et $atentes paes pat socits leasing3,
--
priode cou%erte par le contrat leasing,
-
location,
--
-
pour sa %aleur de rachat appel,
" Les frais d'entretien et de rparation
-
l'entreprise,
-
# 5munration d'intermdiaire et honoraires
-
faisant pas partie de charges dducti.les
C $etits outillages et matriel de fai.le %aleur
-
@ $rimes d'assurance 4cas gnral3
-
d'assurance paes en %ue de garantir par le personnel de l'entreprise et
par ses di%ers lments d'actif 4incendie1 responsa.ilit ci%ile3
5emar(ue
-
des personnels et non au profit de la socit1 dans ce dernier cas1 les primes
d'assurance %ie
sont assimiles / 4actif et non des charges3,
D Les cadeau* pu.licitaires
-
conditions sui%antes : 1 leur %aleur unitaire 88C ne doit pas dpasser
-
-
J Les dons
-
1 0es dons dducti.les sans aucune limitation
! 0es dons dducti.les1 mais a%ec limitation,
" 0es dons non dducti.les,
a3 Les dons dducti.les sans limitation
Il s'agit des dons en argent ou en nature octros au* organismes sui%ants :
1 Ka.ous pu.lics
! Entraide nationale
" Associations reconnues d'utilit pu.li(ue
# Eta.lissements pu.lics (ui dispensent des soins de sant 4h+pitau*1 dispensaire3 ou
(ui
assurent des actions culturelles1 d'enseignement ou de recherche 4e*emple la fac3
C ;ondation Kassan II de lutte contre le cancer
@ Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio%asculaires
D Comit olmpi(ue marocain
J ;drations sporti%es,
.3 Les dons dducti.les / concurrence de ! ?> CA
Il s'agit des dons octros au* oeu%res sociales des entreprises ou pri%s,
c3 Les dons non dducti.les
8ous les autres dons 4non cits cidessus3 sont non dducti.les,
G Les jetons de prsence et tanti'mes :
a3 Les jetons de prsence
Ils sont des sommes alloues au* mem.res de conseil d'administration 4et de conseil
du
sur%eillance3 par l'assem.l gnrale 4ordinaire3 sont assimils fiscalement au*
salaires 4donc
dducti.les3,
.3 8anti'mes ordinaires
Il s'agit d'une partie des .nfices nets distri.ua.les affects au* mem.res du conseil
4administrateurs3 les tanti'mes ordinaires sont interdits depuis par la nou%elle loi sur
la
socit1 donc fiscalement ils sont non dducti.les,
c3 8anti'mes spciau*
Ils sont %erss au* mem.res du conseil d'administration pour des missions accomplies
dont
l'intr&t de la socit, Ils sont fiscalement dducti.les,
Ca
1 Le loer des locau* professionnels,
! Le loer des locau* %ers d'a%ance / titre de garantie,
" Imp+t gnral sur re%enu des salaris 4I653
# Cotisations patronales d'assurance maladie,
C Cotisations salariales des scurits sociales,
@ 5ede%ances leasing,
D Indemnit de rachat du matriel (u a t pris en leasing,
J $etits outillages,
G 5no%ation d'un camion
1> 5paration d'une camionnette
11 $rime d'assurance d'accident de tra%ail cou%re la priode du 1er octo.re !>>C
au "> septem.re,
1! $rime d'assurance %ie contracte au profit de la socit,
1" ;rais de rception client tranger
1# Cadeau* clients1 cette somme se dcompose comme suit : L !>> stlos de
sigle Socit1 %aleur unitaire L G postes radio portant sigle de la Socit1 %aleur
glo.ale
1C 0ons en argent de #> >>> dh %erss au* organismes sui%ants : L$our la fac de
droit casa L$our oeu%re sociale au* ;A5 4CA,88C C JC> >>>3 L$our (uipe de
foot de (uartier
--------
1C> >>>
@ >>>
1! >>>
!> >>>
J>
G >>>
!> >>>
1C >>>
C >>>
8
-
rponse M
Corrig
1 Le loer des locau* professionnels est une charge dducti.le,
! Le Loer %ers d'a%ance / titre de garantie est une crance / long terme et non une
charge : / rintgrer
" I65 salariau* sont retenus / la source N au ni%eau du salaire O1 l'entreprise joue r+le
d'intermdiaire II 8iers paeur '' pour %iter l'encom.rement du ser%ice fiscal 4mesure
de
simplification1 mesure prati(ue1 ignorance31 il s'agit d'imp+t personnel du salari et
non une
charge pour l'entreprise1 l'imp+t dP par le salari et le re%erse / l'Etat1 il faut /
rintgrer
montant correspondant
# Cotisations patronales A,M1 il s'agit d'une charge dducti.le1 / rintgrer,
C Cotisations salariales S,S1 m&me rponse (ue I651 lment / la charge des salaris
et non
de l'entreprise1 / rintgrer,
@ 5ede%ances leasing sont assimiles fiscalement / des loers1 donc c'est une charge
dducti.le,
D Indemnit de rachat est Immo.ilisation actif et non une charge 4rcupr par
amortissement31 / rintgrer,
J $etits outillages1 pour des raisons prati(ues1 il s'agit d'une charge dducti.le,
G 5no%ation d'un camion1 cette rno%ation a pour o.jet d'augmenter la dure de %ie
du
camion concern1 il faut donc la porter en Immo.ilisation et non une charge1 /
rintgrer,
1> 5paration d'une camionnette1 cette rparation a pour o.jet de maintenir en l'tat
Immo.ilisation concern1 il s'agit d'une charge dducti.le,
11 $rime d'assurance A,8 4prorata temporis3
Charge compta.ilise charge dducti.le en !>>C < 1! >>> " >>> < Q rintgrer G>>>
dhs,
1! $rimes d'assurance %ie contractes au profit de la socit sont assimiles
fiscalement /
des placements des fonds (u'il faudrait le porter en actif et non une charge1 /
rintgrer,
1" ;rais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans
l'intr&t
de la socit1 c'est une charge dducti.le,
1# Cadeau* clients
L !>> stlos de sigle Socit %aleur unitaire < J> dh R 1>> dh1 charge dducti.le,
L G postes radio portant sigle de la Socit %aleur glo.ale < G >>> dh1 la condition
relati%e au
pri* d'achat 88C n'est pas remplie 41>>> dh F 1>> dh31 / rintgrer %aleur glo.ale G
>>>,
1C 0ons en argent de #> >>> dh %erss au* organismes sui%ants : L !> >>> dh pour la
fac de
droit casa1 il s'agit d'un don octro / un ta.lissement pu.lic (ui assure une mission
d'enseignement1 de ce fait1 charge dducti.le sans aucune limitation,
L 2eu%re sociale1
Charge compta.ilise charge dducti.le 4C JC> >>> * >1>>!3 < 1C>>> 11 D>> Q
rintgrer
" ">>
Il s'agit de la !'me catgorie de dons1 il faut rintgrer surplus par rapport au plafond
soi "">>
L E(uipe de foot du (uartier "'me catgorie de dons / rintgrer (uel(ue soit le
montant,
1> 8ransports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dducti.les du rsultat imposa.le1 elles
comprennent notamment :
-
propres moens,
-
correspondent effecti%ement / des dpenses professionnelles et sont assortis de
justification
suffisante,
C Les charges financi'res
A: Intr&ts des emprunts 4organismes financiers3
=: Escomptes accordes au* clients 4rduction / caract're financier lors(u'il pae
a%ant le
terme3,
C: $ertes des changes sont dues / la d%aluation1 fiscalement dducti.les,
0: Intr&ts des comptes courants crditeurs :
1er cas : La St pr&te de l'argent au* associs, 0epuis !>>1 ils strictement interdits
sauf s'il
s'agit d'une .an(ue,
!'me cas : Les associs pr&tent de l'argent / la socit1 il s'agit d'emprunt contract par
St
aupr's des associs,
Les frais financiers cidessus sont en principe dducti.les / l'e*ception les intr&ts du
compte
courant crditeur (ui sont soumis / des conditions spcifi(ues,
E: Les intr&ts des comptes courants des associs sont dducti.les sous rser%e de la
condition et de limitation sui%antes :
La condition
Les comptes courants ne pr&tent donner lien / intr&t dducti.le (ue si le capital
intgralement li.r 4dettes des associs3,
Les limitations
$remi're limitation relati%e au montant compte courant : les intr&ts ne sont
dducti.les (ue
dans la mesure o) les sommes pr&tes par les associs ne dpassent pas le montant du
capital
social,
0eu*i'me limitation relati%e au tau* ma*imum ser%is au* associs : ne doit pas
e*cder
celui fi* par %oie rglementaire par le ministre de finance,
Ca
E*ercice
La St I'AI' a un capital social de 1M dh intgralement li.r en !>>C,
Les intr&ts ser%is au* associs est relatif au compte courant 4c:c3 1## >>> dh,
Ces intr&ts rmun'rent :
-
-
-
8
-
Corrig
Mthode indirecte :
Mt compta.ilis 4compta.ilis3 < 1## >>>
- -
Mt / rintgrer J# >>>
Mthode directe :
a3 Mt / rintgrer du fait de la limitation 41 !>> >>> 1 >>> >>>3
5elati%e au Mt des c:c !>> >>> * 1!? < !# >>>
.3 Mt / rintgrer du fait du tau* 1 >>> >>> * 41!? @?3 < @> >>>
Mt / rintgrer J# >>>
E*ercice
La St = a un capital social de 1M dh intgralement li.r,
---
---
---
---
---
-
-
8
-
-
Corrig
Mthode de compta.ilit :
d.it
crdit
solde
Solde de dpart
11>C %ersement
1C>C retrait
1 G>C %ersements
@>> >>> 1 >>> >>>
G>> >>>
C>> >>>
1 C >> >>>
G>> >>>
1 J >> >>>
Mthode indirecte :
-
11>C au 1C>C : 1,C * 1> * #:1! < C> >>>
1C>C au 1G>C : G>> >>> * 1> * #:1! < "> >>>
1G>C au "11!>C : 1,J * 1> * #:1! < @> >>>
8otal des intr&ts 4Intr&ts compta.iliss3 1#> >>>
-
41M * @? * #:1!3 A 4G>> >>> * @? * #:1!3 A 41M * @? * #:1!3
< !> >>> A 1J >>> A !> >>> < CJ >>>
-
Mt compta.ilis < 1#> >>>
- -
Mt / rintgrer J! >>>
@ Amortissements et $ro%isions
A Les amortissements
Ils peu%ent &tre dfinis par leurs di%erses fonctions :
1 Constatation des dprciations
Les amortissements ont pour o.jet de constater les dprciations su.ies par les
Immo.ilisation du fait de l'usure de l'o.solescence,
a3Le renou%ellement des Immo.ilisation
Les dotations au* amortissements constituent des charges non dcaissa.les donc des
lments d'autofinancement (ui %ont ser%ir le moment %enu / renou%eler les
Immo.ilisation
uses,
.3Les amortissements sont des lments du pri* de re%ient
Les amortissements constituent un lment du pri* de re%ient des produits fa.ri(us1
on parle
/ ce propos d'amortissement fonctionnel, Les amortissements permettent la rpartition
des
dpenses d'in%estissement sur l'e*ercice (ui %eut .nficier sur cet in%estissement,
! Elments de dtermination des amortissements
a3 =ase d'amortissement :

5emar(ue
Les amortissements fiscalement dducti.les relatifs au* %oitures de tourisme sont
calculs
sur une .ase de
E*emple
En >1>1>C La St S a achet des %oitures =MS / @>> >>> dh K81 89A !>? non
dducti.le,
1 calculer dotations compta.les des amortissements1 dterminer le plafond M
! calculer le montant fiscalement dducti.le M
" calculer le montant / rintgrer M
-
< 1## >>>
-
-
.3 8au* d'amortissement
Le tau* d'amortissement < 1:dure L 1>>,
0 < 1:C L 1>> < !>?,
Les entreprises sont tenues d'appli(uer le tau* d'amortissement ha.ituellement utilis
dans
leur secteur d'acti%it,
c3 $oint de dpart du calcul des amortissements
Tuel(ue soit la date de mise en ser%ice de l'Immo.ilisation1 on prend en compte de
dpart du
calcul des amortissements1 la date d'ac(uisition de cet Immo.ilisation,
5emar(ue

E*emple
Le !G>#>C achat d'une machine / 1>> 0 < Cans,
La >1>D>C mise en ser%ice
Annuit!>>C < 1>> * !>? * G:1! < !> * ":# < 1C
" Les rgimes d'amortissement :
a3Amortissement linaire
2n aura des annuits constantes < =ase * tau* < $5 * 1:0 * 1>>
.3Amortissement dgressif
Le rgime d'amortissement dgressif constitue une mesure d'encouragement au*
in%estissements 7 on a deu* socits :
E*
A appli(ue l'amortissement constant 1 =us < 1Mdh
= appli(ue l'amortissement dgressif
Kpoth'ses :
rin%estis1 la dure gale Cans,
-
St A : C>M * !>? < 1> 4C> A 1>3 < @>
nA
St = : C>M * #>? < !> 4C> A !>3 < D>
nA
# L'amortissement dgressif
Annuit < =ase * tau* < 9EA * tau* major a%ec 9EA ou 9EC < 92 At,
L'Annuit dgressi%e est o.tenue en multipliant la 9EA par un tau* major,
Le tau* de l'amortissement dgressif est gal au tau* de l'amortissement constant
multipli
par un coefficient fi* par la loi
8
-
-
-
0ure
Coefficient
" / # ans
1,C
C / @ ans
!
A @ ans
"
0ure8au* constant Coefficient 8au* dgressif
C
!>
!
#>
1>
1>
"
">
E=E
dure restante / courir,
8
Camion achet le >1>1E / 1>> >>> K8 fait l'o.jet d'un Amrt dgressif,
-
8au* dgressif < !>? * ! < #>?
Anne =ase d'Amrt tau*
calcul
Annuit 9EA
E
1>> >>> #>? 1>> >>>U#>?#> >>> @> >>>
EA1
@> >>> #>? @> >>>U#>?!# >>> "@ >>>
EA!
"@ >>>#>?"@ >>>U#>?1# #>>!1 @>>
EA"
!1 @>>
!1 @>>:!
1> J>>1> J>>
EA#
1> J>>
1> J>>
1> J>>
>
L EA": 4A0 < !1 @>> * #>?3 < C@#> R 4!1 @>>49EA3:!ans3 < 1> J>>
E= !
l'e*ception des Immo.ilisation d'occasion et des %oitures de tourisme :
Ca
Les donnes relati%es au* Amortissements de la St VUV au cours de l'e*ercice !>>C
se
prsentent de la faHon sui%ante :
Elments
0ate
d'achat
=
d'Amrt
Mode
d'Amrt
8au*
d'Amrt
Amrts
cumuls
0otation
>C
Mat
>1>1>> 1> >>>
Lin
!>?
J C>>
! >>>
9oitr de
tourisme
>1>1>C ">> >>>
Lin
!>?
>
@> >>>
Mo. de
=
>1>1># !> >>>
Lin
1>?
>
# >>>
camion
>1>1># 1>> >>>
Lin
#>?
#> >>>
#> >>>
8
-
Corrig
Matriel .ureau :
Montant compta.ilis : ! >>>
Montant dducti.le : 1 C>> 41> >>>J C>>3
Montant / rintgrer : C>>
8elle (ue la somme des amortissements ne doit jamais &tre suprieure / la %aleur
d'origine,
- mthode :
- mthode :
41> >> * !>? *":1!3 < C>> 1> >>> * !>?*G:1! < 1C>>
9oiture de tourisme :
Montant compta.ilis : @> >>>
Montant dducti.le : "> >>> 4!>> >>> *!>? *G:1!3
Montant / rintgrer : "> >>>
Mo.ilier de .ureau :
Montant compta.ilis : # >>>
Montant dducti.le : ! >>>
Montant / rintgrer : ! >>> 4cumul < >7 il doit &tre ! >>> 7 le compta.le a constitu la
dotation de !>>> A !>>>3,
Lors(ue l'entreprise met de compta.iliser l'annuit ne d'Amrt1 cette annuit ne peut
&tre
rcupre fiscalement (u'/ la fin de priode d'Amrt,
Camion :
Montant compta.ilis : #> >>>
Montant dducti.le : !# >>> 4le compta.le a pris 92 et non 9EA en !'me anne3
Montant / rintgrer : 1@ >>>
=
1 0finition
Les pro%isions sont destines / faire face / des charges ou pertes futures (ue les
%'nements
encours de l'e*ercice rendent pro.a.les,
! Les conditions de dducti.ilits fiscales des pro%isions
$our &tre dducti.les fiscalement1 les pro%isions doi%ent remplir les conditions
sui%antes :
B
ralisation3,
B
encours1 en %ertu du principe de l'autonomie1 on doit affecter / cha(ue e*ercice toutes
les
charges (ui trou%ent leur origine1 m&me celle (ue les lments encours de l'e*ercice
rendent pro.a.les,
B
sur la crance est dducti.le1 pro%ision pour litige est dducti.le les pro%isions pour
pnalit
pour IS et pour amende sont non dducti.les3,
B
" Analse des diffrentes catgories des conditions de pro%isions
2n distingue trois catgories des pro%isions :
B
Elles ont pour o.jet de tenir compte de dprciations non dfiniti%es et r%ersi.les
4(ui
peu%ent &tre remise en cause3 sur lment de l'Actif,
Les points communs entre pro%isions et dprciations :
LLes deu* lments donnent lieu / la constitution de dotation
LLes deu* lments sont des lments soustractifs d'Actif
LLes deu* lments ont pour o.jet de tenir comptes des dprciations sur lment
Actif
LLa principale diffrence rside dans le fait (ue les amortissements tiennent compte
de
dprciations dfiniti%es et irr%ersi.les1 par contre les pro%isions tiennent compte de
dprciations pro%isoires non dfiniti%es et r%ersi.les,
En gnral1 les entreprises prati(uent les pro%isions pour dprciations sui%antes :
a3 les pro%isions pour dprciation des immo.ilisations :
immo.ilisations non amortissa.les 4fonds de commerce1 terrains1 titres de
participation1 titres
Immo.ilisation,,,3,
.3 les pro%isions pour dprciation des stocWs :
c3 les pro%isions pour des crances douteuses:
L une indi%idualisation des crances 4par client3 pas statisti(ue ou forfaitaire, L il faut
(u'il
ait une introduction en justice 4recours judiciaires3,
d3 Les pro%isions pour des titres de %aleurs et placement 4$3
B
Il s'agit des dettes futures pro.a.les1 donc des lments passifs, 4$ro%ision pour litige
est
dducti.le1 pro%isions pour charges / rpartir sur plusieurs e*ercices est dducti.le1
les
pro%isions pour pnalit pour IS1 pour amende et pour contr+le fiscal sont non
dducti.les3,
Les pro%isions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non
dducti.les1 une socit ne peut &tre son propre assureur1 de ce fait les pro%isions pour
ses
propres assurances ne sont pas dducti.les,
B
Au Maroc1 on distingue " catgories de pro%isions rglementes :
a, $ro%isions pour logements
Les entreprises sont autorises / constituer une pro%ision dducti.le pour logement /
concurrence de l'ordre de "? du .nfice fiscal a%ant imp+t 4=;AI3, Cette pro%ision
est
destine soit / la construction ou / l'ac(uisition de logement par l'emploeur et
affecte /
l'ha.itation principale des salaris1 soit / l'octroi des crdits au* salaris pour
l'ac(uisition de
ces logements,
., $ro%isions pour in%estissements
Les entreprises peu%ent constituer une pro%ision dducti.le / hauteur de !>? du
=;AI pour
financer le ma*imum ">? des in%estissements en .iens d'(uipements,
c, $ro%isions pour reconstitution des gisements
Les entreprises mini'res sont autorises / constituer une pro%ision dducti.le pour
reconstitution des gisements dont la dou.le limite de C>? de =;AI1 et de ">? du CA
ralis
grXce / l'e*ploitation de ces gisements,
Section! Analse fiscale des produits
I- Le chiffre d'affaires
Le CA est compta.ilis K8 par les entreprises soumises / la 89A, Le CA comprend
les
%entes li%res et les ser%ices rendus par l'entreprise imposa.le,
II-
Ils sont imposs1 ils comprennent principalement # lments :
B
B
B
B
III-nn
Ils sont en principe imposa.les / l'e*ception des re%enus financiers perHus par la St
en sa
(ualit d'associ d'une autre St (ui .nficie de l'a.attement de 1>> ? 4e*onration31
les
re%enus financiers (ui .nficient de l'a.attement de 1>> ? sont appels par la loi N
produits
de participation O1 ils comprennent notamment les lments sui%ants :
B
B
li(uidation3,
B
nominale des actions ou parts sociales par les prl'%ements sur rser%e1 C,S restant
inchang,
I9-nn
2n distingue deu* catgories de su.%entions :
B
B
4!>? 1:C3 de su.%ention est %ire au compte de produits,
9-n -m&m
Il s'agit des Immo.ilisation (ui ont t produites par l'Entreprise1 et utilises de faHon
permanente pour ses propres .esoins1 cette $roduction immo.ilise est imposa.le,
9I-m nn
En cas de cession des immo.ilisations1 les plus %alues nettes de cession .nficient
d'un
rgime fiscal particulier,
2n distingue / ce ni%eau deu* points :
B
cession .nficient d'un a.attement de 1>>? 4on ne %eut pas handicaper
l'in%estissement3,
B
.nficient d'a.attements en fonction de la dure de dtention des immo.ilisations
cdes,
0ure
8au* d'a.attement
0 < !ans
! R 0 < #ans
# R 0 < Jans
A Jans
>?
!C?
C>?
D>?
Cas@
La socit A=C a ralis au titre de l'e*ercice !>>@1 un .nfice a%ant imp+t de !#C
J!C1#>
dhs,
I3 Les charges compta.ilises mais non dducti.les fiscalement sont, , , ,, ,, ,, 1DC C>>
dhs,
II3 9EA des Immo.ilisation,
Cdes, , , ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,,
1!>
>>>dhs,
III3 $armi les produits figurent les lments sui%ants :
1 A%ances Clients sur commandes non encore
li%res, , , , ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,,1>
>>>
! 8ransports facturs au*
clients,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,!>
C>>
" Yetons de prsence
perHus,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,!1 !>>
# Intr&ts .ancaires
reHus, , , ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,,
,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,,
#! >>>
C 0i%idendes
reHus,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 1C >
>>
@ $rofit de change ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
,,,,,,,
1! #>>
D Su.%entions
d'e*ploitation,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,
"# >>>
J 0gr'%ement d'un imp+t dducti.le
4patente3,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,1C >>>
G 5eprise sur des pro%isions non
dducti.les,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1!
>>>
1> $roduits de cession des Immo.ilisation,
Cdes,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,">> >>>
Cette cession a donn lieu / une A%alue 4/ calculer31 (ui se compose comme suit :
A%alue sur cession d'un terrain achet en 1GG>
/, , , ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,J> >>>
A%alue sur cession d'un matriel de transport ac(uis en !>>> /, ,, ,, ,, ,,,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,@>
>>>
A%alue sur cession d'un matriel de production ac(uis le >1:>1:!>>C /, , ,, ,, ,, ,#> >>>
8
-
5emar(ue
La St ne compte pas rin%estir les produits de cession,
Elle dispose d'un dficit reporta.le de !# C>>,
Corrig
8a.leau de dtermination du 5sultat fiscal
Elments
5intgration 4A30ductions 4-3
5sultat compta.le :
I3 Charges non dducti.les
II3 9EA
III3 $roduits :
1 A%ances clients : commandes non li%res
! 8ransport factur au* clients
" Yetons de prsence perHus
# Int .ancaires reHus
C 0i%, reHus
@ $rofit de change
D Su.%, d'e*ploitation
!#C J!C1#>
1DC C>>
-----
1> >>>
-----
-----
-----
1C >>>
-----
-----
-----

J 0gr'%ement d'imp+t dducti.le
G 5eprise:$ro%ision non 0ducti.le
1> $lus%alues :
Z 8errain : J> >>>1 1@ ans
J> >>> L D> ? < C@ >>>
Z Mat 8ransport : @> >>>1 @ ans
@> >>> L C> ? < "> >>>
Z Matriel de $roduction : #> >>>1 n < ! ans
4a.attement total de #> >>>3
>
#1> J!C1#>
1!" >>>
Commentaires :
1 A%ances clients : le crit're de rattachement est la li%raison1 il faudrait le sortir de
l'assiette1
il s'agit d'une dette et non pas d'un produit 4/ dduire3,
! Le transport factur au* clients est un produit accessoire imposa.le,
" Les jetons de prsence reHus : $roduit imposa.le,
# Intr&ts .ancaires reHus : $roduits financiers imposa.les,
C 0i%idendes reHus : $roduits financiers 4$roduits de participation3 .nficiant d'un
a.attement de1>>?
@ $rofits de change : $roduits financiers imposa.les,
D Su.%entions d'e*ploitations : $roduits imposa.le 4pour les su.%entions
d'(uipement1 on
impose la partie %ire : Z3
J 0gr'%ement d'un imp+t dducti.le est un produit imposa.le [ et celui d'un imp+t
non
dducti.le est un produit non imposa.le,
G 5eprise : pro%ision non dducti.le est un produit imposa.le [ 5eprise : pro%ision
dducti.le est un produit non imposa.le,
1> Si la St %eut rin%estir la totalit 8au* d'a.attement est de 1>> ?
Si elle ne %eut pas rin%estir la totalit la dmarche se droule comme suit :
> ?, , , ,, ,, ,, ,,si,,,,,,,,,,,,,,,,0 < ! ans
!C ?, , , ,, ,, ,, ,, ,,si,,,,,,,,,,, ! R 0 < # ans
C> ?, , , ,, ,, ,, ,si,, ,, ,, ,, ,, # R 0 < J ans
D> ?, , , ,, ,, ,, ,si,,,,,,,,,,,,,,,,,,A de J ans
5,; < 5,C A 5intgrations 0ductions
4C,E,03 4$,E,I3
< !#C J!C1 #> A 1DC C>> 1!">>>
5 ; < !GJ "!C1 #>
5,; imposa.le < 5,; 5eports dficitaires fiscau*
< !GJ "!C1#> !# C>>
5 ; imposa.le < !GJ "!C1 #>
5emar(ue
Les .ases de l'IS1 l'I651 et la cotisation minimale doi%ent &tre arrondies / la di\aine
infrieure,
E*p, : !D" J!C 1#> !D" J!>,
L'IS1 l'I651 ainsi (ue la CM doi%ent &tre arrondis au 0K suprieur,
E*p, : 1"! J!@ 1>! 1"! J!D,
Section" La cotisation minimale
I- La .ase de la CM
IS < 5; L "C?
Si le 5; > IS < >
La cotisation minimale est un minimum d'imp+t (ue les socits doi%ent paer
(uel(ue soit
le sort fiscal,
CM < =ase L 8au*
La .ase de la cotisation minimale est gale / la somme des produits sui%ants :
-
- $roduits accessoires
- $roduits financiers 4a.attement sur les produits de participation3
- Su.%e nt i ons
II- Le tau* de la CM
Le tau* normal de la cotisation minimale est de >1C? soit >1>>C
Le tau* rduit de >1!C? en fa%eur des socits de distri.ution de produits
nergti(ues et
celles de %ente de produits de premi're ncessit,
5emar(ue
- le montant de la CM ne peut &tre infrieur / 1C>>dh
- la CM n'est pas due au cours des " premiers e*ercices d'e*ploitation1 en cas de non
e*ploitation ce dlai est port / C ans,
CasEZ D
Les comptes de produits de la socit IU' se reprsentent de la faHon sui%ante :
- - 9e nt es
- 555 o.tenus
- $roduits accessoires
- 9ariation des stocWs de produits finis
- $roduits financiers1 dont
- Intr&ts reHus
- Escomptes de r'glement o.tenu
- 0i%i de ndes
- Su.%entions d'e*ploitation
- $roduction Immo.ilise
- $roduits de cession des IC
- 5eprises sur pro%isions,
1C CG>
G> @#>
">> >>>
#!> >>>
!C> >>>
G> >>>
@> >>>
1>> >>>
1!> >>>
D>> >>>
"GC >>>
"> >>>
8A;
- Calculer le montant de l'IS dP par cette socit en sachant (ue son rsultat fiscal
imposa.le
est de 1!>>>>>,
Corrig
Calcul de l'IS
IS < 5sultat fiscal L "C? < 1!> >>> L "C? < #! >>> dh
Calcul de la CM
La .ase de la CM : 2n tra%aille toujours a%ec des montants K8,
- CA net K8 49entes - 5 55 o.t e nus 3
- $roduits accessoires
- $roduits financiers 4Sauf di%idendes3
- Su.%entions d'e*ploitation
1! C>> >>> ">> >>> 1C> >>> 1!> >>>
--------------
1" >D>
>>>
Le montant de la CM < 1" >D> >>> L >,C? < 1" >D> >>> L >,>>C < @C "C> dh
L'IS effectif
CM F IS @C "C> F #! >>> CM < @C "C> dh,
III- Le sort de la CM
Si la CM F IS1 c'est le montant de la CM (ui constitue l'IS e*igi.le ou effectif 7
cependant1
l'e*cdent de la CM par rapport / l'IS 4dans notre cas !" "C> dh3 peut &tre imput sur
l'e*cdent de l'IS par rapport / la CM des " e*ercices sui%ants,
E*ercice CM IS relatif
au 5;I
E*cdent CM:IS E*cdent IS:CM
E
1>>> ">>
D>>
-
EA1
C>>
DC>
-
!C>
EA!
@>>
J>>
-
!>>
EA"
@C>
D!>
-
D>
8A;
- Tuel est le sort de l'e*cdent de la CM par rapport / l'IS de l'e*ercice E M
- Tuel est le montant de l'IS effectif des e*ercices E1 EA11 EA! et EA" M
Corrig
$our l'e*ercice E CM F IS 1 >>> F ">> IS e*igi.le < 1 >>> dh,
$our l'e*ercice EA1 CM R IS C>> R DC>
En principe l'IS effectif est de !C> dh1 mais la socit peut imputer une partie de
l'e*ercice
prcdent de l'e*cdent CM:IS en E
Le montant / imputer est : DC>- C>> < !C>
0onc l'IS effectif est de C>>
5este / imputer < D>>- !C> < #C>
$our l'e*ercice EA! CM R IS @>> R J>> IS effectif J>> dh
Le montant / imputer est de !>>
5este / imputer #C>- !>> < !C>
$our l'e*ercice EA" CM R IS @C> R D!> IS effectif @C> dh
Le montant / imputer est de D!>- @C> < D>
Solde perdu !C>- D> < 1J> dh
Section# $aiement de l'IS
Le rsultat fiscal de l'e*ercice E sera connu au "1:>":EA11 et sera pa apr's le
"1:>":EA1
L'Etat e*ige au* socits de paer l'IS a%ant m&me son calcul1 en se .asant sur le
rsultat de
l'e*ercice prcdent1 sous forme de # acomptes,
- Le "1:>":E !C? de l'IS de E -1
- Le ">:>@:E !C? de l'IS de E -1 - Le ">:>G:E !C? de l'IS de E -1 - Le "1:1!:E !C? de
l'IS de E -1
L'IS de l'e*ercice E est pa en partie sous forme d'a%ances ou acomptes
pro%isionnels
calculs sur la .ase de l'IS de l'e*ercice prcdent E-11 le solde 4diffrence entre IS et
le total
des acomptes3 est %ers au "1:>":EA1,
La fiscalit au Maroc