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1

FONDATION UNIVERSITAIRE MERCURE

TRAVAUX PRATIQUES
DE GESTION FINANCIERE
AVEC CORRIGES
1- Comptabilit analytique dexploitation
2- Gestion budgtaire
3- Contrle de gestion
Les travaux sont excuts en dinars tunisiens

Reproduction interdite

Fondation Universitaire Mercure


Reproduction, traduction, mme partielles, par tous procds et pour tous pays interdites

COMPTABILITE ANALYTIQUE
D EXPLOITATION
1
EXERCICES

Exercice 1 - Les cots complets et les stocks (Page 35) :


ENNONCE
Lentreprise CLAVIER utilise des boutons, de la dentelle et du tissu pur coton pour la
confection de camisoles.
Une camisole comprend :
- 0,80 m2 de tissu coup en 4 pices ;
- 4 boutons ;
- 0,3 m de dentelle.
La dentelle se prsente par bande de 25 m.
Les boutons sont vendus par bote de 100.
Le tissu est livr par rouleau de 100 m de long sur 1 m de large.
La pose de la dentelle et des boutons est assure par le centre
dAssemblage finition.
-

Stocks initiaux :
1200 camisoles prix total 9.960 D ;
10 rouleaux 3,560 D le mtre ;
50 bandes de dentelle 19,6 D la bande ;
80 botes de boutons 3,84 D la bote ;
en cours de confection : 6.480 D.

Achats :
72 rouleaux 2,5 le mtre ;
100 bandes de dentelles 20 D la bande ;
300 botes de boutons 4 D la bote.
Production : 8.500 camisoles.

Charges directes :
- Coupe : 400 heures de main-duvre 9,6 D lheure, charges sociales
incluses.
- Assemblage : 900 heures de main-duvre 10,4 D lheure, charges
sociales incluses.
- Distribution : 200 heures de main-duvre 13 D lheure, charges sociales
incluses.
- En cours de confection au 31 dcembre : 4.050 D.
Ventes : 6.350 camisoles 12,4 D la pice.
Calculer daprs la mthode des cots complets :
1. Le cot de production
2. Le cot de distribution
3. Le cot de revient.

- des camisoles pour le mois de dcembre.


- des camisoles pour le mois de dcembre.
- des camisoles pour le mois de dcembre.

La mthode de valorisation des sorties de stocks est celle du cot moyen

4
unitaire pondr fin de priode.
Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage finition
Distribution
Totaux rpartition

10.317,36

Secondaire (en dinars)


Units duvre

m2 de tissu achet

Nombre dunits
duvre

7.200

Cot de lunit duvre

1,432
14.805,94

pices coupes
34.000
0,435
12.635,68

brassires montes
8.500
1,486
10.801,02

20D CAHT
3937
2,743

Exercice 2 Le traitement des charges indirectes (Page 55) :


ENNONCE
La socit WIEM est une petite entreprise spcialise dans la fabrication dun
produit unique sur commande. Chaque produit est compos dune pice mtallique
fabrique partir dacier inoxydable et de pices en plastique achetes lextrieur.
Lentreprise comprend ateliers de production :
- Un atelier A spcialis dans la fabrication de la partie mtallique du produit
et dans lequel le travail est mcanis.
- Un atelier B de montage et de finition, et dans lequel le travail manuel est
excut par des ouvriers qualifis.
Un autre atelier assure lentretien et la rparation des machines des deux
ateliers de production.
La production de latelier A passe directement latelier B.
Les livraisons, des pices en plastique, se font directement latelier B o seffectue
le montage du produit.
Lentreprise calcule ses cots rels de production par commande. Parmi les
commandes fabriques, figurent les commandes 351 et 352.
Les cots dachat des matires premires et pices en plastique stablissent
comme suit :
Ateliers
Atelier A

Commande 351
336 D

Commande 352
68 D

Atelier B

277,8 8

122 D

Pour le mois en question, les heures de main-duvre directe, sont les


suivantes :
- Atelier A : 40 h ;
- Atelier B : 520 h ;
- Atelier Entretien : 40 h.
Les nombres dheures, de main-duvre directe, consacres aux commandes ainsi
que leurs cots sont les suivants :
Ateliers
Atelier A

Commande 351
4h

Commande 352
1h

Cot horaire
9 D lheure

Atelier B

20 h

23 h

10,4 D lheure

Les charges indirectes slvent 4.872 D pour les 3 ateliers. Limputation,


des ces charges aux cots de production des commandes, seffectue
proportionnellement au nombre dheures de main-duvre directe.
1) Calculer les cots des commandes 351 et 352

Une tude analytique, des charges, a permis de les rpartir entre les trois ateliers
comme suit :
Atelier A :
Atelier B :
Atelier entretien :

2.600 D ;
1.772 D ;
500 D.

Les charges dentretien se rpartissent entre les deux ateliers de production,


proportionnellement, au nombre dheures de main-duvre directe :
Atelier A :
Atelier B :

32 heures.
8 heures.

Limputation, des charges indirectes de chaque atelier de production, se fait


par les units duvres suivantes :
Le nombre dheures machine pour latelier A.
Le nombre dheures de main-duvre directe pour latelier B.
Durant le mois en question le temps machine sest dcompos comme suit :
Atelier A :
Atelier B :
Entretien :

60 Heures ;
28 Heures ;
12 H.

Le nombre dheures machines passes sont les suivants :


Ateliers
Atelier A

Commandes 351
5 heures

Commande 352
2 heures

Atelier B

1 heure

1 heure

2) Calculer les cots de production des commandes 351 et 352.


Exercice 3 Le cot dachat (Page 69) :
ENNONCE
Le 17 janvier, une socit a achet un lot de marchandises ayant cot 2.965
D, toutes taxes comprises (TVA 18%). Les frais de transport se sont levs 60 D,
ces frais sont incorporables aux cots de la comptabilit analytique.
La rception du lot au port a t assure par un contrleur au cot de 40 D
par heure. Le tableau danalyse, des charges indirectes du mois de janvier,
comprend un centre Approvisionnement pour lequel lunit duvre Commande
rceptionne est value 140 D.
Sachant que la rception du lot a dur 20 minutes, calculer le cot dachat de
cette commande.

Exercice 4 Les cots de production : problmes particuliers (Page 81)


ENNONCE
Dans la balance analytique des comptes de lentreprise K est au 1er avril :
Stock du produit P : 300 kg 15,5 D
Stock du produit P en-cours : 1600 D
Durant le mois davril, la production du produit P a ncessit :
1.000kg de matire premire 8 D
3.000 h de main-duvre 5 D
Et les charges des centres : Prparation : 1.020 D
Cuisson
: 668 D
Epuration : 760 D
En fin de mois, on entre en magasin 750 kg de produits finis ;
On obtient 80 kg de dchets valus 0,6 D le kg
Et il reste des produits en-cours pour 1.800 D
1) Calculer le cot de production du produit P
2) Prsenter le compte de stock du produit P et calculer son cot moyen.

Exercice 5 Le cot de revient (Page 102) :


ENNONCE
Une entreprise fabrique et vend trois sortes de produits A, B et C. Elle calcule
ses par rfrence aux centres danalyse. Pour le mois de novembre, ce calcul est
effectu comme suit :
a) Production
Matires premires
Charges directes de
production
Charges du centre
Usinage

Produit A
24.800 D

Produit B
22.400 D

Produit C
16.800 D

16.400 D

15.200 D

11.200 D

9.400 D

8.600 D

6.400 D

8
Charges du centre
Assemblage

4.600 D

3.600 D

2.800 D

Il a t produit 12.000 units de A, 15.000 de B et 9.300 de C.


b) Magasinage :
Il existait en stock, au dbut du mois , 4.000 units de A valant 17.520 D, 5.000
units de B valant 16.000 D, 3 .200 units de C valant 12.050 D.
Il a t vendu, 15.000 units du produit A, 16.000 units du produit B, 10.000
units du produit C.
c) Distribution :
Les charges de distribution sont les suivantes :
Charges directes
Charges du centre
Distribution

Produit A
5.200 D

Produit B
4.600 D

Produit C
3.400 D

3.000 D

2.600 D

1.800 D

Les charges administratives du mois se sont leves 36.000 D.


1. Calculer les cots globaux aprs distribution des produits A, B, C vendus, ces
cots nincluant pas les charges administratives. Les produits vendus sortent
des magasins aux cots de production moyens pondrs (avec cumul sur
stock initial). En dduire les cots de revient unitaires.
2. Calculer les cots de revient globaux, charges administratives inclues, selon
que ces dernires charges sont rparties :
a) Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux cots
calculs aprs distribution ;
b) Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux
nombres dunits vendues.
Exercice 6 Lanalyse base sur les cots variables (Page 133) :
ENNONCE
Une socit fabrique et commercialise trois familles de produits A, B et C..
ceux-ci tant composs de charges proportionnelles aux quantits produites et
vendues, et de charges de structure. Les charges de structure sont rparties entre
les produits, en proportion des charges variables de chacun.
Tous les renseignements relatifs lexploitation sont rsums dans le tableau
suivant :
A

Total

Quantits vendues
Charges variables
Charges de
structure
Cot total
Cot de revient
unitaire
Prix de ventre
unitaire
Rsultat unitaire
Rsultat global

8.000
56.000

5.000
120.000

6.000
102.000

278.000

76.000
-----------126.000

150.000
----------270.000

127.500
-----------229.500

347.500
-----------625.500

15,75

54

38,25

17
+ 1,25
+ 10.000

52,4
- 1,6
- 8.000

40
+ 1,75
+ 10.500

+ 12.500

1. Le produit B entranant des pertes, on envisage de le supprimer et de


dvelopper lactivit pour les produits A et C. On prvoit alors, pour la priode
suivante de fabriquer et vendre 12.000 produits A et 9.000 produits C. La structure
de lentreprise nest pas modifie, les prix de vente unitaires restent les mmes.
Prsenter le tableau des cots complet pour les produits A et C pendant la
priode envisage. Les charges de structure seront rparties, selon le mme principe
que prcdemment.
2. Au lieu de supprimer le produit B, la direction vous demande de faire une
nouvelle analyse de la situation initiale selon la mthode du cot variable.
Reprendre les donnes fournies pour les trois produits, mais prsenter le
tableau en faisant apparatre la marge sur cot variable pour chacun des produits.
Lensemble des frais de structure sera dduit du total de la marge sur cots
variables. Quen concluez-vous ?

Exercice 7 Les cots prtablis (Page 161) :


ENNONCE
A Lentreprise VINI, la dotation aux amortissements dun matriel utilis pour
la fabrication, dun seul de ses produits, slve 10.000 D par mois.
Pour une production normale de 2.000 units, ce matriel fonctionne 1.000
heures mensuellement. En juillet, ce matriel a fonctionn 950 heures pour 1.800
units de production. La charge relle damortissement correspond celle prvue.
1) Calculer la charge damortissement prtablie pour une unit de production.
2) Dterminer lcart global sur charge fixe directe damortissement.
3) Analyser cet cart global en carts partiels.
Exercice 8 Lentreprise SAIDA (Page 189) :

10

ENNONCE
Lentreprise SAIDA fabrique des pices B utilises pour le montage de
tracteurs agricoles.
Elle obtient, latelier 1, des pices A partir dune matire premire M1.
Une pice B est constitue de deux pices A et dun axe qui doivent tre
assembls puis souds.
Ce travail est excut latelier 2. Les axes sont achets lextrieur. Les
pices A termines passent directement latelier 2.
Les pices B termines sont stockes en attendant la vente.
Par ailleurs :

Stock au dbut du mois de mars :


- Matire premire M1
- Pices dtaches
- Pices A et pices B

315.000 D
279.000 D
Nant

Achats du mois de mars :


- Matire premire M1
- Pices dtaches

1.287.000 D
1.038.600 D

Stocks la fin du mois de mars :


- Matire premire M1
- Pices dtaches
- Pices B termines
- Pices A termines

339.000 D
333.600 D
8.000 units
Nant

Ventes du mois de mars : 32.000 pices B 150 D lune.

Production bonne du mois : 80.000 pices A, 40.000 pices B.

Main-duvre directe :
Atelier 1 : 8.000 heures 55,5 D lheure.
Atelier 2 : 5.000 heures 62,4 D lheure.
Rpartition des charges indirectes :
Atelier 1 : 1.080.000 D
Atelier :
960.000 D
Une analyse de ces charges indirectes a donn :
Atelier 1 : Charges fixes : 504.000 D
Charges proportionnelles la production : 576.000 D
Atelier 2 : Charges fixes : 408.000 D
Charges proportionnelles la production : 552.000 D

11
Les charges de distribution des pices B (charges proportionnelles uniquement)
reprsentent 4% du prix de vente.
A.
1. Calculer les cots de production (unitaires et globaux) pour les pices 1
et pour les pices B.
2. Calculer les cots de revient des pices B et le rsultat analytique sur
les ventes de mars.
3. Retrouver ce rsultat en prsentant le compte de rsultats comptable.
B. Pour ce mme mois de mars, on admet maintenant que lactivit de latelier 2 a
t rduite et que, par suite, on na pu fabriquer que 32.000 pices B. Latelier 1 a
travaill normalement. Il reste donc en fin de mois latelier 2, 16.000 pices A
nayant subi aucune transformation.
4. Calculer le cot de revient complet des pices B vendues (toujours
32.000) et le rsultat analytique sur ces ventes.
5. Prsenter le rsultat, compte-tenu de ces nouvelles donnes.
C. On considre que lentreprise a pratiqu la mthode de limputation rationnelle
pour tenir compte de la sous-activit de latelier 2.
Il a t vendu 32.000 pices B.
Calculer le rsultat analytique sur les ventes du mois.

Exercice 9 Lentreprise DHEKER (Page 219) :


ENNONCE
La socit DHEKER fabrique son produit Delta partir de deux matires
M et M au sein de deux ateliers.
-

Dans latelier 1 : partir de la matire premire M, on obtient un produit


semi-fini S.F. qui ne fait pas lobjet dun stockage. Il ny a jamais den-cours
de S.F.
Dans latelier 2 ; partir du produit S.F. et de ladjonction de la matire M,
on obtient le produit fini Delta .

12
Pour expliquer les causes des carts constats entre les normes de
production et les rsultats obtenus. On vous communique les informations
suivantes :

Donnes constates mois janvier 1998 :


Stock au 01/01 :
5.000 kg d M : valeur 19.300 D
6.000 kg de M : valeur 14.800 D
3.000 units de Delta : valeur 91.008 D
en-cours : nant.

Achats :

Consommation :

Production :

Ventes : 13.500 units de Delta 44 D lune.

Aprs rpartition secondaire, le tableau, de rpartition des charges indirectes,


se prsente ainsi :

Totaux aprs
rpartition
Units
duvre

25.000 kg de M 3,6 D / kg
32.000 kg de M 2,6 D / kg
Atelier 1 :

22.800 kg de M
3.960 h de M/O/D 11,2 D / h
Atelier 2 :
29.900 kg de M
3.400 h de M.O.D 12,8 D / h
Atelier 1 :
15.000 units de S.F
Atelier 2 :
12.000 units de Delta termins et 3.000
Delta en-cours.

Approvisionnement
28.500

Atelier 1
104.880

Atelier 2
61.200

Distribution
47.520

Kg achet

H/mach.

H/MOD

20D de C.A

Nombre

2.760

Les sorties de stock sont valorises au cot unitaire moyen pondr.


Donnes prvisionnelles :
Il avait t prvu un cot prtabli du produit Delta ainsi dfini :

Production normale :

13.500 Delta termins

Consommation :

20.250 kg de M 4 D / kg
27.000 kg de M 3,2 D / kg
M.O.D. Atelier 1 : 3.375 h 10,8 D / h
M.O.D. Atelier 2 : 3.375 h 12,6 D / h

13

Le budget des charges indirectes de latelier 1, tabli pour une activit


normale de 2.250 heures-machines, slve 81.000 D dont 36.000 D de
charges fixes.

Le budget des charges indirectes de latelier 2, tabli pour une activit de


3.375 heures de M.O.D. fait apparatre 27.000 D de charges fixes dont 12 D
de charges variables par heure.
1. Calculer le cot rel de production de 12.000 produits Delta termins,
sachant que les en-cours au 31 janvier ont t valus 73.018 D.
2. Prsenter la fiche du cot unitaire prtabli dun produit Delta.
3. Les en-cours ont t valus en cots prtablis de la faon suivante :

100% en ce qui concerne la consommation de la matire M ;


50% pour la M.O.D. et les charges indirectes de latelier 2.
a) Prsenter sous forme de tableau, le calcul de lcart
global entre le cot prtabli de la production du mois de
janvier, (produits termins et en-cours), et les charges
enregistres en comptabilit.
b) Analyser lcart sur charges indirectes de latelier 2.

Exercice 10 Les charges directes et les charges indirectes ( Page 11) :


ENNONCE
La socit KOKELI, spcialise dans la fabrication dun produit X, vous fournit
les informations suivantes, et vous demande dtablir des charges indirectes pour le
mois de mars :
-

Rpartition primaire
Rpartition secondaire
Cot des units duvre

14
ANNEXE I
(En Dinars)
Charges incorpores
Charges de personnel

Montant
21.200

Charges externes

14.800

Dotations aux amortissements et aux


provisions

12.560

ANNEXE II
Charges par
nature

Centres auxiliaire
Gestion du personnel
Entretien
Energie

Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage finition
Distribution

Charges
externes

15

17

Charges de
personnel

20

18

Dotations aux
amortissement
s et aux
provisions

15

10

Gestion du
personnel

10

Entretien

20

Energie

10

Rpartition
primaire

Rpartition
secondaire

m2 de tissu achet

Units
duvres
Nombre
dunits
duvres

8
20
5
10
10
25

15

20
20
30
40
5
pices coupes
20
15

10
12
20

10
10
30
20
30

produits monts

25
15
5

16

10
15
20

10 D C.A.H.T
8400
31000
9200

Chuffer daffaires 78.740 D

****

17

COMPTABILITE ANALYTIQUE D EXPLOITATION


2
CORRIGES

18

Exercice 1 Les cots complets et les stocks (Page 40) :


1. Cot de production des camisoles pour le mois de dcembre :
a) Cot dachat du tissu = Achats + Charges indirectes (approv.) :
= (72 x 100) x 2,5 + (7.200 x 1,432)
= 28.310,4D.
b) Inventaire permanent du tissu :
Entres

Sorties

Elments

Stock initial

Stocks
Q
PU
Montant

Q
PU
Montant

1.000

6.800
1.400 x 3,886
=

Approv.

7.200
=
8.200
3,56

5.440,4
3,886
26.424,4

3,932
=
3,886
3.560
28.310,4
=
31.870,4

CUMP = 31.870,4/8.200 = 3,886 D ;


Quantit sortie = 8.500 x 0,8 m2 = 6.800m2.

19

c) Inventaire permanent des boutons :


Entres

Sorties

Q
PU
Montant

Q
PU
Montant

80

340

Elments

Stock initial

Stocks

40 x 3,966
=
Achats

300
=
380
3,84

158,64
3,966
1.348,44

4
=
3,966
307,2
1.200
=
1.507,2

CUMP = 1.507,2/380 = 3,966 D ;


Quantit Sortie = (8.500 x 4) / 100 = 340 botes.
d) Inventaire permanent de la dentelle :
Entres

Sorties

Q
PU
Montant

Q
PU
Montant

50

102

Elments

Stock initial

Stocks

48 x 19,866
=
Achats

100
=
150

953,568

20
19,6
19,866
2.026,332
20
=
19,866
980
2.000
=
2.980

CUMP = 2.980 / 150 = 19,866 D ;


Quantit sortie = (8.500 x 0,3) / 25 = 102 camisoles.
Cot de production des camisoles
Elments
Sorties de tissu

Q
6.800

PU
3,886

Montant(en dinars)
26.424,8

40

9,6

3.840

34.000

0,435

14.790

Sorties boutons

340

3,966

1.348,44

Sorties dentelle

102

19,866

2.026,332

MOD assemblage

900

10,4

9.360

Charges indirectes
assemblage

8.500

1,486

12.631

MOD coupe
Charges indirectes
coupe

70.420,572
+ En-cours initial

6.480

- En-cours final
8.500
camisoles
e) Inventaire permanent des camisoles :

4.050
72.850,572

21
Entres

Sorties

Q
PU
Montant

Q
PU
Montant

Stock initial

1200

6350

Cot de
production

8.500
=
9.700
8,3

Elments

Stocks
Q
PU
Montant
3.350
8,54
28.609

8,54
54.229
8,57
=
8,54
9.960
72.850,572
=
82.810,572

CUMP = 82.810,572 / 9.700 = 8,54 D


2. Cot de distribution des camisoles :
Elments
MOD

Q
220

PU
13

Montant
2.860 D

Charges indirectes
de distribution

3.937

2,743

10.799,191 D
13.659,191 D

PU
8,54

Montant
54.229 D

3. Cot de revient des camisoles :


Elments
Sorties camisoles

Q
6350

Cot de distribution

6350

13.659,191 D
67.888,191 D

Exercice 2 Le traitement des charges indirectes (Page 60) :

22

1) Cot de production
(En Dinars)
Elments
Acier
Pices en plastique
Cot dachat matires
M.O.D
Cot direct
Charges indirectes
Cot de production

Commande 351
336
68
404
244
648
208,8
856,8

Commande 352
277,8
122
399,8
248,2
648
208,8
856,8

2) Calcul des cots de production (nouveau procd)


(En Dinars)
Charges
indirectes
Total 1
Entretien
Total 2
U.O
N.U.O
C.U.O

Total

Entretien

Atelier A

Atelier B

4.872

500
-500
0

2.600
400
3000
h.machine
60
50

1.772
100
1.872
h.M.O.D
520
3,6

4.872

Do
(En Dinars)
Elments
Cot direct
Charges indirectes (A)
Charges indirectes (B)
Cot de production

Commande 351
648
250
72
970

Commande 352
648
100
82,8
830,8

Exercice 3 Le cot dachat (Page 71) :


(En Dinars)
Prix dachat hors taxes
Frais de transport
Frais de rception
Centre Approvisionnement
TOTAL

2.965 x 100/118
40 x 20/60

2.512,712
60
13,333
140
2.726,045

Exercice 4 Les cots de production : problmes particuliers (Page 87) :

23

1. Calcul du cot de production :


(En Dinars)
- Stock mat. premires
-

Charges et dotations rflchies :


Main-duvre directe

Centres :
Prparation
Cuisson
Epuration

Ventes rflchies
Dchets

Stock en cours initial

Stock en cours final

Cots de production P
1.000
3.000

80
8
5

0,6
8.000
15.000
1.020
668
760
--------------25.448
-48
---------------25.400
--------------1.600
----------------

24
27.000
-1.800

25.200

Cot de production unitaire : 25.200 / 750 = 33,6 D


2. Stocks :
S.I
Cot de production
S.F

300
750

15,5000
33,6000

4.650
25.200

1.050

28,4286

29.850

C.M.P = 29.850 / 1.050 = 28,4286 D


Exercice 5 Le cot de revient (Page 108):
1.

Cots de production du mois de novembre :

A : 24.800 + 16.400 + 9.400 + 4.600 = 55.200 D


B : 22.400 + 15.200 + 8.600 + 3.600 = 49.800 D
C: 16.800 + 11.200 + 6.400 + 2.800 = 37.200 D

Cot de sortie des magasins des produits vendus:

A:

(17.520 + 55.200 ) x 15.000


______________________ = 68.175 D
12.000 + 4.000

B:

(16.000 + 49.800) x 16.000


______________________ = 52.640 D
15.000 + 5.000

C:

(12.050 + 37.200) x 10.000


_____________________ = 39.400 D
9.300 + 3.200

Montant des frais de distribution :

A : 5.200 + 3.000 = 8.200 D


B : 4.600 + 2.600 = 7.200 D

25
C: 3.400 + 1.800 = 5.200 D

Cot de revient globaux:

A : 68.175 + 8.200 = 76.375 D


B : 52.640 + 7.200 = 59.840 D
C: 39.400 + 5.200 = 44.600 D

Cot de revient unitaire:

A : 76.375 / 15.000 = 5,0917 D


B : 59.840 / 16.000 = 3,7400 D
C: 44.600 / 10.000 = 4,4600 D
2.

Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution :

Cots de revient globaux :

A : 76.375 + 36.000 x 76.375


_____________ = 91.581,11 D
180.815
B : 59.840 + 36.000 x 59.840
_____________ = 71.754,056 D
180.815
C : 44.600 + 36.000 x 44.600
_____________ = 53.479,794 D
180.815

Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution en fonction des


units vendues :

Cots de revient globaux :

A : 76.375 + 36.000 x 15.000


_____________ = 89.545,732 D
41 .000
B : 59.840 + 36.000 x 16.000
_____________ = 73.888,78 D
41.000
C : 44.600 + 36.000 x 10.000
_____________ = 53.380,488 D
41.000
Exercice 6 Lanalyse base sur les cots variables (Page 138) :

26

1. Tableau des cots complets :


Quantits
vendues
Charges variables
Charges de structure
Cot total
Cot de revient unitaire

B. A : 12.000

C. C : 9.000

D. Total

84.000 (1)

153.000 (2)

237.000

123.164,6 (3)
207.164,6

224.335,4 (4)
377.335,4

347.500
584.500

17.264

41,926

17
- 0,264
- 3.164,6

40
- 1,926
- 17.335,4

Prix de vente unitaire


Rsultat unitaire
Rsultat global
(1) : 56.000 x 12.000
_____________ = 84.000
8.000

(2) : 102.000 x 9.000


_____________ = 153.000
6.000

(3) : 84.000 x 347.500


______________ = 123.164,6
237.000

(4) : 153.000 x 347.500


_______________ = 224.335,4
237.000

- 20.500

On constate la ralisation de pertes sur A et C malgr la progression des


ventes de 50% sur ces deux produits. Elles proviennent de laugmentation des
charges de structure supportes par chaque produit conscutive labandon du
produit B qui supportait 150.000 D de ces charges. La dcision dabandon du produit
B est inopportune ; ce produit dgageant de la marge sur cot variable contribuait
la couverture des charges fixes. Cest le mode de rpartition des charges fixes qui
est responsable de la perte constate sur B.
2. Mthode du cot variable :
Elments
Chiffre
daffaires
Charges
variables
Marge/cot
variable
Charges fixes
Rsultats
Marge sur cots
variables/ventes
Marge sur cot
variable/marge

Total

A : 8.000

B : 5.000

C : 6.000

638.000

136.000

262.000

240.000

278.000
-------------

56.000
------------

120.000
------------

102.000
-------------

360.000
------------347.500
-----------12.500

80.000

142.000

138.000

58,8%

54,2%

57,5%

27
sur cots
variables totale

22,2%

39,5%

38,3%

Ce tableau montre que chaque produit contribue la rentabilit globale, B


fournissant 39,5% de la marge sur cots variables.
La dcision dabandon de B avec les mmes ventes de A et C fournirait le
rsultat suivant :
Marge/Cot variable : 80.000 + 138.000
=
218.000 D
Charges fixes
=
347.500 D
Rsultat
=
-129.500 D
Ainsi, selon le mode de rpartition des charges fixes, on peut faire apparatre
une perte sur A, B ou C.
Exercice 7 Les cots prtablis (Page 166) :
1) Charge damortissement prtablie pour une unit de production :
Charge prtablie pour 1.h.m : 10.000 / 1.000 = 10 D
Temps prtabli pour 1 produit : 1.000 h.m / 2.000 = 0,5 h.m
Charge prtablie pour 1 produit : 10 D x 0,5 = 5 D
2) Ecart global :
Charge prtablie de la production relle : 5 D x 1.800 = 9.000
Charge relle :
- 10.000
________
(dfavorable) - 1.000
3) Analyse de lcart :
Il ny a pas dcart sur budget. En effet, le budget flexible de la charge fait
apparatre, quelque soit le niveau dactivit, un total constant de 10.000 D, gal la
charge relle.
Ecart sur activit :
Charge prtablie (de lactivit relle) charge flexible (de lactivit relle) : (10 x
950) 10.000 = - 500 (dfavorable).
La sous-activit a t de 5% ; do une sous-absorption de charge fixe de : 5% x
10.000 = 500.
Ecart sur rendement :
Charge prtablie (de la production relle) charge prtablie (de lactivit
relle) : 9.000 9.500 = - 500 (dfavorable).
Pour produire 1.800 unit, on aurait d utiliser 0,5 x 1.800 = 900 h.m.
Lactivit relle tant de 950h.m., on a une perte de temps de 50h.m. 10 D soit
500 D.

28

Vrification : - 500 500 = - 1.000.

Exercice 8 Lentreprise SAIDA (Page 192) :


A. Calculs aux cots rels :
1. Cots de production des pices :
Matire M1 consomme :
(315.000 + 1.287.000 339.000)
Main-duvre directe (8.000 x 55,5)
Charges indirectes (atelier 1) :
Cot de production des 80.000 pices A :
Cot unitaire de production de la pice A = 2.787.000
________ =
80.000
Cot des 80.000 pices A :
Pices dtaches consommes :
(279.000 + 1.038.600 333.600)
Main-duvre directe (5.000 x 62,4) :
Charges indirectes (atelier 2) :
Cot de production des 40.000 pices B :
Cot unitaire de production de la pice B = 5.043.000
__________ =
40.000
2. Cot de revient des pices B vendues :
Cot de production des produits vendus :
(126,075 x 32.000)
Cot de distribution (32.000 x 150 x 4%) :

1.263.000 D
444.000 D
1.080.000 D
__________
2.787.000 D
34, 840 D
2.787.000 D
984.000 D
312.000 D
960.000 D
_________
5.043.000 D
126,075 D

4.043.400 D
192.000 D
__________
4.226.000 D

Cot de revient :
Rsultat analytique :
Ventes (32.000 x 150
Cot de revient :
Rsultat :

4.800.000 D
4.226.400 D
__________
573.600 D

29

3. Compte de rsultat :
(En Dinars) :
- Achats
- Variation de
stock (SI-SF)
- Mainduvre
directe
- Charges
indirectes
(ateliers)
- Charges
distribution
- Rsultat
Total

2.325.600
-78.600

Production vendue
Production stocke
(SF-SI)

4.800.000
1.008.600

756.000
2.040.000
192.000
573.600
5.808.600

5.808.600

B. Cots rels : Sous- activit :


1. Cot de revient et rsultat :
Cot des 64.000 pices A :
Pices dtaches consommes :
(984.000/40.000 x 32.000)
Main-duvre directe :
(5.000/40.000 x 32.000 x 62,4)
Charges indirectes :
[408.000 + (552.000/40.000) x 32.000]
Cots de production des 32.000 pices B :
Ventes :
Cot de production des produits vendus :
Cot de distribution :
Cot de revient :
Rsultat :

2.229.600 D
787.200 D
249.600 D

__________
4.116.000 D
__________
4.800.000 D
4.116.000 D
192.000 D
__________
4.308.000 D
__________
492.000 D

2. Compte de rsultat :
(En Dinars)
- Achats
- Variation de
stock (SI-SF)
- Mainduvre
directe
- Charges

2.325.600
-275.400
693.600

Production vendue
Production stocke
(SF-SI)

4.800.000
557.400

30

Total

indirectes
(ateliers)
Charges
distribution
Rsultat

1.929.600
192.000
492.000
5.357.400

Total

5.357.400

C. Imputation rationnelle :
Il faut procder comme en B, mais en pratiquant limputation rationnelle des
charges fixes (coefficients 0,80).
Ainsi, les charges imputes diminuent de :
408.000 (408.000 x 0,80) = 81.600 D
(relles)
(imputes) :
Do le rsultat analytique dans ce cas :
492.000 D :
+
81.600 D :
______________
573.600 D :

rsultat sans imputation


cot de chmage
rsultat avec imputation.

Exercice 9 Lentreprise DHEKER ( Page 222) :


1) Cot rel de production de 12.000 units Delta :
Il est tout dabord ncessaire de terminer le tableau de rpartition des charges
indirectes.

Tableau de rpartition :
Approvisionnement

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

28.500

104.880

61.200

47.520

U.O

Kg achet

H/mach

H/MOD

20D de CA

Nombre

57.000 (1)

2.760

3.400 (2)

29.700 (3)

0,5

38

18

1,6

Totaux aprs
rpartition

Cot de lU.O

(1) 25.000 kg de M + 32.000 kg de M

31
(2) M.O.D. de latelier 2
(3) (13.500 units x 44D) / 20

Cot dacquisition des matires premires :

Achats

Matire M
25.000kg x 3,6D = 90.000

Matire M
32.000kg x 2,6D = 83.200

Charges
dapprovisionnement
Cot dacquisition

25.000kg x 0,5D = 12.500


102.500

32.000kg x 0,5D = 16.000


99.200

Nous pouvons prsenter un extrait des comptes dinventaire permanent des


matires M et M :

Stock initial
Entres

C.U.M.P

Matire M
Q
Valeur

Matire M
Q
Valeur

5.000
25.000
19.300
102.500

6.000
32.000
14.800
99.200

30.000
121.800

38.000
114.000

4,06 D

3D

Cot de production des 12.000 produits Delta termins :

Matire premire M consomme


M.O.D. Atelier 1
Charges indirectes Atelier 1
Matire premire M consomme
M.O.D. Atelier 2
Charges indirectes Atelier 2

:
:
:
:
:
:

22.800kg x 4,06 D
3.960 h M.O.D. x 11,2 D
2.760h/mach x 38 D
29.900kg x 3 D
3.400h M.O.D. x 12,8 D
3.400 h M.O.D x 18 D

=
=
=
=
=
=

92.568 D
44.352 D
104.880 D
89.700 D
43.520 D
61.200 D
________

en-cours au 31 janvier
1.200 produits pour

436.220 D
(73.018) D
__________
363.202 D

2) Fiche du cot unitaire prtabli dun produit Delta :


La fiche, du cot unitaire prtabli dun produit Delta, peut tre prsente laide des
donnes prvisionnelles fournies dans lnonc.

32

Matire M
Matire M
M.O.D. Atelier 1
M.O.D. Atelier 2
Ch. indirectes Atelier 1
Ch. Indirectes Atelier 2

Quantit unitaire
20.250kg / 13.500 = 1,5kg
27.000kg / 13.500 = 2kg
3.375 h / 13.500 = 0,25 h
3.375 h / 13.500 = 0,25 h
2.250 h / 13.500 = 1/6 h
3.375 / 13.500 = 0,25 h

C.U
4
3,2
10,8
12,6
36 (1)
20 (2)

Valeur
6
6,4
2,7
3,15
6
5
29,25

(1) : 81.000/2.250 = 36
(2) : 12 + (27.000/3.375) = 12 + 8 = 20.

3.
a) Dtermination de lcart global :
On a :
Ecart = cot rel de la priode cot prtabli de la priode
Cot de la priode = cot de la production termine + en-cours
Finaux en-cours initiaux.
Tableau rsumant le calcule de lcart global :
Cot rel

Cot prtabli
(production relle)

Ecart

Qr
Cr
QrxCR

Qp
Cp
QpxCp

Matire M

22.800
4,06
92.568

15.000 x 1,5 = 22.500


4,00
90.000

+2.568

M.O.D. Atelier 1

3.960
11,20
44.352

15.000 x 0,25 = 3.750


10,80
40.500

+3.852

Ch. Indir. Atelier 1

2.760
38,00
104.880

15.000 x 1/6 = 2.500


36,00
90.000

+14.880

Matire M

29.900
3,00
89.700

(12.000 + 3.000) x 2 =
30.000
3,20
96.000

(6.300)

M.O.D. Atelier 2

3.400
12,80
43.520

(12.000 + 1.500) x 0,25


= 3.375
12,60
42.525

+995

33

Ch. Indir. Atelier 2

3.400
18,00
61.200

(12.000 + 1.500) x 0,25


= 3.375
20,00
67.500

Totaux

(6.300)

+9.695
436.220

426.525

Notes explicatives :

pour lAtelier 1, les consommations de matires premires, de M.O.D., et


dU.O sont calcules par rapport une production relle de 15.000 produits
S.F.
pour lAtelier 2, les consommations sont calcules en tenant compte des
quivalences dfinies pour les en-cours :
Matires premires : 12.000 produits termins + 3.000 en-cours
M.O.D.: 12.000 produits termins + (3.000 en-cours x 50%)
U.O : 12.000 produits termins + (3.000 en-cours x 50%)

3b) Analyse de lcart sur charges indirectes de lAtelier 2 :

Elaboration du budget flexible :

Charges fixes

Activit normale
(3.375h / M.O.D.)
27.000

Charges variables

12 x 3.375

Cot pralable de lU.O

= 40.500
_______
67.500

20

Activit relle
(3.400h / M.O.D.)
27.000
12 x 3.400 = 40.800
______
67.800
19,94

Dcomposition de lcart :

Cot rel

: 61.200
- 6.600 : Ecart sur
budget
(cart sur cot variable)

Cot prtabli des heures


Consacres la production
Constate (budget flexible)

: 67.800

34
- 200 : Ecart sur
lactivit (cart sur
imputation
du cot fixe)
Cot prtabli de la production
Attendue des heures
Consacres
: 68.000
A la fabrication (ou cot
Prtabli de lactivit relle) : (3.400h x 20 D)

Cot prtabli de la production


Constate

+ 500 : Ecart sur


rendement

: 67.500
- 6.300

Exercice 10 Les charges directes et les charges indirectes ( Page 16) :


Rpartition secondaire :
Soit a le total du centre entretien
Soit b le total du centre gestion du personnel
Le tableau de croisement des charges se prsente comme suit :
Elments
Rpartition primaire
Entretien
Gestion du personnel
Do,
Et donc

Entretien
3.500
0,2 b

a = 3.500 + 0,2b
a = 5.221

Gestion du personnel
8.344
0,05 a
-

et b = 8.344 + 0,05a
et b = 8.605

Le tableau de rpartition des charges indirectes du mois se prsente comme


suit :
Charges par
nature

Centres auxiliaire
Gestion du personnel
Entretien
Energie

Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage
finition
Distribution

Charges
externes

2.220

2.516

Charges du
personnel

4.240

3.816

Rpartition
primaire

35

Dotations aux
amortissement
s et aux
provisions

1.884

1.256

TOTAL

8.344

7.588

-8.605

860,5

Entretien

261

1.044,2

Energie

824,66

1.184

2.960

1.060

2.120

1.256

3.140

3.500

8.220

1.721

1.721

-5.221

1.566,3

3.298,6

740

1.480

4.240

2.544

1.884

2.512

6.864

6.536

Rpartition
secondaire
Gestion du
personnel

Total
Units
duvres
Nombre
dunits
duvres
Cot dunit
duvre

36

860,5

2.581,5

522,1

1.044,2

-8.246,6

2.473,9
0
0
0

3.700
3.180
628

7.508

860,5
783,15
1.649,3
10.317,3
14.806
12.635,6
10.800,9
M2 de Tissu achet
8400

1,23
Pices coupes
31000

37
0,48
Produits coupes
9200

1,37
10 D CAHT

7874

1,37

****

CONTROLE BUDGETAIRE
1
EXERCICES

38

Exercice 1 Budget des ventes (Page 11) :


ENNONCE
IMPRIEM est une entreprise spcialise dans la fabrication et la
commercialisation dimprimantes depuis 1994. Le dirigeant de lentreprise vous
demande dtablir les prvisions de ventes pour lanne 1998 et met votre
disposition les statistiques suivantes :
Anne
1994

Ventes (en quantit)


3.900 units

1995

4.200 units

1996

4.800 units

1997

5.700 units

Dterminer par la mthode de MAYER le nombre dimprimantes que


lentreprise prvoit de vendre en 1998.

Afin dtablir le budget semestriel des ventes pour lanne 1998, lentreprise
vous fournit les prvisions semestrielles suivantes :
Anne
1994

1er semestre
3.150 units

2eme semestre
750 units

39
1995

3.300 units

900 units

1996

3.600 units

1.200 units

1997

4.350 units

1.350 units

Prix de vente prvisionnel :


1er semestre 1998 : 400 D / unit.
2e semestre 1998 : 325 D / unit.
Exercice 2 Budget de production (Page 34) :
ENNONCE
La socit FATUS est spcialise dans la fabrication et la commercialisation
de deux types dimprimantes : I1 et I2.
Les prvisions concernant les temps de travail dans chaque atelier et pour
chaque machine, ainsi que la capacit sont comme somme suit :
Atelier
1

Atelier
2

Atelier
3

I1

4h

2,5 h

2,4 h

I2

2h

2h

3h

2.800 h

2.000 h

2.400 h

Nombre maximal
dheures de travail
par mois

La socit ne peut pas produire plus que 600 units de I1 et 750 units de I2 par
mois.
1. Etablir les contraintes de fabrication des trois ateliers.
2. Combien doit-on produire de chaque imprimantes afin dassurer le plein
emploi du 2e et 3e atelier.

Exercice 3 Budget des approvisionnements (Page 59) :


E.

ENNONCE

La socit INESCO fabrique un produit P partir dune matire premire M.


La consommation annuelle de M est rgulire et est de 1.800 kg 40D le
kilogramme.

40
Le cot de passation dune commande slve 50D et le taux de possession
du stock reprsente 15% de la valeur du stock moyen.
1. Etablir le tableau du cot de passation, du cot de possession et du cot total
de stockage. En dduire la cadence dapprovisionnement.
2. Dterminer en fonction de N, les quations du cot de possession de
passation et du cot total
Exercice 4 Budget des investissements (Page 90) :
ENNONCE
VELOK est une entreprise spcialise dans la fabrication de bicyclette quelle
vend uniquement des grossistes. Pour lanne venir 1999, elle envisage de
diversifier sa production et dacqurir une nouvelle machine afin de produire des
bicyclettes avec le systme de bote vitesse.
Le problme auquel ma socit fait face, est quelle hsite entre deux
quipements : la machine X et la machine Y, et elle vous demande de laider faire
le bon choix. Pour cela, voici les caractristiques de ces deux quipements.
Investissement
1.500.000 D
1.200.000 D

X
Y

Dure dutilisation
5 ans
5 ans

Le systme damortissement pratiqu pour les deux machines est lamortissement


linaire.
Annes
1999

Production prvisionnelle (quantit)


5.000 bicyclettes

2000

6.000 bicyclettes

2001

7.000 bicyclettes

2002

8.000 bicyclettes

2003

9.000 bicyclettes

On suppose que toute la production sera vendue sur le march et que le prix de
vente unitaire est de 350 D pendant les cinq annes. On tiendra compte dun taux de
35% pour limpt sur les socits.
1. Pour les deux types de machines, on vous demande de remplir le tableau
suivant :
1999

2000

2001

2002

2003

41
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement
2. Quel est linvestissement le plus rentable. Actualiser les capacits
dautofinancement au taux de 12%.

Exercice 5 Budget de la trsorerie (Page 131) :


ENNONCE
La socit EPILOG est spcialise dans la commercialisation dun produit CH98. Elle
dsire faire une tude prvisionnelle de sa trsorerie pour le premier semestre 1998.
Pour ce faire, son directeur financier met votre disposition les informations
suivantes :

Bilan au 31/12/1997 ( En dinars) :

Immobilisation
nettes

270.540 Capital

Stock marchandises

730.000 Rserve lgale

40.000

Clients

792.480 Autres rserves

220.000

TVA dductible de
dcembre

Rsultat

1.035.300

24.720

1.891.920

51.280

74.180
Fournisseurs

Banque

400.000

Scurit sociale

108.760

TVA dcaisser

36.580
1.891.920

Achats de marchandises pour un montant mensuel constant de 420.000 D


H.T. Le rglement seffectue dans deux mois.
Ventes de marchandises pour un montant mensuel constant de 680.000 D
H.T. Le rglement des clients seffectue dans 30 jours.
Lentreprise paye son personnel un salaire global net de 28.000 D par mois.
Les charges sociales sont estimes 40% des salaires nets et sont rgles
dans deux mois.

42

Les autres charges externes sont values 160.000 D H.T par mois et sont
verses dans 60 jours.
Les amortissements du semestre slvent 128.000 D.
Le taux de TVA est de 18%.
Le cot dachat des marchandises est obtenu en tenant compte dune marge
de 35% sur le prix de vente H.T.
Le bnfice de lanne 1997 sera rparti comme suit : 20.000 D sous forme de
dotation la rserve facultative, et le reste sera distribu aux associs au
cours du premier semestre 1998.
1. Dterminer pour le premier semestre 1998, et ce globalement, les
montants prvisionnels dencaissements et de dcaissements.
2. Dterminer la situation de la trsorerie prvisionnelle au 30/06/1998.
3. Dresser le compte de rsultat prvisionnel du premier semestre 1998.

Exercice 6 Contrle budgtaire (Page 162) :


ENNONCE
A lentreprise ALVINI, la dotation aux amortissements dun matriel utilis pour
la fabrication dun de ses produits slve 10.000 D par mois.
Pour une production normale de 2.000 units, ce matriel fonctionne 1.000
heures mensuellement. En juillet, il a fonctionn 950 heures pour 1.800 units de
production. La charge relle damortissement correspond celle prvue.
1. Calculer la charge damortissement prtablie pour une unit de production.
2. Dterminer lcart global sur charge fixe directe damortissement.
3. Analyser cet cart global en carts partiels.
Exercice 7 Contrle budgtaire (Page 165) :
ENNONCE
Lentreprise MOULINO fabrique un produit Z partir de deux matires
premires A1 t A2. Budgtises sur la base dune production de 1.875 units de Z
ncessitant une activit standard de 3.750 heures, les charges indirectes du mois de
mars se composent de :
- Charges variables :
Matires consommables : 0,5 D/H.M
M.O.D : 1,2 D/H.M
-

Charges fixes :
Amortissements matriels : 780 D
Amortissements machines : 1.380 D

Les charges de lactivit relle sont les suivantes :


- Matires consommables : 1.752,6 D

43
-

M.O.D : 3.200 D
Charges fixes : 2.160 D

Durant le mois de mars, la production relle a t de 1.750 units de Z,


ncessitant 3.512,5 heures machine.
1. Dterminer le budget flexible des charges pour les activits suivantes : 2.500
H.M ; 3.000 H.M ; 3.375 H.M ; 3.750 H.M ; 4.125 H.M.
2. Dterminer pour lactivit normale le cot standard de lunit duvre.
3. Calculer lcart global sur charges indirectes.
Dcomposer cet cart en trois sous-carts.

Exercice 8 Budget des approvisionnements (Page 63) :

ENNONCE
Lentreprise DOUDI est spcialise dans la fabrication et la commercialisation
dune marchandise X. Le programme des ventes pour le dernier semestre 1997 est
tabli comme suit :
(En quantits)
Juillet 97
Aot 97
Septembre 97

120
60
120

Octobre 97
Novembre 97
Dcembre 97

240
120
240

Le premier juillet 1997, le stock de marchandise est de 240 units.


La socit vous demande dtablir le programme dapprovisionnements de
marchandise X en faisant apparatre pour chaque mois le stock initial, la commande,
la livraison, la vente, le stock final.
Pour ce faire, la socit met votre disposition les informations suivantes :

Chaque commande contient un lot constant de 270 units.

Le dlai moyen de livraison est de 30 jours.

Les commandes et les livraisons sont effectues dans les premiers jours du
mois.

Le stock final de chaque mois doit toujours excder la consommation prvue


pour les prochains 30 jours.

Il est prvu de vendre 180 units au mois de janvier 1998.


Exercice 9 Budget des investissements (Page 95) :
ENNONCE

44

Pour diversifier sa fabrication, la socit KONDA envisage lacquisition dun


nouveau matriel valant 30.000 D, amortissable linairement sur cinq ans. La valeur
rsiduelle la fin de la dure dutilisation est estime nulle.
Le financement de cette acquisition sera effectu par un emprunt raison de
20.000 D, et le solde par des fonds propres. Lemprunt ralis aux taux de 11% sera
rembours sur cinq ans par annuits constantes.
Les marges prvues, avant amortissements, charges financires et impt sur
les socits sont les suivantes en fin de chaque anne :
Anne
1

M.B.A
9.000 D

12.000 D

8.000 D

8.000 D

7.000 D

Le taux dimpt sur les socits est de 45%.


1. Prsenter les soldes nets de trsorerie annuels.
2. Actualiser 15% et 17% les soldes nets de trsorerie.
3. Calculer le taux de rentabilit des capitaux propres.

Exercice 10 Budget de la trsorerie (Page 127) :


ENNONCE
Lentreprise TMBM est spcialise dans la fabrication de produits dentretien.
Souhaitant tablir des prvisions de trsorerie fiables, elle met votre disposition les
informations suivantes.

Prvisions dachats de matires premires :


(En dinars)
Mois
Janvier 1997

Montants (H.T)
100.000

Fvrier 1997

80.000

Mars 1997

104.000

45
Avril 1997

92.000

Les achats de novembre et dcembre 1996, ont t respectivement de 60.000


D et 88.000 D (H.T).
Le rglement des fournisseurs seffectue raison de 35% au comptant, 25%
dans un mois et 40% dans 60 jours.

Prvisions de ventes :
(En dinars)
Mois
Janvier 1997

Montants (H.T)
80.000

Fvrier 1997

90.000

Mars 1997

120.000

Avril 1997

170.000

Les ventes de novembre et dcembre 1996, ont t respectivement de


100.000 D et 120.000 D (H.T).
Le rglement des clients seffectue comme suit :
- 25% au comptant avec un escompte de 3% ;
- 40% par chque dans 30 jours ;
- 35% par acceptation dune traite 30 jours fin de mois de vente (les traites
relatives au mois de juillet sont mises chance fin aot et encaisses
au dbut de septembre).

Emprunt :

Une mensualit demprunt est payer la fin de chaque mois et elle slve
4.900 D.

Charges du personnel :
(En dinars)
Mois

Salaires nets

Charges sociales
Salariales
Patronales

Janvier 1997

9.800

1.200

Fvrier 1997

13.600

2.400

Mars 1997

11.200

1.800

46
Avril 1997

11.200

1.800
3.600
7.200
5.400
5.400

Les charges sociales sont payes dans deux mois, alors que les salaires sont
verss la fin du mois.
Les charges sociales de novembre et dcembre 1996 sont de 2.100 D et
6.300 D.

Charges externes (au comptant) :


Loyer

4.000 D/mois

Autres :
Janvier 1997

2.400 D

Fvrier 1997

2.000 D

Mars 1997

4.800 D

Avril 1997

3.600 D

1. Etablir les budgets suivants :

Budget des encaissements.


Budget des dcaissements.
Budget de trsorerie (au 31/12/1996, la trsorerie existante slve
4.000 D, ce montant est considr comme un minimum).

2. Dterminer la composition du portefeuille des effets recevoir au 30 avril


1997.
Pour combler le dficit de trsorerie, la socit recourt lescompte de ces
effets. Dans ce cas, les effets qui sont normalement encaisss dbut de mois
suivant, sont escompts en priorit. On suppose que les traites mises en
novembre nont pas t escomptes en dcembre.
3. Etablir le budget de trsorerie ajust.
****

47

48

CONTROLE BUDGETAIRE
2
CORRIGES

Exercice 1 Budget des ventes (Page 20) :


1.
Anne
1994

Rang de lanne R,
1

Quantit Q
3.900 units

1995

4.200 units

1996

4.800 units

49

1997

5.700 units
18.600 units

Lquation recherche est de la forme : Q = a.R + b


Pour 1994 et 1995 :

Pour 1996 et 1997 :

Do le systme :

__
R
__
Q
__
R
__
Q

= (1 + 2) / 2 = 1,5
= (3.900 + 4.200) / 2 = 4.050
4.050 = 1,5 a + b (1)
= (3 + 4) / 2 = 3,5
= (4.800 + 5.700) / 2 = 5.250
5.250 = 3,5 a + b (2)

3,5 a + b = 5.250
- 1,5 a + b = 4.050
________________
2 a = 1.200

a = 600 ; b = 3.150
Q = 600.R + 3.150
Pour 1998 : R = 5, donc Q = 600 x 5 + 3.150 = 6.150 units. Ainsi, la prvision
de vente pour lanne 1998 est de 6.150 imprimantes.
2.
Calcul des coefficients saisonniers :

1er semestre : (3.150 + 3.300 + 3.600 + 4.350) / 18.600 = 78%


2e semestre : (750 + 900 + 1.200 + 1.350) / 18.600 = 22%
Budget des ventes de 1998 (En dinars)
Quantit
Ventes

1er semestre
2e semestre
6.150 x 0,78 = 4.797 units 6.150 x 0,22 = 1.353 units
4.797 x 400 = 1.918.800

Exercice 2 Budget de production (Page 46) :

1.353 x 325 = 439.725

50
1. Contraintes de production des trois ateliers ;
Soit x le nombre de I1 produites par mois ;
Soit y le nombre de I2 produites par mois.
On a :
4
2,5
2,4

x
x
x
x

+
+
+
+

2
2
3

y
y
y

2.800
2.000
2.400
600
750

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

2.
On a :
(2) : 2,5 x + 2 y = 2.000
(3) : 2,4 x + 3 y = 2.400

y = -1,25 x + 1.000 (6)


y = -0,8 + 800 (7)

Le plein emploi du 2e et 3e atelier implique que (6) = (7)


- 1,25 x + 1.000 = - 0,8 x + 800
0,45 x = 200
x 444
y 444
Pour assurer le plein emploi du 2e et 3e atelier, la socit doit fabriquer 444 units de
I1 et 444 units de I2.

Exercice 3 Budget des approvisionnements (Page 71) :


1. Tableau des cots de stockage :
(En dinars)
Nombre de
commande
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Cot de passation
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
550
600

Cot de
possession
5.400
2.700
1.800
1.350
1.080
900
771
675
600
540
491
450

Cot total
5.450
2.800
1.950
1.550
1.330
1.200
1.121
1.075
1.050
1.040
1.041
1.050

51

Le cot total est minimum pour 10 commandes annuelles.


2. Equations :
Cot de passation : Y = 50 N
Cot de possession

Ct
Y = _____ =
200 N

( 1.800 x 40) x 15
______________ =
200 N

5.400
_____
N

5.400
Cot total = 50 N + ______
N
Exercice 4 Budget des investissements (Page 101) :
1.
(En milliers de dinars)
Machine X
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement

1999
1.750
1.300
300
1.600
150
52,5
97,5
397,5

2000
2.100
1.560
300
1.860
240
84
156
456

2001
2.450
1.820
300
2.120
330
115,5
214,5
514,5

2002
2.800
2.080
300
2.380
420
147
273
573

2003
3.150
2.340
300
2.640
510
178,5
331,5
631,5

2002
2.800
2.240
240
2.480
320
112
208
448

2003
3.150
2.520
240
2.760
390
136,5
253,5
493,5

(En milliers de dinars)


Machine Y
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement

1999
1.750
1.400
240
1.640
110
38,5
71,5
311,5

2000
2.100
1.680
240
1.920
180
63
117
357

2001
2.450
1.920
240
2.200
250
87,5
162,5
402,5

2. Actualisation des capacits dautofinancement :

52

(En milliers de dinars)


Machine X

Capacit
dautofinancement
397,5
456,0
514,5
573,0
631,5

1999
2000
2001
2002
2003
Total

(1,12)*

Capacit
actualise
353,775
364,800
365,295
366,720
359,955
1.810,545

0,89
0,80
0,71
0,64
0,57

(En milliers de dinars)


Machine Y

Capacit
dautofinancement
311,5
357,0
402,5
448,0
493,5

1999
2000
2001
2002
2003
Total

(1,12)*

Capacit
actualise
277,235
285,600
285,775
286,720
281,295
1.416,625

0,89
0,80
0,71
0,64
0,57

Excdent de liquidit pour la machine X :


1.810,545 1.500 = + 310,545 milliers de dinars
Excdent de liquidit pour la machine Y :
1.416,625 1.200 = +216,625 milliers de dinars.
Conclusion : Cest linvestissement dans la machine X qui doit tre retenu, puisquil
dgage un excdent de liquidit plus important que celui de la machine Y.

Exercice 5 Budget de la trsorerie (Page 150) :


1.

Montant prvisionnel des encaissements (En dinars) :

Clients (bilan) :
Ventes du semestre : (680.000 x 1.18) x 5 =
Total :

792.480
4.012.000
________
4.804.480

Montant prvisionnel des dcaissements (En dinars) :

Fournisseurs (bilan) :

1.035.300

53
Scurit Sociale (bilan) :
Achats : (420.000 x 1,18) x 4 =
Autres charges externes : (160.000 x 1,18) x 4 =
TVA dcaisse :
Salaires : 2.800 x 6 =
Charges sociales : 28.000 x 40% x 4 =
Distributions de dividendes : 51.280 20.000 =
Total :
Dtail du calcul de la TVA dcaisse :
TVA collecte : (680.000 x 0,18) x 5 =
TVA dductible : 74.180 + (580.000 x 0,18 x 4) =

TVA dcaisser :

108.760
1.982.400
755.200
156.800
168.000
44.800
31.280
_________
4.282.540
612.000
491.780
________
120.220
36.580
________
156.800

2. Situation de la trsorerie prvisionnelle au 30/06/98 (En dinars)


Trsorerie au 01/01/1998 :
Encaissements 1er semestre 1998 :
Dcaissements 1er semestre 1998 :
Trsorerie au 30/06/98 :

24.720
4.282.540
4.506.540
________
- 199.280

3. Compte de rsultat prvisionnel (En dinars) :


Achats
marchandises (1)

2.520.000

Variation stock
marchand. (2)

132.000

Autres charges
externes (3)

960.000

Salaires

168.000

Charges sociales
(4)

67.200

Amortissements

128.000

Bnfice

104.800
4.080.000

(1) : 2.520.000 = 420.000 x 6


(2) : Stock initial :

Vente
marchandises (5)

4.080.000

4.080.000
730.000

54
+ Achats:
- Cot dachat des marchandises vendues:
4.080.000 x 65% =

2.520.000
2.652.000
_________
598.000

Stock final :

Soit une diminution de (730.000 598.000) = 132.000


(3) : 960.000 = 160.000 x 6
(4) : 67.200 = 168.000 x 40%
(5) : 4.080.000 = 680.000 x 6
Exercice 6 Contrle budgtaire (Page 174) :
1. Charge damortissement prtablie pour une unit de
production :
Charge prtablie pour 1 h.m
:
Temps prtabli pour 1 produit :
Charge prtablie pour 1 produit :

10.000 /1.000 = 10 D
1.000 h.m / 2.000 = 0,5 h.m
10 D x 0,5 = 0,5 D

2. Ecart global :
Charge prtablie de la production relle :
Charge relle :

5 D x 1.800 =
(dfavorable)

9.000
- 10.000
_______
- 1.000

3. Analyse de lcart :
Il ny a pas dcart sur budget. En effet, le budget flexible de la charge doit
apparatre, quelque soit le niveau dactivit, un total constant de 10.000 D,
gal la charge relle.

Ecart sur activit :

Charge prtablie (de lactivit relle) charge flexible (de lactivit relle) :
(10 x 950) 10.000 = - 500 (dfavorable).
La sous-activit a t de 5% ; do une sous-absorption de charges fixe de :
5% x 10.000 = 500.

Ecart sur rendement :

Charge prtablie (de la production relle) charge prtablie (de lactivit


relle) : 9.000 9.500 = - 500 (dfavorable).
Lactivit relle tant de 950h.m, on a une perte de temps de 50.h.m. 10 D
soit 500 D.
Vrification : -500 500 = - 1.000.

55

Exercice 7 Contrle budgtaire (Page 180) :


1. Budget flexible :
Charges

Sous-Activit
2.500 h.m
3.000 h.m
3.375 h.m

Activit normale
3.750 h.m

Suractivit
4.125 h.m

Ch. Var :

Mat.cons

1.250

1.875

2.062,5

M.O.D

3.000

4.500

4.950

Ch.fixes

2.160

2.160

2.160

8.535

9.172,5

1.500
3.600
2.160
1.687,5
4.050
2.160
Total

6.410
7.260
7.897,5

2.
Le cot standard de lunit duvre pour lactivit normale =
8.535/3.750 = 2,276 D.
3.
Ecart global = Charges relles Cot prtabli de la production
constate = (1.752,6 + 3.200 + 2.160) (1.750 x 3.750 x 2,276)
_____
1.875

56
Ecart global = 7.112,6 7.966 = -853,4 D (favorable).
4.

Ecart sur budget = charges relles Budget pour lactivit relle


= 7.112,6 - [3.512,5 x(0,5 + 1,2) + 2.160]
= 7.112,6 8.131,25
= - 1.018,65 D (favorable).

Ecart sur suractivit = Budget pour lactivit relle Cot prtabli


des u.o relles
= 8.131, 25 (3.512,5 x 2,276)
= 8.131,25 7.994,45
= 136,8 D (dfavorable)

Ecart sur rendement = Cot prtabli des u.o relles Cot prtabli
de la production constate
= 7.994,45 7.996 = 28,45 D (dfavorable)

Exercice 8 Budget des Approvisionnements (Page 79) :


Mois

Stock initial Commandes Livraisons


(dbut du
(dbut du
mois)
mois)
240
270
120
270
270
330
270
480
270
240
270
270
390
270

Juillet 97
Aot 97
Sept. 97
Oct. 97
Nov. 97
Dec. 97

Ventes du
mois

Stock final

120
60
120
240
120
240

120
330
480
240
390
420

Exercice 9 Budget des investissements (Page 109) :


1.
Tableau des annuits demprunt
Annes
1

Restant dus
20.000

Intrts
2.200

Amortissements
3.211

Annuits
5.411

16.789

1.846

3.565

5.411

13.224

1.454

3.957

5.411

9.267

1.019

4.392

5.411

57
5

4.875

536
7.055

4.875
20.000

5.411
27.055

Soldes nets annuels de trsorerie


ELEMENTS

Marges avant amt,


IS,
- Amortissements
- Charges
financires

9.000

12.000

8.000

8.000

7.000

6.000

6.000

6.000

6.000

6.000

2.200

1.846

1.454

1.019

536

800

4.154

546

981

464

360

1.869,3

245,7

441,45

208,8

Revenus aprs I.S


+ Amortissements

440
6.000

2.284,7
6.000

300,3
6.000

539,55
6.000

255,2
6.000

M.B.A
- Amortissements
demprunt

6.440

8.284,7

6.300,3

6.539,55

6.255,2

3.211

3.565

3.957

4.392

4.875

3.229

4.719,7

2.343,3

2.147,55

1.380,2

Revenus nets
avant I.S
- I.S

Flux nets de
trsorerie

2.
Valeurs actuelles des soldes nets de trsorerie
14%
15%

3.299 x (1,14)-1 = 2.832


4.719,7 x (1,14)-2 = 3.632
2.343,3 x (1,14)-3 = 1.582
2.147,55 x (1,14)-4 = 1.272
1.380,2 x (1,14)-5 = 717
3.229 x (1,15)-1 = 2.808
4.719,7 x (1,15)-2 = 3.569
2.343,3 x (1,15)-3 = 1.541
2.147,55 x (1,15)-4 = 1.228

58
1.380,2 x (1,15)-5 = 686
10.035
9.832

Les valeurs actualises sont comparer uniquement aux fonds propres.


3. Taux de rentabilit des capitaux propres :
On a :
10.000 10.035 = -35 D pour un taux de 14%
10.000 9.832 = 168 D pour un taux de 15%
Ainsi, pour 1% damplitude, on a 133 D.
Taux de rentabilit : 14% + 1% (35/133) = 14,26%

Exercice 10 Budget de la trsorerie (Page 146) :


1.

Budget des encaissements :


(En dinars)

Libells
Ventes au
comptant

Janvier

Fvrier

Mars

Avril

(1)19.400

21.825

29.100

41.225

Ventes un
mois

(2)48.000

32.000

36.000

48.000

Ventes par
traites
Total

(3)35.000
102.400

42.000
95.825

28.000
93.100

31.500
120.725

Mars

Avril

(1) : 19.400 = 80.000 x 25% x (1 3%)


(2) : 48.000 = 120.000 x 40%
(3) : 35.000 = 100.000 x 35%

Budget des dcaissements :


(En dinars)

Libells
Achats :

Janvier

Fvrier

59

(1)35.000
(2)22.000

28.000
25.000

36.400
20.000

32.200
26.000

(3)24.000

35.200

40.000

32.000

Emprunt

4.900

4.900

4.900

4.900

Salaires

9.800

13.600

11.200

11.200

Charges
sociales

2.100

6.300

4.800

9.600

Charges
externes

6.400

6.000

8.800

7.600

104.200

119.000

126.100

123.500

- au comptant
- dans un mois
- dans deux
mois

Total

(1) : 35.000 = 100.000 x 35%


(2) : 22.000 = 88.000 x 25%
(3) : 24.000 = 60.000 x 40%
Budget de trsorerie :
(En dinars)
Libells
Trsorerie
initiale
Encaissements
Dcaissements
Trsorerie
finale

Janvier

Fvrier

Mars

Avril

40.000
102.400
104.200

38.200
95.825
119.000

15.025
93.100
126.100

- 17.975
120.725
123.500

38.200

15.025

-17.975

-20.750

1. Composition du portefeuille deffets au 30/04/97 :


Traites mises en mars, encaisser dbut mai :
120.000 x 35% = 42.000 D
Traites mises en avril, encaisser dbut juin :
170.000 x 35% = 59.500 D
Soit un total de 101.500 D
2. Budget de trsorerie avec possibilit descompte :
Libells
Trsorerie
initiale
Encaissements
Dcaissements
Solde
Escompte de

Janvier

Fvrier

Mars

Avril

40.000
102.400
104.200
38.200

40.000
(2)94.025
119.000
15.025

40.000
(4)68.125
126.100
-17.975

40.000
(6)62.750
123.500
-20.750

60
traites
Trsorerie
minimale

(1)1.800

(3)24.975

(5)57.975

(7)60.750

40.000

40.000

40.000

40.000

(1) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut fvrier : 1.800
(2) : 94.025 = 95.825 1.800
(3) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut mars : 24.975
(4) : 68.125 = 93.100 24.975
(5) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut avril : 31.500
Effets escompts qui devraient encaisss dbut mai : 57.975 31.500 =
26.475
(6) : 62.750 = 120.725 57.975
(7) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut mai : 42.000 31.500
= 10.500
Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut juin : 60.750 10.500 =
50.250

****

CONTROLE DE GESTION
1

EXERCICES

61

Exercice 1 Cot dachat, cot de revient (Page 37) :


ENNONCE
Une entreprise industrielle fabrique et vend trois sortes de produits A, B et C.
Elle calcule ses cots et cots de revient par la mthode des centres danalyse, pour
le mois de novembre, ce calcul est effectu dans les conditions suivantes :
a) Production :
Produit A
Matires premires
24.800
Charges directes de production 16.400
Charges du centre Usinage
9400
Charges du centre Assemblage 4.600

Produit B

Produit C

22.400
15.200
8.600
3.600

16.800
11.200
6.400
2.800

Il a t produit 12.000 units de A, 15.000 de B et 9.300 de C.


b) Magasinage :
Il existait en stock, au dbut du mois, 4.000 units de A valant 17.520D, 5.000 units
de B valant valant 16.000D, 3.200 units de C valant 12.050D.
Il a t vendu, 15.000 units du produit A, 16.000 units de produit B, 10.000 units
du produit C.
c) Distribution :
Les charges de distribution sont les suivantes :

62

Charges directes
Charges du centre
Distribution

Produit A
5.200

Produit B
4.600

Produit C
3.400

3.000

2.600

1.800

Les charges administratives du mis se sont leves 36.000D.


1. Calculer les cots globaux aprs distribution des produits A, B et C vendus,
ces cots nincluant pas les charges administratives. Les produits vendus
sortent des magasins aux cots de production moyens pondrs (avec cumul
sur stock initial). En dduire les cots de revient unitaires.
2. Calculer les cots de revient globaux, charges administratives inclues, selon
que ces dernires sont rparties :
a. Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux cots
calculs aprs distribution ;
b. Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux
nombres dunits vendues.

Exercice 2 (Page 76):


ENNONCE
Une entreprise travaille 90% de sa capacit, les frais fixes slvent 2,4D par
unit produite, et les charges variables par unit produite sont les suivantes :
matires premires, 6D ; main-duvre directe, 4,8D ; autres charges, 1,6D. Le prix
de ventre unitaire des 90.000 units fabriques est de 16D.
1- Calculer successivement le cot dimputation rationnelle, la marge
bnficiaire, le montant des charges fixes non absorbes par ce
premier cot, le bnfice net.
2- La direction des ventes signale quelle peut vendre 20.000 units
supplmentaires en exportant au prix de vente unitaire de 8D. La
direction gnrale tudie cette proposition et faire calculer, pour cette
tranche supplmentaire de production et de vente, le bnfice net.
Un comptable fait entrer dans le calcul du cot de revient les 2,4D des
charges fixes par unit et chiffre en consquence le rsultat net.
Daprs ce rsultat, quelle est la dcision prendre ?
3- Une tude plus attentive de la direction de la comptabilit et du contrle
de gestion aboutit une augmentation globale des charges fixes de
16.000D en raison de laugmentation de la production prvue. Calculer
le cot marginal de la tranche supplmentaire de 20.000 units et le
rsultat net. Que fera la direction gnrale ?
Exercice 3 (Page 86) :

63

ENNONCE
Lentreprise GALOX spcialise dans la fabrication et la commercialisation dun
produit P, dsire connatre ses prvisions de ventes pour lanne venir. Une tude
portant sur les trois dernires annes permet de dresser les statistiques de son
chiffre daffaires trimestriel en Dinars.
(En Dinars)
Trimestre
1995
1996
1997

1
6.000
7.000
8.600

2
12.200
14.400
16.000

3
16.400
16.400
17.000

4
12.400
13.200
14.000

1) Prsenter un tableau faisant apparatre trimestre aprs trimestre de 1995


1997 :
Les donnes des chiffres daffaires par trimestre ;
Les totaux cumuls des chiffres daffaires trimestriels par anne ;
Les totaux mobiles de chiffres daffaires trimestriels
2) Dterminer le chiffre daffaire prvisionnel fin 1998.
3) En utilisant la mthode des coefficients saisonniers, rechercher les
composantes saisonnires de chiffre daffaires prvisionnel de 1998

Exercice 4 (Page 122) :


ENNONCE
La socit SAAL fabrique et vend depuis trois ans des tables en bois. Chaque mois,
elle reoit des commandes auprs dtablissements publics et privs. Elle sengage
livrer les tables demandes dans des dlais dtermins.
Le 2 septembre 1998, la socit a reu une commande de 100 tables avec des pieds
en fer.
Pour fabriquer ces tables, la socit sapprovisionne en bois et en fer de lextrieur.
Le stock de bois et de fer va tre dabord transform en produits intermdiaires sous
forme de pieds et de surface. Ces produits intermdiaires vont tre transforms
aprs assemblage en tables.
Linventaire physique de lactivit de la socit donne les rsultats suivants au dbut
du mois de Septembre.
Tables
-

Stock initial
Stock de
scurit
Lots de

30
10

Barres en
fer
60
20

Pieds en
fer
80
40

Surface en
bois
20
10

Matire
premire
150
100

50

30

200

50

400

64

fabrication
Consommation
intermdiaire
en bois

Pour favoriser sa productivit, la socit adopte un systme dexploitation o les flux


physiques de matires et de produits (intermdiaires + finis) sont commands par la
direction qui applique un plan gnral dapprovisionnement et de production.
Notons que la production dune table a engendr une perte de 0.5 sous forme de
dchets.
Le systme dexploitation dans la socit SAAL permet davoir les informations
suivantes :
Consommation
intermdiaire
Matire
premire
Barres en fer
Pieds en fer
Surfaces en
bois

Tables

Barres en fer

Pieds en fer

Surface en bois

2
-

4
1

0,5
-

Courant Septembre, la socit SAAL a prvu des commandes supplmentaires de


220 tables du mme type. Dautre part, elle a dcid de diversifier sa production pour
essayer de rpondre la demande externe. Elle tudie la possibilit de produire un
autre produit, savoir les chaises. En effet, elle cherche amliorer sa technologie
par lacquisition et lutilisation dautres usines, la socit prvoit ladoption du
systme flux tirs et du juste temps (JAT).
La production dune chaise en bois exige la disposition de trois machines
successives dont les caractristiques sont les suivantes :
Machines
Temps parcourir par unit
1- Coupure
5 mn
2- Rabot
20 mn
3- Assemblage
30 mn
Questions :
Concernant la production des tables :
1. Dterminer le nombre dordre de fabrication mis au mois de Septembre ainsi
que les stocks finaux en tables et en produits intermdiaires fabriqus par
lentreprise.
2. Calculer le nombre de commandes aux fournisseurs en Septembre ainsi que
les stocks finaux des matires premires et des barres de fer achetes.
Concernant la production des chaises :

65
3. Etant donn que les machines de coupure, de rabot et dassemblage sont
disposes en srie, dterminer le nombre dtiquettes (KANBAN) ncessaires
entre les trois machines.
4. Comparer lorganisation de production des tables avec celle des chaises.

Exercice 5 (Page 146) :


ENNONCE
Lentreprise CART a dcid de changer sa gestion de stock pour faire face la
diversification de sa production. Les stocks de la socit ont fait apparatre que 70%
des matires en quantits reprsentent 30% en valeur, et que 30% des matires en
quantits reprsentent 70% en valeur. Parmi la minorit des matires reprsentant
une majorit de valeur, on trouve la matire SC2 dont la consommation annuelle
prvisionnelle est value 1.500 kilogrammes pour lexercice venir.
Cette consommation prvisionnelle se dcompose ainsi :
Janvier
200
Mai
125
Fvrier
175
Juin
100
Mars
150
Juillet
50
Avril
150
Aot
50

Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre

75
125
150
150

Le directeur des Approvisionnements vous demande dtablir une budgtisation


rationnelle des approvisionnements, et met votre disposition les informations
suivantes concernant la matire SC2 :

Le cot de stockage slve 7% de la valeur du stock moyen ;


Le prix dachat unitaire est de 7,2D ;
Il ny a pas de stock de scurit ;
Le cot de passation dune commande est de 15,12D ;
Le dlai dapprovisionnement est de deux mois ;
Le stock disponible au 31 Dcembre est de 400 kg ;
Les commandes sont passes le 1er du mois, et les livraisons sont
effectues en dbut de mois galement.

1. Dterminer le nombre annuel de commandes, ainsi que la quantit


conomique de commande, et ce en appliquant la formule :
N=

66
2. Sachant que lentreprise dcide davoir un stock de scurit gal 15 jours
afin dviter une rupture ventuelle de stocks, tablir en quantits le budget
des commandes, des livraisons, des stocks et des consommations pour
lanne venir.
3. Etablir le programme dapprovisionnement de lentreprise CART sous
lhypothse dune budgtisation par priodes constantes et quantits
variables.
4. Etablir le programme dapprovisionnement de lentreprise CART sous
lhypothse dune budgtisation par priodes variables et quantits
constantes.
Exercice 6 (Page 174) :
ENNONCE
Afin de diversifier sa fabrication, lentreprise CORAL envisage linstallation dune
nouvelle usine dont la valeur des travaux se dcompose comme suit : constructions :
200.000 D ; quipements : 160.000 D ; installations : 100.000 D.
Les accords pris avec les entrepreneurs chargs de ces travaux sont rsums
comme suit :
Travaux

Rglements
A lengagement

Constructions
Equipements
Installations

25%
50%
30%

Au dbut des
travaux
35%
10%
20%

Travaux
Constructions
Equipements
Installations

Engagements
1 mois
3 mois
4 mois

Dmarrage
1er fvrier
1er Septembre
1er Juin

A la rception
40%
40%
50%
Dure
2 mois
2 mois
3 mois

Les engagements seffectuent avant le dbut des travaux.


La nouvelle usine sera prte fonctionner le 1er dcembre 1998. La rception des
travaux est prvue dans le mois qui suit la fin des travaux.
Informations complmentaires :
-

Au 01/01/98, la capacit dautofinancement de lentreprise est de 120.000 D ;


La socit a obtenu une subvention dquipement qui lui sera verse le
01/09/98, et qui slve 20.000 D ;
La socit a pu obtenir un emprunt auprs de la banque ; 100.000 D lui seront
verss au 1er avril 1998, et le solde au 1er septembre 1998. Les annuits de
lemprunt seront verses partir du 1er janvier 1999.
Les capacits dun autofinancement supplmentaires prvues sont les
suivantes :

67

Janvier
Fvrier
Mars
Avril

12.000 D
12.000 D
14.000 D
8.000 D

Mai
Juin
Juillet
Aot

10.000 D
12.000 D
16.000 D
0

Septembre
Octobre
Novemb.

10.000 D
12.000 D
14.000 D

Le directeur de lentreprise vous demande de :


1. Prsenter le budget mensuel des investissements.
2. Dterminer le montant de la fraction demprunt qui sera obtenue au mois de
septembre.
3. Etablir le budget de financement des investissements de lanne 1998.
Exercice 7 (Page 188) :
ENNONCE
Le service financier de lentreprise AMIRAL tablit chaque trimestre des prvisions
de sa trsorerie. Pour ce faire, elle dispose des informations suivantes :
Ventes (En Dinars) :
Les ventes du deuxime trimestre de lanne 1995 slvent :
Mois
Ventre (H.T)
Avril 1995
46.000
Mai 1995
44.000
Juin 1995
36.000
Le financier de lentreprise envisage pour 1996 une progression du chiffre daffaires
de 12% par rapport 1995.
Le rglement des clients seffectue raison de 30% au comptant et le reste dans
deux mois.
Achats et charges externes (En Dinars) :
Les prvisions dachats et des charges externes slvent :
Mois
Prvisions (H.T)
Avril 1996
36.000
Mai 1996
30.000
Juin 1996
28.000
Le rglement des fournisseurs seffectue dans un mois.
Autres charges :
Les salaires mensuels slvent 10.000D/mois et sont pays le 26 de chaque mois.
Les charges de scurit sociale slvent 50% du montant des salaires, et elles
sont payes dans les trente premiers jours du trimestre suivant.
Oprations diverses :
Lentreprise a achet un nouvel outil informatique dont le prix dachat hors taxes
slve 2.500D, et qui sera pay en mai 1996.

68

Extrait de la balance au 31/03/1996


(En Dinars)
Fournisseurs
Clients
35.186
Scurit Sociale
TVA dductible/biens et
services
6.688
TVA dcaisser
Crdit
49.330
Caisse
1.700

44.688
7.200
950

Le solde du compte Fournisseurs sera pay en avril,


12% du solde du compt Clients sera pay en avril et le reste au mois de
juin,
Le montant de la scurit sociale reprsente les cotisations dues au titre du
1er trimestre,
Le montant de la TVA dcaisser doit tre vers avant la fin du moi davril,
Le taux de la TVA est de 18%.

1.
2.
3.
4.

Dresser le budget de TVA


Dresser le budget des encaissements
Dresser le budget des dcaissements
Dresser le budget rcapitulatif de trsorerie.

Exercice 8 (Page 217) :


ENNONCE
AHMED est actionnaire majoritaire de la socit B.S.T spcialise dans la fabrication
de tissus.
AHMED a dcid de crer une autre socit (PME) appele F.I.A, entirement
diffrente, et qui a pour mission principale la fabrication du fil.
Ainsi, le fil de laine est cd par F.I.A B.S.T qui va lutiliser pour fabriquer des
vtements.
La capacit de production de F.I.A pour ce type de fil est de 8.000m par mois.
Quand la socit utilise toute sa capacit, le cot de production sera de 4D lunit,
dont 2D de cots variables.
Actuellement, B.S.T produit 6.000 units par mois. Elle achte le fil de F.I.A au prix
de 6D/m. La Direction Gnrale de cette socit pense quelle peut accrotre ses
ventes externes condition quelle abaisse son prix de vente. En consquence, elle
a propos F.I.A dacheter mensuellement 7.000m au prix de 5,5D.
De sont ct, F.I.A a tudi une solution alternative qui vise augmenter les
ventes locales. Elle pense quelle peut crer un autre type de tissu qui sadapte au
type de fil fabriqu pour tre cd la socit B.S.T.

69
La nouvelle division F.I.A de fabrication de tissus est aussi indpendante des autres
divisions.
Elle vend des tissus finis de distribution au prix de 9D/m.
La capacit du march de tissu est estime 2.000m.
Cependant, il est probable que ce march ralise un accroissement terme.
En outre, le cot variable du tissu serait de 4,5D.
La nouvelle division de production du tissu F.I.A sapprovisionne en terme de fil
auprs du centre F.I.A.
Le prix de cession interne est celui du march.
Questions :
1. Comparer la marge actuelle de F.I.A celle qui serait dgage par les deux
stratgies de dveloppement des ventes envisages.
2. Le prix de cession interne fix permet-il de maximiser les rsultats de F.I.A ?
3. Dterminer les bornes infrieures et suprieures de lintervalle de variation du
PCI, si celui-ci est ngoci entre les deux centres.
4. Analyser ces rsultats.

Exercice 9 (Page 249) :


ENNONCE :
Une PME fonde il y a 4 ans, est spcialise dans la fabrication et la vente de
produits laitiers. La part de cette entreprise dans le march tunisien des produits
alimentaires augmente dune anne lautre en raison de sa bonne implantation
dans les rgions urbaines dune part, et dautre part de sa stratgie efficace de
diversification.
En effet, cette entreprise a commenc son activit en produisant uniquement du lait.
Maintenant, elle fabrique et commercialise 3 produits diffrents savoir : le lait, le
yaourt et le beurre.
Pour assurer sa mission, lentreprise utilise plusieurs centres de responsabilit. Le
premier est ncessaire lapprovisionnement en matires premires et la
fabrication des produits vendre. Les autres centres de responsabilit sont chargs
de la distribution dun produit fini par centre. Ces derniers ont t construits dans
diffrentes rgions tunisiennes.
La direction de la socit fait chaque mois une analyse de valeur en tudiant le
rsultat de chaque centre de responsabilit et la marge globale de la socit.
Pour le mois daot, la socit a voulu mener une gestion par objectif. Pour cela, un
objectif est fix pour chaque centre ainsi que pour lentreprise tout entire.

70
Pour le centre de production, lobjectif raliser est de minimiser le plus possible les
cots tout en veillant la bonne qualit des produits. Pour des raisons de contrle de
gestion, lindicateur de performance de ce centre est dfini par un cot standard,
respecter.
Par ailleurs, pour les centres de responsabilit assurant la commercialisation des
produits finis, lobjectif fix est datteindre un certain niveau de chiffre daffaires. Le
moyen de vrification du rsultat de ces centres est lcart entre le CA rel et le CA
objectif.
Enfin, la socit veut atteindre un niveau fix de marge sur cot de production, et ce
en renforant sa part de march.
La comptabilit analytique nous a permis de constater que les quantits produites et
vendues rellement au cours du mois dAot sont de 67.500 pots de yaourt au prix
de vente de 0,200D lunit, 37.500 botes de lait au prix de vente de 0,590D lunit, et
60.000 paquets de beurre au prix de vente de 0,96D lunit.
Les cots rels unitaires sont respectivement de 0,118D pour le yaourt, 0,238D pour
le lait, et 0,847D pour le beurre.

Afin dvaluer sa performance, la socit a tabli les prvisions standards suivantes :


Produits
Yaourt
Lait
Beurre

Quantit
90.000 units
45.000 units
30.000 units

Cot standard
0,120D
0,240D
0,850D

PV/u prvu
0,200D
0,600D
1,000D

On vous demande de :
1. Dterminer lcart entre marge relle et marge prvue de lentreprise pour le
mois dAot.
2. Analyser la performance de chacun des centres de responsabilit ainsi que
celle de la socit en se basant sur les indicateurs de ralisation des objectifs
dfinis au dessus.
3. Dcomposer lcart sur marge de la socit en cart de composition, cart sur
taux de marge brute et cart sur chiffre daffaires.
4. Dterminer les rsultats de cession interne qui permettent de rentabiliser les
diffrents centres de responsabilit de lentreprise.

Exercice 10 (Page 283) :


ENNONCE

71
Lentreprise TAJ fabrique et vend des portes en bois. Les comtes de rsultats de son
activit labors pour lanne 1997 et les prvisions pour 1998 vous donnent les
renseignements suivants :
a) Concernant la production :
Production annuelle
vendue
Prix de vente unitaire

1997
1.800 units
300D

1998
2.000 units
310D

b) Concernant le cot de production :


-

Cot moyen dun kg


de bois utilis
Cot moyen de
matire consomme
par porte
Cot moyen du
salaire horaire de la
MOD de production
Cot fixe mensuel
de personnel
Charges sociales
sur personnel
Autres charges fixes
mensuelles
Heures de
fabrication
ncessaires
Nombre dunits de
matire premire
ncessaire pour la
production dune
porte

1997
0,098

1998
0,097

18,9

19,1

1,2

1,3

2.123

2.307,5

40%

40%

4.270

4.385

35

34

1.490kg

1.490kg

Mr. TIJANI, grant attir par la performance de la mthode des comptes de surplus
de productivit global comme instrument danalyse, vous sollicite afin de :
1. Calculer le surplus de productivit global de la socit pour lanne 1998.
2. Analyser ce surplus en dterminant dabord les diffrents apporteurs de
surplus, puis les diffrents consommateurs de ce surplus pour lanne 1998
tant donn que :
- les frais financiers en 1998 ont diminu de 900.
- Le bnfice net ainsi que limpt/bnfice a augment de 13.880,2D
- Les autres lments dexploitation et les normes de fonction sont conformes
aux prvisions.

72

*****

CONTROLE DE GESTION
2

73

CORRIGES

Exercice 1 (Page 39) :


1.

Cots de production du mois de novembre :

A : 24.800 + 16.400 + 9.400 + 4.600 = 55.200


B : 22.400 + 15.200 + 8.600 + 3.600 = 49.800
C : 16.800 + 11.200 + 6.400 + 2.800 = 37.200

Cot de sortie des magasins des produits vendus:

A:

(17.520 + 55.200) x 15.000


______________________ = 68.175D
12.000 + 4.000

B:

(16.000 + 49.800) x 16.000


______________________ = 52.640D
15.000 + 5.000

C:

(12.050 + 37.200) x 10.000


______________________ = 39.400D
9.300 + 3.200

Montant des frais de distribution :

74

A : 5.200 + 3.000 = 8.200D


B : 4.600 + 2.600 = 7.200D
C : 3.400 + 1.800 = 5.200D

Cot de revient globaux:

A : 68.175 + 8.200 = 76.375D


B : 52.640 + 7.200 = 59.840D
C : 39.400 + 5.200 + 44.600D

Cot de revient unitaire:

A : 76.375/15.000 = 5,0917D
B : 59.840/16.000 = 3,74D
C : 44.600/10.000 = 4,46D
2. Calcul de cots de revient globaux:

Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution :


-

Cots de revient globaux :

A:

36.000 x 76.375
76.375 + ____________ = 91.581,15D
180.815

B:

36.000 x 59.840
59.840 + _____________= 71.754,056D
180.815

C:

36.000 x 44.600
44.600 + _____________= 53.479,794D
180.815

Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution en fonction des units


vendues :
-

Cot de revient globaux :

A:

36.000 x 15.000
76.375 +_____________= 89.545,732D
41.000

B:

36.000 x 16.000
59.840 +_____________= 73.888,78
41.000

C:

36.000 x 10.000
44.600 +_____________= 53.380,488D

75
41.000

Exercice 2 (Page 76) :


1. Calculs demands :
a) Charges variables :
- Matires : 6 x 90.000
- M.O.D : 4,8 x 90.000
- Autres charges: 1,6 x 90.000

=
=
=

540.000D
432.000D
144.000D
_______________
1.116.000D
Charges fixes imputes : (100.000 x 2,4) x 0,9 =
216.000D
_______________
Cot dimputation rationnelle :
1.332.000D
b) Marge bnficiaire :
(90.000 x 16) 1.332.000 = 108.000D
c) Charges fixes non absorbes :
Cot de la sous-activit = 240.000 216.000 = 24.000D
d) Bnfice net :
108.000 24.000 = 84.000D
2. Calcul du bnfice net de la tranche supplmentaire :
Ce calcul seffectue avec imputation des charges fixes.
- Chiffre daffaires
- Cot de revient :
. Matires
. M.O.D
. Autres cots variables
. Charges fixes imputes

- Rsultat sur la tranche

: (20.000 x 8)

: 160.000D

: 6 x 20.000
: 4,8 x 20.000
: 1,6 x 20.000
: 2,4 x 20.000

: 120.000D
: 96.000D
: 32.000D
: 48.000D
__________
296.000D
__________
- 136.000D

Limportance de la perte justifie un refus de la tranche supplmentaire. Bien entendu,


le raisonnement du comptable est faux. Il considre les charges fixes comme
variables, et ne tient pas compte de labsorption des charges fixes dj ralises sur
la production initiale.
3. Cot marginal de la tranche :
Il faut calculer les cots de revient rels pour 90.000 units et 110.000 units.
Niveau
Cots variables
Cots fixes
Cot de revient

76
(12,4D par unit)
1.116.000
1.364.000

90.000
110.000

240.000
256.000

1.356.000
1.620.000

Cot marginal de la tranche supplmentaire de 20.000 units :


1.620.000 1.356.000 = 264.000
Bnfice marginal de la tranche :
(8 x 20.000) 264.000 = -104.000
Il faut refuser la tranche dans les conditions cites.
Nouveau rsultat net global :
84.000
(rsultat sur 90.000)

104.000
=
(rsultat sur 20.000)

- 20.000D

ou : Chiffre daffaires : 1.600.000 : (90.000 x 16) + (20.000 x 8)


Cot de revient : 1.620.000
__________
Perte
: - 20.000

Exercice 3 (Page 86) :


1. (En dinars)
Trimestres

C.A
Trimestriels

Totaux Cumuls

Totaux mobiles

1995 :

6.000
12.200
16.400
12.400
7.000
14.400
16.400
13.200
8.600
16.000
17.000
14.000

6.000
18.200
34.600
47.000
7.000
21.400
37.800
51.000
8.600
24.600
41.600
55.600

47.000
48.000
50.200
50.200
51.000
52.600
54.200
54.800
55.600

1996 :

1997 :

1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4

2. Dtermination du chiffre daffaire prvisionnel de 1998 :


Variation des totaux mobiles sur les deux annes passes :
55.600
- 47.000 = 8.600 Dinars soit une variation moyenne de 4.300 sur une
anne.

77
Prvision pour 1998 : 55.600 + 4.300 = 59.900 Dinars.
3. Composantes saisonnires :
(En Dinars)
Trimestres
Total de chaque
Trim.
Moyenne de
chaque trim.
Moyenne gnrale
trim.
Coefficients
saisonniers (1)
C.A prvisionnel
trim.(2)

1
2
21.600 42.600

3
49.800

4
39.600

Total
153.60

7.200
12.800
0,56
8.386

16.600
12.800
1,30
19.468

13.200
12.800
1,03
15.424

0
51.200
51.200
4
59.900

14.200
12.800
1,11
16.622

(1) : Coefficients saisonniers = Moyenne de chaque trimestre


___________________________
Moyenne de gnrale du trimestre
(2) : C.A prvisionnel par trimestre = C.A prvisionnel annuel x (1)
__________________________
4
Exercice 4 (Page 122) :
2. Calculons le nombre dordres de fabrication (OF) mis au mois de Septembre
et les stocks finaux des tables et des produits intermdiaires :

Pour les tables :

- Commande du dbut du mois de Septembre = 100 tables


- Commandes prvues
= 220 tables
- Commandes totales prvues pour le mois
= 320 tables
__________
- Stock initial
= (30 tables)
- Stock de scurit
= 10 tables
__________
- Besoin net en tables
= 300 tables
Quantit mettre en fabrication = 300/0,85 353 tables
Taille du lot = 50 tables
Le nombre dordre de fabrication = 353/50 7 lots de 50 tables chacun.
Le nombre de tables mises en fabrication = 7 x 50 = 350 tables
Donc, le stock final de tables = 350 300 + 10 = 60 tables.

78

Pour le produit intermdiaire surface en bois :

On a : une table ncessite 1 unit de ce produit intermdiaire, donc :


- La demande prvue en surfaces = 350 x 1
= 350 surfaces
- Stock initial
= (20 surfaces)
- Stock de scurit
= 10 surfaces
____________
- Besoin net en surfaces de tables
= 340 surfaces
3. Quantits de lots commands aux fournisseurs pendant le mois de Septembre
et les stocks finaux en matire premire et en barres de fer :
Pour la matire premire bois :
On a : une unit du produit intermdiaire surface en bois ncessite 2 units de
matire premire.
- Commandes prvues en matire premire pendant
le mois de Septembre = 350 x 2
= 700 units
- Stock initial
= (150 units)
- Stock de scurit
= 100 units
- Besoin net en bois
= 650 units
___________
- Nombre de lots de 400 = 650/400

2 units
- Quantit demande = 2 x 400
= 800 units
- Stock final de matire premire = 800 650 + 100
= 250 units
Pour le produit barre de fer achetes :
On a : une unit de produit intermdiaire ncessite 0,5 barres.
- Commande prvue en barre de fer = 1.600 X 0,5
= 800
- Stock initial
= (60)
- Stock de scurit
= 20
______
- Besoin net en barres de fer
= 760
- Nombre de lots de 30 barres = 760/30
26
- Quantit demande = 26 x 30
= 780
- Stock final en barres de fer = 780 760 + 20
= 40 barres
- Quantit mettre en fabrication = 340/1
= 340
- Le nombre de lots produits = 340/50
7 lots
- Quantit mise en fabrication = 7 x 50
= 350 surfaces
- Stock final = 350 340 + 10
= 20 Surfaces
Produit intermdiaire pieds en fer :
On a : une unit produite du produit fini qui ncessite 4 units du produit
intermdiaire pieds en fer.
- Demande prvue = 350 x 4
= 1.400 units
- Stock initial
= (80 units)
- Stock de scurit
=
40 units
- Besoin net en pieds de fer
= 1.440 units
- Le nombre de lots produits = 1.440/200

8 lots
- Quantit mise en fabrication = 8 x 200
= 1.600 pieds
- Stock final = 1.600 1.440 + 40
= 200 pieds

79

4. Etude de lorganisation de la production des chaises :


La fabrication dune chaise en bois consiste effectuer trois oprations successives
sur trois machines diffrentes savoir :
Coupe des planches Rabot Assemblage
Soient :
N le nombre dtiquettes demandes par le rabot de la part de la coupe.
P le nombre de pices demandes en bois par unit de temps par le rabot.
T le temps de mise disposition par la coupe.
N = 1 x 5 = 0,25 1
__
20
Le nombre N dtiquettes entre le rabot et la machine dassemblage est gal :
1 x 20 1
__
30

5.
Pour lorganisation de la production des tables :
La direction de lentreprise applique un plan gnral dapprovisionnement et de
production. Elle applique la mthode des flux passs (ou centraliss).
Cette mthode consiste dterminer les besoins en matire premire, produits
intermdiaires et produits finis en se basant sur la prvision des demandes des
clients, de la qualit des produits et de la contrainte du temps.
Cette mthode favorise la productivit de lentreprise et permet de minimiser les
ruptures de stocks possibles.
Cependant, cette mthode prsente les inconvnients suivants :
- Cette mthode nest applicable que pour le cas o les demandes sont prvisibles :
risque de variation de la demande postrieurement.
- Le plan de production stipule des variations de faible amplitude pour les produits.
- Cette mthode exige des stocks importants entre les diffrentes tapes de la
production. Cela peut entraner des cots de stockage normes.
Pour lorganisation de la production des chaises :
La production des chaises applique la mthode du juste temps (JAT). Cette
mthode stipule que la demande en matires premires et en produits
(intermdiaires + finis) est assure par le centre en aval, en fonction de la demande
des clients. La demande en matire premire et en produits seffectue dun centre en
aval un centre en amont et ainsi de suite jusquau dernier centre du systme
dexploitation.
Cette mthode peut assurer une certaine flexibilit de lentreprise la demande des

80
clients.
Il est clair que, dans ce cas, les stocks seront rduits au minimum.
Exercice 5 (Page 146) :
1. Dtermination du nombre de commande :

N=
La quantit conomique de commande est de 1.500 / 5 = 300 kg.
2. Budget des commandes, des livraisons, des consommations et des stocks :
Mois
Janv.
Fv.
Mars
Avril
Mai
Juin
Juill.
Aot
Sept.
Oct.
Nov.
Dc.

Stock
initial
400
200
25
175
25
200
100
50
0
225
100
250

Livraisons Consommations Stock final Commandes


200
175
150
150
125
100
50
50
75
125
150
150

300
300

300
300

200
25
175
25
200
100
50
0
225
100
250
100

Janvier
Mars

Juillet
Septembre

3. Budgtisation par priodes constante et quantit variable :


On suppose que la consommation de janvier fvrier N+1 est gale celle de
janvier et fvrier N.
Mois
Janv.
Fv.
Mars
Avril
Mai
Juin
Juill.
Aot
Sept.

Besoins
400
325
175
187,5

Stock
initial
400
200
225
75
175
50
75
25
137,5

Livraisons Consommat
200
250
125
162,5

200
175
150
150
125
100
50
50
75

Stock
final
200
225
75
175
50
75
25
137,5
62,5

Commandes
Dc.
Fv.
Avril
Juin

81
Oct.
Nov.
Dc.

350

62,5
225
75

437,5

287,5

125
150
150

362,5

225
75
287,5

Aot
Oct.

Date de la premire livraison: dbut fvrier, puisque 200< 175 + 75. A partir de dbut
fvrier, le stock en dbut de mois (aprs livraison) doit couvrir deux mois de
consommation plus 15 jours de consommation du troisime mois.

Exercice 6 (Page 174) :


1.
(En milliers de Dinars)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) Rception
Engagements Dcaissements
C
I
E C
I
E
4
9
1
2
6 1 2 4 6 9
11
C 2 2 3 1 1 200
200
50 70 80
I

10 3

100

100

50
160

160
200 100
160
400

460

(1): travaux
(2): mois de dbut des travaux (dbut du mois)
(3): dure des travaux
(4): mois de fin des travaux (fin du mois)
(5): dlai dengagement.
(6) : mois dengagement

10 40
48

200 100 160 50 120 80


460

11

32

80

58 72 80

82

2.
On a :
Total des dpenses dinvestissements = 460.000 D
Autofinancement = 120.000 + 120.000 = 240.000 D
Subvention dquipement
= 20.000 D
1ere fraction demprunt
= 100.000 D
__________
360.000 D
La 2eme fraction demprunt = 460.000 360.000 = 100.000 D
3.
(En milliers de Dinars)
Mois Emplois

Ressources
Externes

Internes

Emprunt
Subv.
Cum.

Autof
Cum.

Cumuls

Dcaiss.
Cumuls

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

50
120
80

100

58
72
80
50
170
170
250
250
308
308
308
380
380

100

20

132
12
14
8
10
12
16
0
10
12
14
132
144
158
166
176
188
204
204
214
226

132
144
158
266
276
288
304
304
314
326
340

83
460

100
100
100
100
100
220
220
220

240

460

200
20

240

Exercice 7 (Page 188) :

Montant prvisionnel des achats et des ventes :

(En Dinars)
Libells
Ventes H.T (1)
Ventes T.T.C (2)
Achats H.T
Achats T.T.C (3)

Avril 1996
51.520,0
60.793,6
36.000
42.480

Mai 1996
49.280,0
58.150,4
30.000
35.400

Juin 1996
40.320,0
47.577,6
28.000
33.040

(1): 51.520 = 46.000 x 1,12 ; 49.280 = 44.000 x 1,12 ; 44.320 = 36.000 x 1,12
(2): 60.793,6 = 51.520 x 1,18 ; 58.150,4 = 49.280 x 1,18 ; 47.577,6 = 40.320 x 1,18
(3) : 42.480 = 36.000 x 1,18 ; 35.400 = 30.000 x 1,18 ; 33.040 = 28.000 x 1,18
1. Budget de TVA
(En Dinars)
Libells
TVA collecte
TVA dductible/B&S
TVA dductible/immob

Avril 1996
(1) 9.273,6
(2) 6.688,0

TVA payer

15.961,6

(1) : 9.273,6 = 51.520 x 0,18


(2) : Extrait de la balance
(3) : 6.480 = 36.000 x 0,18
(4) : 450 = 2.500 x 0,18

Mai 1996
8.870
(3)6.480,0
(4) 450,0

Juin 1996
7.257,6
5.400,0

15.800,4

12.657,6

84

2. Budget des encaissements :


(En Dinars)
Libells
Avril 1996
Mai 1996
Ventes davril (1)
18.238,08
Ventes de mai
17.445,12
Ventes de juin
Clients (2)
4.222,32
Total
22.460,40
17.445,12
(1) : 18.238,08 = 60.793,6 x 30% ; 42.555,52 = 60.793,6 x 70%
(2) : 4.222,32 = 35.186 x 0,12 ; 30.963,68 = 35.186 x 0,88

Juin 1996
42.555,52
14.273,28
30.963,68
87.792,48

3. Budget des dcaissements :


(En Dinars)
Libells
Avril 1996
Achats
T.V.A
950
Salaires
10.000
44.688
Fournisseurs
Immobilisations
Charges sociales
7.200
Total
62.838,0
(1) : 2.950 = 2.500 x 1,18

Mai 1996
42.480
15.961,6
10.000

Juin 1996
35.400
15.800,4
10.000

(1) 2.950
71.391,6

61.200,4

Mai 1996

Juin 1996

17.445,12
71.391,60
-53.946,48

87.792,48
61.200,40
26.592,08

4. Budget de trsorerie :
(En Dinars)
Libells
Avril 1996
Solde initial (1)
51.030,00
Encaissements
22.460,40
Dcaissements
62.838,00
Solde final
10.652,40
(1) : 51.030 = 49.330 + 1.700
Exercice 8 (Page 217) :
1. Comparaison des marges des stratgies possibles de F.I.A. :
Pour la situation actuelle :
Charges fixes = cot total cot variable
= 4 2 = 2D/unit
Marge sur cot variable unitaire = 6 2 = 4D/unit
Marge nette = MSCV CF = 4 2 = 2D/unit
Marge nette totale = (6.000 x 4) (8.000 x 2) = 8.000D

Pour la stratgie de dveloppement externe :

85
Charges fixes totale = 8.000 x 2 = 16.000D
Cots variables = 7.000 x 2 = 14.000D
Marge sur cot variable = (7.000 x 5,5) 14.000 = 24.500D
Marge nette = 24.500 16.000 = 8.500D
Pour la stratgie des ventes locales :
La marge sur cots variables pour la socit de production du fil (A.F.I) = 2000 x (6
2) = 8.000D
Dautre part, la marge sur cot variable pour la nouvelle division F.I.A de fabrication
du tissu = 2.000 x [9 (4,5 + 6)] = -3.000D
En consquence, la marge sur cot variable totale = 8.000 3.000 = 5.000D
Il est clair quen comparant les marges de ces 3 stratgies de dveloppement, la
solution daccrotre les ventes externes est optimale.
2. Les rsultats de la premire question montrent que la cession interne entre les
deux
divisions de la socit F.I.A au prix du march a engendr une marge additionnelle
ngative de 3.000D.
En consquence, le centre de fabrication du tissu refusera de produire ce nouveau
modle de tissu en imposant ce prix de cession interne.
3. Bornes de lintervalle de variation du PCI :
Le critre majeur de fixation du PCI est quil doit tre acceptable pour les deux
centres.
Pour la division de production du fil F.I.A :
Ce PCI doit engendrer une marge sur cot variable suprieure ou gale celle
obtenue en cdant la socit B.S.T. 7.000m au prix de 5,5D.
La marge de dveloppement des ventes externes = 24.500D
La marge actuelle = 24.000D
La marge minimale accepte pour effectuer la cession interne = 24.500 24.000 =
500D
La marge unitaire = 500 / 2.000 = 0,250D
Ainsi, la PCI minimum = 0,250 + 2 = 2,250D
Pour la nouvelle division de production du tissu :
Le PCI minimal = prix de vente au centre de distribution cot variable du mme
centre = 9 4,5 = 4,5D
En conclusion, le PCI doit appartenir lintervalle : [2,250 ; 4,5].
4. Pour chaque division, on remarque quon peut envisager 2 PCI possibles.
Ce PCI dpend de la capacit de production et des opportunits daugmentation des
ventes.
La diffrence entre les PCI sera prise en compte par chaque division au niveau de sa
comptabilit analytique.
Dautre, part, on note que les deux socits F.I.A et B.S.T. sont totalement
indpendantes au niveau de leur direction et du contrle de leur gestion ce qui

86
explique que les spcificits de production et les considrations fiscales soient
diffrentes.
Ces constatations sont lorigine du fait que les dirigeants de la socit A.F.I de
production du fil cherchent la maximisation de leurs rsultats indpendamment du
groupe total F.I.A et B.S.T..
Exercice 9 (Page 249) :
1. Dtermination de lcart sur marge de lentreprise :
Marge relle :
Ventes relles = (67.500 x 0,2) + (37.500 x 0,59) + (60.000 x 0,96)
= 93.225D
Cots des produits vendus :
- Yaourt : 67.500 x 0,118 = 7.965D
- Lait
: 37.500 x 0,238 = 8.925D
- Beurres : 60.000 x 0,847 = 50.820D
_________
Cot total
= 67.750D
Marge relle de lentreprise = 93.225 67.750 = 25.475D
Marge prvue :
Ventes prvues = (90.000 x 0,2) + (45.000 x 0,6) + (30.000 x 1)
= 75.000D
Cots des produits vendus :
- Yaourt :
10.800D
- Lait :
10.800D
- Beurres :
25.500D
_______
Cot total
47.100D
Marge prvue de lentreprise = 75.000 47.100 = 27.900D

Ecart sur marge de lentreprise = marge relle marge prvue


= 25.475 27.900 = -2.425D

2. Etude de la performance des diffrents centres de responsabilit :


a) Les centres de distribution des produits finis :
On compare les ventes relles celles prvues.
On a : cart/CA = 93.225 75.000 = 18.225D >0 : favorable
b) Le centre de fabrication :
On compare le cot unitaire rel au cot standard.
Produits

Cot rel

Cot standard

Ecart sur cot

87
Yaourt
Lait
Beurre

0,118
0,234
0,847

0,12
0,24
0,85

-0,002
-0,006
-0,003

Lcart total sur cot = 67.500 x (-0,002) + 37.500 x (-0,006) + 6.000 x (-0,003) = 540D<0.
Le cot total rel est infrieur au cot total standard : lentreprise est plus
performante en termes de gestion du cot que la moyenne du secteur.
3. Calcul des carts :
Calcul du taux de marge brute rel et prvu :
Taux de marge brute = marge unitaire / prix unitaire
Marge unitaire relle = P.V.rel cot rel unitaire
P.V rel
Cot unitaire rel
Marge unitaire
relle
Taux de marge rel

Yaourt
0,200
0,118
0,082

Lait
0,590
0,238
0,352

Beurre
0,9636
0,8470
0,116

41%

60%

12%

Yaourt
0,200
0,120
0,080

Lait
0,600
0,240
0,360

Beurre
1,000
0,850
0,150

40%

60%

15%

Calcul du taux de marge brute prvu :


Marge unitaire prvue = P.V cot unitaire prvu
P.V Prvu
Cot unitaire prvu
Marge unitaire
prvue
Taux de marge
prvu

Limportance des ventes des diffrents produits dans le C.A global :

C.A rel
Composition des
ventes relles
C.A prvu
Composition prvue

Yaourt
13.500
13.500/93.225
= 14,5%
18.000
24%

Lait
22.125

Beurre
57.600

23,7%
27.000
36%

61,8%
30.000
40%

- La moyenne pondre des taux de marge rels :


(0,41 x 14,5%) + (0,6 x 23,7%) + (0,12 x 61,8%) = 27,58%
- La moyenne pondre des taux de marge prvus :
(0,40 x 14,5%) + (0,6 x 23,7%) + (,15 x 61,8%) = 29,29%

88
Ainsi : le taux de marge moyen pondr rel = 27,58%
Le taux de marge moyen pondr prvu
= 29,29%
Ecart sur taux de marge moyen unitaire = 27,58% - 29,29%
= -1,71%

Ecart sur taux de marge moyen global = -1,71% x 93.225


= -1.594,1475D
Ecart de composition :
Le taux de marge moyen prvu pondr par la composition relle = 29,29%
Le taux de marge moyen prvu pondr par la composition des ventes prvues =
(0,4 x 24%) + (0,6 x 36%) + (0,15 x 40%) = 37,2%
Ecart sur taux de marge moyen d la variation de la composition des ventes =
29,29% - 37,2% = -7,91%
Ecart global du taux de marge moyen d la composition des ventes = -7,91% x
C.A.rel =
-7,91% x 93.225 = -7.374,0975D
Do lcart de composition = -7.374,0975D
Ecart sur chiffre daffaires :
On a : le taux de marge moyen prvu = 37,2%
C.A rel = 93.225D ; C.A prvu = 75.000D
Ecart sur chiffre daffaires = (93.225 - 75.000) x 37,2%
= + 6.779,7D
Nous constatons que :
- Lcart sur taux de marge unitaire est ngatif (dfavorable) et cela est d la
diminution des prix de ventes unitaires. En effet, les cots unitaires sont
lgrement rduits.
- Lcart de composition est galement ngatif. Cela sexplique par le fait que le
volume des ventes du yaourt et du lait est infrieur celui des prvisions.
Laugmentation du volume des ventes du beurre a eu un effet faible puisque la
marge unitaire de ce produit sest avre faible compare aux autres produits.
4. La cession interne la socit se fait entre le centre de production et les
diffrents centres de distribution des produits finis. Le prix de cession interne
(PCI) sera fix de telle sorte que lobjectif de ces centres et celui de
lentreprise soient respects.
Ainsi, pour le centre de production, le PCI devra tre suprieur au cot unitaire de
fabrication afin de laisser une marge positive. Dautre part, pour les difffrents
centres de distribution, le PCI doit tre infrieur au prix de ventes unitaires.
Cot standard
unitaire
Prix de vente
unitaire
Marge unitaire

Yaourt
0,120
0,200

Lait
0,240
0,600

Beurre
0,850
1,000

1,666

2,500

1,176

Pour ne pas aggraver la marge des produits vendus, le PCI doit tre gal au cot
standard major dune marge.

89
Pour le yaourt, la marge doit tre infrieure 66,6%
Pour le lait, la marge doit tre infrieure 150%
Pour le beurre, la marge doit tre infrieure 17,6%
Au total, le PCI doit tre gal au cot standard augment de la marge (qui est
infrieure 17,6%).
Exercice 10 (Page 283) :
1. Calcul de surplus de productivit global pour la socit :
On a :

Gain de productivit rsultant des ventes de la production = (Quantit


1998
Quantit 1997) x PV 1997 = (2.000 1.800) x 300 = 60.000D
-

Charges supplmentaires des facteurs de production :


Matire premire (bois) = (2.000 - 1.800) x 1.490 x 0,098 = 29.204D
Autres manires consommes = (2.000 1.800) x 18,9 = 3.780D
Frais de personnel = (2.000 1.800) x 35 x 1,2 = 8.400D
Frais de personnel ncessaire la fabrication = (34 35) x 1.800 x 1,2 = 2.160D
Charges sociales = (8.400 2.160) x 40% = + 2.496D

Total charges supplmentaires = 41.720D


Do le surplus de productivit global de la socit = 18.280D
2. Analyse de surplus de productivit :
a) Apporteurs de surplus de productivit total pour lanne 1998.
Les apporteurs de surplus de productivit sont :
-

La socit par le gain de productivit = 18.280D


Les clients de la socit = (PV/u 1998 PV/u 1997) x Quantit 1998 = (310
300) x 2.000 = 20.000D
Les fournisseurs de matire premire = (0,098 0,097) x 1.490 x 2.000 =
2.980D
Les frais financiers supplmentaires = 900D

Le surplus de productivit total = 42.160D


b) Ceux qui sont considrs comme consommateurs de surplus sont :
-

Les actionnaires de la socit en raison de laugmentation du bnfice net en


1998 = 13.880,2D
Le revenu de lEtat (augmentation de limpt) = 13.880,2D

90
-

Les fournisseurs des autres matires consommes = (19,1 18,9) x Quantit


1998 = (19,1 18,9) x 2.000 = 400D
Les fournisseurs des frais fixes mensuels = (4.385 4.270) x 12 = 1.380D
Le personnel : les frais fixes = (2.307,5 2.123) x 12 x 1,4 = 3.099,6D
Le personnel : la main duvre directe pour la production = (1,3 1,2) x 34 x
2.000 x 1,4 = 9.520D

Le total de surplus de productivit = 42.160D


****